内容提要 本书紧扣高职教育培养高素质技能型专业人才的目标, 结合全国会计从业资格考试大纲的要求, 以工作过程为主线组织教学内容, 强调 做中学, 学中做 的课程建设理念 本书从了解企业的基本情况开始, 借助现代多媒体技术, 生动 直观地演示会计凭证 会计账簿 会计报表处理全过程, 有助于学生在动手操

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1 高等职业教育信息化教学 十三五 规划教材 基础会计 JICHU KUAIJI 主审李小安主编唐春雯方玲郁春兰副主编陈东升全瑶参编黄晶刘继英刘伟

2 内容提要 本书紧扣高职教育培养高素质技能型专业人才的目标, 结合全国会计从业资格考试大纲的要求, 以工作过程为主线组织教学内容, 强调 做中学, 学中做 的课程建设理念 本书从了解企业的基本情况开始, 借助现代多媒体技术, 生动 直观地演示会计凭证 会计账簿 会计报表处理全过程, 有助于学生在动手操作的基础上学习和掌握理论知识, 培养和提高实践操作技能 同时, 本书将独立的会计核算方法融入工作过程中, 有意识地将 职业能力 职业素质 可持续发展能力 的培养融入实际教学实施过程中, 为实现 学生主体, 能力本位, 项目载体, 任务驱动 的教学改革目标提供了保障 本书可作为高职高专会计专业的教学用书, 也可作为会计相关从业人员的参考用书 图书在版编目 (CIP) 数据 基础会计 / 唐春雯, 方玲, 郁春兰主编. 上海 : 上海交通大学出版社,2016 ISBN Ⅰ.1 基 Ⅱ.1 唐 2 方 3 郁 Ⅲ.1 会计学 高等职业教育 教材 Ⅳ.1F230 中国版本图书馆 CIP 数据核字 (2016) 第 号 基础会计 主 编 : 唐春雯方玲郁春兰 出版发行 : 上海交通大学出版社 地 址 : 上海市番禺路 951 号 邮政编码 : 电 话 : 出版人 : 韩建民 印 制 : 北京紫瑞利印刷有限公司 经 销 : 全国新华书店 开 本 :850mm 1168mm 1/16 印 张 :15.5 字 数 :340 千字 版 次 :2016 年 8 月第 1 版 印 次 :2016 年 8 月第 1 次印刷 书 号 :ISBN /F 定 价 :39.00 元 版权所有侵权必究告读者 : 如发现本书有印装质量问题请与印刷厂质量科联系联系电话 :

3 资源使用说明 资源类型说明 任务描述绿源食品公司实习会计朱亚见总账会计张凤拿了一些账簿, 准备登记账簿, 于是朱亚虚心地请教, 这些账簿有区别吗? 这些账簿里面的会计账户有些有期初余额, 有些怎么又没有? 张凤见朱亚如此认真, 便不厌其烦地回答 : 这些问题都跟建账有关系, 明白了建账, 自然就找到答案了 于是张凤开始给朱亚讲解什么是建账 扫一扫, 学习企业手工建账 图文 高清图片 经典案例 延伸阅读 知识拓展, 补充与拓展教学内容 动画 二维 三维动画, 展示复杂概念 原理 流程和工作场景 视频 微课 实训录像等, 短小视频讲解重难点 考点与易错点 在线答题 在线自我测验, 巩固学习成果 资源使用方法 1 纸质教材 扫一扫教材中的二维码, 即可观看视频 动画 图文 2 慧了 APP 移动端 第一步第二步第三步 扫描封底二维码, 下载安装 慧了 APP 注册登录 APP, 加入专业课程群组, 即享热门教学资源专项推送服务! 搜索教材名称, 即享该教材海量配套资源!

4 出版说明 十二五 期间, 我国经济持续加快发展, 经济总量稳居世界第二位, 成为全球第一货物贸易大国和主要对外投资大国 我国国民经济和社会发展第十三个五年规划纲要明确了今后五年经济社会发展的主要目标任务 2016 年是 十三五 开局之年, 经济发展面临的挑战更为严峻 随着经济的快速持续发展, 社会经济制度的深入改革, 经济管理相关行业的人才培养也面临着巨大的挑战和压力 袁贵仁在 2016 全国教育工作会议上指出 : 加快推进教育信息化 组织建设优质数字教育资源, 推进线上线下相结合的课程共享, 探索信息技术支撑的教育服务供给新模式 对职业教育来说, 近年来的 互联网 + 教育 移动终端学习 等趋势愈演愈烈, 互联网 + 教育 将会使未来一切教与学的活动都围绕互联网进行 这也对现有的职业教育教学模式提出了新的挑战 为了促进职业教育信息化发展, 提升经济管理类专业教育教学质量, 满足社会对经济管理类行业高素质人才的需求, 为国家培养更多高端经济管理人才提供智力保障, 国教广通 ( 北京 ) 教育科技研究院携手上海交通大学出版社, 深入调研职业教育经济管理类专业的教学情况及相关企业的用人需求, 提出 互联网 + 教育 智慧教材理念, 广泛联合职业教育专家 学者, 一线老师 企事业人员等, 结合高等职业院校经济管理类专业的教学要求及教学改革新成果, 引入移动信息技术, 策划并出版了高等职业教育信息化教学 十三五 规划教材 本系列教材按应用型人才培养的模式进行设计构思, 在编写过程中强调符合经济管理类专业教育教学改革的要求, 注重体现职业教育的特点 ; 实操课程采用 项目教学 任务驱动 的形式编写 ; 在体现职业教育特色的基础上, 将纸质教材与移动智能终端有机结合, 突破教与学的时空限制, 激发学生兴趣, 实现教学资源信息化 教学终端移动化 教学过程数据化, 最终实现 互联网 + 教育 的深度融合

5 本系列教材的主要特色有 : (1) 以岗位需求为导向, 结合企业实际, 注重实践操作 联合经济管理行业专业人才, 融入行业的新理念 新规定, 着力培养应用型经济管理人才 (2) 融入信息化教学 配套移动端 APP, 教材中的知识点和技能以 微课 动画 等形式呈现, 可直接扫描二维码进行学习, 颠覆传统课堂讲授模式, 提高学生的学习兴趣及学习效率 (3) 以 项目引导 任务驱动 为主线, 构造贴近工作实践的学习情境, 穿插重要提示 课堂讨论 知识拓展等栏目, 体例活泼, 趣味性强 (4) 版面美观 新颖, 采用杂志化编排, 双色印刷, 符合学生的审美需求 高等职业教育信息化教学 十三五 规划教材是基于移动信息技术开发的智能化教材的一种探索和尝试, 在本系列教材的编写过程中, 得到了相关院校领导及老师的大力支持, 他们提供了宝贵的教学视频资源及案例供专业师生相互交流学习, 其中有部分资源来自网络, 由于无法与原作者取得联系, 未能注明出处及署名, 对此深表谢意! 如果您在使用本系列教材的过程中, 有任何建议或疑问, 请与我们联系 :zhihuijiaocai@126.com 希望本系列教材的出版能推动经济管理类职业教育的改革和发展, 为经济管理行业人才建设做出贡献 高等职业教育信息化教学 十三五 规划教材 编委会

6 前言 为贯彻 国家中长期教育改革和发展规划纲要 ( 年 ) 和 2016 年教育信息化工作要点 精神, 以服务为宗旨, 以就业为导向, 推进教育教学改革, 加大教育信息化推广力度, 编者结合高职高专会计专业的教学实际, 以 理实一体 为理念, 以任务为单位组织教学内容, 以信息化手段为支撑, 编写了该智慧型教材 本书由六个项目组成, 每个项目分为若干个任务, 从实际工作情境入手, 每个工作任务按照 任务描述 知识导航 任务实施 回顾总结 课后实践 五个环节进行设计 本书有以下几个特点 : (1) 工作过程导向 开展企业调研, 密切行业, 动态更新教学内容 ; 对接岗位, 以企业实际工作过程为切入点 ; 能力递进, 以项目教学为载体, 以能力培养为核心, 着力培养学生分析问题和解决问题的能力 (2) 教学内容先进 以 管用 够用 的指导思想, 删减了陈旧过时的教学内容, 注重培养学生的应用能力和创新能力, 体现了 高等性 和 职业性 并举的高职高专教育特色 (3) 体现 智慧 特色 以实际案例为切入点, 图文并茂, 各任务植入了大量的会计知识视频与拓展知识等教学资源, 有利于拓宽学生的学习维度, 提高学生学习的积极性 主动性和趣味性 本书的具体编写分工如下 : 项目一 项目二 项目三由湖南机电职业技术学院唐春雯和方玲编写, 项目四由湖南信息职业技术学院陈东升编写, 项目五由湖南工贸技师学院全瑶编写, 项目六由湖南现代物流职业技术学院郁春兰编写 长沙南方职业技术学院黄晶 湖南工贸技师学院刘伟和湖南国龙食品工业有限公司刘继英提供了部分原始材料 长沙职业技术学院李小安负责审稿工作并担任主审 本书在编写的过程中, 参阅了大量的书籍和资料, 在此对原作者表示感谢! 由于时间仓促, 编者水平有限, 书中难免存在疏漏之处, 恳请广大读者批评指正 编者

7 目录 项目一会计工作的认识 任务一认识企业会计工作 4 任务二划分会计要素 15 任务三分析会计等式 26 任务四设置会计科目与账户 34 任务五运用借贷记账法 44 任务六编制试算平衡表 54 项目二原始凭证的填制与审核 任务一认识原始凭证 61 任务二填制和审核原始凭证 70 项目三记账凭证的填制与审核 任务一选择记账凭证 82 任务二填制企业基本业务的记账凭证 91 任务三审核记账凭证 129 项目四会计账簿的登记 任务一建账 135 任务二登记日记账 151

8 基础会计 任务三登记明细账 156 任务四登记总账 162 任务五对账与结账 180 项目五财产物资的清查 任务一准备财产清查 191 任务二清查财产物资 197 任务三处理财产清查的结果 205 项目六财务报表的编制 任务一认识会计报表 214 任务二编制资产负债表 225 任务三编制利润表 233 参考文献 239 2

9 项目背景 一 公司概况 公司名称 : 长沙绿源食品有限公司 ( 简称绿源食品公司 ) 营业期限 : 年公司地址 : 长沙市天心区赤岭路 168 号经营范围 : 生产经营食品饮料注册资本 :1 000 万元法人代表 : 赵恒电话 : 开户银行及账号 : 中国建设银行长沙赤岭路支行 税务登记证 : ( 增值税一般纳税人 ) 扫一扫, 观看 走登记核准机构及代码 : 湖南省工商局 进企业财务部 主要产品 : 花生奶 纯净水主要原料 : 奶粉 花生酱 易拉罐 食品添加剂 纸箱 水 塑料瓶 塑料膜等绿源食品公司组织机构如下图所示, 公司职工名册如下表所示 总经理 总经理助理 销售部 质检部 财务部采购部生产部 人事部 总监助理 绿源食品公司组织机构 财务经理 仓库经理 税务会计往来会计成本会计总账报表会计出纳 1

10 基础会计 公司职员名册 姓名 性别 部门 学历 职工属性 入职时间 备注 李华 男 办公室 研究生 总经理 朱军 男 办公室 研究生 总经理助理 刘鑫 女 人事部 本科 人事经理 李芳 女 财务部 本科 财务经理 ( 会计师 ) 张凤 女 财务部 本科 总账报表会计 陈洁 女 财务部 专科 出纳 朱亚 女 财务部 专科 实习会计 二 财务部主要职责及主要岗位 ( 一 ) 财务部主要职责 (1) 建立健全公司各项财务管理制度, 并指导 检查 监督各项财务管理制度的落实 (2) 根据公司年度经营计划编制财务预算 财务决算, 经公司审核报送董事会 (3) 配合财务总监做好资金筹措 调配资本运作工作 (4) 参与公司重大项目的可行性分析 对外投资 投资监督 兼并和收购事项的组织和协调工作 (5) 负责会计事务所的财务审计 资产评估 工程审计的组织工作 (6) 按制度规定定期进行固定资产 存货的盘点, 以确保公司的资产完整 (7) 负责编制公司年度 半年度 季度 月度财务报告和财务分析, 并组织进行财务经济分析 (8) 负责与财政 税务 金融部门的联络和协调, 掌握国家财务 税务动向 ( 二 ) 财务部主要工作岗位职责 (1) 财务经理 财务经理的职责是协助财务总监健全各项财务管理制度 财务内部控制管理制度, 并指导 检查和监督各项财务管理制度的落实 ; 参与企业经营决策管理 ; 据年度经营计划组织制定年度成本 费用标准, 并进行分解 控制 分析和评价 ; 有效地组织企业财务工作, 确保企业财产安全 完整 保值 增值 ; 依照制度定期组织对企业的固定资产检查和盘点, 组织固定资产增减变化的核算及折旧 报废 报损的财务处理 ; 参与重大合同评审, 提出意见或建议等 (2) 税务会计 税务会计的职责是根据国家税收法规和企业经营情况, 负责定期组织税务各项纳税申报, 包括税收计算 统计 发票认证 税务业务指导, 办理相关税务手续等 (3) 总账报表会计 总账报表会计的职责是协助财会机构负责人组织会计工作, 负责记账凭证的汇总和总账的登记工作, 负责结账 对账和编制各种会计报表等 (4) 出纳 出纳的职责是及时登录现金日记账和银行日记账, 每日对现金账款盘点, 并填写出纳报表, 报送上级 ; 并及时 准确地编制银行余额调节表, 及时清理未达款项 ; 负责填报每周资金收入与支出明细表 ; 整理保管每月会计原始资料, 保存 管理相关凭证等 (5) 成本会计 成本会计的职责是根据公司实际生产经营情况, 每月定期进行生产成本归集 计算, 并进行相应的会计和账务处理等 2

11 项目一 会计工作的认识 项目导入 美国的罗伯特 T. 清崎在 富爸爸和穷爸爸 中写道 : 现在, 会计可能是世界上最乏味的学科了, 也可能是最让人弄不明白的学科 但是如果你想长期富有, 它又可能是最重要的学科 经济越发展, 会计越重要 什么是会计呢? 本项目我们将跟会计新手朱亚一起进入长沙绿源食品公司认识企业会计工作并学习会计基本原理和方法 学有所获 学习目标 学习要点 权重 1. 理解会计的含义 会计核算方法 会计假设 会计核算内容 会计信息质量要求, 掌握会计核算的基本职能和会计基础 10% 知识目标 2. 了解企业资金运动与运用过程, 理解会计要素的含义 种类及其关系 ( 会计等式 ), 掌握经济业务的基本类型 15% 3. 理解会计科目与账户的区别与联系, 掌握会计科目与账户的设置原则 账户的分类 基本要素 10% 4. 了解复式记账法的种类, 掌握借贷记账法的记账规则和编制会计分录的步骤, 掌握试算平衡的原理和编制试算平衡表的方法 15% 1. 能根据演示的会计资料, 说出会计的特征 会计核算的职能 基本前提, 会运用权责发生制基础 5% 2. 能根据企业发生的经济业务内容划分所属会计要素 10% 能力目标 3. 能理解经济业务中会计要素之间的数量关系, 能分析业务的发生对会计等式的影响 10% 4. 能根据识别的会计要素设置会计科目, 能根据会计科目开设会计账户 5% 5. 会总结记账规则, 能根据企业发生的经济业务编制会计分录, 会编制试算平衡表 10% 情感目标会规划自己的会计人生, 牢记 诚信为本 操守为重 坚持准则 不做假账 10%

12 基础会计 任务一 认识企业会计工作 任务描述 新会计朱亚上班的前一天有点紧张, 因为明天上班时财务经理李芳要听她谈谈对会计工作的看法, 要她列出会计工作的处理流程 朱亚虽然已经考取了会计从业资格证, 但纸上得来终觉浅, 况且考证后就再也没有翻阅专业书籍了 为了明天能给经理一个专业知识扎实的好印象, 朱亚决定重温会计基础知识 知识导航 一 会计的概念与特征 ( 一 ) 会计的概念会计是以货币为主要计量单位, 运用专门的方法, 核算和监督一个单位经济活动的一项经济管理工作 会计已经成为现代企业一项重要的管理工作 企业的会计工作主要是通过一系列会计程序, 对企业的经济活动和财务收支进行核算和监督, 反映企业的财务状况 经营成果和现金流量, 反映企业管理层受托责任履行情况, 为会计信息使用者提供有用的信息, 并积极参与经营管理决策, 提高企业经济效益, 促进市场经济的健康有序发展 ( 二 ) 会计的特征 (1) 会计是一种经济管理活动, 为企业经济管理提供各种数据资料, 而且通过各种方式直接参与经济管理, 对企业的经济活动进行核算和监督 (2) 会计是一个经济信息系统, 将企业经济活动的各种数据转化为货币化的会计信息, 这些信息是企业内部管理者和外部利益相关者进行相关经济决策的重要依据 (3) 会计以货币作为主要计量单位 经济活动中通常使用劳动计量单位 实物计量单位和货币计量单位三种计量单位 劳动计量 实物计量只能从不同角度反映企业的生产经营情况, 计量结果通常无法直接进行汇总 比较, 而货币计量便于统一衡量和综合比较, 能够全面反映企业的生产经营情况 因此, 会计需要以货币作为主要计量单位 三种计量单位如图 所示 4

13 项目一 会计工作的认识 不能对经济活动进行综合性计量 三种计量单位 提供综合信息 图 三种计量单位 实物量度劳动量度货币量度 (4) 会计采用一系列专门的方法 会计是用来核算和监督会计对象, 实现会计目标的手段 会计方法具体包括会计核算方法 会计分析方法和会计检查方法等 其中, 会计核算方法是最基本的方法 会计分析方法和会计检查方法等主要是在会计核算方法的基础上, 利用会计资料进行分析和检查所使用的方法 这些方法相互依存 相辅相成, 形成了一个完整的方法体系 会计核算方法包括设置会计科目 复式记账 填制和审核凭证 登记会计账簿 成本计算 财产清查和编制会计报告 二 会计的职能 会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能 会计具有会计核算和会计监督两项基本职能, 还具有预测经济前景 参与经济决策 评价经营业绩等拓展职能 会计的职能如图 所示 核算职能 最基本职能 会计的职能 基本职能 拓展职能 监督职能预测经济前景参与经济决策 图 会计的职能 评价经营业绩 ( 一 ) 基本职能 1. 核算职能 会计核算职能又称会计反映职能, 是指会计以货币为主要计量单位, 对特定主体的经济活动进行确认 计量和报告 5

14 基础会计 重要提示 确认是指运用特定会计方法, 以文字和金额同时描述某一交易或事项, 使其金额反映在特定主体财务报表中的会计程序 计量是指确定会计确认中用以描述某一交易或事项的金额的会计程序 报告是指在确认和计量的基础上, 将特定主体的财务状况 经营成果和现金流量信息以财务报表等形式向有关各方报告 会计核算贯穿经济活动的全过程, 是会计最基本的职能 会计核算的内容主要包括 :1 款项和有价证券的收付 ;2 财物的收发 增减和使用 ;3 债权 债务的发生和结算 ;4 资本 基金的增减 ; 5 收入 支出 费用 成本的计算 ;6 财务成果的计算和处理 ;7 需要办理会计手续 进行会计核算的其他事项 2. 监督职能会计监督职能又称会计控制职能, 是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性 合法性和合理性进行监督检查 会计监督是一个过程, 它分为事前监督 事中监督和事后监督 真实性检查是指检查各项会计核算是否根据实际发生的经济业务进行 合法性检查是指检查各项经济业务是否符合国家有关法律法规, 遵守财经纪律, 执行国家的各项方针政策, 以杜绝违法乱纪行为 合理性检查是指检查各项财务收支是否符合客观经济规律及经营管理方面的要求, 保证各项财务收支符合特定的财务收支计划, 实现预算目标 会计监督分为内部监督和外部监督 单位内部会计监督制度主要是建立健全单位内部会计制约机制, 包括 :1 不相容职务的分离与牵制 ;2 重要事项的监督与制约 ;3 财产清查制度 ;4 内部审计制度 而对一个单位的会计监督主要依靠外部力量, 即国家监督和社会监督 3. 会计核算与会计监督的关系会计核算与会计监督是相辅相成 辩证统一的 会计核算是会计监督的基础, 没有核算所提供的各种信息, 监督就失去了依据 ; 会计监督又是会计核算质量的保障, 只有核算没有监督, 就难以保证核算所提供信息的质量 ( 二 ) 拓展职能会计的拓展职能有预测经济前景 参与经济决策 评价经营业绩 评价经营业绩是指利用财务会计报告等信息, 采用适当的方法, 对企业一定经营期间的资产运营 经济效益等经营成果, 对照相应的评价标准, 进行定量及定性对比分析, 作出真实 客观 公正的综合评判 三 会计核算方法会计核算方法是指对会计对象进行连续 系统 全面 综合的确认 计量和报告所采用的方法 ( 一 ) 会计核算方法体系会计核算方法体系由填制和审核会计凭证 设置会计科目和账户 复式记账 登记会计账簿 成本计算 财产清查 编制财务会计报告等专门方法构成 6

15 项目一 会计工作的认识 1. 填制和审核会计凭证填制和审核会计凭证是为了审查经济业务是否真实 合法, 保证登记账簿的会计记录正确 完整而采用的一种专门方法 任何一项经济业务发生后都必须取得或填制会计凭证, 并经过会计机构 会计人员审核 只有经过审核并认为正确无误的会计凭证, 才能作为登记账簿的依据 填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点, 正确填制和审核会计凭证, 是进行核算和实施监督的基础 2. 设置会计科目和账户会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目 账户是根据会计科目设置的, 具有一定格式和结构, 用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体 设置会计科目和账户是企业根据生产经营特点和管理要求在会计制度中事先确定会计科目, 然后根据这些科目在账簿中开立账户, 分门别类地连续记录各项经济业务 设置会计科目和账户是保证会计核算具有系统性的专门方法 3. 复式记账复式记账是指对于每一项经济业务, 都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记, 全面系统地反映会计要素增减变化及其结果的一种记账方法 复式记账是会计核算方法体系的核心 4. 登记会计账簿登记会计账簿简称记账, 是以审核无误的会计凭证为依据, 将会计凭证记录的经济业务分类 连续 完整地记入有关账簿中所开立的账户 账簿记录所提供的各种核算资料, 是编制财务报表的直接依据 5. 成本计算成本计算是对生产经营过程中发生的各种生产费用, 按照各种不同的成本计算对象进行归集和分配, 进而计算产品的总成本和单位成本的一种专门方法 通过成本计算, 可以确定材料的采购成本 产品的生产成本和销售成本, 可以反映和监督生产经营过程中发生的各项费用是否节约或超支, 并据以确定企业经营成果 6. 财产清查财产清查是指通过对货币资金 实物资产和往来款项等的盘点或核对, 确定其实存数, 查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法 通过财产清查, 可以查明各项财产物资的保管和使用情况, 以及往来款项的结算情况 ; 可以监督各项财产物资的安全与合理使用 7. 编制财务会计报告编制财务会计报告, 是指按照会计准则制度的要求, 定期向财务会计报告使用者提供各种财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料 编制财务会计报告是全面 系统反映企业在某一特定日期的财务状况或某一会计期间的经营成果和现金流量的一种专门方法 以上会计核算方法相互联系 紧密融合, 形成了一个完整的方法体系 在会计核算中, 应当正确运用这些方法 会计核算方法之间的关系如图 所示 7

16 基础会计 设置会计科目和账户 复式记账 交易 图 或事项 填制和审核会计凭证 登记会计账簿 编制财务会计报告 会计核算方法之间的关系 成本计算 财产清查 ( 二 ) 会计循环会计循环是指按照一定的步骤反复运行的会计程序 从会计工作流程来看, 会计循环由确认 计量和报告等环节组成 ; 从会计核算的具体内容来看, 会计循环由填制和审核会计凭证 设置会计科目和账户 复式记账 登记会计账簿 成本计算 财产清查 编制财务会计报告等组成 企业在一个会计期间内, 其会计工作必须经历填制和审核会计凭证 设置会计科目和账户 登记会计账簿 成本计算 财产清查 编制财务会计报告等一系列对经济业务进行确认 计量和报告的会计程序 这些会计程序从会计期初开始, 至会计期末结束, 并在各个会计期间循环往复, 周而复始, 故被称为会计循环 四 会计基本假设 会计基本假设是企业会计确认 计量和报告的前提, 是对会计核算所处的时间 空间环境所作的合理设定 会计基本假设包括会计主体 持续经营 会计分期和货币计量 ( 一 ) 会计主体会计主体是指企业会计确认 计量和报告的空间范围, 即会计核算和监督的特定单位或组织 在会计主体假设下, 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认 计量和报告, 反映企业本身所发生的经济活动 明确界定会计主体是开展会计确认 计量和报告工作的重要前提 首先, 明确会计主体, 才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围 在会计实务中, 只有那些影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认 计量和报告, 那些不影响企业本身经济利益的各项交易或事项则不能加以确认 计量和报告 会计工作中通常所讲的资产 负债的确认, 收入的实现, 费用的发生等, 都是针对特定会计主体而言的 如甲公司从乙公司购入一批原材料, 价款为 100 万元, 价款已支付, 原材料已验收入库 如果做购进核算, 则会计主体为甲公司 ; 如果做销售核算, 则会计主体为乙公司 其次, 明确会计主体, 才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来 例如, 企业所有者的交易或者事项是属于企业所有者主体所发生的, 不应纳入企业会计核算的范围, 但是企业所有者投入到企业的资本或者企业向所有者分配的利润, 则属于企业主体所发生的交易或者事项, 应当纳入企业会计核算的范围 会计主体不同于法律主体 一般而言, 法律主体必然是一个会计主体 例如, 一个企业作为一个法律主体, 应当建立财务会计系统, 独立反映其财务状况 经营成果和现金流量 但是, 会计主体不一定是法律主体 例如, 企业集团中的母公司拥有若干子公司, 母 子公司虽然是不同的法律主体, 但是母公司对子公司拥有 8

17 项目一 会计工作的认识 控制权, 为了全面反映企业集团的财务状况 经营成果和现金流量, 有必要将企业集团作为一个会计主体, 编制合并财务报表, 在这种情况下, 尽管企业集团不属于法律主体, 但它却是会计主体 再如, 由企业管理的证券投资基金 企业年金基金等, 尽管不属于法律主体, 但属于会计主体, 应当对每项基金进行会计确认 计量和报告 重要提示 会计主体与法律主体 ( 法人 ) 并非是对等的概念, 法人可作为会计主体, 但会计主体不一定是法人 在同一个法律主体中, 也可能存在多个会计主体 如美的公司是一个法律主体, 美的公司 美的公司车间 美的公司事业部 美的公司销售分公司 美的集团 ( 母 子公司的总称 ) 都是不同的会计主体 ( 二 ) 持续经营持续经营是指在可以预见的未来, 企业将会按当前的规模和状态继续经营下去, 不会停业, 也不会大规模削减业务 在持续经营假设下, 会计确认 计量和报告应当以企业持续 正常的经济活动为前提 一个企业在不能持续经营时, 应当停止使用根据该假设所选择的会计确认 计量和报告原则与方法, 否则不能客观反映企业的财务状况 经营成果和现金流量, 会误导会计信息使用者的经济决策 ( 三 ) 会计分期会计分期是指将一个企业持续经营的经济活动划分为一个个连续的 长短相同的期间, 以便分期结算账目和编制财务会计报告 根据持续经营假设, 一个企业将按当前的规模和状态持续经营下去 但是, 无论是企业的生产经营决策还是投资者 债权人等的决策都需要及时的信息, 需要将企业持续的生产经营活动划分为一个个连续的 长短相同的期间, 分期确认 计量和报告企业的财务状况 经营成果和现金流量 由于会计分期, 才产生了当期与以前期间 以后期间的差别, 才使不同类型的会计主体有了记账的基准, 进而出现了折旧 摊销等会计处理方法 在会计分期假设下, 企业应当划分会计期间, 分期结算账目和编制财务报表 会计期间通常分为年度和中期 在我国, 会计年度自公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止 中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间, 通常包括半年度 季度和月度 重要提示 (1) 持续经营和会计分期界定了会计信息的时间段落, 会计分期假设是持续经营假设的必要补充 (2) 由于会计分期, 才产生了本期 ( 或当期 ) 与其他期间的区别, 因此奠定了收付实现制和权责发生制的理论基础 ( 四 ) 货币计量 货币计量是指会计主体在会计确认 计量和报告时以货币作为计量尺度, 反映会计主体的经济活动 9

18 基础会计 货币是商品的一般等价物, 可作为衡量一般商品价值的共同尺度, 具有价值尺度 流通手段 贮藏手段和支付手段等职能 其他计量单位, 如重量 长度 容积 台 件等, 只能从一个侧面反映企业的生产经营情况, 无法在量上进行汇总和比较, 不便于会计计量和经营管理 只有选择货币这一共同尺度进行计量, 才能全面反映企业的生产经营情况 所以, 会计确认 计量和报告选择货币作为计量单位, 是由货币的本身属性决定的 在有些情况下, 统一采用货币计量也有缺陷 某些影响企业财务状况和经营成果的因素, 往往难以用货币来计量, 但这些信息对于使用者决策而言也很重要 为此, 企业可以在财务会计报告中补充披露有关非财务信息来弥补上述缺陷 我国会计核算以人民币为记账本位币 业务收支以人民币以外的货币为主的单位, 也可以选定其中一种货币作为记账本位币, 但编制的财务报表应当折算为人民币反映 在境外设立的中国企业向国内报送的财务报表, 也应当折算为人民币反映 五 会计基础会计基础是指会计确认 计量和报告的基础, 包括权责发生制和收付实现制 ( 一 ) 权责发生制权责发生制也称应计制或应收应付制, 是指收入 费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为标准, 合理确认当期损益的一种会计基础 在日常生产经营活动中, 货币收支的时间有时与收入 费用确认的时间并不完全一致 例如, 预收销货款 预付购货款等情况, 虽然款项已收到或已支付, 但实际经济业务在本期并未实现, 即实际的货物在本期并未销售或购进, 为了更加真实 公允地反映特定会计期间的财务状况和经营成果, 就不能将预收或者预付的款项作为本期的收入或费用处理 为了更加真实 公允地反映特定会计期间的财务状况和经营成果, 企业会计准则 基本准则 明确规定, 企业应当以权责发生制为基础进行会计确认 计量和报告 在权责发生制下, 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用, 无论款项是否收付, 都应当作为当期的收入和费用, 计入利润表 ; 凡是不属于当期的收入和费用, 即使款项已在当期收付, 也不应当作为当期的收入和费用 如某公司 5 月的房租 元, 有可能在 4 月 5 月或 6 月支付, 但是不管是在 4 月支付还是在 5 月或 6 月支付, 按权责发生制都应在 5 月确认为费用 ( 二 ) 收付实现制收付实现制也称现金制, 是以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准, 是与权责发生制相对应的一种会计基础 事业单位会计核算一般采用收付实现制 ; 事业单位部分经济业务或者事项, 以及部分行业事业单位的会计核算采用权责发生制核算的, 由财务部在相关会计制度中具体规定 收付实现制是与权责发生制相对应的另一种会计基础, 二者对收入和费用的会计处理是截然不同的 收付实现制是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据 凡是当期实际收到的款项, 不论其是否属于当期实现的收入, 都作为当期的收入处理 ; 凡是当期付出的款项, 不论其是否属于当期应负担的费用, 都作为当期的费用处理 反之, 凡当期没有实际收到或付出的款项, 即使应属于当期, 也不作为当期的收入和费用处理 目前, 我国的行政单位会计采用收付实现制, 事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外, 其他大部分业务采用收付实现制 10

19 项目一 会计工作的认识 例 绿源公司 201 年 10 月发生如表 所示经济业务, 分别以权责发生制和收付实现制 为基础确认 10 月的收入和费用 表 权责发生制和收付实现制的比较 举例 单位 : 元权责发生制收付实现制本月收入本月费用本月收入本月费用 1 本月预收销售货款 元 本月预付第四季度电费 900 元 本月销售货物 元, 实际收到 元, 余款下月收回 本月购买办公用品 元, 款项尚未支付 本月利润 = = 任务实施 朱亚重温会计知识后, 第二天自信地跟财务经理李芳谈起自己对会计工作的看法 : 会计的基本职能是核算和监督 核算的环节是确认 计量和报告 核算的方法有填制和审核会计凭证 设置会计科目和账户 复式记账 登记会计账簿 成本计算 财产清查和编制财务会计报告 我学的是书本知识, 实践经验几乎为零, 实务方面还请您多多指导啊! 李芳听完朱亚的看法, 看了看朱亚列出的会计工作过程图 ( 见图 1-1-4) 和主要的会计资料 ( 见图 1-1-5) 说 : 书本上的知识学得不错, 不过要做一个真正合格的会计人, 还要热爱会计工作, 要坚持准则 诚信为本, 不为利益所诱惑, 要坚守会计职业道德 会计工作过程 交易事项发生 1. 收集每一项交易的数据 2. 整理及分类收集的数据 3. 将每项交易记录在不同账簿中 图 会计工作过程 7. 编制会计报表 6. 编制调整后的试算平衡表 5. 编制有关账户的调整项目 4. 准备调整前的试算平衡表 会计工作过程 11

