主编：唐春雯

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2 前 言 新编会计原理与实务 是在我院多年的的教学改革实践中凝练而成, 是我 院深化会计教学改革的体现, 增加了教学情景, 调整了项目结构, 具有切实可行 性 首先本套教材紧扣高职教育培养高素质技能型专业人才的目标, 打破传统上以理论知识为核心, 按会计核算方法构建的教学内容体系, 转向以实际会计工作任务为主线, 以学生为中心, 从了解企业的基本情况开始, 引入会计 算 什么, 借助于什么工具和方法算, 即设置会计科目和账户 运用借贷记账法等, 逐步介绍会计凭证 会计账簿 会计报表处理全过程, 以及各步骤的工作内容和操作方法, 从而将独立的会计核算方法溶于工作情景和工作过程中, 以任务为驱动, 实现项目教学, 突出了会计原理的应用性 其次, 本套教材打破了传统的先理论后实践的教学模式, 借助情景导入任务, 通过任务驱动, 将理论和实践有机结合, 实现了教学与实践的无缝对接 在介绍了借贷记账法后, 以模拟的一个会计主体一个月的经济业务为案例, 采用仿真的账证资料, 指导学生按实际工作流程和账务处理程序, 从经济业务的发生到原始凭证的填制和审核 记账凭证的填制和审核 账簿的登记到会计报表的编制, 完成一个完整会计循环的各项工作, 并在操作过程中引入相关的理论知识, 注重方法能力的培养, 真正实现了教 学 做相结合, 体现了教学过程的实践性 开放性和职业性, 突出了职业能力的培养 再者, 本套教材以项目为载体, 明确了每个项目的教学内容和学习目标 本套教材从初入职场开始, 然后设六个项目, 每个项目中设若干任务, 每项任务又分设任务描述 ( 情境描述 ) 任务分析 相关知识 任务实施 实务演练五个部分 在教学中, 首先提出学习目标 重点难点和学习任务, 让学生有针对性地自学相关的理论知识, 主动去寻找和思考完成任务所需的会计原理和方法, 接着教材还列出了任务实施的结果, 这有助于同学们解决在完成任务过程中遇到的难题, 激励了同学们完成任务的兴趣, 增强了同学们的自信 然后, 通过灵活多样的方式引导进行实务演练, 以巩固学生的知识和技能的掌握 最后每个项目设考核表, 检查学生学习效果, 教师对学生学习中存在的问题及尚未理解和掌握的知识, 进行总结 归类指导, 并对学习效果进行评价 这样的设计更有利于培养学生的专业能力和方法能力 I

3 本套教材中的附件主要包括完成任务所需的原始凭证和每一项目的考核表, 采用单面印刷, 便于裁剪粘贴 利于操作和考核 本教材的编写是在湖南机电职业技术学院总院院领导的精心指导下 二级学院领导的大力支持下 会计教研室各位老师 长丰集团有限责任公司委派衡阳风顺车桥有限公司邱玉华女士和广州数码乐华科技有限公司长沙分公司赖艳平女士的热情帮助下, 才得以完成, 在此深表感谢 教材中相关内容均根据 企业会计准则 及新修订的相关法律 法规编写 由于时间仓促和编者水平有限, 书中错误和缺点在所难免, 恳请各位老师和 同学们批评指正 编者 2014 年 9 月于长沙 II

4 目 录 初入职场...1 任务一划分会计要素... 8 任务二建立会计等式 任务三设置会计科目 任务四开设会计账户 任务五运用借贷记账法 任务六编制试算平衡表 项目一原始凭证的填制和审核...57 任务一原始凭证的认识 任务二填制和审核原始凭证 项目二记账凭证的填制和审核...77 任务一认识记账凭证 任务二企业基本业务记账凭证的填制 任务三记账凭证的审核 项目三会计账簿的登记 任务一建账 任务二登记账簿 任务三核对账目 项目四财产的清查 任务一清查实物资产 任务二处理财产清查的结果 项目五会计报表的编制 任务一认识会计报表 任务二编制资产负债表 任务三编制利润表 项目六企业基本业务综合核算 任务一根据记账凭证账登总账 任务二根据科目汇总表登总账 任务三企业基本业务综合核算 III

5 参考文献 IV

6 初入职场 公司名称 : 湖南新华精密机械有限公司 法人代表 : 孙志强 规模 : 注册资金 1000 万 经营模式 : 生产型 所属行业 : 机械及行业设备 所属纳税人 : 一般纳税人 开户银行 : 建设银行湘龙支行 纳税人登记号 : 电话 : 地址 : 湖南省长沙市长沙县星沙镇湘龙路 600 号 公司简介 湖南新华精密机械有限公司是一家有着先进管理模式的企业, 主要从事精密机械零部 件加工 拥有数台高精密度数控设备及一套完整的生产体系 公司人员秉持 质量第一, 顾 客至上, 持续改进, 追求卓越 的精神, 依靠科学的管理和先进的技术竭诚为客户服务 公 司创业以来, 以优质的产品和良好的服务, 获得了客户的认同和好评 凯城精机, 以精密 和专业为特点, 致力于高科技产品的开发和精密零部件的制造, 不断增强在设备数控化 自 动化方面的投入以及高水平技术人才和管理人才的引进 培养 公司拥有各类数控设备 : 卧 式加工中心 立式加工中心 数控车等 ; 拥有先进的工艺技术, 及优秀的技术人才和管理人 才 近年来, 在零部件制造领域里, 公司涉足的行业有 : 中国烟草机械系列 吹瓶机械系列 单壁小口径波纹管模具 印刷机械系列 军工行业等 公司主要产品 1

7 新华公司行政管理人员组织机构图 : 总经理 总经理助理 销售部总监 质量部总监 财务部总监 采购部总监购部总监 生产部总监 人事行政总监 财务总监助理 财务经理 仓库经理 税务会计 往来会计 成本会计 总账报表会计 出纳 公司职员 姓名 性别 部门 学历 职工属性 入职时间 备注 李华 男 办公室 研究生 总经理 朱军 男 办公室 研究生 总经理助理 刘鑫 女 人力资源部 本科 人事经理 李芳 女 财务部 本科 财务经理 ( 会计师 ) 陈洁 女 财务部 专科 出纳 李亚 女 财务部 专科 会计 财务部门职责 1 建立健全公司各项财务管理制度, 并指导 检查 监督各项财务管理制度的落实 2 根据公司年度经营计划编制财务预算 财务决算经公司审核报送董事会 3 配合财务总监做好资金筹措 调配资本运作工作 2

8 4 参与公司重大项目的可行性分析 对外投资 投资监督 兼并和收购事项的组织和协调 5 负责会计事务所的财务审计 资产评估 工程审计的组织工作 6 按制度规定定期进行固定资产 存货的盘点, 以确保公司的资产完整 7 负责编制公司年度 半年度 季度 月度财务报告和财务分析, 并组织进行财务经济分析 8 组织 协调公司财务内部审计工作, 协助公司监事会对公司高管人员的离任审计 9 负责与财政 税务 金融部门的联络和协调, 掌握国家财务 税务动向 10 负责公司对外发生经济联系时所签订的所有经济合同 技术协议事前法律和价格方面的审核 11 审核公司产品销售价格报公司价格委员会审议 12 组织 协调公司经济合同价格的审定工作, 确保审价的准确性 合理性 13 参与公司重大经济合同的起草 谈判 签订和诉讼的处理工作 14 监督审核公司土建项目的价格 15 对供销合同条款合理性的审核 16 对公司所需采购的产品零部件 各类物资进行审价 17 参与公司的各项政策 法规的制定 财务部主要工作职位描述 财务经理 1 规章制度管理: 协助财务总监健全各项财务管理制度 财务内部控制管理制度, 并指导 检查和监督各项财务管理制度的落实 2 经营决策 : 参与企业经营决策管理 3 财务管理 : 据年度经营计划组织制定年度成本 费用标准, 并进行分解 控制 分析和评价 ; 有效的组织企业财务工作, 确保企业财产安全 完整 保值 增值 ; 依照制度定期组织对企业的固定资产检查和盘点, 组织固定资产增减变化的核算及折旧 报废 报损的财务处理 ; 参与重大合同评审, 提出意见或建议 3

9 4 部门管理: 负责财务部门内部规章制度制定 执行 控制 ; 负责本部门的行政印章管理 ; 负责财务人员队伍的建设 选拔 培训 考核及工作分配 ; 负责财务部门与其他部门之间的工作协调 5 审价制度 : 建立和健全公司价格审核工作的内部规章制度, 有效地开展公司内部价格的审核工作, 强化公司的内部监督和风险控制 6 合同及审价管理 : 组织对与业务单位发生经济联系时所签订所有经济合同 技术协议事前有 关法律和价格方面的审核及土建工程 临时物资采购价格的审核 7 合同管理及招标工作 : 督促部门人员认真参与公司重大的经济合同的起草 谈判 签订和诉 讼的处理工作及公司重大项目的对外招标工作 8 完成领导交办的其它工作 成本会计 1 成本核算和费用控制: 根据公司实际生产经营情况, 每月定期进行生产成本归集 计算, 并进行相应的会计和账务处等等 2 成本报表 : 编制 汇总公司成本会计报表及各类成本相关资料报送相关部门, 对当期成本情况及时进行分析 3 成本预算: 根据预算要求编制成本预算, 并对其进行分析, 协助财务预算的汇总 监督 指导 分析成本预算执行情况 4 成本管理 : 指导检查生产部门成本核算及班组核算工作开展情况, 及时协调解决成本核算过程中出现的问题 5 成本分析: 负责组织收集各部门成本分析资料配合成本主管进行公司成本分析工作, 参与各项成本测算, 对存在的问题提出意见或建议 6 原始记录: 建立健全成本核算原始记录与台账 7 负责核实公司持续改进活动成本的核算 8 完成领导交办的其它工作 税务会计 1 纳税申报: 根据国家税收法规和企业经营情况, 负责定期组织税务各项纳税申报, 包括税收计算 统计 发票认证 税务业务指导, 办理相关税务手续 申报各项财税政策, 合理避税, 并做好各项税务检查接待及资料准备工作 完成税务相关资料的编制 整理 归档 2 工资审核发放 3 销售开票 4 负责编制税务报表, 销售报表, 核对销售业务往来及本岗相关财务业务 对财政税务等各职能单位报送企业信息报表 4 完成领导交办的其它工作 4

10 总账报表会计 1 编制会计报表 : 根据公司生产经营情况 会计业务核算情况, 负责编制 汇总企业会计报表 年度财务决算报表并上报相关单位 负责会计核算 会计业务的核对及账务处理 负责会计报表报送单位相关报表业务的协调 2 总账管理: 根据会计制度要求及公司相关规定, 编制财务科目, 核对明细科目, 负责会计科目的管理, 做到账表相符 3 财务预算: 根据公司年度经营计划及预算要求, 协助部门领导完成年度预算 负责汇总编制年度财务预算, 完成预算的整体录入, 并将成本 费用标准分解到各部门 负责定期进行预算执行情况分析 4 经济活动分析 : 依据公司要求定期进行经营活动分析, 组织企业经营活动分析会, 提交分析报告, 交由部门领导审核后, 送报主管领导 5 财务审计 : 协助部门领导做好会计事务所及各审计单位对公司财务的审计工作, 负责审计人员的接待及业务资料的准备 6 档案管理 : 保存管理会计相关凭证, 定期进行会计资料的归档 7 其他工作 : 协助部门领导做好上级部门检查及接待工作 8 原始记录建立健全会计业务原始记录与台账 9 完成领导交办的其它工作 出纳 1 资金日记账管理: 及时登录日记账和银行日记账, 每日对现金账款盘点, 并填写出纳报表, 报送上级 ; 并及时 准确编制银行余额调节表, 及时清理未达款项 ; 负责填报每周资金收入与支出明细表 2 现金提取与保管: 根据经营需要, 按照规定提取 送存和保管现金, 保证企业经营活动的正常进行 ; 准确 及时完成清查现金和银行存款工作, 保证账目相符, 账实相符 3 财务保管和印章管理: 保管好空白票据和相关财务印张, 按照规定程序使用票据和印张, 兼管保险柜, 保管好各种有价证券 4 银行结算业务协调: 负责银行与公司的结算业务协调处理 5 货款支付: 根据公司资金计划安排, 准确无误支付 查收各项货款, 严格监督 履行资金收支的相关管理规定 6 凭证管理 : 整理保管每月会计原始资料, 保存 管理相关凭证 7 原始记录 : 妥善保管公司银行账务核对凭证, 建立健全原始记录与台账 8 完成领导交办的其它工作 5

11 学习情境 小会计李欣, 入职第一天, 人力资源部长刘鑫对她说 : 知道你的领导是谁, 也就是你在为谁工作, 你就等于成功了一半 ; 知道你的领导在想什么, 你就成功了一大半 还有个画龙点睛的部分 你的技能在你预期的范围内得到提升, 达到某个水准, 你就可以说自己成功了 因为那意味着你的老板认可你的忠诚 智慧和价值, 你就可以要求更高的职位或薪水 你一个人能做五个人的事情, 那么这五个人的薪水你也值得拥有 有的年轻人虽然从底层做起, 却善于观察细节, 吸取各家所长, 最终步步为营, 谋得一个好前程 有的年轻人起点比较高, 一到公司就得到了很高的位置和薪水, 便不再努力上进, 凭着小聪明, 不断耍小伎俩保住职位混日子 你是要学会打鱼的本领, 还是要我送你几条大鱼, 哪个更划算? 李欣乖巧地作答 : 当然是要学会打鱼的本领, 别人施舍的鱼吃完了就没有了, 下一顿吃什么呢? 刘鑫对她的回答表示赞叹, 他确实喜欢聪明懂事的员工, 聊了差不多半个钟头的题外话才交代她去财务经理李芳那里了解自己的具体工作和流程 通过拉家常似的聊天, 第一时间了解员工的品性 思维方式, 果然是高人! 严肃的财务经理李芳告诉她 : 处理账务, 是每个会计必备的本领, 也就是要掌握会计核算方法, 搞清楚四样东西, 基本上就能应付自如 第一, 会计要素与等式 ; 第二, 会计科目 ; 第三, 借贷 ; 第四, 方法与程序 如果会做记账凭证 能编制会计报表了, 那么试用期肯定就可以过关了 接着李芳简单介绍了会计核算方法 会计工作流程及工作资料 会计核算方法体系图 会计的基本职能是核算和监督 会计核算方法, 是指会计对企 事业, 行政单位已经发生的经济活动进行连续 系统 全面反映和监督所采用的方法 会计核算方法主要是指设置会计科目及账户 复式记账 填制和审核凭证 登记账簿 成本计算 财产清查和编制财务会计报告等几种方法 会计核算方法构成会计循环过程 6

