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1 东审期刊 2015 年 9 月刊 第 52 期 北京东审会计师事务所 北京东审资产评估有限责任公司 北京市东审税务师事务所有限责任公司

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3 目录 卷首语... 5 靠谱, 才是一个人最基本的素质... 5 东审动态... 8 培养光环效应, 确立原则和立场... 8 运筹帷幄之中, 决胜千里之外 能否新三板上市, 东审给企业 号脉 征期日期 年度北京国税 北京地税常用征期日历 总局公告 关于发布 非居民纳税人享受税收协定待遇管理办法 的公告 关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告 关于修订 废弃电器电子产品处理基金申报表 的公告 关于两项证券 ( 股票 ) 交易印花税非行政许可审批取消后有关管理问题的公告 关于化肥恢复征收增值税后库存化肥有关税收管理事项的公告 关于一年期以上返还性人身保险产品免征营业税审批事项取消后有关管理问题的公告 关于契税纳税申报有关问题的公告 关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告 关于修订纳税人识别号代码标准的公告 财税通知 关于印发 推进税务稽查随机抽查实施方案 的通知 关于对化肥恢复征收增值税政策的补充通知 关于继续实施物流企业大宗商品仓储设施用地城镇土地使用税优惠政策的通知 关于上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知 关于认真做好小型微利企业所得税优惠政策贯彻落实工作的通知 关于印发 残疾人就业保障金征收使用管理办法 的通知 关于落实 三证合一 登记制度改革的通知... 39

4 关于调整 2015 年进口种子种源免税政策执行方式有关问题的通知 关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知 关于减征 1.6 升及以下排量乘用车车辆购置税的通知 关于贯彻落实减征 1.6 升及以下排量乘用车车辆购置税有关问题的通知 财税新闻 税务总局所得税司负责人就进一步完善固定资产 税务总局细化措施落实 三证合一 登记制度改革 纳税咨询 财产所有权 转移书据的征税范围是否包括账号监管协议 物流企业仓储用地能否享受优惠政策? 新成立的担保公司可否享受免征三年营业税? 新三板股息红利所得如何计缴个人所得税? 企业支付的带有广告性质的礼品能否税前扣除 向子公司提供担保造成损失是否可税前扣除? 软件设计合同需要交纳印花税吗? 企业为加班员工支付同城宾馆住宿费用如能否税前扣除 高新技术企业认定过程中 总收入 包括哪些内容? 增值税进项记到哪个科目比较好? 综合性企业 2014 年以后购进的所有固定资产是否都可加速折旧? 跨境资金集中运营业务如何进行税务处理? 来自境内的收入是否应该缴税? 行政事业性收费可以在企业所得税前扣除吗?... 69

5 卷首语 卷首语 靠谱, 才是一个人最基本的素质现代社会, 聪明的人很多, 但靠谱的人太少 论聪明, 其实大家的智商基本都差不多, 一些人稍微略高一些, 但都在差不多的区间, 除了极个别智商比较高的人 是否聪明更多时候是从一个人对新鲜事物的接受程度和处理能力上反应出来 无论中西方, 在社会上, 一个人的能力很重要, 可是有一样东西比能力更重要, 那就是人品, 是对一个人是否靠谱的基本判断 事实上, 在中国教育出来的孩子, 都普遍比较聪明, 因为社会关系复杂, 人际关系也复杂 除了正常的学业以外, 出了校园进入职场, 还要处理各种复杂的事务, 久而久之, 在大染缸里久了, 就自然变得更 聪明 了 从普遍现象来看, 聪明的人能力都还不错, 但不一定都靠谱, 也就是人品不一定都有保证 靠谱的人也并非都不聪明, 也有能力很不错的人 聪明和靠谱或者说能力和人品是一对翅膀, 缺一只都飞不高 更飞不远 往往很多时候, 大家喜欢聪明人, 当属正常 在生活中也时常保持联系, 但不见得都会愿意和聪明人做知心的朋友, 反而会愿意和人品好, 靠谱的人成为知心的朋友 聪明人隐藏的东西太多, 变数太大, 你不知道他 / 她内心真实的想法, 即便知道也不能 / 不会拆穿 ( 大家智商其实相差不大, 千万不要自以为聪明 ), 而且有时还要防着点, 确实很累 由于新创一个项目的原因, 所以招人是一件非常头疼的事情, 我们前后招了两位不同类型的人 A 和 C, 从中作了充分的比较, 事实证明还是人品居首位, 能力可以慢慢培养 现在的人大部分都是眼高手低, 好高骛远 但往往忘了很多时候, 能做大事的都是从解决小事开始的, 大公司也是从小公司慢慢做起来的, 你也是从一个小婴孩慢慢长大成人的 没有什么事情就是直接现成的, 除了自己具备那样的能力和实力, 可以胜任一个你希望的职位, 但这一切都是经过必要时间的锻炼 冰冻三尺也并非一日之寒 半年前, 在面完 A 和 B 的时候 ( 两位都是女生 ), 我大概就花了 10 分钟时间做了决定要 A A 原来在一家公司做会计, 想换工作, 对新媒体 互联网和移动互联网领域完全不懂, 年纪 30+, 已结婚, 育有一小孩, 不会开车 B, 大学刚毕业, 年纪 20+, 未婚, 对新鲜事物看似很擅长, 会开车 我要 A 的原因很简单, 虽然她年纪 30+, 已结婚, 还有一个孩子, 并非擅长新兴行业

6 卷首语 看起来有点弱势, 但这恰恰是女生在职场中能长期稳定的一个重要因素, 她一定会相对更有责任心, 因为她至少有家庭责任感 这些对一个公司来说是很重要的考虑因素, 因为培养一个人实在不容易 ( 后面招了一位 90 后女生, 人也非常好, 结果刚培养好, 说回去要结婚了, 完全理解, 但很无奈 ) A 还能做公司会计, 这项绝对加分, 不会开车, 就让她学车 ( 技能都是可以学的 ) 新业务不熟, 也可以学, 事实证明她也是个聪明的人, 两个月时间, 全部学会上手, 效率比我还高, 做的效果比我还好 给她一个任务, 不会让你操心, 并且处理的妥妥的 我录用她还有一个很重要的因素, 是因为她还有信仰 ( 这并非录用人的标准, 但一定大加分, 也不是所有的公司有相同的看法 ) 这个因素在往后的工作过程中就很明显的体现出来 有一次, 在发工资的时候, 多发了她一个数目, 她马上留言说, 是不是发错了, 数额给多了 我说, 就按这个数目来 还有一次, 我安排她顺手协助朋友要发的文稿进行编辑和排版, 朋友非常客气直接的发了个红包给她, 她被吓到了, 把红包发回去, 但我朋友没有接 结果她和我说, 红包还是先放你那, 然后你还给你朋友 我说, 没关系, 红包你收着, 就当做奖励 应该的 她回了一句, 很不好意思啊 虽然这些数目都不大, 但这一些小事就能判断一个人的人品, 我相信如此诚实的品格是基于她坚定的信仰, 在这些细节处理上, 越发看到她的靠谱, 后面慢慢的将其他的事情一点点交给她 她依旧能处理的很好能力就在一件件小事上锻炼出来了, 当具备别人没有的能力的时候, 自然就具备竞争力了 反观 C, 男生,90 后, 应届毕业生, 没有相关行业背景 ( 也是跨行业 ), 虽愿意学习新东西, 但心比较浮躁, 属于眼高手低, 好高骛远的那一种 很多时候, 交给他的任务都很快的处理好, 但质量很不好 没有用心在他的工作任务上, 就想快点了事, 沉不住气, 不够踏实, 尽想一些高格调的事务和高逼格的生活方式 ( 想想没什么错, 但心思花错地方了 ) 虽然社会的节奏很快, 但做事要踏实, 把事做好是前提, 快并不是目标 刚开始慢一点没关系, 后面熟练了自然会快了, 熟能生巧就是这么来的 很多次出现这个情况后, 我找他也深度谈了多次 最后一次也向他说了, 如果觉得不合适, 可以去其他地方看看 ( 因为我们工作的氛围很轻松, 看过我们招聘广告的人都知道 ), 如果对方不要你, 或者你也不适应新公司, 可以重新回来 因为我们试图给年轻人更多机会, 来矫正他们新入职场的一些错误态度和价值观 都是过来人, 希望新人在职业道路上也都能顺利, 至少和自己的人生规划能做好良好的衔接

7 卷首语 现在的年轻人真的是心太急了, 如今社会的主导地位, 基本还掌握在 后的长辈们手中, 包括各种资源关系等等 他们是我们的叔叔 伯伯们 试想当你自己成为了别人的叔叔 伯伯的时候, 再笨的人, 到了那个岁数, 自然也同样会拥有相应的社会资源和关系 年轻人应当要先把当前该做的事情做好了, 而且尽量要做漂亮了, 至少有一两个自己能拿得出手的案例可讲 我有一个好友, 没有正经读过大学, 但是凭着自己的兴趣和坚持, 有机会和别人一起编写了一本行业书籍 ( 内刊 ), 就凭着这个就进入了国际知名公关公司, 随后很快做到中高层, 之后就做自己的事情了 这就是一个非常励志的故事 职场和校园不同, 是需要产生效益的, 校园中学到的知识很多时候并不能直接转化成生产力 所以不能一开始就带着高傲的姿态, 对进入职场没有任何好处 你的 PAY 和你的产生的效益不对等, 或者你的竞争力不够的时候, 就要有危机意识 如何提高你的职业技能是新人最要紧的事情, 而不是一心想着多涨工资 你的能力到位了, 自然薪水也会上来, 你为公司创造业绩, 没有哪位 BOSS 不喜欢, 除非 BOSS 没有眼光或不厚道 如果出现那种情况, 你可以大胆和 BOSS 开诚布公, 在没有得到合适的待遇时, 可以选择另谋高就 ( 因为并不是所有的 BOSS 都讲人性化 ) 惟愿年轻的朋友们, 知道踏实做事, 靠谱做人的真实积极意义 要坚信, 在不久的将来, 内心所散发的踏实靠谱感, 岁月和伯乐都不会亏待你们

8 东审动态 东审动态 培养光环效应, 确立原则和立场 记东审第三期区经理训练营 9 月 6 日上午 8 点 30 分, 东审机构第三期区经理训练营在东审 918 会议中心准时开启 本次训练营的主题是 沟通, 东审机构的中层管理者, 各分区的经理, 在一个承上启下的位置上, 是东审的中流砥柱, 他们要时常与东审的高级管理者进行商讨, 也要和基础员工进行交流 一个好的区经理具有很好的沟通能力, 可以让工作流程变的顺畅 在一个企业中, 最得罪人的两个部门就是财务部和人事部, 然而工作性质的特殊性, 这两个部门不得不 刺, 否则企业将陷入毫无原则这样的一滩稀泥中 往往 90% 的误会都是来自与沟通方式的不当 既然, 环境条件无法改变, 各管理者可以通过改变自己, 让工作不再为难 互相理解, 换位思考, 充分沟通, 在 改变自我的同时, 发现另一片海阔天空 训练营一开始, 产品中心总经理王洪玉老师, 教大家如何更好的沟通 首先, 要确定沟通对象, 对于不同的人要采用不同的方式 ; 其次, 要明确沟通的目的, 化解误会 相互谅解 产生友谊 超越障碍最终达到共同做事的需要 再次, 要积极沟通, 化被动于主动 王老师还强调, 沟通过程中要注意沟通技巧, 要包装语言, 准守沟通三大法则 : 说我不说你 为你不为我 坚持不僵持

9 东审动态 随后, 各分区经理代表上台发言总结工作中的优缺点及困惑 优秀的人, 具有相似的性格特点, 比如都有明确的目标, 执着于一份事业, 执行力强, 而且都是些急性子, 有工作或学习任务没有完成, 就会浑身不自在 而普遍存在的缺点是脾气比较火爆, 总感觉团队的步伐慢于自己的计划而异常着急 最后, 崔军胜老师总结 : 做人一定要 定, 定能生慧, 坚持到最后才能成功, 往往剩者才能为王 作为一个团队的领导者, 要有正才有气, 用自身的人格魅力去影响周围的员工 个人能力的强大不算什么, 团队团结一心, 一起奋斗才难能可贵 一个好的管理者首先是一个好的人, 一个有光环效应的人, 同时也要确立原则和立场 东审品牌运营部 2015 年 9 月 7 日

10 东审动态 运筹帷幄之中, 决胜千里之外 东审机构 2015 年度养老金合伙人会议召开 2015 年 9 月 12 日, 东审机构年度养老金合伙人会议在银网中心会议室召开, 东审机构 14 位合伙人全体出席会议 本次会议对 2015 年养老金合伙人成长规划进行了汇报总结, 对东审机构 2016 年整体工作进行了部署调整 会上, 东审机构 12 位合伙人就自己的年度成长规划依次做了汇报 其中, 东审运营中心总经理李丽 产品中心总经理王洪玉, 在 2015 年度不仅参加外部培训学习 10 余次, 更面向客户授课 70 余堂, 其主讲的东审 财务智慧 研修班中 账务处理锦囊 合法节税规划 税务稽查应对 等课程在客户中赢得了广泛的好评 汇报结束, 东审机构总经理崔军胜先生对各合伙人 2015 年度的成长给予了充分肯定, 同时也要求各合伙人在 2016 年度继续对自己高标准 严要求, 从外部培训学习和内部授课成长两方面不断努力提升自己, 践行东审讲师文化, 带领东审高速发展 本次会议从核心人员调动 分配体系调整等方面入手, 对东审 2016 年度工作进行了整体部署, 对是否增加新合伙人进行了探讨, 同时也明确了各合伙人 2016 年度的主要工作方向

11 东审动态 自 2005 年成立至今, 东审机构走过了高速发展的十年, 创造了一个个辉煌, 不断刷新着自己的历史记录 2016 年, 东审将迈入自己发展的第二个十年, 东审总经理崔军胜先生指出 2016 年乃至未来三年都是东审的战略机遇期, 也是东审实现弯道超车的关键时期, 在这一时期东审机构能不能成功实现战略转型, 进入另一轨道, 在未来的财税领域里占有一席之地, 取决于全体东审员工的努力, 更取决于全体东审合伙人的同心协力! 所以, 这就更要求全体合伙人拿出创业时的激情和勇气, 充分发挥自己所长, 为东审这个我们都热爱的事业出谋划策, 同时也为整个财税行业的发展贡献自己的微薄之力! 东审品牌运营部 2015 年 9 月 15 日 能否新三板上市, 东审给企业 号脉 东审机构的新三板主题沙龙, 在东审客户中已小有名气, 报名邀请函发出几个小时, 就已经名额满员 招商证劵场外投资部高级经理李均锐老师介绍了 全国股份转让系统业务, 让在场的各位老板及高管对新三板业务有了更清楚的了解 课后, 李均锐老师, 大成律师高级合伙人刘韬老师, 东审机构李孝念老师三方答疑的过程中, 企业家最大的疑惑就是企业应不应该上新三板, 企业的财务现状能不能上新三板, 企业上市后的估值会是多少?