20 基础会计 图 会计工作资料 回顾总结 万事开头难 初入会计职场需要学习的知识很多 了解企业会计的主要工作岗位 理解了 会计的基本特征和基本职能 学习从事会计工作的基本假设和实现会计职能要用到的会计核算方法 会计基础 以及保证会计信息质量的要求和应遵循的会计准则 知识拓展 扫一扫 学习会计的 发展历程 扫一扫 学习会计信 息使用者与会计信息 质量要求 扫一扫 学习会计准 则体系 课后实践 一 单项选择题 1 会计以 为主要计量单位 A 货币 B 实物 C 劳动量 D 工作量 2 会计监督分为 12 A 内部监督和外部监督 B 内部监督和社会监督 C 国家监督和社会监督 D 外部监督和国家监督 登录 APP 在线答题

21 项目一 会计工作的认识 3. 会计提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量有关的所有重要交易 或者事项, 是企业会计信息质量的 ( ) 要求 A. 可靠性 B. 相关性 C. 重要性 D. 可理解性 4. 某企业 201 年 2 月发生以下经济业务 :1 本月预付全年水电费 元 ;2 本月购入办公用 品 元, 款项尚未支付 ;3 计提本月短期借款利息 元 按照权责发生制, 该企业本月应确 认费用 ( ) 元 A B C D 企业销售商品时, 如果没有将商品所有权上的风险和报酬转移给购货方, 即使已经将商品 交付给购货方, 也不应当确认销售收入, 体现了会计信息质量 ( ) 的基本要求 A. 谨慎性 B. 实质重于形式 C. 相关性 D. 重要性 6. 下列岗位属于会计岗位的有 ( ) A. 会计电算化岗位 B. 医院门诊收费员岗位 C. 医院药品库房记账岗位 D. 商场收银员岗位 7. 出纳人员可以兼任 ( ) 工作 A. 稽核 B. 收入 支出 费用 债权债务账目的登记 C. 会计档案保管 D. 固定资产明细账的登记 8. 企业未设立档案管理部门的, 应当在财务会计部门内部指定专人保管, 下列岗位中, 不得 兼管会计档案的是 ( ) A. 会计主管 B. 记账员 C. 出纳人员 D. 稽核人员 二 多项选择题 1. 下列有关货币计量基本假设的描述中, 正确的有 ( ) A. 货币计量是企业为了连续 系统 全面 综合地反映经济活动而产生的 B. 商品经济条件下, 货币是一般等价物, 是衡量商品价值的共同尺度 C. 货币计量是指企业会计核算采用货币作为计量单位, 以货币形式反映和核算企业经营 活动的全过程 D. 以货币作为计量单位, 假设货币的内在价值是稳定的, 即使有所变动, 也不足以影响 会计计量和会计信息的正确性 2. 下列关于会计信息质量要求的表述正确的有 ( ) A. 可靠性要求企业会计核算必须做到内容真实 数字准确和资料可靠 B. 可理解性要求企业会计核算提供的信息简明 易懂, 能简单地反映企业的财务状况 经营成果和现金流量, 能为大多数使用者所理解 C. 可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项, 也当采用一致的 会计政策, 不得随意变更 确需变更的, 应当在附注中说明 不同企业发生的相同或 者相似的交易或者事项, 应当采用规定的会计政策, 确保会计信息口径一致 相互 可比 D. 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认 计量和报 告, 不应仅以交易或者事项的法律形式为依据 13

22 基础会计 3. 下列做法中, 符合谨慎性要求的有 ( ) A. 对应收账款计提坏账准备 B. 在物价上涨时对存货计价采用先进先出法 C. 被投资企业当年发生严重亏损, 投资企业对此项长期投资计提减值准备 D. 对本期销售的商品计提产品质量保证费用 4. 下列项目中, 可以作为一个会计主体进行核算的有 ( ) A. 销售部门 B. 分公司 C. 母公司 D. 企业集团 5. 下列项目中, 属于会计核算基本前提的有 ( ) A. 会计主体 B. 持续经营 C. 会计分期 D. 货币计量 6. 会计核算是指会计以货币为主要计量单位, 通过 ( ) 等环节, 对特定主体的经济活动 进行记账 算账 报账 A. 确认 B. 记录 C. 报告 D. 核对 7. 会计期间可以分为 ( ) A. 月度 B. 季度 C. 半年度 D. 年度 8. 下列说法正确的有 ( ) A. 在境外设立的中国企业向国内报送的财务报告, 应当折算为人民币 B. 业务收支以外币为主的单位以人民币为记账本位币, 同时选择一种外币为记账本位币 C. 会计核算过程中采用货币为主要计量单位 D. 我国企业的会计核算只能以人民币为记账本位币 三 判断题 1. 如果企业发生破产清算, 所有以持续经营为前提的会计程序和方法就不再适用 ( ) 2. 会计主体可以是一个企业, 也可以是企业内部的某一个单位或企业中的某一个特定部分 ( ) 3. 会计的本质是一种管理活动 ( ) 4. 会计主体与法律主体 ( 法人 ) 不是同一概念, 一般来说, 会计主体必然是法律主体, 但法 律主体并不都是会计主体 ( ) 5. 由于有了持续经营这个会计核算的基本前提, 才产生了当期与其他期间的区别, 从而有了 权责发生制与收付实现制的区别 ( ) 四 实务操作 资料 力宏公司 9 月份发生下列经济业务 : (1) 销售产品 元, 货款存入银行 (2) 销售产品 元, 货款尚未收到 (3) 预付 7 12 月份的租金 元, 本月摊销 元 (4) 本月应计提银行借款利息 元 (5) 收到上月应收的销货款 元 (6) 收到购货单位的预付货款 元, 下月交货 要求 根据上述经济业务内容, 分别按权责发生制和收付实现制确认和计算力宏公司 9 月份 的收入费用, 将计算结果填入表 内 14

23 项目一 会计工作的认识 业务号 合计 表 权责发生制和收付实现制的比较单位 : 元权责发生制收付实现制收入费用收入费用 蓄力职场 扫一扫, 学习谁适合做会计 任务二 划分会计要素 任务描述 绿源食品有限公司 ( 以下简称绿源公司 ) 为非股份制中小型工业企业,201 年 1 月部分资金运动表现如下 : (1) 企业存放在财会部门的现金为 800 元 (2) 企业购买材料所欠的货款为 元 (3) 接受投资者以专有技术投资形成的权益为 元 (4) 企业销售花生奶引起的经济利益的流入为 元 (5) 企业办公室购买办公用品而引起的经济利益的流出为 750 元 (6) 企业本月实现的利润总额为 元 各单位在其经营活动中, 首先必须拥有一定数量的财产物资 ( 厂房 机器设备 材料等 ), 这些财产物资的货币表现就称为经营资金, 简称资金 随着企业生产经营活动的不断进行, 企业的资金也在不断发生变化 朱亚要进行会计核算, 必须学会将绿源公司 201 年 1 月发生的资金运动, 划分为其所属的会计要素 15

24 资金投入资金退出基础会计 知识导航 一 会计对象与目标 ( 一 ) 会计对象会计对象是会计核算和监督的内容, 具体是指社会再生产过程中能以货币表现的经济活动, 即资金运动或价值运动 企业的资金运动表现为资金投入 资金运用和资金退出三个过程 图 和图 揭示了制造业的资金运动和运用的过程 供应过程 生产过程 销售过程 货币资金 原材料储备资金 在产品生产资金 在产品成品资金 货币资金 图 工资及其他成本费用 固定资产 制造业的资金运动过程 重新投入生产周转 资金来源和运用 资金运动过程 + 投资者投入 向债权借入 500 资金投入 图 供应过程 : 买材料 设备 900 生产过程 : 支付工薪 耗用材料 550 销售过程 : 卖掉产品 资金运用 ( 循 环和周转 ) 制造业的资金运动与运用 上缴税金偿还债务向所有者分配利润 资金退出 企业的资金投入包括企业所有者投入的资金和向债权人借入的资金, 前者形成企业的所有者权益, 后者形成企业的负债 投入企业的资金一部分形成流动资产, 另一部分形成企业固定资产等非流 16

25 项目一 会计工作的认识 动资产 企业的资金运用是指资金投入企业后, 在供应 生产和销售等环节不断循环和周转 在供应阶段, 企业根据制订的生产经营计划, 购买生产所需的各种原材料, 支付材料的买价 运输费 装卸费等采购费用, 向供货方结算货款 在生产阶段, 领用原材料进行产品生产, 支付职工薪酬和计提固定资产折旧, 劳动者借助劳动手段将劳动对象加工成特定的产品, 这些产品成为使用价值和价值的统一体 在销售阶段, 将生产的产品对外销售, 收回货款和支付销售费用等 综上所述, 资金的循环与周转就是从货币资金开始一次性转化为储备资金 生产资金 产品资金, 最后又回到货币资金的过程 企业的资金退出包括偿还各项债务 缴纳各项税费 向所有者分配利润等, 这部分资金将离开企业, 退出企业的资金循环与周转 ( 二 ) 会计目标会计目标也称会计目的, 是要求会计工作完成的任务或达到的标准, 即向财务会计报告使用者提供与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的会计信息, 反映企业管理层受托责任履行情况, 有助于财务会计报告使用者作出经济决策 经济越发展, 会计越重要 经济全球化促进了会计国际化 随着计算机 网络 通信等先进信息技术与传统会计工作的融合, 会计信息化不断发展, 为企业经营管理 控制决策和经济运行提供了实时 全方位的信息 二 会计要素的含义与分类 社会再生产过程中的资金运动是会计对象 会计要素是指根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类 会计要素的界定和分类可以使财务会计系统更加科学严密, 为投资者等财务会计报告使用者提供更加有用的信息 会计要素是设置会计科目和账户, 进行会计确认和计量的依据, 也是设定财务会计报表结构和内容的依据 我国 企业会计准则 基本准则 将会计要素划分为资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润六类, 前三类属于反映财务状况的会计要素, 在资产负债表中列示 ; 后三类属于反映经营成果的会计要素, 在利润表中列示 会计要素的分类如图 所示 会计要素 资产负债所有者权益收入费用 财务状况要素 = 资金运动静止状态经营成果要素 = 资金运动变动状态 图 会计要素的分类 利润 17

26 基础会计 三 会计要素的确认 ( 一 ) 资产 1. 资产的含义与特征资产是指由企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 资产具有以下特征 : (1) 资产是由企业过去的交易或者事项形成的 过去的交易或者事项包括购买 生产 建造行为或者其他交易或事项 换句话说, 只有过去的交易或者事项才能产生资产, 企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产 例如, 企业有购买某存货的意愿或者计划, 但是购买行为尚未发生, 就不符合资产的定义, 不能确认存货资产 (2) 资产是企业拥有或者控制的资源 资产作为一项资源, 应当由企业拥有或者控制, 具体是指企业享有某项资源的所有权, 或者即不享有该项资源的所有权, 该项资源也能被企业所控制 企业享有资产的所有权, 通常表明企业能够排他性地从资产中获取经济利益 一般而言, 在判断资产是否存在时, 所有权是企业考虑的首要因素 有些情况下, 资产虽然不为企业所拥有, 即企业并不享有其所有权, 但企业控制了这些资产, 同样表明企业能够从资产中获取经济利益, 符合会计上对资产的定义 例如, 某企业以融资租赁方式租入一项固定资产, 尽管企业并不拥有其所有权, 但是如果租赁合同规定的租赁期相当长, 接近于该资产的使用寿命, 就表明企业控制了该资产的使用权及其所能带来的经济利益, 应当将该资产作为企业资产予以确认 计量和报告 (3) 资产预期会给企业带来经济利益 资产预期会给企业带来经济利益是指资产直接或者间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力 这种潜力可以来自企业日常的生产经营活动, 也可以是非日常活动 ; 带来经济利益的形式可以是现金或者现金等价物的形式, 也可以是能转化为现金或者现金等价物的形式, 或者是可以减少现金或者现金等价物流出的形式 预期能为企业带来经济利益是资产的重要特征 例如, 企业采购的原材料和购置的固定资产在生产经营过程中用于产品生产, 产品对外出售后收回货款, 货款即为企业所获得的经济利益 如果某一项资源预期不能给企业带来经济利益, 那么就不能将其确认为企业的资产 前期已经确认为资产的项目, 如果不能再为企业带来经济利益, 也不能再确认为企业的资产 例如, 待处理财产损失以及某些财务挂账等, 由于不符合资产定义, 均不应当确认为资产 2. 资产的确认条件将一项资源确认为资产, 需要符合资产的定义, 还应同时满足以下两个条件 : (1) 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 资产的确认应与对经济利益流入企业的不确定性程度的判断结合起来 如果根据编制财务报表时所取得的证据, 与资源有关的经济利益很可能流入企业, 那么就应当将其作为资产予以确认 ; 反之, 则不能确认为资产 (2) 该资源的成本或者价值能够可靠地计量 财务会计系统是一个确认 计量和报告的系统, 其中可计量性是所有会计要素确认的重要前提, 资产的确认也是如此 只有当有关资源的成本或者价值能够可靠地计量时, 资产才能予以确认 18

27 项目一 会计工作的认识 3 资产的分类 资产按流动性可以分为流动资产和非流动资产 流动资产是指预计在一个正常营业周期中变 现 出售或耗用 或者主要为交易目的而持有 或者预计在资产负债表日起一年内 含一年 变现的 资产 以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物 流动资产主要包括库存现金 银行存款 交易性金融资产 应收及预付款项 存货等 值得注意的 是 一个正常营业周期是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间 正常营业 周期通常短于一年 一年有几个营业周期 但是 也存在正常营业周期长于一年的情况 在这种情况 下 与生产循环相关的产成品 应收账款 原材料尽管是超过一年才变现 出售或耗用 仍应作为流 动资产 非流动资产是指流动资产以外的资产 主要包括长期股权投资 固定资产 无形资产等 绿 源公司资产举例如图1-2-4所示 重要提示 1 当正常营业周期不能确定时 应当以一年 12个月 作为正常营业周期 2 融资租入的设备是企业的资产 经营租入的设备不具有所有权 也不具有控制权 只有使用权 不能 作为企业的资产 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产 ①为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有 ②使 用寿命超过一个会计年度 无形资产是指企业拥有或者控制的同有实物形态的可辨认非货币性资产 例如专利权 非专利技术 商 标权 著作权 土地使用权 特许权等 图 绿源公司资产 二 负债 1 负债的含义与特征 负债是指由企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 负债 具有以下特征 1 负债是由企业过去的交易或者事项形成的 换言之 只有过去的交易或者事项才能形成负 债 企业在未来发生的承诺 签订的购买合同等交易或者事项不能形成负债 2 负债是企业承担的现时义务 这是负债的一个基本特征 现时义务是指企业在现行条件下 已承担的义务 未来发生的交易或者事项形成的义务 不属于现时义务 不应当确认为负债 这里所 指的义务可以是法定义务 也可以是推定义务 其中法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规 19

28 基础会计 定的义务, 通常必须依法执行 例如, 企业购买原材料形成应付账款, 企业向银行借入款项形成借款, 企业按照税法规定应当缴纳的税款等, 均属于企业承担的法定义务, 需要依法予以偿还 推定义务是指根据企业多年来的习惯做法 公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任, 这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期 (3) 负债预期会导致经济利益流出企业 预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征, 只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的, 才符合负债的定义, 如果不会导致企业经济利益流出, 就不符合负债的定义 在履行现时义务清偿负债时, 导致经济利益流出企业的形式多种多样, 例如, 用现金偿还或以实物资产形式偿还, 以提供劳务形式偿还, 以部分转移资产, 部分提供劳务形式偿还, 将负债转为资本等 2. 负债的确认条件将一项现时义务确认为负债, 需要符合负债的定义, 还应当同时满足以下两个条件 : (1) 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 负债的确认应当与对经济利益流出企业的不确定性程度的判断相结合 如果有确凿证据表明, 与现时义务有关的经济利益很可能流出企业, 就应当将其确认为负债 ; 反之, 则不应将其确认为负债 (2) 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 负债的确认在考虑经济利益流出企业的同时, 对于未来流出的经济利益的金额应当能够可靠计量 对于与法定义务有关的经济利益流出金额, 通常可以根据合同或者法律规定的金额予以确定, 考虑到经济利益流出的发生通常在未来期间, 有时未来期间较长, 有关金额的计量需要考虑货币时间价值 风险等因素的影响 3. 负债的分类按偿还期限的长短, 一般将负债分为流动负债和非流动负债 流动负债是指预计在一个正常营业周期中偿还, 或者主要为交易目的而持有, 或者自资产负债表日起一年内 ( 含一年 ) 到期应予以清偿, 或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日以后一年以上的负债 此处一个正常营业周期的界定与流动资产定义中涉及的一个正常营业周期的界定相一致 流动负债主要包括短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付股利等 非流动负债是指流动负债以外的负债, 主要包括长期借款 应付债券 长期应付款等 ( 三 ) 所有者权益 1. 所有者权益的含义及特征所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 公司的所有者权益又称为股东权益 所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权, 它既可反映所有者投入资本的保值增值情况, 又可体现保护债权人权益的理念 所有者权益具有以下特征 : (1) 除非发生减资 清算或分派现金股利, 否则企业不需要偿还所有者权益 (2) 企业清算时, 只有在清偿所有的负债后, 所有者权益才返还给所有者 (3) 所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配 2. 所有者权益的确认条件所有者权益的确认 计量主要取决于资产 负债 收入 费用等其他会计要素的确认和计量 所有者权益在数量上等于企业资产总额扣除债权人权益后的净额, 即企业的净资产, 反映所有者 ( 股 20

29 项目一 会计工作的认识 东 ) 在企业资产中享有的经济利益 3. 所有者权益的分类所有者权益包括所有者投入的资本和直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等, 具体表现为实收资本 ( 或股本 ) 资本公积( 含资本溢价或股本溢价 其他资本公积 ) 盈余公积和未分配利润 所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分, 它既包括构成企业注册资本 ( 实收资本 ) 或者股本部分的金额, 也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额, 即资本溢价或者股本溢价, 这部分投入资本在我国企业会计准则体系中被计入了资本公积, 并在资产负债表中的资本公积项目中反映 直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 留存收益是盈余公积和未分配利润的统称 利得是指由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 ; 损失是指由企业非日常活动所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 重要提示 直接计入当期损益的利得和损失, 是指应当计入当期损益 最终会引起所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得 ( 如接受捐赠 ) 或者损失 直接计入所有者权益的利得和损失, 是指不应计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 ( 可供出售金融资产价值变动 ) ( 四 ) 收入 1. 收入的含义与特征收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入具有以下特征 : (1) 收入是企业在日常活动中形成的 日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动 例如, 工业企业制造并销售产品 商业企业销售商品 保险公司签发保单 咨询公司提供咨询服务 软件企业为客户开发软件 安装公司提供安装服务 商业银行对外贷款 租赁公司出租资产等, 均属于企业的日常活动 明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分, 日常活动是确认收入的重要判断标准, 凡是日常活动所形成的经济利益的流入均应当确认为收入 ; 反之, 非日常活动所形成的经济利益的流入则不能确认为收入, 而应当计入利得 比如, 处置固定资产属于非日常活动, 所形成的净利益就不应确认为收入, 而应当确认为利得 再如, 无形资产出租所取得的租金收入属于日常活动所形成的, 应当确认为收入, 但是处置无形资产属于非日常活动所形成的净利益, 不应当确认为收入, 而应当确认为利得 (2) 收入会导致所有者权益的增加 与收入相关的经济利益的流入应当会导致所有者权益的增加, 不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义, 不应确认为收入 例如, 企业向银行借入款项, 尽管也导致了企业经济利益的流入, 但该流入并不导致所有者权益的增加, 而使企业承担了一项现时义务 不应将其确认为收入, 应当确认为一项负债 21

30 基础会计 (3) 收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入应当会导致经济利益的流入, 从而导致资产的增加 例如, 企业销售商品, 应当收到现金或者在未来有权收到现金, 才表明该交易符合收入的定义 但是, 经济利益的流入有时是所有者投入资本的增加所致, 所有者投入资本的增加不应当确认为收入, 应当将其直接确认为所有者权益 2. 收入的确认条件企业收入的来源渠道多种多样, 不同收入来源的特征有所不同, 其收入确认条件也往往存在一些差别, 但收入的确认除了应当符合定义外, 至少还应当符合以下条件 :1 与收入相关的经济利益应当很可能流入企业 ;2 经济利益流入企业会导致资产的增加或者负债的减少 ;3 经济利益的流入额能够可靠计量 3. 收入的分类收入包括主营业务收入和其他业务收入 主营业务收入是由企业的主营业务所带来的收入 ; 其他业务收入是由企业的兼营业务所带来的收入 收入按性质不同, 可分为销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入等 ( 五 ) 费用 1. 费用的含义与特征费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用具有以下特征 : (1) 费用是企业在日常活动中发生的 这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动的界定相一致 因日常活动所产生的费用通常包括销售成本 ( 营业成本 ) 管理费用等 将费用界定为日常活动所形成的利益, 目的是将其与损失相区分, 企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用, 而应当计入损失 (2) 费用会导致所有者权益的减少 与费用相关的经济利益的流出应当会导致所有者权益的减少, 不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义, 不应确认为费用 (3) 费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用的发生应当会导致经济利益的流出, 从而导致资产的减少或者负债的增加 ( 最终也会导致资产的减少 ) 其表现形式包括现金或者现金等价物的流出, 存货 固定资产和无形资产等的流出或者消耗等 企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出, 而该经济利益的流出属于投资者投资回报的分配, 是所有者权益的直接抵减项目, 不应确认为费用, 应当将其排除在费用的定义之外 2. 费用的确认条件费用的确认除了应当符合定义外, 至少还应当符合以下条件 :1 与费用相关的经济利益应当很可能流出企业 ;2 经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加 ;3 经济利益的流出额能够可靠计量 3. 费用的分类费用包括生产费用与期间费用 生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用, 按其经济用途可分为直接材料 直接人工和制造费用 生产费用应按其实际发生情况计入产品的生产成本 ; 对于生产几种产品共同发生的生产费用, 应当按照受益原则, 采用适当的方法和程序分配计入相关产品 22

31 项目一 会计工作的认识 的生产成本 期间费用是指企业本期发生的 不能直接或间接归入产品生产成本, 而应直接计入当期损益的各项费用, 包括管理费用 销售费用和财务费用 ( 六 ) 利润 1. 利润的含义与特征利润是指企业在一定会计期间的经营成果 通常情况下, 如果企业实现了利润, 表明企业的所有者权益将增加, 业绩将提升 ; 反之, 如果企业发生了亏损 ( 即利润为负数 ), 表明企业的所有者权益将减少, 业绩将下降 利润是评价企业管理层业绩的指标之一, 也是投资者等财务会计报告使用者进行决策时的重要参考依据 2. 利润的确认条件利润反映收入减去费用 直接计入当期利润的利得减去损失后的净额 利润的确认主要依赖于收入和费用, 以及直接计入当期利润的利得和损失的确认, 其金额的确定也主要取决于收入 费用 利得 损失金额的计量 3. 利润的构成利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期损益的利得和损失等 其中, 收入减去费用后的净额反映企业日常活动的经营业绩 ; 直接计入当期损益的利得和损失反映企业非日常活动的业绩 直接计入当期损益的利得和损失, 是指应当计入当期损益 最终会引起所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 企业应当严格区分收入和利得 费用和损失, 以便全面反映企业的经营业绩 任务实施 朱亚通过学习, 根据绿源公司 201 年 1 月有关资金运动和所学会计要素的有关知识, 划分会计要素, 如表 所示 表 划分会计要素业务序号经济业务分析所属会计要素 1 2 这是由企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源, 并且是随时可以支配的 这是由企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出业的现时义务, 并且是在正常的一个营业周期内偿还的负债 资产 流动资产 负债 流动负债 3 这是所有者投入的资本所有者权益 实收资本 4 5 这是企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入并且是主要经营活动引起的经济利益的流入 这是由企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出, 是本期发生的, 是企业行政管理部门为组织管理生产经营活动发生的费用 收入 主营业务收入 费用 管理费用 6 这是企业在一定会计期间的经营成果利润 本年利润 23

32 基础会计 回顾总结 本次任务学习了会计对象 会计要素的含义与分类, 要掌握资产 负 债 所有者权益 收入 费用与利润六个会计要素的含义 特征 确认条件 及其分类 知识拓展 扫一扫, 学习会计要素的计量 课后实践 一 单项选择题 1. 会计对象的基本分类是 ( ) A. 会计科目 B. 会计原则 C. 会计要素 D. 会计账户 2. 资产是企业拥有或控制的资源, 该资源预期会给企业带来 ( ) A. 经济利益 B. 经济资源 登录 APP, 在线答题 C. 经济效果 D. 经济效益 3. 构成企业所有者权益的主体是 ( ) A. 资本公积 B. 实收资本 C. 未分配利润 D. 盈余公积 4. 下列关于会计要素的表述中, 正确的是 ( ) A. 负债的特征之一是企业承担的潜在义务 B. 资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益 C. 利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额 D. 收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入 5. 会计的一般对象可以概括为 ( ) A. 预算资金的收支 B. 商品流通领域的资金运动 C. 生产领域的资金运动 D. 再生产过程中的资金运动 6. 企业生产的 完工入库的产成品属于 ( ) A. 长期资产 B. 流动资产 C. 固定资产 D. 非流动资产 7. 企业所拥有的资产从财产权利的归属来看, 一部分属于投资者, 另一部分属于 ( ) A. 债权人 B. 企业职工 C. 债务人 D. 企业法人 8. 反映企业经营成果的最终要素是 ( ) A. 资产 B. 收入 C. 利润 D. 所有者权益 9. 一个企业资产的价值量必然等于 ( ) A. 负债与所有者权益之和 B. 所有者权益与负债之差 C. 收入与所有者权益之和 D. 收入与费用之差 24

33 项目一 会计工作的认识 10. 一个企业的资产总额与权益总额 ( ) A. 一定相等 B. 有时相等 C. 不会相等 D. 只在期末时相等 二 多项选择题 1. 下列各项中, 属于流动资产的有 ( ) A. 存放在企业的现金 B. 存放在仓库的材料 C. 厂房和机器 D. 企业的行政办公大楼 2. 企业的非流动资产主要包括 ( ) A. 存货 B. 长期股权投资 C. 在建工程 D. 无形资产 3. 下列关于收入的说法正确的是 ( ) A. 会引起资产的增加或债务的清偿 B. 所有的货币资产的流入都是收入 C. 并非所有的货币资产的流入都是收入 D. 会引起所有者权益的增加 4. 期间费用包括 ( ) A. 制造费用 B. 管理费用 C. 财务费用 D. 销售费用 5. 反映企业财务状况的会计要素有 ( ) A. 资产 B. 收入 C. 所有者权益 D. 负债 6. 反映企业经营成果的会计要素有 ( ) A. 资产 B. 收入 C. 费用 D. 利润 三 判断题 1. 会计要素中既有反映财务状况的要素, 也有反映经营成果的要素 ( ) 2. 所有者权益是指企业投资人对企业资产的所有权 ( ) 3. 与所有者权益相比, 负债一般有规定的偿还期, 而所有者权益没有 ( ) 4. 与所有者相比, 债权人无权参与企业的生产经营 管理和收益分配, 而所有者则相反 ( ) 5. 某一财产物资要成为企业的资产, 其所有权必须属于企业 ( ) 6. 企业接受外商投入和捐赠的实物和货币, 均属于企业的实收资本 ( 或股本 ) ( ) 7. 无形资产是不具有实物形态的资产, 因此, 土地不属于无形资产 ( ) 8. 费用能导致所有者权益减少, 但导致所有者权益减少的不一定是费用 ( ) 四 实务操作 操作一 目的 学会划分会计要素 资料 201 年 1 月, 力宏水泵公司发生的经济业务所涉及的部分内容如下 : (1) 企业的某项技术的专利权 (2) 企业的厂房 办公楼 (3) 企业支付销售人员工资而形成的经济利益流出 (4) 向客户收取包装物押金而形成的偿还义务 (5) 存放在企业保险柜中的货币 (6) 未支付税务局税款而形成的偿还义务 (7) 职工向企业借差旅费而形成的债权 (8) 接受投资人以现金投资而形成的权益 25

34 基础会计 (9) 销货未收到货款而形成的债权 (10) 企业支付电话费用而形成的经济利益流出 (11) 预收购货单位支付的购货订金而形成的偿还义务 (12) 向银行借款而形成的偿还义务 (13) 购货未支付货款而形成的偿还义务 (14) 企业向银行支付借款利息而形成的经济利益流出 要求 根据力宏水泵公司 201 年 1 月发生的经济业务内容的性质, 划分其所属会计要素 操作二 目的 掌握会计要素的划分 资料 读大学的你是一个独立的个体, 你的学费和生活费也许有的是父母给的, 有的是向亲戚 朋友或银行借的 为了学习和生活, 你买了电脑 日记本 钢笔 卷筒纸等学习和生活用品 为了减轻家里的经济负担, 你还在学校食堂勤工俭学, 每月都有收入 要求 (1) 假定自己是一个会计主体, 结合会计六要素, 划分自己各项经济内容所属会计要素 (2) 记载自己某月月初的资产 负债 所有者权益数额以及该月取得的收入和发生的费用数额, 计算出月末的资产 负债和所有者权益数额 蓄力职场 扫一扫, 学习你选择会计的理由是什么 任务三 分析会计等式 任务描述 绿源公司 201 年 1 月初资产总额为 元, 负债总额为 元, 所有者权益为 元,2 月发生的部分经济业务如下 : (1)2 月 1 日公司收到远达公司投入的设备 1 台, 价值 元, 当即投入使用 (2)2 月 2 日公司从银行借入 6 个月期的借款 元存入银行 (3)2 月 10 日公司以银行存款 万元归还银行短期借款 (4)2 月 16 日公司从银行提取现金 元备用 (5)2 月 17 日公司从银行借款 元偿还购货欠款 (6)2 月 20 日建设银行将借给绿源公司的长期借款 元转作对绿源公司的投资 26

35 项目一 会计工作的认识 上述交易或事项涉及资产 负债和所有者权益等会计要素, 随着各项交易或事项的不断发生, 必然引起有关会计要素发生增减变动 新会计朱亚要做好会计工作就要学会分析交易或事项的发生引起会计要素金额增减变化的规律 知识导航 一 会计等式的含义会计等式, 又称会计恒等式 会计方程式或会计平衡公式, 它是表明各会计要素之间基本关系的等式 会计对象是社会再生产过程中的资金运动, 具体表现为会计要素的增减变化 企业发生的每一项交易或事项, 都是资金运动的一个具体过程 ; 资金运动过程必然涉及相应的会计要素 在资产运动过程中, 会计要素之间存在一定的相互联系, 会计要素之间的这种内在关系, 可以通过会计平衡公式表现出来 从形式上看, 会计等式反映了各项会计要素之间的内在联系 ; 从本质上看, 会计等式揭示了会计主体的产权关系和基本财务状况 会计等式是设置账户 复式记账和编制财务报表的理论依据 二 会计等式的表现形式 ( 一 ) 财务状况等式任何企业要进行经济活动, 都必须拥有一定数量和质量的能给企业带来经济利益的经济资源 企业资产最初来源于两个方面 : 一是由企业所有者投入 ; 二是由企业向债权人借入 所有者和债权人将其拥有的资产提供给企业使用, 就应该相应地对企业的资产享有一种要求权, 这种对资产的要求权在会计上称为 权益 资产表明企业拥有什么经济资源和拥有多少经济资源, 权益表明经济资源的来源渠道, 即谁提供了这些经济资源 ( 见图 1-3-1) 可见, 资产与权益是同一事物的两个不同方面, 两者相互依存, 不可分割, 没有无资产的权益, 也没有无权益的资产 因此, 资产和权益在数量上必然相等, 在任一时点都必然保持恒等的关系, 可用公式表示为 : 资产 = 权益企业的资产来源于企业的债权人和所有者, 所以, 权益又分为债权人权益和所有者权益, 在会计上称债权人权益为负债, 于是, 上式可以写成 : 资产 = 负债 + 所有者权益这一等式反映了企业某一特定时点资产 负债和所有者权益之间的平衡关系, 因此, 该等式被称为财务状况等式 基本会计等式或静态会计等式, 它是复式记账法的理论基础, 也是编制资产负债表的依据 资金的表现形式银行存款 向银行借入 短期借款等 资金的来源渠道负债 30 图 资产 100 原材料固定资产 投资者投入 实收资本等 所有者权益 70 权益 100 资产和权益的数量关系 27

