PowerPoint Presentation

Size: px

Start display at page:

Download "PowerPoint Presentation"

芯只习
7 years ago
Views:

1 第三章账户和复式记账

2 本章学习目的与要求学习目的通过本章学习, 掌握会计科目及账户借贷记账法的基本原理学习要求要求掌握账户与会计科目的概念及关系, 借贷记账法的基本内容

3 本章教学内容会计科目与账户复式记账与借贷记账法总分类账户与明细分类账户的平行登记

4 概括经济业务类型资产增加 3 资产减少 1 2 负债及所有者权益增加 4 负债及所有者权益减少综上所述, 经济业务的发生都不会影响会计恒等式, 资产和权益总是平衡会计恒等式是企业设置账户复式记账和编制会计报表的理论依据

5 第一节会计科目与账户会计科目的概念会计科目的分类 ( 重点 ) 账户的含义账户的结构账户与会计科目的关系 ( 重点 )

6 一会计科目的概念会计科目 (accounting title) 是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目它是设置账户和处理账务的依据设置会计科目是会计核算的一种专门方法

7 二会计科目的分类 ( 一 ) 按其反映经济内容不同分类 1 资产类科目 2 负债类科目 3 所有者权益类科目 4 成本类科目 5 损益类科目会计科目名称表

8 ( 二 ) 按其提供指标的详细程度不同分类 1 总分类科目是对会计对象具体内容进行总括分类的科目, 也称一级会计科目如 : 库存商品库存现金应付账款等科目表中列示的科目 2 明细分类科目是对总分类科目进一步分类的科目, 提供详细指标, 是对总科目的补充说明, 企业可根据需要自行设置

9 总分类科目与明细分类科目的关系案例图示 : 总分类科目目 ) 明细分类科目二级科目 ( 子三级科目 ( 细目 ) 生产成本加工车间 A 产品 B 产品装配车间 A 产品 B 产品

10 三账户的含义 1 账户的含义账户 (account) 是根据会计科目在具有一定格式和结构的账页上开设的户头, 是用来分类系统连续地核算和监督会计对象的一种方法 2 账户的特点 1 根据会计科目开设, 科目构成账户的名称 2 具有一定的结构, 用来记录会计要素的增减变化情况

11 四账户的结构账户是用来记录会计要素变动情况的工具, 要素的变动在数量上不外乎增加和减少两种情况, 因此, 账户在结构上也相应分为两部分, 其简化格式如下 : 左方右方账户名称

12 期末余额 = 期初余额 + 本期增加发生额 - 本期减少发生额账户所记录的金额主要是本期增加数和本期减少数, 统称为本期发生额本期发生额是账户记录的主要内容, 但为了反映增减变动后的结果, 账户还要反映余额因此, 在账户中所提供的指标有四项 : 本期增加数本期减少数期初余额期末余额称为本期发生额, 是记账的内容余额是记账的结果, 不是记账的内容, 是根据发生额计算的

13 注意在账户的左右两方中, 究竟哪一方用来记录增加数, 哪一方用来记录减少数, 余额记在哪一方, 取决于所采用的记账方法和该账户的经济性质在下一节中详细介绍

14 实际工作中所使用的账户格式

15 五会计科目与账户的关系联系它们反映的经济内容相同, 都是用来分门别类地反映会计要素的具体内容账户是根据会计科目开设的, 会计科目是账户的名称因此, 在实际中两者通用区别会计科目只反映某项经济内容的质, 说明是什么, 本身没有结构, 不能反映经济内容的量, 不能说明是多少 ; 而账户除了名称外, 还具有一定的格式, 可以反映某项经济业务的增减变化的量, 是质和量的统一

16 第二节复式记账与借贷记账法记账方法概述单式记账法复式记账的作用和种类复式记账法的内容借贷记账法借贷记账法的记账符号借贷记账法的账户结构借贷记账法的记账规则账户对应关系和会计分录借贷记账法的试算平衡

