Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) 会计从业资格 会计基础 第五讲 : 会计记账方法 讲师 :SaiLan ACCAspace 中国 ACCA 特许公认会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com
第四章 会计记账方法 1 2 会计记账方法的种类 l 单式记账法 l 复式记账法 借贷记账法 l 借贷记账法的概念 l 借贷记账法下账户的结构 l 借贷记账法 的记账规则 l 借贷记账法下的账户对应关系与会计分录 l 借贷记账法下的试算平衡 2
本章考情分析 考试大纲要求 1. 掌握借贷记账法下的账户结构 2. 掌握借贷记账法下的试算平衡 3. 熟悉借贷记账法的原理 4. 了解复式记账法的概念与种类 5. 了解会计分录的分类 3
第一节 会计记账方法的种类 一 单式记账法 单式记账法是指对发生的每一项经济业务, 只在一个账户中加以登记的记账方法 优点 : 简单 缺点 : 不完整 4
第一节 会计记账方法的种类 二 复式记账法 ( 一 ) 复式记账法的概念 复式记账法是指对于每一笔经济业务, 都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记, 全面系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法 ( 二 ) 复式记账法的优点 与单式记账法相比, 复式记账法的优点主要有 (1) 能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉 ; (2) 能够进行试算平衡, 便于查账和对账 5
第一节 会计记账方法的种类 例题 单选题 下列关于复式记账的表述中不正确的是 () A. 能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉 B. 发生的经济业务都在两个或两个以上的账户中进行登记反映 C. 账户之间不存在逻辑关系, 不利于检查账户记录是否正确 D. 以资产 = 权益作为记账依据 答案 C 6
第一节 会计记账方法的种类 ( 三 ) 复式记账法的种类 复式记账法可分为借贷记账法 增减记账法和收付记账法等 借贷记账法是目前国际上通用的记账方法 提示 我国 企业会计准则 规定企业应当采用借贷记账法记账 超级啰嗦 借和贷本身没有实际意义, 只是记账符号 特别提示各位初学考 生不要 一味追求借和贷的意思, 切记 切记! 7
一 借贷记账法的概念 借贷记账法是以 借 和 贷 作为记账符号的一种复式记 账法 8
二 借贷记账法下账户的结构 借贷记账法下, 账户的左方称为借方, 右方称为贷方 所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数, 即一方登记增加额, 另一方就登记减少额 至于 借 表示增加, 还是 贷 表示增加, 则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质 9
资产 成本和费用类账户的增加用 借 表示, 减少用 贷 表示 ; 负债 所有者权益和收入类账户的增加用 贷 表示, 减少用 借 表示 提示 备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反 例题 判断题 资产类会计科目增加计入借方 () 答案 10
资产类期末借方余额 = 期初借方余额 + 本期借方发生额 - 本期贷方发生额 负债及所有者权益类期末贷方余额 = 期初贷方余额 + 本期贷方发生额 - 本期借方发生额 11
例题 单选题 下列关于会计账户增减变化的表述中, 错误的是 A. 资产增加, 所有者权益增加会计等式成立 B. 负债减少, 所有者权益增加会计等式成立 C. 所有者权益减少, 负债增加会计等式成立 D. 资产减少, 费用减少会计等式成立 答案 D 12
三 借贷记账法的记账规则 记账规则是指采用某种记账方法登记具体经济业务时应当遵循的规律 借贷记账法的记账规则是 有借必有贷, 借贷必相等 13
四 借贷记账法下的账户对应关系与会计分录 ( 一 ) 账户的对应关系 账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时, 相关账户之间形成的应借 应贷的相互关系 存在对应关系的账户称为对应账户 14
第二节 借贷记账法 ( 二 ) 会计分录 1. 会计分录的含义 会计分录, 简称分录, 是对每项经济业务列示出应借 应贷的账户名称及其金额的一种记录 会计分录由应借应贷方向 相互对应的科目及其金额三个要素构成 提示 在我国, 会计分录记载于记账凭证中 借 : 原材料 A 材料 贷 : 银 行存款 中 行 3 500 3 500 15
2. 会计分录的分类 按照所涉及账户的多少, 会计分录分为简单会计分录和复合会计分录 (1) 简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录, 即一借一贷的会计分录 16