12 提示 : 会计方法, 指从事会计工作所使用的各种技术方法, 一般包括会计核 算方法 会计分析方法和会计检查方法 其中会计核算方法是会计方法中最基本 的方法, 本教材主要介绍会计核算方法 联系 : 会计核算的各种方法是相互联系, 密切配合的, 现代会计只有综合运用这七种方法才能顺利进行 在实际会计业务处理过程中, 复式记账是处理经济业务的基本方法, 设置账户和填制凭证是会计工作的开始, 登记账簿是会计工作的中间过程, 成本计算和财产清查诸方法是保证会计信息准确 正确的科学手段, 而编制报表是一个会计期间工作的终结 会计工作流程图 会计工作资料 猫捉鼠, 鱼鹰捕鱼, 职场中的竞争等于生态食物链中的优胜劣汰, 你必须先扮演鱼鹰 学到本领, 才能做一只年年有鱼吃的幸福猫咪 师傅领进门, 修行看个人 职场上没有无 7

13 私的老师, 只有心明眼亮的偷师小徒弟! 勤奋好学 有进取心, 获得了会计从业资格证的李 欣有信心度过试用期 : 决定重温会计知识, 依照李芳的点拨, 制定了学习计划, 落实学习任 务 序号 任 务 关键词 学时 备注 1 划分会计要素 会计要素 3 2 建立会计等式 会计等式 3 3 设置会计科目 会计科目 1 4 开设会计账户 会计账户 1 5 运用借贷记账法 复式记账 4 6 编制试算平衡表 试算平衡 2 任务一 划分会计要素 一 任务描述 新华精密机械有限公司 ( 以下简称新华公司 ) 为非股份制中小型工业企业,2013 年 1 月, 发生的部分经济业务如下 : 1. 企业存放在财会部门的现金 800 元 ; 2. 企业购买材料所欠的货款 元 ; 3. 接受投资者以专有技术投资形成的权益 元 ; 4. 企业销售水泵引起的经济利益的流入 元 ; 5. 企业办公室购买办公用品而引起的经济利益的流出 750 元 ; 6. 企业本月实现的利润总额 元 思考 : 经济业务就是经济活动吗, 什么叫经济业务? 要求 : 根据新华公司 201 年 1 月发生的经济业务内容, 识别各业务涉及的会计要素 二 任务分析 各单位在其经营活动中, 首先必须拥有一定数量的财产物资 ( 厂房 机器设备 材料等 ), 这些财产物资的币表现就称为经营资金, 简称资金 随着企业生产经营活动的不断进行, 企业的资金也在不断发生变化 资金的变化也就是社会再生产过程中的资金运动, 也称为会计对象 会计对象要用会计的方法确认 记录 计量和报告, 这样务必要对会计对象进行基本分类 8

14 三 相关知识 社会再生产过程中的资金运动是会计对象 会计要素是对会计对象的基本分类, 是设置 会计科目和账户, 进行会计确认和计量的依据也是设定财务会计报表结构和内容的依据 ( 一 ) 会计对象 会计的对象是指会计所核算和监督的内容 凡是特定主体能够以货币表现的经济活动, 都是会计核算和监督的内容, 也就是会计的对象 以货币表现的经济活动通常又称为价值运 动或资金运动 会计的一般对象可以表述为 社会再生产过程中以货币表现的经济活动 ; 或 社会再生产过程中的资金运动 例 1-1 会计的一般对象可以表述为 社会再生产过程中的经济活动 ( ) 答案 : 错误 解析 : 会计的一般对象为社会再生产过程中以货币表现的经济活动 例 1-2 新华公司 2012 年 12 月 8 日发布公告, 更换原董事李天明, 这一行为属于会计核 算与监督的对象 ( ) 答案 : 错误 解析 : 更换董事, 属于人事活动, 不属于经济活动 例 1-3 天恒科技 2013 年 12 月 6 日采购生产用原材料一批, 原材料买价 100 万元, 款项 已用银行存款支付, 原材料已入库 这一行为属于会计核算与监督的对象 ( ) 答案 : 正确 资金运动主要包括资金进入企业 资金运用和资金退出等过程, 由于各单位如企业或 行政事业单位在社会再生产过程中所处的地位 担负的任务及经济活动的方式不同, 其具体 的资金运动就有不同 我们以制造业 ( 又称工业企业 ) 为例说明其资金运动过程 制造企业 是社会主义商品的生产者和经营者, 它担负着满足人民日益增长的物质文化生活需要和为国 家 企业发展积累资金的任务 1. 资金进入企业 拥有一定数量多资金是个经济单位进行生产经营活动的前提 企业资金的取得可由国家 投入 法人单位投入或个人投入等, 也可以通过发行债券 向银行借款等方式取得 2. 资金运用 制造企业的生产经营活动, 分为供应 生产和销售三个过程, 伴随着生产经营活动的 经营资金也顺次经过供应 生产和销售三个过程不断地改变形态, 周而复始地循环周转 在供应过程中, 企业以现金或银行存款购进原材料, 为生产进行必要的物资储备, 货 币资金就转化为储备资金 生产过程是将材料投入生产并加工成新产品的过程 在这个过程 中同时发生了各种生产费用, 如材料的耗用, 固定资产的磨损, 支付劳动报酬等, 储备资金 和一部分货币资金转化为生产资金 产品制造完成后, 生产资金又转化为成品资金 在销售 过程中, 企业将产品销售出去, 并通过结算取得销售收入, 成品资金又转化为货币资金, 企 业的纯收入除一部分以税金的形式上缴国家 以股利形式分配给股东外, 其余部分又重新投 入生产经营过程, 继续进行周转 企业的资金通过上述三个过程, 按照一定的规律依次转化, 不断地循环, 称为资金周转 3. 资金退出 制造企业的资金, 除上述资金周转外, 还有由于调拨固定资产 支付利润 归还借款 9

15 等情况引起的资金变动, 这些资金的增减变动, 也是企业资金运动的一部分, 都是会计核算 和监督的对象 下面我们用图 1-1 列示制造企业资金运动所经历的阶段 筹资 供 应 生产 销售 分配 过程 过程 过程 过程 过程 资金进入 购 进 投入生 产 品 资 金 企业 材 料 产产品 销售 退 出 等 完工 企业 所有者投入 债权人借入 货币资 储备资 生产资 成品资 货币资 归还贷款 上缴税金 分配利润 金 金 金 金 金 等 图 1-1 制造企业的资金运动过程 ( 二 ) 会计要素 会计要素是对会计对象进行的基本分类, 是会计核算对象的具体化 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润统称为企业的六大会计要素 其中, 资产 负债和所有者权益三项会计要素表现资金的相对静止状态, 即反映企业的财务状况 ; 收人 费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态, 即反映企业的经营成果 见图 1-2 所示 1. 资产 (1) 资产的定义 图 1-2 会计要素关系图 1. 资产 (1) 资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 资产是企业会计要素中最重要的要素 一个企业若没有资产, 就没有经营的基础 (2) 资产的特征 10

16 1 资产应为企业所拥有或控制的资源 一项资源要作为企业资产予以确认, 企业应该拥有此项资源的所有权, 可以按照自己的意愿使用或处置资产 但对一些特殊方式形成的资产, 企业虽然对其不拥有所有权, 却能够实际控制的, 比如企业融资租入的固定资产, 虽然没有所有权, 但享有所有权相关的风险和报酬的权利, 即实际拥有控制权, 也应当确认为企业的资产 企业经营租入的设备没有所有权也没有控制权, 不能确认为资产 2 资产预期能够直接或间接地给企业带来经济利益 所谓经济利益, 是指直接或间接地流入企业的现金或现金等价物 资产都应能够为企业带来经济利益, 例如企业通过收回应收账款 出售库存商品等直接获得经济利益, 企业也可通过对外投资以获得股利或参与分配利润的方式问接获得经济利益 按照这一特征, 那些已经没有经济价值 不能给企业带来经济利益的项目, 就不能继续确认为企业的资产 例如, 企业的旧型号机械被新型号机械所替代, 已长期闲置不用, 不能为企业带来经济效益, 因此, 不能作为资产反映在资产负债表中 3 资产是由过去的交易或事项形成的 也就是说, 资产是过去已经发生的交易或事项所产生的结果, 资产必须是现实的资产, 而不能是预期的资产 未来交易或事项可以产生的结果不能作为资产确认 例如, 企业计划在年底购买一批机器设备,8 月份与销售方签订了购买合同, 但实际购买行为发生在 12 月份, 则企业不能在 8 月份将该批设备确认为资产 (3) 资产的分类资产按其流动性不同, 分为流动资产和非流动资产 流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现 出售或耗用, 或者主要为交易目的而持有, 或者预计在资产负债表日起一年内 ( 含一年 ) 变现的资产, 以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物 流动资产主要包括货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付款项 应收利息 应收股利 其他应收款 存货等 非流动资产是指流动资产以外的资产, 主要包括长期股权投资 固定资产 在建工程 工程物资 固定资产清理 无形资产 开发支出等 长期股权投资是指企业持有的对其子公司 合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影响, 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的权益性投资 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产 :1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有 ;2 使用寿命超过一个会计年度 无形资产是指企业拥有或者控制的同有实特形态的可辨认非货币性资产 例如 : 专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权 特许权等 2. 负债 11

17 (1) 负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 (2) 负债的特征 1 负债是企业承担的现时义务 负债必须是企业承担的现时义务, 它是负责的一个基本特征 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务 未来发生的交易或者事项形成的义务, 不属于现时义务, 不应当确认为负债 2 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 负债通常是在未来某一时日通过交付资产 ( 包括现金和其他资产 ) 或提供劳务来清偿 例如, 企业赊购一批材料, 材料已验收入库, 但尚未付款, 该笔业务所形成的应付账款应确认为企业的负债, 需要在未来某一时日通过交付现金或银行存款来清偿 有时, 企业可以通过承诺新的负债或转化为所有者权益来了结一项现有的负债, 但最终一般都会导致企业经济利益的流出 3 负债是由过去的交易或事项形成的 也就是说, 导致负债的交易或事项必须已经发生, 例如, 购置货物或使用劳务会产生应付账款 ( 已经预付或是在交货时支付的款项除外 ), 接受银行贷款则会产生偿还贷款的义务 只有源于已经发生的交易或事项, 会计上才有可能确认为负债 对于企业正在筹划的未来交易或事项, 如企业的业务计划等, 并不构成企业的负债 (3) 负债的分类负债按其流动性不同, 分为流动负债和非流动负债 流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿, 或者主要为交易目的而持有, 或者自资产负债表日起一年内 ( 含一年 ) 到期应予以清偿, 或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债 流动负债主要包括短期借款 应付票据 应付账款 预收款项 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款等 非流动负债是指流动负债以外的负债 主要包括长期借款 应付债券 长期应付款等 3. 所有者权益 (1) 所有者权益的定义所有者权益是企业资产扣除负债后所有享有的剩余权益 公司的所有者权益又称为股东权益, 其金额为资产减去负债后的余额 (2) 所有者权益的特征 1 除非企业发生减资 清算或分派现金股利, 企业不需要偿还所有者权益 2 企业清算时, 只有在清偿所有的负债后, 所有者权益才能返还给所有者 3 所有者凭借所有者权益能够参与企业的利润分配 (3) 所有者权益的来源与构成所有者权益的来源包括所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等, 通常由实收资本 ( 或股本 ) 资本公积( 含资本溢价或股本溢价 其他资本公积 ) 盈余公积和未分配利润构成, 商业银行等金融企业在税后利润中提取的一般风险准备, 也构成所有者权益 所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分, 它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额, 也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额, 即资本溢价或者股本溢 12

18 价, 这部分投入资本在我国企业会计准则体系中被计入了资本公积, 并在资产负债表中的资本公积项目下反映 利得是非日常活动形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 ; 损失是非日常活动产生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 直接计入所有者权益的利得和损失, 是指不应计入当期损益的利得和损失 留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分, 主要包括计提的盈余公积和未分配利润 4. 收入 (1) 收入的定义收人是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投人资本无关的经济利益的总流人 (2) 收入的特征 1 收人应当是企业在日常活动中形成的 其中, 日常活动, 是指企业为了完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动 明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分, 因为企业的非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入, 而应当计入利得 2 收人应当会导致经济利益的流人, 该流人不包括所有者投人的资本 收入应当会导致经济利益的流入, 从而导致资产的增加 但是, 企业经济利益的流入有时是由所有者投入资本的增加所导致的, 所有者投入资本的增加不应当确认为收入, 而应当将其直接确认为所有者权益, 因此, 与收入相关的经济利益的流入应当将所有者投入的资本排除在外 3 收人应当最终会导致所有者权益的增加 收入相关的经济利益的流入最终应当会导致所有者权益的增加, 不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义, 不应确认为收入 (3) 收入的分类 1 收入按企业从事日常活动的性质不同, 分为销售商品收入 提供劳务收入和让渡资产使用权收入 ; 2 收入按企业经营业务的主次不同, 分为主营业务收入和其他业务收入 主营业务取得的收入就是主营业务收入, 兼营业务取得的收入就是其他业务收入, 营业执照上没有的就是营业外收入 主营业务收入指企业 ( 集团 ) 从事某种主要生产 经营活动所取得的营业收入 其他业务收入, 是指除上述各项主营业务收入之外的其他业务收入 包括材料销售 外购商品销售 废旧物资销售 下脚料销售, 提供劳务性作业收人, 房地产开发收入, 咨询收入, 担保收入等其他业务收入 上述收入为狭义的收入, 即营业收入 营业外收入指企业发生的与生产经营无直接关系的从偶发的其他活动中活得的收入 广义的收入主要包括营业收入和营业外收入 5. 费用 (1) 费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 13

19 (2) 费用的特征 1 费用应当是企业在日常活动中发生的经济利益的流出 这些日常活动的界定与收入定 义中涉及的日常活动相一致 明确界定日常活动是为了将费用与损失相区分, 因为企业的非 日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用, 而应当计入损失 2 费用应当会导致经济利益的流出, 该流出不包括向所有者分配的利润 费用应当会导 致经济利益的流出, 从而会导致资产的减少或者负债的增加 如工业企业采购原材料 商业 企业从事商品采购活动 金融企业从事存款业务等所发生的经济利益的流出, 属于费用 有 些交易或事项虽然也能使企业发生经济利益的流出, 但因为不属于企业的日常经营活动, 所 以其经济利益的流出不属于费用而是损失, 如加工业企业出售固定资产净损失 3 费用应当最终会导致所有者权益的减少 否则不能确认为费用 鉴于企业向所有者分 配利润也会导致经济利益的流出, 而该经济利益的流出属于所有者权益的抵减项目, 因而不 应确认为费用 (3) 费用的分类 费用与收入相对应, 没有收入就没有费用 因此, 一定期间的费用与收入应当相互配比 费用的分类标准不同种类不同 费用按照日常活动在企业所处的地位, 费用可以分为主 要经营费用和其他业务费用 按照重要性的要求, 对主要经营费用应分项进行会计核算, 并 了解其构成 ; 对其他业务费用则合并进行会计核算 按照费用与收入的关系, 费用可分为营业成本和期间费用 其中, 营业成本是指按照 企业所销售商品或者提供劳务的成本 营业成本应当与所销售商品或者所提供劳务而 取得的收入进行配比 营业成本又分为主营业务成本和其他业务成本 ; 它们是与主营 业务收入和其他业务收入相对应的一组概念 期间费用是指企业为组织和管理企业生产经营 筹集生产经营所需资金以及销售商品等 而发生的各项费用, 包括管理费用 财务费用和销售费用 上述定义的费用是狭义的费用, 仅指与商品或劳务的提供相联系的耗费 广义的费用还包括营业外支出与所得税费用 提示 收入与利得 费用与损失区别与联系如下表 1-1 所示 : 内容区别联系 收入与利得 费用与损失 (1) 收入与日常活动有关, 利得与非日常 活动有关 ; (2) 收入是经济利益总流入, 利得是经济 利益净流入 (1) 费用与日常活动有关, 损失与非日常 活动有关 ; (2) 费用是经济利益总流出, 损失是经济 利益净流出 表 1-1 收入与利得 费用与损失区别与联系 都会导致所有者权益增加且 与所有者投入资本无关 都会导致所有者权益减少且 与向所有者分配利润无关 6. 利润 (1) 利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果 利润包括收入减去费用后的净额 直接计人当期利润的利得和损失等 通常情况下, 如果企业实现了利润, 表明企业的所有者权益将增 14

20 加, 业绩得到了提升 ; 反之, 如果企业发生了亏损, 表明企业的所有者权益将减少, 业绩出现了下滑 利润通常是评价企业管理层业绩的一项重要指标, 也是投资者 债权人等作出投资决策 信贷决策等的重要参考指标 (2) 利润的构成利润由营业利润 利润总额和净利润构成 营业利润 = 营业收入 - 营业成本 - 营业税金及附加 - 销售费用 - 管理费用 - 财务费用 - 资产减值损失 ± 价值变动损益 ± 投资损益利润总额 = 营业利润 + 营业外收入一营业外支出净利润 = 利润总额一所得税费用营业外收入主要包括 : 非流动资产处置利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得 政府补助 盘盈利得等 营业外支出包括固定资产盘亏 报废 毁损 和出售的净损失 非季节性和非修理性期间的停工损失 职工子弟学校经费和技工学校经费 非常损失 公益救济性的捐赠 赔偿金 违约金等 思考 请指出下列项目属于哪一会计要素? 库存现金 银行存款 原材料 办公大楼 机器设备 差旅费 销售商品所取得的收入 生产产品所耗费的成本 借款的利息 购买材料所欠的货款 四 任务实施 根据新华公司 2013 年 1 月, 发生的经济业务内容的性质和所学会计要素的有关知识, 识别其所属会计要素, 如表 1-2 所示 表 1-2 会计要素划分表 经济业务序号 经济业务分析 所属会计要素 1. 这是指企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源, 并 资产 流动资产 且是随时可以支配的 2 这是企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务, 并且是在正常的一个营 负债 流动负债 业周期内偿还的负债 3 这是所有者投入的资本 所有者权益 实收资本 4 这是企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增收入 主营业务收加的 与所有者投人资本无关的经济利益的总流人并入且是主要经营活动引起的经济利益的流入 5 这是企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出, 是本期发生的, 是企业行政管理部门为组织管理 费用 管理费用 生产经营活动发生的费用 6 这是企业在一定会计期间的经营成果 利润 利润总额 表 会计要素的识别 15

21 五 实务演练 ( 一 ) 单项选择题 1. 会计对象的基本分类是 ( ) A. 会计科目 B. 会计原则 C. 会计要素 D. 会计账户 2. 资产是企业拥有或控制的资源, 该资源预期会给企业带来 ( ) A. 经济利益 B. 经济资源 C. 经济效果 D. 经济效益 3. 构成企业所有者权益的主体是 ( ) A. 资本公积 B. 实收资本 C. 未分配利润 D. 盈余公积 4. 下列关于会计要素的表述中, 正确的是 ( ) A. 负债的特征之一是企业承担潜在义务 B. 资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益 C. 利润是企业一定时点收入减去费用后的净额 D. 收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入 5. 会计的一般对象可以概括为 ( ) A. 预算资金的收支 B. 商品流通领域的资金运动 C. 生产领域的资金运动 D. 再生产过程中的资金能运动 6. 企业生产的 完工入库的产成品属于 ( ) A. 长期资产 B. 流动资产 C. 固定资产 D. 非流动资产 7. 企业所拥有的资产从财产权利的归属来看, 一部分属于投资者, 另一部分属于 ( ) A. 债权人 B. 企业职工 C. 债务人 D. 企业法人 8. 反映企业经营成果的最终要素是 ( ) A. 资产 B. 收入 C. 利润 D. 所有者权益 9. 一个企业资产的价值量必然等于 ( ) A. 负债与所有者权益之和 B. 所有者权益与负债之差 C. 收入与所有者权益之和 D. 收入与费用之差 10. 一个企业的资产总额与权益总额 ( ) A. 一定相等 B. 有时相等 C. 不会相等 D. 只有在期末时相等 ( 二 ) 多项选择题 1. 下列各项中, 属于流动资产的有 ( ) A. 存放在企业的现金 B. 存放在仓库的材料 C. 厂房和机器 D. 企业的行政办公大楼 E. 存放在仓库的半成品 2. 企业的非流动资产, 主要包括 ( ) A. 存货 B. 长期股权投资 C. 在建工程 D. 无形资产 E. 货币资金 3. 收入的特征是 ( ) A. 会引起新资产的取得或债务清偿 B. 所有的货币资产的流入都是收入 C. 并非所有的货币资产的流入都是收入 D. 会引起所有者权益的增加 E. 只有当企业提供产品 劳务而取得的货币资金或取得收取款项的权利时, 才可确认为 收入 4. 在工业企业的生产过程中, 其资金变化的形态有 ( ) A. 储备资金转化为生产资金 B. 货币资金转化为生产资金 16

22 C. 固定资金转化为生产资金 D. 生产资金转化为成品资金 5. 期间费用包括 ( ) A. 制造费用 B. 管理费用 C. 财务费用 D. 销售费用 E. 经管费用 6. 我国 企业会计准则 规定, 企业会计对象的具体内容可以用 ( ) 等会计要素来表现 A. 资产 负债 所有者权益 B. 资金来源 资金运用 资金结存 C. 收入成果 D. 收入 费用 利润 7. 反映企业财务状况的会计要素有 ( ) A. 资产 B. 收入 C. 费用 D. 负债 E. 所有者权益 8. 反映企业经营成果的会计要素有 ( ) A. 资产 B. 收入 C. 费用 D. 利润 E. 所有者权益 ( 三 ) 判断题 1. 会计要素中既有反映财务状况的要素, 也含反映经营成果的要素 ( ) 2. 所有者权益是指企业投资人对企业资产的所有权 ( ) 3. 与所有者权益相比, 负债一般有规定的偿还期, 而所有者权益没有 ( ) 4. 与所有者相比, 债权人无权参与企业的生产经营 管理和收益分配, 而所有者则相反 ( ) 5. 负债是现有的交易或事项所引起的现时义务 ( ) 6. 某一财产物资要成为企业的资产, 其所有权必须属于企业 ( ) 7. 企业接受外商投入和捐赠的实物和货币, 均属于企业的实收资本 ( 或股本 ) ( ) 8. 无形资产是不具有实物形态的资产, 因此, 土地使用权不属于无形资产 ( ) 9. 对于某一项财产, 要成为企业的资产, 其所有权必须属于企业 ( ) ( 四 ) 实务操作操作一 目的 掌握会计要素的划分 资料 读大学的你是一个独立的个体, 你的学费和生活费也许有的是父母给的, 有的是向亲戚朋友或银行借的 为了学习和生活, 你买了电脑 日记本 钢笔 卷筒纸等学习和生活用品 你为了减轻家里的经济负担, 还在学校食堂勤工俭学, 每月都有收入 要求 1. 假定自己是一个会计主体, 结合会计六要素, 划分自己各项经济内容所属会计要素 2. 记载自己某月月初的资产 负债 所有者权益数额以及该月取得的收入和发生的费用数额, 计算出月末的资产 负债和所有者权益数额 操 作 二 目的 进一步练习并掌握会计要素的识别 资料 2013 年 1 月, 力力水泵公司发生的经济业务所涉及的部分内容如下 : (1) 企业的某项技术的专利权 ; (2) 企业的厂房 办公楼 ; (3) 企业支付销售人员工作而形成的经济利益流出 ; (4) 向客户收取包装物押金而形成的偿还义务 ; (5) 存放在企业保险柜中的货币 ; 17

23 (6) 未支付税务局税款而形成的偿还义务 ; (7) 职工向企业借差旅费而形成的债权 ; (8) 接受投资人以现金投资而形成的权益 ; (9) 销货未收到货款而形成的债权 ; (10) 企业支付电话费用而形成的经济利益流出 ; (11) 预收购货单位支付的购货订金而形成的偿还的义务 ; (12) 向银行借款而形成的偿还义务 ; (13) 购货未支付货款而形成的偿还义务 ; (14) 企业向银行支付借款利息而形成的经济利益流出 要求 根据力力水泵公司 2013 年 1 月发生的经济业务内容的性质, 识别其所属会计要素 任务二 建立会计等式 一 任务描述 新华公司 2013 年 2 月初资产总额为 元, 负债总额为 元, 所有者权益为 元,2 月发生的部分经济业务如下 : 1. 2 月 1 日公司收到远达公司投入的设备 1 台, 价值 元, 当即投入使用 ; 2. 2 月 2 日公司从银行借入 6 个月期的借款 元存入银行 ; 3. 2 月 10 日公司以银行存款 万元归还银行短期借款 ; 4. 2 月 16 日公司从银行提取现金 元备用 ; 5.2 月 17 日公司从银行借款 元偿还购货欠款 ; 6. 2 月 20 日建设银行将借给新华公司的长期借款 元转作对新华公司的投资 要求 : 根据上述经济业务, 识别所涉及的会计要素, 并总结和说明经济业务的发生引起会计等式中相关会计要素金额增减变化的规律 二 任务分析 上述经济业务涉及资产 负债和所有者权益等会计要素, 随着各项经济业务的不断发生, 必然引起有关会计要素发生增减变动 但是, 无论企业发生的经济业务引起各项会计要素发生怎样的变化, 企业的资产总额总是会等于企业的权益总额 即任何经济业务的发生都不会破坏会计等式的恒等关系 三 相关知识 会计等式是指运用数学方程的原理来描述会计对象具体内容 ( 即会计要素 ) 之间相互关系的一种表达式, 又称会计平衡式, 也称会计恒等式或会计方程式 企业从事生产经营活动, 必须拥有或控制一定的经济资源, 这些经济资源我们可以从两方面来理解, 一方面是经济资源的使用情况, 可以通过企业的各项资产和费用表现出来 ; 另一方面是经济资源的来源情况, 可以通过企业的各项权益和收入表现出来 这样会计要素之间的数量关系可以用三个等式表现出来 18

24 ( 一 ) 资产 负债和所有者权益的平衡等式 企业从事生产经营活动, 必须拥有或控制一定的经济资源, 如劳动资料和劳动对象等, 这些经济资源在会计中称为资产 企业的资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益, 分别归属于所有者和债权人 归属于所有者的部分形成所有者权益 ; 归属于债权人的部分形成债权人权益即企业的负债 资产来源于权益, 包括所有者权益和债权人权益, 资产与权益必然相等 用等式表述为 : 资产 = 负债 + 所有者权益这一等式是会计的基本等式, 是反映会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产与债权人 所有者之间的静态关系, 它反映了资产 负债和所有者权益三个会计要素之间的关系, 揭示了企业在某一特定时点的财务状况 具体而言, 它表明了企业在某一特定时点所拥有的各种资产以及债权人和投资者对企业资产要求权的基本状况, 表明企业所拥有的全部资产, 都是由投资者和债权人提供的 这一等式也是设置会计账户 复式记账 编制资产负债表的理论依据 ( 二 ) 收入 费用和利润的平衡等式 企业开展生产经营活动的直接目的是实现利润 为了追求利润, 企业努力获取收入, 同时必须发生想要的费用 通过收入与费用的比较, 就可以确定一定期间的盈利水平, 确定当期实现的利润总额 利润与收入和费用的关系等式为 : 收入 费用 = 利润与静态地反映资产与负债和所有者权益关系的等式不同, 这一等式动态地反映会计主体在一定会计期间经营成果与相应的收入和费用的关系, 它是编制利润表的理论依据 ( 三 ) 资产 负债 所有者权益与收入 费用和利润的关系等式 企业一切资产的取得是为了经营, 当资产用于经营被耗费并取得相应地收入时, 这部分资产也就转化为费用 收入扣除费用后的利润又将做为新的经济资源用于企业的经营活动 企业的生产经营过程是一个动态过程, 任何一项经济业务的发生, 可能引起资产 负债和所有者权益要素的增减变动, 也有可能引起收人 费用 利润发生变化 在不考虑利得和损失 19