17 一记账方法概述 ( 一 ) 记账方法的种类记账方法是指在账户中登记经济业务的方法人们在长期的实践中曾经使用过的记账方法有单式记账法和复式记账法两种

18 单式记账法 (single entry method) 是对每项经济业务只在一个账户中记录的方法, 一般只记录现金的收付以及人欠欠人的事项 [ 例 9] 企业用现金 500 元支付行政办公费单式记账法只在库存现金账户记录减少 500 元该方法是一种简单不完整的方法, 各账户之间没有直接的联系, 不能反映经济业务的来龙去脉, 现在在实际中不使用, 而采用复式记账法

19 复式记账法 (double entry method) 是对发生的每项经济业务都以相等的金额在相互联系的两个或两个以上账户中进行登记的方法 [ 例 9] 企业用现金 500 元支付行政办公费根据复式记账法, 这项经济业务一方面在库存现金账户中记减少 500 元, 另一方面在管理费用账户中记增加 500 元, 以相等的金额在相互联系的两个账户中进行登记

20 ( 二 ) 复式记账的作用和种类复式记账的作用 1 对每一项经济业务都在两个或两个相互联系的账户中进行记录可全面反映经济业务的来龙去脉 2 以相等的金额在有关账户中记录, 因此可以进行试算平衡, 检查账户记录的正确性复式记账是一种比较科学的记账方法复式记账的种类 1 借贷记账法 2 增减记账法 3 收付记账法

21 ( 三 ) 复式记账法的内容 1 记账符号 (accounting symbol) 2 账户结构 (account fabric) 3 记账规则 (accounting rule) 4 试算平衡 (tentative calculation balance) 区分一种复式记账法与另一种复式记账法的特点主要在这四个方面内容不同, 掌握一种复式记账法必须弄清这四个方面的内容

22 二借贷记账法 ( 一 ) 借贷记账法的概念 ( 记账符号 ) 借贷记账法是以借贷作为记账符号, 以资产 = 负债 + 所有者权益为原理, 反映会计要素增减变动情况的一种记账方法借, 贷二字最初的含义 ( 本义 ) 是从借贷资本家的角度来解释借 (debtor) : 表示钱商借出去, 是债权 Dr. 贷 (credit) : 表示钱商贷进来, 是债务 Cr. 现在的借, 贷二字已失去了原来的

23 ( 二 ) 借贷记账法的账户结构由于记账方法和账户反映的经济内容不同, 账户的结构也不同, 在借贷记账法下, 以借, 贷为记账符号, 把账户的左方规定为借方, 右方规定为贷方, 任何账户都包括借贷两部分贷借账户名称账户的哪一方记录增加, 哪一方记录减少, 这取决账户反映的经济内容 ( 性质 ) 账户按性质不同可分为资产负债所有者权益成本损益五

24 1 资产类账户的结构习惯 : 借方资产类账户名称贷方期初余额本期增加额本期减少额本期发生额本期发生额期末余额期末余额 = 期初余额 + 本期借方发生额 - 本期贷方发生额

25 在登记账户时应注意 : 1 通过账户所提供的指标有本期发生额和余额本期发生额是账户记录的内容, 余额是根据发生额计算的在借贷记账法下, 余额是有方向的, 一般与增加数记在同一方向 2 期末余额是相对于期初余额来说的, 它们可以相互转化, 即 : 本期的期末余额就是下期的期初余额, 本期的期初余额就是上期的期末余额 3 在账户中登记发生额之前, 如果账户有期初余额, 应先记期初余额, 再记发生额, 最后根

26 [ 例 10] 2008 年 3 月兴盛公司有关库存现金的业务如下 : 2 月 28 日结余 100 元 ; 3 月 5 日收入现金 90 元, 3 月 12 日支出现金 80 元, 3 月 20 日收入现金 60 元, 3 月 28 日支出现金 50 元借方库存现金贷方期初余额日日日日 50 本期发生额 150 本期发生额 130 期末余额 120

27 2 负债类账户的结构负债与资产的性质相反, 因此其结构与资产相反借方负债类账户名称贷方期初余额本期减少额本期增加额本期发生额本期发生额期末余额期末余额 = 期初余额 + 本期贷方发生额 - 本期借方发生额

28 3 所有者权益类账户结构所有者权益与负债的性质相同, 其结构也与负债相同借方账户名称贷方期初余额本期减少额本期增加额本期发生额本期发生额期末余额期末余额 = 期初余额 + 本期贷方发生额 - 本期借方发生额