(2) 复合会计分录指由两个以上 ( 不含两个 ) 对应账户组成的会 计分录, 即一借多贷 多借一贷或多借多贷的会计分录 借 : 银 行存款 贷 : 主营业务收 入 23 400 应交税费 应交增值税 ( 销项税额 ) 借 : 原材料 甲材料 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 ) 贷 : 银 行存款 借 : 固定资产 20 000 1 000 1 170 300 000 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 ) 贷 : 银 行存款 库存现 金 350 000 1 000 3 400 17 170 51 000
五 借贷记账法下的试算平衡 ( 一 ) 试算平衡的含义 试算平衡, 是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系, 通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较, 来检查记录是否正确的一种方法 ( 二 ) 试算平衡的分类 1. 发生额试算平衡 发生额试算平衡是指全部账户本期借方发生额合计与全部账户本期贷方发生额合计保持平衡 全部账户本期借方发生额合计 = 全部账户本期贷方发生额合计 发生额试算平衡的直接依据是借贷记账法的记账规则 18
2. 余额试算平衡 余额试算平衡是指全部账户借方期末 ( 初 ) 余额合计与全部账户贷方期末 ( 初 ) 余额合计保持平衡 全部账户借方期末 ( 初 ) 余额合计 = 全部账户贷方期末 ( 初 ) 余额合计 余额试算平衡的直接依据是财务状况等式 资产 = 负债 + 所有者权益 19
例题 单选题 根据下表, 计算 B 账户的余额是 ( ) 账户名称 期末借方余额 期末贷方余额 A 账户 B 账户 C 账户 D 账户 E 账户 29 000 51 000 60 000 55 000 A. 借方余额 35 000 B. 借方余额 25 000 C. 贷方余额 35 000 D. 贷方余额 25 000 答案 A 解析 : 根据全部账户借 方 期末 ( 初 ) 余额合计 = 全部账户贷 方期末 ( 初 ) 余额合计 B 账户余额 =60 000+55 000-29 000-51 000=35 000( 元 ), 余额为借 方 20
发生额试算平衡与余额试算平衡对比表 项目 发生额试算平衡 余额试算平衡 公式 直接 依据 全部账户本期借方发生额合计 = 全部账户本期贷方发生额合计 借贷记账法记账规则 有借必有贷 借贷必相等 全部账户借方期末 ( 初 ) 余额合计 = 全部账户贷方期末 ( 初 ) 余额合计 财务状况等式 资产 = 负债 + 所有者权益 提示 试算平衡不能发现全部记账过程中的错误, 即使经过试算平衡了, 也有可能存在记账的错误 例如 : 1. 漏记或重记某项经济业务 ( 本期借贷双 方的发 生额等额减少或增加 ); 2. 某项经济业务记错有关会计科目 ( 串户 ); 3. 某项经济业务在会计科目记录中, 颠倒记账 方向, 也不会影响借贷平衡关系 ; 4. 借 方或贷 方发 生额中, 偶然多记或少计并相互抵消, 借贷仍然平衡 ( 低概率偶然事件 ) 21
举例 根据试算平衡原理, 计算下表字母处的数字 会计科目 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 银行存款 A 90000 D 107200 应收账款 4000 4000 原材料 9000 B 14000 固定资产 98000 98000 应付票据 3000 3000 0 应付账款 6000 7000 13000 长期借款 40000 8000 60000 C 实收资本 80000 30000 110000 利润分配 12200 4000 8200 合计 141200 141200 110000 110000 223200 223200 答案 A=141 200-4 000-9 000-98 000=30 200 B=110 000-4 000-8 000-3 000-90000=5 000 C=223 200-8 200-110 000-13 000=92 000 D=110 000-7 000-60 000-30 000=13 000 22
会计科目 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 银行存款 30200 90000 13000 107200 应收账款 4000 4000 原材料 9000 5000 14000 固定资产 98000 98000 应付票据 3 000 3 000 0 应付账款 6000 7000 13000 长期借款 40000 8000 60000 92000 实收资本 80000 30000 110000 利润分配 12200 4000 8200 合计 141200 141200 110000 110000 223200 223200 23
本章小结 24
Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA)