提供更可靠的会计信息 10. 发出存货计价方法的变更 11. 投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式 ( 二 ) 会计估计变更的情形 1. 固定资产无形资产折旧方法 / 摊销方法年限和净残值的变更 2. 坏账准备计提比例的变更会计估计变更 3. 存货可变现净值的估计变更 4. 预

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1 第二十三章会计政策会计估计变更和差错更正考情分析本章介绍了会计政策会计估计变更和差错更正有关概念及会计处理综合性较强, 多与其他章节结合, 分值 10 分左右, 属于非常重要的章节本章学习目标 : 会计政策变更与会计估计变更的判断 ; 差错更正的会计处理本章内容一会计政策变更与会计估计变更的情形二会计政策变更的会计处理三会计估计变更的会计处理四前期差错更正的会计处理一会计政策变更与会计估计变更的情形会计政策变更, 是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为包括 : (1) 法律行政法规或国家统一的会计制度等要求变更 (2) 会计政策的变更能够提供更可靠更相关的会计信息 ( 一 ) 会计政策变更的情形 1. 交易性金融资产后续计量由成本与市价孰低改为公允价值 2. 存货期末计量由历史成本改为成本与可变现净值孰低计量首次执行新政策 3. 对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算 4. 研发费用由费用化改为符合条件的资本化确认为无形资产 5. 完成合同法变更为完工百分比法 6. 一般借款费用原全部费用化, 改为满足条件时可以资本化 7. 商业企业购入的运杂费原计入损益, 现改为计入存货成本 8. 按照修改后的长期股权投资准则, 对三无投资改为金融资产核算, 进行追溯调整首次执行新准则 (2014) 9. 按修改后职工薪酬准则, 对相关职工薪酬进行追溯调整 10. 按新的控制定义调整合并财务报表合并范围 11. 按新颁布的合营安排准则, 对合营企业重新分类为共同经营的进行追溯调整 1

2 提供更可靠的会计信息 10. 发出存货计价方法的变更 11. 投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式 ( 二 ) 会计估计变更的情形 1. 固定资产无形资产折旧方法 / 摊销方法年限和净残值的变更 2. 坏账准备计提比例的变更会计估计变更 3. 存货可变现净值的估计变更 4. 预计负债最佳估计数的调整 5. 完工进度的确定 6. 可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异的确定 ( 三 ) 既不属于会计政策变更也不属于会计估计变更 1. 原经营性租赁的设备, 改为融资租赁设备交易发生本质差别而采用新政策 2. 非投资性房地产与投资性房地产的转换 3. 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 4. 长期股权投资转换业务首次发生不重要交易或事项 5. 企业首次发生建造合同业务而采用完工百分比法 6. 低值易耗品摊销方法由一次摊销变更为五五摊销练习 (2015 年多选 ) 甲公司 2014 年经董事会决议作出的下列变更中, 属于会计估计变更的有 ( ) A. 将发出存货的计价方法由移动平均法改为先进先出法 B. 改变离职后福利核算方法, 按照新的会计准则有关设定受益计划的规定进行追溯 C. 因车流量不均衡, 将高速公路收费权的摊销方法由原来的年限平均法改为车流量法 D. 因市场条件变化, 将某项采用公允价值计量的金融资产的公允价值确定方法由第一层级转变为第二层级答案 CD 解析选项 AB 属于会计政策变更 (2015 年多选 ) 下列各项中属于会计政策变更的有 ( ) A. 按新的控制定义调整合并财务报表合并范围 B. 会计准则修订要求不具有控制共同控制和重大影响的权益性投资由长期股权投资转为可供出售金融资产 C. 公允价值计量使用的估值技术由市场法变更为收益法 D. 因处置部分股权投资丧失了对子公司的控制导致长期股权投资的后续计量方法由成本法转变为权益法 2

答案 AB 解析选项 C, 属于会计估计 ; 选项 D, 由于处置股权导致的核算方法的改变, 属于新的事项, 不属于会计政策变更二会计政策变更的会计处理第一步,

不调整以前, 在现有金额的基础上再按新的会计政策进行核算 (1) 国家有规定的, 按有关规定处理 ; (2) 没有规定的能追溯调整的, 追溯调整法 ; (3)