29 4 成本类账户的结构借方成本类账户名称贷方期初余额本期增加额本期减少额本期发生额本期发生额期末余额期末余额 = 期初余额 + 本期借方发生额 - 本期贷方发生额

30 5 收入类账户的结构借方账户名称贷方本期减少额本期增加额本期发生额本期发生额

31 6 费用类账户的结构借方账户名称贷方本期增加额本期减少额转销额本期发生额本期发生额

32 账户借方和贷方所反映的内容总结 : 账户的借方资产增加权益减少收入减少费用增加成本增加账户的贷方资产减少权益增加收入增加费用减少成本减少

33 课堂练习 1 乐华公司 3 月份原材料账户有关资料如下 : 期初余额元本期借方发生额合计元本期贷方发生额合计元期末余额 =? 期末余额 = 期初余额 + 本期借方发生额 - 本期贷方发生额 = =40 000

34 2 乐华公司 3 月份应付利息账户有关资料如下 : 本期借方发生额合计元本期贷方发生额合计元期末余额 =5 000 元期初余额 =? 期初余额 = 期末余额 + 本期借方发生额 - 本期贷方发生额 = =6 000

35 3 乐华公司 3 月份实收资本账户有关资料如下 : 期初余额元本期借方发生额合计 0 本期贷方发生额合计元期末余额 =? 期末余额 = 期初余额 + 本期贷方发生额 - 本期借方发生额 = =

36 ( 三 ) 借贷记账法的记账规则借贷记账法是一种复式记账法, 采用复式记账法记账时, 要求对发生的每一笔经济业务都以相等的金额, 在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记如前所述, 经济业务的类型有四种, 下面运用借贷记账法的账户结构来记录经济业务, 寻找记账规则

37 [ 例 11] 兴华公司接受长城公司投入全新设备一台, 价值元, 交付使用借固定资产贷借实收资本贷期初余额期初余额

38 [ 例 12] 兴华公司用银行存款元偿还前欠货款借银行存款贷借应付账款贷期初余额期初余额 [ 例 13] 兴华公司从银行提取现金元备用借库存现金贷期初余额

39 [ 例 14] 兴华公司从银行借入 3 个月期借款元偿还前欠货款借短期借款贷借应付账款贷期初余额 [ 例 15] 兴华公司用资本公积元转增资本借实收资本贷期初余额借资本公积贷期初余额 50000

40 [ 例 16] 兴华公司销售产品一批, 价值元, 收到货款元存入银行, 其余尚未收到借主营业务收入贷借银行存款贷期初余额借应收账款贷期初余额

41 资产增加 ( 借方 ) 3 资产减少 ( 贷方 ) 1 2 负债及所有者权益增加 ( 贷方 ) 4 负债及所有者权益减少 ( 借方 )

42 总结 : 不论是哪种类型的经济业务, 采用借贷记账法记账时, 要求对发生的每一笔经济业务都以相等的金额, 借贷相反的方向, 在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记, 记入借方的金额同记入贷方的金额必须相等概括地说, 借贷记账法的记账规则, 就是有借必有贷, 借贷必相等

43 ( 四 ) 账户对应关系和会计分录为了保证账户记录的正确性, 经济业务发生时不直接记入有关账户, 而是先编制会计分录, 再过账因此, 会计核算的基本步骤是 : 经济业务会计分录 ( 将经济业务内容转化为会计专业语言 ) 试算平衡过账 ( 登记账户 ) 编制会计报表

44 1 账户对应关系是指运用复式记账法记录一项经济业务, 使记入不同方向的有关账户之间产生的对立统一关系在借贷记账法下即表现为有关账户之间应借应贷的对应关系, 即为账户对应关系存在账户对应关系的账户互称为对应账户通过账户对应关系可以了解经济业务的全貌

45 2 会计分录 (accounting entry) ( 1 ) 含义是指明每项经济业务应记入的账户名称记账方向和入账金额的一种记录, 简称分录 ( 2 ) 列示方式先借后贷, 上下排列, 左右错开, 借贷平衡 [ 例 17] 企业用现金 600 元支付行政办公费借 : 管理费用 600 贷 : 库存现金 600