12 东审动态 面对企业家的担忧, 东审机构推出 家访 业务 对有意向上新三板的企业, 李孝念老师会协同律师 券商老师一起, 实地为企业 号脉, 有针对性的分析企业上市条件, 并给予改进意见, 对症下药, 简单 快捷的扫清企业上市障碍 东审品牌运营部 2015 年 9 月 17 日

13 2015 征期日历 征期日期 2015 年度北京国税 北京地税常用征期日历 征期开始 : 申报缴纳资源税 ( 开始 ) 申报缴纳外商投资企业土地使用费 ( 开始 ) 申报缴纳增值税 消费税 营业税 城市维护建设税 教育费附加 地方教育附加 文化事业建设费 房产税 城镇土地使用税 个人所得税 企业所得税 个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税 核定征收印花税 ( 开始 ) 按季度申报缴纳的土地增值税预缴税款 ( 开始 ) 地税无应纳税 ( 费 ) 款申报 ( 开始 ) 个人所得税全员全额扣缴申报 ( 开始 ) 申报缴纳工会经费 ( 筹备金 )( 开始 ) 征期结束 : 申报缴纳资源税 ( 结束日期 : ) 备注 : 1. 实行季度预缴的纳税人申报缴纳企业所得税征期为每年 月, 年度进行汇算清缴 2. 在国家税务局实行按季缴纳废弃电器电子产品处理基金或按月预缴企业所得税的纳税人, 缴纳 ( 预缴 ) 期限同各月申报缴纳增值税和消费税征期一致 3. 此表内所述 申报缴纳 个人所得税, 也包含了扣缴义务人代扣代缴个人所得税 4. 此表未包括车辆购置税 契税 耕地占用税 按次缴纳土地增值税的申报期和入库期 5. 此表未包括保险机构代收机动车车船税的扣缴报告和解缴税款的期限

14 2015 征期日历 6. 此表未包括残疾人就业保障金 工会经费的入库期 7. 储蓄存款利息所得个人所得税与个人所得税申报期限相同 8. 此表备注栏内无文字说明的, 为正常申报期和入库期 6. 此表未包括残疾人就业保障金 工会经费的入库期 7. 储蓄存款利息所得个人所得税与个人所得税申报期限相同

15 国务院总局公告 总局公告 国家税务总局 关于发布 非居民纳税人享受税收协定待遇管理办法 的公告 国家税务总局公告 2015 年第 60 号为进一步推进税务行政审批制度改革, 优化非居民纳税人享受税收协定待遇的管理, 国家税务总局制定了 非居民纳税人享受税收协定待遇管理办法, 现予公布 特此公告 附件 :1. 非居民纳税人税收居民身份信息报告表 ( 企业适用 ) 2. 非居民纳税人税收居民身份信息报告表 ( 个人适用 ) 3. 非居民纳税人享受税收协定待遇情况报告表 ( 企业所得税 A 表 ) 4. 非居民纳税人享受税收协定待遇情况报告表 ( 个人所得税 A 表 ) 5. 非居民纳税人享受税收协定待遇情况报告表 ( 企业所得税 B 表 ) 6. 非居民纳税人享受税收协定待遇情况报告表 ( 个人所得税 B 表 ) 7. 非居民纳税人享受税收协定待遇情况报告表 ( 企业所得税 C 表 ) 8. 非居民纳税人享受税收协定待遇情况报告表 ( 个人所得税 C 表 ) 9. 非居民纳税人享受税收协定待遇情况报告表 ( 企业所得税 D 表 ) 10. 非居民纳税人享受税收协定待遇情况报告表 ( 个人所得税 D 表 ) 11. 废止文件内容明细表国家税务总局 2015 年 8 月 27 日非居民纳税人享受税收协定待遇管理办法第一章总则第一条为执行中华人民共和国政府对外签署的避免双重征税协定 ( 含与香港 澳门特别行政区签署的税收安排, 以下统称税收协定 ), 中华人民共和国对外签署的航空协定税收条款 海运协定税收条款 汽车运输协定税收条款 互免国际运输收入税收协议或换函 ( 以下统称国际运输协定 ), 规范非居民纳税人享受协定待遇管理, 根据 中华人民共和国企业所得税法 ( 以下简称企业所得税法 ) 及其实施条例 中华人民共和国个人所得税法 ( 以下简称个人所得税法 ) 及其实施条例 中华人民共和国税收征收管理法 ( 以下简称税收征管法 ) 及其实施细则 ( 以下统称国内税收法律规定 ) 的有关规定, 制定本办法

16 国务院总局公告 第二条在中国发生纳税义务的非居民纳税人需要享受协定待遇的, 适用本办法 本办法所称协定待遇, 是指按照税收协定或国际运输协定可以减轻或者免除按照国内税收法律规定应当履行的企业所得税 个人所得税纳税义务 第三条非居民纳税人符合享受协定待遇条件的, 可在纳税申报时, 或通过扣缴义务人在扣缴申报时, 自行享受协定待遇, 并接受税务机关的后续管理 第四条本办法所称主管税务机关, 是指按国内税收法律规定, 对非居民纳税人在中国的纳税义务负有征管职责的国家税务局或地方税务局 本办法所称非居民纳税人, 是指按国内税收法律规定或税收协定不属于中国税收居民的纳税人 ( 含非居民企业和非居民个人 ) 本办法所称扣缴义务人, 是指按国内税收法律规定, 对非居民纳税人来源于中国境内的所得负有扣缴税款义务的单位或个人, 包括法定扣缴义务人和企业所得税法规定的指定扣缴义务人 第二章协定适用和纳税申报第五条非居民纳税人自行申报的, 应当自行判断能否享受协定待遇, 如实申报并报送本办法第七条规定的相关报告表和资料 第六条在源泉扣缴和指定扣缴情况下, 非居民纳税人认为自身符合享受协定待遇条件, 需要享受协定待遇的, 应当主动向扣缴义务人提出, 并向扣缴义务人提供本办法第七条规定的相关报告表和资料 非居民纳税人向扣缴义务人提供的资料齐全, 相关报告表填写信息符合享受协定待遇条件的, 扣缴义务人依协定规定扣缴, 并在扣缴申报时将相关报告表和资料转交主管税务机关 非居民纳税人未向扣缴义务人提出需享受协定待遇, 或向扣缴义务人提供的资料和相关报告表填写信息不符合享受协定待遇条件的, 扣缴义务人依国内税收法律规定扣缴 第七条非居民纳税人需享受协定待遇的, 应在纳税申报时自行报送或由扣缴义务人在扣缴申报时报送以下报告表和资料 : ( 一 ) 非居民纳税人税收居民身份信息报告表 ( 见附件 1 附件 2); ( 二 ) 非居民纳税人享受税收协定待遇情况报告表 ( 见附件 3 至附件 10); ( 三 ) 由协定缔约对方税务主管当局在纳税申报或扣缴申报前一个公历年度开始以后出具的税收居民身份证明 ; 享受税收协定国际运输条款待遇或国际运输协定待遇的企业, 可以缔约对方运输主管部门在纳税申报或扣缴申报前一个公历年度开始以后出具的法人证明代替税收居民身份证明 ; 享受国际运输协定待遇的个人, 可以缔约对方政府签发的护照复印件

17 国务院总局公告 代替税收居民身份证明 ; ( 四 ) 与取得相关所得有关的合同 协议 董事会或股东会决议 支付凭证等权属证明资料 ; ( 五 ) 其他税收规范性文件规定非居民纳税人享受特定条款税收协定待遇或国际运输协定待遇应当提交的证明资料 非居民纳税人可以自行提供能够证明其符合享受协定待遇条件的其他资料 第八条非居民纳税人享受协定待遇, 根据协定条款的不同, 分别按如下要求报送本办法第七条规定的报告表和资料 : ( 一 ) 非居民纳税人享受税收协定独立个人劳务 非独立个人劳务 ( 受雇所得 ) 政府服务 教师和研究人员 学生条款待遇的, 应当在首次取得相关所得并进行纳税申报时, 或者由扣缴义务人在首次扣缴申报时, 报送相关报告表和资料 在符合享受协定待遇条件且所报告信息未发生变化的情况下, 非居民纳税人免于向同一主管税务机关就享受同一条款协定待遇重复报送资料 ( 二 ) 非居民纳税人享受税收协定常设机构和营业利润 国际运输 股息 利息 特许权使用费 退休金条款待遇, 或享受国际运输协定待遇的, 应当在有关纳税年度首次纳税申报时, 或者由扣缴义务人在有关纳税年度首次扣缴申报时, 报送相关报告表和资料 在符合享受协定待遇条件且所报告信息未发生变化的情况下, 非居民纳税人可在报送相关报告表和资料之日所属年度起的三个公历年度内免于向同一主管税务机关就享受同一条款协定待遇重复报送资料 ( 三 ) 非居民纳税人享受税收协定财产收益 演艺人员和运动员 其他所得条款待遇的, 应当在每次纳税申报时, 或由扣缴义务人在每次扣缴申报时, 向主管税务机关报送相关报告表和资料 第九条非居民纳税人在申报享受协定待遇前已根据其他非居民纳税人管理规定向主管税务机关报送本办法第七条第四项规定的合同 协议 董事会或股东会决议 支付凭证等权属证明资料的, 免于向同一主管税务机关重复报送, 但是应当在申报享受协定待遇时说明前述资料的报送时间 第十条按本办法规定填报或报送的资料应采用中文文本 相关资料原件为外文文本的, 应当同时提供中文译本 非居民纳税人 扣缴义务人可以以复印件向税务机关提交本办法第七条第三项至第五项规定的相关证明或资料, 但是应当在复印件上标注原件存放处, 加盖报告责任人印章或签章, 并按税务机关要求报验原件

18 国务院总局公告 第十一条非居民纳税人自行申报的, 应当就每一个经营项目 营业场所或劳务提供项目分别向主管税务机关报送本办法规定的报告表和资料 源泉扣缴和指定扣缴情况下, 非居民纳税人有多个扣缴义务人的, 应当向每一个扣缴义务人分别提供本办法规定的报告表和资料 各扣缴义务人在依协定规定扣缴时, 分别向主管税务机关报送相关报告表和资料 第十二条非居民纳税人对本办法第七条规定报告表填报信息和其他资料的真实性 准确性负责 扣缴义务人根据非居民纳税人提供的报告表和资料依协定规定扣缴的, 不改变非居民纳税人真实填报相关信息和提供资料的责任 第十三条非居民纳税人发现不应享受而享受了协定待遇, 并少缴或未缴税款的, 应当主动向主管税务机关申报补税 第十四条非居民纳税人可享受但未享受协定待遇, 且因未享受协定待遇而多缴税款的, 可在税收征管法规定期限内自行或通过扣缴义务人向主管税务机关要求退还, 同时提交本办法第七条规定的报告表和资料, 及补充享受协定待遇的情况说明 主管税务机关应当自接到非居民纳税人或扣缴义务人退还申请之日起 30 日内查实, 对符合享受协定待遇条件的办理退还手续 第十五条非居民纳税人在享受协定待遇后, 情况发生变化, 但是仍然符合享受协定待遇条件的, 应当在下一次纳税申报时或由扣缴义务人在下一次扣缴申报时重新报送本办法第七条规定的报告表和资料 非居民纳税人情况发生变化, 不再符合享受协定待遇条件的, 在自行申报的情况下, 应当自情况发生变化之日起立即停止享受相关协定待遇, 并按国内税收法律规定申报纳税 在源泉扣缴和指定扣缴情况下, 应当立即告知扣缴义务人 扣缴义务人得知或发现非居民纳税人不再符合享受协定待遇条件, 应当按国内税收法律规定履行扣缴义务 第三章税务机关后续管理第十六条各级税务机关应当通过加强对非居民纳税人享受协定待遇的后续管理, 准确执行税收协定和国际运输协定, 防范协定滥用和逃避税风险 第十七条主管税务机关在后续管理或税款退还查实工作过程中, 发现依据报告表和资料不足以证明非居民纳税人符合享受协定待遇条件, 或非居民纳税人存在逃避税嫌疑的, 可要求非居民纳税人或扣缴义务人限期提供其他补充资料并配合调查 第十八条非居民纳税人 扣缴义务人应配合税务机关进行非居民纳税人享受协定待遇的后续管理与调查 非居民纳税人 扣缴义务人拒绝提供相关核实资料, 或逃避 拒绝 阻

19 国务院总局公告 挠税务机关进行后续调查, 主管税务机关无法查实是否符合享受协定待遇条件的, 应视为不符合享受协定待遇条件, 责令非居民纳税人限期缴纳税款 第十九条主管税务机关在后续管理或税款退还查实工作过程中, 发现不能准确判定非居民纳税人是否可以享受协定待遇的, 应当向上级税务机关报告 ; 需要启动相互协商或情报交换程序的, 按有关规定启动相应程序 第二十条本办法第十四条所述查实时间不包括非居民纳税人或扣缴义务人补充提供资料 个案请示 相互协商 情报交换的时间 税务机关因上述原因延长查实时间的, 应书面通知退税申请人相关决定及理由 第二十一条主管税务机关在后续管理过程中, 发现非居民纳税人不符合享受协定待遇条件而享受了协定待遇, 并少缴或未缴税款的, 应通知非居民纳税人限期补缴税款 非居民纳税人逾期未缴纳税款的, 主管税务机关可依据企业所得税法从该非居民纳税人来源于中国的其他所得款项中追缴该非居民纳税人应纳税款, 或依据税收征管法的有关规定采取强制执行措施 第二十二条主管税务机关在后续管理过程中, 发现需要适用税收协定或国内税收法律规定中的一般反避税规则的, 可以启动一般反避税调查程序 第二十三条主管税务机关应当对非居民纳税人不当享受协定待遇情况建立信用档案, 并采取相应后续管理措施 第二十四条非居民纳税人 扣缴义务人对主管税务机关作出的涉及本办法的各种处理决定不服的, 可以按照有关规定申请行政复议 提起行政诉讼 非居民纳税人对主管税务机关作出的与享受税收协定待遇有关处理决定不服的, 可以依据税收协定提请税务主管当局相互协商 非居民纳税人提请税务主管当局相互协商的, 按照税收协定相互协商程序条款及其有关规定执行 第四章附则第二十五条税收协定 国际运输协定或国家税务总局与税收协定或国际运输协定缔约对方主管当局通过相互协商形成的有关执行税收协定或国际运输协定的协议 ( 以下简称主管当局间协议 ) 与本办法规定不同的, 按税收协定 国际运输协定或主管当局间协议执行 第二十六条本办法自 2015 年 11 月 1 日起施行 国家税务总局关于印发 非居民享受税收协定待遇管理办法 ( 试行 ) 的通知 ( 国税发 号 ) 国家税务总局关于 非居民享受税收协定待遇管理办法 ( 试行 ) 有关问题的补充通知 ( 国税函 号 ) 国家税务总局关于执行 内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的