36 基础会计 二 经营成果等式 企业经营的目的是获取收入 实现盈利 企业在取得收入的同时 必然要发生相应的费用 通 过收入与费用的比较 才能确定一定时期的盈利水平 确定实现的利润总额 在不考虑利得和损失的 情况下 它们之间的关系用公式表示为 收入 费用 利润 收入 费用 利润等会计要素之间的这种基本关系 实际上是利润计量的基本模式 其含义 为 ①收入的取得和费用的发生 直接影响企业利润的确定 ②来自特定会计期间的收入与相关费用 进行配比 可以确定该期间企业的利润数额 ③利润是收入与相关费用比较的差额 这一等式反映了 利润的实现过程 称为经营成果等式或动态会计等式 收入 费用和利润之间的上述关系 是编制利 润表的依据 三 财务状况与经营成果相结合的等式 资产 负债 所有者权益 反映的是资金运动的静态状况 收入 费用 利润 反映的是 资金运动的动态状况 运动是绝对的 静止是相对的 但运动的结果最终总要以相对静止的形式表现 出来 因此 资金运动的动态状况最后必然反映到各项静态会计要素的变化上 从而使两个会计等式 之间建立起勾稽关系 收入可导致企业资产增加或负债减少 最终会导致所有者权益增加 费用可导 致企业资产减少或负债增加 最终会导致所有者权益减少 所以 一定时期的经营成果必然影响一定 时点的财务状况 六个会计要素之间的关系可用下式表示 资产 负债 所有者权益 收入 费用 负债 所有者权益 利润 任务实施 通过学习 朱亚将绿源公司201 年2月发生的部分交易或事项引起会计等式中相关会计要素的 增减变动情况分析列示如表1-3-1所示 重要提示 经济业务 又称会计事项 是指在经济活动中使会计要素发生增减变动的交易或者事项 表1-3-1 经济业务对会计等式的影响 单位 元 权益 业务类型 资产 业务序号 28 负债 所有者权益 期初 等式两边同增 固定资产 等式两边同增 银行存款 短期借款 等式两边同减 银行存款 短期借款 实收资本

37 项目一 会计工作的认识 ( 续表 ) 业务序号 业务类型 资产 负债 权益 所有者权益 期初 等式左边一增一减 库存现金 银行存款 等式右边一增一减 短期借款 应付账款 等式右边一增一减长期借款 实收资本 期末 (1)2 月 1 日公司收到远达企业投入的设备 1 台, 资产中的固定资产增加, 所有者权益中的实收资本也增加, 都增加 元, 即会计等式两边同时增加, 且增加的金额相等, 会计等式恒等关系不变, 如表 所示 (2)2 月 2 日公司从银行借款, 资产中的银行存款增加, 同时负债中的短期借款增加, 都增加 元, 即会计等式两边同时增加, 且增加的金额相等, 会计等式恒等关系不变, 如表 所示 (3)2 月 10 日公司归还借款, 资产中的银行存款减少, 同时负债中的短期借款也减少, 都减少 元, 即会计等式两边同时减少, 且减少的金额相等, 会计等式恒等关系不变, 如表 所示 (4)2 月 16 日公司从银行提取现金 元备用, 资产中库存现金增加 元, 同时资产中的银行存款减少 元, 即会计等式左边一增一减, 且增减的金额相等, 会计等式恒等关系不变, 如表 所示 (5)2 月 17 日公司从银行借款 元偿还购货欠款, 负债中应付账款减少 元, 同时负债中的短期借款增加 元, 即会计等式右边一增一减, 且增减的金额相等, 会计等式恒等关系不变, 如表 所示 (6)2 月 20 日建设银行将借给绿源公司的长期借款 元转作对绿源公司的投资, 负债中长期借款减少 元, 同时所有者权益中的实收资本增加 元, 即会计等式右边一增一减, 且增减的金额相等, 会计等式恒等关系不变, 如表 所示 会计主体为了完成自己的任务, 每天都会发生多种多样的经济活动 经济业务 ( 或会计事项 ) 是指会计主体中能用货币计量并会引起资产 负债和所有者权益数额发生增减变动的业务活动 如企业采购商品 原材料和销售商品, 企业内部领用原材料 加工产品 产品完工入库等业务活动, 都是经济业务 至于采购材料之前与供应单位签订合同, 销售商品之前与购买单位签订合同, 尽管也是企业的经济活动, 但不是经济业务, 因为没有引起会计要素的增减变化 但是, 无论企业发生的经济业务引起各项会计要素发生怎样的变化, 都不会破坏会计等式的恒等关系, 资产总额总是会等于权益总额 经济业务按其对财务状况等式的影响不同可分为以下四大类 ( 见表 1-3-2): 第一大类 : 资产与权益同增, 增加金额相等, 即等式两边同增, 增加金额相等 第二大类 : 资产与权益同减, 减少金额相等, 即等式两边同减, 减少金额相等 29

38 基础会计 第三大类 资产项目此增彼减 增减金额相等 即等式左边一增一减 增减金额相等 第四大类 权益项目此增彼减 增减金额相等 即等式右边一增一减 增减金额相等 表1-3-2 经济业务的发生引起会计要素增减变动的四种情况 会计等式及 要素变化 资产 负债 所有者权益 业务类型 第一大类 增加 增加 第二大类 减少 增加 减少 减少 第三大类 第四大类 增加 减少 综上所述 每一项经济业务的发生 都必然引起会计等式的一边或两边有关项目相互联系地发 生等量变化 即当涉及会计等式的一边时 有关项目的金额发生相反方向的等额变动 当涉及会计等 式的两边时 有关项目的金额将发生相同方向的等额的变动 但始终不会影响会计等式的平衡关系 回顾总结 知识拓展 本次学习的主要内容可归纳如下 任何经济业务的发生都不会破坏会计等式的成立 经济业务按其对财务状 况等式的影响不同可分为四大类 会计要 素之间 的等量 关系 财务状况 静态等式 资产 负债 所有者权益 复式记账法的理论基础 也是编制资产负债表的 依据 经营成果 动态等式 资产 负债 所有 者的权益 利润 扫一扫 学习文本经 济业务的九小类型 收入 费用 利润 课后实践 一 单项选择题 1 资产 负债 所有者权益 不是 A 设置账户的理论依据 B 复式记账的理论依据 登录 APP 在线答题 C 编制资产负债表的理论依据 D 总分类账户与明细分类账户平行登记的理论依据 2 既反映了会计对象要素间的基本数量关系 同时也是复式记账法的理论依据 A 会计科目 30 B 会计等式 C 记账符号 D 账户

39 项目一 会计工作的认识 3. 引起资产与负债或所有者权益同时减少的经济业务是 ( ) A. 以银行存款偿还前欠购货单位的购料款 B. 售出产品货款尚未收到 C. 从银行提取现金 D. 以银行存款购入材料 4. 引起资产内部一个项目增加, 另一个项目减少而资产总额不变的经济业务是 ( ) A. 用银行存款偿还短期借款 B. 收到投资者投入的机器一台 C. 收到外单位前欠货款 D. 用银行存款购入原材料等 5. 经济业务发生仅涉及资产这一会计要素时, 只引起该要素中某些项目发生 ( ) A. 同增变动 B. 同减变动 C. 一增一减变动 D. 一增二减变动 6. 一个企业的资产的总额与权益总额 ( ) A. 一定相等 B. 有时相等 C. 不会相等 D. 只在期末时相等 7. 一项资产增加 一项负债增加的经济业务发生后, 会使资产与权益原来的总额 ( ) A. 发生同减的变动 B. 发生同增的变动 C. 不会变动 D. 发生不等额的变动 8. 宏达公司购入机器一台共计 元, 机器已投入使用, 货款尚未支付 这项业务的发 生, 意味着 ( ) A. 资产增加 元, 负债减少 元 B. 资产增加 元, 负债增加 元 C. 负债减少 元, 负债减少 元 D. 负债减少 元, 负债增加 元 9. 宏达公司目前的权益总额为 元, 现发生一笔以银行存款 元偿还银行借款的 经济业务, 则此项业务发生后该企业的资产总额为 ( ) A 元 B 元 C 元 D 元 10. 企业 4 月末负债总额 元, 五月份赊购材料 元, 收回外单位欠款 元, 用银行存款偿银行借款 元, 则五月末企业的负债总额为 ( ) A 元 B 元 C 元 D 元 二 多项选择题 1. 一项所有者权益增加的同时, 引起的另一方面变化是 ( ) A. 一项资产增加 B. 一项负债增加 C. 一项负债减少 D. 另一项所有者权益减少 2. 资产与权益的恒等关系是 ( ) A. 企业编制利润表的基础 B. 企业编制资产负债表的基础 C. 复式记账法的理论依据 D. 企业设置会计账户的理论依据 3. 下列各项经济业务中, 会引起会计等式左右两边会计要素变动的有 ( ) A. 以银行存款偿还银行贷款 B. 收到某单位前欠货款 元存入银行 C. 收到某单位投来机器一台, 价值 元 D. 以银行存款偿还前欠货款 元 4. 属于只引起会计等式左边会计要素变动的经济业务有 ( ) A. 收到某外商捐赠货物一批, 价值 元 31

40 基础会计 B. 购买材料 800 元, 货款暂欠 C. 从银行提取现金 500 元 D. 购买机器一台, 以银行存款支付 元货款 5. 下列经济业务中, 会引起会计等式右边会计要素发生增减变动的业务有 ( ) A. 宏达公司将本企业所欠货款转作投入资本 B. 以银行存款偿还前欠货款 C. 将资本公积转增资本 D. 投资者追加对本企业的投资 6. 下列公式中, 属于会计等式的是 ( ) A. 资产 - 负债 = 所有者权益 B. 收入 - 费用 = 利润 C. 本期借方发生额 = 本期贷方发生额 D. 期末余额 = 期初余额 + 本期增加额 - 本期减少额 7. 下列各等式中, 可作为会计等式的是 ( ) A. 资产 = 负债 + 所有者权益 B. 资产 = 债权人权益 + 投资者权益 C. 资产 = 权益 D. 利润 = 收入 - 费用 8. 经济业务的类型包括 ( ) A. 引起资产与权益同时增加的业务 B. 引起资产内部有增有减 总额不变的业务 C. 引起资产与权益同时减少的业务 D. 引起权益内部有增有减 总额不变的业务 9. 腾达公司收到投资方投入的资金 元, 存入银行, 该笔经济业务引起 ( ) A. 资产和债权人权益同时等额增加 B. 资产和所有者权益同时等额增加 C. 资产不同项目之间彼此增减 D. 资产 = 负债 + 所有者权益 的会计等式不被破坏 10. 宏达公司 201 年 5 月 1 日资产总额 元, 负债总额 元 2010 年 5 月资产增加 元, 资产减少 元 ; 所有者权益增加 元, 所有者权益减少 元 关于 201 年 5 月 31 日几个指标的表述, 正确的有 ( ) A. 资产总额 元 B. 权益总额 元 C. 负债总额 元 D. 所有者权益总额 元三 判断题 1. 资产 = 负债 + 所有者权益是静态的会计等式, 而动态的会计等式则是 : 资产 = 负债 + 所有者权益 +( 收入 - 费用 ) ( ) 2. 企业接受一批捐赠物资, 价值 元, 该项经济业务会引起收入增加, 权益增加 ( ) 3. 企业以银行存款购买设备, 该项业务会引起等式左右两方会计要素发生一增一减的变化 ( ) 4. 企业收到某单位还来欠款 元 该项经济业务会引起会计等式左右两边会计要素发生同时增加的变化 ( ) 5. 不管是什么企业发生任何经济业务, 会计等式的左右两边的金额永远不变, 故永远相等 ( ) 6. 资产 负债与所有者权益的平衡关系是反映企业资金运动的静态, 如考虑收入 费用等动 32

41 项目一 会计工作的认识 态要素, 则资产与权益总额的平衡关系必然被破坏 ( ) 7. 所有经济业务的发生, 都会引起会计等式两边发生变化 ( ) 8. 收入 - 费用 = 利润 这一会计等式, 是复式记账法的理论依据, 也是编制资产负债表的 理论依据 ( ) 9. 资产 = 负债 + 所有者权益 体现了企业资金运动过程中某一特定时期的资产分布和权益 构成 ( ) 10. 发生资金退出企业的经济业务, 会使资产和权益同时减少 ( ) 四 实务操作 操作一 目的 练习会计要素的分类, 并进一步熟练掌握它们之间的相互关系 资料 力宏公司 201 年 7 月 30 日有关资产 负债与所有者权益的资料表 所示 表 力宏公司 201 年 7 月 30 日有关资产 负债与所有者权益的资料 单位 : 元 项目 金额 资产 负债 所有者权益 1. 存在银行的存款 2. 仓储产成品 3. 用作仓库的房屋 4. 仓储半成品 5. 机器设备 6. 出纳处的现金 7. 货运汽车一辆 8. 营业用房屋 9. 应收回的销售货款 10. 应付采购材料货款 11. 国有投资 12. 外单位投资 13. 当年已实现利润 14. 尚未交纳税金 15. 以前年度的未分配利润 16. 向银行借入的资金 合计 要求 (1) 区分以上项目是资产 负债还是所有者权益类, 将相应金额填入所属要素栏 (2) 汇总各类要素金额, 检验其平衡关系 操作二 目的 熟练掌握会计等式 资料 远东公司 201 年 12 月资产与负债的期初余额和期末余额资料如下 : 资产期初余额 元, 期末余额 元 ; 负债期初余额 元, 期末余额 元 要求 回答下列三个互不相关的问题: (1) 本年股东投资不变, 销售费用为 元, 请问本年度利润和营业收入各是多少? 33

42 基础会计 (2) 年度中增加投资 元, 则本年利润是多少? (3) 年度中曾收回投资 元, 但对另一企业又增加投资 元, 则本年利润是多少? 操作三 目的 练习会计要素之间的相互关系 资料 设力宏公司 12 月 31 日的资产 负债和所有者权益的情况如表 所示 表 力宏公司资产负债表 单位 : 元 资产 金额 负债及所有者权益 金额 库存现金 短期借款 银行存款 应付账款 应收账款 应交税费 原材料 长期借款 B 长期股权投资 A 实收资本 固定资产 资本公积 合计 合计 C 要求 (1) 计算表中的 A B C (2) 计算该企业的流动资产总额 (3) 计算该企业的流动负债总额 (4) 计算该企业的净资产总额 蓄力职场 扫一扫, 学习会计人一定要职业规划吗 任务四 设置会计科目与账户 任务描述 绿源食品有限公司 ( 以下简称绿源公司 )201 年 1 月, 发生的部分经济业务如下 : (1) 企业存放在财会部门的现金为 800 元 (2) 企业购买材料所欠的货款为 元 (3) 接受投资者以专有技术投资形成的权益为 元 (4) 企业销售花生奶引起的经济利益的流入为 元 34

43 项目一 会计工作的认识 (5) 企业办公室购买办公用品而引起的经济利益的流出为 750 元 (6) 企业本月实现的利润总额为 元 由于企业的经济业务错综复杂, 即使仅涉及同一种会计要素, 其内容也往往具有不同性质 例如, 固定资产和材料虽然都属于资产, 但是其经济内容及其在经济活动中的周转方式和所起的作用各不相同 又如, 应付款和长期借款虽然都是负债, 但是形成的原因和偿付期限也各不相同, 等等 因此, 有必要将会计要素按不同经济性质的内容进行分类, 如资产中应分为库存现金 银行存款 固定资产 原材料等 ; 负债中应分为短期借款 长期借款 其他应付款等 会计科目的设置可以把各项会计要素的增减变化分门别类地归集起来, 使之一目了然, 以便为企业内部经营管理和向有关方面提供一系列具体分类核算指标 新会计朱亚要着手会计核算工作, 必须能找出绿源公司发生的以上经济业务应用的会计科目 知识导航 一 会计科目 ( 一 ) 会计科目的概念与分类 1. 会计科目的概念会计要素是对会计对象的基本分类 单位发生的交易或事项, 必然引起各个会计要素具体内容发生数量 金额的增减变化 即使只涉及同一会计要素, 其具体内容也往往不同 例如, 单位用银行存款购买材料, 银行存款减少的同时导致材料的增加, 虽然银行存款和材料都属于资产要素, 但它们无论是经济实质还是实物形态都有所不同, 是资产要素下不同的具体内容, 从而使资产要素的具体构成发生变化 单位交易或事项的纷繁复杂性, 决定了各个会计要素内部构成以及各个会计要素之间增减变化的错综复杂性和形式多样性 为了全面 系统 详细地对各项会计要素的具体内容及其增减变化情况进行核算和监督, 为经济管理提供更加具体的分类的数量指标, 需要对会计要素按其经济内容进一步分类, 这就有必要设置会计科目 会计科目, 简称科目, 是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目, 是进行会计核算和提供会计信息的基础 会计对象 会计要素与会计科目之间的关系如图 所示 第一层次 资金运动 会计对象 ( 会 计核算和监督的内容 ) 第二层次 第三层次 会计要素 会计科目 总账科目 细分 图 会计对象 会计要素与会计科目之间的关系 明细科目 35

44 基础会计 2. 会计科目的分类 会计科目可按其反映的经济内容 ( 即所属会计要素 ) 所提供信息的详细程度及其统驭关系进 行分类 (1) 按反映的经济内容分类 按国家财政部 2014 年修订的 企业会计准则 应用指南 的规 定, 会计科目按其反映的经济内容不同, 可分为资产类科目 负债类科目 共同类科目 所有者权益 类科目 成本类科目和损益类科目 每一大类会计科目可按一定标准再分为若干具体科目 表 所示为常用会计科目 表 会计科目的设置 一 资产类 2221 应交税费 1001 库存现金 2231 应付利息 1002 银行存款 2232 应付股利 1012 其他货币资金 2241 其他应付款 1101 交易性金融资产 2501 长期借款 1121 应收票据 2502 应付债券 1122 应收账款 2701 长期应付款 1123 预付账款 三 共同类 1131 应收股利 3001 清算资金往来 1132 应收利息 3101 衍生工具 1221 其他应收款 四 所有者权益类 1231 坏账准备 4001 实收资本 1401 材料采购 4002 资本公积 1402 在途物资 4101 盈余公积 1403 原材料 4103 本年利润 1404 材料成本差异 4104 利润分配 1405 库存商品 五 成本类 1406 发出商品 5001 生产成本 1408 委托加工物资 5101 制造费用 1411 周转材料 5201 劳务成本 1511 长期股权投资 六 损益类 1531 长期应收款 6001 主营业务收入 1601 固定资产 6051 其他业务收入 1602 累计折旧 6101 公允价值变动损益 1604 在建工程 6111 投资收益 1606 固定资产清理 6301 营业外收入 1701 无形资产 6401 主营业务成本 1702 累计摊销 6402 其他业务成本 1801 长期待摊费用 6403 营业税金及附加 1901 待处理财产损溢 6601 销售费用 二 负债类 6602 管理费用 2001 短期借款 6603 财务费用 2201 应付票据 6701 资产减值损失 2202 应付账款 6711 营业外支出 2203 预收账款 6801 所得税费用 2211 应付职工薪酬 6901 以前年度损益调整 36

45 项目一 会计工作的认识 (2) 按提供信息的详细程度及其统驭关系分类 会计科目按其提供信息的详细程度及其统驭关系, 可以分为总分类科目和明细分类科目 1 总分类科目, 又称总账科目或一级科目, 是对会计要素的具体内容进行总括分类, 提供总括信息的会计科目 ;2 明细分类科目, 又称明细科目, 是对总分类科目作进一步分类, 提供更为详细和具体会计信息的科目 如果某一总分类科目所属的明细分类科目较多, 可在总分类科目下设置二级明细科目 二级明细科目是对总分类科目进一步分类的科目, 三级明细科目是对二级明细科目进一步分类的科目 总分类科目对所属的明细分类科目起着统驭和控制作用, 明细分类科目是对其总分类科目的详细和具体说明 例如, 机械制造厂原材料总分类科目与各级明细分类科目之间的关系, 商业企业库存商品总账总分类科目与明细分类科目之间的关系如图 所示 明细分类科目总分类科目 ( 一级科目 ) 子目细目 ( 二级科目 ) ( 明细科目 ) 原材料 主要材料辅助材料燃料 圆钢角钢油漆润滑油汽油柴油 总分类科目 ( 一级科目 ) 库存商品 家电类服装类食品类明细分类科目 图 总分类科目与明细分类科目 ( 二 ) 会计科目的设置原则 各单位由于经济业务活动的具体内容 规模大小与业务繁简程度等情况不尽相同, 在具体设置会计科目时, 应考虑其自身特点和具体情况, 但设置会计科目时都应遵循以下原则 : 1. 合法性原则为了保证会计信息的可比性, 所设置的会计科目应当符合国家有关法律法规的规定 重要提示 对于国家统一会计制度规定的会计科目, 只有在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总, 以及对外提供统一的财务报表的前提下, 企业才能根据自身的生产经营特点, 适当增设 减少或合并某些会计科目 2. 相关性原则会计科目的设置, 应为提供有关各方所需要的会计信息服务, 满足对外报告与对内管理的要求 要求充分考虑会计信息的使用者对本企业会计信息的需要设置会计科目, 以增强会计核算所提供的会计信息的相关性, 满足相关各方的信息需求 3. 实用性原则在合法性的基础上, 企业应当根据组织形式 所处行业 经营内容 业务种类等自身特点, 设 37

46 基础会计 置符合企业需要的会计科目 二 开设会计账户 ( 一 ) 账户的概念账户是根据会计科目设置的, 具有一定格式和结构, 用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体 会计科目仅仅是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目和标志, 它不能反映交易或事项的发生所引起的会计要素各项目的增减变动情况和结果 各项核算指标的具体数据资料, 只有通过账户记录才能取得 因此, 在设置会计科目后, 还必须根据规定的会计科目开设相应的账户, 以便对各种交易或事项进行系统 连续的记录, 向有关各方提供有用的会计信息 ( 二 ) 账户的分类账户可根据其核算的经济内容 提供信息的详细程度及其统驭关系进行分类 1. 根据核算的经济内容分类根据核算的经济内容, 账户可分为资产类账户 负债类账户 共同类账户 所有者权益类账户 成本类账户和损益类账户六类 其中, 有些资产类账户 负债类账户和所有者权益类账户存在备抵账户 备抵账户, 又称抵减账户, 是指用来抵减被调整账户余额, 以确定被调整账户实有数额而设置的独立账户 例如 累计折旧 账户是 固定资产 账户的备抵账户 2. 根据提供信息的详细程度及其统驭关系分类根据提供信息的详细程度及其统驭关系分类, 账户分为总分类账户和明细分类账户 (1) 总分类账户 总分类账又称总账账户或一级账户, 是根据总分类科目设置的账户 在总分类账户中, 只使用货币计量单位, 它可以提供总括的核算资料和指标, 是对其所属的明细分类账户资料的综合, 总分类账户以下统称为明细分类账户 (2) 明细分类账户 明细分类账户又称明细账户, 它是根据明细分类科目设置的账户 明细分类账户的核算, 除了用货币计量以外, 必要时还需要使用实物计量 劳动计量单位等来计量 明细账户是提供明细核算资料的指标, 它是对总分类账户的具体化和补充说明 总分类账户和所属明细分类账户核算的内容相同, 只是反映内容的详细程度有所不同, 两者相互补充, 相互制约, 相互核算 总分类账户统驭和控制所属明细分类账户, 明细分类账户从属于总分类账户 原材料总分类账户与各级明细分类账户之间的关系如表 所示 总分类账户 ( 一级账户 ) 原材料 表 总分类账户与明细分类账户明细分类账户二级账户主要材料辅助材料燃料 三级账户圆钢角钢油漆润滑油汽油天然气 38

47 项目一 会计工作的认识 ( 三 ) 账户的功能与结构 1. 账户的功能账户的功能在于连续 系统 完整地提供企业经济活动中各会计要素增减变动及其结果的具体信息 其中, 会计要素在特定会计期间增加和减少的金额, 分别称为账户的 本期增加发生额 和 本期减少发生额, 二者统称为账户的 本期发生额 ; 会计要素在会计期末的增减变动结果, 称为账户的 余额, 具体表现为期初余额和期末余额, 账户上期的期末余额转入本期, 即为本期的期初余额 ; 账户本期的期末余额转入下期, 即为下期的期初余额 账户的期初余额 期末余额 本期增加发生额和本期减少发生额统称为账户的四个金额要素 重要提示 对于同一账户而言, 账户金额要素之间的基本关系为 : 期末余额 = 期初余额 + 本期增加发生额 - 本期减少发生额 账户的本期发生额说明特定资金项目在某一会计期间增加或减少变动的状况, 提供该资金项目变化的动态信息 因此, 账户的本期发生额属于 动态 经济指标范畴 ; 账户的余额说明特定资金项目在某一时日或某一时刻 ( 如期初 期末 ) 的存在状况, 即 相对静止 条件下的表现形式 因此, 账户的余额属于 静态 经济指标范畴 2. 账户的结构账户的结构是指账户的组成部分及其相互关系 账户通常由以下内容组成 : (1) 账户名 账户名称即会计科目 (2) 日期 日期即所依据记账凭证中注明的日期 (3) 凭证字号 凭证字号即所依据记账凭证的编号 (4) 摘要 摘要即经济业务的简要说明 (5) 金额 金额即增加额 减少额和余额 账户的基本结构如表 所示 表 账户的基本结构会计科目第页年凭证借方贷方余额摘要 月日字号百十亿千百十万千百十元角分百十亿千百十万千百十元角分百十亿千百十万千百十元角分 各项经济业务所引起会计要素的变动不是增加就是减少, 为便于记录经济业务, 账户一般分为左右两方, 按相反方向来记录增加额和减少额, 即一方登记增加额, 另一方登记减少额 从账户名称 记录增加额和减少额的左右两方来看, 账户结构在整体上类似于汉字 丁 和大写的英文字母 T, 因此, 账户的基本结构在实务中被形象地称为 丁 字账户或者 T 型账户, 如图 所示 39

48 基础会计 左方 ( 借 ) 账户名称 ( 会计科目 ) 右方 ( 贷 ) 图 T 型账户 就某个具体账户而言, 该账户可以左边登记增加额, 右边登记减少额, 也可以左边登记减少 额, 右边登记增加额 重要提示 至于账户的哪一方登记增加额, 哪一方登记减少额, 则取决于企业所采用的记账方法和所记录的经济内容的性质 三 账户与会计科目的关系从理论上讲, 会计科目与账户是两个不同的概念, 二者既有联系, 又有区别 会计科目与账户都是对会计对象具体内容的分类, 两者核算内容一致, 性质相同 会计科目是账户的名称, 也是设置账户的依据 ; 账户是会计科目的具体运用, 具有一定的结构和格式, 并通过其结构反映某项经济内容的增减变动及其余额 任务实施 根据绿源公司 201 年 1 月发生的经济业务内容的性质和所学会计要素的有关知识, 朱亚列出有关会计科目, 如表 所示 表 会计科目应用 经济业务内容 经济业务分析 会计科目 存放在财会部门的现金 这是由企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源, 并且是随时可以支配的 库存现金 购买材料所欠的货款 接受投资者投资形成的权益 销售引起的经济利益的流入 这是由企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务, 并且是在正常的一个营业周期内偿还的负债 这是所有者投入的资本 这是企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入, 并且是主要经营活动引起的经济利益的流入 应付账款 实收资本 主营业务收入 购买办公用品而引起的经济利益的流出 这是企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出, 是本期发生的, 是企业行政管理部门为组织管理生产经营活动发生的费用 管理费用 本月实现的利润总额这是企业在一定会计期间的经营成果本年利润 40

49 项目一 会计工作的认识 绿源公司 201 年 1 月银行存款账户期初余额为 元, 本期销售产品收到 元, 购买材 料等支付 元, 用 银行存款 账户记录如图 所示 左方 ( 借 ) 银行存款右方 ( 贷 ) 期初余额 本期增加 本期减少 本期发生额合计 本期发生额合计 期末余额 图 银行存款账户结构 根据银行存款账户的记录, 可知企业期初在银行的存款为 元, 本期收到了 元, 本 期支出了 元, 到期末企业还有 元存款 回顾总结 理解会计科目的概念, 熟悉会计科目的分类和设置原则, 掌握常用的 会计科目 ; 理解会计账户的分类与功能, 掌握账户的基本结构 账户四个 金额要素之间的关系 ; 理解会计科目与账户的关系 知识拓展 扫一扫, 学习账户按用途与结构分类 课后实践 一 单项选择题 1. 企业设置会计科目要保持 ( ) A. 经常变动 B. 永久不变 C. 定期变动 D. 相对稳定 2. 企业的会计科目必须反映 ( ) 的特点 登录 APP, A. 会计本质 B. 会计对象 在线答题 C. 会计定义 D. 会计职能 3. 下列属于流动资产类会计科目的是 ( ) A. 预收账款 B. 短期借款 C. 资本公积 D. 应交税款 4. 应付账款按经济内容分类属于 ( ) A. 资产类 B. 负债类 C. 所有者权益类 D. 损益类 5. 对会计要素具体内容进行总括分类 提供总括信息的会计科目称为 ( ) A. 总分类科目 B. 明细分类科目 C. 二级科目 D. 备查科目 41

50 基础会计 二 多项选择题 1. 下列属于资产类会计科目的有 ( ) A. 预付账款 B. 累计折旧 C. 应付账款 D. 预收账款 2. 会计科目按其所归属的会计要素的不同, 分为资产类 负债类 ( ) A. 收入类 B. 成本类 C. 所有者权益类 D. 损益类 3. 下列会计科目中, 属于负债类的有 ( ) A. 短期借款 B. 应收账款 C. 应付账款 D. 应交税费 4. 下列会计科目中, 属于所有者权益类的有 ( ) A. 实收资本 B. 盈余公积 C. 利润分配 D. 主营业务收入 5. 下列会计科目中, 属于成本类的有 ( ) A. 生产成本 B. 主营业务成本 C. 制造费用 D. 其他业务成本 三 判断题 1. 设置会计科目应遵循统一性和灵活性相结合的原则 ( ) 2. 生产成本及主营业务成本都属于成本类科目 ( ) 3. 所有总账科目都应设置明细分类科目 ( ) 4. 二级科目不属于明细分类科目 ( ) 5. 总分类科目与其所属的明细分类科目的核算内容相同, 但前者提供的信息比后者更加 详细 ( ) 四 实务操作 操作一 目的 熟悉会计科目的内容及分类 资料 宏达公司 3 月 1 日有关资金内容及金额如下 : (1) 存放在企业的现钞, 金额为 元 (2) 存放在银行的款项, 金额为 元 (3) 库存的各种材料, 金额为 元 (4) 房屋, 金额为 元 (5) 机器设备, 金额为 元 (6) 投资者投入的资本, 金额为 元 (7) 购货方拖欠的货款, 金额为 元 (8) 从银行借入的半年期借款, 金额为 元 (9) 库存的完工产品, 金额为 元 (10) 未付供货方的货款, 金额为 元 (11) 企业留存的盈余公积金, 金额为 元 (12) 固定资产已计提的折旧, 金额为 元 要求 根据所给的资料, 在表 中将金额填入它应归属的资产 负债和所有者权益等会计 要素, 写出其会计科目, 计算出合计金额 42

51 项目一 会计工作的认识 资料序号 合计 表 会计要素分类 属于会计要素类别及金额 资产 负债 所有者权益 应归属的会计科目 操作二 目的 熟悉会计科目的内容及其分类 资料 会计科目 会计要素 累计折旧 资产 长期股权投资 负债 销售费用 所有者权益 主营业务收入 收入 利润分配 费用 预付账款 利润 预收账款 要求 用直线连接, 说明以上会计科目应归属哪个会计要素 操作三 目的 熟悉账户的基本结构和期末余额的计算方法 资料 宏达公司 3 月 31 日有关账户的期初余额和本期发生额情况如表 所示 表 账户资料 单位 : 元 账户名称 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额 银行存款 应收账款 原材料 长期借款 销售费用 本年利润 固定资产