46 ( 3 ) 编制会计分录的思考步骤分析经济业务涉及哪些账户其金额是增加还是减少这些账户的经济性质如何应记人账户的借方还是贷方所编制的分录是否符合记账规则

47 ( 4 ) 会计分录编制举例 [ 例 18] 企业购进材料一批, 价值元, 材料入库, 货款尚未支付借 : 原材料贷 : 应付账款 [ 例 19] 企业接受某单位投入全新设备一台, 价值元, 交付使用 000 借 : 固定资产贷 : 实收资本 50

48 [ 例 20] 企业用银行存款元偿还前欠货款借 : 应付账款贷 : 银行存款 [ 例 21] 企业用现金 500 元支付行政办公费借 : 管理费用 500 贷 : 库存现金 500 [ 例 22] 企业从银行提取现金元备用

49 [ 例 23] 从银行借入 3 个月期借款元偿还前欠货款借 : 应付账款贷 : 短期借款 [ 例 24] 企业把资本公积元转增资本借 : 资本公积贷 : 实收资本 [ 例 25] 企业销售产品一批, 价值元, 收到货款元存入银行, 其余尚未收到借 : 银行存款应收账款贷 : 主营业务收入 50

50 根据会计分录概括经济业务的内容 : 1 借 : 银行存款贷 : 实收资本 -A 公司 2 借 : 短期借款贷 : 银行存款 3 借 : 原材料贷 : 银行存款

51 ( 五 ) 试算平衡方法为了保证会计分录和账户记录的正确性, 必须进行试算平衡借贷记账法下的试算平衡是根据会计等式的平衡原理和记账规则来检查账户记录的正确与否的方法具体包括以下三方面内容 :

52 1 检查会计分录的正确性依据有借必有贷, 借贷必相等记账规则, 在日常核算中进行 2 检查所有账户本期发生额的正确性全部账户借方本期发生额合计数 = 全部账户贷方本期发生额合计数依据有借必有贷, 借贷必相等记账规则, 在期末通过编制发生额试算平衡表进行

53 3 检查所有账户期末余额的正确性全部账户借方期末余额合计数 = 全部账户贷方期末余额合计数依据资产 = 负债 + 所有者权益平衡原理, 在期末通过编制余额试算平衡表进行在实际中, 以上两种试算平衡表合并在期末编制在一张试算平衡表中进行

54 注意在借贷记账法下, 通过编制试算平衡表来检查账户记录的正确性, 如果借贷不平衡, 可以肯定账户记录不正确 ; 但如果借贷平衡, 也只能说明账户记录基本正确, 不能完全肯定记账无错误, 因为有些错误并不影响借贷平衡, 如 : 漏记重记方向记反等

55 借贷记账法的基本内容总结 1 理论依据 : 会计基本等式 ( 资产 = 负债 + 所有者权益 2 记账符号 : 借贷为记账符号 3 账户结构 : 分为借方和贷方, 借方登记资产及费用的增加, 权益及收入的减少 ; 贷方登记权益及收入的增加, 资产及费用的减少 4 记账规则 : 有借必有贷, 借贷必相等 5 试算平衡 : 按照全部账户借方发生额合计与贷方发生额合计以及借方余额合计与贷方余额合计相等的方法进行试算平衡

56 资料一光明公司 2008 年 8 月 31 日有关账户余额如下 : 资产负债及所有者权益综合练习库存现金 500 短期借款银行存款应付账款应收账款长期借款

57 资料二光明公司 2008 年 9 月份发生以下业务 : 1 4 日, 以银行存款元偿还前欠大华厂购货款 2 9 日, 购进甲材料一批, 价值元, 货款以银行存款支付, 材料尚未运到 3 10 日, 李工程师出差, 借支差旅费元, 开出现金支票支付 4 15 日, 销售产品一批, 价值元, 货款收回元存入银行, 其余尚未收到 5 20 日, 以银行存款支付报刊杂志费元 6 25 日, 李工程师出差返回, 报销差旅费元, 余款补付现金 7 28 日, 结转上述已销产品的成本元 8 30 日, 把本期各损益账户转入本年利润账户

58 要求 : 一根据资料二用借贷记账法编制会计分录二根据资料一开设 T 字型账户, 并过账三结账, 并编制试算平衡表

59 一编制会计分录 1 4 日, 以银行存款元偿还前欠大华厂购货款借 : 应付账款大华工厂贷 : 银行存款购进甲材料一批价值元, 货款以银行存款支付, 材料尚未运到借 : 在途物资甲材料贷 : 银行存款日, 李华工程师出差, 借支差旅费 1000 元, 开出现金支票支付

60 4 销售 A 产品一批给大云公司, 价值元, 货款收回元存入银行, 其余尚未收到借 : 银行存款应收账款大云公司贷 : 主营业务收入 A 产品日, 以银行存款支付报刊杂志费元借 : 管理费用报刊杂志费贷 : 银行存款日, 李工程师出差返回, 报销差旅费元, 余款补付现金借 : 管理费用差旅费贷 : 其他应收款李华库存现金 200

61 7 28 日, 结转上述已销 A 产品的成本元借 : 主营业务成本 A 产品贷 : 库存商品 A 产品日, 把本期各损益账户转入本年利润账户借 : 主营业务收入贷 : 本年利润同时 : 借 : 本年利润贷 : 主营业务成本管理费用 3 200

62 二根据资料一开设 T 字型账户, 并登账借库存现金贷借银行存款贷借应收账款贷期初期初期初借库存商品贷借固定资产贷期初期初借短期借款贷期初借应付账款贷期初借长期借款贷期初借本年利润贷期初

63 借库存现金贷借银行存款贷借应收账款贷期初 500 期初期初借库存商品贷借固定资产贷期初期初借在途物资贷借短期借款贷期初借应付账款贷期初借长期借款贷期初借本年利润贷期初

64 借库存现金贷借银行存款贷借应收账款贷期初期初期初发生额发生额期末期末期末借库存商品贷借其他应收款贷期初借固定资产贷期初期末期末借在途物资贷期末

65 借短期借款贷借应付账款贷借长期借款贷期初借本年利润贷期初期末期初期末借实收资本贷期初期初借主营业务收入贷借主营业务成本贷借管理费用贷

66 三编制试算平衡表科目期初余额本期发生额期未余额名称借方贷方借方贷方借方贷方库存现金银行存款应收账款其他应收款库存商品在途物资固定资产应付账款短期借款长期借款实收资本

67 第三节总分类账户和明细分类账户的平行登记总分类账户和明细分类账户的关系总分类账户和明细分类账户的平行登记

68 一总分类账户和明细分类账户的关系 1 联系总分类账户是所属明细分类账户资料的综合, 对所属的明细分类账户起着统驭控制的作用 ; 明细分类账户是有关总分类账户的具体化, 对有关总分类账户起着补充说明的作用它们所反映的对象是相同的, 登记时的原始依据也是相同的 2 区别它们所提供核算资料有详细程度的差别

69 二总分类账户和明细分类账户的平行登记 1 平行登记即对发生的某项经济业务, 根据会计凭证, 一方面在有关总分类账户中登记, 另一方面又要在其所属明细分类账户中登记 2 方向相同将经济业务记入某一总分类账户和它所属的明细分类账户时, 必须记在相同的方向 3 金额相等记入某总分类账户的金额与记入其所属明细分类账户的金额之和相等

70 思考题 : 1 设置账户的目的是什么? 2 借贷记账法的理论体系是怎样的? 3 如何理解总分类账户与明细分类账户的关系?

第四章会计记账方法 1 2 会计记账方法的种类 l 单式记账法 l 复式记账法借贷记账法 l 借贷记账法的概念 l 借贷记账法下账户的结构 l 借贷记账法的记账规则 l 借贷记账法下的账户对应关系与会计分录 l 借贷记账法下的试算平衡 2

第四章会计记账方法 1 2 会计记账方法的种类 l 单式记账法 l 复式记账法借贷记账法 l 借贷记账法的概念 l 借贷记账法下账户的结构 l 借贷记账法的记账规则 l 借贷记账法下的账户对应关系与会计分录 l 借贷记账法下的试算平衡 2 Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) 会计从业资格会计基础第五讲 : 会计记账方法讲师 :SaiLan ACCAspace 中国 ACCA 特许公认会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com 第四章会计记账方法 1 2 会计记账方法的种类