20 国务院总局公告 安排 有关居民身份认定问题的公告 ( 国家税务总局公告 2013 年第 53 号 ) 国家税务总局关于发布 非居民企业从事国际运输业务税收管理暂行办法 的公告 ( 国家税务总局公告 2014 年第 37 号 ) 第十一条至第十五条以及 国家税务总局关于 内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排 有关条文解释和执行问题的通知 ( 国税函 号 ) 的有关内容同时废止 ( 详见附件 11) 第二十七条本办法施行之日前, 非居民已经按照有关规定完成审批程序并准予享受协定待遇的, 继续执行到有效期期满为止 本办法施行前发生但未作税务处理的事项, 依照本办法执行 链接 : 相关政策解读 国家税务总局 关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告 国家税务总局公告 2015 年第 61 号为支持小型微利企业发展, 贯彻落实国务院第 102 次常务会议决定, 根据 中华人民共和国企业所得税法 ( 以下简称企业所得税法 ) 及其实施条例 财政部国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知 ( 财税 号 ) 等规定, 现就进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税优惠政策范围有关实施问题公告如下 : 一 自 2015 年 10 月 1 日至 2017 年 12 月 31 日, 符合规定条件的小型微利企业, 无论采取查账征收还是核定征收方式, 均可以享受财税 号文件规定的小型微利企业所得税优惠政策 ( 以下简称减半征税政策 ) 二 符合规定条件的小型微利企业自行申报享受减半征税政策 汇算清缴时, 小型微利企业通过填报企业所得税年度纳税申报表中 资产总额 从业人数 所属行业 国家限制和禁止行业 等栏次履行备案手续 三 企业预缴时享受小型微利企业所得税优惠政策, 按照以下规定执行 : ( 一 ) 查账征收企业 上一纳税年度符合小型微利企业条件的, 分别按照以下情况处理 : 1. 按照实际利润预缴企业所得税的, 预缴时累计实际利润不超过 30 万元 ( 含, 下同 ) 的, 可以享受减半征税政策 ; 2. 按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴企业所得税的, 预缴时可以享受减半征税政策

21 国务院总局公告 ( 二 ) 定率征收企业 上一纳税年度符合小型微利企业条件, 预缴时累计应纳税所得额不超过 30 万元的, 可以享受减半征税政策 ( 三 ) 定额征收企业 根据优惠政策规定需要调减定额的, 由主管税务机关按照程序调整, 依照原办法征收 ( 四 ) 上一纳税年度不符合小型微利企业条件的企业 预缴时预计当年符合小型微利企业条件的, 可以享受减半征税政策 ( 五 ) 本年度新成立小型微利企业, 预缴时累计实际利润或应纳税所得额不超过 30 万元的, 可以享受减半征税政策 四 企业预缴时享受了减半征税政策, 但汇算清缴时不符合规定条件的, 应当按照规定补缴税款 五 小型微利企业 2015 年第 4 季度预缴和 2015 年度汇算清缴的新老政策衔接问题, 按以下规定处理 : ( 一 ) 下列两种情形, 全额适用减半征税政策 : 1. 全年累计利润或应纳税所得额不超过 20 万元 ( 含 ) 的小型微利企业 ; 年 10 月 1 日 ( 含, 下同 ) 之后成立, 全年累计利润或应纳税所得额不超过 30 万元的小型微利企业 ( 二 )2015 年 10 月 1 日之前成立, 全年累计利润或应纳税所得额大于 20 万元但不超过 30 万元的小型微利企业, 分段计算 2015 年 10 月 1 日之前和 10 月 1 日之后的利润或应纳税所得额, 并按照以下规定处理 : 1.10 月 1 日之前的利润或应纳税所得额适用企业所得税法第二十八条规定的减按 20% 的税率征收企业所得税的优惠政策 ( 简称减低税率政策 );10 月 1 日之后的利润或应纳税所得额适用减半征税政策 2. 根据财税 号文件规定, 小型微利企业 2015 年 10 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日期间的利润或应纳税所得额, 按照 2015 年 10 月 1 日之后的经营月份数占其 2015 年度经营月份数的比例计算确定 计算公式如下 : 10 月 1 日至 12 月 31 日利润额或应纳税所得额 = 全年累计实际利润或应纳税所得额 (2015 年 10 月 1 日之后经营月份数 2015 年度经营月份数 ) 年度新成立企业的起始经营月份, 按照税务登记日期所在月份计算 六 本公告自 2015 年 10 月 1 日起施行 特此公告

22 国务院总局公告 国家税务总局 2015 年 9 月 10 日 链接 : 相关政策解读 国家税务总局 关于修订 废弃电器电子产品处理基金申报表 的公告 国家税务总局公告 2015 年第 62 号经国务院批准, 发展改革委 环境保护部 工业和信息化部 财政部 海关总署和税务总局于 2015 年 2 月 9 日联合发布了 废弃电器电子产品处理目录 (2014 年版 ) ( 发展改革委环境保护部工业和信息化部财政部海关总署税务总局公告 2015 年第 5 号, 以下简称 公告 ) 为保证 公告 顺利实施, 现将 国家税务总局关于发布 废弃电器电子产品处理基金征收管理规定 的公告 ( 国家税务总局公告 2012 年第 41 号 ) 中附件 2 废弃电器电子产品处理基金申报表 ( 以下简称原申报表 ) 修订为 废弃电器电子产品处理基金申报表 (2015 年版 ) ( 以下简称新申报表 ) 新申报表自 2016 年 3 月 1 日起启用, 原申报表同时废止 特此公告 附件 : 废弃电器电子产品处理基金申报表 (2015 年版 ) 国家税务总局 2015 年 9 月 14 日链接 : 相关政策解读 国家税务总局 关于两项证券 ( 股票 ) 交易印花税非行政许可审批取消后有关管理问题的公告 国家税务总局公告 2015 年第 63 号根据 国家税务总局关于公布已取消的 22 项税务非行政许可审批事项的公告 ( 国家税务总局公告 2015 年第 58 号 ) 规定, 现将上市公司国有股权无偿转让免征证券 ( 股票 ) 交易印花税和中国信达等四家金融资产管理公司出让上市公司股权免征证券 ( 股票 ) 交易印花税两项非行政许可审批取消后有关管理问题公告如下 : 一 证券市场所在地主管税务机关 ( 北京 上海 深圳市国家税务局 ) 在证券登记结算

23 国务院总局公告 公司营业部柜台建立 上市公司国有股权无偿转让免征证券 ( 股票 ) 交易印花税股权过户情况登记簿 和 四家金融资产管理公司出让上市公司股权免征证券 ( 股票 ) 交易印花税股权过户情况登记簿 ( 以下统称 登记簿, 见附件 ) 二 具体操作规程 ( 一 ) 申请人 ( 转让方, 下同 ) 负责填写股权变更的相关事项内容 ; ( 二 ) 证券市场所在地主管税务机关委托当地证券登记结算公司对申请人登记填写内容逐笔验证后再办理相关手续 ; ( 三 ) 证券市场所在地主管税务机关定期核对 登记簿 填写的内容 ; ( 四 ) 年度终了后, 证券登记结算公司将 登记簿 交由所在地主管税务机关备查 三 自 2015 年起, 证券市场所在地主管税务机关应当在年度终了后一个月内, 按照上述要求对 登记簿 登记的内容进行汇总和分析, 并将主要情况书面上报国家税务总局 本公告自发布之日起施行 特此公告 附件 :1. 上市公司国有股权无偿转让免征证券 ( 股票 ) 交易印花税股权过户情况登记簿 2. 四家金融资产管理公司出让上市公司股权免征证券 ( 股票 ) 交易印花税股权过户情况登记簿国家税务总局 2015 年 9 月 14 日链接 : 相关政策解读 国家税务总局 关于化肥恢复征收增值税后库存化肥有关税收管理事项的公告 国家税务总局公告 2015 年第 64 号根据 财政部海关总署国家税务总局关于对化肥恢复征收增值税政策的通知 ( 财税 号 ) 和 财政部国家税务总局关于对化肥恢复征收增值税政策的补充通知 ( 财税 号 ) 有关规定, 为落实好化肥恢复征收增值税相关政策, 现就纳税人 2015 年 8 月 31 日前生产或购进尚未销售的化肥 ( 以下简称库存化肥 ) 有关事项公告如下 : 一 2015 年 9 月 30 日前, 纳税人应将库存化肥品种 数量等资料向主管税务机关备案 纳税人按期办理增值税纳税申报时, 需随同纳税申报表向税务机关提交库存化肥销售情

24 国务院总局公告 况的有关说明材料, 详细列明本期销售库存化肥的品种 数量 发票开具份数 发票号码 发票代码 销售额 增值税税额等情况 二 主管税务机关应建立库存化肥税收管理台账, 按品种设立明细账目, 记录纳税人库存化肥销售及结余数量的变化 三 纳税人 2016 年 7 月 1 日后销售的库存化肥, 一律按适用税率缴纳增值税 四 主管税务机关应加强化肥恢复征收增值税后的税收管理, 结合增值税发票及纳税申报数据, 开展库存化肥销售 结余 报税的分析比对工作 同时, 主管税务机关要进一步做好化肥恢复征收增值税政策的解释 宣传与辅导, 确保税收政策调整平稳过渡 五 本公告自发布之日起施行 特此公告 国家税务总局 2015 年 9 月 15 日链接 : 相关政策解读 国家税务总局 关于一年期以上返还性人身保险产品免征营业税审批事项取消后有关管理问题的公告 国家税务总局公告 2015 年第 65 号根据 财政部国家税务总局关于一年期以上返还性人身保险产品营业税免税政策的通知 ( 财税 号 ), 现将一年期以上返还性人身保险产品免征营业税审批事项取消后有关备案管理问题公告如下 : 一 保险公司开办符合财税 号文件规定免税条件的一年期以上返还性人身保险产品, 按以下规定向主管税务机关办理免征营业税备案手续 : ( 一 ) 保险公司应在保险产品享受税收优惠政策的首个纳税申报期内, 将备案资料送主管税务机关备案 ; ( 二 ) 在符合减免税条件期间, 若保险产品的备案资料内容未发生变化, 保险公司不需要再行备案 ; ( 三 ) 保险公司提交的备案资料内容发生变化, 如仍符合减免税规定, 应在发生变化的次月纳税申报期内, 向主管税务机关进行变更备案 ; 如不再符合减免税规定, 应当停止享受免税, 按照规定进行纳税申报

25 国务院总局公告 二 保险公司提交的备案资料包括 : ( 一 ) 保监会对保险产品的备案回执或批复文件 ( 复印件 ); ( 二 ) 保险产品的保险条款 ; ( 三 ) 保险产品费率表 ; ( 四 ) 主管税务机关要求提供的其他相关资料 三 保险公司对备案资料的真实性和合法性承担责任 主管税务机关对保险公司提供的备案资料的完整性进行审核, 不改变保险公司真实申报的责任 四 在本公告施行前, 保险公司开办的一年期以上返还性人身保险产品, 已列入财政部 国家税务总局发布的免征营业税名单的, 不再办理备案手续 在本公告施行后, 上述保险产品的内容发生改变, 改变后仍符合免税条件的, 应按本公告规定, 向主管税务机关办理免税备案手续 ; 改变后不再符合免税条件的, 应及时向税务机关报告, 并自发生改变之月起停止享受营业税免税优惠, 按照规定进行纳税申报 五 一年期以上返还性人身保险产品免征营业税的其他有关备案管理事项, 按照 国家税务总局关于发布 税收减免管理办法 的公告 ( 国家税务总局公告 2015 年第 43 号 ) 规定执行 六 本公告自公布之日起施行 此前按规定应办理免征营业税备案手续但尚未办理的一年期以上返还性人身保险产品, 按照本公告的规定执行 特此公告 国家税务总局 2015 年 9 月 18 日链接 : 相关政策解读 国家税务总局 关于契税纳税申报有关问题的公告 国家税务总局公告 2015 年第 67 号根据房地产权属转移契税征管中遇到的实际情况, 现将下列情形契税纳税申报有关问题公告如下 : 一 根据人民法院 仲裁委员会的生效法律文书发生土地 房屋权属转移, 纳税人不能取得销售不动产发票的, 可持人民法院执行裁定书原件及相关材料办理契税纳税申报, 税务

26 国务院总局公告 机关应予受理 二 购买新建商品房的纳税人在办理契税纳税申报时, 由于销售新建商品房的房地产开发企业已办理注销税务登记或者被税务机关列为非正常户等原因, 致使纳税人不能取得销售不动产发票的, 税务机关在核实有关情况后应予受理 三 本公告自公布之日起施行 特此公告 国家税务总局 2015 年 9 月 25 日链接 : 相关政策解读 国家税务总局 关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告 国家税务总局公告 2015 年第 68 号为落实国务院扩大固定资产加速折旧优惠范围的决定, 根据 中华人民共和国企业所得税法 ( 以下简称企业所得税法 ) 及其实施条例 ( 以下简称实施条例 ) 财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知 ( 财税 号 ) 规定, 现就进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题公告如下 : 一 对轻工 纺织 机械 汽车等四个领域重点行业 ( 以下简称四个领域重点行业 ) 企业 2015 年 1 月 1 日后新购进的固定资产 ( 包括自行建造, 下同 ), 允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法 四个领域重点行业按照财税 号附件 轻工 纺织 机械 汽车四个领域重点行业范围 确定 今后国家有关部门更新国民经济行业分类与代码, 从其规定 四个领域重点行业企业是指以上述行业业务为主营业务, 其固定资产投入使用当年的主营业务收入占企业收入总额 50%( 不含 ) 以上的企业 所称收入总额, 是指企业所得税法第六条规定的收入总额 二 对四个领域重点行业小型微利企业 2015 年 1 月 1 日后新购进的研发和生产经营共用的仪器 设备, 单位价值不超过 100 万元 ( 含 ) 的, 允许在计算应纳税所得额时一次性全额扣除 ; 单位价值超过 100 万元的, 允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法 用于研发活动的仪器 设备范围口径, 按照 国家税务总局关于印发 企业研究开发费

27 国务院总局公告 用税前扣除管理办法 ( 试行 ) 的通知 ( 国税发 号 ) 或 科学技术部财政部国家税务总局关于印发 高新技术企业认定管理工作指引 的通知 ( 国科发火 号 ) 规定执行 小型微利企业, 是指企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业 三 企业按本公告第一条 第二条规定缩短折旧年限的, 对其购置的新固定资产, 最低折旧年限不得低于实施条例第六十条规定的折旧年限的 60%; 对其购置的已使用过的固定资产, 最低折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的 60% 最低折旧年限一经确定, 不得改变 四 企业按本公告第一条 第二条规定采取加速折旧方法的, 可以采用双倍余额递减法或者年数总和法 加速折旧方法一经确定, 不得改变 双倍余额递减法或者年数总和法, 按照 国家税务总局关于固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知 ( 国税发 号 ) 第四条的规定执行 五 企业的固定资产既符合本公告优惠政策条件, 又符合 国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知 ( 国税发 号 ) 财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知 ( 财税 号 ) 中有关加速折旧优惠政策条件, 可由企业选择其中一项加速折旧优惠政策执行, 且一经选择, 不得改变 六 企业应将购进固定资产的发票 记账凭证等有关资料留存备查, 并建立台账, 准确反映税法与会计差异情况 七 本公告适用于 2015 年及以后纳税年度 企业 2015 年前 3 季度按本公告规定未能享受加速折旧优惠的, 可将前 3 季度应享受的加速折旧部分, 在 2015 年第 4 季度企业所得税预缴申报时享受, 或者在 2015 年度企业所得税汇算清缴时统一享受 特此公告 国家税务总局 2015 年 9 月 25 日链接 : 相关政策解读 国家税务总局 关于修订纳税人识别号代码标准的公告

28 国务院总局公告 国家税务总局公告 2015 年第 66 号根据 国务院关于批转发展改革委等部门法人和其他组织统一社会信用代码制度建设总体方案的通知 ( 国发 号 ), 结合实施 三证合一 一照一码 改革的工作要求, 国家税务总局决定修订纳税人识别号代码标准, 现将有关事项公告如下 : 一 已取得统一社会信用代码的法人和其他组织, 其纳税人识别号使用 18 位的 统一社会信用代码, 编码规则按照相关国家标准执行 二 未取得统一社会信用代码的个体工商户以及以居民身份证 回乡证 通行证 护照等有效身份证明办理税务登记的纳税人, 其纳税人识别号由 身份证件号码 + 2 位顺序码 组成 三 以统一社会信用代码 居民身份证 回乡证 通行证 护照等为有效身份证明的临时纳税的纳税人, 其纳税人识别号由 L + 统一社会信用代码 或 L + 身份证件号码 组成, 作为系统识别, 不打在对外证照上 四 对已设立但未取得统一社会信用代码的法人和其他组织, 以及自然人等其他各类纳税人, 其纳税人识别号的编码规则仍按照 国家税务总局关于发布纳税人识别号代码标准的通知 ( 税总发 号 ) 规定执行 五 本公告自 2015 年 10 月 1 日起施行 特此公告 国家税务总局 2015 年 9 月 25 日链接 : 相关政策解读

29 财税通知 财税通知 国家税务总局 关于印发 推进税务稽查随机抽查实施方案 的通知 税总发 号各省 自治区 直辖市和计划单列市国家税务局 地方税务局 : 为贯彻落实 国务院办公厅关于推广随机抽查规范事中事后监管的通知 ( 国办发 号 ) 要求, 国家税务总局制定了 推进税务稽查随机抽查实施方案, 现印发给你们, 请认真贯彻执行 执行中遇到的问题, 请及时报告国家税务总局 ( 稽查局 ) 国家税务总局 2015 年 8 月 25 日推进税务稽查随机抽查实施方案为深入贯彻落实 国务院办公厅关于推广随机抽查规范事中事后监管的通知 ( 国办发 号 ) 要求, 推进税务稽查随机抽查, 增强执法效能, 特制定本实施方案 一 总体要求 ( 一 ) 指导思想贯彻党中央 国务院的决策部署, 落实简政放权 放管结合 优化服务要求, 坚持执法公正, 提高执法效率, 以风险管理为导向, 建立健全科学的随机抽查机制, 规范税务稽查, 创新方式方法, 加强专业化和集约化, 努力实现执法成本最小化和执法效能最大化, 促进税法遵从和公平竞争 ( 二 ) 基本原则 依法实施 严格执行相关法律 行政法规和规章, 规范执法行为, 确保税务稽查随机抽查工作依法顺利进行 公正高效 坚持规范公正文明执法, 对不同类型税务稽查对象分别采取适当的随机抽查方法, 注重公平, 兼顾效率, 减轻纳税人负担, 优化市场环境 公开透明 在阳光下运行执法权力, 公开税务稽查随机抽查职责 程序 事项 结果等, 强化社会监督, 切实做到确职限权, 尽责担当 稳步推进 充分利用相关信息数据, 立足税源分布结构 稽查资源配置等实际情况, 分步实施, 有序推进, 务求实效 二 完善税务稽查随机抽查机制

30 财税通知 ( 一 ) 随机抽查依据 中华人民共和国税收征收管理法 第四章及其实施细则第六章等法律 行政法规和税务部门规章相关规定 ( 二 ) 随机抽查主体税务稽查随机抽查主体是各级税务稽查部门 国家税务总局稽查局负责组织 协调全国税务稽查随机抽查工作, 根据工作需要从全国重点税源企业中随机抽取待查对象, 组织或督促相关地区税务稽查部门实施稽查 省 市税务局稽查局负责组织 协调 实施辖区内税务稽查随机抽查工作 县税务局稽查局负责实施辖区内税务稽查随机抽查工作 省税务局可以根据本地实际情况, 适当调整税务稽查选案层级, 对辖区内的全国 省 市重点税源企业由省税务局稽查局集中确定随机抽查对象 上级税务稽查部门随机抽取的待查对象, 可以自行稽查, 也可以交由下级税务稽查部门稽查 下级税务稽查部门因力量不足实施稽查确有困难的, 可以报请上级税务稽查部门从其他地区选调人员参与稽查 上级税务稽查部门可以对下级税务稽查部门随机抽查情况进行复查, 以检验抽查绩效 复查以案卷审核为主, 必要时可以实地核查 ( 三 ) 随机抽查对象和内容依法检查纳税人 扣缴义务人和其他涉税当事人 ( 以下统称为税务稽查对象 ) 履行纳税义务 扣缴税款义务情况及其他税法遵从情况 所有待查对象, 除线索明显涉嫌偷逃骗抗税和虚开发票等税收违法行为直接立案查处的外, 均须通过摇号等方式, 从税务稽查对象分类名录库和税务稽查异常对象名录库中随机抽取 各级税务局建立税务稽查对象分类名录库, 实施动态管理 国家税务总局名录库包括全国重点税源企业, 相关信息由税务稽查对象所在省税务局提供 省税务局名录库包括辖区内的全国 省 市重点税源企业 市 县税务局名录库包括辖区内的所有税务稽查对象 名录库应录入税务稽查对象税务登记基本信息和前三个年度经营规模 纳税数额以及税务检查 税务处理处罚 涉税刑事追究等情况 该项工作应于 2015 年 12 月 31 日前完成 省 市 县税务局在收集各类税务稽查案源信息的基础上, 建立税务稽查异常对象名录库, 实施动态管理 名录库应包括长期纳税申报异常企业 税收高风险企业 纳税信用级别低的企业 多次被检举有税收违法行为的企业 相关部门列明违法失信联合惩戒企业等, 并录入税务登记基本信息以及涉嫌税收违法等异常线索情况 该项工作应于 2016 年 3 月 31 日前完成 税务稽查对象分类名录库和税务稽查异常对象名录库相关信息应从税收信息管理系

31 财税通知 统获取 ( 四 ) 随机抽查方式随机抽查分为定向抽查和不定向抽查 定向抽查是指按照税务稽查对象类型 行业 性质 隶属关系 组织架构 经营规模 收入规模 纳税数额 成本利润率 税负率 地理区域 税收风险等级 纳税信用级别等特定条件, 通过摇号等方式, 随机抽取确定待查对象名单, 对其纳税等情况进行稽查 不定向抽查是指不设定条件, 通过摇号等方式, 随机抽取确定待查对象名单, 对其纳税等情况进行稽查 定向抽查与不定向抽查要结合应用, 兼施并举, 确保稽查执法效能 对随机抽查对象, 税务稽查部门可以直接检查, 也可以要求其先行自查, 再实施重点检查, 或自查与重点检查同时进行 对自查如实报告税收违法行为, 主动配合税务稽查部门检查, 主动补缴税款和缴纳滞纳金的, 依法从轻 减轻或不予行政处罚 ; 税务稽查部门重点检查发现存在重大税收违法行为或故意隐瞒税收违法行为的, 应依法从严处罚 ; 涉嫌犯罪的, 应依法移送公安机关处理 ( 五 ) 分类确定随机抽查比例和频次随机抽查比例和频次要合理适度, 切合实际, 以不影响公正与效率为前提, 既要保证必要的抽查覆盖面和工作力度, 又要防止检查过多和执法扰民 对全国 省 市重点税源企业, 采取定向抽查与不定向抽查相结合的方式, 每年抽查比例 20% 左右, 原则上每 5 年检查一轮 对非重点税源企业, 采取以定向抽查为主 辅以不定向抽查的方式, 每年抽查比例不超过 3% 对非企业纳税人, 主要采取不定向抽查方式, 每年抽查比例不超过 1% 对列入税务稽查异常对象名录库的企业, 要加大抽查力度, 提高抽查比例和频次 3 年内已被随机抽查的税务稽查对象, 不列入随机抽查范围 ( 六 ) 随机和竞标选派执法检查人员各级税务局建立税务稽查执法检查人员分类名录库, 实施动态管理 国家税务总局名录库人员由各省税务局推荐, 国家税务总局稽查局审核确定 省 市 县税务局名录库应包括辖区内所有税务稽查执法检查人员 名录库应录入执法检查人员基本信息及其专长 业绩等情况, 并按照执法检查人员擅长检查的行业 领域 税种 案件等进行分类 该项工作应于 2015 年 12 月 31 日前完成 实施抽查的执法检查人员, 通过摇号方式, 从税务稽查执法检查人员分类名录库中随

32 财税通知 机选派, 也可以采取竞标等方式选派 执法检查人员应根据抽查内容, 结合其专长进行选派 在一定周期内对同一抽查对象不得由同一执法检查人员实施检查 对同一抽查对象实施检查, 选派执法检查人员不得少于 2 人 执法检查人员与抽查对象有利害关系的, 应依法回避 ( 七 ) 国税 地税开展联合抽查国税 地税机关建立税务稽查联合随机抽查机制, 共同制订并实施联合抽查计划, 确定重点抽查对象, 实施联合稽查, 同步入户执法, 及时互通查获的情况, 商讨解决疑难问题, 准确定性处理 ( 八 ) 实现抽查成果增值运用对随机抽查发现税收违法行为的税务稽查对象, 综合运用经济惩戒 信用惩戒 联合惩戒和从严监管等措施, 加大税收违法代价, 加强抽查威慑力, 引导纳税人自觉遵从税法, 提高税收征管整体效能 抽查中发现的税收征管薄弱环节和税收政策缺陷, 及时向相关部门反馈, 强化工作成果增值运用 三 保障措施 ( 一 ) 实行计划统筹管理科学安排年度税务稽查随机抽查工作计划, 制订严密的具体实施方案, 统筹考虑辖区内税务稽查对象数量 稽查资源配置 税收违法案件数量 工作任务计划及企业 行业分布结构等因素, 合理确定年度定向抽查 不定向抽查的比例, 保持各类税务稽查对象相对均衡 税务稽查部门的检查与税收征管部门的检查要相互协调, 统筹安排实地检查事项, 统一规范进户执法, 避免多头重复检查和交叉重叠执法, 切实解决检查任性 执法扰民 效率低下 影响形象问题 税务稽查部门与税收征管 大企业税收管理等部门要充分沟通配合, 统筹协同做好国家税务总局 省税务局定点联系企业 ( 列名企业 ) 等重点税源企业抽查工作 ( 二 ) 强化信息技术支持将税务稽查随机抽查纳入税收信息管理系统, 运用信息技术手段确保其落实到位, 并实现全程跟踪记录, 运行透明, 痕迹可查, 效果可评, 责任可追 税务稽查对象分类名录库和税务稽查异常对象名录库相关信息, 通过税收信息管理系统在税务系统共享 国家税务总局和省税务局应加强税务稽查选案指标体系建设, 加快定向抽查分析模型设计, 并不断修正完善 该项工作应于 2016 年 6 月 30 日前取得阶段性成果 ( 三 ) 加强纵向横向联动

33 财税通知 上级税务机关布置 安排 督办随机抽查事项, 要严密跟踪, 督促 指导实施稽查的税务机关开展工作, 防止敷衍塞责和消极懈怠 下级税务机关对上级税务机关布置 安排 督办的随机抽查事项, 应严格按照规定的时限和要求办理 随机抽查事项涉及其他地区的, 相关地区税务机关应积极协助主办地区税务机关调查取证, 不得推诿抵制和包庇袒护 积极参与当地人民政府协调组织的联合抽查, 进一步加强与公安 海关 工商等部门执法协作 ( 四 ) 推进与社会信用体系相衔接将税务稽查随机抽查结果纳入纳税信用和社会信用记录, 按规定推送至全国信用信息共享交换平台和全国企业信用信息公示系统平台, 与相关部门实现信息共享 ; 将严重税收违法行为列入税收违法 黑名单, 实施联合惩戒, 让失信者一处违法 处处受限 ( 五 ) 接受社会监督向社会公布税务稽查随机抽查的依据 主体 内容 方式等事项清单, 公布抽查情况和抽查结果, 自觉接受社会监督, 扩大执法社会影响 四 工作要求 ( 一 ) 统一思想认识推进税务稽查随机抽查, 是税务系统贯彻落实党中央 国务院关于深化行政体制改革, 加快转变政府职能, 推进简政放权 放管结合 优化服务的决策部署的重要举措 各级税务机关务必高度认识此项工作的重要性和必要性, 创造性地落实工作部署和要求, 充分发挥税务稽查职能作用, 打击税收违法活动, 整顿规范税收秩序, 促进市场公平竞争, 服务经济社会发展 ( 二 ) 加强组织领导各级税务机关主要领导对税务稽查随机抽查工作要亲自抓, 分管领导具体抓, 税务稽查部门牵头落实, 相关部门协作配合 根据本实施方案确定的抽查工作任务和目标, 相应调整充实一线执法检查力量 加强对抽查工作的组织部署 督促指导和业绩考评, 确保抽查工作顺利开展, 取得明显实效 ( 三 ) 强化责任落实明确工作进度要求, 落实责任任务, 一级抓一级, 一级督一级, 强化对税务稽查随机抽查工作的过程监控和绩效评价 各省税务局要根据本实施方案要求, 具体细化辖区内推进随机抽查的任务和步骤, 确保此项工作落到实处, 抓出成效 要激励先进, 鞭策后进, 通过纳入绩效考核, 对落实到位 成绩突出的单位和个人, 按有关规定给予激励 ; 对落实

34 财税通知 不力 成绩较差的单位和个人, 按有关规定处理 ( 四 ) 注重培训宣传加强税务稽查随机抽查业务培训和交流, 转变执法理念, 增强执法能力, 组建专业团队 充分利用广播 电视 报刊 网络等多种渠道, 广泛开展宣传报道, 积极争取各界支持 加大相关税收政策法规解读力度, 及时回应纳税人关切, 解疑释惑, 增进理解, 促进和谐, 为随机抽查工作顺利开展营造良好的氛围 各省税务局要按照本实施方案的要求, 作出贯彻落实国办发 号文件和本实施方案的具体工作安排, 于 2015 年 9 月 15 日前报送国家税务总局 ( 稽查局 ); 后续工作进展及主要成果等情况, 于每年 7 月 1 日前和 12 月 31 日前各报送一次 财政部国家税务总局 关于对化肥恢复征收增值税政策的补充通知 财税 号各省 自治区 直辖市 计划单列市财政厅 ( 局 ) 国家税务局, 新疆生产建设兵团财务局 : 为解决化肥恢复征收增值税以前库存化肥的增值税问题, 现就 财政部海关总署国家税务总局关于对化肥恢复征收增值税政策的通知 ( 财税 号 ) 补充通知如下 : 一 自 2015 年 9 月 1 日起至 2016 年 6 月 30 日, 对增值税一般纳税人销售的库存化肥, 允许选择按照简易计税方法依照 3% 征收率征收增值税 二 化肥属于取消出口退 ( 免 ) 税的货物, 仍按照 财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知 ( 财税 号 ) 规定, 其出口视同内销征收增值税 出口日期, 以出口货物报关单 ( 出口退税专用 ) 上注明的出口日期为准 出口的库存化肥, 适用本通知第一条的规定 三 纳税人应当单独核算库存化肥的销售额, 未单独核算的, 不得适用简易计税方法 四 本通知所称的库存化肥, 是指纳税人 2015 年 8 月 31 日前生产或购进的尚未销售的化肥 五 财政部国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知 ( 财税 号 ) 第三条关于 化肥 的规定自 2015 年 9 月 1 日起停止执行 财政部国家税务总局 2015 年 8 月 28 日

35 财税通知 财政部国家税务总局 关于继续实施物流企业大宗商品仓储设施用地城镇土地使用税优惠政策的通知 财税 号各省 自治区 直辖市 计划单列市财政厅 ( 局 ) 地方税务局, 西藏 宁夏自治区国家税务局, 新疆生产建设兵团财务局 : 为进一步促进物流业健康发展, 经国务院批准, 现就物流企业大宗商品仓储设施用地城镇土地使用税政策通知如下 : 一 自 2015 年 1 月 1 日起至 2016 年 12 月 31 日止, 对物流企业自有的 ( 包括自用和出租 ) 大宗商品仓储设施用地, 减按所属土地等级适用税额标准的 50% 计征城镇土地使用税 二 本通知所称物流企业, 是指至少从事仓储或运输一种经营业务, 为工农业生产 流通 进出口和居民生活提供仓储 配送等第三方物流服务, 实行独立核算 独立承担民事责任, 并在工商部门注册登记为物流 仓储或运输的专业物流企业 三 本通知所称大宗商品仓储设施, 是指同一仓储设施占地面积在 6000 平方米及以上, 且主要储存粮食 棉花 油料 糖料 蔬菜 水果 肉类 水产品 化肥 农药 种子 饲料等农产品和农业生产资料, 煤炭 焦炭 矿砂 非金属矿产品 原油 成品油 化工原料 木材 橡胶 纸浆及纸制品 钢材 水泥 有色金属 建材 塑料 纺织原料等矿产品和工业原材料的仓储设施 仓储设施用地, 包括仓库库区内的各类仓房 ( 含配送中心 ) 油罐( 池 ) 货场 晒场 ( 堆场 ) 罩棚等储存设施和铁路专用线 码头 道路 装卸搬运区域等物流作业配套设施的用地 四 物流企业的办公 生活区用地及其他非直接从事大宗商品仓储的用地, 不属于本通知规定的优惠范围, 应按规定征收城镇土地使用税 五 非物流企业的内部仓库, 不属于本通知规定的优惠范围, 应按规定征收城镇土地使用税 六 本通知印发之日前已征的应予减免的税款, 在纳税人以后应缴税款中抵减或者予以退还 七 符合上述减税条件的物流企业需持相关材料向主管税务机关办理备案手续

36 财税通知 请遵照执行 财政部国家税务总局 2015 年 8 月 31 日 财政部国家税务总局证监会 关于上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知 财税 号各省 自治区 直辖市 计划单列市财政厅 ( 局 ) 国家税务局 地方税务局, 新疆生产建设兵团财务局, 上海 深圳证券交易所, 全国中小企业股份转让系统有限责任公司, 中国证券登记结算公司 : 经国务院批准, 现就上市公司股息红利差别化个人所得税政策等有关问题通知如下 : 一 个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票, 持股期限超过 1 年的, 股息红利所得暂免征收个人所得税 个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票, 持股期限在 1 个月以内 ( 含 1 个月 ) 的, 其股息红利所得全额计入应纳税所得额 ; 持股期限在 1 个月以上至 1 年 ( 含 1 年 ) 的, 暂减按 50% 计入应纳税所得额 ; 上述所得统一适用 20% 的税率计征个人所得税 二 上市公司派发股息红利时, 对个人持股 1 年以内 ( 含 1 年 ) 的, 上市公司暂不扣缴个人所得税 ; 待个人转让股票时, 证券登记结算公司根据其持股期限计算应纳税额, 由证券公司等股份托管机构从个人资金账户中扣收并划付证券登记结算公司, 证券登记结算公司应于次月 5 个工作日内划付上市公司, 上市公司在收到税款当月的法定申报期内向主管税务机关申报缴纳 三 上市公司股息红利差别化个人所得税政策其他有关操作事项, 按照 财政部国家税务总局证监会关于实施上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知 ( 财税 号 ) 的相关规定执行 四 全国中小企业股份转让系统挂牌公司股息红利差别化个人所得税政策, 按照本通知规定执行 其他有关操作事项, 按照 财政部国家税务总局证监会关于实施全国中小企业股份转让系统挂牌公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知 ( 财税 号 ) 的相关规定执行 五 本通知自 2015 年 9 月 8 日起施行

37 财税通知 上市公司派发股息红利, 股权登记日在 2015 年 9 月 8 日之后的, 股息红利所得按照本通知的规定执行 本通知实施之日个人投资者证券账户已持有的上市公司股票, 其持股时间自取得之日起计算 财政部国家税务总局证监会 2015 年 9 月 7 日 国家税务总局 关于讣真做好小型微利企业所得税优惠政策贯彻落实工作的通知 税总发 号各省 自治区 直辖市和计划单列市国家税务局 地方税务局 : 为认真贯彻落实国务院第 102 次常务会议进一步扩大小微企业税收优惠政策范围的决定, 支持小微企业发展和创业创新, 对税务机关进一步落实小型微利企业所得税优惠政策工作通知如下 : 一 提高思想认识, 迅速做好贯彻部署工作支持和鼓励小微企业发展, 是当前促进经济企稳回升 改善社会就业和维护社会稳定的有效措施, 有利于进一步涵养就业潜力和经济发展的持久耐力 今年 8 月 19 日, 国务院第 102 次常务会议决定, 把小型微利企业减半征收所得税优惠政策范围扩大到年应纳税所得额 30 万元以下的纳税人, 以进一步释放政策红利, 切实减轻小微企业税收负担, 为小微企业发展和创业创新营造良好环境 各级税务机关要从讲政治 顾大局高度, 把全面抓好小微企业所得税优惠政策落实继续作为一项光荣而艰巨的政治任务, 列为今年下半年税务系统一项重要工作, 统筹谋划 周密部署 迅速行动 落实责任 要继续按照 国家税务总局关于进一步做好小微企业税收优惠政策贯彻落实工作的通知 ( 税总发 号 ) 等文件要求, 全面梳理小微企业所得税优惠政策落实工作的时间表和任务单, 明确责任单位, 按照时间节点 任务清单 工作责任, 不折不扣地抓好贯彻落实工作 二 广泛开展税收宣传和纳税服务, 确保小微企业税收政策家喻户晓要扎实做好小微企业所得税政策及管理规定的税收宣传和纳税服务工作, 扩大宣传声势, 引导社会舆论, 做实纳税服务 一是税务总局利用中央级主流媒体受众多 覆盖面大 影响深远的优势, 积极宣传小微企业所得税政策规定 二是各级税务机关要广泛利用办税服务厅和网站 微博 微信等各种新闻媒介, 宣传小微企业所得税优惠政策调整背景意义

38 财税通知 政策内容 操作要点, 让优惠政策家喻户晓 三是各级税务机关要及时调整 税收业务知识库有关小微企业所得税优惠政策内容, 培训 纳税服务热线人员, 发挥 小微企业咨询服务岗的作用, 确保小微企业所得税优惠政策的宣传到位 服务到位 执行到位 三 依托信息手段抓重点, 确保落实工作无死角此次调整小微企业所得税减半征税标准, 从今年 10 月 1 日起施行 各级税务机关要通过软件锁定今年 10 月 1 日之前开业经营 年利润或应纳税所得额介于 20 万元至 30 万元之间的小微企业, 将其列为重点群体和对象加以贯彻部署 一是省以下税务机关应通过计算机筛选 清分年利润或应纳税所得额介于 20 万元至 30 万元之间的小微企业名单, 主管税务机关按名单重点宣传辅导, 解释小微企业今年第 4 季度和明年汇算清缴衔接具体操作规定, 让这部分小微企业知悉政策规定, 明白优惠流程, 熟悉申报表填写 二是各级税务机关要按照税务总局小微企业所得税纳税申报业务需求, 及时完成相关系统升级 测试工作, 调整完善管理软件和纳税人端软件, 发挥计算机自动识别 政策提示 标准判定 协助算税等功能, 提升纳税人用户体验, 确保 12 月 15 日前全面完成系统升级测试工作 三是申报期内, 各省税务局要继续利用信息化手段对企业申报情况加强监测, 及时筛查应享受未享受税收优惠等异常情况, 安排相关部门及时核实处理 对累计利润或应纳税所得额介于 20 万元至 30 万元之间的小微企业, 对其申报纳税和享受优惠政策情况要进行计算机审核校验, 确保小微企业税收优惠政策 应享尽享 四 开展督查和绩效考评, 切实抓好整改落实小微企业税收优惠政策是今年税务系统 一号督查 事项, 小微企业所得税扩大优惠政策范围从今年 10 月 1 日起实施, 增加了税务机关工作量 各级税务机关要继续巩固现有工作成果, 系统上下绷紧督查和绩效考评之弦不放松, 层层传导压力 落实责任, 对于贯彻实施发现的问题不回避 不拖延, 及时研究解决办法, 抓好后续整改工作 对于工作落实不力 纳税人反映问题集中 第三方社会评估问题严重的省市, 税务总局将重点督查, 分清责任, 严肃处理 国家税务总局 2015 年 9 月 9 日 财政部国家税务总局中国残疾人联合会

39 财税通知 关于印发 残疾人就业保障金征收使用管理办法 的通知 财税 号各省 自治区 直辖市财政厅 ( 局 ) 地方税务局 国家税务局 残疾人联合会: 为了规范残疾人就业保障金征收使用管理, 促进残疾人就业, 保障残疾人权益, 根据 残疾人保障法 残疾人就业条例 的规定, 我们制定了 残疾人就业保障金征收使用管理办法, 现印发给你们, 请遵照执行 附件 : 残疾人就业保障金征收使用管理办法财政部国家税务总局中国残疾人联合会 2015 年 9 月 9 日 国家税务总局 关于落实 三证合一 登记制度改革的通知 税总函 号各省 自治区 直辖市和计划单列市国家税务局 地方税务局, 局内各单位 : 根据 国务院办公厅关于加快推进 三证合一 登记制度改革的意见 ( 国办发 号 ) 工商总局等六部门关于贯彻落实 国务院办公厅关于加快推进 三证合一 登记制度改革的意见 的通知 ( 工商企注字 号 ) 及有关文件精神, 现就税务部门落实 三证合一 登记制度改革有关具体工作通知如下, 请认真贯彻执行 一 切实落实好 三证合一 有关文件精神全面推行 三证合一 登记制度改革是贯彻落实党的十八大和十八届二中 三中 四中全会精神以及国务院决策部署的重要举措, 是推进简政放权 便利市场准入 鼓励投资创业 激发市场活力的重要途径 国务院 有关部门及税务总局陆续下发了一系列文件, 对 三证合一 改革有关工作做出了详细部署并提出了明确要求 各级税务机关要站在全局的高度, 充分认识 三证合一 改革的重要意义, 顾全大局 主动作为, 积极采取措施 攻坚克难, 认真学习贯彻系列文件精神, 加强部门间协作配合, 优化各项工作流程, 落实岗位工作职责, 分解工作任务到人, 确保 三证合一 改革顺利实施 二 切实做好 三证合一 工作衔接根据有关工作部署,2015 年 10 月 1 日要在全国全面推行 三证合一 一照一码 登记改革 各地税务机关要加强与有关部门的沟通协调, 强化国税 地税之间的协作合作,

40 财税通知 做好各相关职能部门之间的分工配合, 统筹做好改革前后的过渡衔接工作, 确保现有登记模式向 三证合一 一照一码 登记模式平稳过渡 新设立企业 农民专业合作社 ( 以下统称 企业 ) 领取由工商行政管理部门核发加载法人和其他组织统一社会信用代码 ( 以下称统一代码 ) 的营业执照后, 无需再次进行税务登记, 不再领取税务登记证 企业办理涉税事宜时, 在完成补充信息采集后, 凭加载统一代码的营业执照可代替税务登记证使用 除以上情形外, 其他税务登记按照原有法律制度执行 改革前核发的原税务登记证件在过渡期继续有效 三 切实规范 三证合一 有关工作流程工商登记 一个窗口 统一受理申请后, 申请材料和登记信息在部门间共享, 各部门数据互换 档案互认 各级税务机关要加强与登记机关沟通协调, 确保登记信息采集准确 完整 各省税务机关在交换平台获取 三证合一 企业登记信息后, 依据企业住所 ( 以统一代码为标识 ) 按户分配至县 ( 区 ) 税务机关 ; 县 ( 区 ) 税务机关确认分配有误的, 将其退回至市 ( 地 ) 税务机关, 由市 ( 地 ) 税务机关重新进行分配 ; 省税务机关无法直接分配至县 ( 区 ) 税务机关的, 将其分配至市 ( 地 ) 税务机关, 由市 ( 地 ) 税务机关向县 ( 区 ) 税务机关进行分配 对于工商登记已采集信息, 税务机关不再重复采集 ; 其他必要涉税基础信息, 可在企业办理有关涉税事宜时, 及时采集, 陆续补齐 发生变化的, 由企业直接向税务机关申报变更, 税务机关及时更新税务系统中的企业信息 已实行 三证合一 一照一码 登记模式的企业办理注销登记, 须先向税务主管机关申报清税, 填写 清税申报表 ( 附后 ) 企业可向国税 地税任何一方税务主管机关提出清税申报, 税务机关受理后应将企业清税申报信息同时传递给另一方税务机关, 国税 地税税务主管机关按照各自职责分别进行清税, 限时办理 清税完毕后一方税务机关及时将本部门的清税结果信息反馈给受理税务机关, 由受理税务机关根据国税 地税清税结果向纳税人统一出具 清税证明, 并将信息共享到交换平台 税务机关应当分类处理纳税人清税申报, 扩大即时办结范围 根据企业经营规模 税款征收方式 纳税信用等级指标进行风险分析, 对风险等级低的当场办结清税手续 ; 对于存在疑点情况的, 企业也可以提供税务中介服务机构出具的鉴证报告 税务机关在核查 检查过程中发现涉嫌偷 逃 骗 抗税或虚开发票的, 或者需要进行纳税调整等情形的,

41 财税通知 办理时限自然中止 在清税后, 经举报等线索发现少报 少缴税款的, 税务机关将相关信息传至登记机关, 纳入 黑名单 管理 过渡期间未换发 三证合一 一照一码 营业执照的企业申请注销, 税务机关按照原规定办理 四 切实发挥信息技术的支撑作用 三证合一 离不开信息技术的支持 各级税务机关要加大信息化投入, 按照统一规范和标准, 改造升级相关信息系统, 实现互联互通 信息共享 凡是能够通过网络解决的都要充分利用信息化优势, 实现网络实时传输, 提高办事效率 ; 凡是能利用统一信用信息共享交换平台的, 都要通过共享平台交换并应用企业基础信息和相关信用信息 税务总局将完成统一推广的综合征管系统 ( 国税 ) 增值税发票系统升级版 出口退税系统 金税三期核心征管软件等应用系统的改造工作 各省税务机关要按照 国家税务总局办公厅关于落实国务院统一社会信用代码建设方案调整相关信息系统的通知 ( 税总办发 号 ) 要求, 落实企业纳税人识别号与统一代码的衔接方案, 配合有关单位, 搭建省级信息共享交换平台, 并改造自有税务应用类系统及网上办税等系统, 实现与税务总局统一推广系统的对接 五 切实提升纳税服务水平优化纳税服务, 营造良好的税收工作环境是 三证合一 一照一码 改革顺利实施的重要方面 各级税务机关要充分利用各种媒体做好 三证合一 登记制度改革政策的宣传解读, 让广大纳税人了解 三证合一 改革的内容 意义, 知晓 三证合一 改革带来的便利, 在全社会形成理解改革 关心改革 支持改革的良好氛围 要积极编制 三证合一 办税指南 纳税辅导小册子 办税流程图等宣传材料, 并放置于登记机关服务大厅, 或在税务机关网站显著位置公布, 方便取用和学习 要加强对税务干部的培训, 让广大干部熟悉新设 变更以及注销登记等各环节的操作流程, 精通改革内容和意义, 同时, 选派素质高 业务精的工作人员承担窗口受理工作, 不断提升窗口服务质量 六 切实狠抓督办落实督查督办是抓落实的重要手段 各级税务机关要按照一级抓一级 层层抓落实的要求, 加强对 三证合一 一照一码 改革的督导检查, 及时发现和解决实施中遇到的重点难点问题 要落实 三证合一 改革的绩效考核工作, 将 三证合一 改革工作列入 2015 年第四季度绩效考核, 按照改革的时间表 路线图考评考核 税务总局也将适时组织开展 三证合一 改革专项督查, 对工作开展不力造成严重后果的单位及个人尤其是领导干部进行

42 财税通知 问责, 确保各项工作任务不折不扣地圆满完成 为了各地相互借鉴经验, 共同推进 三证合一 改革, 税务总局将编发 税收征管工作动态 ( 三证合一改革专辑 ), 刊载各地改革进展情况 各地要及时将改革动态报税务总局 ( 征管科技司 ) 同时, 自 2015 年 10 月起, 每月终了后 5 日内, 各地要将 三证合一 改革相关工作推进情况 具体措施 取得成效 后续监控相关数据及工作中的困难 下一步工作计划报税务总局 ( 征管科技司 ) 各单位要在报送材料后加注联系人信息( 姓名 联系方式 ) 报送材料请上传至税务总局 FTP( 征管和科技司 / 制度处 / 三证合一目录下 ) 附件 : 清税申报表国家税务总局 2015 年 9 月 10 日 财政部海关总署国家税务总局 关于调整 2015 年进口种子种源免税政策执行方式有关问题的通知 财关税 号

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49 财税通知 财政部国家税务总局 关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知 财税 号

50 财税通知 各省 自治区 直辖市 计划单列市财政厅 ( 局 ) 国家税务局 地方税务局, 新疆生产 建设兵团财务局 : 根据国务院常务会议的有关决定精神, 现就有关固定资产加速折旧企业所得税政策问题通 知如下 : 一 对轻工 纺织 机械 汽车等四个领域重点行业 ( 具体范围见附件 ) 的企业 2015 年 1 月 1 日后新购进的固定资产, 可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法 二 对上述行业的小型微利企业 2015 年 1 月 1 日后新购进的研发和生产经营共用的仪器 设备, 单位价值不超过 100 万元的, 允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时 扣除, 不再分年度计算折旧 ; 单位价值超过 100 万元的, 可由企业选择缩短折旧年限或采 取加速折旧的方法 三 企业按本通知第一条 第二条规定缩短折旧年限的, 最低折旧年限不得低于企业所得 税法实施条例第六十条规定折旧年限的 60%; 采取加速折旧方法的, 可采取双倍余额递减 法或者年数总和法 按照企业所得税法及其实施条例有关规定, 企业根据自身生产经营需要, 也可选择不实行 加速折旧政策 四 本通知自 2015 年 1 月 1 日起执行 2015 年前 3 季度按本通知规定未能计算办理的, 统一在 2015 年第 4 季度预缴申报时享受优惠或 2015 年度汇算清缴时办理 附件 : 轻工 纺织 机械 汽车四个领域重点行业范围 附件 轻工 纺织 机械 汽车四个领域重点行业范围 财政部国家税务总局 2015 年 9 月 17 日 代码大类中类小类 类别名称 备注 268 日用化学产品制造 轻工 2681 肥皂及合成洗涤剂制造 2682 化妆品制造 2683 口腔清洁用品制造 2684 香料 香精制造 2689 其他日用化学产品制造 27 医药制造业 轻工 271 化学药品原料药制造 272 化学药品制剂制造

51 财税通知 代码大类中类小类 类别名称 备注 273 中药饮片加工 274 中成药生产 275 兽用药品制造 277 卫生材料及医药用品制造 13 农副食品加工业 轻工 131 谷物磨制 132 饲料加工 133 植物油加工 134 制糖业 135 屠宰及肉类加工 136 水产品加工 137 蔬菜 水果和坚果加工 139 其他农副食品加工 14 食品制造业 轻工 141 焙烤食品制造 142 糖果 巧克力及蜜饯制造 143 方便食品制造 144 乳制品制造 145 罐头食品制造 146 调味品 发酵制品制造 149 其他食品制造 17 纺织业 纺织 171 棉纺织及印染精加工 172 毛纺织及染整精加工 173 麻纺织及染整精加工 174 丝绢纺织及印染精加工 175 化纤织造及印染精加工 176 针织或钩针编织物及其制品制造 177 家用纺织制成品制造 178 非家用纺织制成品制造 18 纺织服装 服饰业 纺织 181 机织服装制造 182 针织或钩针编织服装制造 183 服饰制造 19 皮革 毛皮 羽毛及其制品和制鞋业 轻工 191 皮革鞣制加工 192 皮革制品制造 193 毛皮鞣制及制品加工 194 羽毛 ( 绒 ) 加工及制品制造 195 制鞋业 20 木材加工和木 竹 藤 棕 草制品业 轻工 201 木材加工

52 财税通知 代码大类中类小类 类别名称 备注 202 人造板制造 203 木制品制造 204 竹 藤 棕 草等制品制造 21 家具制造业 轻工 211 木质家具制造 212 竹 藤家具制造 213 金属家具制造 214 塑料家具制造 219 其他家具制造 22 造纸和纸制品业 轻工 221 纸浆制造 222 造纸 223 纸制品制造 23 印刷和记录媒介复制业 轻工 231 印刷 232 装订及印刷相关服务 233 记录媒介复制 24 文教 工美 体育和娱乐用品制造业 轻工 241 文教办公用品制造 242 乐器制造 243 工艺美术品制造 244 体育用品制造 245 玩具制造 28 化学纤维制造业 纺织 281 纤维素纤维原料及纤维制造 282 合成纤维制造 292 塑料制品业 轻工 2921 塑料薄膜制造 2922 塑料板 管 型材制造 2923 塑料丝 绳及编织品制造 2924 泡沫塑料制造 2925 塑料人造革 合成革制造 2926 塑料包装箱及容器制造 2927 日用塑料制品制造 2928 塑料零件制造 2929 其他塑料制品制造 33 金属制品业 机械 331 结构性金属制品制造 332 金属工具制造 333 集装箱及金属包装容器制造 334 金属丝绳及其制品制造 335 建筑 安全用金属制品制造

53 财税通知 代码大类中类小类 类别名称 备注 336 金属表面处理及热处理加工 337 搪瓷制品制造 338 金属制日用品制造 339 其他金属制品制造 34 通用设备制造业 机械 341 锅炉及原动设备制造 342 金属加工机械制造 343 物料搬运设备制造 344 泵 阀门 压缩机及类似机械制造 345 轴承 齿轮和传动部件制造 346 烘炉 风机 衡器 包装等设备制造 347 文化 办公用机械制造 348 通用零部件制造 349 其他通用设备制造业 36 汽车制造业 汽车 361 汽车整车制造 362 改装汽车制造 363 低速载货汽车制造 364 电车制造 365 汽车车身 挂车制造 366 汽车零部件及配件制造 38 电气机械和器材制造业 机械 381 电机制造 382 输配电及控制设备制造 383 电线 电缆 光缆及电工器材制造 384 电池制造 385 家用电力器具制造 386 非电力家用器具制造 387 照明器具制造 389 其他电气机械及器材制造 注 : 以上代码和类别名称来自 国民经济行业分类 (GB/T ) 财政部国家税务总局 关于减征 1.6 升及以下排量乘用车车辆购置税的通知 财税 号各省 自治区 直辖市 计划单列市财政厅 ( 局 ) 国家税务局, 新疆生产建设兵团财务局 : 经国务院批准, 现就减征 1.6 升及以下排量乘用车车辆购置税有关事项通知如下 :

54 财税通知 一 自 2015 年 10 月 1 日起至 2016 年 12 月 31 日止, 对购置 1.6 升及以下排量乘用车减按 5% 的税率征收车辆购置税 二 本通知所称乘用车, 是指在设计和技术特性上主要用于载运乘客及其随身行李和 ( 或 ) 临时物品 含驾驶员座位在内最多不超过 9 个座位的汽车 具体包括 : ( 一 ) 国产轿车 : 中华人民共和国机动车整车出厂合格证 ( 以下简称合格证 ) 中 车辆型号 项的车辆类型代号 ( 车辆型号的第一位数字, 下同 ) 为 7, 排量和功率 (ml/kw) 项中排量不超过 1600ml, 额定载客 ( 人 ) 项不超过 9 人 ( 二 ) 国产专用乘用车 : 合格证中 车辆型号 项的车辆类型代号为 5, 排量和功率 (ml/kw) 项中排量不超过 1600ml, 额定载客 ( 人 ) 项不超过 9 人, 额定载质量 (kg) 项小于额定载客人数和 65kg 的乘积 ( 三 ) 其他国产乘用车 : 合格证中 车辆型号 项的车辆类型代号为 6, 排量和功率 (ml/kw) 项中排量不超过 1600ml, 额定载客 ( 人 ) 项不超过 9 人 ( 四 ) 进口乘用车 参照国产同类车型技术参数认定 三 乘用车购置日期按照 机动车销售统一发票 或 海关关税专用缴款书 等有效凭证的开具日期确定 四 购置符合本通知规定的车辆, 已按全额缴纳车辆购置税的, 多征税款可按有关规定予以退还 五 新能源汽车车辆购置税政策按照 财政部国家税务总局工业和信息化部关于免征新能源汽车车辆购置税的公告 ( 财政部国家税务总局工业和信息化部公告 2014 年第 53 号 ) 执行 请遵照执行 财政部国家税务总局 2015 年 9 月 29 日 国家税务总局 关于贯彻落实减征 1.6 升及以下排量乘用车车辆购置税有关问题的通知 税总函 号 各省 自治区 直辖市和计划单列市国家税务局 : 根据 财政部国家税务总局关于减征 1.6 升及以下排量乘用车车辆购置税的通知 ( 财

55 财税通知 税 号 ) 规定, 对纳税人自 2015 年 10 月 1 日至 2016 年 12 月 31 日期间购置的排气量在 1.6 升及以下的乘用车, 暂减按 5% 的税率征收车辆购置税 ( 以下简称车购税 ) 为保证政策的贯彻落实和征收管理工作的顺利进行, 现将有关问题通知如下 : 一 加强部门协作, 按时完成系统升级税务总局已对车购税征收系统进行升级完善, 各地要在 2015 年 9 月 30 日前完成系统升级和相关人员培训工作, 并对涉及到的全部相关外围系统进行排查 调整 测试 升级, 确保政策调整后征收管理工作的正常进行 二 准确执行税收政策, 加强减税审核管理各级税务机关在征收管理工作中要依托系统, 加强审核 确保政策执行到位 要严格审核 机动车销售统一发票 或 海关关税专用缴款书 等价格证明的开具时间, 准确比对 中华人民共和国机动车整车出厂合格证 等车辆合格证明上的排气量等技术参数, 界定减征范围, 确定适用税率 三 加大政策宣传力度, 强化政策执行跟踪及效果分析各级税务机关要高度重视车购税政策的调整工作, 采取适当形式做好政策宣传解释工作 要充分利用互联网优势, 在税务机关网站及相关网站上进行政策宣传及解释工作 ; 在税务征收大厅 自助办税终端 受托代征机构等车购税征收相关地点的醒目位置张贴政策调整相关宣传材料 车购税征收管理部门要针对可能出现的突发事件制定应急预案, 在人员 设备和组织上做好充分准备 要积极创造条件, 为纳税人提供更加优质的服务 要切实关注政策执行情况, 对执行中遇到的问题, 要及时与有关部门沟通协调, 并向税务总局报告 要高度重视政策实施的效果分析, 收集第一手数据资料, 为政策调整完善提供依据 国家税务总局 2015 年 9 月 30 日

56 财税新闻 财税新闻 税务总局所得税司负责人就进一步完善固定资产 加速折旧企业所得税政策问题答记者问 发布日期 :2015 年 09 月 30 日来源 : 国家税务总局办公厅 为推动产业加快升级改造, 根据国务院第 105 次常务会议决定, 财政部 国家税务总局联合制定下发了 财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知, 国家税务总局随后发布了 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告, 明确了固定资产加速折旧企业所得税政策及执行口径有关问题 税务总局所得税司有关负责人就此回答了记者提问 : 一 进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的背景是什么? 答 : 去年以来, 我国经济增长面临下行压力, 投资增速放缓, 企业投资动力不足, 制约了企业发展和产业转型升级 面对经济发展新常态,2014 年 10 月, 国务院常务会议决定, 对生物药品制造业 专用设备制造业等 6 个行业的企业实行固定资产加速折旧政策 该项优惠政策的实施, 对促进企业技术革新 加强产业转型升级 推动中国经济向中高端水平迈进, 起到了积极作用 为进一步拉动有效投资, 进一步促进产业升级, 今年 9 月 16 日, 国务院第 105 次常务会议决定, 将固定资产加速折旧优惠扩大到轻工 纺织 机械 汽车四个领域重点行业 ( 以下简称四个领域重点行业 ) 这次政策调整受益面更广 惠及企业更多, 预计今年将减税 50 亿元 这项举措对鼓励企业扩大投资, 促进传统产业改造升级, 增强经济发展后劲, 具有重要意义 二 完善固定资产加速折旧政策有哪些主要内容? 答 : 根据国务院扩大固定资产加速折旧优惠范围的决定, 财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知 ( 财税 号, 以下简称财税 106 号文 ) 对此次完善固定资产加速折旧企业所得税政策作了明确, 具体包括 : 一是规定了四个领域重点行业的企业固定资产加速折旧政策, 即对轻工 纺织 机械 汽车四个领域重点行业的企业 2015 年 1 月 1 日后新购进的固定资产, 允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法 ; 二是规定了四个领域重点行业小型微利企业固定资产加速折旧的特殊政策, 即对轻工