25 的情况下, 收人和费用相配比, 其差额即为企业的经营成果, 收人大于费用的差额为企业的利润, 反之为亏损 从企业产权关系看, 利润归属于资本所有者 若企业赚取利润, 将使所有者权益增加, 相应的资产也增加 ; 若企业发生亏损, 将使所有者权益减少, 相应的资产也减少 也就是说企业的利润归所有者, 企业的亏损也由所有者负担 用公式表述为 : 资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入 即 资产 = 负债 +( 所有者权益 + 收入 费用 ) 或 : 资产 = 负债 + 所有者权益 + 利润 这一等式综合了企业利润分配前财务状况等式和经营成果等式之间的关系 揭示了企业的财务状况与经营成果之间的相互联系 四 任务实施 新华公司 2013 年 2 月发生的部分经济业务引起会计等式中相关会计要素增减变动情况如下 : 1. 2 月 1 日公司收到远达企业投入的设备 1 台, 资产中的固定资产增加, 所有者权益中的实收资本也增加, 都增加 元, 即会计等式两边同时增加, 且增加的金额相等, 会计等式恒等关系不变, 如表 所示 表 2-1 经济业务的发生不会破坏会计基本等式单位 : 元 业务 序号 业务权益资产类型负债所有者权益期初 等式两边同增固定资产 实收资本 等式两边同增银行存款 短期借款 等式两边同减银行存款 短期借款 等式左边一增 一减 库存现金 银行存款 等式右边一增一减 6 等式右边一增一减 短期借款 应付账款 长期借款 实收资本 期末 月 2 日公司从银行借款, 资产中的银行存款增加, 同时负债中的短期借款增加, 都增加 元, 即会计等式两边同时增加, 且增加的金额相等, 会计等式恒等关系不变, 如表 2-1 所示 3. 2 月 10 日公司归还借款, 资产中的银行存款减少, 同时负债中的短期借款也减少, 都减少 元, 即会计等式两边同时减少, 且减少的金额相等, 会计等式恒等关系不变, 如表 2-1 所示 20

26 4. 2 月 16 日公司从银行提取现金 元备用, 资产中库存现金增加 元, 同时资产中的银行存款减少 元, 即会计等式左边一增一减, 且增减的金额相等, 会计等式恒等关系不变, 如表 2-1 所示 5.2 月 17 日公司从银行借款 元偿还购货欠款, 负债中应付账款减少 元, 同时负债中的短期借款增加 元, 即会计等式右边一增一减, 且增减的金额相等, 会计等式恒等关系不变, 如表 2-1 所示 6. 2 月 20 日建设银行将借给新华公司的长期借款 元转作对新华公司的投资, 负债中长期借款减少 元, 同时所有者权益中的实收资本增加 元, 即会计等式右边一增一减, 且增减的金额相等, 会计等式恒等关系不变, 如表 2-1 所示 会计主体为了完成自己的任务, 每天都会发生多种多样的经济活动 经济业务 ( 或会计事项 ) 是指会计主体中能用货币计量并会引起资产 负债和所有者权益数额发生增减变动的业务活动 如 : 企业采购商品 原材料和销售商品, 企业内部领用原材料 加工产品 产品完工入库等业务活动, 都是经济业务 至于采购材料之前与供应单位签订合同, 销售商品之前与购买单位签订合同, 尽管也是企业的经济活动, 但不是经济业务, 因为没有引起会计要素的增减变化 但是, 无论企业发生的经济业务引起各项会计要素发生怎样的变化, 都不会破坏会计等式的恒等关系, 资产总额总是会等于权益总额 一个企业在生产经营过程中所发生的经济业务是多种多样的, 但从它们对企业会计要素的影响来看, 可以概括为四大类 : 第一大类 : 资产与权益同增, 增加金额相等, 即等式两边同增, 增加金额相等 第二大类 : 资产与权益同减, 减少金额相等, 即等式两边同减, 减少金额相等 第三大类 : 资产项目此增彼减, 增减金额相等, 即等式左边一增一减, 增减金额相等 第四大类 : 权益项目此增彼减, 增减金额相等, 即等式右边一增一减, 增减金额相等 经济业务的发生引起会计要素增减变动的四种情况会计等式及要素资产 == 负债 + 所有者权益业务类型 1 增加 == 增加 2 减少 == 减少 3 增加减少 == 4 == 增加 减少 思考 1. 如何理解资产与权益是一个事物的两个方面, 且资产恒等于权益? 2. 四大类经济业务类型, 可以分解为哪九小类经济业务类型? 21

27 五 实务演练 ( 一 ) 单项选择题 1. 资产 = 负债 + 所有者权益不是 ( ) A. 设置账户的理论依据 B. 复式记账的理论依据 C. 编制资产负债表的理论依据 D. 总分类账户与明细分类账户平行登记的理论依据 2. ( ) 既反映了会计对象要素间的基本数量关系, 同时也是复式记账法的理论依据 A. 会计科目 B. 会计等式 C. 记账符号 D. 账户 3. 引起资产与负债或所有者权益同时减少的经济业务是 ( ) A. 以银行存款偿还前欠购货单位的购料款 B. 售出产品货款尚未收到 C. 从银行提取现金 D. 以银行存款购入材料 4. 引起资产内部一个项目增加, 另一个项目减少而资产总额不变的经济业务是 ( ) A. 用银行存款偿还短期借款 B. 收到投资者投入的机器一台 C. 收到外单位前欠货款 D. 用银行存款购入原材料 5. 经济业务发生仅涉及资产这一会计要素时, 只引起该要素中某些项目发生 ( ) A. 同增变动 B. 同减变动 C. 一增一减变动 D. 一增二减变动 6. 一个企业的资产的总额与权益总额 ( ) A. 一定相等 B. 有时相等 C. 不会相等 D. 只有在期末时相 7. 一项资产增加 一项负债增加的经济业务发生后, 会使资产与权益原来的总额 ( ) A. 发生同减的变动 B. 发生同增的变动 C. 不会变动 D. 发生不等额的变动 8. 宏达公司购入机器一台共计 元, 机器已投入使用, 货款尚未支付 这项业务的发 生, 意味着 ( ) A. 资产增加 元, 负债减少 元 B. 资产增加 元, 负债增加 元 C. 负债减少 元, 负债减少 元 D. 负债减少 元, 负债增加 元 9. 宏达公司目前的权益总额为 元, 现发生一笔以银行存款 元偿还银行借 款的经济业务, 则此项业务发生后该企业的资产总额为 ( ) A 元 B 元 C 元 D 元 10. 企业四月未负债总额 元, 五月份赊购材料 元, 收回外单位欠款 元, 用银行存款偿银行借款 元, 则五月末企业的负债总额为 ( ) A 元 B 元 C 元 D 元 ( 二 ) 多项选择题 1. 一项所有者权益增加的同时, 引起的另一方面变化是 ( ) A. 一项资产增加 B. 一项负债增加 C. 一项负债减少 D. 另一项所有者权益减少 2. 资产与权益的恒等关系是 ( ) A. 企业编制利润表的基础 B. 企业编制资产负债表的基础 C. 单式记账法的理论依据 D. 企业设置会计账户的理论依据 E. 复式记账法的理论依据 3. 下列各项经济业务中, 会引起会计等式左右两边会计要素变动的有 ( ) A. 以银行存款偿还银行贷款 B. 收到某单位前欠货款 元存入银行 C. 收到某单位投来机器一台, 价值 元 22

28 D. 以银行存款偿还前欠货款 元 4. 属于只引起会计等式左边会计要素变动的经济业务有 ( ) A. 收到某外商捐赠货物一批, 价值 元 B. 购买材料 800 元, 货款暂欠 C. 从银行提取现金 500 元 D. 购买机器一台, 以银行存款支付 元货款 5. 下列经济业务中, 会引起会计等式右边会计要素发生增减变动的业务有 ( ) A. 宏达公司将本企业所欠货款转作投入资本 B. 以银行存款偿还前欠货款 C. 将资本公积转增资本 D. 投资者追加对本企业的投资 6. 下列公式中, 属于会计等式的是 ( ) A. 资产 - 负债 = 所有者权益 B. 收入 - 费用 = 利润 C. 本期借方发生额 = 本期贷方发生额 D. 期末余额 = 期初余额 + 本期增加额 - 本期减少额 7. 下列各等式中, 可作为会计等式的是 ( ) A. 资产 = 负债 + 所有者权益 B. 资产 = 债权人权益 + 投资者权益 C. 资产 = 权益 D. 利润 = 收入 - 费用 E. 收入 - 费用 = 利润 8. 经济业务的类型包括 ( ) A. 引起资产与权益同时增加的业务 B. 引起资产内部有增有减 总额不变的业务 C. 引起资产与权益同时减少的业务 D. 引起权益内部有增有减 总额不变的业务 E. 引起资产增加 权益减少 总额不变的业务 9. 腾达公司收到投资方投入的资金 元, 存入银行, 该笔经济业务引起 ( ) A. 资产和债权人权益同时等额增加 B. 资产和所有者权益同时等额增加 C. 资产不同项目之间彼此增减 D. 资产 = 负债 + 所有者权益 的会计等式不被破坏 10. 宏达公司 2010 年 5 月 1 日资产总额 元, 负债总额 元 2010 年 5 月资 产增加 元, 资产减少 元 ; 所有者权益增加 元, 所有者权益减少 元 关于 2010 年 5 月 31 日几个指标的表述, 正确的有 ( ) A. 资产总额 元 B. 权益总额 元 C. 负债总额 元 D. 所有者权益总额 元 ( 三 ) 判断题 1. 资产 = 负债 + 所有者权益是静态的会计等式, 而动态的会计等式则是 : 资产 = 负债 + 所有者 权益 +( 收入 - 费用 ) ( ) 2. 企业接受捐赠物资一批, 价值 元, 该项经济业务会引起收入增加, 权益增加 ( ) 3. 企业以银行存款购买设备, 该项业务会引起等式左右两方会计要素发生一增一减的变 化 ( ) 4. 企业收到某单位还来欠款 元 该项经济业务会引起会计等式左右两边会计要素发 生同时增加的变化 ( ) 5. 不管是什么企业发生任何经济业务, 会计等式的左右两边的金额永不变, 故永远相等 ( ) 6. 资产 负债与所有者权益的平衡关系是反映企业资金运动的静态, 如考虑收入 费用等 动态要素, 则资产与权益总额的平衡关系必然被破坏 ( ) 7. 所有经济业务的发生, 都会引起会计等式两边发生变化 ( ) 23

29 8. 收入 - 费用 = 利润 这一会计等式, 是复式记账法的理论依据, 也是编制资产负债表的理论依据 ( ) 9. 资产 = 负债 + 所有者权益 体现了企业资金运动过程中某一特定时期的资产分布和权益构成 ( ) 10. 发生资金退出企业的经济业务, 会使资产和权益同时减少 ( ) ( 四 ) 实务操作 操作一 目的 练习会计要素的分类, 并进一步熟练掌握它们之间的相互关系 资料 力力公司 2013 年 7 月 30 日有关资产, 负债与所有者权益的资料如表 表 会计要素识别表单位 : 元 项目金额资产负债所有者权益 1 存在银行的存款 2 仓储产成品 3 用作仓库的房屋 4 仓储半成品 5 机器设备 6 出纳处的现金 7 货运汽车一辆 8 营业用房屋 9 应收回的销售货款 10 应付采购材料货款 11 国有投资 12 外单位投资 13 当年已实现利润 14 尚未缴纳税金 15 以前年度的未分配利润 16 向银行借入的资金合计 要求 (1) 区分其属性是资产 负债还是所有者权益类, 将相应金额填入所属要素栏 ; (2) 汇总各类要素金额, 检验其平衡关系 操作二 目的 熟悉会计等式 资料 力力公司月初资产总额 元, 负债总额 元, 所有者权益总额 元, 本月发生以下经济业务 : (1) 接受某单位投资的机器设备 3 台, 价值 元 (2) 用银行存款 元, 归还长期借款 (3) 购进一批材料, 价值 元, 用银行存款支付 24

30 (4) 收到购买单位的预付货款 元, 存入银行 (5) 经批准, 将盈余公积金 元转增资本金 ( 即实收资本 ) (6) 用银行存款 元购买有价证券 要求 (1) 逐项分析上述业务发生后对资产 负债和所有者权益三个要素增减变动的影响 (2) 月末计算资产 负债和所有者权益三个要素的总额并列出会计等式 操作三 目的 熟练掌握会计等式 资料 远东公司 年年底资产与负债的期初余额和期末余额资料如下 : 资产期初余额 元, 期末余额 元 ; 负债期初余额 元, 期末余额 元 要求 回答下列三个互不相关的问题: (1) 本年股东投资不变, 销售费用为 元, 请问本年度利润和营业收入各是多少? (2) 年度中增加投资 元, 则本年利润是多少? (3) 年度中曾收回投资 元, 但对另一企业又增加投资 元, 则本年利润是多少? 操作四 目的 练习经济业务的类型 资料 各类经济业务的类型如下: (1) 资产增加, 负债增加 ; (2) 资产增加, 所以者权益增加 ; (3) 资产类项目此增彼减 ; (4) 资产减少, 所有者权益减少 ; (5) 资产减少, 负债减少 要求 举例说明符合条件的经济业务 操作五 目的 练习会计要素之间的相互关系 资料 设力力公司 12 月 31 日的资产 负债和所有者权益的情况如表 所示 力力公司资产负债表 表 年 12 月 31 日 单位 : 元 资产 金额 负债及所有者权益 金额 库存现金 1000 短期借款 银行存款 应付账款 应收账款 应交税费 9000 原材料 长期借款 B 长期股权投资 A 实收资本 固定资产 资本公积 合计 合计 C 要求 (1) 计算表中的 A B C; (2) 计算该企业的流动资产总额 ; (3) 计算该企业的流动负债总额 ; (4) 计算该企业的净资产总额 25