出租给乙公司使用的写字楼, 其所在地的房地产交易市场比较成熟, 具备了采用公允价值模式计量的条件, 决定将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量该写字楼的原价为

3 答案 AB 解析选项 C, 属于会计估计 ; 选项 D, 由于处置股权导致的核算方法的改变, 属于新的事项, 不属于会计政策变更二会计政策变更的会计处理第一步, 计算会计政策变更的累积影响数追溯调整法第二步, 编制相关项目的调整分录第三步, 调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额第四步, 附注说明未来适用法方法选择不调整以前, 在现有金额的基础上再按新的会计政策进行核算 (1) 国家有规定的, 按有关规定处理 ; (2) 没有规定的能追溯调整的, 追溯调整法 ; (3) 不能追溯调整的, 未来适用法例题公司将某一栋写字楼租赁给乙公司使用, 并一直采用成本模式进行后续计量 2014 年 1 月 1 日, 甲公司认为, 出租给乙公司使用的写字楼, 其所在地的房地产交易市场比较成熟, 具备了采用公允价值模式计量的条件, 决定将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量该写字楼的原价为 5000 万元, 已计提折旧 600 万元 2014 年 1 月 1 日, 该写字楼的公允价值为 6100 万元, 假设甲公司按净利润的 15% 提取盈余公积, 适用的所得税税率为 25% 不考虑其他因素分析 3

4 投资性房地产成本模式转公允价值模式, 转换日公允价值与账面价值的差额, 在确认了递延所得税后, 余额调整留存收益转换日, 投资性房地产账面价值 =6100( 万元 ), 计税基础 = =4400( 万元 ), 确认递延所得税负债 =( ) 25%=425( 万元 ) 借 : 投资性房地产成本公允价值变动投资性房地产累计折旧 600 贷 : 投资性房地产递延所得税负债 425 盈余公积 [( ) 15%] 未分配利润 [( ) 85%] 三会计估计变更的会计处理未来适用法变更仅影响变更当期变更既影响变更当期又影响未来期间在会计估计变更当期及以后期间, 采用新的会计估计, 不改变以前期间的会计估计, 也不调整以前期间的报告结果有关估计变更的影响应于当期确认例如, 对应收账款计提坏账准备有关估计变更的影响在当期及以后各期确认例如, 应计提折旧的固定资产, 其有效使用年限或预计净残值的估计发生的变更, 常常影响变更当期及资产以后使用年限内各个期间的折旧费用因此, 这类会计估计的变更, 应于变更当期及以后各期确认例题 2015 年 6 月 30 日, 甲公司将固定资产的折旧年限由 10 年调整为 6 年, 该项变更自 2015 年 6 月 30 日起执行甲公司于 2012 年 12 月取得该固定资产, 取得成本 1000 万元, 直线法折旧, 预计净残值为零税法规定该固定资产的计税年限为 10 年甲公司适用的所得税税率为 25% 分析会计估计变更采用未来适用法对会计报表的影响 (1) 账面价值 = /(10 12) 30=750( 万元 ) (2)2015 年 7-12 月份折旧额 =750/( ) 6 107( 万元 ) (3) 账面价值 = =643( 万元 ) (4) 计税基础 = /10 3=700( 万元 ) (5) 递延所得税资产 =( ) 25%=14.25( 万元 ) (6) 会计估计变更对 2015 年净利润影响额 =[ 变更后 2015 年计提的折旧额 (50+107)- 若不变更会计估计应计提折旧额 100] 75%=-42.75( 万元 ) 或 =( ) 75%=-42.75( 万元 ) 四前期差错更正的会计处理前期差错通常包括计量错误应用会计政策错误疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响, 固定资产盘盈也属于前期差错 ( 一 ) 对于不重要的前期差错, 可以采用未来适用法更正对于不重要的前期差错, 直接调整当期相关项目即可 ( 二 ) 重要的前期差错采用追溯重述法更正 4