57 财税新闻 纺织 机械 汽车四个领域重点行业的小型微利企业 2015 年 1 月 1 日后新购进的研发和生产经营共用的仪器 设备, 单位价值不超过 100 万元 ( 含 ) 的, 允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除, 不再分年度计算折旧 ; 单位价值超过 100 万元的, 允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法 ; 三是规定了企业加速折旧优惠政策的选择权, 即企业根据自身生产经营需要, 可选择是否实行加速折旧政策 ; 四是规定了政策执行起始时间和前 3 季度未能享受优惠的税务处理, 即此次固定资产加速折旧政策从 2015 年 1 月 1 日起执行 2015 年前 3 季度未能计算办理享受的, 统一在 2015 年第 4 季度预缴申报时或 2015 年度企业所得税汇算清缴时办理享受 三 为贯彻落实国务院完善固定资产加速折旧政策, 国家税务总局采取了哪些措施? 答 : 国务院常务会议决定扩大固定资产加速折旧优惠范围后, 为确保优惠政策尽快落地, 9 月 17 日, 财政部 国家税务总局联合发布了 财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知, 明确了有关具体政策内容 为解决具体操作问题,9 月 25 日, 税务总局发布了 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告 ( 国家税务总局公告 2015 年第 68 号, 以下简称 68 号公告 ), 对有关政策的具体执行口径和征管问题作出了详细规定 为便于广大纳税人理解掌握和基层税务部门有效执行, 通过税务总局门户网站和有关媒体对固定资产加速折旧政策及管理问题进行了宣传解读 下一步, 我们将陆续开展宣传培训工作, 修订纳税申报表, 完善申报系统, 加强政策后续管理, 督导各地抓好政策落实, 确保优惠政策实施到位 四 四个领域重点行业按照什么标准执行? 答 : 考虑到适用本次政策的轻工 纺织 机械 汽车四个领域重点行业涵盖面广, 为增强政策确定性, 便于具体操作, 对实行加速折旧政策的四个领域重点行业采取目录式的管理方式, 在财税 106 号文附件中直接列明了享受加速折旧政策的轻工 纺织 机械 汽车四个领域的具体行业范围和代码 今后国家有关部门更新国民经济行业分类与代码, 再按照更新后的行业分类和代码执行 五 四个领域重点行业的企业享受加速折旧政策的执行口径是什么? 答 : 考虑到企业多业经营的情况, 为增加政策可操作性, 准确判断纳税人所属行业,68 号公告规定, 在具体认定四个领域重点行业的企业时, 使用收入指标来界定, 即四个领域重 点行业的企业是指以轻工 纺织 机械 汽车四个领域行业为主营业务, 固定资产投入使用

58 财税新闻 当年的主营业务收入占收入总额比例超过 50%( 不含 ) 的, 可享受加速折旧政策 在实际执行中, 应注意以下几点 : 第一, 收入口径为收入总额, 即企业所得税法第六条所称的收入总额概念, 避免在计算主营业务收入占比时发生歧义 第二, 在计算主营业务收入占比时应使用新购进的固定资产开始用于生产经营当年的数据 第三, 企业在生产经营过程中, 主营业务收入占比可能会发生变化, 为增强政策可操作性, 以新购置并使用固定资产当年数据为标准, 判断是否享受优惠政策 以后年度发生变化的, 不影响企业享受优惠政策 六 为何政策适用范围限定 2015 年 1 月 1 日后新购买的固定资产? 答 : 按照企业所得税法规定, 企业所得税实行按年计算 分月 ( 季 ) 预缴 年终汇算清缴的征管方式 考虑到政策适用范围如扩大到企业原有的固定资产, 将会给企业带来复杂的会计调整工作, 也会带来更大的减收压力 因此, 综合考虑方便纳税人操作和财政可承受力, 本次政策调整适用范围限定在 2015 年 1 月 1 日后新购进的固定资产 七 政策对新购进的固定资产如何理解? 时间点又如何把握? 答 : 这次政策是对 2015 年 1 月 1 日后新购进的固定资产实行加速折旧政策 根据财税 106 号文和 68 号公告规定, 对新购进固定资产的 新 字从以下三方面来把握 : 一是从购买时点上,2015 年 1 月 1 日之前购买的不属于新购进固定资产 ; 二是从购买人上, 纳税人购买的固定资产可能是新生产的, 也可能是卖方已使用过的, 但从购买人角度看, 这些固定资产均属于新购进的, 也适用加速折旧政策 ; 三是从取得方式上, 固定资产可能有外购的, 也有自行建造的 自行建造的固定资产所使用的材料实际也是购入的, 因此公告明确将自行建造的固定资产也作为 购进 的固定资产 固定资产取得方式不同, 购买时点的确定也有所差别 在实际工作中, 企业购置设备应 以设备发票开具时间为准 ; 采取分期付款或赊销方式取得设备, 以设备到货时间为准 ; 自行 建造固定资产, 原则上以建造工程竣工决算时间为准 八 本次政策规定了哪些加速折旧方法? 答 : 本次政策中规定了符合条件的固定资产可以采取缩短折旧年限方法, 也可以采取其 他加速折旧方法, 其目的是使固定资产成本尽快回收, 加快企业资金流转, 引导企业加大投 资 在实际操作中需注意以下几点 : 第一, 采取缩短折旧年限方法的, 按照企业新购进的固定资产是否为已使用, 分别实行

59 财税新闻 两种不同的税务处理方法 68 号公告规定, 企业购置的新固定资产, 最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例规定的折旧年限的 60%; 企业购置已使用过的固定资产, 其最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的 60% 第二, 采取其他加速折旧方法的, 企业也可以选择双倍余额递减法或年数总和法 双倍余额递减法和年数总和法, 在 国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知 ( 国税发 号 ) 作了明确规定, 具体计算按照国税发 号文有关规定执行 九 加速折旧政策对四个领域重点行业小型微利企业继续实行特殊的优惠政策吗? 答 : 鉴于小型微利企业在就业创业等方面的特殊作用, 同时考虑到其仪器设备研发和生 产经营共用的特殊情况, 这次政策对四个领域重点行业小型微利企业实行特殊的优惠政策 财税 号和 68 号公告规定 : 第一, 对四个领域重点行业中的小型微利企业 2015 年 1 月 1 日后新购进的研发和生产经营共用的仪器 设备, 单位价值不超过 100 万元的, 允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除, 不再分年度计算折旧 ; 单位价值超过 100 万元的, 可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法 第二, 由于企业研发活动的仪器 设备范围口径, 在 国家税务总局关于印发 企业研究开发费用税前扣除管理办法 ( 试行 ) 的通知 ( 国税发 号 ) 科学技术部财政部国家税务总局关于印发 高新技术企业认定管理工作指引 的通知 ( 国科发火 号 ) 已作出明确规定, 为此, 对小型微利企业用于研发活动的仪器 设备范围口径, 按照国税发 号或国科发火 号文规定执行, 保持企业研发活动所得税政策执行标准的一致 十 企业在购置固定资产当年符合小型微利企业标准, 并享受相关加速折旧优惠, 但次 年开始已经超过小型微利企业标准, 该固定资产的折旧方法是否需要进行调整? 答 : 企业在购置使用固定资产当年符合小型微利企业标准, 在以后年度可能不再符合标 准 为了增强政策确定性, 对小型微利企业当年购置固定资产按照政策享受加速折旧优惠的, 即使以后年度企业不再符合小型微利企业标准, 该固定资产的折旧方法不再调整

60 财税新闻 十一 符合条件的企业可否选择不实行加速折旧政策? 答 : 实行加速折旧政策后, 有些纳税人可能会出现税前扣除的固定资产折旧费用与财务核算的固定资产折旧费用不同, 产生复杂的纳税调整, 加之一些固定资产核算期限长, 会增加会计核算负担和遵从风险 ; 还有些纳税人生产经营成果的反映, 可能会受到一定影响, 一些上市公司 企业集团等出于公司年度业绩披露或经营效益考核需要, 选择实行加速折旧优惠政策的积极性也不高 ; 此外, 对亏损企业和享受定期减免税额的企业, 选择实行加速折旧优惠政策意义不大 享受税收优惠是纳税人的一项权利, 纳税人可以自主选择是否享受优惠 为此, 财税 106 号文规定, 企业根据自身生产经营需要, 也可选择不享受加速折旧优惠政策 十二 纳税人可否自主选择符合税法规定的固定资产折旧方法? 答 : 按照现行政策规定, 加速折旧税收政策有很多项, 如对企业高腐蚀 强震动的固定资产允许实行加速折旧政策 ; 对软件和集成电路企业实行特殊的加速折旧政策 ; 去年以来对生物药品制造等六大行业和这次对四个领域重点行业也实行加速折旧政策 对一个企业来说, 可能符合多个加速折旧政策 鉴于享受税收优惠是纳税人的权利, 纳税人可以自由选择 为此,68 号公告规定, 企业的固定资产既符合本次优惠政策条件, 又符合软件产业和集成电路产业等其他加速折旧优惠政策条件, 可由企业选择其中一项加速折旧优惠政策执行, 且一经选择, 不得改变 十三 享受固定资产加速折旧税收优惠需要税务机关审批吗? 答 : 为推进税务行政审批制度改革, 方便纳税人享受加速折旧优惠政策, 税务部门已经取消 企业享受符合条件的固定资产加速折旧或缩短折旧年限所得税优惠的核准 事项, 符合条件的纳税人可以在企业所得税预缴申报和汇算清缴申报中直接享受该项优惠政策, 不需要到税务机关办理审批手续 为保证优惠政策正确执行, 引导企业正确核算,68 号公告对企业享受加速折旧政策提 出了要求, 即企业应将购进固定资产的发票 记账凭证等有关资料留存备查, 并建立管理台 账, 准确反映税法与会计差异情况 享受? 十四 企业 2015 年前三季度新购进的固定资产未能及时享受加速折旧优惠, 如何补充 答 : 本此新政规定, 四个领域重点行业企业 2015 年 1 月 1 日以后新购进的固定资产可

61 财税新闻 以享受加速折旧优惠, 对企业 2015 年前 3 季度按规定应享受而未能享受加速折旧优惠的, 可采取两种方式处理 : 第一种方式, 在 2015 年第 4 季度企业所得税预缴申报时享受, 即将前 3 季度应享受未 享受的加速折旧部分, 与第 4 季度应享受的加速折旧部分, 在 2015 年第 4 季度企业所得税 预缴申报时汇总填入预缴申报表计算享受 第二种方式, 在 2015 年度企业所得税汇算清缴申报时享受, 即将前 3 季度应享受未享 受的加速折旧部分, 在 2015 年度企业所得税汇算清缴年度申报时进行纳税调整, 统一计算 享受 链接 : 财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知 ( 财 税 号 ) 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告 ( 国家税务总局公告 2015 年第 68 号 ) 税务总局细化措施落实 三证合一 登记制度改革 发布日期 :2015 年 09 月 17 日来源 : 国家税务总局办公厅 近日, 国家税务总局印发 关于落实 三证合一 登记制度改革的通知, 明确自今年 10 月 1 日起, 新设立企业 农民专业合作社领取加载法人和其他组织统一社会信用代码的 三证合一 营业执照后, 无需再次进行税务登记, 企业办理涉税事宜时, 在税务机关完成补充信息采集后, 可凭加载统一代码的营业执照代替税务登记证使用 通知 对市场主体设立 变更 注销等环节工作流程进行了细化和规范 实行 三证合一 一照一码 登记模式后的企业到工商登记 一个窗口 统一受理申请后, 其申请材料和登记信息在部门间共享, 各部门数据互换 档案互认 对于工商登记已采集信息, 税务机关不再重复采集 ; 其他必要涉税基础信息, 可在企业办理有关涉税事宜时, 及时采集, 陆续补齐 发生变化的, 由企业直接向税务机关申报变更, 税务机关及时更新税务系统中的企业信息

62 财税新闻 企业办理注销登记, 可向国税 地税任何一方税务主管机关提出清税申报, 国税 地税税务主管机关按照各自职责分类处理纳税人清税申报, 对风险等级低的当场办结清税手续 ; 对于存在疑点情况的, 企业也可以提供税务中介服务机构出具的鉴证报告 如在核查 检查过程中发现涉嫌偷 逃 骗 抗税或虚开发票的, 或者需要进行纳税调整等情形的, 办理时限自然中止 在清税后, 经举报等线索发现少报 少缴税款的, 税务机关将相关信息传至登记机关, 纳入 黑名单 管理 过渡期间, 未换发 三证合一 一照一码 营业执照的企业, 原税务登记证件继续有效, 如企业申请注销, 税务机关按照原规定办理 税务总局征管和科技发展司有关负责人介绍, 全面推进 三证合一 登记制度改革是贯彻落实党的十八大和十八届二中 三中 四中全会精神及国务院决策部署的重要举措, 是推进简政放权 便利市场准入 鼓励投资创业 激发市场活力的重要途径 税务部门密切加强同工商 质检等部门的协作配合, 加快工作进度, 积极探索试点, 为 10 月 1 日全面推行 三证合一 改革打下了坚实基础 税务总局要求各地税务机关加强与有关部门的沟通协调, 强化国税 地税之间的协作合作, 细化工作措施, 明确责任分工, 统筹做好改革前后的过渡衔接工作 税务总局将通过加强督查督办和绩效考核, 及时发现和解决实施中遇到的重点难点问题, 确保现有登记模式向 三证合一 一照一码 平稳过渡 税务机关将进一步优化纳税服务, 充分发挥信息技术的支撑作用, 优化相关业务信息系 统, 实现各个应用系统互联互通 信息共享, 切实提高服务市场主体的工作效率 号 ) 链接 : 国家税务总局关于落实 三证合一 登记制度改革的通知 ( 税总函