31 任务三 设置会计科目 一 任务描述 新华精密机械有限公司 ( 以下简称新华公司 ) 为非股份制中小型工业企业,2013 年 1 月, 发生的部分经济业务如下 : 1. 企业存放在财会部门的现金 800 元 ; 2. 企业购买材料所欠的货款 元 ; 3. 接受投资者以专有技术投资形成的权益 元 ; 4. 企业销售水泵引起的经济利益的流入 元 ; 5. 企业办公室购买办公用品而引起的经济利益的流出 750 元 ; 6. 企业本月实现的利润总额 元 要求 : 根据新华公司 2013 年 1 月发生的经济业务内容, 找出所应用的会计科目 二 任务分析 由于企业的经济业务错综复杂, 即便仅涉及同一种会计要素, 其内容也往往具有不同性质 例如, 固定资产和材料虽都属于资产, 但其经济内容及其在经济活动中的周转方式和所起的作用各不相同 又如, 应付款和长期借款虽然都是负债, 但形成的原因和偿付期限也各不相同 再如, 所有者投资和利润, 虽然都是所有者权益, 但其形成原因和用途却不一样 因此, 有必要将会计要素按不同经济性质的内容进行分类, 如资产中应分为库存现金 银行存款 固定资产 原材料等 ; 负债中应分为短期借款 长期借款 其他应付款等 会计科目的设置可以把各项会计要素的增减变化分门别类地归集起来, 使之一目了然, 以便为企业内部经营管理和向有关方面提供一系列具体分类核算指标 会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础, 在会计核算中具有重要意义 通过设置会计科目, 可以在账户中分门别类地核算各项会计要素具体内容的增减变化, 能够为企业内部经营管理和外部有关各方提供一系列具体的分类指标 2006 年发布的 企业会计准则 应用指南 将会计科目分为资产类 负债类 所有者权益类 共同类 成本类 损益类六大类 ( 见表 3-1 所示, 会计科目简表 ) 表 会计科目的设置 编 号 会计科目名称 编 号 会计科目名称 一 资产类 2221 应交税费 1001 库存现金 2231 应付利息 1002 银行存款 2232 应付股利 1012 其他货币资金 2241 其他应付款 1101 交易性金融资产 2501 长期借款 1121 应收票据 2502 应付债券 1122 应收账款 2701 长期应付款 26

32 编 号 会计科目名称 编 号 会计科目名称 1123 预付账款 三 共同类 1131 应收股利 3001 清算资金往来 1132 应收利息 3101 衍生工具 1221 其他应收款 四 所有者权益类 1231 坏账准备 4001 实收资本 1401 材料采购 4002 资本公积 1402 在途物资 4101 盈余公积 1403 原材料 4103 本年利润 1404 材料成本差异 4104 利润分配 1405 库存商品 五 成本类 1406 发出商品 5001 生产成本 1408 委托加工物资 5101 制造费用 1411 周转材料 5201 劳务成本 1511 长期股权投资 六 损益类 1531 长期应收款 6001 主营业务收入 1601 固定资产 6051 其他业务收入 1602 累计折旧 6101 公允价值变动损益 1604 在建工程 6111 投资收益 1606 固定资产清理 6301 营业外收入 1701 无形资产 6401 主营业务成本 1702 累计摊销 6402 其他业务成本 1801 长期待摊费用 6403 营业税金及附加 1901 待处理财产损溢 6601 销售费用 二 负债类 6602 管理费用 2001 短期借款 6603 财务费用 2201 应付票据 6701 资产减值损失 2202 应付账款 6711 营业外支出 2203 预收账款 6801 所得税费用 2211 应付职工薪酬 6901 以前年度损益调整 三 相关知识 ( 一 ) 会计科目的概念 会计科目是指对会计对象的具体内容即会计要素分门别类进行核算所规定的项目 会计 科目是以客观存在会计要素的具体内容为基础 根据核算和管理的需要设置 会计要素是对 会计对象的基本分类 : 资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润, 这六个会计要素又是 27

33 会计核算和监督的内容 而这六个会计要素对于纷繁复杂的企业经济业务的核算和监督又显得过于粗略 但是会计核算不仅要求提供会计要素总括的数量变化, 还要提供一系列分类指标和具体会计信息, 以核算和监督企业的财务状况和经营成果 由于会计要素太笼统, 仅使用会计要素来核算和监督经济业务, 将难以说明企业的实际情况, 是难以满足财务报告使用人的需要的 为满足财务报告使用者的需要, 需要更加详细地核算和监督出企业的情况, 应在会计要素指标下进一步细分指标, 划分成更具体的会计科目 即根据会计核算的需要, 对资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润六个会计要素的具体内容进行科学地分类, 每一类确定一个合适的名称, 这些就是会计科目 通过设置会计科目, 可以在账户中分门别类地核算各项会计要素具体内容的增减变化, 是进行会计核算的重要内容, 能够为企业内部经营管理和外部有关各方提供一系列具体的分类指标 ( 二 ) 会计科目设置的原则 会计科目是设置账户 处理账务所必须遵守的的规则和依据 会计科目在设置过程中应努力做到科学 合理 适用, 应遵循三个原则 : (1) 合法性原则 : 要求所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定 主要是为了保证会计信息的可比性 (2) 相关性原则 : 要求设置会计科目时, 充分考虑会计信息的使用者对本企业会计信息的需要 主要是为了提高会计核算所提供的会计信息相关性, 满足相关各方的信息需求 (3) 实用性原则 : 要求在合法性的基础上, 根据企业自身特点, 设置符合企业需要的会计科目 说明 : 对于国家统一会计制度规定的会计科目, 根据自身的生产经营特点, 在不影响会计核算要求和财务报表指标汇总, 以及对外提供统一的财务报表的前提下, 企业可以自行增设 减少或合并某些会计科目 例如 : 对于工业企业, 由于主要的经营活动是制造产品, 因而需要设置核算和监督生产耗费的科目, 如 生产成本 ; 还需要设置核算和监督生产成果的科目, 如 库存商品 等 而对于商品流通企业而言, 由于主要的经营活动是购进和销售商品, 不进行产品生产, 因而一般不需要设置 生产成本 科目, 但需要设置核算和监督商品采购 商品销售, 以及在购 销 存等环节发生的各项费用的会计科目 ( 三 ) 会计科目的分类 1. 会计科目按经济内容分类每一个会计科目都核算和监督一定的经济内容, 不能相互混淆 但是, 一个会计主体所设置的全部会计科目, 总是相互联系 相互补充地组成一个完整的会计科目体系, 它们全面完整地体现了该会计主体核算和监督的内容 为了了解会计科目体系及其内部联系, 正确掌握和运用会计科目, 有必要对会计科目进行分类 会计科目按其经济内容分类是主要的基本的分类 企业会计准则 应用指南 将会计科目分为资产类 负债类 所有者权益类 共同类 成本类 损益类六大类 28

34 一般来说, 含 应收 预付 词的科目为资产类, 含 应付 应交 或 预收 等词的科目为负债类 2. 会计科目按其所提供核算指标详细程度的分类会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同, 分为一级科目 二级科目和明细科目三级 一级科目既总分类科目, 又称为总账科目, 是对会计要素具体内容进行总括分类 提供总括分类的科目, 表 3-1 中会计科目名称中的会计科目都是一级科目, 如 应收账款 应付账款 原材料 等 企业在不违反会计准则确认 计量规定的前提下, 可根据本企业的实际情况自行增设 分拆, 合并会计科目 对于不存在的交易事项, 可不设置相关科目 二级科目也称子目, 它是介于一级科目与明细科目之间的科目 一般在总账科目在所统驭的明细科目比较多时, 才需要设置二级科目 明细科目又称明细分类科目, 它是对会计要素的具体内容进行详细分类的科目 为了详细 具体地核算和监督总账科目的核算内容, 在总账科目下一般要设置明细科目 明细科目从属于某个总账科目的核算内容, 总账科目统驭其所属的全部明细科目 明细科目提供更详细更具体会计的科目, 如 应收账款 科目按债务人名称或姓名设置明细科目, 核算和监督应收账款的具体对象 除会计制度规定设置的明细分类科目以外, 企业可以根据本单位经营管理的需要和经济业务的具体内容自行设置二级科目和明细科目 现以 原材料 和 库存商品 科目为例 ( 见图 3-1), 进一步说明三级会计科目之间的关系 总分类科目 ( 一级科目 ) 原材料 明细分类科目 子目 ( 二级科目 ) 细目 ( 明细科目 ) 主要材料 圆钢角钢 辅助材料 油漆润滑油 燃料 汽油柴油 图 3-1 原材料各级科目举例商业企业库存商品各级科目 ( 四 ) 会计科目的编号 会计科目的编号就是利用数字做工具, 按照一定的方式进行排列, 组成一定形式的编码, 作为会计科目的代号 对于明细科目的编号, 一般可以采用在总账科目编号后甲数字的方式 如 其他货币资金 科目编号为 1012, 它的明细科目 外埠存款 银行本票 等就可以分别编为 等 会计科目编号的目的是便于开展会计核算, 便于开展会计电算化会计电算化即由电子计算机代替手工来进行会计核算, 完成会计任务 29

35 四 任务实施 根据新华公司 2013 年 1 月, 发生的经济业务内容的性质和所学会计要素的有关知识, 识别其所属会计要素, 如表 3-3 所示 表 3-3 会计科目应用表 经济业务内容 经济业务分析 会计科目 存放在财会部这是指企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 门的现金预期会给企业带来经济利益的资源, 并且是随时可以支配的 库存现金 购买材料所欠这是企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出的货款企业的现时义务, 并且是在正常的一个营业周期内偿还的负债 应付账款 接受投资者投资形成的权益 这是所有者投入的资本 实收资本 这是企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所销售引起的经主营业务有者投人资本无关的经济利益的总流人并且是主要经营活动引起济利益的流入收入的经济利益的流入 购买办公用品 这是企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向 所有者分配利润无关的经济利益的总流出, 是本期发生的, 是企而引起的经济管理费用业行政管理部门为组织管理生产经营活动发生的费用 利益的流出 本月实现的利润总额 这是企业在一定会计期间的经营成果 本年利润 会计科目设置举例 30

36 五 实务演练 ( 一 ) 单项选择题 1. 企业设置会计科目要保持 ( ) A. 经常变动 B. 永久不变 C. 定期变动 D. 相对稳定 2. 企业的会计科目必须反映 ( ) 的特点 A. 会计本质 B. 会计对象 C. 会计定义 D. 会计职能 3. 下列属于流动资产类会计科目的是 ( ) A. 预收账款 B. 短期借款 C. 资本公职 D. 应收账款 4. 应付账款按经济内容分类属于 ( ) A. 资产类 B. 负责类 C. 所有者权益类 D. 损益类 5. 对会计要素具体内容进行总括分类 提供总括信息的会计科目称为 ( ) A. 总分类科目 B. 明细分类科目 C. 二级科目 D. 备查科目 ( 二 ) 多项选择题 1. 下列属于资产类会计科目的有 ( ) A. 预付账款 B. 累计折旧 C. 应付账款 D. 预收账款 E. 应收账款 2. 会计科目按其所归属的会计要素的不同, 分为资产类 负债类 ( ) A. 收入类 B. 成本类 C. 所有者权益类 D. 损益类 E. 共同类 3. 下列会计科目中, 属于负债类的有 ( ) A. 短期借款 B. 应收账款 C. 应付账款 D. 应交税费 E. 预收账款 4. 下列会计科目中, 属于所有者权益类的有 ( ) A. 实收资本 B. 盈余公积 C. 利润分配 D. 主营业务收入 E. 投资收益 5. 下列会计科目中, 属于成本类的有 ( ) A. 生产成本 B. 主营业务成本 C. 制造费用 D. 销售费用 E. 其他业务成本 ( 三 ) 判断题 1. 设置会计科目应遵循统一性和灵活性相结合的原则 ( ) 2. 生产成本及主营业务成本都属于成本类科目 ( ) 3. 所有总账科目都应设置明细分类科目 ( ) 4. 二级科目不属于明细分类科目 ( ) 5. 总分类科目与其所属的明细分类科目的核算内容相同, 但前者提供的信息比后者更加详细 ( ) ( 四 ) 实务操作操作一 目的 熟悉会计科目的内容及分类 资料 宏达公司 3 月 1 日有关资金内容及金额如下 : (1) 存放在企业的现钞, 金额为 元 ; (2) 存放在银行的款项, 金额为 元 ; 31

37 (3) 库存的各种材料, 金额为 元, (4) 房屋, 金额为 元 (5) 机器设备, 金额为 元 ; (6) 投资者投入的资本, 金额为 元 ; (7) 购货方拖欠的货款, 金额为 元 ; (8) 从银行借入的半年期借款, 金额为 元 (9) 库存的完工产品, 金额为 元 ; (10) 未付供货方的货款, 金额为 元 ; (11) 企业留存的盈余公积金, 金额为 元 ; (12) 固定资产已计提的折旧, 金额为 元 要求 根据所给的资料, 利用表 说明每一项资金内容应属于资产 负债和所有者权益哪一类会计要素, 具体应归属于哪一个会计科目 表 会计要素分类表属于会计要素类别及金额应归属的资料序号资产负债所有者权益会计科目 合计 操 作 二 目的 熟悉会计科目的内容及其分类 资料 会计科目 会计要素 累计折旧 资产 长期股权投资 负债 销售费用 所有者权益 主营业务收入 收入 利润分配 费用 预付账款 利润 预收账款 要求 用直线连接, 说明以上会计科目应归属哪个会计要素 32

38 任务四 开设会计账户 一 任务描述 新华精密机械有限公司 ( 以下简称新华公司 )2013 年 1 月银行存款账户期初余额为 元, 本期销售产品收到 元, 购买材料等支付 元 要求 : 将资料中银行存款的增减变化在账户中记录下来, 并计算出期末余额 二 任务分析 会计科目是对会计要素分类的名称, 并不能反映和记录经济业务发生引起的会计要素的增减变化及其结果, 这样为满足会计核算的需要, 必须借助会计账户这个工具 三 相关知识 ( 一 ) 账户的概念 账户是根据会计科目设置的, 具有一定格式和结构, 用于分类核算和监督会计要素增减 变动情况及其结果的载体 每一个账户都有一个相应的会计科目为名称 设置账户是会计核 算的重要方法之一 ( 二 ) 账户的基本结构和内容 账户分为左方 ( 记账符号为 借 ) 和右方 ( 记账符号为 贷 ) 两个方向, 一方登记增加, 另一方登记减少 资产 费用 成本类账户借方登记增加额, 贷方登记减少额 ; 负债 所有者权益和收入类 ( 属损益类 ) 账户借方登记减少额, 贷方登记增加额 账户的具体格式各异, 但其基本结构一般应包括下列内容 :1 账户的名称, 即会计科目 ; 2 日期, 登记经济业务的日期 ;3 摘要, 经纪业务内容的概述 ;4 凭证号数, 说明记录经济业务的依据 ;5 增加 减少的金额及余额 为了便于在教学中说明问题, 常把账户典型结构简化为 T 字型账户代替实际账户, 其结构如图 所示 : 左方 ( 借 ) 账户名称 ( 会计科目 ) 右方 ( 贷 ) 图 4-1 T 型账户结构每个账户一般有四个金额要素, 即期初余额 本期减少发生额 本期增加发生额 期末余额 账户中登记本期增加的金额称为本期增加发生额 ; 登记本期减少的金额, 称为本期减少发生额 ; 增减相抵后的差额, 称为余额 余额按照表示的时间不同, 分为期初余额和期末 33

39 余额 其基本关系为 : 期末余额 = 期初余额 + 本期增加发生额 - 本期减少发生额账户本期的期末余额转入下期, 即为下期的期初余额 每个账户的本期发生额反应的是该类经济内容在本期内变动的情况, 而期末余额则核算和监督变动结果 在实际工作中, 最基本的账户格式是三栏式账户 以借贷记账法为例, 其格式如图 4-2 所示 ( 三 ) 账户的分类 图 4-2 三栏式账户结构 为了正确地设置和运用账户, 就需要从理论上进一步了解和认识各个账户的核算对象 具体结构和用途以及其在整个账户体系中的地位和作用, 在此基础上掌握它们在提供核算指标方面的规律性, 这就是账户进行分类的意义所在 账户按不同分类标志进行分类, 实际上就是从不同角度去寻找账户的共性 账户分类的标志有 : 按经济内容分类 ; 按其用途和结构分类 ; 按其统驭关系分类 ; 按其余额方向分类 其中, 按经济内容分类又是账户分类的基础 1. 账户按其经济内容分类账户按经济内容分类的实质是按照会计对象的具体内容进行的分类 如前所述, 经济组织的会计对象就其具体内容而言, 可以归结为资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润六个会计要素 由于利润一般隐含在收入与费用的配比中 因此, 从满足管理和会计信息使用者需要的角度考虑, 账户按其经济内容可以分为资产类账户 负债类账户 共同类账户 所有者权益类账户 成本类账户和损益类账户等六类 1 资产类账户资产类账户是核算和监督企业拥有的或控制的 能以货币计量的经济资源的增减变动和结余情况的账户 按照资产的流动性不同, 可以分为以下两类 : 一是反映流动资产的账户, 如 库存现金 银行存款 其他货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付账款, 其他应收款 原材料 库存商品 周转材料 等账户 二是反映非流动资产的账户, 如 长期股权投资 持有至到期投资 固定资产 累计折旧 在建工程 无形资产 长期待摊费用 等账户 2 负债类账户 34

40 负债类账户是核算和监督企业承担的能以货币计量 需以资产或劳务偿付的债务的增减变动及结余情况的账户 按负债的偿还期限 ( 即负债的流动性 ), 可以分为以下两类 : 一是反映流动负债的账户, 如 短期借款 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应付股利 其他应付款 应交税费 应付利息 等 二是反映非流动负债的账户, 如 长期借款 应付债券 和 长期应付款 等 3 所有者权益类账户所有者权益类账户是用来核算和监督企投资者对企业净资产所有权增减变动及结余情况的账户 资金来源构成分为两大类 : 一是反映所有者原始投资的账户, 如 实收资本 ( 或股本 ) 和 资本公积 账户 二是反映经营积累的账户, 如 盈余公积 利润分配 本年利润 等账户 4 共同类账户共同类账户是用来核算和监督银行资金清算款项金融企业外币交易以及 衍生工具 套期工具 和 被套期项目 增减变动和结余情况的账户 5 成本类账户成本类账户是用来对生产经营过程中发生的费用进行归集, 并计算成本的账户 主要包括 材料采购 生产成本 制造费用 劳务成本 研发费用 在建工程 账户 从某种意义上讲, 成本类账户也是资产类账户, 其期末借方余额属于企业的资产 如 生产成本 账户的借方余额为在产品, 属于企业的流动资产 而企业的资产一经耗用便转化为费用 成本 6 损益类账户损益类账户是用来核算和监督与本期利润计算直接相关的账户, 其核算内容主要为企业的收入和费用 该类账户可以分为以下三类 : 一是反映营业收入与营业外收入的账户, 如 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 账户 二是反映营业成本与营业外支出的账户, 如 主营业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 其他业务成本 营业外支出 等账户 三是反映所得税的账户, 如 所得税费用 账户 上述账户的分类是按照各账户核算的经济内容划分的 要注意的是, 有些账户归属的类别不是唯一的 例如, 企业为了管理上的需要设置某些双重性质的账户, 如在不设 预付账款 账户的情况下, 运用 应付账款 账户反映预付购货款和应付购货款的经济业务, 如果余额在借方, 表示预付大于应付, 账户就是资产类性质 ; 如果余额在贷方, 表示应付大于预付, 账户就是负债类性质 ; 同样, 企业也可以设置双重性质的 应收账款 账户反映预收账款和应收账款的情况 ; 设置双重性质的 其他往来 账户反映其他应收款和其他应付款 因此, 要根据账户具体反映的经济内容和余额方向确定其所属类别 2. 账户按用途和结构的分类账户按经济内容的分类是账户的基本分类, 但这种分类还不能详细地核算和监督各个账户的具体用途以及结构 因此, 为了深入地理解和掌握账户在提供核算指标方面的规律性, 35

41 正确地设置和运用账户来记录经济业务, 还有必要在账户按经济内容分类的基础上, 进一步研究账户按用途和结构的分类, 作为对账户按经济内容分类的必要补充 所谓账户的用途, 是指设置和运用账户的目的, 即通过账户记录提供什么核算指标 所谓账户的结构, 是指在账户中如何记录经济业务, 以取得所需要的各种核算指标, 即账户借方记录什么, 贷方记录什么, 期末账户有无余额, 如有余额, 余额在账户的哪一方, 表示什么 账户按用途和结构的分类, 就是在账户按经济内容分类的基础上, 对用途和结构基本相同的账户进行归类, 以便为准确地掌握账户和熟练地运用账户创造条件 以工业企业为例, 在借贷记账法下, 账户按其用途和结构的不同, 可分为盘存账户, 结算账户, 资本账户, 暂记账户, 成本计算账户, 计价对比账户, 调整账户, 收入账户, 费用账户和财务成果账户 10 类账户 不一一介绍 3. 账户按其统驭关系分类账户的统驭关系, 是指账户之间存在的统驭和从属 控制与被控制的关系 账户按统驭关系分类可分为总分类账户 ( 简称总账账户 ) 和明细分类账户 ( 简称明细账户 ) 两大类 账户按统驭关系分类, 目的在于把握不同层次账户提供核算指标的规律性, 以便准确地运用各级账户, 提供全方位的核算指标, 满足经营管理的不同需要 总分类账户提供总括的核算资料, 是所属明细账户的统驭账户和控制账户 ; 明细分类账户提供明细的核算资料, 是总分类账户的从属账户和被控制账户 1 总分类账户总分类账户是根据总账科目开设的对企业经济活动的具体内容进行总括核算而提供总括会计资料的账户, 也称一级账户或总账账户 如 应付账款 账户提供某一企业所有应付账款的总括资料 总分类账户提供的各种总括核算指标, 对于概括了解资产 负债 所有者权益 收入 费用增减变动情况和结果以及各种经营过程的进度, 是非常有必要的 为了保证会计核算指标口径规范一致并具有可比性总分类账户的名称 核算内容通常是统一制定 2 明细分类账户明细分类账户是对企业某一经济业务进行明细分类核算, 提供某一具体业务明细核算指标的账户 如应付账款明细账应反映某一企业全部供应商的单位名称 应付每一供应商的金额等明细资料 明细分类账户是根据某一总分类账户的核算内容, 按照管理的实际需要, 对某一总分类账户的经济内容分别进行明细分类核算, 提供某一项资产 负债 所有者权益以及收入 费用 财务成果的具体内容的详细核算指标 明细分类账户的说明 :1 大多数总分类账户都需要设置明细分类账户 ;2 明细分类账户应依据企业经济业务的具体内容设置 如果企业某一总分类账户所属的明细分类账户较多, 为便于控制, 还可增设二级账户 ( 四 ) 会计账户与会计科目的联系与区别 1. 账户与会计科目的联系 1 分类对象同一, 二者都是对会计对象具体内容的科学分类, 口径一致, 性质相同, 会计科目是账户的名称, 也是设置账户的依据, 账户是会计科目的具体运用 ; 2 设置原则一致, 会计科目一经制定, 账户设置就必须遵循会计科目所作的规范 没有会计科目, 账户便失去了设置的依据 ; 没有账户, 会计科目就无法发挥作用 36

42 2. 账户与会计科目的区别 1 从时间上看, 会计科目是在经济活动发生之前, 事先对如何核算和监督会计对象具体内容做出的分类规范, 而账户是在经济业务发生以后对其做出的分类记录 2 从分类上看, 会计科目主要按经济内容分类, 而账户在按经济内容分类的基础上还可以按用途和结构分类 3 从设置上看, 会计科目是由国家有关部门统一规定的, 具有统一性 ; 账户则是企业事业和行政等单位根据会计科目的规定和管理的需要在账簿中开设的, 具有相对的灵活性 会计科目仅仅是账户的名称, 不存在结构 ; 而账户具有一定的格式和结构 四 任务实施 新华公司 2013 年 1 月银行存款账户期初余额为 元, 本期销售产品收到 元, 购买材料等支付 元, 用 银行存款 账户记录如图 4-3 所示 根据银行存款账户的记录, 可知企业期初在银行的存款为 元, 本期收到了 元, 本期支出了 元, 到期末企业还有 元存款 左方 ( 借 ) 银行存款 右方 ( 贷 ) 期初余额 本期增加 本期减少 本期发生额合计 本期发生额合计 期末余额 图 4-3 银行存款账户结构 五 实务演练 ( 一 ) 单项选择题 1. 会计科目是 ( ) A. 账户的名称 B. 账簿的名称 C. 报表项目的名称 D. 会计要素的名称 2. 损益类账户的结构与所有者权益账户的结构 ( ) A. 完全一致 B. 相反 C. 基本相同 D. 无关 3. 应收账款 账户期初余额为 5000 元, 本期增加发生额为 6000 元, 本期减少发生额为 4000 元, 则期末余额为 ( ) 元 A B C D 下列科目中属于债权类科目的是 ( ) A. 应收账款 B. 销售费用 C. 预收账款 D. 盈余公积 5. 会计账户的开设依据是 ( ) A. 会计科目 B. 会计对象 C. 会计要素 D. 会计方法 ( 二 ) 多项选择题 1. 期末结账后没有余额的账户是 ( ) 37

43 A. 主营业务收入 B. 生产成本 C. 投资收益 D. 其他业务收入 2. 账户中的各项金额包括 ( ) A. 期初余额 B. 本期增加额 C. 本期减少额 D. 期末余额 3. 下列会计科目中属于债权类科目的是 ( ) A. 应收账款 B. 销售费用 C. 预收账款 D. 预付账款 4. 下列账户中, 属于负债类账户的有 ( ) A. 库存现金 B. 银行存款 C. 应付账款 D. 应收账款 E. 短期借款 5. 下列会计科目中属于流动资产的有 ( ) A. 原材料 B. 生产成本 C. 应收账款 D. 长期投资 E. 交易性金融资产 6. 下列账户属于结算账户的有 ( ) A. 应收账款 账户 B. 应收票据 账户 C. 预付账款 账户 D. 应付账款 账户 E. 预收账款 账户 7. 下列账户属于损益类账户的有 ( ) A. 管理费用 账户 B. 长期待摊费用 账户 C. 制造费用 账户 D. 财务费用 账户 E. 销售费用 账户 8. 按其不同标志分类, 材料采购 账户可能属于 ( ) A. 业务成果类账户 B. 成本计算类账户 C. 费用类账户 D. 资产类账户 E. 盘存类账户 9. 下列属于所有者权益类账户的有 ( ) A. 投资收益 账户 B. 资本公积 账户 C. 本年利润 D. 实收资本 账户 E. 盈余公积 账户 10. 下列账户中, 在会计期末一般没有余额的账户有 ( ) A. 收入类账户 B. 费用类账户 C. 资产类账户 D. 负债类账户 E. 所有者权益类账户 ( 三 ) 判断题 1. 账户是会计科目的名称 ( ) 2. 负债类账户的结构与资产类账户的结构正好相反 ( ) 3. 没有明细分类账户的总分类账户是统驭账户 ( ) 4. 在会计核算中, 会计科目往往也就是指账户, 因为会计科目是根据账户设置的 ( ) 5. 为了保证会计核算指标在同一部门, 乃至全国范围内进行综合汇总, 所有会计科目及其核算内容都应由国家同一规定 ( ) 6. 账户按提供资料的详细程度不同可分为总账和明细账两种 ( ) 7. 会计科目与会计账户反映的经济内容是相同的 ( ) 8. 账户上期的期末余额转入本期即为本期的期初余额 ( ) 9. 抵减附加账户的期末余额方向不是固定的, 当其余额在借方时, 起着抵减作用, 当其余额在贷方时, 起着附加作用 ( ) 10. 按账户的用途结构分类, 实质上是按会计对象的具体内容进行的分类 ( ) 11. 累计折旧 账户按其经济内容分类属于抵减类账户 ( ) 12. 一般而言, 账户的用途和结构都直接或间接地依附于账户的经济内容.( ) 38

44 ( 四 ) 实务操作 操作一 目的 熟悉账户的基本结构和期末余额的计算方法 资料 宏达公司 3 月 31 日有关账户的期初余额和本期发生额情况如表 所示 表 账户资料表单位 : 元 账户名称期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额 银行存款 应收账款 原材料 长期借款 销售费用 本年利润 固定资产 要求 根据所给资料计算出各账户的期末余额, 直接填入表中 期末余额 栏 操作二 目的 熟悉会计账户的分类 资料 宏达公司所运用的账户如表 4-2 所示 表 4-2 会计账户名称表 序号 账户名称 账户按经济内容分类 1 库存现金 2 管理费用 3 财务费用 4 库存商品银行存款 6 应收账款 7 预付账款 8 生产成本 9 原材料 10 应付职工薪酬 11 固定资产 12 累计折旧 13 实收资本 14 资本公积 15 制造费用 16 本年利润 17 盈余公积 18 其他应收款 19 其他业务收入 20 应付账款 21 预收账款 22 销售费用 39

45 要求 将资料中的账户按经济内容分类, 并将分类结果填入表 4-2 中 会计趣闻对于会计从业人员而言, 说话绝对是一门艺术 聪明的会计人经常会让自己劳有所得, 而愚钝的会计人却总是给自己若麻烦... 财务总监在坚持大家的工作时候 会计 A 说 : 总监, 我今天的工作已经完成了一半 会计 B 说 : 我今天的工作有一半没做 财务总监一听, 眉头紧锁着说 : 你们两个大不一样, 一个兢兢业业, 一个拖拖拉拉 于是, 财务总监决定 : 对 A 进行表彰奖励, 对 B 给予批评和经济处罚 任务五 运用借贷记账法 一 任务描述 新华公司 ( 为增值税一般纳税人 )2013 年 3 月初各账户期初余额如表 5-1 所示 表 5-1 新华公司 3 月账户期初余额表 单位 : 元 资产 期初余额 负债及所有者权益 期初余额 库存现金 短期借款 银行存款 应付账款 应收账款 应付债券 原材料 实收资本 库存商品 盈余公积 固定资产 合计 合计 新华公司 2013 年 3 月发生的部分业务 ( 原始凭证略 ) 如下 : 1.1 日, 新华公司从星辉工厂购入原材料 元, 材料已经验收入库, 货款未付 2.4 日, 新华公司经批准增加注册资金, 收到国家投入的货币资金 元存入银行 3.6 日, 新华公司以银行存款 元, 偿还到期的从银行借入的短期借款 4.9 日, 新华公司采购员王芳出差借差旅费 1000 元, 财会部门开出现金支票一张 5.10 日, 新华公司以银行存款 元购入汽车一辆交付使用 6.12 日, 新华公司本月 1 日所欠星辉工厂材料款 元到期, 假设从建设银行借入 3 个月期的短期借款 元, 直接偿还前欠货款 ( 实际工作一般是先从银行借入存入 本单位的开户银行后, 再以存款支付材料款 ) 7.13 日, 新华公司按有关规定, 将盈余公积中的 元用于转增资本 8.15 日, 新华公司按有关规定, 将新田公司持有的新华公司长期债券 元, 转作 新田公司对新华公司的投入资本金 9.15 日, 新华公司从星辉工厂购入原材料 元, 已验收入库, 货款已用银行存款 支付

46 要求 : 将上述经济业务用借贷记账法进行记录 三 相关知识 ( 一 ) 复式记账法 1. 复式记账法的概念复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础, 对于每一笔经济业务, 都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行相互联系地登记, 系统地核算和监督资金运动变化结果的一种记账方法 例如, 用现金购买材料时, 要同时记入 库存现金 账户和 原材料 账户 ; 收回销货款时, 同时登记 银行存款 和 应收账款 账户, 等等 在会计发展过程中, 记账方法经历了从单式记账法到复式记账法的发展过程, 现代会计使用的是复式记账法 单式记账法, 是指对发生的经济业务, 只在一个账户中进行登记, 而不核算和监督其来龙去脉的记账方法 复式记账法的理论依据是会计恒等式 : 资产 = 负债 + 所有者权益 2. 复式记账法的意义归纳起来复式记账法的优点有 : 首先, 复式记账能够核算和监督每一笔经济业务引起的资金运动的来龙去脉 其次复式记账法可以利用账户记录进行试算平衡对于防止和检查会计数据的错漏也有重要意义 此外, 复式记账法对现代会计核算方法的发展也起到催化作用 3. 复式记账法的基本原则复式记账法的基本原则如下 :1 以会计等式作为记账基础 ; 2 对每项经济业务, 必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录 ; 3 必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录 ;4 定期汇总的全部账户记录必须平衡 复式记账法的方法有很多, 如借贷记账法 增减记账法和收付记账法, 我国财政部颁布的 企业会计准则 (2006 年 12 月 15 日发布, 自 2007 年 1 月 1 日起施行 ) 规定, 会计记账采用借贷记账法 ( 二 ) 借贷记账法 1. 借贷记账法的概念借贷记账法是以 资产 = 负债 + 所有者权益 这一会计等式作为记账原理, 以 借 和 贷 作为记账符号, 核算和监督会计主体资产 负债及所有者权益增减变化的一种复式记账方法 最早的 借 贷 二字分别表示债权 债务的增减变化 随着商品经济的进一步发展, 社会经济活动内容不断拓展, 借贷记账法得到了广泛的运用, 记账对象不再局限于债权 债务关系, 而是扩大到财产物资 经营损益等方面 借 贷 两字也逐渐失去原来的字面含义, 而转化为纯粹的记账符号, 用以标明记账的方向 借贷记账法是指以 借 贷 为记账符号的一种复式记账法 41

47 2. 借贷记账法的记账符号 借贷记账法以 借 贷 为记账符号, 分别作为账户的左方和右方 至于 借 表示增加还是 贷 表示增加, 则取决于账户的性质及结构 3. 借贷记账法下的账户结构 在借贷记账法下, 账户可以分为借方和贷方两个基本部分 通常左边为借方, 右边为贷 方, 分别用以记录增加或减少的金额 但究竟哪方记录增加, 哪方记录减少, 这主要根据 账户所核算和监督的经济内容来确定 1 资产类账户的结构 : 资产类账户的增加记借方, 减少记贷方, 期初期末余额一般在借 方, 表示结存资产的账面余额 资产类账户的发生额和余额之间的内部关系, 可用下式表示 : 期末余额 ( 借方 )= 期初余额 ( 借方 )+ 本期借方发生额 - 本期贷方发生额 资产类账户结构如图 所示 : 借方 资产类账户名称 贷方 期初余额 : 本期增加额 : 本期减少额 : 本期发生额合计 : 期末余额 : 本期发生额合计 : 图 5-1 资产类账户结构 2 负债 所有者权益类账户结构 : 负债 所有者权益的增加的记贷方, 减少记借方, 期 初期末余额一般在贷方, 表示负债和所有者权益账面数额 权益类账户的发生额和余额之间 的内部关系, 可用下式表示 : 期末余额 ( 贷方 )= 期初余额 ( 贷方 )+ 本期贷方发生额 - 本期借方发生额 负债类类账户结构如图 2-2 所示 : 借方 负债类账户 贷方 本期减少额 : 期初余额 : 本期增加额 : 本期发生额合计 : 本期发生额合计 : 期末余额 : 图 2-2 负债类账户结构 所有者权益类账户结构如图 5-3 所示 : 借方 所有者权益类账户 贷方 本期减少额 : 期初余额 : 本期增加额 : 本期发生额合计 : 本期发生额合计 : 期末余额 : 图 5-3 所有者权益类账户结构 3 成本费用支出类账户 : 成本 费用 支出的增加记借方, 减少或转销额记贷方, 期末 一般无余额 ( 生产成本 账户有余额时, 表示期末在产品成本 ) 成本费用支出类账户结构如图 5-4 所示 : 42

48 借方 成本费用支出类账户 贷方 本期增加额 : 本期减少额或转销额 : 本期发生额合计 : 本期发生额合计 : 图 5-4 成本费用支出类账户结构 4 收入 ( 成果 ) 类账户 : 收入的增加记贷方, 减少额或转销额记借方, 期末一般没有余 额 收入 ( 成果 ) 类账户结构如图 5-5 所示 : 借方 收入 ( 成果 ) 类账户 贷方 本期减少额或转销额 : 本期增加额 : 本期发生额合计 : 本期发生额合计 : 图 5-5 收入 ( 成果 ) 类账户结构 综上所述, 账户结构归纳如下表 2-2 所示 : 账户类别 记账方向借方贷方 余额方向 资产类 增加 减少 一般在借方 权益类 ( 负债和所有者权益 ) 减少 增加 一般在贷方 成本类 增加 结转 一般在借方 损 费用或损失类 增加 结转 ( 减少 ) 一般无余额 益类 收入或收益类 结转 ( 减少 ) 增加 一般无余额 表 2-2 账户结构归纳 学以致用 : 请说明 2013 年生产服装的慧慧公司以下业务中涉及的各账户的结构 : [ 例 5-1] 2 月 7 日, 慧慧公司购进布料一批, 价款 10 万元, 款项以银行存款支付 解析 : 该业务涉及 原材料 和 银行存款 两个账户, 都是资产类账户 原材料增加 10 万元, 记借方 ; 原材料的增加是用银行存款买来的, 所以银行存款减少 10 万元, 记贷方 [ 例 2-2] 2 月 14 日, 慧慧公司从建设银行借入资金 100 万元存入银行, 借款期为一年 解析 : 该业务涉及 银行存款 和 短期借款 两个账户, 一个资产类账户, 一个负债 类账户, 存款的增加是跟银行借来的, 一年内要偿还 所以资产银行存款增加 100 万元, 记 借方 ; 负债短期借款增加 100 万, 记贷方 [ 例 5-3]2 月 15 日, 慧慧公司生产领用布料一批, 成本 5 万元 解析 : 该业务涉及 生产成本 和 原材料 两个账户, 一个是成本类账户, 一个是资 产类账户, 产品成本的增加是耗用了原材料 所以生产成本增加 5 万元, 记借方, 资产原材 料的减少 5 万元, 记贷方 [ 例 5-4]2 月 21 日, 慧慧公司财务部经理报销电话费 200 元, 以库存现金支付 解析 : 该业务涉及 管理费用 和 库存现金 两个账户, 一个是损益类里的费用类账 户, 一个是资产类账户, 费用的增加引起资产的减少 所以管理费用增加 200 元, 记借方, 资产库存现金的减少 200 元, 记贷方 43

49 [ 例 5-5]2 月 28 日, 慧慧公司销售一批商品给宏达公司, 收入 10 万元, 存入银行 解析 : 该业务涉及 银行存款 和 主营业务收入 两个账户, 一个是资产类账户, 一个是损益类中收入类账户, 收入的实现引起资产的增加 所以银行存款增加 10 万元, 记借方, 主营业务收增加 10 万元, 记贷方 4. 借贷记账法的记账规则前已述及, 一个会计主体的经济业务千差万别, 但是引起其资产 负债和所有者权益发生增减变动的只有四种类型 根据借贷记账法下的账户结构, 这四种类型的经济业务, 运用借贷记账法登记到账户中, 可以归纳如图 5-6 所示 : 借方账户名称贷方 1 资产 ( 成本 费用 ) 增加 2 负债及所有者权益 ( 收入 ) 增加 3 负债及所有者权益 ( 收入 ) 减少 4 资产 ( 成本 费用 ) 减少 图 5-6 借贷记账法的记账规则图示借贷记账法的规则可以概括为 : 有借必有贷, 借贷必相等 这一规则是根据以下两个方面来确定的 :(1) 根据复式记账的原理, 对每一项经济业务都必须以相等的金额, 在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记 ;(2) 根据借贷记账法账户结构的原理, 对每一项经济业务都应当做借贷相反的记录 也就是说, 如果在一个账户中记借方, 则必须在一个或几个账户中记贷方 ; 或在一个账户中记贷方, 则必须在一个或几个账户中记借方, 而且记入借方的总额与记入贷方的总额必须相等 5. 会计分录与账户的对应关系 (1) 会计分录的概念会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录, 简称分录 会计分录的要素 : 记账方向 账户名称 金额 会计实务中, 会计分录是填制在记账凭证上的 (2) 会计分录的分类按照所涉及账户的多少, 会计分录分为简单会计分录和复合会计分录 简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录, 即一借一贷的会计分录 ; 复合会计分录指由两个以上 ( 不含两个 ) 对应账户所组成的会计分录, 即一借多贷 一贷多借或多借多贷的会计分录 复合分录一般只在一笔经济交易或事项客观存在复杂关系时才使用, 编制会计分录时应尽量避免 在借贷记账法下, 发生的每项经济业务, 都要记录在一个或几个账户的借方与另一个或几个账户的贷方 对每项经济业务记录所形成的这种 借 记账户和 贷 记账户之间的联系, 称为账户的对应关系, 存在着这种对应关系的账户称为对应账户, 通过账户的对应关系, 可以了解经济业务的内容和资金运动的来龙去脉 (3) 会计分录的编制步骤第一步, 分析经济业务事项涉及的账户 ; 第二步, 确定涉及到哪些账户, 是增加, 还是减少 ; 第三步, 确定哪个 ( 或哪些 ) 账户记借方, 哪个 ( 或哪些 ) 账户记贷方 ; 第四步, 编制会计分录, 并检查是否符合记账规则 44

50 在编制会计分录时, 应当注意以下几个问题 : 第一, 按照国际惯例, 每一会计分录都是借方在上, 贷方在下 ; 第二, 为了便于识别, 每一会计分录都是借方在左, 贷方在右 或者说, 贷方记账符号 账户 金额都要比借方退后一格 四 任务实施 将新华公司 2013 年 3 月发生的经济业务 ( 原始凭证略 ) 按照借贷记账法的记账规则编 制如下会计分录 : [ 例 5-6] 1 日, 新华公司从星辉工厂购入原材料 元, 材料已经验收入库, 货款 尚未支付 借 : 原材料 贷 : 应付账款 星辉工厂 [ 例 5-7] 4 日, 新华公司经批准增加注册资金, 收到国家投入的货币资金 元存入银 行 借 : 银行存款 贷 : 实收资本 [ 例 5-8] 6 日, 新华公司以银行存款 元, 偿还到期的从银行借入的短期借款 借 : 短期借款 贷 : 银行存款 [ 例 5-9]9 日, 新华公司采购员王芳出差借差旅费 1000 元, 财会部门开出现金支票一张 借 : 其他应收款 - 王芳 贷 : 银行存款 [ 例 5-10]10 日, 新华公司以银行存款 元购入汽车一辆交付使用 借 : 固定资产 贷 : 银行存款 [ 例 5-11]12 日, 新华公司本月 1 日所欠星辉工厂材料款 元到期, 假设从建设银行 借入 3 个月期的短期借款 元, 直接偿还前欠货款 ( 实际工作一般是先从银行借款 存入本单位的开户银行后, 再以存款支付材料款 ) 借 : 应付账款 星辉工厂 贷 : 短期借款 [ 例 5-12]13 日, 新华公司按有关规定, 将盈余公积中的 元用于转增资本 借 : 盈余公积 贷 : 实收资本 [ 例 5-13]15 日, 新华公司按有关规定, 将新田公司持有的新华公司长期债券 元, 转 作新田公司对新华公司的投入资本金 借 : 应付债券 贷 : 实收资本 [ 例 5-14]15 日, 新华公司从星辉工厂购入原材料 元, 已验收入库, 货款已用银行存 款支付 元, 尚欠 元 45

51 借 : 原材料 贷 : 银行存款 应付账款 星辉工厂 也可以分解为两个简单的分录 : (1) 借 : 原材料 (2) 借 : 原材料 贷 : 银行存款 贷 : 应付账款 简单分录和复合分录的关系 : 任何一笔复合分录都可以分解成若干 ( 含两笔 ) 笔简单分 录 五 实务演练 ( 一 ) 单项选择题 1. 下列关于单式记账法说法不正确的是 ( ) A. 单式记账法是一种比较简单, 不完整的记账方法 B. 在单式记账法下, 账户之间没有直接联系和相互平衡关系 C. 单式记账法可以全面 系统的反映各项会计要素的增减变动和经济业务的来龙去脉 D. 这种方法适用于业务简单或很单一的经济个体和家庭 2. 资产类账户的期末余额一般在 ( ) A. 借方 B. 借方或贷方 C. 贷方 D. 借方和贷方 3. 符合资产类账户记账规则的是 ( ) A. 增加额记借方 B. 增加额记贷方 C. 减少额记借方 D. 期末无余额 4. 年初资产总额为 100 万元, 本期负债减少 5 万元, 所有者权益增加 20 万元, 则期末资产 总额为 ( ) 万元 A.100 B.120 C.115 D 借贷记账法下的 借 表示 ( ) A. 费用增加 B. 负债增加 C. 所有者权益增加 D. 收入增加 6. 应收账款账户期初借方余额为 元, 本期借方发生额为 元, 本期贷方发生额 为 元, 该账户期末余额为 ( ) A. 借方 元 B. 借方 元 C. 贷方 元 D. 贷方 元 7. 下列账户中, 期末无余额的账户有 ( ) A. 实收资本 B. 应付账款 C. 固定资产 D. 管理费用 8. 对某项经济业务事项标明应借 应贷账户名称及其金额的记录称为 ( ) A. 对应关系 B. 对应账户 C. 会计分录 D. 账户 9. 甲公司月末编制的试算平衡表中, 全部账户的本月借方发生额合计为 136 万元, 除实收资 本账户以外的本月贷方发生额合计 120 万元, 则实收资本账户 ) A. 本月贷方发生额为 16 万元 B. 本月借方发生额为 16 万元 C. 本月借方余额为 16 万元 D. 本月贷方余额为 16 万元 10. 复式记账法是以 ( ) 为记账基础的一种记账方法 46

52 A. 试算平衡 B. 资产和权益平衡关系 C. 会计科目 D. 经济业务 11.. 在借代记账法下, 账户哪一方登记增加数或减少数, 取决于 ( ) A. 账户的格式 B. 账户的用途 C. 账户的结构 D. 账户所反映的经济内容 12. 在借贷记账法下, 所有者权益类账户的期末余额一般在 ( ) A. 借方 B. 增加方 C. 贷方 D. 减少方 13. 在复式记账时, 对任何一项经济业务登记的账户数量应是 ( ) A. 仅为一个 B. 仅为两个 C. 两个或两个以上 D. 两个以上 14. 复式记账法是指如何一笔经济业务都必须用相等的金额在两个或两个以上的有关账户中 ( ) A. 一个记增加另一个记减少 B. 两个都记增加 C. 两个都记减少 D. 全面地 相互联系地进行登记 15. 存在对应关系的账户称为 ( ) A. 对应账户 B. 一级账户 C. 总分类账户 D. 明细分类账户 ( 二 ) 多项选择题 1. 下列说法正确的是 ( ) A. 资产类账户增加记贷方, 减少记借方 B. 负债类账户增加记贷方, 减少记借方 C. 收入类账户增加记贷方, 减少记借方 D. 费用类账户增加记贷方, 减少记借方 2. 会计分录的内容包括 ( ) A. 经济业务内容摘要 B. 账户名称 C. 经济业务发生额 D. 应借应贷方向 3 在借贷记账法下, 可以在账户借方登记的是 ( ) A. 资产的增加 B. 负债的增加 C. 收入的增加 D. 所有者权益的减少 4. 会计分录的格式正确的是 ( ) A. 先借后贷 B. 贷方的文字和数字要比借方后退两格书写 C. 在一借多贷和多借多贷的情况下, 借方或贷方的文字要对齐 D. 在一借多贷和多借多贷的情况下, 借方或贷方的数字要对齐 5. 下列账户中期末余额在贷方的有 ( ) A. 预收账款 B. 应收账款 C. 应付账款 D. 累计摊销 6. 借贷记账法的记账符号 贷 对于下列会计要素表示增加的有 ( ) A. 资产 B. 负债 C. 所有者权益 D. 费用 E. 利润 7. 下列账户中, 用贷方登记增加数的账户有 ( ) A. 盈余公积 B. 本年利润 C. 应付账款 D. 实收资本 E. 累计折旧 8. 采用借代记账法时, 账户的借方一般用来登记 ( ) A. 负债的增加 B. 所有者权益的减少 C. 资产的增加 D. 收入的减少 E. 费用的增加 9. 下列账户中, 在会计期末一般没有余额的账户有 ( ) A. 收入类账户 B. 利润类账户 C. 成本类账户 D. 负债类账户 E. 所有者权益类账户 10. 复合会计分录是指 ( ) A. 多借一贷的会计分录 B. 多借多贷的会计分录 47

53 C. 一借一贷的会计分录 D. 一借多贷的会计分录 11. 在借代记账法下, 当贷记 银行存款 时, 下列会计科目中可能成为其对应科目的有 ( ) A. 应交税费 B. 库存现金 C. 原材料 D. 本年利润 E. 生产成本 12.A 公司原由甲 乙 丙三人投资, 三人各投资 元, 两年后丁想加入, 经协商, 甲 乙 丙 丁四人各拥有 元的资本, 但丁必须投资 元的银行存款方可拥 有 元的资本 若丁以 元投入 A. 公司, 并以办妥增资手续 则下列表述的 项目中能组合在一起形成该项经济业务的会计分录的项目是 ( ) A. 该笔业务应借记 银行存款 账户 元 B. 该笔业务应贷记 实收资本 账户 元 C. 该笔业务应贷记 资本公积 账户 元 D. 该笔业务应贷记 银行存款 账户 元 E. 该笔业务应贷记 盈余公积 账户 元 ( 三 ) 判断题 1. 收入类账户与费用类账户一般没有期末余额, 但有期初余额 ( ) 2. 记账法, 按记录方式不同, 可分为单式记账法和借代记账法 ( ) 3. 会计分录包括业务涉及的账户名称 记账方向和金额三方面的内容 ( ) 4. 会计分录中的账户之间的相互依存关系称为账户的对应关系 ( ) 5. 有借必有贷, 借贷必相等 是借贷记账法的记账规则 ( ) 6. 账户的借方反映资产和负债及所有者权益的增加, 贷方反映资产和负债及所有者权益的 减少 ( ) 7. 在所有的账户中, 左边均登记增加额, 右边均登记减少额 ( ) 8. 凡是余额在借方的都是资产类账户 ( ) 9. 一般来说, 各类账户的期末余额与记录增加额的一方, 属同一方 ( ) 10. 费用类账户一般没有余额你, 如有应在借方 ( ) ( 四 ) 实务操作 操作一 目的 熟悉账户的基本结构和期末余额的计算 资料 创新公司 20XX 年 3 月 31 日 ( 假设不考虑增值税 ), 如表 3-2 所示. 表 账户期末余额表单位 : 元 序号账户名称金额 1 银行存款 应付账款 原材料 实收资本 固定资产 该公司 4 月份发生下列经济业务 : (1) 投资者追加投资 元, 存入银行 (2) 用银行存款偿还应付账款 元 48

54 (3) 购买原材料 1200 元, 用银行存款支付 (4) 购买设备 元, 用也银行存款支付 元, 余款尚欠 (5) 收到投资者投入的机器一台 元, 原材料一批 元 (6) 购进原材料 5000 元, 款未付 要求 (1) 根据期初余额开设丁字账户 ; (2) 根据 4 月份发生的经济业务登记丁字账户 ; (3) 结出丁字账户的发生额和余额 操作二 目的 练习掌握借代记账法下的会计分录编制方法 资料 宏达公司本月初有关总分类账户的余额如表 3-3 所示 ( 假设不考虑增值税 ) 表 账户期末余额表单位 : 元 序号账户名称金额 1 库存现金 银行存款 原材料 固定资产 生产成本 短期借款 应付账款 实收资本 该企业本月发生如下经济业务 : (1) 收到投资者投入的货币资金 元, 以存入银行 (2) 用银行存款 元购入不需要安装的一台 (3) 购入材料一批, 买价和运费共计 元, 货款尚未支付 (4) 从银行提取现金 元 (5) 借入短期借款 元, 以存入银行 (6) 用银行存款 元偿还应付账款 (7) 生产产品领用材料一批, 价值 元 (8) 用银行存款 元偿还短期借款 要求 根据所给经济业务编制会计分录 任务六 编制试算平衡表 一 任务描述 根据任务五所编制的新华公司 2013 年 3 月发生经济业务的会计分录编制新华公司 3 月试算平衡表 二 任务分析 试算平衡表可定期或不定期地编制, 它是企业经营性的会计工作之一 因为试算平衡表使用频繁, 所以企业大多事先印好企业名称 试算平衡表名称 账户名称, 实际编制时只要 49

55 填入各账户余额或发生额并予以汇总即可 通过总分类账户本期发生额和余额对照表, 除可验算全部总分类账户发生额及期末余额是否平衡外, 还可一般地了解该期间经济活动和预算执行的概况 ; 另外, 该表提供的数据通过必要的计算和调整, 也可作为编制会计报表的重要依据 三 相关知识 ( 一 ) 借贷记账法的试算平衡 试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则, 用以检查账户记录是否正确的方法, 包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法 (1) 发生额试算平衡法 它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系, 检验本期发生额记录是否正确的方法 公式为 : 本期全部账户借方发生额合计 = 本期全部账户贷方发生额合计根据借贷记账法 有借必有贷, 借贷必相等 的记账规则, 每一笔经济业务的会计分录, 其借贷两方的发生额必然是相等的 一定时期内, 所有账户的借方发生额合计数和贷方发生额合计数, 分别是所有经济业务的会计分录的借方发生额和贷方发生额的累计 因此, 将一定时期内的全部经济业务的会计分录全部登账后, 所有账户的本期借方发生额和本期贷方发生额的合计数额也必然相等 (2) 余额试算平衡法 它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系, 检验本期账户记录是否正确的方法 根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类 期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等, 期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等, 这是由 资产 = 负债 + 所有者权益 的恒等关系决定的 公式为 : 期初全部账户的借方余额合计 = 期初全部账户的贷方余额合计期末全部账户的借方余额合计 = 期末全部账户的贷方余额合计实际工作中, 余额试算平衡通过编制试算平衡表的方法进行 ( 二 ) 试算平衡结果 如果发生额试算平衡借贷不相等, 则说明记账肯定有错误, 应及时找出错误并加以纠正 当然, 如果借贷金额相等, 也不能肯定记账工作毫无错误 例如, 某项经济业务错记了账户 ; 某项经济业务涉及的两个账户借和贷的方向都记错 ; 某项业务漏记或重记等 诸如此类错误, 都不可能通过发生额试算平衡来发现 试算平衡的结果不外乎两种 : 第一, 全部账户本期借方发生额之和 全部账户本期贷方发生额之和 ; 第二, 全部账户本期借方发生额之和 = 全部账户本期贷方发生额之和 第一种结果说明记账肯定有错误 需要财务人员运用错账查找方法, 对错账进行更正 造成的原因原因可能是 :1 某一笔分录借贷金额不等 ;2 某一笔分录有借无贷或有贷无借 第二种结果说明记账基本正确, 但不是绝对正确, 因为以下四种错误, 发生额试算平衡有 50

56 局限 : 重记 漏记 经济业务错记了账户 某项经济业务涉及的两个账户借和贷的方向都 记借 四 任务实施 根据任务五有关资料, 即新华公司 3 月账户期初余额表及 3 月发生经济业务所编制的会 计分录, 编制试算平衡表 首先根据新华公司 3 月经济业务资料及会计分录在有关账户 ( 以 T 型账户代替 ) 中登 记, 并结算出每个账户本期发生额合计数和期末余额如下 ( 共 12 个账户 ): 然后根据账簿记录, 编制总分类账户试算平衡表进行试算平衡, 如表 6-1 所示 借 库存现金 贷 借 应收账款 贷 期初余额 :1 000 期初余额 : 期末余额 :1 000 期末余额 : 图 6-1 库存现金 T 型账 图 6-2 应收账款 T 型账 借 银行存款 贷 借 原材料 贷 期初余额 : (2) (3) 期初余额 : (1) (4) (9) (5) (9) 发生额合计 : 期末余额 : 发生额合计 : 期末余额 : 发生额合计 : 图 6-3 银行存款 T 型账 图 6-4 原材料 T 型账 借 其他应收款 贷 借 库存商品 贷 本期发生额 :1 000 期初余额 : 期末余额 :1 000 期末余额 : 图 6-5 其他应收款 T 型账 图 6-6 库存商品 T 型账 借 固定资产 贷 借 应付债券 贷 期初余额 : 期初余额 : (5) (8) 发生额合计 : 期末余额 : 图 6-7 固定资产 T 型账 发生额合计 : 发生额合计 :0 图 6-8 应付债券 T 型账 期末余额 :0 51

57 借 短期借款 贷 借 应付账款 贷 期初余额 : 期初余额 : (3) (1) (6) (6) (9) 发生额合计 : 发生额合计 : 期末余额 : 发生额合计 : 发生额合计 : 期末余额 : 图 6-9 短期借款 T 型账 图 6-10 应付账款 T 型账 借 实收资本 贷 借 盈余公积 贷 期初余额 : 期初余额 : (2) (7) (7) (8) 发生额合计 : 期末余额 : 发生额合计 : 发生额合计 :0 期末余额 : 图 6-11 实收资本 T 型账 图 6-12 盈余公积 T 型账 表 6-1 新华公司试算平衡表 2013 年 3 月 31 日 单位 : 元 会计科目 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 库存现金银行存款应收账款其他应收款原材料库存商品固定资产 短期借款应付账款应付债券实收资本盈余公积 合计 表 6-1 试算平衡表小结 : 借贷记账法的优点主要表现在以下三个方面 :(1) 账户对应关系清楚, 可以鲜明地核算和监督各种经济活动的来龙去脉 ;(2) 账户设置适用性强, 采用借贷记账法不需要对 52