5 追溯重述法, 是指在发现前期差错时, 视同该项前期差错从未发生过, 从而对财务报表相关项目进行更正的方法追溯重述法适用于前期差错更正和日后调整事项, 涉及损益的通过以前年度损益调整调整追溯调整法适用于会计政策变更, 涉及损益的不通过以前年度损益调整调整, 而是直接调整留存收益例题 (2014 年 ) 注册会计师在对甲公司 20 8 年度财务报表进行审计时, 关注到甲公司对前期财务报表进行了追溯调整, 具体情况如下 : 其他资料 : 不考虑所得税等相关税费的影响, 以及以前年度损益调整结转的会计处理要求 : 根据资料 (1) 至 (4), 判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确, 并说明理由 ; 对于不正确的事项, 编制更正有关会计处理的调整分录事项 (1) (1) 甲公司 20 7 年 1 月 1 日开始进行某项新技术的研发, 截至 20 7 年 12 月 31 日, 累计发生研究支出 300 万元, 开发支出 200 万元在编制 20 7 年度财务报表时, 甲公司考虑到相关技术尚不成熟, 能否带来经济利益尚不确定, 将全部研究和开发费用均计入当期损益 20 8 年 12 月 31 日, 相关技术的开发取得重大突破, 管理层判断其未来能够带来远高于研发成本的经济利益流入, 且甲公司有技术财务和其他资源支持其最终完成该项目甲公司将本年发生的原计入管理费用的研发支出 100 万元全部转入开发支出项目, 并对 20 7 年已费用化的研究和开发支出进行了追溯调整, 相关会计处理如下 ( 会计分录中的金额单位为万元, 下同 ): 借 : 研发支出资本化支出 600 贷 : 以前年度损益调整 500 管理费用 100 答案甲公司对事项 (1) 的会计处理不正确理由 :20 8 年 12 月 31 日之前研发支出资本化条件尚未满足, 在满足资本化条件后对于未满足资本化条件时已费用化的研发支出不应进行调整调整分录 : 借 : 管理费用 100 以前年度损益调整 500 贷 : 研发支出资本化支出 600 事项 (2) (2)20 7 年 7 月 1 日, 甲公司向乙公司销售产品, 增值税专用发票上注明的销售价格为万元, 增值税款 170 万元, 并于当日取得乙公司转账支付的万元销售合同中还约定 :20 8 年 6 月 30 日甲公司按万元的不含增值税价格回购该批商品, 商品一直由甲公司保管, 乙公司不承担商品实物灭失或损失的风险在编制 20 7 年财务报表时, 甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理, 确认了销售收入万元, 并结转销售成本 600 万元 20 8 年 6 月 30 日, 甲公司按约定支付回购价款万元和增值税款 187 万元, 并 5

6 取得增值税专用发票甲公司重新审阅相关合同, 认为该交易实质上是抵押借款, 上年度不应作为销售处理, 相关会计处理如下 : 最初错误处理正确更正分录借 : 银行存款贷 : 营业收入应交税费 170 借 : 营业成本 600 贷 : 库存商品 600 借 : 银行存款贷 : 其他应付款应交税费 170 借 : 财务费用年贷 : 其他应付款 50 借 : 财务费用年贷 : 其他应付款 50 借 : 其他应付款应交税费 187 贷 : 银行存款借 : 以前 ( 营业收入 )1000 贷 : 其他应付款 1000 借 : 库存商品 600 贷 : 以前 ( 营业成本 )600 借 : 以前 ( 财务费用 )50 财务费用 50 贷 : 其他应付款 100 借 : 其他应付款应交税费 187 贷 : 银行存款借 : 以前年度损益调整 (20 7 年营业收入 ) 贷 : 其他应付款借 : 库存商品 600 贷 : 以前年度损益调整 (20 7 年营业成本 ) 600 借 : 其他应付款财务费用 100 应交税费应交增值税 ( 进项税额 ) 187 贷 : 银行存款答案甲公司对事项 (2) 的会计处理不正确理由 : 甲公司将上年处理作为会计差错予以更正是正确的, 但关于融资费用的处理不正确, 不应将融资费用全部计入 20 8 年度, 该融资费用应在 20 7 年度与 20 8 年度之间进行分摊调整分录 : 借 : 以前年度损益调整 50 贷 : 财务费用 50 事项 (3) 甲公司 20 7 年度因合同纠纷被起诉在编制 20 7 年度财务报表时, 该诉讼案件尚未判决, 甲公司根据法律顾问的意见, 按最可能发生的赔偿金额 100 万元确认了预计负债 20 8 年 7 月, 法院判决甲公司赔偿原告 150 万元甲公司决定接受判决, 不再上诉据此, 甲公司相关会计处理如下 : 借 : 以前年度损益调整 50 贷 : 预计负债 50 答案甲公司对事项 (3) 的会计处理不正确理由 : 上年度对诉讼事项的预计负债是基于编制上年度财务报表时的情形所作的最佳估计, 在没有明确证据表明上年度会计处理构成会计差错的情况下, 有关差额应计入当期损益调整分录 : 借 : 营业外支出 50 6

7 贷 : 以前年度损益调整 50 事项 (4) 甲公司某项管理用固定资产系 20 5 年 6 月 30 日购入并投入使用, 该设备原值万元, 预计使用年限 12 年, 预计净残值为零, 按年限平均法计提折旧 20 8 年 6 月, 市场出现更先进的替代资产, 管理层重新评估了该资产的剩余使用年限, 预计其剩余使用年限为 6 年, 预计净残值仍为零 ( 折旧方法不予调整 ) 甲公司 20 8 年的相关会计处理如下 : 借 : 以前年度损益调整管理费用贷 : 累计折旧答案甲公司对事项 (4) 的会计处理不正确理由 : 固定资产折旧年限变更属于会计估计变更, 不应追溯调整估计变更后, 按照剩余年限计算的每年折旧额 =( /12) 6=150( 万元 ) 即每半年折旧额为 75 万元调整分录 : 借 : 累计折旧贷 : 管理费用 8.33[ (50+75)] 以前年度损益调整借 : 管理费用 125 贷 : 累计折旧 125 例题 (2015 年 ) 注册会计师对甲股份有限公司 ( 以下简称甲公司 )2014 年财务报表进行审计时, 对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问, 希望能与甲公司财务部门讨论 : 其他有关资料 : (P/A,5%,5)=4.3295,(P/A,6%,5)= (P/F,5%,5)=0.7835,(P/F,6%,5)= 本题中有关公司均按净利润的 10% 计提法定盈余公积, 不计提任意盈余公积, 不考虑相关税费及其他因素要求 : 判断甲公司对有关交易事项的会计处理是否正确, 对于不正确的, 说明理由并编制相关的会计分录 ( 无需通过以前年度损益调整科目 ) 事项 (1) (1)1 月 2 日, 甲公司自公开市场以万元购入乙公司与当日发行的公司债劵 30 万张, 该债劵每张面值为 100 元, 票面年利率为 5.5%, 该债劵为 5 年期, 分期付息 ( 于下一年度的 1 月 2 日支付上一年利息 ), 到期还本甲公司拟长期持有该债劵以获得本息流入因现金流充足, 甲公司预计不会在到期前出售甲公司对该交易事项的会计处理如下 ( 会计分录的金额单位为万元, 下同 ): 借 : 持有至到期投资贷 : 银行存款

8 财务费用借 : 应收利息 165 贷 : 投资收益 165 答案事项 (1) 甲公司会计处理不正确理由 : 企业购入折价发行的债劵, 应将折价金额计入持有至到期投资的初始成本, 且后续计量采用实际利率法对该折价金额进行摊销更正分录 : 借 : 财务费用贷 : 持有至到期投资利息调整借 : 持有至到期投资贷 : 银行存款财务费用借 : 持有至面值 3000 贷 : 银行存款持有至利息调整根据债劵预计未来现金流量现值万元 =165 (P/A,6%,5)+3000 (P/F,6%,5), 通过插值法计算该债劵的实际利率为 6% 本期应分摊的利息调整金额 = %-165=11.22( 万元 ) 借 : 持有至到期投资利息调整贷 : 投资收益借 : 应收利息 165 贷 : 投资收益 165 借 : 应收利息 165 持有至利息调整贷 : 投资收益事项 (2) (2)7 月 20 日, 甲公司取得当地财政部门拨款 1860 万元, 用于资助甲公司 2014 年 7 月开始进行的一项研发项目的前期研究该研发项目预计周期为两年, 预计将发生研究支出 3000 万元项目自 2014 年 7 月开始启动, 至年末累计发生研究支出 1500 万元 ( 全部以银行存款支付 ) 甲公司对该交易事项的会计处理如下: 借 : 银行存款贷 : 营业外收入借 : 研发支出费用化支出贷 : 银行存款借 : 管理费用贷 : 研发支出费用化支出答案事项 (2) 甲公司会计处理不正确理由 : 与收益相关的政府补助, 用于弥补以后期间将发生的费用或亏损的, 应先计入递延收益, 然后在费用发生期间转入当期营业外收入更正分录 : 借 : 营业外收入 930 8

9 贷 : 递延收益 930 借 : 银行存款贷 : 营业外收入借 : 银行存款贷 : 递延收益借 : 递延收益 930( %) 贷 : 营业外收入 930 事项 (3) (3) 甲公司持有的乙公司 200 万股股票于 2013 年 2 月以 12 元 / 股购入, 且对乙公司不具有重大影响, 甲公司将其划分为可供出售金融资产 2013 年 12 月 31 日, 乙公司股票市价为 14 元 / 股自 2014 年 3 月开始, 乙公司股票价格持续下降至 2014 年 12 月 31 日, 已跌至 4 元 / 股, 甲公司对可供出售金融资产计提减值的会计政策为 : 市价连续下跌 6 个月或市价相对成本跌幅在 50% 及以上, 应计提减值甲公司对该交易或事项的会计处理如下 : 借 : 资产减值损失贷 : 可供出售金融资产答案事项 (3) 甲公司会计处理不正确理由 : 企业对可供出售金融资产计提减值准备时, 应将原直接计入其他综合收益中因公允价值变动形成的累计收益或损失转出, 计入资产减值损失更正分录 : 借 : 其他综合收益 400 贷 : 资产减值损失 400 借 : 资产减值损失 2000 贷 : 可供出售 2000 借 : 资产减值损失其他综合收益贷 : 可供出售事项 (4) (4)8 月 26 日, 甲公司与其全体股东协商, 由各股东按照持股比例增资的方式解决生产线建设资金需求 8 月 30 日, 股东共新增投入甲公司资金 3200 万元, 甲公司将该部分资金存入银行存款账户 9 月 1 日, 生产线工程开工建设, 并于当日及 12 月 1 日分别支付建造承包商工程款 600 万元和 800 万元甲公司将尚未动用增资款项投资于货币市场, 月收益率为 0.4% 甲公司对该交易事项的会计处理如下: 借 : 银行存款贷 : 资本公积借 : 在建工程贷 : 银行存款借 : 银行存款贷 : 在建工程其中, 冲减在建工程的金额 = % % 1=38.40 万元答案 9

10 事项 (4) 甲公司会计处理不正确理由 : 企业采用增资的方式筹集资金, 此时应是取得的现金增加股本金额, 同时闲置资金的利息收益应该冲减财务费用更正分录 : 借 : 在建工程贷 : 财务费用借 : 资本公积贷 : 股本借 : 银行存款贷 : 在建工程借 : 银行存款贷 : 财务费用 ( 或投资收益 )38.40 例题 (2014 年 ) 甲股份有限公司 ( 以下简称甲公司 ) 的注册会计师在对其 20 3 年财务报表进行审计时, 就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通 : 其他资料 : 假定本题中有关事项均具有重要性, 不考虑相关税费及其他因素甲公司按照净利润的 10% 提取法定盈余公积, 不提取任意盈余公积要求 : 判断甲公司对事项 (1) 至事项 (5) 的会计处理是否正确, 并说明理由对于甲公司会计处理不正确的, 编制更正 20 3 年度财务报表相关项目的会计分录事项 (1) (1)20 3 年 12 月, 甲公司收到财政部门拨款万元, 系对甲公司 20 3 年执行国家计划内政策价差的补偿甲公司 A 商品单位售价为 5 万元 / 台, 成本为 2.5 万元 / 台, 但在纳入国家计划内政策体系后, 甲公司对国家规定范围内的用户销售 A 商品的售价为 3 万元 / 台, 国家财政给予 2 万元 / 台的补贴 20 3 年甲公司共销售政策范围内 A 商品件甲公司对该事项的会计处理如下 ( 会计分录中的金额单位为万元, 下同 ): 事项 (1) 借 : 应收账款贷 : 主营业务收入借 : 主营业务成本贷 : 库存商品借 : 银行存款贷 : 营业外收入答案甲公司对事项 (1) 的会计处理不正确理由 : 甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助, 该款项与具有明确商业实质的交易相关, 不是公司自国家无偿取得的现金流入, 应作为企业正常销售价款的一部分更正分录 : 借 : 营业外收入贷 : 营业收入 ( 主营业务收入 )

11 借 : 应收账款贷 : 主营业务收入借 : 银行存款贷 : 营业外收入借 : 银行存款应收账款贷 : 主营业务收入事项 (2) (2)20 3 年, 甲公司尝试通过中间商扩大 B 商品市场占有率甲公司与中间商签订的合同分为两类第一类合同约定 : 甲公司按照中间商要求发货, 中间商按照甲公司确定的售价元 / 件对外出售, 双方按照实际售出数量定期结算, 未售出商品由甲公司收回, 中间商就所销售 B 商品收取提成费 200 元 / 件 ; 该类合同下, 甲公司 20 3 年共发货件, 中间商实际售出 800 件第二类合同约定 : 甲公司按照中间商要求的时间和数量发货, 甲公司出售给中间商的价格为元 / 件, 中间商对外出售的价格自行确定, 未售出商品由中间商自行处理 ; 该类合同下, 甲公司 20 3 年共向中间商发货件甲公司向中间商所发送 B 商品数量质量均符合合同约定, 成本为元 / 件甲公司对上述事项的会计处理如下 : 借 : 应收账款 870 贷 : 主营业务收入 870 借 : 主营业务成本 720 贷 : 库存商品 720 借 : 销售费用 20 贷 : 应付账款 20 答案甲公司对事项 (2) 的会计处理不完全正确理由 : 第一类合同本质上属于收取手续费方式的委托代销, 在中间商未对外实际销售前, 与所转移商品所有权相关的风险和报酬并未实际转移, 不能确认收入, 也不能确认与未售商品相关的手续费借 : 应收账款 870 贷 : 主营业务收入 870 借 : 主营业务成本 720 贷 : 库存商品 720 借 : 销售费用 20 贷 : 应付账款 20 借 : 发出商品 240( ) 贷 : 库存商品 240 借 : 应收账款 810 贷 : 主营业务收入 810( ) 借 : 主营业务成本 672( ) 贷 : 发出商品 192( ) 库存商品 480( ) 借 : 销售费用 16( ) 贷 : 应付账款 16 答案更正分录 : 借 : 存货 ( 发出商品 ) 48( ) 贷 : 营业成本 ( 主营业务成本 ) 48 借 : 营业收入 ( 主营业务收入 ) 60( ) 贷 : 应收账款 60 11

12 借 : 应付账款 4( ) 贷 : 销售费用 4 事项 (3) (3)20 3 年 6 月, 董事会决议将公司生产的一批 C 商品作为职工福利发放给部分员工该批 C 商品的成本为元 / 件, 市场售价为元 / 件受该项福利计划影响的员工包括 : 中高层管理人员 200 人企业正在进行的某研发项目相关人员 50 人, 甲公司向上述员工每人发放 1 件 C 商品研发项目已进行至后期开发阶段, 甲公司预计能够形成无形资产, 至 20 3 年 12 月 31 日, 该研发项目仍在进行中甲公司进行的会计处理如下 : 借 : 管理费用 75 贷 : 库存商品 75 甲公司对事项 (3) 的会计处理不正确理由 : 以自产产品用于职工福利, 应按照产品的售价确认收入, 同时确认应付职工薪酬同时, 应按照员工服务的受益对象进行分配, 服务于研发项目人员相关的部分应计入所研发资产的成本借 : 管理费用 75 贷 : 库存商品 75 计入管理费用的职工薪酬 = =80( 万元 ) 计入开发支出的职工薪酬 = =20( 万元 ) 借 : 管理费用 80 开发支出 ( 研发支出资本化支出 ) 20 贷 : 应付职工薪酬 100 实际发放时借 : 应付职工薪酬 100 贷 : 营业收入 ( 主营业务收入 ) 100 借 : 营业成本 ( 主营业务成本 ) 75( ) 贷 : 存货 ( 库存商品 ) 75 更正分录 : 借 : 开发支出 ( 研发支出资本化支出 )20(50 0.4) 管理费用 80( ) 贷 : 应付职工薪酬 100 借 : 应付职工薪酬 100 贷 : 营业收入 ( 主营业务收入 ) 100 借 : 营业成本 ( 主营业务成本 ) 75 贷 : 管理费用 75 事项 (4) (4)20 3 年 7 月, 甲公司一未决诉讼结案法院判定甲公司承担损失赔偿责任 3000 万元该诉讼事项源于 20 2 年 9 月一竞争对手提起的对甲公司的起诉, 编制 20 2 年财务报表期间, 甲公司曾在法院的调解下, 与原告方达成初步和解意向按照该意向, 甲公司需向对方赔偿万元, 甲公司据此在 20 2 年确认预计负债万元 20 3 年, 原告方控股股东变更, 新的控股股东认为原调解决定不合理, 不再承认原初步和解相关事项, 向法院请求继续原法律程序因实际结案时需赔偿金额与原确认预计负债的金额差别较大, 甲公司于 20 3 年进行了以下会计处理 : 借 : 以前年度损益调整

13 贷 : 预计负债借 : 盈余公积 200 利润分配未分配利润贷 : 以前年度损益调整甲公司应作为当期事项处理 : 借 : 营业外支出贷 : 预计负债甲公司对事项 (4) 的会计处理不正确理由 : 甲公司在编制 20 2 年财务报表时, 按照当时初步和解意向确认的万元预计负债不存在会计差错后因情况变化导致法院判决结果与原预计金额存在的差额属于新发生情况, 所承担损失的金额与原预计负债之间的差额应计入发生当期损益, 不应追溯调整以前期间更正分录 : 借 : 营业外支出贷 : 盈余公积 200 利润分配未分配利润事项 (5) (5) 甲公司于 20 2 年 8 月取得 200 万股乙公司股票, 成本为 6 元 / 股, 作为可供出售金融资产核算 20 2 年 12 月 31 日, 乙公司股票收盘价为 5 元 / 股 20 3 年因股票市场整体行情低迷, 乙公司股价在当年度持续下跌, 至 20 3 年 12 月 31 日已跌至 2.5 元 / 股 20 4 年 1 月, 乙公司股价有所上涨甲公司会计政策规定 : 作为可供出售金融资产的股票投资, 股价连续下跌 1 年或市价跌至成本的 50%( 含 50%) 以下时, 应当计提减值准备考虑到 20 4 年 1 月乙公司股价有所上涨, 甲公司在其 20 3 年财务报表中对该事项进行了以下会计处理 : 借 : 其他综合收益 500 贷 : 可供出售金融资产 500 答案甲公司对事项 (5) 的会计处理不正确理由 : 按照甲公司对可供出售金融资产的减值计提政策, 至 20 3 年 12 月 31 日, 无论从乙公司股价下跌持续的时间还是下跌的严重程度, 均需要计提减值准备借 : 资产减值损失 700 贷 : 其他综合收益 700 减值损失 =(6-2.5) 200=700( 万元 ) 借 : 其他综合收益 500 贷 : 可供出售金融资产 500 借 : 资产减值损失 700 贷 : 其他综合收益 200[200 (6-5)] 可供出售 500 [200 (5-2.5)] 13

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