63 纳税咨询 纳税咨询 财产所有权 转移书据的征税范围是否包括账号监管协议问题 : 甲乙双方签订了股权转让协议, 双方各自都按协议自行贴花 为便于双方款项的收付, 甲方 乙方及银行三方签订了一个关于此次股权转让款项的账户监管协议 请问关于此次三方签订的股权转让账户监管协议需要交纳印花税吗? 答 : 国家税务总局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知 ( 国税发 [1991]155 号 ) 规定, 财产所有权 转移书据的征税范围是 : 经政府管理机关登记注册的动产 不动产的所有全转移所立的书据, 以及企业股权转让所立的书据 据此, 财产所有权 转移书据的征税范围, 包括企业股权转让所立的书据, 不包括所立的账户监管协议 物流企业仓储用地能否享受优惠政策? 问 : 我公司是一家物流企业, 专门从事钢材水泥等建筑材料的仓储运输, 拥有仓储设施占地 8000 平方米 我公司在缴纳城镇土地使用税时, 可以享受税收优惠政策吗? 答 : 财政部 国家税务总局关于继续实施物流企业大宗商品仓储设施用地城镇土地使用税优惠政策的通知 ( 财税 号 ) 规定, 一 自 2015 年 1 月 1 日起至 2016 年 12 月 31 日止, 对物流企业自有的 ( 包括自用和出租 ) 大宗商品仓储设施用地, 减按所属土地等级适用税额标准的 50% 计征城镇土地使用税 二 本通知所称物流企业, 是指至少从事仓储或运输一种经营业务, 为工农业生产 流通 进出口和居民生活提供仓储 配送等第三方物流服务, 实行独立核算 独立承担民事责任, 并在工商部门注册登记为物流 仓储或运输的专业物流企业 三 本通知所称大宗商品仓储设施, 是指同一仓储设施占地面积在 6000 平方米及以上, 且主要储存粮食 棉花 油料 糖料 蔬菜 水果 肉类 水产品 化肥 农药 种子 饲料等农产品和农业生产资料, 煤炭 焦炭 矿砂 非金属矿产品 原油 成品油 化工原料 木材 橡胶 纸浆及纸制品 钢材 水泥 有色金属 建材 塑料 纺织原料等矿产品和工业原材料的仓储设施 仓储设施用地, 包括仓库库区内的各类仓房 ( 含配送中心 ) 油罐 ( 池 ) 货场 晒场( 堆场 ) 罩棚等储存设施和铁路专用线 码头 道路 装卸搬运区域等物流作业配套设施的用

64 纳税咨询 地 据此, 企业若符合上述规定, 公司大宗商品仓储设施用地可减按所属土地等级适用税额 标准的 50% 计征城镇土地使用税 新成立的担保公司可否享受免征三年营业税? 问 : 对于正在筹办期间的中小企业担保公司 ( 尚未完成工商登记 ), 其成立后, 能否按 工业和信息化部 国家税务总局关于中小企业信用担保机构免征营业税有关问题的通知 的规定, 三年内免营业税? 答 : 工业和信息化部 国家税务总局关于中小企业信用担保机构免征营业税审批事项取消后有关问题的通知 ( 工信部联企业 号 ) 规定, 一 符合条件的担保机构从事中小企业信用担保或再担保业务取得的收入 ( 不含信用评级 咨询 培训等收入 ) 三年内免征营业税 上述免征营业税政策涉及的审核批准工作程序取消, 改为备案管理 二 第一条所称 符合条件 是指同时符合下列条件 : ( 一 ) 已取得监管部门颁发的融资性担保机构经营许可证, 依法登记注册为企 ( 事 ) 业法人, 实收资本超过 2000 万元 ( 二 ) 平均年担保费率不超过银行同期贷款基准利率的 50%. 平均年担保费率 = 本期担保费收入 /( 期初担保余额 + 本期增加担保金额 ) 100% ( 三 ) 连续合规经营两年以上, 资金主要用于担保业务, 具备健全的内部管理制度和为中小企业提供担保的能力, 经营业绩突出, 对受保项目具有完善的事前评估 事中监控 事后追偿与处置机制 ( 四 ) 为中小企业提供的累计担保贷款额占其两年累计担保业务总额的 80% 以上, 单笔 800 万元以下的累计担保贷款额占其累计担保业务总额的 50% 以上 ( 五 ) 对单个受保企业提供的担保余额不超过担保机构实收资本总额的 10%, 且平均单笔担保责任金额最多不超过 3000 万元人民币 ( 六 ) 担保责任余额不低于其净资产的 3 倍, 且代偿率不超过 2% 据此, 新成立的中小企业担保公司 ( 尚未完成工商登记 ) 不同时符合上述条件, 暂不享受三年内免征营业税政策

65 纳税咨询 新三板股息红利所得如何计缴个人所得税? 问 : 个人持有新三板挂牌公司股票, 取得的股息红利所得如何计算缴纳个人所得税? 答 : 财政部 国家税务总局 中国证券监督管理委员会关于上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知 ( 财税 号 ) 规定 一 个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票, 持股期限超过 1 年的, 股息红利所得暂免征收个人所得税 个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票, 持股期限在 1 个月以内 ( 含 1 个月 ) 的, 其股息红利所得全额计入应纳税所得额 ; 持股期限在 1 个月以上至 1 年 ( 含 1 年 ) 的, 暂减按 50% 计入应纳税所得额 ; 上述所得统一适用 20% 的税率计征个人所得税.. 四 全国中小企业股份转让系统挂牌公司股息红利差别化个人所得税政策, 按照本通知规定执行 其他有关操作事项, 按照 财政部 国家税务总局 证监会关于实施全国中小企业股份转让系统挂牌公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知 ( 财税 号 ) 的相关规定执行 据此, 个人持有新三板挂牌公司股票, 自 2015 年 9 月 8 日起, 上市公司派发股息红利按上述个人所得税政策执行 企业支付的带有广告性质的礼品能否税前扣除请问 : 企业收到购买小礼品的增值税普票, 小礼品用于前期宣传用, 这样直接一次性作为销售费用中的宣传费账务处理有没有问题? (9.10) 答 : 江苏省地方税务局关于发布 企业所得税税前扣除凭证管理办法 的公告 ( 苏地税规 [2011]13 号 ) 第二十条规定, 企业发生广告费和业务宣传费支出时, 以发票和付款单据为税前扣除凭证 对标有本企业名称 电话号码 产品标识等带有广告性质的礼品, 可按业务宣传费在税前扣除, 但应提供证据证明其与企业业务宣传有关 据此, 企业支付标有本企业名称 电话号码 产品标识等带有广告性质的礼品, 可按业务宣传费凭发票和付款单据税前扣除, 但应提供证据证明其与企业业务宣传有关 向子公司提供担保造成损失是否可税前扣除?

66 纳税咨询 问 : 全资子公司向银行贷款, 由母公司提供担保, 到期无力还款, 母公司基于担保责任代偿银行借款 后来, 子公司经营不善, 进行清算, 母公司形成的这笔债权损失能否税前扣除? 答 : 国家税务总局关于发布 企业资产损失所得税税前扣除管理办法 的公告 ( 国家税务总局公告 2011 年第 25 号 ) 规定, 第四十四条企业对外提供与本企业生产经营活动有关的担保, 因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任, 经追索, 被担保人无偿还能力, 对无法追回的金额, 比照本办法规定的应收款项损失进行处理 与本企业生产经营活动有关的担保, 指企业对外提供的与本企业应税收入 投资 融资 材料采购和产品销售等生产经营活动相关的担保 第四十五条企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失, 或向关联企业提供借款 担保而形成的债权损失, 准予扣除, 但企业应作专项说明, 同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料 据此, 母公司向全资子公司提供担保形成的债权损失, 可以税前扣除 但企业应作专项说明, 同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料 软件设计合同需要交纳印花税吗? 问题 : 软件设计公司的签订的软件设计合同应该属于印花税的哪一类? 答 : 印花税暂行条例 第二条规定, 下列凭证为应纳税凭证 : 1. 购销 加工承揽 建设工程承包 财产租赁 货物运输 仓储保管 借款 财产保险 技术合同或者具有合同性质的凭证 ; 据此, 软件设计公司的签订的软件设计合同, 不属于印花税征税范围, 不征印花税 企业为加班员工支付同城宾馆住宿费用如能否税前扣除请问 : 本地企业为加班员工开宾馆以便住宿, 可以直接计入管理费用 - 住宿费进行据实税前扣除吗? 答 : 企业所得税法 第八条规定, 企业实际发生的与取得收入有关的 合理的支出, 包括成本 费用 税金 损失和其他支出, 准予在计算应纳税所得额时扣除 据此, 企业为加班员工支付同城宾馆住宿费用, 应计入 管理费用 并据实税前扣除

67 纳税咨询 高新技术企业讣定过程中 总收入 包括哪些内容? 问题 : 对于高新技术企业认定过程中 总收入 指标解释不一致, 问 : 总收入 是否被重新解释和定义? 答 : 高新技术企业认定管理办法 ( 国科发火 [2008]172 号 ) 第十条规定, 高新技术企业认定须同时满足以下条件 : ( 五 ) 高新技术产品 ( 服务 ) 收入占企业当年总收入的 60% 以上 ; 国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关企业所得税问题的公告 ( 国家税务总局公告 2012 年第 12 号一 自 2011 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日, 对设在西部地区以 西部地区鼓励类产业目录 中规定的产业项目为主营业务, 且其当年度主营业务收入占企业收入总额 70% 以上的企业, 经企业申请, 主管税务机关审核确认后, 可减按 15% 税率缴纳企业所得税 上述所称收入总额, 是指 企业所得税法 第六条规定的收入总额 国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告 ( 国家税务总局公告 2014 年第 64 号 ) 规定, 六大行业企业是指以上述行业业务为主营业务, 其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额 50%( 不含 ) 以上的企业 所称收入总额, 是指企业所得税法第六条规定的收入总额 关于高新技术企业收入总额的确认问题 大连市地方税务局关于明确企业所得税若干业务问题政策规定的通知 ( 大地税函 [2010]39 号 ) 规定, 高新技术企业 技术先进型企业 新办软件企业认定条件中的总收入应当包括销售货物收入, 提供劳务收入, 转让财产收入, 股息 红利等权益性投资收益, 利息收入, 租金收入, 特许权使用费收入, 接受捐赠收入, 其他收入 ( 财政性资金除外 ) 依据上述规定, 税法中的 总收入 或 收入总额 是指 企业所得税法 第六条规定的收入总额 增值税进项记到哪个科目比较好? 问题 : 企业当月的进项大于销项, 但是为了后期发票增量好办理, 每月要有 1% 的税负, 这样当月的进项就不能全部拿到税局去认证, 请问多出来的这一部分增值税进项记到哪个科目比较好?( 可以等下月转出 )

68 纳税咨询 答 : 建议纳税人应在 应交税金 科目下设 待抵扣进项税额 明细科目, 认证当月允许抵扣的, 应借记 应交税金 应交增值税 ( 进项税额 ) 专栏, 贷记 应交税金 待抵扣进项税额 科目 经核查不得抵扣的进项税额, 红字借记 应交税金 待抵扣进项税额, 红字贷记相关科目 综合性企业 2014 年以后购进的所有固定资产是否都可加速折旧? 问 : 我公司是一家兼营生物制药和药材批发零售的综合性企业, 请问 2014 年以后购进的所有固定资产是否都可以进行加速折旧? 答 : 国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告 ( 国家税务总局公告 2014 年第 64 号 ) 第一条规定, 对生物药品制造业, 专用设备制造业, 铁路 船舶 航空航天和其他运输设备制造业, 计算机 通信和其他电子设备制造业, 仪器仪表制造业, 信息传输 软件和信息技术服务业等行业企业 ( 以下简称六大行业 ),2014 年 1 月 1 日后购进的固定资产 ( 包括自行建造 ), 允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的 60% 缩短折旧年限, 或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧 六大行业按照国家统计局 国民经济行业分类与代码 (GB/ ) 确定 今后国家有关部门更新国民经济行业分类与代码, 从其规定 六大行业企业是指以上述行业业务为主营业务, 其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额 50%( 不含 ) 以上的企业 所称收入总额, 是指企业所得税法第六条规定的收入总额 据此, 综合性企业如在固定资产投入使用当年主营业务收入 ( 生物药品制造收入 ) 占企业收入总额 50%( 不含 ) 以上时,2014 年 1 月 1 日后购进的固定资产 ( 包括自行建造 ) 可以享受加速折旧税收优惠政策 跨境资金集中运营业务如何进行税务处理? 问 : 我公司为财务公司, 属非银行类金融机构, 跨境资金集中运营业务涉及哪些税种? 答 : 跨国公司外汇资金集中运营管理规定 ( 汇发 号 ) 规定, 第二条跨国公司可以根据经营需要, 在所在地银行 ( 省级区域, 下同 ) 开立国内外汇资金主账户, 集中运营管理境内成员企业外汇资金, 办理经常项目集中收付汇和轧差净额结算等业务 第三条跨国公司可以根据经营需要, 在所在地银行开立国际外汇资金主账户, 集中运营

69 纳税咨询 管理境外成员企业资金及从其他境外机构借入的外债资金 第四条境内银行通过国际外汇资金主账户吸收的存款, 可在不超过前六个月日均存款余额的 50% 额度内境内运用 ; 在占用短期外债余额指标的前提下, 可将国际外汇资金主账户吸收存款中超过 50% 的部分境内运用 上述存款可在前六个月日均存款余额的 10% 比例范围内结售汇, 相关头寸纳入银行结售汇综合头寸管理 国家税务总局关于印发 营业税问题解答( 之一 ) 的通知 ( 国税函发 [1995]156 号 ) 规定, 不论金融机构还是其他单位, 只要是发生将资金贷与他人使用的行为, 均应视为发生贷款行为, 按 金融保险业 税目征收营业税 依据上述规定, 跨国公司集中运营管理成员企业外汇资金, 只要是发生将资金贷与他人使用的行为, 取得的利息收入, 应计缴营业税 印花税 企业所得税 来自境内的收入是否应该缴税? 问 : 境外的会计师事务所, 派人员到境内举办会计考试, 境外人员住酒店, 考试地点是租赁某学校, 考试费用是由学生直接汇到境外的事务所, 境外人员来境内时间是一年几次 ( 具体时间不确定 ), 现在咨询此笔来自境内的收入是否应该缴税? 应该由谁来缴? 答 : 企业所得税法 规定, 第三条第三款非居民企业在中国境内未设立机构 场所的, 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的, 应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 第三十七条对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税, 实行源泉扣缴, 以支付人为扣缴义务人 税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时, 从支付或者到期应支付的款项中扣缴 据此, 境外的会计师事务所来源于境内培训所得, 应缴纳企业所得税 税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时, 从支付或者到期应支付的款项中扣缴 行政事业性收费可以在企业所得税前扣除吗? 问 : 近期, 我公司缴纳了部分行政事业性收费, 这些项目是否可以在企业所得税前扣除? 答 : 财政部 国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得

70 纳税咨询 税政策问题的通知 ( 财税 号 ) 的规定, 企业按照规定缴纳的 由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省 自治区 直辖市人民政府及其财政 价格主管部门批准设立的行政事业性收费, 准予在计算应纳税所得额时扣除 企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金 收费, 不得在计算应纳税所得额时扣除 江苏省地方税务局关于发布 企业所得税税前扣除凭证管理办法 的公告 ( 苏地税规 号 ) 的规定, 企业缴纳的政府性基金 行政事业性收费, 以开具的财政票据为税前扣除凭证 据此, 企业缴纳符合规定的行政事业性收费, 且取得对应的财政票据, 方可税前扣除