52 基础会计 要求 根据所给资料计算出各账户的期末余额, 直接填入表中 期末余额 栏 蓄力职场 扫一扫, 学习认清这 5 点会计新人将横着走 任务五 运用借贷记账法 任务描述 绿源公司 201 年 3 月初各账户期初余额如表 所示 表 绿源公司 3 月账户期初余额 单位 : 元 资产 期初余额 负债及所有者权益 期初余额 库存现金 短期借款 银行存款 应付账款 应收账款 应付债券 原材料 实收资本 库存商品 盈余公积 固定资产 合计 合计 绿源公司 201 年 3 月发生的部分交易或事项 ( 经济业务 ) 如下 ( 原始凭证略 ): (1)1 日, 绿源公司从星辉工厂购入原材料 元, 材料已经验收入库, 货款未付 (2)4 日, 绿源公司经批准增加注册资金, 收到国家投入的货币资金 元存入银行 (3)6 日, 绿源公司以银行存款 元, 偿还到期的从银行借入的短期借款 (4)9 日, 绿源公司采购员王芳出差前预借差旅费 元, 财会部门开出现金支票一张 (5)10 日, 绿源公司以银行存款 元购入汽车一辆交付使用 44

53 项目一 会计工作的认识 (6)12 日, 绿源公司本月 1 日所欠星辉工厂材料款 元到期, 假设从建设银行借入 3 个月期的短期借款 元, 直接偿还前欠货款 ( 实际工作中一般是先从银行借入存入本单位的开户银行后, 再以存款支付材料款 ) (7)13 日, 绿源公司按有关规定, 将盈余公积中的 元用于转增资本 (8)15 日, 绿源公司按有关规定, 将新田公司持有的绿源公司长期债券 元, 转作新田公司对绿源公司的投入资本金 (9)15 日, 绿源公司从星辉工厂购入原材料 元, 已验收入库, 货款已用银行存款支付 元 新会计朱亚要从事会计核算工作, 必须学会将上述经济业务用借贷记账法进行记录 知识导航 一 复式记账法 ( 一 ) 复式记账法的概念在会计发展过程中, 记账方法经历了从单式记账法到复式记账法的发展过程, 现代会计使用的是复式记账法 复式记账法是指对于每一笔经济业务, 都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记, 全面 系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法 现代会计一般都运用复式记账法 例如, 从银行提取现金 800 元, 按照复式记账法, 一方面在库存现金账户登记增加 800 元, 另一方面在银行存款账户登记减少 800 元 由于任何一项经济业务的发生, 都会引起会计要素至少两个具体项目的增减变化, 而且变化金额相等, 复式记账法能满足这一要求 ( 二 ) 复式记账法的优点与单式记账法只在一个账户中进行登记, 而不核算和监督其来龙去脉相比, 复式记账法具有以下优点 : (1) 能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉 复式记账法对于每一项经济业务, 都要在两个或两个以上的账户中进行相互联系的记录, 不仅可以通过账户记录, 完整 系统地反映经济活动的过程和结果, 还能清楚地反映资金运动的来龙去脉 (2) 能够进行试算平衡, 便于查账和对账 复式记账法对于每一项经济业务, 都以相等的金额进行对应记录, 便于核对和检查账户记录结果, 防止和纠正错误记录 ( 三 ) 复式记账法的种类复式记账法可分为借贷记账法 增减记账法和收付记账法等 借贷记账法是目前国际上通用的记账方法, 我国 企业会计准则 规定企业应当采用借贷记账法记账 二 借贷记账法 ( 一 ) 借贷记账法的概念 借贷记账法是以 借 和 贷 作为记账符号的一种复式记账法 借贷记账法产生于 12 世纪的 45

54 基础会计 意大利, 后经逐步发展和完善, 传到欧洲 美洲等地, 成为世界通用的记账方法 20 世纪初由日本传入我国, 目前已成为我国法定的记账方法 重要提示 借贷记账法的理论依据是会计基本等式 : 资产 = 负债 + 所有者权益 ( 二 ) 借贷记账法下的账户结构 在借贷记账法下, 账户可以分为借方和贷方两个基本部分, 账户的左方称为借方, 右方称为贷方 所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数, 即一方登记增加额, 另一方就登记减少额 重要提示 至于 借 表示增加, 还是 贷 表示增加, 则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质 借 贷 二字最初是从借贷资本家的角度来解释的, 用来表示债权和债务的增减变动 随着时间的推移, 借 贷 二字已逐渐失去了最初的含义, 而演变成为有助于发挥记账符号功能的含义 通常而言, 资产 成本和费用类账户的增加用 借 表示, 减少用 贷 表示 ; 负债 所有者权益和收入类账户的增加用 贷 表示, 减少用 借 表示 1. 资产和成本类账户的结构 在借贷记账法下, 资产类 成本类账户的借方登记增加额 ; 贷方登记减少额 ; 期末余额一般在 借方, 有些账户可能无余额 其余额计算公式为 : 期末借方余额 = 期初借方余额 + 本期借方发生额 - 本期贷方发生额 资产和成本类账户结构用 T 型账户表示如图 所示, 资产类备抵账户的结构与所调整账户的 结构正好相反 如 累计折旧 是 固定资产 的备抵调整账户 借方 资产及成本类账户 贷方 期初余额 : 本期增加额 : 本期减少额 : 本期发生额合计 : 期末余额 : 本期发生额合计 : 图 资产及成本类账户结构 2. 负债和所有者权益类账户的结构在借贷记账法下, 负债类 所有者权益类账户的借方登记减少额 ; 贷方登记增加额 ; 期末余额一般在贷方, 有些账户可能无余额, 其余额计算公式为 : 期末贷方余额 = 期初贷方余额 + 本期贷方发生额 - 本期借方发生额负债和所有者权益类账户结构用 T 型账户表示如图 所示 : 46

55 项目一 会计工作的认识 借方负债及所有者权益类账户贷方 本期减少额 : 期初余额 : 本期增加额 : 本期发生额合计 : 本期发生额合计 : 期末余额 : 图 负债及所有者权益类账户结构 3. 损益类账户的结构损益类账户主要包括收入类账户和费用类账户 (1) 收入类账户的结构 在借贷记账法下, 收入类账户的借方登记减少额 ; 贷方登记增加额 本期收入净额在期末转入 本年利润 账户, 用以计算当期损益, 结转后无余额 收入类账户结构用 T 型账户表示如图 所示 借方 收入 ( 或收益 ) 类账户 贷方 本期减少额或转销额 : 本期增加额 : 本期发生额合计 : 本期发生额合计 : 图 收入 ( 或收益 ) 类账户结构 (2) 费用类账户的结构 在借贷记账法下, 费用类账户的借方登记增加额 ; 贷方登记减少额 本期费用净额在期末转入 本年利润 账户, 用以计算当期损益, 结转后无余额 费用类账户结构用 T 型账户表示如图 所示 借方 费用 ( 支出 ) 类账户 贷方 本期增加额 : 本期减少额或转销额 : 本期发生额合计 : 本期发生额合计 : 图 费用 ( 支出 ) 类账户结构 综上所述, 借贷记账法下账户结构归纳如表 所示 表 账户结构归纳 账户类别 记账方向借方贷方 余额方向 资产及成本类 增加 减少 一般在借方 负债和所有者权益类 减少 增加 一般在贷方 成本类 增加 结转 一般在借方 损益类 费用或支出类增加结转 ( 减少 ) 一般无余额收入或收益类结转 ( 减少 ) 增加一般无余额 ( 三 ) 借贷记账法的记账规则一个会计主体的经济业务千差万别, 但是引起其资产 负债和所有者权益发生增减变动的只有四种类型 根据借贷记账法下的账户结构, 这四种类型的经济业务, 运用借贷记账法登记到账户中, 必然是有借必有贷, 借贷必相等 借贷记账法的规则可以概括为 : 有借必有贷, 借贷必相等 47

56 基础会计 重要提示 这一规则是根据以下两个方面来确定的 :1 根据复式记账的原理, 对每一项经济业务都必须以相等的金额, 在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记 ;2 根据借贷记账法账户结构的原理, 对每一项经济业务都应当做借贷相反的记录 也就是说, 如果在一个账户中记借方, 则必须在另一个或几个账户中记贷方 ; 或在一个账户中记贷方, 则必须在另一个或几个账户中记借方, 而且记入借方的总额与记入贷方的总额必须相等 ( 四 ) 借贷记账法下的账户对应关系与会计分录 1. 账户的对应关系账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时, 相关账户之间形成的应借 应贷的相互关系 存在对应关系的账户称为对应账户 2. 会计分录的概念会计分录, 简称分录, 是对每项经济业务列示出应借 应贷的账户名称及其金额的一种记录 会计分录由应借应贷方向 相互对应的科目及其金额三个要素构成 重要提示 在我国, 会计分录记载于记账凭证中 3. 会计分录的分类按照所涉及账户的多少, 会计分录分为简单会计分录和复合会计分录 简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录, 即一借一贷的会计分录 复合会计分录指由两个以上 ( 不含两个 ) 对应账户组成的会计分录, 即一借多贷 多借一贷或多借多贷的会计分录 复合会计分录实际上是由若干简单会计分录复合而成的, 但为了保持账户对应关系清晰, 一般不应把不同经济业务合并在一起, 编制多借多贷的会计分录 一笔复合会计分录可以分解为若干简单的会计分录, 而若干笔相关简单的会计分录又可复合为一笔复合会计分录, 复合或分解的目的是便于会计工作和更好地反映经济业务的实质 4. 会计分录的编制步骤 (1) 分析经济业务所涉及的会计科目 (2) 确定经济业务使各会计科目增加或减少的金额 (3) 根据会计科目所属类别及其用途, 明确各会计科目应借应贷的方向及其金额 (4) 按正确的格式编制会计分录, 并检查是否符合记账规则 48

57 项目一 会计工作的认识 重要提示 在编制会计分录时, 应当注意以下几个问题 : 第一, 按照国际惯例, 每一会计分录都是借方在上, 贷方在下 ; 第二, 为了便于识别, 每一会计分录都是借方在左, 贷方在右 或者说, 贷方记账符号 账户 金额都要比借方退后一格 任务实施 朱亚学习后将绿源公司 201 年 3 月发生的交易或事项用借贷记账法编制会计分录如下 : 例 日, 绿源公司从星辉工厂购入原材料 元, 材料已经验收入库, 货款尚未支付 借 : 原材料 贷 : 应付账款 星辉工厂 例 日, 绿源公司经批准增加注册资金, 收到国家投入的货币资金 元存入银行 借 : 银行存款 贷 : 实收资本 例 日, 绿源公司以银行存款 元, 偿还到期的从银行借入的短期借款 借 : 短期借款 贷 : 银行存款 例 日, 绿源公司采购员王芳出差前预借差旅费 元, 财会部门开出现金支票一张 借 : 其他应收款 王芳 贷 : 银行存款 例 日, 绿源公司以银行存款 元购入汽车一辆交付使用 借 : 固定资产 贷 : 银行存款 例 日, 绿源公司本月 1 日所欠星辉工厂材料款 元到期, 假设从建设银行借入 3 个月期的短期借款 元, 直接偿还前欠货款 ( 实际工作中一般是先从银行借款存入本单位的开户银行后, 再以存款支付材料款 ) 借 : 应付账款 星辉工厂 贷 : 短期借款 例 日, 绿源公司按有关规定, 将盈余公积中的 元用于转增资本 借 : 盈余公积 贷 : 实收资本 例 日, 绿源公司按有关规定, 将新田公司持有的绿源公司长期债券 元, 转作新田公司对绿源公司的投入资本金 借 : 应付债券 贷 : 实收资本 例 日, 绿源公司从星辉工厂购入原材料 元, 已验收入库, 货款已用银行存款支付 元, 尚欠 元 49

58 基础会计 借 : 原材料 贷 : 银行存款 应付账款 星辉工厂 也可以分解为两个简单的分录 : (1) 借 : 原材料 贷 : 银行存款 (2) 借 : 原材料 贷 : 应付账 简单分录和复合分录的关系 : 任何一笔复合分录都可以分解成若干 ( 含两笔 ) 笔简单分录 回顾总结 本次任务学习了复式记账法 借贷记账法及借贷记账法下资产 负 债 所有者权益等账户的基本结构 记账规则 会计分录的含义及其编制 步骤 知识拓展 课后实践 扫一扫, 学习马靖昊会计之道 左右手法则 一 单项选择题 1. 下列关于单式记账法说法不正确的是 ( ) A. 单式记账法是一种比较简单, 不完整的记账方法 B. 在单式记账法下, 账户之间没有直接联系和相互平衡关系 C. 单式记账法可以全面 系统地反映各项会计要素的增减变动和经济业务的来龙去脉 登录 APP, 在线答题 D. 这种方法适用于业务简单或很单一的经济个体和家庭 2. 资产类账户的期末余额一般在 ( ) A. 借方 B. 借方或贷方 C. 贷方 D. 借方和贷方 3. 符合资产类账户记账规则的是 ( ) A. 增加额记借方 B. 增加额记贷方 C. 减少额记借方 D. 期末无余额 4. 年初资产总额为 100 万元, 本期负债减少 5 万元, 所有者权益增加 20 万元, 则期末资产总额 为 ( ) 万元 A.100 B.120 C.115 D 借贷记账法下的 借 表示 ( ) A. 费用增加 B. 负债增加 C. 所有者权益增加 D. 收入增加 50

59 项目一 会计工作的认识 6. 应收账款账户期初借方余额为 元, 本期借方发生额为 元, 本期贷方发生额 为 元, 该账户期末余额为 ( ) A. 借方 元 B. 借方 元 C. 贷方 元 D. 贷方 元 7. 下列账户中, 期末无余额的账户有 ( ) A. 实收资本 B. 应付账款 C. 固定资产 D. 管理费用 8. 对某项经济业务事项标明应借 应贷账户名称及其金额的记录称为 ( ) A. 对应关系 B. 对应账户 C. 会计分录 D. 账户 9. 甲公司月末编制的试算平衡表中, 全部账户的本月借方发生额合计为 136 万元, 除实收资 本账户以外的本月贷方发生额合计为 120 万元, 则实收资本账户 ( ) A. 本月贷方发生额为 16 万元 B. 本月借方发生额为 16 万元 C. 本月借方余额为 16 万元 D. 本月贷方余额为 16 万元 10. 在借贷记账法下, 账户哪一方登记增加数或减少数, 取决于 ( ) A. 账户的格式 B. 账户的用途 C. 账户的结构 D. 账户所反映的经济内容 二 多项选择题 1. 下列说法正确的是 ( ) A. 资产类账户增加记贷方, 减少记借方 B. 负债类账户增加记贷方, 减少记借方 C. 收入类账户增加记贷方, 减少记借方 D. 费用类账户增加记贷方, 减少记借方 2. 会计分录的内容包括 ( ) A. 经济业务内容摘要 B. 账户名称 C. 经济业务发生额 D. 应借应贷方向 3. 在借贷记账法下, 可以在账户借方登记的是 ( ) A. 资产的增加 B. 负债的增加 C. 收入的增加 D. 所有者权益的减少 4. 会计分录的书写格式正确的是 ( ) A. 先借后贷 B. 贷方的文字和数字要比借方后退两格书写 C. 在一借多贷和多借多贷的情况下, 借方或贷方的文字要对齐 D. 在一借多贷和多借多贷的情况下, 借方或贷方的数字要对齐 5. 下列账户中期末余额在贷方的有 ( ) A. 预收账款 B. 应收账款 C. 应付账款 D. 累计摊销 6. 借贷记账法的记账符号 贷 对于下列会计要素表示增加的有 ( ) A. 资产 B. 负债 C. 所有者权益 D. 利润 7. 下列账户中, 用贷方登记增加数的账户有 ( ) A. 盈余公积 B. 本年利润 C. 应付账款 D. 累计折旧 8. 采用借代记账法时, 账户的借方一般用来登记 ( ) A. 负债的增加 B. 所有者权益的减少 C. 资产的增加 D. 收入的减少 9. 下列账户中, 在会计期末一般没有余额的账户有 ( ) A. 收入类账户 B. 利润类账户 C. 成本类账户 D. 负债类账户 51

60 基础会计 10. 复合会计分录是指 ( ) A. 多借一贷的会计分录 B. 多借多贷的会计分录 C. 一借一贷的会计分录 D. 一借多贷的会计分录 三 判断题 1. 收入类账户与费用类账户一般没有期末余额, 但有期初余额 ( ) 2. 记账法, 按记录方式不同, 可分为单式记账法和借贷记账法 ( ) 3. 会计分录包括业务涉及的账户名称 记账方向和金额三方面的内容 ( ) 4. 会计分录中的账户之间的相互依存关系称为账户的对应关系 ( ) 5. 有借必有贷, 借贷必相等 是借贷记账法的记账规则 ( ) 6. 账户的借方反映资产和负债及所有者权益的增加, 贷方反映资产和负债及所有者权益的减 少 ( ) 7. 在所有账户中, 左边均登记增加额, 右边均登记减少额 ( ) 8. 凡是余额在借方的都是资产类账户 ( ) 9. 一般来说, 各类账户的期末余额与记录增加额的一方属同一方 ( ) 10. 费用类账户一般没有余额, 如有应在借方 ( ) 四 实务操作 操作一 目的 熟悉账户的基本结构和期末余额的计算 资料 力宏公司 201 年 3 月 31 日账户余额如表 所示 表 力宏公司 3 月账户期末余额 序号 账户名称 金额 1 银行存款 应付账款 原材料 实收资本 固定资产 单位 : 元 该公司 4 月份发生下列经济业务 : (1) 投资者追加投资 元, 存入银行 (2) 用银行存款偿还应付账款 元 (3) 购买原材料 元, 用银行存款支付 (4) 购买设备 元, 用银行存款支付 元, 余款尚欠 (5) 收到投资者投入的机器一台 元, 原材料一批 元 (6) 购进原材料 元, 款未付 要求 (1) 根据期初余额开设 T 型账户 (2) 根据 4 月份发生的经济业务登记 T 型账户并结出账户的发生额和余额 52

61 项目一 会计工作的认识 操作二 目的 练习掌握借贷记账法下的会计分录编制方法 资料 力宏公司本月初有关总分类账户的余额如表 所示 ( 假设不考虑增值税 ) 表 账户期初余额 序号 账户名称 金额 1 库存现金 银行存款 原材料 固定资产 生产成本 短期借款 应付账款 实收资本 单位 : 元 该企业本月发生如下交易或事项 : (1) 收到投资者投入的货币资金 元, 已存入银行 (2) 用银行存款 元购入不需要安装的设备一台 (3) 购入材料一批, 买价和运费共计 元, 货款尚未支付 (4) 从银行提取现金 元 (5) 借入短期借款 元, 已存入银行 (6) 用银行存款 元偿还应付账款 (7) 生产产品领用材料一批, 价值 元 (8) 用银行存款 元偿还短期借款 要求 根据所给交易或事项编制会计分录 蓄力职场 扫一扫, 学习会计职场上的说话艺术 53

62 基础会计 任务六 编制试算平衡表 任务描述 朱亚将绿源公司 3 月的有关交易和事项运用借贷记账法编制了会计分录 ( 实际工作中是要填制在 记账凭证上的 ), 但她有点怀疑是否基本正确, 这时, 老会计提醒她编制试算平衡表 知识导航 一 借贷记账法的试算平衡试算平衡是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确的一种方法, 包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种 ( 一 ) 发生额试算平衡发生额试算平衡是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系, 检验本期发生额记录是否正确的方法 公式为 : 本期全部账户借方发生额合计 = 本期全部账户贷方发生额合计根据借贷记账法 有借必有贷, 借贷必相等 的记账规则, 每一项经济业务的会计分录借贷两方的发生额必然是相等的 一定时期内, 所有账户的借方发生额合计数和贷方发生额合计数, 分别是所有经济业务的会计分录的借方发生额和贷方发生额的累计 因此, 将一定时期内的全部经济业务的会计分录全部登账后, 所有账户的本期借方发生额和本期贷方发生额的合计数额也必然相等 ( 二 ) 余额试算平衡余额试算平衡是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系, 检验本期账户记录是否正确的方法 根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类 期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等, 期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等, 这是由 资产 = 负债 + 所有者权益 的恒等关系决定的 公式为 : 期初全部账户的借方余额合计 = 期初全部账户的贷方余额合计期末全部账户的借方余额合计 = 期末全部账户的贷方余额合计实际工作中, 余额试算平衡通过编制试算平衡表的方法进行 54

63 项目一 会计工作的认识 二 试算平衡结果 如果发生额试算平衡借贷不相等, 则说明记账有错误, 应及时找出错误并更正 重要提示 当然, 如果借贷金额相等, 也不能肯定记账工作毫无错误, 因为有的错误不影响借贷平衡 不影响借贷双方平衡关系的错误通常有 : (1) 漏记某项经济业务, 使本期借贷双方的发生额等额减少, 借贷仍然平衡 (2) 重记某项经济业务, 使本期借贷双方的发生额等额虚增, 借贷仍然平衡 (3) 某项经济业务记录的应借应贷科目正确, 但借贷双方金额同时多记或少记, 且金额一致, 借贷仍然平衡 (4) 某项经济业务记错有关账户, 借贷仍然平衡 (5) 某项经济业务在账户记录中, 颠倒了记账方向, 借贷仍然平衡 (6) 某借方或贷方发生额中, 偶然发生多记和少记并相互抵消, 借贷仍然平衡 由于账户记录可能存在这些不能由试算平衡表来发现的错误, 所以需要对一切会计记录进行日常或定期的复核, 以保证账面记录的正确性 任务实施 根据任务五有关资料, 即绿源公司 3 月发生的交易或事项所编制的会计分录, 编制试算平衡表 首先将绿源公司 3 月账户期初余额和本月交易或事项的会计分录在有关账户中登记 ( 以 T 型账户代替 ), 并结算出每个账户本期发生额合计数和期末余额如图 至图 所示 ( 共 12 个账户 ), 然后根据账户记录, 编制总分类账户试算平衡表进行试算平衡, 如表 所示 借 库存现金 贷 借 应收账款 贷 期初余额 :1 000 期初余额 : 期末余额 :1 000 期末余额 : 图 库存现金 T 型账 图 应收账款 T 型账 借银行存款贷借原材料贷 期初余额 : (2) (3) (4) (5) (9) 期初余额 : (1) (9) 发生额合计 : 期末余额 : 发生额合计 : 发生额合计 : 期末余额 : 图 银行存款 T 型账 图 原材料 T 型账 55

64 基础会计 借 其他应收款 贷 借 库存商品 贷 本期发生额 :1 000 期初余额 : 期末余额 :1 000 期末余额 : 图 其他应收款 T 型账 图 库存商品 T 型账 借固定资产贷借应付债券贷 期初余额 : (5) 发生额合计 : 期末余额 : 图 固定资产 T 型账 (8) 期初余额 : 发生额合计 :0 发生额合计 : 期末余额 :0 图 应付债券 T 型账 借短期借款贷借应付账款贷 (3) 发生额合计 : 图 短期借款 T 型账 期初余额 : (6) 发生额合计 : 期末余额 : (6) 发生额合计 : 期初余额 : (1) (9)8 000 发生额合计 : 期末余额 : 图 应付账款 T 型账 借 实收资本 贷 借 盈余公积 贷 期初余额 : (2) (7) (8) (7) 期初余额 : 图 实收资本 T 型账 发生额合计 : 期末余额 : 发生额合计 : 发生额合计 :0 期末余额 : 图 盈余公积 T 型账 表 绿源公司试算平衡表 201 年 3 月 31 日 单位 : 元 会计科目 期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方 库存现金银行存款应收账款其他应收款原材料库存商品固定资产 短期借款应付账款应付债券实收资本盈余公积 合计

65 项目一 会计工作的认识 回顾总结 试算平衡的内容包括发生额试算平衡和余额试算平衡 试算平衡的公式分别是 本期全部账户借方发生额合计 = 本期全部账户贷方发生额合计 和 本期全部账户的借方余额合计 = 本期全部账户的贷方余额合计 知识拓展 扫一扫, 学习左手法则 课后实践 一 单项选择题 1. 关于试算平衡法下列说法不正确的是 ( ) A. 包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法 B. 试算不平衡, 表明账户记录有错误 C. 试算平衡, 说明账户记录正确登录 APP, 在线答题 D. 理论依据是 有借必有贷 借贷必相等 2. 甲公司月末编制的试算平衡表中, 全部账户的本月借方发生额合计为 136 万元, 除实收资本账户以外的本月贷方发生额合计为 120 万元, 则实收资本账户 ( ) A. 本月贷方发生额为 16 万元 B. 本月借方发生额为 16 万元 C. 本月借方余额为 16 万元 D. 本月贷方余额为 16 万元 3. 负债及所有者权益类账户的期末余额一般在 ( ) A. 借方 B. 借方或贷方 C. 贷方 D. 无余额 4. 下列错误中能够通过试算平衡发现的是 ( ) A. 重记经济业务 B. 漏记经济业务 C. 借贷方向相反 D. 借贷金额不等 5. 借贷记账法余额试算平衡的依据是 ( ) A. 会计等式平衡原理 B. 资金运动变化规律 C. 平行登记基本原理 D. 会计账户基本结构 6. 借贷记账法下的余额试算平衡公式是 ( ) A. 每个账户的借方发生额 = 每个账户的贷方发生额 B. 全部账户期末借方发生额合计 = 全部账户期末贷方发生额合计 C. 全部账户本期借方发生额合计 = 全部账户本期贷方发生额合计 D. 全部账户期末借方余额合计 = 全部账户期末贷方余额合计 57

66 基础会计 二 多项选择题 1. 下列错误不会影响借贷双方的平衡关系的是 ( ) A. 漏记某项经济业务 B. 重记某项经济业务 C. 记错方向, 把借方记入贷方 D. 借贷错误巧合, 正好抵消 2. 借贷记账法的试算平衡方法包括 ( ) A. 发生额试算平衡 B. 增加额试算平衡 C. 减少额试算平衡 D. 余额试算平衡 3. 下列项目中, 试算平衡无法发现的错误有 ( ) A. 用错账户名称 B. 重记某项经济业务 C. 漏记某项经济业务 D. 记账方向颠倒 4. 总分类账户发生额及余额试算平衡表中的平衡关系有 ( ) A. 期初借方余额合计 = 期初贷方余额合计 B. 本期借方发生额合计 = 本期贷方发生额合计 C. 期初借方余额合计 = 期末贷方余额合计 D. 期末借方余额合计 = 期末贷方余额合计 5. 试算平衡法是根据 ( ) 来确定的 A. 借贷记账法的记账规则 B. 资产 = 负债 + 所有者权益 C. 收入 - 费用 = 利润 D. 平行登记原则 三 判断题 1. 编制试算平衡表时, 也应该包括只有期初余额而没有本期发生额的账户 ( ) 2. 将借贷方向记错, 不会影响借贷双方的平衡关系 ( ) 3. 试算平衡, 说明账户记录是绝对正确的 ( ) 4. 复式记账法是指对于发生的每一项经济业务都要以相等的金额同时在相互联系的两个账户 中进行登记的一种记账方法 ( ) 5. 核算期间费用的各账户期末结转入 本年利润 账户后应无余额 ( ) 四 实务操作 操作一 目的 熟悉各类账户的结构 资料 力宏水泵公司 201 年 12 月 31 日有关资料如表 所示 表 力宏公司资料 单位 : 元 账户名称 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 库存现金 短期借款 应收账款

67 项目一 会计工作的认识 ( 续表 ) 账户名称 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 实收资本 原材料 银行存款 固定资产 应付账款 合计 要求 根据各类账户四个金额要素之间的关系, 计算填写表 的空格 操作二 目的 熟悉掌握借贷记账法下的账户结构及账户金额指标的计算方法 资料 东升公司 201 年 12 月 31 日有关账户的资料如表 所示 表 东升公司资料 账户名称 单位 : 元 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 长期股权投资 银行存款 应付账款 短期借款 应收账款 实收资本 其他应付款 盈余公积 合计 要求 根据各类账户期初余额 本期发生额和期末余额的计算方法及表 已知数据, 计算表 中画线处的未知数, 并且将计算结果分别填入表中画线处的上方 操作三 目的 熟悉借贷记账法及试算平衡表的编制 资料 红光工厂 201 年 3 月各资产 负债和所有者权益账户期初余额如表 所示 59

68 基础会计 表 账户期初余额 单位 : 元 资产类账户 金额 负债及所有者权益类账户 金额 库存现金 200 负债 : 银行存款 短期借款 应收账款 应付账款 生产成本 合计 原材料 所有者权益 : 其他应收款 300 实收资本 固定资产 合计 总计 总计 月发生下列交易和事项 : (1) 以银行存款 元偿还银行借款 (2) 收到外商投资 元存入银行 (3) 以银行存款 元偿还前欠某工厂购货款 (4) 收到购货单位前欠的货款 元, 其中支票 元存入银行, 另收现金 300 元 (5) 以银行存款 元购买设备一台 (6) 从银行提取现金 500 元, 以备零星开支 (7) 购进材料一批, 计价 元, 以银行存款支付, 材料验收入库 (8) 采购员预借差旅费 800 元, 以现金付讫 (9) 生产车间领用材料 元 (10) 收到某单位投入的设备一台, 价值 元 要求 (1) 根据借贷记账法原理, 分析确定红光工厂 3 月份各项交易和事项应借 应贷账户的名称和金额并编成会计分录 ( 假设不考虑增值税 ) (2) 开设各账户登记期初余额 本期发生额 结出期末余额, 编制红光公司 3 月份的试算平衡表 蓄力职场 扫一扫, 学习如何将会计低端岗位表现出色 60

69 项目二 原始凭证的填制与审核 项目导入 企业经济业务的发生是由原始凭证的取得来证明的 原始凭证又称单据, 是在经济业务发生或完成时取得或填制的, 用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据 它不仅能用来记录经济业务发生或完成情况, 还可以明确经济责任, 是进行会计核算工作的原始资料和重要依据, 是会计资料中最具有法律效力的一种文件 工作计划 购销合同 购料申请单等不是原始凭证 会计人员一定要根据审核无误的原始凭证进行相关的账务处理 所以会计新手们要做到 诚信为本, 操守为重, 坚持准则, 不做假账, 必须从填制和审核原始凭证开始 学有所获 学习目标 学习要点 权重 1. 理解原始凭证的取得程序和用途 10% 知识目标 2. 了解原始凭证的构成要素和种类 10% 3. 掌握原始凭证的填制要求和审核要点 10% 能力目标 1. 能分析原始凭证反映的经济内容及其所属经济业务类型 20% 2. 能根据企业发生的经济业务正确规范地填制并审核原始凭证 20% 情感目标 填制和审核原始凭证时要客观严谨, 拒收不合格的凭证时要微笑服务 30% 任务一 认识原始凭证 任务描述 绿源食品公司 ( 为增值税一般纳税人, 项目一有介绍, 以后简称绿源公司 ) 新会计朱亚收到的

70 二联:发票联账凭证货物或应税劳务名称 基础会计 原始凭证如图 及表 表 所示 不同的原始凭证反映的经济业务内容不同, 不同来源的原始凭证审核的要点不同 湖南增值税普通发票 监制全国统一发票监制 No 发票联开票日期 201 年 12 月 7 日 监 章 购 买 方 名称 : 长沙绿源食品有限公司纳税人识别号 : 地址 电话 : 开户行及账号 : 国家税务总票监制 密 码 区 <0 3>2/59/2<9533> <26>8 302<482>906 2 加密版本 第计量单位 数量 单价 金 额 税率 税 额 水芯笔 支 % 账簿 本 % 计算器 个 % 合计 价税合计 ( 大写 ) 玖佰元整 ( 小写 ) 购买方记销 售 方 名称 : 湖南五一文化用品公司纳税人识别号 : 地址 电话 : 开户行及账号 : 工行湘龙支行 备 注 湖南 湖 南五一 南五 发 一文化 一文 票 化用品公 化用 专 用 品 公司 章 收款人 : 复核 : 开票人 : 销货方 :( 章 ) 图 原始凭证 表 办公用品领用单 部门 : 财务部 201 年 12 月 7 日 单位 : 元 品名 规格 单位 数量 单价 金额 备注 水芯笔 支 账簿 本 计算器 台 合计 单位负责人 : 马盛华 采购 : 领料人 : 田光 要求 : (1) 分析图 及表 表 三张原始单据分别反 映的经济业务内容 (2) 将图 及表 表 三张原始单据按取得来 源分类 表 中国建设银行现金 支票存根 中国建设银行 ( 湘 ) 现金支票存根支票号码 : 科目 : 对方科目 : 出票日期 :201 年 12 月 15 日 收款人 : 绿源食品有限公司金额 : 用途 : 备用单位主管 : 李芳会计 : 朱亚 62

71 项目二 原始凭证的填制与审核 知识导航 一 会计凭证的概念与作用 ( 一 ) 会计凭证的概念会计凭证是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明, 是登记账簿的依据 每个企业都必须按一定的程序填制和审核会计凭证, 根据审核无误的会计凭证进行账簿登记, 如实反映企业的经济业务 ( 二 ) 会计凭证的作用填制和审核会计凭证, 是会计核算的基本方法之一, 也是会计核算工作的起点, 对于保证会计资料的真实性和完整性, 有效进行会计监督, 明确经济责任等都具有重要意义 会计凭证的作用主要如下 : (1) 记录经济业务, 提供记账依据 会计凭证是登记账簿的依据, 会计凭证所记录有关信息是否真实 可靠 及时, 对于能否保证会计信息质量, 具有重要影响 (2) 明确经济责任, 强化内部控制 会计凭证必须有相关部门和人员的签章, 对会计凭证所记录经济业务的真实性 完整性和合法性负责, 以防止舞弊行为, 强化为内部控制 (3) 监督经济活动, 控制经济运行 通过会计凭证的审核, 可以查明每一项经济业务是否符合国家有关法律 法规和制度的规定, 是否符合计划和预算进度, 是否有违法乱纪和铺张浪费行为等 二 会计凭证的种类会计凭证按照填制的程序和用途不同, 可分为原始凭证和记账凭证两类 (1) 原始凭证 原始凭证又称原始单据, 是在经济业务发生或完成时取得或填制的, 用以记录 证明经济业务已经发生或完成的凭证, 是进行会计核算的原始资料, 如职工出差乘坐的车船票 采购材料的发票 到仓库领料的领料单 销货发票 款项收据等 凡不能证明经济业务发生和完成情况的各种单证, 均不能作为原始凭证并据以记账, 如购销合同 购销申请单 计划 银行对账单等 审核无误的原始凭证是填制记账凭证的依据 重要提示 计划 合同等都不能单独作为原始凭证 (2) 记账凭证 记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证, 用来确定经济业务应借 应贷的会计科目和金额而填制的, 作为登记账簿直接依据的会计凭证 在前面的章节中曾指出, 在登记账簿之前, 应按实际发生经济业务的内容编制会计分录, 然后据以登记账簿, 在实际工作中, 会计分录是通过填制记账凭证来完成的 记账凭证如表 所示 63

72 基础会计 表 记账凭证日期 : 年月日第号摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额记账亿千百十万千百十元角分亿千百十万千百十元角分 附单据张合计 核对 : 复核 : 记账 : 出纳 : 制单 : 三 原始凭证的种类 原始凭证记载着大量的经济信息, 又是证明经济业务发生的原始文件, 与记账凭证相比, 具有 较强的法律效力 原始凭证的分类标准不同, 种类也不同 ( 一 ) 按原始凭证的来源分类 按原始凭证的来源不同, 可以分为自制原始凭证和外来原始凭证两种 1. 外来原始凭证 外来原始凭证是指同外部单位发生经济往来关系时, 从外部单位取得的原始凭证 如购货时取得的发货票 付款时取得的收据 ( 见图 2-1-1) 等 2. 自制原始凭证 自制原始凭证又简称为自制凭证, 是指由本单位内部经办业务的部门或个人 ( 包括财会部门本身 ) 在执行或完成某项经济业务时所填制的原始凭证 常见的自制原始凭证有 : 企业仓库部门填制的 材料验收单 ( 见表 2-1-4) 产品入库验收单 销售发货票 发出材料汇总表 生产车间及其他部门申请领料时填制的 领料单 ( 见表 2-1-5), 企业职工出差向单位借款填制的 借支单, 以及财会部门编制的 工资费用结算单 制造费用分配表 等 表 验收单 ( 收料单 ) 供应单位 : 宏达公司 收料仓库 :01 发票号码 : 年 12 月 2 日 第 792 号 材料编号 材料数量金额规格单位采购成本名称应收实收单价买价运费花生酱千克 合计 仓库负责人 : 收料人 : 制单 : 64

73 项目二 原始凭证的填制与审核 表 绿源食品公司领料单 领料部门 : 花生奶车间 领料编号 : 用途 : 生产 201 年 12 月 10 日 发料仓库 : 材料编号材料名称及规格计量单位 请领 数量 实领 单价金额 ( 元 ) 花生酱千克 备注合计 发料人 :( 签章 ) 审批 :( 签章 ) 领料 :( 签章 ) 记账 :( 签章 ) ( 二 ) 按原始凭证的填制手续和内容分类 按原始凭证的填制手续和内容不同, 可分为一次性凭证 累计凭证和汇总凭证 1. 一次性凭证 一次性凭证是指凭证的填制手续是一次完成的, 用以记录一项或若干项同类性质经济业务的原始凭证 一次性原始凭证是一次有效的凭证, 外来原始凭证多为一次性原始凭证, 如收料单 领料单 购货发票 付款收据等 2. 累计凭证 累计凭证是指连续记载一定时期内不断重复发生的同类经济业务, 填制手续是在一张凭证中多次进行才能完成的凭证 如 限额领料单 ( 见表 2-1-6) 费用限额卡等 累计原始凭证是多次有效的原始凭证 表 绿源公司限额领料单 领料部门 : 生产车间 凭证编号 : 用途 : 生产花生奶 201 年 12 月 发料仓库 :1 号库 材料类别 材料编号 计量单位 单位成本 ( 元 / 千克 ) 领用限额 ( 千克 ) 金额 ( 元 ) 奶粉 千克 日期 数量扣除代用累计已领领料人签章发料人签章请领实发数量数量金额 刘欣 王华 无 章星 王华 无 章星 王华 无 刘欣 王华 无 发料人 :( 签章 ) 审批 :( 签章 ) 领料 :( 签章 ) 记账 :( 签章 ) 备注 限额结余数量 3. 汇总凭证汇总凭证也称原始凭证汇总表, 是指在会计的实际工作日, 为了简化记账凭证的填制工作, 将一定时期若干份记录同类经济业务的原始凭证汇总编制一张汇总凭证, 用以集中反映某项经济业务的完成情况 如月末根据月内所有领料单汇总编制的领料单汇总表, 也称发料汇总表, 耗用材料汇总表等就是汇总原始凭证, 如表 所示 65

74 基础会计 表2-1-7 领料凭证汇总表 201 年12月30日 花生奶 用途 材料名称 耗用量 千克 单价 元 花生酱 奶粉 易拉罐 矿泉水 金额 元 塑料瓶 其他 合计 仓库负责人 田力 耗用量 个 单价 元 金额 元 经办人 收料人 制表 李伟 重要提示 汇总凭证可以根据一次凭证和累计凭证编制 按照原始凭证的格式不同 可分为通用原始凭证和专用原始凭证 三 按原始凭证的格式不同分类 1 通用原始凭证 通用原始凭证是指由有关部门统一印制 在一定范围内使用 具有统一格式和使用方法的原始 凭证 通用原始凭证的使用范围 因制作部门不同而有所不同 可以是某一地区 某一行业 也可以 在全国通用 如某市印制的发货票 收据等 在该市通用 由中国人民银行印制的银行转账结算凭 证 在全国通用 2 专用原始凭证 专用原始凭证是指由单位自行印制 仅在本单位内部使用的原始凭证 如收料单 领料单 差 旅费报销单 工资费用分配单 折旧计算表等 四 原始凭证的基本内容 原始凭证的格式和内容因经济业务和经营管理的不同而有所差异 但基本内容主要有 ①凭证 名称 ②填制凭证的日期 ③填制凭证单位名称或者填制人姓名 ④经办人员的签名或者盖章 ⑤接 受凭证单位名称 ⑥经济业务内容 ⑦数量 单价和金额 实际工作中 根据经营管理和特殊业务的 需要 除上述基本内容外 可以增加必要的内容 任务实施 通过仔细识别图2-1-1上的每一项信息 可以表明绿源公司12月7日从五一文化用品公司 用现金 购买了水芯笔 账簿等办公用品 共计人民币900元 此销售发票是五一文化用品公司开具给绿源公 司的 因此对绿源公司而言 这是外来原始凭证 通过仔细识别表2-1-1上的每一项信息 可以知绿源公司财务部领用了水芯笔 账簿等900元的办 66

75 项目二 原始凭证的填制与审核 公用品, 此办公用品领用单是绿源公司内部编制的, 因此是自制原始凭证 通过仔细识别表 上的每一项信息, 可以表明绿源公司开具现金支票从自己的开户银行建设 银行计提 元现金备用 因此, 现金支票存根联是自制原始凭证 空白现金支票如图 所示 图 空白现金支票 重要提示 支票的存根联是自制原始凭证, 主体部分送交银行 知识拓展 回顾总结 会计凭证按取得的程序和用途分为原始凭证和记账凭证 原始凭证 按取得的来源分为自制凭证和外来凭证, 按填制的手续和内容分为一次凭 证 累计凭证和汇总凭证, 按格式分为专用凭证和通用凭证 扫一扫, 学习全国发票管理办法 课后实践 一 单项选择题 1. 下列原始凭证中属于通用凭证的是 ( ) A. 领料单 B. 差旅费报销单 C. 折旧计算表 D. 银行转账结算凭证 2. 以下项目中, 属于一次凭证和累计凭证的主要区别是 ( ) A. 一次凭证是记载一笔经济业务, 累计凭证是记载多笔经济业务 B. 累计凭证是自制原始凭证, 一次凭证是外来原始凭证 C. 累计凭证填制的手续是多次完成的, 一次凭证填制的手续是一次完成的 D. 累计凭证是汇总凭证, 一次凭证是单式凭证 3. 会计凭证按照 ( ) 不同, 可以分为原始凭证和记账凭证 A. 填制的方法 B. 取得的来源 C. 编制的程序和用途 D. 反映经济业务的次数 登录 APP, 在线答题 67

76 基础会计 4. 限额领料单 按其填制的方法属于 ( ) A. 一次凭证 B. 累计凭证 C. 汇总凭证 D. 计算凭证 5. 下列各项中, 不属于原始凭证要素的是 ( ) A. 经济业务发生日期 B. 经济业务内容 C. 会计人员记账标记 D. 原始凭证附件 二 多项选择题 1. 下列各项中, 属于原始凭证的有 ( ) A. 定额发票 B. 普通发票 C. 采购合同 D. 材料入库单 2. 原始凭证按其来源的不同可分为 ( ) A. 一次凭证 B. 累计凭证 C. 自制原始凭证 D. 外来原始凭证 3. 下列属于一次凭证的原始凭证有 ( ) A. 领料单 B. 限额领料单 C. 收料单 D. 销货发票 4. 下列单据中, 可作为会计核算的原始凭证有 ( ) A. 销货发票 B. 出差车票 C. 购销合同 D. 现金支票存根 5. 以下各项中, 属于原始凭证所必须具备的基本内容有 ( ) A. 凭证名称 填制日期和编号 B. 经济业务内容摘要 C. 会计科目 D. 有关人员的签名或盖章 三 判断题 1. 原始凭证与记账凭证的主要区别是填制程序和用途不同 ( ) 2. 原始凭证是在经济业务发生时或完成后, 从其他单位取得的书面证明 ( ) 3. 自制原始凭证都是一次凭证 ( ) 4. 所有的会计凭证都是登记账簿的依据 ( ) 5. 外来原始凭证都是一次凭证 ( ) 四 实务操作 目的 正确区别原始凭证的种类 资料 各类原始凭证如表 表 和图 所示 要求 根据表 表 和图 所示的原始凭证, 区分其所属类别 表 借款单 日期 :201 年 4 月 18 日 第 号 借款人 李宏 部门 供应科 借款金额 人民币 ( 大写 ) 叁仟元整 借款事由 出差预借差旅费 审批人意见 : 备注 : 同意借支, 返回报销 孙志强 201 年 4 月 18 日 主管 : 会计 : 复核 : 出纳 : 陈洁 68

77 项目二 原始凭证的填制与审核 表 工资费用分配 201 年 4 月 31 日单位 : 元 项目 吹瓶器 A 吹瓶器 B 生产车间管理人员 企业管理部门 生产成本 制造费用 管理费用 合计 主管 : 会计 : 复核 : 制单 : 购买方 名称 : 新华机械有限公司税务登记号 : 地址 电话 : 长沙市沿江路 1 号 开户行及账号 : 中国建设银行长沙市分行 湖南省增值税专用发票 监制全国统一发票监制 发票联湖南 密码区 No 开票日期 : 年月日 ( 略 ) 货物或应税劳务名称 单位计量 数量 单价 金额 税率 税额 水泵外壳 件 % 监 国家税务总票监制 章 第三联 : 抵扣联 合计 价税合计 ( 大写 ) 壹拾叁万叁仟叁佰捌拾元整 ( 小写 ) 销售方 名称 : 长兴铸造公司纳税人识别号 : 地址 电话 : 上海市洪达路 50 号 开户行及账号 : 中国建设银行上海市分行 备注 发票专用章 购货方扣税凭证 收款人 : 复核 : 开票人 : 陈加加 销货单位 :( 章 ) 图 原始凭证 蓄力职场 扫一扫, 学习会计的 13 种职业发展方向 69

78 基础会计 任务二 填制和审核原始凭证 任务描述 绿源食品公司201 年12月发生部分经济业务如下 1 5日 采购部采购员李达出差预借差旅费3 000元 用现金支付 2 6日 出纳陈洁签发现金支票 从银行提回现金5 000元备用 3 10日 李达出差归来报销差旅费2 880元 退还现金120元 要求 根据业务需要 分别以李达 陈洁的身份正确填写原始凭证 以朱亚的身份审核有关原 始凭证 重要提示 上述业务涉及借款借据 收款收据和现金支票的填写 这些业务的发生引起会计要素的增减变化 在会 计人员记录入账前 相关人员首先要根据会计工作规范 填制必要的凭证单据 然后会计人员对从发生业务 的相关部门传递来的零散的经济信息进行审核 审核无误后的原始凭证才是编制记账凭证和登记账簿的依 据 要完成这项任务 必须掌握原始凭证的填制方法和审核要点 知识导航 一 原始凭证填制的要求 一 原始凭证填制的基本要求 1 记录真实 原始凭证所填列的经济业务内容和数字 必须真实可靠 符合有关经济业务的 实际情况 原始凭证中的年 月 日要按照填制原始凭证的实际日期填写 2 内容完整 原始凭证所要求填制的项目必须逐项填列齐全 不得遗漏和省略 3 手续完备 单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或指定的人员签名盖章 对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章 从外部取得的原始凭证 必须盖有填制单位的公章 从个 人取得的原始凭证 必须有填制人员的签名或盖章 重要提示 从个人取得的原始凭证 必须有填制人员的签名或盖章 70

79 项目二 原始凭证的填制与审核 4 书写要清楚 规范 原始凭证要按规定填写 文字 数字要规范 不得使用未经国务院公 布的简化汉字 大小写金额必须相符且填写规范 小写金额用阿拉伯数字逐个书写 不得写连笔字 在金额前要填写人民币符号 人民币符号 与阿拉伯数字之间不得留有空白 金额数字一律 填写到角分 无角分的 写 00 或符号 有角无分的 分位写 0 不得用符号 凡阿拉伯金额数字前写有货币币种符号的 数字后面不再写货币单位 汉字大写数字金额如零 壹 贰 叁 肆 伍 陆 柒 捌 玖 拾 佰 仟 万 亿等 应 一律用正楷或行书体书写 不得用0 一 二 三 四 五 六 七 八 九 十等简化字代替 大 写金额前未印有 人民币 字样的 应加写 人民币 三个字 人民币 字样和大写金额之间不得 留有空白 大写金额数字到元或角为止的 之后应当写 整 字或者 正 字 大写金额数字有分 的 分字后面不写 整 字或者 正 字 凡填有大写和小写金额的原始凭证 大写与小写的金额必 须相符 见图2-2-1 图 中国工商银行现金支票 5 编号连续 一式几联的原始凭证 必须注明各联的用途 并且只能以一联用作报销凭证 作废时应加盖 作废 戳记 连同存根一起保存 见图2-2-2 湖南增值税普通发票 买 区 数量 单价 玖佰元整 复核 图 金 小写 名称 湖南五一文化用品公司 纳税人识别号 地址 电话 开户行及账号 工行湘龙支行 收款人 加密版本 额 税率 税额 % 17% 17% 备 注 文化用品 公 五一 司 方 作 废 <0 3>2/59/2<9533> <26>8 302<482> 发 开票人 购买方记账凭证 价税合计 大写 计量单位 支 本 个 密 码 开户行及账号 水芯笔 账簿 计算器 合计 售 税务总票监制 地址 电话 货物或应税劳务名称 销 国家 第二联 发票联 方 公司 司 名 称 长沙绿源食品有限公司 纳税人识别号 No 开票日期201 年12 月7日 湖南 购 发票监 统一 制 国 发 发票 发票联 票联 联 湖南 章 全 票 专 用 章 销货方 章 加盖有 作废 戳记的发票 71

80 基础会计 (6) 不得涂改 刮擦和挖补 原始凭证如有错误, 应当由出具单位重开或更正, 更正处应当加盖出具单位印章 原始凭证金额有错误的, 应当由出具单位重开, 不得在原始凭证上更正 (7) 填制及时 各种原始凭证一定要及时填写, 并按规定的程序及时送交会计机构 会计人员进行审核 重要提示 购买实物的原始凭证, 必须有验收证明 支付款项的原始凭证, 必须有收款单位和收款人的收款证明, 不能仅以支付款项的有关凭证等代替 发生销货退回的, 除填制退货发票外, 还必须有退货验收证明 ; 退款时, 必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证, 不得以退货发票代替收据 职工公出借款凭据, 必须附在记账凭证之后 收回借款时, 应当另开收据或退还借款副本, 不得退还原借款收据 上级有关部门批准的经济业务, 应当将批准文件作为原始凭证附件 如果批准文件需要单独归档, 应当在凭证上注明文件的批准机关名称 日期和文号, 以便确认经济业务的审批情况和查阅 ( 二 ) 自制原始凭证的填制要求不同的自制原始凭证, 填制要求也有所不同 1. 一次凭证的填制一次凭证应在经济业务发生或完成时, 由相关业务人员一次填制完成 该凭证往往只能反映一项经济业务, 或者同时反映若干项同一性质的经济业务 一次凭证有些是自制的原始凭证, 如收料单 领料单 工资结算表 制造费用分配表等 有些是外来原始凭证, 如增值税专用发票 税收缴款书 各种银行结算凭证等 2. 累计凭证的填制累计凭证应在每次经济业务完成后, 由相关人员在同一张凭证上重复填制完成 该凭证能在一定时期内不断重复地反映同类经济业务的完成情况 最典型的累计凭证是 限额领料单 3. 汇总凭证的填制汇总凭证应由相关人员在汇总一定时期内反映同类经济业务的原始凭证后填制完成 该凭证只能将类型相同的经济业务进行汇总, 不能汇总两类或两类以上的经济业务 ( 三 ) 外来原始凭证的填制要求外来原始凭证应在企业同外单位发生经济业务时, 由外单位的相关人员填制完成 外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制, 或经税务部门批准由经营单位印制, 在填制时加盖出具凭证单位公章方为有效 对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写或打印机套打 二 原始凭证的审核 各种原始凭证除经办业务部门审核外, 财务部门还必须进行认真 严格的审查和核对, 只有审核无误的原始凭证, 才能作为编制记账凭证和登记账簿的依据 72

81 项目二 原始凭证的填制与审核 ( 一 ) 原始凭证审核的要点原始凭证的审核主要包括以下六个方面 : 1. 审核原始凭证的合法性原始凭证的合法性包括内容的合法性和形式的合法性 审核内容的合法性, 主要是审核所发生的经济业务是否符合国家的方针 政策 法律 法规及财政 财务 会计制度的规定 审核形式的合法性, 主要是审核原始凭证的形式是否符合 中华人民共和国发票管理办法 的规定 根据 中华人民共和国发票管理办法 的规定, 除某些专业票据如车 船票等以外, 其他一切发票和收款收据都必须印有税务机关的全国统一发票监制章 2. 审核原始凭证的真实性审核原始凭证的真实性即审核原始凭证中所列的经济业务事项是否真实, 有无弄虚作假情况 如在审核原始凭证中发现有多计或少计收入 费用, 擅自扩大开支范围 提高开支标准, 巧立名目, 虚报冒领, 滥发奖金 津贴等违反财经制度和财经纪律的情况, 不仅不能作为合法 真实的原始凭证, 还要按规定进行处理 3. 审核原始凭证的合理性审核原始凭证的合理性即审核所发生的经济业务是否符合厉行节约 反对浪费 有利于提高经济效益的原则, 有否违反该原则的现象 如经审核原始凭证后确定有突击使用预算结余购买不需要的物品, 有对陈旧过时设备进行大修理等违反上述原则的情况, 不能作为合理的原始凭证 4. 审核原始凭证的正确性审核原始凭证的正确性即审核原始凭证在计算方面是否存在失误 如经审核凭证后确定有业务内容摘要与数量 金额不相对应, 业务所涉及的数量与单价的乘积与金额不符, 金额合计错误等情况, 则不能作为正确的原始凭证 对于审核后的原始凭证, 如发现有不符合上述要求, 有错误或不完整之处, 应当按照有关规定进行处理 ; 如符合有关规定, 就一定要根据审核无误的原始凭证来编制记账凭证 5. 审核原始凭证的完整性审核原始凭证的完整性即审核原始凭证的基本内容是否完整, 手续是否完备 具体来说要注意以下几点 : (1) 原始凭证的内容 ( 构成要素 ) 必须齐备 ; 从外单位取得的原始凭证, 必须盖有填制单位的公章 ; 从个人取得的原始凭证, 必须有填制人的签名或盖章 ; 对外开出的原始凭证, 必须加盖本单位公章 ; 购买实物的原始凭证须有入库证明 ; 支付款项的原始凭证, 必须有收款单位和收款人的收款证明 (2) 大小写金额必须相符 (3) 一式几联原始凭证应当注明各联的用途, 只能以其中一联作为报销凭证 (4) 发生销货退回时, 除填制退货发票外, 退款时, 还必须取得对方的收款收据或汇款银行的结算凭证, 不得以退货发票代替收据 (5) 职工因公出差的借款收据, 必须附在记账凭证上 收回借款时, 应当另开收据或者退还借据副本, 不得退还原借款收据 73

82 基础会计 (6) 经过上级批准的经济业务, 应当将批准文件作为原始凭证附件 6. 审核原始凭证的及时性原始凭证的填制和取得应当与所发生的经济业务的时间基本保持一致 审查原始凭证的及时性, 重点要审查各种原始凭证是否及时填写, 是否按规定程序及时交会计机构 会计人员进行审核 ( 二 ) 原始凭证审核结果的处理对于经审核的原始凭证, 应根据下列不同情况分别处理 : (1) 对于完全符合要求的原始凭证, 应当及时据以编制记账凭证入账 (2) 对于真实 合法 合理但内容不够完整 填写有错误的原始凭证, 应退回给有关经办人员 (3) 对于不真实 不合法的原始凭证, 会计机构和会计人员有权不予接受, 并向单位负责报告 中华人民共和国会计法 规定: 原始凭证记载的各项内容均不得涂改 ; 原始凭证有错误的, 应当由出具单位重开或者更正, 更正处应加盖出具单位印章 ; 原始凭证金额有错误的, 应当由出具单位重开, 不得在原始凭证上更正 任务实施 绿源公司 201 年 12 月发生部分经济业务, 有关原始凭证的填制如下 : (1)5 日, 供应科采购员李达出差预借差旅费 元, 用现金支付, 借据见表 所示 扫一扫, 学习填制借款单 表 借款单 日期 :201 年 12 月 5 日第号借款人李达部门采购部借款金额人民币 ( 大写 ) 叁仟元整 借款事由出差预借差旅费备注 : 审批人意见 : 同意借支, 返回报销 王强 201 年 12 月 5 日 现金付讫 主管 : 会计 : 复核 : 出纳 : 陈洁 74

83 项目二 原始凭证的填制与审核 (2)6 日, 签发现金支票, 从银行提回现金 元备用, 支票填写如表 所示 表 现金支票 中国工商银行本中国工商银行现金支票 ( 湘 ) 现金支票存根支出票日期贰零壹某年拾贰月零陆日付款行名称 :( 据实填写 ) 票收款人 : 长沙绿源食品有限公司出票人账号 :( 据实填写 ) 附加信息 : 支百十万千百十元角分付人民币 ( 大写 ) 五仟元整 出票日期 :201 年 12 月 6 日收款人 : 长沙绿源食品公司款用途 : 备用金额 : 项上列款项请从赵恒用途 : 备用十我账户支付财务专用章单位主管 : 李芳会计 : 朱亚天出票人签章复核印记账说明 : 支票存根联留存财会部门, 虚线右边裁下送交银行取款 (3)10 日, 李达出差归来报销差旅费 元, 退还现金 120 元, 有关原始凭证如表 和表 所示 扫一扫, 学习填制现金支票 表 差旅费报销单 所属部门 : 采购部 填报日期 :201 年 12 月 10 日 单位 : 元 姓名 李达 职务 出差事由 开会 出差时间 计划 5 天备实际 5 天 日期 起止地点 飞机 车 船票 其 他 费 用 注 月 日 起 止 类别 金额 项 目 标准 计算天数 核报金额 12 5 长沙广州飞机 包干报销 住宿费 12 9 广州长沙飞机 限额报销 伙食补助费 车 船补助费其他杂支 小计 小计 总计金额 ( 大写 ) 万贰仟捌佰捌拾元整预支 核销 退 会计主管 : 李芳审核 : 朱亚部门领导 : 王强填报人 : 李达 75

84 三联( 大写 ) 壹佰贰拾元整会计联人民币 基础会计 表 收款收据 201 年 12 月 10 日 十万千百十元角分第交款单位 李达 交款方式 现金 交款事由收回出差借支款 现金付讫 收款单位 : 主管 : 审核 : 朱亚出纳 : 陈洁 总结回顾 原始凭证的填制要做到记录真实, 内容完整, 手续完备, 书写清楚规范, 编号连续, 不得涂 改 刮擦和挖补, 填制及时 ; 填制和取得的原始凭证要从合法性 合理性 真实性 正确性 完整性和及时性六个方面进行审核 知识拓展 扫一扫, 学习审核原始凭证 扫一扫, 学习各种支票日期的填写方法 扫一扫, 学习报销和发票管理的 14 个妙招 课后实践 一 单项选择题 1. 用以记录和证明经济业务的发生或完成情况, 明确经济责任, 并作为编制记账凭证依据的会计凭证是 ( ) A. 原始凭证 B. 记账凭证 C. 收款凭证 D. 付款凭证 2. 下列不属于原始凭证审核内容的是 ( ) A. 凭证是否有单位的公章和填制人员签章 B. 凭证是否符合规定的审核程序 C. 凭证是否符合有关计划和预算 D. 会计科目使用是否正确 登录 APP, 在线答题 76

85 项目二 原始凭证的填制与审核 3. 发现金额有错误的原始凭证, 正确的做法是 ( ) A. 由出具单位在原始凭证上更正 B. 由出具单位在原始凭证上更正, 并加盖出具单位印章 C. 由出具单位重开 D. 本单位代替出具单位进行更正 4. 下列各项中, 不属于原始凭证审核内容的是 ( ) A. 凭证反映的内容是否真实 B. 凭证各项基本要素是否齐全 C. 会计科目使用是否正确 D. 在凭证上是否有填制单位的公章和填制人员的签章 5. 会计机构和会计人员对不真实 不合法的原始凭证和违法收支, 应当 ( ) A. 予以退回 B. 予以纠正 C. 不予接受 D. 不予接受, 并向单位负责人报告 二 多项选择题 1. 填制原始凭证时, 符合书写要求的有 ( ) A. 阿拉伯金额数字前面应当填写货币币种符号 B. 币种符号与阿拉伯金额之间不得留有空 C. 大写金额有分的, 分字后面要写 整 或 正 字 D. 汉字大写金额可以用简化字代替 2. 自制原始凭证按填制手续不同可分为 ( ) A. 一次凭证 B. 累计凭证 C. 汇总凭证 D. 专用凭证 3. 原始凭证应具备的基本内容有 ( ) A. 原始凭证的名称和填制日期 B. 接受凭证单位名称 C. 经济业务的内容 D. 数量 单价和大小金额 4. 填制原始凭证时, 符合书写要求的是 ( ) A. 阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号 B. 币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白 C. 大写金额有分的, 分后面要写 整 或 正 字 D. 汉字大写金额可以用简化字代替 5. 在原始凭证上书写阿拉伯数字, 正确的有 ( ) A. 所有以元为单位的, 一律填写到角分 B. 无角分的, 角位和分位可写 00, 或者符号 C. 有角无分的, 分位应当写 0 D. 有角无分的, 分位也可以用符号 代替 三 判断题 1. 原始凭证的填制不得使用圆珠笔填写 ( ) 2. 企业每项交易或事项的发生都必须从外部取得原始凭证 ( ) 3. 在证明交易或事项发生, 据以填制记账凭证的作用方面, 自制原始凭证与外来原始凭证具 有同等的效力 ( ) 77

86 基础会计 4. 自制原始凭证必须由单位会计人员自行填制 ( ) 5. 原始凭证都是以实际发生或完成的经济业务为依据填制的 ( ) 四 实务操作操作一 目的 练习原始凭证的填制 资料 湖南日新有限公司 201 年 1 月 10 日销售给红光机器厂 A 型风机 5 台, 单价 元 销售科业务员王刚开出增值税专用发票一式三联, 由购货方采购员持发票到财务科办理货款转账结算手续, 收款人为张红 天津日新有限公司 红光机器厂相关资料如下 : 天津日新有限公司 : 工业制造企业, 增值税一般纳税人, 增值税税率为 17%, 纳税人登记号为 , 地址为长沙市天放路 8 号, 开户银行及账户号为中国建设银行三分行 红光机器厂 : 工业制造企业, 增值税一般纳税人, 增值税率为 17%, 纳税人登记号为 , 地址为长沙市和平路 1 号, 开户银行及账户号为中国建设银行广场支行 要求 根据上述业务填制 增值税专用发票 ( 见表 2-2-5) 表 湖南省增值税专用发票 全国统 一发 票 发票联湖南 监制 监 章 No 开票日期 : 年月日 购货单位 名称 : 税务登记号 : 地址 电话 : 开户行及账号 : 货物或应税劳务名称 合计 密码区 ( 略 ) 规格型号单位数量单价金额税率税额 价税合计 ( 大写 ) ( 小写 ) 销货单位 名称 : 税务登记 : 地址 电话 : 开户行及账号 : 国家税务总票票 监 密制 备注 第三联 发票联 购货方记账凭证 收款人 : 复核 : 开票人 : 销货单位 :( 章 ) 操作二 目的 练习填制原始凭证 资料 企业概况: 长沙光华有限公司是一家中小型工业企业, 主要从事灯具生产 企业开户行为中国农业银行长沙分行, 账号为 , 会计主管为张华, 出纳为李平, 电话为 , 纳税人登记号为 , 地址为长沙市花园路 100 号 78

87 项目二 原始凭证的填制与审核 201 年 1 月 5 日, 开出转账支票归还前欠长沙市物资公司货款 元, 如表 所示 ( 付款 行名称 : 中国建设银行长沙分行, 账号 : ) 表 转账凭证 中国建设银行 ( 湘 ) 转账支票存根 附加信息 : 出票日期 : 年月日收款人 : 金额 : 用途 : 单位主管 : 会计 : 本支票支付 款项十天 中国建设银行转账支票 ( 湘 ) 出票日期 ( 大写 ) 年月日付款行名称 : 收款人 : 出票人账号 : 人民币 ( 大写 ) 千百十万千百十元角分 用途 : 上列款项请从我账户支付出票人签章 复核 记账 操作三 目的 练习大小写数字的书写 要求 (1) 会计阿拉伯数字练习 (2) 人民币金额大小写练习 0.25 人民币 ( 大写 ) 人民币 ( 大写 ) 人民币 ( 大写 ) 人民币 ( 大写 ) 人民币 ( 大写 ) 人民币 ( 大写 ) 人民币 ( 大写 ) 人民币 ( 大写 ) (3) 大写日期练习 2009 年 12 月 9 日出票日期 ( 大写 ) 年 月 日 2010 年 1 月 25 日出票日期 ( 大写 ) 年 月 日 2011 年 2 月 5 日出票日期 ( 大写 ) 年 月 日 79

88 基础会计 2012 年 12 月 28 日出票日期 ( 大写 ) 年 月 日 2012 年 12 月 10 日出票日期 ( 大写 ) 年 月 日 操作四 目的 练习审核原始凭证 资料 201 年 1 月, 长沙日新有限公司财务部发生的一项经济业务 :1 月 8 日, 职工张莉归还借款 元, 数据如表 所示 表 收款收据年月日第 号今收到职工张莉归还借款人名币 ( 大写 ): 叁仟伍佰元现金 元事由 : 归还借款支票第号收款单位天河家具有限公司财务主管 收款人 要求 企业会计根据业务的需要, 审核原始凭证 ( 见表 2-2-7) 蓄力职场 扫一扫, 学习四大名著里的会计学 80

89 项目三 记账凭证的填制与审核 项目导入 企业发生的交易和事项是由原始凭证的取得来证明的, 但原始凭证取得的来源广泛, 反映的经 济业务信息是零散的, 因此在会计核算过程中, 会计人员要根据审核无误的原始凭证运用借贷记账法将交易和事项的有关信息记录在记账凭证上 学有所获 学习要点 权重 1. 了解记账凭证的用途 基本内容和种类 10% 知识目标 2. 掌握记账凭证的填制要求和方法 10% 3. 掌握生产企业基本经济业务的记账凭证的填制方法和技能 15% 4. 掌握审核记账凭证的要点 10% 1. 能根据业务内容选择适用的记账凭证 10% 能力目标 2. 能根据审核无误的有关生产企业基本经济业务的原始凭证正确规范地填制并审核记账凭证 30% 3. 能正确规范地传递和保管会计凭证 5% 情感目标 填制和审核记账凭证时要客观严谨, 在工作过程中能协调好凭证传递有关各方的关系 10%

90 三联会计联人民币 基础会计 任务一 选择记账凭证 任务描述 绿源公司 ( 为增值税一般纳税人 )201 年 12 月发生的部分交易和事项和相关原始凭证如表 至表 所示 会计主管审核原始凭证后安排新会计朱亚填制专用记账凭证 朱亚纳闷, 前面学习 了专用原始凭证, 怎么还有专用记账凭证, 她该怎么选择呢? 表 借款单 日期 :201 年 12 月 5 日 借款人 李达 部门 采购部 借款金额 人民币 ( 大写 ) 叁仟元整 借款事由出差预借差旅费 审批人意见 : 同意借支, 返回报销 王强 201 年 12 月 5 日 备注 : 现金付讫 主管 : 会计 : 复核 : 出纳 : 陈洁 表 收款收据 201 年 12 月 10 日 交款单位李达交款方式现金第( 大写 ) 壹佰贰拾元整 交款事由收回采购部李达出差借支款 现金付讫 十万千百十元角分 收款单位 : 主管 : 会计 : 出纳 : 陈洁 82

91 项目三 记账凭证的填制与审核 表 差旅费报销单 所属部门 : 采购部 填报日期 :201 年 12 月 10 日 单位 : 元 姓名 李达 职计划 5 天备出差事由开会出差时间务实际 5 天 日期 起止地点 飞机 车 船票 其 他 费 用 注 月 日 起 止 类别 金额 项 目 标准 计算天数 核报金额 12 5 长沙广州飞机 包干报销 住宿费 12 9 广州长沙飞机 限额报销 伙食补助费 车 船补助费其他杂支 小计 小计 总计金额 ( 大写 ) 万贰仟捌佰捌拾元整 预支 核销 退 会计主管 : 部门领导 : 王强 填报人 : 李达 知识导航 一 记账凭证的种类 记账凭证可按不同的标准进行分类 重要提示 记账凭证是由会计人员根据审核无误的原始凭证, 对经济业务按性质加以归类并据以确定会计分录后所填制的会计凭证, 是登记账簿的直接依据 ( 一 ) 记账凭证按用途分类 1. 专用记账凭证专用记账凭证是指分类反映经济业务的记账凭证, 按其反映的经济业务内容, 可分为收款凭证 付款凭证和转账凭证 (1) 收款凭证 收款凭证是指用于记录库存现金和银行存款收款业务的记账凭证 收款凭证根据有关库存现金和银行存款收入业务的原始凭证填制, 是登记库存现金日记账 银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据, 也是出纳人员收讫款项的依据 收款凭证的格式如表 所示 (2) 付款凭证 付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的记账凭证 付款凭证根据有关库存现金和银行存款支付业务的原始凭证填制, 是登记库存现金日记账 银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据, 也是出纳人员支付款项的依据 付款凭证的格式如表 所示 83

92 基础会计 表 收款凭证 总号 借方科目 : 日期 : 年月日 第号 摘要 贷方科目金额总账科目明细科目亿千百十万千百十元角分 记账 附件 张 附单据单合计核准 : 复核 : 记账 : 出纳 : 制单 : 表 付款凭证 总号 贷方科目 : 日期 : 年月日 第号 摘要 借方科目金额总账科目明细科目亿千百十万千百十元角分 记账 附单据单合计核准 : 复核 : 记账 : 出纳 : 制单 : (3) 转账凭证 转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的记账凭证 转账凭证根据有关转账业务的原始凭证填制, 是登记有关明细账和总账等账簿的依据 转账凭证的格式如表 所示 表 转账凭证总号日期 : 年月日第号摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额记账亿千百十万千百十元角分亿千百十万千百十元角分 附单据张合计核准 : 复核 : 记账 : 制单 84

93 项目三 记账凭证的填制与审核 2. 通用记账凭证通用记账凭证的格式如表 所示 表 通用记账凭证日期 : 年月日第号摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额记账亿千百十万千百十元角分亿千百十万千百十元角分 附单据张合计核准 : 复核 : 记账 : 出纳 : 制单 : ( 二 ) 记账凭证按填列的方式分类 1. 单式记账凭证单式记账凭证是指只填列经济业务所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证 填列借方科目的称为借项凭证, 填列贷方科目的称为贷项凭证, 某项经济业务涉及几个会计科目, 就填制几张单式记账凭证 单式记账凭证反映内容单一, 便于分工记账, 便于按会计科目汇总, 但一张凭证不能反映所有经济业务的全貌, 不便于检验会计分录的正确性 2. 复式记账凭证复式记账凭证是将每一项经济业务所涉及的全部科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证 它是实际工作中应用最普遍的记账凭证 上述收款凭证 付款凭证 转账凭证和通用记账凭证均为复式记账凭证 复式记账凭证全面反映了经济业务的账户对应关系, 有利于检查会计分录的正确性, 但不便于会计岗位上的分工记账 二 记账凭证的基本内容记账凭证是登记账簿的依据, 因其所反映经济业务的内容不同 各单位规模大小及其对会计核算繁简程度的要求不同, 其内容有所差异, 但应当具备以下基本内容 : 填制凭证的日期 ; 凭证编号 ; 经济业务摘要 ; 会计科目 ; 金额 ; 所附原始凭证张数 ; 填制凭证人员 稽核人员 记账人员 会计机构负责人 会计主管人员签名或者盖章 ( 见图 3-1-1) 收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章 以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记账凭证的, 也必须具备记账凭证应有的项目 85

94 基础会计 填制记账凭证的日期 记账凭证 日期 : 年月日 第号 摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额记账 亿千百十万千百十元角分亿千百十万千百十元角分 凭证编号 经济业务摘要 会计科目 所附原始凭证张数 附单据张合计 金额 制单 记账等人员签名或盖章 核准 : 复核 : 记账 : 出纳 : 制单 : 图 记账凭证的基本内容 金额 三 记账凭证的填制要求 记账凭证是根据审核无误的原始凭证或者汇总原始凭证填制 记账凭证填制正确与否, 直接影响整个会计系统最终提供信息的质量 与原始凭证的填制相同, 记账凭证也有记录真实 内容完整 手续齐全 填制及时等要求 ( 一 ) 记账凭证填制的基本要求 (1) 记账凭证各项内容必须完整 (2) 记账凭证的书写应当清楚 规范 (3) 除结账和更正错账可以不附原始凭证外, 其他记账凭证必须附原始凭证 (4) 记账凭证可以根据每一张原始凭证填制, 或根据若干张同类原始凭证汇总填制, 也可以根据原始凭证汇总表填制 ; 但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上 (5) 记账凭证应连续编号 凭证应由主管该项业务的会计人员, 按业务发生的顺序并按不同种类的记账凭证采用 字号编号法 连续编号, 如银收字 1 号 现收字 2 号 现付字 1 号 银付字 2 号 如 果一项经济业务需要填制两张以上 ( 含两张 ) 记账凭证, 可以采用 分数编号法 编号, 如转字 43 1 号 转字 43 2 号 转字 43 3 号 为便于监督, 反映付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号 (6) 记账凭证填制完成后, 如有空行, 应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销 重要提示 填制记账凭证时若发生错误, 应当重新填制 已经登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时, 可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证, 在摘要栏内注明 注销某月某日某号凭证 字样, 同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证, 注明 订正某月某日某号凭证 字样 如果会计科目没有错误, 只是金额错误, 也可以将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证, 调增金额用蓝字, 调减金额用红字 发现以前年度记账凭证有错误的, 应当用蓝字填制一张更正的记账凭证 86

95 项目三 记账凭证的填制与审核 二 收款凭证的填制要求 收款凭证左上角的 借方科目 按收款的性质填写 库存现金 或 银行存款 日期填写的 是填制本凭证的日期 右上角填写填制收款凭证的顺序号 摘要 填写对所记录的经济业务的简要 说明 贷方科目 填写与收入 库存现金 或 银行存款 相对应的会计科目 记账 是指该 凭证已登记账簿的标记 防止经济业务重记或漏记 金额 是指该项经济业务的发生额 该凭证 右边 附件 张 是指本记账凭证所附原始凭证的张数 最下边分别由有关人员签章 以明确经济 责任 三 付款凭证的填制要求 付款凭证是根据审核无误的有关库存现金和银行存款的付款业务的原始凭证填制的 付款凭证 的填制方法与收款凭证基本相同 不同的是在付款凭证的左上角应填列贷方科目 即 库存现金 或 银行存款 科目 借方科目 栏应填写与 库存现金 或 银行存款 相对应的一级科目和明细 科目 重要提示 对于涉及 库存现金 和 银行存款 之间的相互划转业务 如将现金存入银行或从银行提取现金 为 了避免重复记账 一般只填制付款凭证 不再填制收款凭证 出纳人员在办理收款或付款业务后 应在原始 凭证上加盖 收讫 或 付讫 的戳记 以免重收重付 四 转账凭证的填制要求 转账凭证通常是根据有关转账业务的原始凭证填制的 转账凭证中 总账科目 和 明细科 目 栏应填写应借 应贷的总账科目和明细科目 借方科目应记金额应在同一行的 借方金额 栏填 列 贷方科目应记金额应在同一行的 贷方金额 栏填列 借方金额 栏合计数与 贷方金额 栏 合计数应相等 此外 某些既涉及收款业务或付款业务 又涉及转账业务的综合性业务 可分开填制 不同类型的记账凭证 任务实施 绿源公司新会计朱亚通过学习 根据12月5日和10日 的李达借支和报销差旅费的有关原始凭证轻松地填制了如 表3-1-8至表3-1-10所示的专用记账凭证 表3-1-1所示原始凭证反映的经济业务内容是职工李 达出差预借差旅费 企业用现金支付 涉及库存现金或银 行存款支付的业务应填制付款凭证 因此根据原始凭证表 3-1-1应填制付款凭证如表3-1-8所示 扫一扫 学习填 制记账凭证 扫一扫 学习演示通 用记账凭证的填制 87

96 基础会计 表 付款凭证 贷方科目 : 库存现金 201 年 12 月 10 日 付字 6 号 摘要 借方科目金额总账科目明细科目亿千百十万千百十元角分 记账 预借差旅费 其他应收款 李达 合 计 复核 : 记账 : 出纳 : 陈洁 制单 : 朱亚 附件 1 张 原始凭证表 反映的经济业务内容是职工李达出差归来, 收到李达退还多借的 120 元现金 涉及库存现金或银行存款的收入的业务应填制收款凭证 因此根据原始凭证表 应填制收款凭证如表 所示 表 收款凭证 借方科目 : 库存现金 201 年 12 月 10 日收字 16 号贷方科目金额摘要记账总账科目明细科目亿千百十万千百十元角分报销差旅费, 退回余款其他应收款李达 合计 复核 : 记账 : 出纳 : 陈洁制单 : 朱亚 原始凭证表 反映的经济业务内容是采购部李达出差归来, 报销差旅费 元 差旅费应 借 记管理费用 ; 李达出差前已经借款, 现在允许报销应 贷 记其他应收款 可知该业务既不涉及库存现金和银行存款的收入, 也不涉及库存现金和银行存款的支付, 因此应编制转账凭证 所以根据原始凭证表 应填制转账凭证如表 所示 附件 1 张 重要提示 通用记账凭证的填制方法与转账凭证的填制方法基本相同 如果企业采用通用记账凭证, 收付款业务也要填制通用记账凭证, 因此通用记账凭证上应该有出纳的签字 表 转账凭证 201 年 12 月 10 日转字 08 号会计科目借方金额贷方金额记账摘要总账科目明细科目万千百十元角分万千百十元角分报销差旅费管理费用差旅费 其他应收款李达 附件 1 张合计 复核 : 梁芳记账 : 制单 : 朱亚 88

97 项目三 记账凭证的填制与审核 回顾总结 本次任务学习了记账凭证的种类 记账凭证的基本内容 通用记账凭证和 专用记账凭证的填制要求和填制方法 要学会根据不同的业务内容选择合适的 专用记账凭证 知识拓展 扫一扫, 学习科目汇总表与汇总记账凭证 课后实践 一 单项选择题 1. 下列说法正确的是 ( ) A. 按照填制方法的不同, 记账凭证分为通用记账凭证和专用记账凭证 B. 通用记账凭证是单式记账凭证, 专用记账凭证是复式记账凭证 C. 复式记账凭证能够反映会计账户之间的对应关系 D. 通用记账凭证适用于规模较大 经济业务数量以及收付款业务较 登录 APP, 在线答题 多的单位 2. 记账凭证填制完毕加计合计数以后, 如有空行应 ( ) A. 空置不填 B. 划线注销 C. 盖章注销 D. 签字注销 3. 将记账凭证分为收款凭证 付款凭证和转账凭证的依据是 ( ) A. 凭证用途的不同 B. 凭证填制手续的不同 C. 记载经济业务内容的不同 D. 所包括的会计科目是否单一 4. 下列业务中, 应该填制现金收款凭证的是 ( ) A. 将现金存入银行 B. 从银行提取现金 C. 出售产品一批, 收到一张转账支票 D. 出售多余材料, 收到现金 5. 付款凭证左上角的 贷方科目 可能登记的科目是 ( ) A. 预付账款 B. 银行存款 C. 预收账款 D. 其他应付款 二 多项选择题 1. 下列说法正确的有 ( ) A. 已经登记入账的记账凭证, 在当年内发现填写错误时, 直接用蓝字重新填写一张正确的记账凭证即可 B. 发现以前年度记账凭证有错误的, 可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证, 再用蓝字重新填写一张正确的记账凭证 C. 如果会计科目没有错误只是金额错误, 也可以将正确数字与错误数字之间的差额, 另填制一张调整的记账凭证, 调增金额用蓝字, 调减金额用红字 D. 发现以前年度记账凭证有错误的, 应当用蓝字填制一张更正的记账凭证 89

98 基础会计 2. 王明出差回来, 报销差旅费 元, 原预借 元, 交回剩余现金 500 元, 这笔业务应该 编制的记账凭证有 ( ) A. 付款凭证 B. 收款凭证 C. 转账凭证 D. 原始凭证 3. 记账凭证可以根据 ( ) 编制 A. 一张原始凭证 B. 若干张原始凭证汇总 C. 原始凭证汇总表 D. 明细账 4. 下列项目中符合填制会计凭证要求的有 ( ) A. 汉字大小写金额必须相符且填写规范 B. 阿拉伯数字连笔书写 C. 阿拉伯数字前面的人民币符号写为 D. 大写金额有分的, 分字后面不写 整 或 正 字 5. 转账凭证属于 ( ) A. 记账凭证 B. 复试记账凭证 C. 通用记账凭证 D. 专用记账凭证 三 判断题 1. 为了简化工作手续, 可以将不同内容和类别的原始凭证汇总, 填制在一张记账凭证 上 ( ) 2. 转账凭证只登记与库存现金和银行存款收付无关的经济业务 ( ) 3. 记账人员根据记账凭证记账后, 在 记账符号 栏内作 记号 表示该笔金额已记入 有关账户, 以免漏记或重记 ( ) 4. 现金存入银行时, 为避免重复记账只编制银行收款凭证, 不编制现金付款凭证 ( ) 5. 记账凭证上的日期是经济业务发生的日期 ( ) 四 实务操作 目的 练习收款 付款 转账凭证的填写 资料 力宏公司 201 年 10 月发生部分经济业务如下 : (1)1 日, 企业购进模具钢 元, 增值税进项税额 元, 材料已验收入库, 款项用银行 存款支付 (2)2 日, 周华出差借支差旅费 元, 以现金支付 (3)5 日, 销售产品一批, 售价 元, 增值税销项税额 元, 款项已收存银行 (4)7 日, 用现金购进办公用品 150 元, 其中车间使用 50 元, 厂部行政管理部门使用 100 元 (5)9 日, 周华出差返回, 报销差旅费 870 元, 余款交回现金 (6)10 日, 发出模具钢 元, 其中生产 A 产品领用 元,B 生产产品领用 元, 车间 一般耗用 500 元 (7)15 日, 收回华源工厂所欠账款 元, 存入银行 (8)28 日, 结转已售产品成本 元 要求 ( 有关原始凭证略 ) 根据以上业务判断应编制收款凭证 付款凭证还是转账凭证, 并 根据不同记账凭证的填制要求, 填写相关记账凭证 90

99 项目三 记账凭证的填制与审核 蓄力职场 扫一扫, 学习值得一看的与财会有关的影视剧 任务二 填制企业基本业务的记账凭证 任务描述 不同企业的经济业务各有特点, 其生产经营业务流程也不尽相同, 制造企业的基本经济业务有资金筹集 设备购置 材料采购 产品生产 商品销售和利润分配等 企业从各种渠道筹集生产经营所需资金进入生产经营准备过程, 主要使用货币资金购置机器设备等固定资产, 购买原材料等为生产产品做好物资准备, 随后进入生产过程 产品的生产过程也是成本和费用的发生过程, 从其变化过程看, 原材料等劳动对象通过加工转化为产成品 ; 从价值形态看, 生产过程中发生的各种耗费形成企业的生产费用, 使用厂房 机器设备等劳动资料形成折旧费用等, 这些耗费的总和形成了产品的生产成本 销售过程是产品价值的实现过程, 在销售过程中, 企业通过销售产品并办理结算等, 收回货款或者形成债权 各项收入抵偿各项成本 费用之后的差额, 形成企业的利润, 完成一次资金循环 利润分配后, 一部分资金退出企业, 一部分资金以留存收益等形式继续参与企业的资金周转 参照图 图 和图 所示 筹集资金 供应业务 ( 生产准备 ) 生产业务 销售业务 利润形成分配业务 借债 固定资产 材料费 图 吸收投资 采购材料 人工费 生产企业基本业务 设备费 期间费用业务 91

100 基础会计 会计人员要对企业的资金运用进行核算和监督, 要根据企业发生的交易和事项的有关原始凭证熟练 准确地编制记账凭证, 就需要了解每个过程核算的内容, 能针对核算的内容设置会计科目和账户, 正确地进行账务处理 绿源公司 201 年 12 月发生的部分交易和事项如下 ( 部分原始凭证略 ): (1)1 日, 收到银行收账通知, 星光公司投资款 元已收款入账 (2)12 月 2 日, 绿源公司向银行取得短期流动资金贷款 元, 存入银行, 原始凭证如图 和图 所示 (3)3 日, 收到 A 公司投入的设备一台, 双方协议价值 元, 注册资金 元 ( 原始凭证略 ) (4)5 日, 绿源公司从永华食品有限公司购入花生酱 千克, 增值税专用发票上列明单价 12.2 元, 货款计 元, 增值税额 元, 增值税专用发票如图 所示 ; 另发生运输费 元, 增值税专用发票列明运费税额 ( 税率 11%)110 元, 运费增值税专用发票略 款项均已用银行存款支付, 见图 转账支票存根所示 材料尚未验收入库 (5)6 日,5 日所购材料验收入库 ( 原始凭证略 ) (6)8 日, 绿源公司以银行存款 元向光华工厂预付购买材料的货款 ( 原始凭证略 ) (7)9 日, 企业购买生产设备一台, 价款 元, 随同价款一起支付增值税 元, 款项开出 3 个月到期的商业汇票支付, 设备安装投入使用 ( 有关原始凭证略 ) (8) 根据 领料单 和 领料凭证汇总表 绿源公司本月生产花生奶领用花生酱 元 易拉罐 元, 其他材料 元 ; 生产矿泉水领用塑料瓶 元 其他材料 元 车间一般用领用其他材料 元 ; 管理部门领用其他材料 元, 如表 所示 (9) 绿源公司人事部根据当月考勤记录和生产记录等, 计算确定本月工资分配如下 : 生产花生奶工人工资 元, 生产矿泉水工人工资 元, 车间管理人员工资 元, 厂部管理人员工资 元, 销售人员工资 元 ( 假设不考虑 五险一金, 原始凭证略 ) (10) 根据 工资结算单, 通过银行发放工资 元 ( 原始凭证略 ) (11) 企业开出转账支票, 支付本月车间设备修理费 元 ( 原始凭证略 ) (12) 计提本月固定资产折旧 其中车间设备折旧 元, 管理部门设备折旧 元 ( 折旧费计算表略 ) (13) 本月发生水电费共计 元, 已通过银行支付, 其中生产矿泉水单独耗用的水费为 元, 生产花生奶和矿泉水共同耗用的水电费为 元, 行政管理部门耗用 元 ( 原始凭证略 ) (14) 按生产工人工资标准结转本月制造费用, 如表 所示 (15) 月末本月生产的花生奶和矿泉水全部完工, 验收入库, 结转本月生产完工入库产品的生产成本 ( 原始凭证略 ) (16) 绿源公司于 12 月 15 日销售商品给金源百货公司, 开出的增值税专用发票上注明售价为 元, 增值税税额为 元, 原始凭证如图 所示 ; 商品已经发出, 货款 12 月 1 日已预收 元 (17)16 日, 销售矿泉水一批给白沙公司, 货款 元, 同时开出增值税专用发票一张, 注明销项税 元, 款项尚未收到 另开出转账支票一张垫付运杂费 元 ( 原始凭证略 ) (18) 企业销售花生奶一批, 开出增值税专用发票一张, 注明货款 元, 增值税销项税 元, 对方以银行存款支付 ( 原始凭证略 ) (19) 企业收到银行送来的收款通知, 白沙公司拖欠的货款 元已经入账 (20) 企业开出转账支票一张, 支付电视台广告费 元 ( 原始凭证略 ) 92

101 项目三 记账凭证的填制与审核 (21)26 日, 绿源公司将一批生产用的原材料销售给兴达公司, 增值税专用发票列明价款 元, 增值税额 元, 共计 元, 材料已经发出, 同时收到款项 该批材料成本是 元 ( 原始凭证略 ) (22)31 日, 结转本月销售产品的销售成本, 其中矿泉水总成本 元, 花生奶总成本 元 ( 原始凭证略 ) (23)31 日, 计算应交城市建设税和教育费附加, 两税合计额为 元 ( 原始凭证略 ) (24)8 日, 采购员张伟报销差旅费, 原借款 元, 余额 150 元退回现金 ( 原始凭证略 ) (25)10 日, 财务科购买打印纸 2 箱, 价款总计 300 元, 用现金支付 (26)31 日本月结账前, 损益类账户的发生额如表 所示, 请分别将收入 成本费用类账户转入 本年利润 账户 (27)31 日, 不考虑纳税调整项目, 计算应交所得税 ( 税率 25%) (28)31 日, 将 所得税费用 转入 本年利润 账户 (29)31 日, 绿源公司将本年度实现的净利润 元结转到 利润分配 账户 (30) 假设绿源公司 201 年度实现税后利润 元, 按本年净利润的 10% 计算提取法定盈余公积金 元 (31)31 日, 绿源公司宣告分配给投资者利润 元 (32) 年末, 绿源公司分配完本年度的利润后, 编制未分配利润形成的会计分录, 并计算公司累计未分配的利润 ( 假设以前年度未分配利润为零 ) 新会计朱亚每天都要分析绿源公司取得的原始凭证上记录的交易和事项分别属于筹资业务 供应过程业务 生产过程业务 销售过程业务和财务成果业务中的哪一类, 然后编制通用记账凭证 知识导航 一 资金筹集业务的核算企业的资金筹集业务按其资金来源通常分为所有者权益筹资和负债筹资 所有者权益筹资形成所有者的权益 ( 通常称为权益资本 ), 包括投资者的投资及其增值, 这部分资本的所有者既享有企业的经营收益, 也承担企业的经营风险 ; 负债筹资形成债权人的权益 ( 通常称为债务资本 ), 主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等, 这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利 ( 一 ) 所有者权益筹资所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金 法人资本金 个人资本金和外商资本金等 国家资本金是指有权代表国家投资的政府部门或者机构以国有资产投入企业形成的资本金 ; 法人资本金是指其他法人单位以其依法可以支配的资产投入企业形成的资本金 ; 个人资本金是指社会公众以个人合法财产投入企业形成的资本金 ; 外商资本金是指外国投资者以及我国香港 澳门和台湾地区投资者向境内企业投资形成的资本金 所有者投入的资本主要包括实收资本 ( 或股本 ) 和资本公积 实收资本 ( 或股本 ) 是指企业的投资者按照企业章程 合同或协议的约定, 实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积 盈余公积等转增资本的资金 我国 公司法 规定, 股本可以用 93

102 基础会计 货币资金出资, 也可以用实物 知识产权和土地使用权等可以用货币估价并可依法转让的非货币财产作价出资 ; 但是, 法律 行政法规规定不得作为出资的财产除外 资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本 ( 或股本 ) 中所占份额的投资, 以及直接计入所有者权益的利得和损失等 资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分, 主要用于转增资本 ( 二 ) 负债筹资负债筹资主要包括短期借款 长期借款以及结算形成的负债等 短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内 ( 含一年 ) 的各种借款 长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以上 ( 不含一年 ) 的各种借款 结算形成的负债主要有应付账款 应付职工薪酬 应交税费等 ( 三 ) 账户设置 1. 实收资本 ( 或股本 ) 账户 实收资本 账户 ( 股份有限公司一般设置 股本 账户 ) 属于所有者权益类账户, 用以核算企业接受投资者投入的实收资本 该账户贷方登记所有者投入企业资本金的增加额, 借方登记所有者投入企业资本金的减少额 期末余额在贷方, 反映企业期末实收资本 ( 或股本 ) 总额 该账户可按投资者的不同设置明细账户, 进行明细核算 2. 资本公积 账户 资本公积 账户属于所有者权益类账户, 用以核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分, 以及直接计入所有者权益的利得和损失等 该账户借方登记资本公积的减少额, 贷方登记资本公积的增加额 期末余额在贷方, 反映企业期末资本公积的结余数额 该账户可按资本公积的来源不同, 分别 资本溢价 ( 或股本溢价 ) 其他资本公积 进行明细核算 3. 银行存款 账户 银行存款 账户属于资产类账户, 用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项, 但是银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款 外埠存款等, 通过 其他货币资金 账户核算 该账户借方登记存入的款项, 贷方登记提取或支出的存款 期末余额在借方, 反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项 该账户应当按照开户银行 存款种类等分别进行明细核算 4. 短期借款 账户 短期借款 账户属于负债类账户, 用以核算企业的短期借款 该账户贷方登记短期借款本金的增加额, 借方登记短期借款本金的减少额 期末余额在贷方, 反映企业期末尚未归还的短期借款 该账户可按借款种类 贷款人和币种进行明细核算 5. 长期借款 账户 长期借款 账户属于负债类账户, 用以核算企业的长期借款 该账户贷方登记企业借入的长期借款本金, 借方登记归还的本金和利息 期末余额在贷方, 反映企业期末尚未偿还的长期借款 该账户可按贷款单位和贷款种类, 分别 本金 利息调整 等进行明细核算 94

103 项目三 记账凭证的填制与审核 6. 应付利息 账户 应付利息 账户属于负债类账户, 用以核算企业按照合同约定应支付的利息, 包括吸收存款 分期利息到期还本的长期借款 企业债券等应支付的利息 该账户贷方登记企业按合同利率计算确定的应付未付利息, 借方登记归还的利息 期末余额在贷方, 反映企业应付未付的利息 该账户可按存款人或债权人进行明细核算 7. 财务费用 账户 财务费用 账户属于损益类账户, 用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用, 包括利息支出 ( 减利息收入 ) 汇兑损益以及相关的手续费 企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等 为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用, 通过 在建工程 制造费用 等账户核算 该账户借方登记手续费 利息费用等的增加额, 贷方登记应冲减财务费用的利息收入等 期末结转后, 该账户无余额 该账户可按费用项目进行明细核算 借款人( 四 ) 资金筹集业务的账务处理 贷款本任务例题为绿源公司 201 年 12 月发生的经济业务 ( 部分原始凭证略 ): 例 日, 收到银行收账通知, 星光公司投资款 元, 已收款入账 分析 : 一方面, 使企业资产要素中的银行存款项目增加了 元, 资产类账户增加记借方, 所以应借记 银行存款 账户 ; 另一方面, 投资者投入的资本项目也增加了 元, 应贷记 实 收资本 账户 编制会计分录如下 : 借 : 银行存款 贷 : 实收资本 星光公司 例 月 2 日绿源公司向银行取得短期流动资金贷款 元, 存入银行, 原始凭证见 图 和图 所示 ( 临时贷款 ) 借款凭证 ( 回单 )3 单位编号 : 年 12 月 2 日 银行编号 : 全称湖南绿源食品有限公司 全称 中国建设银行 放款户账号 往来户账号 开户银行人借款期 中国建设银行长沙赤岭路支行 开户银行 中国建设银行 ( 最后还款日 ) 201 年 6 月 2 日 年利率 6% 期限百十万千百十元角分借款申请金额人民币 ( 大写 ) 伍拾万元整中国建设银 行长沙赤百十万千百十元角分借款原因及用途生产周转借款银行核定金额岭路支行 年 6 月 2 日 分次还款计划还款日期计划还款金额期次还款日期还款金额结欠 此联是借款人借款凭证图3-2-2 原始凭证 备注 : 上述借款业已同意贷给并转入你单位往来户账借款到期时应按期归还, 此致放款单位 : 中国建设银行长沙赤岭路支行 95

104 此联是银行交收款人的收款通知付款银行名称 基础会计 分析 : 此业务一方面使银行存款增加 元, 应借记 银行存款 账户, 另一方面, 企业负债要素中的短期借款增加 元, 负债类账户增加记贷方, 所以应贷记 短期借款 账户 编制会计分录如下 : 借 : 银行存款 贷 : 短期借款 重要提示 归还借款时做相反的会计分录 资产负债表日, 应按计算确定的短期借款利息费用, 借记 财务费用 科目, 贷记 银行存款 应付利息 等科目 企业借入长期借款, 应按实际收到的金额借记 银行存款 科目, 按借款本金贷记 长期借款 本金 科目, 如存在差额, 还应借记 长期借款 利息调整 等科目 资产负债表日, 应按确定的长期借款的利息费用, 借记 在建工程 制造费用 财务费用 研发支出 等科目, 按确定的应付未付利息, 贷记 应付利息 科目, 按其差额, 贷记 长期借款 利息调整 等科目 中国建设银行进账单 ( 回单 ) 1 No 年 12 月 2 日开户银行 : 第 25 号 进账单位名称 湖南绿源食品有限公司 进账单位账号 金额 款项来源银行借款百十万中国建设银千百十行长沙赤 元 角 分 人民币 ( 大写 ) 伍拾万元整 5 0 岭路支行 金额 银行签章 百 十 万 千 百 十 元 角 分 中国建设银行 年 12 月 2 日 图 中国建设银行进账单 例 日, 收到 A 公司投入的设备一台, 原始价值 元, 双方协议价值 元, 注册资金 元 ( 原始凭证略 ) 分析 : 一方面企业的设备增加, 资产增加记借方, 故应借记 固定资产 ; 另一方面, 投资者投入的资本增加, 占注册资金的部分应贷记 实收资本 账户, 超过注册资金的部分贷记 资本公积 账户 编制会计分录如下 : 借 : 固定资产 贷 : 实收资本 资本公积 重要提示 接受实物资产投资, 资产的入账价值为双方协议的价值, 协议价不公允的除外 96

105 项目三 记账凭证的填制与审核 二 供应过程业务的核算供应过程的业务主要包括采购材料和购建固定资产业务 ( 一 ) 材料的采购成本在材料采购过程中, 一方面是企业从供应单位购进各种材料物资, 另一方面是企业要支付材料物资的采购成本, 并与供应单位发生结算关系 因此, 供应过程主要是确定材料采购成本, 核算和监督与供应单位的款项结算情况等 主要有以下几种情况 : (1) 货款已经支付, 同时材料入库 (2) 货款已经支付, 材料尚未入库 (3) 货款尚未支付, 材料入库 (4) 预付款方式采购 材料的采购成本是指企业从采购到入库前所发生的全部支出, 包括购买价款 相关税费 运输费 装卸费 保险费以及其他可归属于采购成本的费用 重要提示 采购成本 = 材料买价 + 采购费用, 采购费用包括运输费 装卸费 包装费 保险费 运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等 购进货物时, 支付的不能抵扣的增值税列入采购成本 在实务中, 企业也可以将发生的运输费 装卸费 保险费以及其他可归属于采购成本的费用等先进行归集, 期末, 按照所购材料的存储情况进行分摊 ( 二 ) 固定资产的采购成本固定资产是指为生产商品 提供劳务 出租或者经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度的有形资产 固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理 必要的支出 企业可以通过外购 自行建造 投资者投入 非货币性资产交换 债务重组 企业合并和融资租赁等方式取得固定资产 不同取得方式下, 固定资产成本的具体构成内容及其确定方法也不尽相同 外购固定资产的成本, 包括购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产, 应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配, 分别确定各项固定资产的成本 ( 三 ) 设置供应过程业务核算的账户 1. 在途物资 账户 在途物资 账户属于资产类账户, 用以核算企业采用实际成本 ( 或进价 ) 进行材料 商品等物资的日常核算 货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本 该账户借方登记购入材料 商品等物 97

106 基础会计 资的买价和采购费用 ( 采购实际成本 ), 贷方登记已验收入库材料 商品等物资应结转的实际采购成本 期末余额在借方, 反映企业期末在途材料 商品等物资的采购成本 该账户可按供应单位和物资品种进行明细核算 重要提示 原材料 按计划成本计价时, 用 材料采购 账户核算采购过程中原材料的实际采购成本 采购成本与计划成本的差异通过 材料成本差异 账户调整 2. 原材料 账户 原材料 账户属于资产类账户, 用以核算企业库存的各种材料, 包括原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 ( 外采购购件 ) 修理用备件( 备品备件 ) 包装材料 燃料等的计划成本或实际成本 企业收到来料加工装配业务的原料 零件等, 应当设置备查簿进行登记 该账户借方登记已验收入库材料的成本, 贷方登记发出材料的成本 期末余额在借方, 反映企业库存材料的计划成本或实际成本 该账户可按材料的保管地点 ( 仓库 ) 材料的类别 品种和规格等进行明细核算 3. 应付账款 账户 应付账款 账户属于负债类账户, 用以核算企业因购买材料 商品和接受劳务等经营活动应支付的款项 该账户贷方登记企业因购入材料 商品和接受劳务等尚未支付的款项, 借方登记偿还的应付账款 期末余额一般在贷方, 反映企业期末尚未支付的应付账款余额 ; 如果在借方, 反映企业期末预付账款余额 该账户可按债权人进行明细核算 4. 应付票据 账户 应付票据 账户属于负债类账户, 用以核算企业购买材料 商品和接受劳务等开出 承兑的商业汇票, 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 该账户贷方登记企业开出 承兑的商业汇票, 借方登记企业已经支付或者到期无力支付的商业汇票 期末余额在贷方, 反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额 该账户可按债权人进行明细核算 5. 预付账款 账户 预付账款 账户属于资产类账户, 用以核算企业按照合同规定预付的款项 预付款项情况不多的, 也可以不设置该账户, 将预付的款项直接记入 应付账款 账户 该账户的借方登记企业因购货等业务预付的款项, 贷方登记企业收到货物后应支付的款项等 期末余额在借方, 反映企业预付的款项 ; 期末余额在贷方, 反映企业尚需补付的款项 该账户可按供货单位进行明细核算 6. 应交税费 账户 应交税费 账户属于负债类账户, 用以核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费, 包括增值税 消费税 所得税 资源税 土地增值税 城市维护建设税 房产税 土地使用税 车船税 教育费附加 矿产资源补偿费等, 企业代扣代缴的个人所得税等, 也通过本账户核算 该账户贷方登记各种应交未交税费的增加额, 借方登记实际缴纳的各种税费 期末余额在贷方, 反映企业尚未交纳的税费 ; 期末余额在借方, 反映企业多缴或尚未抵扣的税费 该账户可按应交的税费项目进行明细核算 98

107 二联:发票联账凭证货物或应税劳务名称 项目三 记账凭证的填制与审核 重要提示 该账户下设 应交增值税 未交增值税 应交所得税 等二级账户核算, 其中 应交增值税 又设 进项税额 和 销项税额 等明细账户 7. 固定资产 账户 固定资产 账户属于资产类账户, 用以核算企业持有的固定资产原价 该账户的借方登记固定 资产原价的增加, 贷方登记固定资产原价的减少 期末余额在借方, 反映企业期末固定资产的原价 该账户可按固定资产类别和项目进行明细核算 重要提示 固定资产 在达到预定使用状态前的成本, 计入 在建工程 账户 固定资产 在使用过程中通过 累计折旧 账户核算, 累计折旧 账户属于资产类备抵账户, 用以核算企业固定资产计提的累计折旧 该账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算 ( 四 ) 供应过程业务的账务处理 例 月 5 日绿源公司从永华食品有限公司购入花生酱 千克, 值税专用发票上列明单价 12.2 元, 货款计 元, 增值税额 元, 增值税专用发票如图 所示 ; 另发生运输费 元, 增值税专用发票列明运费税额 ( 税率 11%)110 元, 运费增值税专用发票略 款项均已用银行存款支付, 转账支票存根如图 所示 材料尚未验收入库 分析 : 根据原始凭证图 和图 所知, 绿源公司购买材料尚未入库, 因此增加的材料采购成本记入 在途物资 账户的借方, 采购成本 = 买价 + 采购费用 = =13 200( 元 ); 增值税发票列明的税额允许抵扣, 会引起负债的减少, 记入 应交税费 - 应交增值税 ( 进项税额 ) 账户的借方, 金额 = =2 184( 元 ); 货款 增值税分录如下 : 湖南增值税专用发票 No 发票联湖南 名 称 : 长沙绿源食品有限公司 纳税人识别号 : 地址 电话 : 开户行及账号 : 长沙银行 计量单位 数量 单价 花生酱 千克 全国统一发票监制章 国家税务总票监制 密码区 <0 3>2/59/2<9533> <26>8 302<482>906 2 金额 开票日期 201 年 12 月 5 日 加密版本 01 第 税率税额 17% 合计 价税合计 ( 大写 ) 壹万肆仟贰佰柒拾肆元整 ( 小写 ) 购买方销售 方 名称 : 湖南永华食品有限公司纳税人识别号 : 地址 电话 : 开户行及账号 : 工行湘龙支行 备 注 湖南永华食品有限公司 发票专用章 收款人 : 复核 : 开票人 : 销货方 :( 章 ) 图 湖南增值税专用发票 购买方记99

108 基础会计 中国建设银行 ( 湘 ) 转账支票存根 DH 附加信息 出票日期 201 年 12 月 8 日收款人 : 永华公司金额 : 用途 : 购料货款和运费单位主管 : 会计 : 图 中国建设银行转账支票存根 借 : 在途物资 花生酱 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 ) 贷 : 银行存款 假设上述款项尚未支付, 则贷记 应付账款 即可 当支付款项时, 银行存款减少, 负债中的 应付账款 也减少 借 : 应付账款 永华公司 贷 : 银行存款 例 月 6 日,5 日所购材料验收入库 原始凭证略 分析 : 公司的库存材料增加, 所以应借记 原材料, 同时, 涉及 在途物资 账户的借方 借 : 原材料 花生酱 贷 : 在途物资 花生酱 例 日, 绿源公司以银行存款 元向光华工厂预付购买材料的货款 原始凭证略 分析 : 一方面公司的银行存款减少, 另一方面公司的另一项资产 预付账款 增加 借 : 预付账款 贷 : 银行存款 例 日, 企业购买生产设备一台, 价款 元, 随同价款一起支付增值税 元, 款项开出 3 个月到期的商业汇票支付, 设备安装投入使用 有关原始凭证略 分析 : 一方面企业支付设备价款, 引起固定资产采购成本增加, 应借记 固定资产 账户 ; 按税法规定, 购进货物时支付的增值税允许抵扣, 从而使负债要素中的应交税费减少了 元, 应借记 应交税费 应交增值税 ( 进项税 ) 账户 ; 设备和税款都用商业承兑汇票支付, 应贷记 应付票据, 则编制分录如下 : 借 : 固定资产 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 ) 贷 : 应付票据

109 项目三 记账凭证的填制与审核 重要提示 购买需要安装的固定资产, 在交付使用前发生的有关买价和安装费等, 先记入 在建工程 账户, 安装完毕交付使用时, 借 : 固定资产, 贷 : 在建工程 三 生产过程的业务核算 ( 一 ) 生产过程业务的核算内容生产过程既是产品的制造过程, 又有是物化劳动和活劳动的耗费过程 一方面劳动者借助于劳动资料对劳动对象进行加工制造, 另一方面, 为了制造产品, 必然要发生各种耗费, 如消耗各种材料, 支付工人工资, 为职工缴纳养老保险 住房公积金等, 厂房 机器设备等劳动资料所发生的折旧费 修理费等 各种耗费按一定种类和数量的产品进行归集, 就形成了产品的制造成本 因此, 在产品生产过程中费用的发生 归集和分配, 以及产品成本的形成, 就构成了生产过程核算的主要内容 归纳起来包括 :1 材料费用的归集与分配 ;2 职工薪酬的归集与分配 ;3 制造费用的归集和分配 ; 4 完工产品生产成本的计算与结转 ( 二 ) 生产过程核算账户的设置 1. 生产成本 账户 生产成本 账户是成本类账户, 用以核算企业生产各种产品 ( 产成品 自制半成品等 ) 自制材料 自制工具 自制设备等发生的各项生产成本 该账户借方登记应计入产品生产成本的各项费用, 包括直接计入产品生产成本的直接材料费 直接人工费和其他直接支出, 以及期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用 ; 贷方登记完工入库产成品应结转的生产成本 期末余额在借方, 反映企业期末尚未加工完成的在产品成本 该账户可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细分类核算 基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象 ( 产品的品种 类别 订单 批别 生产阶段等 ) 设置明细账 ( 或成本计算单 ), 并按照规定的成本项目设置专栏 2. 制造费用 账户 制造费用 账户是成本类账户, 用来核算企业生产车间 ( 分厂 ) 为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用, 包括生产部门 ( 如生产车间 ) 发生的水电费 固定资产折旧 无形资产摊销 管理人员的职工薪酬 劳动保护费 国家规定的有关环保费用 季节性和修理期间的停工损失等 该账户借方登记实际发生的各项制造费用, 贷方登记期末按照一定标准分配转入 生产成本 账户借方的应计入产品成本的制造费用 期末结转后, 该账户一般无余额 该账户可按不同的生产车间 部门和费用项目进行明细核算 重要提示车间修理费应列入 管理费用 101

110 基础会计 3. 应付职工薪酬 账户 应付职工薪酬 账户属于负债类账户, 用以核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 该账户借方登记本月实际支付的职工薪酬数额 ; 贷方登记本月计算的应付职工薪酬总额, 包括各种工资 奖金 津贴和福利费等 期末余额在贷方, 反映企业应付未付的职工薪酬 该账户可按 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 股份支付 等进行明细核算 4. 库存商品 账户 库存商品 账户属于资产类账户, 用以核算企业库存的各种商品的实际成本 ( 或进价 ) 或计划成本 ( 或售价 ), 包括库存产成品 外购商品 存放在门市部准备出售的商品 发出展览的商品以及寄存在外的商品等 该账户借方登记验收入库的库存商品成本, 贷方登记发出的库存商品成本 期末余额在借方, 反映企业期末库存商品的实际成本 ( 或进价 ) 或计划成本 ( 或售价 ) 该账户可按库存商品的种类 品种和规格等进行明细核算 5. 管理费用 账户 管理费用 账户是损益类账户, 用来核算和监督企业 ( 公司 ) 行政管理部门为组织和管理生产经营活动发生的各项费用, 包括业务招待费 筹建期间发生的开办费 诉讼费 排污费 差旅费 董事会费 福利费 折旧费 办公费 水电费 修理费等 其借方登记行政管理部门 ( 厂部 ) 发生的各项管理费用, 贷方登记月末转入当期损益的金额, 期末结转后无余额 该账户按管理费用项目设置明细分类账户, 进行明细分类核算 ( 三 ) 生产过程业务的核算 以下业务为绿源公司 12 月发生的生产过程的全部业务 ( 部分原始凭证略 ): 例 根据 领料单 和 领料凭证汇总表 可知, 绿源公司本月生产花生奶领用花生酱 元 易拉罐 元, 其他材料 元 ; 生产矿泉水领用塑料瓶 元 其他材料 元 车间一般用领用其他材料 元 ; 管理部门领用其他材料 元, 如表 所示 表 领料凭证汇总 201 年 12 月 31 日 用途 生产花生奶 生产矿泉水 车间一般用 行政部门用 合计 材料名称 金额 ( 元 ) 金额 ( 元 ) 金额 ( 元 ) 金额 ( 元 ) 金额 ( 元 ) 花生酱 易拉罐 塑料瓶 其他材料 合计 仓库负责人 : 田力 经办人 : 收料人 : 制表 : 李欣 分析 : 在确定材料费用后, 应根据领料凭证区分车间 部门和不同用途后, 按照确定的结果将发出材料的成本借记 生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 等科目, 贷记 原材料 等科目 对于直接用于某种产品生产的材料费用, 应直接计入该产品生产成本明细账中 ; 对于由多种产 102

111 项目三 记账凭证的填制与审核 品共同耗用 应由这些产品共同负担的材料费用, 应选择适当的标准在这些产品之间进行分配, 按分担的金额计入相应的成本计算对象 ( 生产产品的品种 类别等 ); 对于为提供生产条件等间接消耗的各种材料费用, 应先通过 制造费用 科目进行归集, 期末再同其他间接费用一起按照一定的标准分配计入有关产品成本 ; 对于行政管理部门领用的材料费用, 应记入 管理费用 科目 借 : 生产成本 花生奶 矿泉水 制造费用 管理费用 贷 : 原材料 花生酱 易拉罐 塑料瓶 其他材料 例 绿源公司人事部根据当月考勤记录和生产记录等, 计算确定本月工资分配如下 : 生产花生奶工人工资 元, 生产矿泉水工人工资 元, 车间管理人员工资 元, 厂部管理人员工资 元 假设不考虑 五险一金, 原始凭证略 分析 : 对于短期职工薪酬, 企业应当在职工为其提供服务的会计期间, 按实际发生额确认为负债, 并计入当期损益或相关资产成本 企业应当根据职工提供服务的受益对象, 分别下列情况处理 : (1) 应由生产产品 提供劳务负担的短期职工薪酬, 计入产品成本或劳务成本 其中, 生产工人的短期职工薪酬应借记 生产成本 科目, 贷记 应付职工薪酬 科目 ; 生产车间管理人员的短期职工薪酬属于间接费用, 应借记 制造费用 科目, 贷记 应付职工薪酬 科目 当企业采用计件工资制时, 生产工人的短期职工薪酬属于直接费用, 应直接计入有关产品的成本 当企业采用计时工资制时, 对于只生产一种产品的生产工人的短期职工薪酬也属于直接费用, 应直接计入产品成本 ; 对于同时生产多种产品的生产工人的短期职工薪酬, 则需采用一定的分配标准 ( 实际生产工时或定额生产工时等 ) 分配计入产品成本 (2) 应由在建工程 无形资产负担的短期职工薪酬, 计入建造固定资产或无形资产成本, 如 在建工程 和 研发支出 等科目 (3) 除上述两种情况之外的其他短期职工薪酬应计入当期损益 如企业行政管理部门人员和专设销售机构销售人员的短期职工薪酬均属于期间费用, 应分别借记 管理费用 销售费用 等科目, 贷记 应付职工薪酬 科目 本例涉及的薪酬为短期职工薪酬, 编制会计分录如下 : 借 : 生产成本 花生奶 矿泉水 制造费用 管理费用 贷 : 应付职工薪酬 例 根据 工资结算单, 通过银行发放工资 元 ( 原始凭证略 ) 分析 : 一方面引起负债要素中的应付职工薪酬项目减少, 应借记 应付职工薪酬 账户 ; 同时, 引起资产要素的 银行存款 项目减少 编制会计分录如下 : 借 : 应付职工薪酬 贷 : 银行存款

112 基础会计 例 企业开出转账支票, 支付本月车间设备修理费 元 ( 原始凭证略 ) 分析 : 一方面, 使企业费用要素中的修理费增加 元, 计入 管理费用 账户, 因此, 应借 记 管理费用 账户 ; 另一方面, 引起资产要素中的银行存款项目减少, 应贷记 银行存款 账户 借 : 管理费用 贷 : 银行存款 例 计提本月固定资产折旧 其中车间设备折旧 元, 管理部门设备折旧 元 ( 折旧费计算表略 ) 借 : 制造费用 管理费用 贷 : 累计折旧 例 本月发生水电费共计 元, 已通过银行支付, 其中生产矿泉水单独耗用的水费 为 元, 生产花生奶和矿泉水共同耗用的水电费为 元, 行政管理部门耗用 元 ( 原始凭证 略 ) 分析 : 生产矿泉水耗用的直接记入 生产成本 账户, 两种产品共同耗用的记入 制造费用 账户 ; 水电费已通过银行支付, 贷记 银行存款 账户 编制分录如下 : 借 : 生产成本 矿泉水 制造费用 管理费用 贷 : 银行存款 例 按生产工人工资标准结转本月制造费用, 如表 所示 企业发生的制造费用, 应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本 企 业可以采取的分配标准包括生产工人工资 机器工时 人工工时 计划分配率等 企业发生制造费用时, 借记 制造费用 科目 ; 贷记 累计折旧 银行存款 应付职工薪 酬 等科目 ; 结转或分摊时, 借记 生产成本 等科目, 贷记 制造费用 科目 本月发生制造费用总额 = = ( 元 ) 制造费用分配率 = ( )= 0.2 花生奶承担的制造费用 = =74 000( 元 ) 矿泉水承担的制造费用 = = =40 000( 元 ) 表 制造费用分配 201 年 12 月 31 日 单位 : 元 分配对象 ( 产品名称 ) 分配标准 ( 生产工人工资 ) 分配率 分配金额 花生奶 矿泉水 合计 制单 : 复核 : 根据计算结果编制制造费用分配表如表 所示, 编制会计分录如下 : 借 : 生产成本 花生奶 矿泉水 贷 : 制造费用

113 项目三 记账凭证的填制与审核 例 月末本月生产的花生奶和矿泉水全部完工, 验收入库, 结转本月生产完工入库产品的生产成本 ( 原始凭证略 ) 分析 : 产品生产成本计算是指将企业生产过程中为制造产品所发生的各种费用按照成本计算对象进行归集和分配, 以便计算各种产品的总成本和单位成本 有关产品成本信息是进行库存商品计价和确定销售成本的依据, 产品生产成本计算是会计核算的一项重要内容 企业应设置产品生产成本明细账, 用来归集应计入各种产品的生产费用 通过对材料费用 职工薪酬和制造费用的归集和分配, 企业各月生产产品所发生的生产费用应记入 生产成本 科目中 如果月末某种产品全部完工, 该种产品生产成本明细账所归集的费用总额, 就是该种完工产品的总成本, 用完工产品总成本除以该种产品的完工总产量即可计算出该种产品的单位成本 如果月末某种产品全部未完工, 该种产品生产成本明细账所归集的费用总额就是该种产品在产品的总成本 如果月末某种产品一部分完工, 一部分未完工, 这时归集在产品成本明细账中的费用总额还要采取适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配, 然后才能计算出完工产品的总成本和单位成本 完工产品成本的基本计算公式为 : 完工产品生产成本 = 期初在产品成本 + 本期发生的生产费用 - 期末在产品成本本月完工的花生奶的生产成本 = = ( 元 ) 本月完工的矿泉水的生产成本 = = ( 元 ) 当产品生产完成并验收入库时, 借记 库存商品 科目, 贷记 生产成本 科目 编制会计分录如下 : 借 : 库存商品 花生奶 矿泉水 贷 : 生产成本 花生奶 矿泉水 四 销售过程业务的核算 ( 一 ) 销售过程业务的核算内容销售业务的账务处理涉及商品销售 其他销售等业务收入 成本 费用和相关税费的确认和计量等内容 在销售过程中, 企业一方面取得了销售收入, 另一方面还会发生一些销售费用, 如销售产品的运输费 装卸费 包装费和广告费等, 还应当根据国家有关税法的规定, 计算缴纳企业销售活动应负担的税金及附加 企业销售商品取得的收入, 扣除因销售商品而发生的实际成本 企业销售活动应负担的税金及附加, 即为企业的主营业务利润 除此以外, 企业还可能发生一些其他经济业务, 取得其他业务收入和发生其他业务支出 因此, 销售过程业务核算的任务主要是确定和记录企业销售商品的收入, 因销售商品而发生的实际成本 销售费用, 计算企业销售活动应负担的税金及附加, 以及主营业务利润或亏损情况 ; 核算和监督企业与购货单位所发生的货物结算关系 ; 监督主营业务税金及附加的及时缴纳等, 以促使企业努力增加收入, 节约费用 ( 二 ) 销售商品确认收入的条件企业销售商品时, 能否确认收入, 关键要看该销售是否能同时符合或满足以下 5 个条件, 对于能同时符合以下 5 个条件的商品销售项, 应按会计准则的有关规定确认销售收入, 反之则不能予以确 105

114 基础会计 认 :1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬全部转移给购买方 ;2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权, 也没有对已售出商品实施控制 ;3 收入的金额能够可靠地计量 ;4 相关的经济利益很可能流入企业 ;5 相关已发生或将发生成本能够可靠地计量 ( 三 ) 设置销售业务账户 1. 主营业务收入 账户 主营业务收入 账户属于损益类账户, 用以核算企业确认的销售商品 提供劳务等主营业务的收入 该账户贷方登记企业实现的主营业务收入, 即主营业务收入的增加额 ; 借方登记期末转入 本年利润 账户的主营业务收入 ( 按净额结转 ), 以及发生销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入 期末结转后, 该账户无余额 该账户应按照主营业务的种类设置明细账户, 进行明细分类核算 2. 其他业务收入 账户 其他业务收入 账户属于损益类账户, 用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入, 包括出租固定资产 出租无形资产 出租包装物和商品 销售材料等 该账户贷方登记企业实现的其他业务收入, 即其他业务收入的增加额 ; 借方登记期末转入 本年利润 账户的其他业务收入 期末结转后, 该账户无余额 该账户可按其他业务的种类设置明细账户, 进行明细分类核算 3. 应收账款 账户 应收账款 账户属于资产类账户, 用以核算企业因销售商品 提供劳务等经营活动应收取的款项 该账户借方登记由于销售商品以及提供劳务等发生的应收账款, 包括应收取的价款 税款和代垫款等 ; 贷方登记已经收回的应收账款 期末余额通常在借方, 反映企业尚未收回的应收账款 ; 期末余额如果在贷方, 反映企业预收的账款 该账户应按不同的债务人进行明细分类核算 4. 应收票据 账户 应收票据 账户属于资产类账户, 用以核算企业销售商品 提供劳务等而收到的商业汇票 该账户借方登记企业收到的应收票据, 贷方登记票据到期收回的应收票据 ; 期末余额在借方, 反映企业持有的商业汇票的票面金额 该账户可按开出 承兑商业汇票的单位进行明细核算 5. 预收账款 账户 预收账款 账户属于负债类账户, 用以核算企业按照合同规定预收的款项 预收账款情况不多的, 也可以不设置本账户, 将预收的款项直接记入 应收账款 账户 该账户贷方登记企业向购货单位预收的款项等, 借方登记销售实现时按实现的收入转销的预收款项等 期末余额在贷方, 反映企业预收的款项 ; 期末余额在借方, 反映企业已转销但尚未收取的款项 该账户可按购货单位进行明细核算 6. 主营业务成本 账户 主营业务成本 账户属于损益类账户, 用以核算企业确认销售商品 提供劳务等主营业务收入时应结转的成本 该账户借方登记主营业务发生的实际成本, 贷方登记期末转入 本年利润 账户的主营业务成本 期末结转后, 该账户无余额 该账户可按主营业务的种类设置明细账户, 进行明细分类核算 106

115 二联:发票联账凭证货物或应税劳务名称 项目三 记账凭证的填制与审核 7. 其他业务成本 账户 其他业务成本 账户属于损益类账户, 用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出, 包括销售材料的成本 出租固定资产的折旧额 出租无形资产的摊销额 出租包装物的成本或摊销额等 该账户借方登记其他业务的支出额, 贷方登记期末转入 本年利润 账户的其他业务支出额 期末结转后, 该账户无余额 该账户可按其他业务的种类设置明细账户, 进行明细分类核算 8. 营业税金及附加 账户 营业税金及附加 账户属于损益类账户, 用以核算企业经营活动发生的营业税 消费税 城市维护建设税 资源税和教育费附加等相关税费 请注意, 房产税 车船税 土地使用税 印花税在 管理费用 账户核算, 但与投资性房地产相关的房产税 土地使用税在该账户核算 该账户借方登记企业应按规定计算确定的与经营活动相关的税费, 贷方登记期末转入 本年利润 账户的与经营活动相关的税费 期末结转后, 该账户无余额 9. 销售费用 账户 销售费用 账户是损益类账户, 用来核算和监督企业在销售商品过程中发生的费用, 包括运输费 装卸费 保险费和广告费及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资及福利费, 类似工资性质的费用 业务费等 其借方登记企业发生的各项销售费用, 贷方登记月末转入当期损益的金额, 期末结转后无余额 为了具体核算销售费用的发生情况, 可以按销售费用项目设置明细分类账户, 进行明细分类核算 ( 四 ) 销售过程业务的账务处理以下业务为绿源公司 12 月发生的销售过程的业务 ( 部分原始凭证略 ): 例 绿源公司于 12 月 15 日销售商品给金源百货公司, 开出的增值税专用发票上注明售价为 元, 增值税税额为 元, 原始凭证如图 所示 ; 商品已经发出, 货款 12 月 1 日已预收 元 湖南增值税专用发票 No 发票联湖南名称 : 湖南金源百货有限公司纳税人识别号 : 地址 电话 : 开户行及账号 : 工行湘龙支行 全国统一发票监制章 国家税务总票监制 密码区 <0 3>2/59/2<9533> <26>8 302<482>906 2 开票日期 201 年 12 月 15 日 加密版本 01 第 花生奶合计 计量单位箱 数量 单价 金额 税率 17% 17% 税额 价税合计 ( 大写 ) 叁拾伍万壹仟元整 ( 小写 ) 购买方销售 方 名称 : 湖南绿源食品有限公司纳税人识别号 : 地址 电话 : 开户行及账号 : 长沙银行 备 注 长沙绿源食品有限公司 发票专用章 收款人 : 复核 : 开票人 : 销货方 :( 章 ) 图 原始凭证 购买方记107

116 基础会计 分析 : 预收货款销售货物, 预收货款 确认收入和补收货款时都经过 预收账款 账户核算 产品销售收入是主营业务收入, 收入的增加记贷方 12 月 1 日预收 5 万 : 借 : 银行存款 贷 : 预收账款 重要提示 增值税是间接税, 价外税, 销售方向购买方收取, 销售方在确认收入时, 也要确认增值税纳税义务, 即负债 应交税费 增加 对于增值税销项税额, 一般纳税人应贷记 应交税费 应交增值税 ( 销项税额 ) 科目 ; 小规模纳税人应贷记 应交税费 应交增值税 科目 12 月 15 日确认收入 : 借 : 预收账款 贷 : 主营业务收入 应交税费 应交增值税 ( 销项税额 ) 月 25 日补收剩余货款 ( 与预收的分录借贷相同 ): 借 : 银行存款 贷 : 预收账款 例 日, 销售矿泉水一批给白沙公司, 货款 元, 同时开出增值税专用发票一张, 注明销项税 元, 款项尚未收到 另开出转账支票一张垫付运杂费 元 ( 原始凭证略 ) 分析 : 首先企业的销售行为一方面使收入要素中的主营业务收入项目增加, 应贷记 主营业务收入 账户, 同时使负债要素中的销项税项目增加, 应贷记 应交税费 应交增值税 ( 销项税 ) 账户 另一方面款项尚未收到, 引起资产要素中的应收账款项目增加, 应借记 应收账款 账户 借 : 应收账款 白沙公司 贷 : 主营业务收入 应交税费 应交增值税 ( 销项税额 ) 其次, 垫付的运杂费应向购货方收回, 引起资产要素中的应收账款项目增加, 应借记 应收账款 账户, 另一方面引起资产要素中的银行存款项目减少, 应贷记 银行存款 账户 借 : 应收账款 白沙公司 贷 : 银行存款 例 企业销售花生奶一批, 开出增值税专用发票一张, 注明货款 元, 增值税销项税 元, 对方以银行存款支付 ( 原始凭证略 ) 借 : 银行存款 贷 : 主营业务收入 应交税费 应交增值税 ( 销项税额 ) 例 企业收到银行送来的收款通知, 白沙公司拖欠的货款 元已经入账 ( 原始凭证略 ) 借 : 银行存款 贷 : 应收账款 白沙公司

117 项目三 记账凭证的填制与审核 例 企业开出转账支票一张, 支付电视台广告费 元 ( 原始凭证略 ) 借 : 销售费用 贷 : 银行存款 例 月 26 日, 绿源公司将一批生产用的原材料销售给兴达公司, 增值税专用发票列明 价款 元, 增值税额 元, 共计 元, 材料已经发出, 同时收到款项 该批材料成本是 元 ( 原始凭证略 ) 借 : 银行存款 贷 : 其他业务收入 应交税费 应交增值税 ( 销项税额 ) 借 : 其他业务成本 贷 : 原材料 重要提示 主营业务和其他业务的划分并不是绝对的, 一个企业的主营业务可能是另一个企业的其他业务, 即便在同一个企业, 不同期间的主营业务和其他业务的内容也不是固定不变的 例 月 31 日, 结转本月销售产品的销售成本, 其中矿泉水总成本 元, 花生奶总 成本 元 ( 原始凭证略 ) 借 : 主营业务成本 矿泉水 花生奶 贷 : 库存商品 矿泉水 花生奶 例 日计算应交城市维护建设税和教育费附加, 两税合计额为 元 ( 原始凭证略 ) 借 : 营业税金及附加 贷 : 应交税费 应交城建税 应交教育费附加 重要提示 应交城市建设税 =( 应交增值税 + 应交营业税 + 应交消费税 ) 7%( 适用税率 ), 应交教育费附加 = ( 应交增值税 + 应交营业税 + 应交消费税 ) 3%( 适用税率 ) 自 2006 年 5 月 1 日起, 全面 营改增, 营业税退出历史舞台 五 利润形成的账务处理 ( 一 ) 利润的形成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果, 包括收入减去费用后的净额 直接计入当期损益的 109

118 基础会计 利得和损失等 利润由营业利润 利润总额和净利润三个层次构成 1. 营业利润营业利润这一指标能够比较恰当地反映企业管理者的经营业绩, 其计算公式为 : 营业利润 = 营业收入 - 营业成本 - 营业税金及附加 - 销售费用 - 管理费用 - 财务费用 - 资产减值损失 + 公允价值变动收益 (- 公允价值变动损失 )+ 投资收益 (- 投资损失 ) 其中, 营业收入 = 主营业务收入 + 其他业务收入营业成本 = 主营业务成本 + 其他业务成本 2. 利润总额利润总额, 又称税前利润, 是营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额, 其计算公式如下 : 利润总额 = 营业利润 + 营业外收入 - 营业外支出 3. 净利润净利润, 又称税后利润, 是利润总额扣除所得税费用后的净额, 其计算公式为 : 净利润 = 利润总额 - 所得税费用 ( 二 ) 设置利润形成业务核算的账户企业通常设置以下账户对利润形成业务进行会计核算 : 1. 本年利润 账户 本年利润 账户属于所有者权益类账户, 用以核算企业当期实现的净利润 ( 或发生的净亏损 ) 企业期( 月 ) 末结转利润时, 应将各损益类账户的金额转入本账户, 结平各损益类账户 该账户贷方登记企业期 ( 月 ) 末转入的主营业务收入 其他业务收入 营业外收入和投资收益等 ; 借方登记企业期 ( 月 ) 末转入的主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 管理费用 财务费用 销售费用 营业外支出 投资损失和所得税费用等 上述结转完成后, 余额如在贷方, 即为当期实现的净利润 ; 余额如在借方, 即为当期发生的净亏损 年度终了, 应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润 ( 或发生的净亏损 ), 转入 利润分配 未分配利润 账户贷方 ( 或借方 ), 结转后本账户无余额 2. 投资收益 账户 投资收益 账户属于损益类账户, 用以核算企业确认的投资收益或投资损失 该账户贷方登记实现的投资收益和期末转入 本年利润 账户的投资净损失 ; 借方登记发生的投资损失和期末转入 本年利润 账户的投资净收益 期末结转后, 该账户无余额 该账户可按投资项目设置明细账户, 进行明细分类核算 3. 营业外收入 账户 营业外收入 账户属于损益类账户, 用以核算企业发生的各项营业外收入, 主要包括非流动资产处置利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得 政府补助 盘盈利得 捐赠利得等 该账户贷方登记营业外收入的实现, 即营业外收入的增加额 ; 借方登记会计期末转入 本年利润 账户的营业外收入额 期末结转后, 该账户无余额 该账户可按营业外收入项目设置明细账户, 进行明细分类核算 110

119 项目三 记账凭证的填制与审核 4. 营业外支出 账户 营业外支出 账户属于损益类账户, 用以核算企业发生的各项营业外支出, 包括非流动资产处置损失 非货币性资产交换损失 债务重组损失 公益性捐赠支出 非常损失 盘亏损失等 该账户借方登记营业外支出的发生, 即营业外支出的增加额 ; 贷方登记期末转入 本年利润 账户的营业外支出额 期末结转后, 该账户无余额 该账户可按支出项目设置明细账户, 进行明细分类核算 5. 所得税费用 账户 所得税费用 账户属于损益类账户, 用以核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用 该账户借方登记企业应计入当期损益的所得税 ; 贷方登记企业期末转入 本年利润 账户的所得税 期末结转后, 该账户无余额 ( 三 ) 利润形成业务的账务处理企业期末通过收入 费用 ( 成本 ) 类账户的结转对比, 计算出本期的利润或亏损总额 结转的方法一般有两种, 一是表结法, 二是账结法 所谓表结法, 即月末在账册中不对收入 费用损益账户的余额作转账处理, 因此不在账户中结出本月实现的利润 ( 或发生的亏损 ), 而是通过列表形式计算利润或亏损 所谓账结法, 即月末在账册中对收入 费用损益账户的余额作转账处理, 每期期末在账户中结出本月实现的利润 ( 或发生的亏损 ) 企业平时月末采用表结法, 必须在年末改用账结法, 结清有关收入 费用损益账户 会计期末 ( 月末或年末 ) 结转各项收入时, 借记 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 等科目, 贷记 本年利润 科目 ; 结转各项支出时, 借记 本年利润 科目, 贷记 主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 管理费用 财务费用 销售费用 资产减值损失 营业外支出 所得税费用 等科目 例 月 8 日, 采购员张伟报销差旅费, 原借款 元, 余额 150 元退回现金 ( 原始凭证略 ) 借 : 管理费用 差旅费 库存现金 150 贷 : 其他应收款 张伟 例 月 10 日, 财务科购买打印纸 2 箱, 价款总计 300 元, 以现金支付 借 : 管理费用 300 贷 : 库存现金 300 例 月 31 日, 本月结账前, 损益类账户发生额如表 所示, 请分别将收入 成本费用类账户转入 本年利润 账户 表 绿源公司 12 月结账前损益类账户发生额单位 : 元账户名称借方发生额贷方发生额主营业务收入 其他业务收入 主营业务成本 其他业务成本

120 基础会计 ( 续表 ) 账户名称 借方发生额 贷方发生额 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 结转收入分录如下 : 借 : 主营业务收入 其他业务收入 贷 : 本年利润 结转成本费用分录如下 : 借 : 本年利润 贷 : 主营业务成本 其他业务成本 销售费用 营业税金及附加 管理费用 财务费用 营业外支出 例 月 31 日, 不考虑纳税调整项目, 计算应交所得税 ( 税率为 25%) 分析 : 利润总额 = = ( 元 ) 重要提示 不考虑纳税调整项目, 利润总额即税前会计利润等于应纳税所得额 企业应交所得税 = 应纳税所得额 适用税率 = %= ( 元 ) 借 : 所得税费用 贷 : 应交税费 应交所得税 例 月 31 日, 将 所得税费用 转入 本年利润 账户 借 : 本年利润 贷 : 所得税费用 六 利润分配的账务处理 ( 一 ) 利润分配的内容 利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程 投资者协议等, 对企业当年可供分配利润指定其特定用途和分配给投资者的行为 利润分配的过程和结果不仅关系到每个股东的合法权益是否得 112

121 项目三 记账凭证的填制与审核 到保障, 而且还关系到企业的未来发展 企业向投资者分配利润, 应按一定的顺序进行 按照 中华人民共和国公司法 的有关规定, 利润分配应按下列顺序进行 : 1. 计算可供分配的利润企业在利润分配前, 应根据本年净利润 ( 或亏损 ) 与年初未分配利润 ( 或亏损 ) 其他转入的金额 ( 如盈余公积弥补的亏损 ) 等项目, 计算可供分配的利润, 即 : 可供分配的利润 = 净利润 ( 或亏损 )+ 年初未分配利润 - 弥补以前年度的亏损 + 其他转入的金额 如果可供分配的利润为负数 ( 即累计亏损 ), 则不能进行后续分配 ; 如果可供分配利润为正数 ( 即累计盈利 ), 则可进行后续分配 2. 提取法定盈余公积按照 中华人民共和国公司法 的有关规定, 公司应当按照当年净利润 ( 抵减年初累计亏损后 ) 的 10% 提取法定盈余公积, 提取的法定盈余公积累计额超过注册资本 50% 以上的, 可以不再提取 如果不存在年初累计亏损, 提取法定盈余公积的基数为当年实现的净利润 ; 如果存在年初累计亏损, 提取法定盈余公积的基数应为可供分配的利润 3. 提取任意盈余公积公司提取法定盈余公积后, 经股东会或者股东大会决议, 还可以从净利润中提取任意盈余公积 4. 向投资者分配利润 ( 或股利 ) 企业可供分配的利润扣除提取的盈余公积后, 形成可供投资者分配的利润, 即 : 可供投资者分配的利润 = 可供分配的利润 - 提取的盈余公积 企业可采用现金股利 股票股利和财产股利等形式向投资者分配利润 ( 或股利 ) 可供投资者分配的利润扣除向投资者分配利润的余额形成企业的未分配利润 它是所有者权益的重要组成部分, 是企业留待以后年度进行分配的利润或等待分配的利润, 相对于所有者权益的其他部分而言, 企业对于未分配利润的使用有较大的自主权 ( 二 ) 设置利润分配核算的账户企业通常设置以下账户对利润分配业务进行会计核算 : 1. 利润分配 账户 利润分配 账户属于所有者权益类账户, 用以核算企业利润的分配 ( 或亏损的弥补 ) 和历年分配 ( 或弥补 ) 后的余额 该账户借方登记实际分配的利润额, 包括提取的盈余公积和分配给投资者的利润, 以及年末从 本年利润 账户转入的全年发生的净亏损 ; 贷方登记用盈余公积弥补的亏损额等其他转入费用, 以及年末从 本年利润 账户转入的全年实现的净利润 年末, 应将 利润分配 账户下的其他明细账户的余额转入 未分配利润 明细账户, 结转后, 除 未分配利润 明细账户可能有余额外, 其他各个明细账户均无余额 未分配利润 明细账户的贷方余额为历年累积的未分配利润 ( 即可供以后年度分配的利润 ), 借方余额为历年累积的未弥补亏损 ( 即留待以后年度弥补的亏损 ) 2. 盈余公积 账户 盈余公积 账户属于所有者权益类账户, 用以核算企业从净利润中提取的盈余公积 该账户贷方登记提取的盈余公积, 即盈余公积的增加额, 借方登记实际使用的盈余公积, 即盈余公积的减少 113

122 基础会计 额 期末贷方余额反映企业结余的盈余公积 该账户应当分别 法定盈余公积 任意盈余公积 进行明细核算 3. 应付股利 账户 应付股利 账户属于负债类账户, 用以核算企业分配的现金股利或利润 该账户贷方登记应付给投资者股利或利润的增加额 ; 借方登记实际支付给投资者的股利或利润, 即应付股利的减少额 期末贷方余额反映企业应付未付的现金股利或利润 该账户可按投资者进行明细核算 ( 三 ) 利润分配业务账务处理 1. 净利润转入利润分配 例 日, 绿源公司将本年度实现的净利润 元结转到 利润分配 账户 分析 : 会计期末, 企业应将当年实现的净利润转入 利润分配 未分配利润 科目, 即借记 本年利润 科目, 贷记 利润分配 未分配利润 科目 ; 如为净亏损, 则作相反会计分录 结转前, 如果 利润分配 未分配利润 明细科目的余额在借方, 上述结转当年所实现净利润的分录同时反映了当年实现的净利润自动弥补以前年度亏损的情况 因此, 在用当年实现的净利润弥补以前年度亏损时, 无须另行编制会计分录 借 : 本年利润 贷 : 利润分配 未分配利润 重要提示 年末, 将 本年利润 账户余额转入 利润分配 未分配利润 账户后, 本年利润 账户无余额 2. 提取盈余公积 例 假设绿源公司 201 年度实现税后利润 元, 按本年净利润的 10% 计算提取法定盈余公积金 元 分析 : 企业提取的法定盈余公积, 借记 利润分配 提取法定盈余公积 科目, 贷记 盈余公积 法定盈余公积 科目 ; 提取的任意盈余公积, 借记 利润分配 提取任意盈余公积 科目, 贷记 盈余公积 任意盈余公积 科目 借 : 利润分配 提取法定盈余公积 贷 : 盈余公积 法定盈余公积 向投资者分配利润或股利 例 月 31 日, 绿源公司宣告分配给投资者利润 元 分析 : 企业对于以现金向投资者分配的利润或股利, 借记 利润分配 应付现金股利 科目, 贷记 应付股利 等科目 ; 以股票股利转作股本的金额, 借记 利润分配 转作股本股利 科目, 贷记 股本 等科目 借 : 利润分配 应付现金股利 贷 : 应付股利

123 项目三 记账凭证的填制与审核 4 盈余公积补亏 企业发生的亏损 可以用实现的利润弥补 也可用累积的盈余公积弥补 用盈余公积弥补亏损 时 借记 盈余公积 科目 贷记 利润分配 盈余公积补亏 科目 5 企业未分配利润的形成 例 年末 绿源公司分配完本年度的利润后 编制未分配利润形成的会计分录 并计算 公司累计未分配的利润 假设以前年度未分配利润为零 分析 年度终了 企业应将 利润分配 科目所属其他明细科目的余额转入该科目 未分配利润 明细科目 即借记 利润分配 未分配利润 等科目 贷记 利润分配 提取法定盈余公积 利润分配 提取任意盈余公积 利润分配 应付现金股利 利润分 配 转作股本股利 等科目 借 利润分配 未分配利润 贷 利润分配 提取法定盈余公积 利润分配 应付现金股利 根据前例开设 利润分配 未分配利润 T型账如图3-2-7所示 借 利润分配 未分配利润 贷 期初余额 0 本期发生额 本期发生额 期末余额 图 利润分配 未分配利润 T 型账 年末 未分配利润 元 重要提示 结转后 利润分配 科目中除 未分配利润 明细科目外 所属其他明细科目无余额 未分配利 润 明细科目的贷方余额表示累积未分配的利润 该科目如果出现借方余额 则表示累积未弥补的亏损 任务实施 朱亚通过学习 将绿源公司201 年12月发生的经济业务进行分类并编制通用记账凭证如下 同 时也总结了各类业务的账务处理方法 常用的会计分录 1 筹集资金业务 业务 例3-2-1 至 例3-2-3 都是筹集资金的业务 有关筹资业务的会计分录大致又可归纳 如下 1 接受现金 存货投资 借 银行存款/原材料/库存商品等 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 实收资本 注册资金部分 115

124 基础会计 资本公积 资本溢价 2) 接受固定资产或无形资产投资 借 : 固定资产 ( 或无形资产 ) ( 金额为合同或协议约定价值 ) 贷 : 实收资本 ( 注册资金部分 ) 资本公积 资本溢价 3) 企业从银行或其他金融机构取得借款 借 : 银行存款 贷 : 短期借款 ( 或长期借款 ) 4) 月末计提借款利息 借 : 财务费用 ( 本金 月利率 ) 贷 : 应付利息 根据业务 [ 例 3-2-2] 编制记账凭证如表 所示 表 记账凭证 201 年 12 月 1 日 记字 1 号 摘要 会计科目借方金额贷方金额总账科目明细科目十万千百十元角分十万千百十元角分 记账 借款 银行存款 短期借款 附件 2 张合计 复核 : 记账 : 出纳 : 陈洁制单 : 朱亚其他 2 项筹资业务记账凭证略 2. 供应过程业务业务 [ 例 3-2-4] 至 [ 例 3-2-7] 都是供应过程的业务, 有关供应过程业务的会计分录大致又可归纳为以下三种情况 : 1) 采购时, 支付 ( 或未付 ) 买价和采购费用借 : 在途物资 ( 或材料采购 ) 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 ) 贷 : 银行存款 ( 或应付账款 应付票据 预付账款等 ) 2) 支付供货单位货款或补付预付款借 : 应付票据 ( 应付账款 预付账款 ) 贷 : 银行存款 3) 材料入库, 结转物资采购成本借 : 原材料贷 : 在途物资 ( 材料采购 ) 根据业务 [ 例 3-2-4] 编制记账凭证如表 所示 其他 3 项供应过程业务记账凭证略 116

125 项目三 记账凭证的填制与审核 表 记账凭证 201 年 12 月 5 日 记字 5 号 摘要 会计科目借方金额贷方金额总账科目明细科目十万千百十元角分十万千百十元角分 记账 购材料 在途物资 花生酱 应交税费 应交增值税 ( 进项税 ) 银行存款 附件 3 张 合 计 复核 : 记账 : 出纳 : 陈洁 制单 : 李欣 3. 生产过程业务业务 [ 例 3-2-8] 至 [ 例 ] 大都是生产过程的业务, 有关生产过程业务的会计分录大致又可归纳为以下五种情况 : 1) 领用材料 ( 按用途分别计入有关资产 成本费用账户借方 ) 借 : 生产成本 产品 ( 生产产品领用 ) 制造费用 ( 车间一般领用 ) 管理费用 ( 行政管理部门领用 ) 销售费用 ( 专设销售机构领用 ) 贷 : 原材料 2) 期末分配应付工资 计提福利费借 : 生产成本 产品 ( 生产工人薪酬 ) 制造费用 ( 车间管理人员薪酬 ) 管理费用 ( 行政管理人员薪酬 ) 销售费用 ( 专设销售机构人员薪酬 ) 在建工程等 ( 从事工程建造职工的薪酬 ) 贷 : 应付职工薪酬 3) 计提折旧借 : 制造费用 ( 生产车间使用设备等 ) 管理费用 ( 行政管理部门使用设备等 ) 贷 : 累计折旧 4) 制造费用的分配与结转制造费用分配率 = 当期制造费用总额 / 各种产品分配标准 ( 生产工时等 ) 合计某种产品应负担的制造费用 = 该种产品分配标准 制造费用分配率借 : 生产成本 产品贷 : 制造费用 5) 产品完工验收入库借 : 库存商品 产品贷 : 生产成本 产品根据业务 [ 例 3-2-8] 的原始凭证编制记账凭证如表 和表 所示 其他几项生产过程业务记账凭证略 117

126 基础会计 表 记账凭证 201 年 12 月 31 日 记字 10-1 号 2 摘要 会计科目借方发生额贷方发生额记账总账科目明细科目百十万千百十元角分百十万千百十元角分 领料 生产成本 花生奶 矿泉水 制造费用 管理费用 原材料 花生酱 附件 6 张 合 计 复核 : 梁芳 记账 : 出纳 : 制单 : 朱亚 表 记账凭证 201 年 12 月 31 日 记字 10-2 号 2 摘要 会计科目借方发生额贷方发生额记账总账科目明细科目百十万千百十元角分百十万千百十元角分 领料 原材料 易拉罐 塑料瓶 其他 附件 6 张合计 复核 : 记账 : 出纳 : 制单 : 朱亚 4. 销售过程业务 [ 例 ] 至 [ 例 ] 都是生产过程的业务, 有关生产过程业务的会计分录大致又可归纳为以下六种情况 : 1) 销售产品取得收入借 : 银行存款 ( 应收账款 应收票据 预收账款等 ) 贷 : 主营业务收入应交税费 应交增值税 ( 销项税额 ) 2) 结转已销产品的成本借 : 主营业务成本贷 : 库存商品 3) 支付销售费用借 : 销售费用贷 : 银行存款等 4) 计算营业税金及附加 ( 城建税 教育费附加 ) 借 : 营业税金及附加贷 : 应交税费 应交城建税 应交教育费附加 5) 取得其他业务的收入 ( 如销售材料 ) 借 : 银行存款 ( 应收账款 应收票据等 ) 118

127 项目三 记账凭证的填制与审核 贷 : 其他业务收入应交税费 应交增值税 ( 销项税额 ) 6) 结转其他业务成本借 : 其他业务成本贷 : 原材料等根据业务 [ 例 ] 编制记账凭证如表 所示 其他几项销售过程业务记账凭证略 表 记账凭证 201 年 12 月 15 日记字 号 会计科目借方金额贷方金额摘要总账科目明细科目十万千百十元角分十万千百十元角分销售产品预收账款金源公司 (12 月 1 日已预收部分货款 ) 主营业务收入 应交增值税应交税费 ( 销项税 ) 记账 附件 1 张合计 复核 : 记账 : 出纳 : 陈洁制单 : 朱亚 5. 利润的形成业务 [ 例 ] 至 [ 例 ] 都是财务成果的形成的业务, 有关财务成果的形成业务的会计分录大致又可归纳为以下四种情况 : 1) 将本期收入 收益结转入 本年利润 借 : 主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益等贷 : 本年利润 2) 将本期成本 费用等结转入 本年利润 借 : 本年利润贷 : 主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用营业外支出投资收益 3) 计算并结转入 所得税费用 借 : 所得税费用贷 : 应交税费 应交所得税同时, 借 : 本年利润 119

128 基础会计 贷 : 所得税费用 4) 将本年度实现的净利润结转到 利润分配 账户 借 : 本年利润 贷 : 利润分配 未分配利润 根据业务 [ 例 ]( 期间费用业务 ) 编制记账凭证如表 所示 其他几项财务成果业务记 账凭证略 表 记账凭证 201 年 12 月 8 日 记字 号 摘要 会计科目借方金额贷方金额总账科目明细科目十万千百十元角分十万千百十元角分 记账 报销差旅费 管理费用 差旅费 库存现金 其他应收款 张伟 附件 2 张合计 复核 : 记账 : 出纳 : 陈洁制单 : 李欣 财务成果的形成, 在账结法下就是损益类账户的结转, 损益结转的会计处理如图 所示 主营业务成本 本年利润 主营业务收入 取得 转出 转出 取得 其他业务成本 其他业务收入 取得 转出 转出 取得 营业税金附加 取得 转出 转出 投资收益 取得 期间费用 取得 转出 营业外支出 取得 转出 营业利润 营业外收入 转出 取得 应交税费 所得税费用 计提 转出 利润总额 净利润利润分配计提本年利润转入利润分配图 企业利润形成业务账务处理图 120

129 项目三 记账凭证的填制与审核 6. 利润的分配业务 [ 例 ] 至 [ 例 ] 都是利润分配的业务, 有关利润分配的主要业务可归纳为以下四种情况 : 1) 净利润转入利润分配借 : 本年利润贷 : 利润分配 未分配利润 2) 提取盈余公积借 : 利润分配 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积贷 : 盈余公积 法定盈余公积 提取任意盈余公积 3) 向投资者分配利润或股利借 : 利润分配 应付现金股利贷 : 应付股利 4) 企业未分配利润的形成借 : 利润分配 未分配利润贷 : 利润分配 提取法定盈余公积利润分配 应付现金股利有关记账凭证略 回顾总结 会计新手在工作中遇到的难题就是根据原始凭证编制记账凭证, 本次任务是将生产企业的基本经济业务进行了归类和总结, 主要包括资金筹集业务 供应业务 ( 含采购材料和购建固定资产 ) 生产业务 销售业务 ( 也涉及期间费用 ) 利润形成和利润分配业务等的核算 知识拓展 扫一扫, 学习原材料按计划成本核算 扫一扫, 学习固定资产的核算 扫一扫, 学习增值税 扫一扫, 学习职工薪酬的概念 121

130 基础会计 课后实践 一 单项选择题 1. 下列业务中, 应该填制现金收款凭证的是 ( ) A. 将现金存入银行 B. 从银行提取现金 C. 出售产品一批, 收到一张转账支票 登录 APP, D. 出售多余材料, 收到现金在线答题 2. 出纳人员在办理收款或付款后, 应在 ( ) 上加盖 收讫 或 付 讫 的戳记, 以避免重收重付 A. 记账凭证 B. 原始凭证 C. 收款凭证 D. 付款凭证 3. 付款凭证左上角的 贷方科目 可能登记的科目是 ( ) A. 预付账款 B. 银行存款 C. 预收账款 D. 其他应付款 4. 记账凭证填制完毕加计合计数以后, 如有空行应 ( ) A. 空置不填 B. 划线注销 C. 盖章注销 D. 签字注销 5. 将记账凭证分为收款凭证 付款凭证和转账凭证的依据是 ( ) A. 凭证用途的不同 B. 凭证填制手续的不同 C. 记载经济业务内容的不同 D. 所包括的会计科目是否单一 6. 下列项目中不构成一般纳税人材料采购成本的是 ( ) A. 买价 B. 增值税 C. 消费税 D. 关税 7. 一般纳税人购进材料一批, 买价 元, 运杂费 元, 入库前的挑选整理费 800 元, 增值税进项税额 元, 该批材料的采购成本是 ( ) 元 A B C D 在途物资 账户期末若有余额, 表示 ( ) A. 已购入但尚未验收入库的材料 B. 企业本月及以前各期累计购买的材料金额 C. 企业目前尚存的原材料 D. 企业已入库和已耗用材料的差额 9. 原材料的采购成本包括 ( ) A. 买价和采购费用 B. 买价和增值税 C. 买价和关税 D. 买价和消费税 10. 应付账款 账户可按 ( ) 设置明细账户, 进行明细核算 A. 债权人 B. 债务人 C. 所有人 D. 购买人 11. 应将完工产品的成本转入 ( ) A. 生产成本 B. 制造费用 C. 销售费用 D. 库存商品 12. 下列应计入成本的费用是 ( ) A. 管理费用 B. 财务费用 C. 销售费用 D. 制造费用 13. 完工产品的成本要从 生产成本 账户的贷方转入 ( ) 的借方 A. 库存商品 账户 B. 制造费用 账户 C. 管理费用 账户 D. 财务费用 账户 122

131 项目三 记账凭证的填制与审核 14. 应在 应付职工薪酬 账户贷方登记的是 ( ) A. 本月实际支付的工资数 B. 本月应分配的工资总额 C. 本月结转的代扣款项 D. 本月多支付的工资数 年大华公司购入一个需要安装的设备, 设备买价为 元, 进项税额 元, 支付的运杂费为 元, 设备安装时支付有关人员的工资为 元 该固定资产的成本为 ( ) 元 A B C D 甲公司 201 年年初 利润分配 未分配利润 账户的余额在借方, 数额为 50 万元, 201 年实现净利润 200 万元, 提取盈余公积 20 万元, 分配利润 50 万元, 则 201 年末未分配利润的 数额为 ( ) 万元 A.130 B.150 C.80 D 某工业企业 2009 年度营业利润为 万元, 主营业务收入为 万元, 财务费用为 10 万 元, 营业外收入为 60 万元, 营业外支出为 50 万元, 所得税税率为 25% 假定不考虑其他因素, 该企 业 2009 年度的净利润应为 ( ) 万元 A B C D 宏达公司税前会计利润为 万元, 其中营业外收入 80 万元, 假设不存在纳税调整事 项, 所得税税率为 25%, 则应交所得税为 ( ) 万元 A.500 B.520 C.480 D 宏达公司因为未能履行与其他方签订的购销合同, 故用银行存款支付违约金 元, 支 付违约金的账务处理为 ( ) A. 借 : 主营业务成本 贷 : 银行存款 B. 借 : 营业税金及附加 贷 : 银行存款 C. 借 : 营业外支出 贷 : 银行存款 D. 借 : 其他业务成本 贷 : 银行存款 甲企业本期主营业务收入为 500 万元, 主营业务成本为 300 万元, 其他业务收入为 200 万 元, 其他业务成本为 100 万元, 销售费用为 15 万元, 资产减值损失为 45 万元, 公允价值变动收益为 60 万元, 投资收益为 20 万元, 假定不考虑其他因素, 该企业本期营业利润为 ( ) 万元 A.300 B.320 C.365 D 某企业 12 月付广告费用 30 万元, 计提短期借款利息 20 万元, 支付劳动保险费 10 万元 则 该企业 12 月的期间费用总额为 ( ) 万元 A.50 B.60 C.100 D 企业出租包装物收取的租金应当 ( ) A. 计入主营业务收入 B. 计入其他业务收入 C. 计入营业外收入 D. 冲减管理费用 23. 按照我国会计准则的规定, 下列各项中不应确认为收入的是 ( ) A. 销售商品收入 B. 销售原材料收入 123

132 基础会计 C. 出租固定资产的租金收入 D. 出售无形资产取得的净收益 24. 企业 201 年 12 月 1 日销售商品一批, 售价为 元, 增值税为 元, 销售过程中支 付运杂费 200 元 企业于 12 月 8 日收到了商品货款, 则应该确认的收入为 ( ) 元 A B C D 宏达公司年初所有者权益总额 160 万元 当年以其中的资本公积转增资本 50 万元, 实现 净利润 300 万元, 提取盈余公积 30 万元, 向投资者分配利润 20 万元 该企业年末所有者权益总额 为 ( ) 万元 A.360 B.410 C.440 D.460 二 多项选择题 1. 下列各项中, 影响营业利润的项目有 ( ) A. 已销商品成本 B. 原材料销售收入 C. 出售固定资产净收益 D. 转让股票所得收益 2. 下列项目属于 其他业务成本 科目核算的内容是 ( ) A. 出租的固定资产计提的折旧 B. 出租无形资产支付的服务费 C. 销售材料结转的材料成本 D. 出售无形资产结转的无形资产成本 3. 下列各项中, 应计入 财务费用 科目中的是 ( ) A. 诉讼费 B. 业务招待费 C. 汇兑损失 D. 利息 4. 下列项目中, 作为当期营业利润扣除项目的有 ( ) A. 产品广告费 B. 转让无形资产所有权净收益 C. 增值税 D. 计提资产减值准备形成的损失 5. 下列会计科目中, 年末应无余额的有 ( ) A. 主营业务收入 B. 营业外收入 C. 本年利润 D. 利润分配 6. 下列各项中, 会影响企业利润总额的有 ( ) A. 营业利润 B. 投资收益 C. 营业外收入 D. 所得税费用 7. 工业企业在经营活动中, 需要在 销售费用 账户中核算的有 ( ) A. 广告费 B. 展览费 C. 专设销售机构的人员工资 D. 专设销售机构的房屋租金 8. 下列费用应计入 管理费用 的有 ( ) A. 行政管理人员的工资 B. 车间管理人员的工资 C. 行政管理部门固定资产的折旧费 D. 车间管理部门固定资产的折旧费 9. 宏达公司只生产一种甲产品, 月初 生产成本 甲产品 账户余额为 元, 本期生产 过程中领用原材料 元 ; 确认职工薪酬 元, 其中生产工人 元 车间管理人员 元 ; 计提生产用设备折旧 元 车间管理用设备 800 元 ; 本月完工入库甲产品 100 件 期末 生产成 本 甲产品 账户余额 800 元, 假设生产成本减少额全部为完工入库造成, 则下列说法正确的有 ( ) A. 结转制造费用的账务处理为 : 借 : 生产成本 甲产品 贷 : 制造费用 B. 确认职工薪酬的账务处理为 : 124

133 项目三 记账凭证的填制与审核 借 : 生产成本 甲产品 制造费用 贷 : 应付职工薪酬 C. 本期完工产品总成本为 元 D. 计提固定资产折旧的账务处理为 : 借 : 生产成本 甲产品 制造费用 800 贷 : 累计折旧 宏达公司 201 年 1 月 31 日从银行取得期限为 3 个月, 金额 元的短期借款 年利率为 4% 下列关于该短期借款账务处理正确的有( )( 假设按月计提利息 ) A. 借 : 短期借款 贷 : 银行存款 B. 借 : 财务费用 100 贷 : 应付利息 100 C. 借 : 财务费用 100 贷 : 短期借款 100 D. 借 : 短期借款 应付利息 200 财务费用 100 贷 : 银行存款 宏达公司销售应税消费品一批, 该产品售价 元, 成本为 元 增值税税率为 17%, 消费税税率为 10% 款项已经收存银行, 关于此业务, 下列账务处理正确的有 ( ) A. 借 : 银行存款 贷 : 主营业务收入 应交税费 应交增值税 ( 销项税额 ) B. 借 : 银行存款 贷 : 主营业务收入 应交税费 应交增值税 ( 销项税额 ) 应交消费税 C. 借 : 营业税金及附加 贷 : 应交税费 应交消费税 D. 借 : 主营业务成本 贷 : 库存商品 下列各项不能作为企业收入处理的有 ( ) A. 企业代收的增值税 B. 企业代收的消费税 C. 旅行社代客户购买机票收取的票款 D. 提供安装劳务收入 13. 下列各项中, 对收入的描述正确的是 ( ) A. 营业外收入也属于企业的收入 B. 收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少 C. 所有使企业利润增加的经济利益的流入均属于企业的收入 125

134 基础会计 D. 收入按照企业经营业务的主次不同, 分为主营业务收入和其他业务收入 14. 企业吸收投资者出资时, 下列会计科目的余额可能发生变化的有 ( ) A. 盈余公积 B. 资本公积 C. 实收资本 D. 利润分配 15. 下列各项中, 应通过 应付职工薪酬 科目核算的项目有 ( ) A. 职工工资 B. 解除劳务关系给予的补偿 C. 职工的社会保险费 D. 提供给职工的非货币性福利 16. 企业计提固定资产折旧时, 可能涉及的账户有 ( ) A. 制造费用 B. 管理费用 C. 销售费用 D. 其他业务成本 17. 企业产品的成本构成项目包括 ( ) A. 管理费用 B. 财务费用 C. 直接材料 D. 直接人工 E. 制造费用 18. 下列费用不能全部计入当期损益的有 ( ) A. 生产成本 B. 制造费用 C. 销售费用 D. 管理费用 19. 企业销售产品和提供劳务发生的收入, 可能借记的账户有 ( ) A. 银行存款 账户 B. 应收账款 账户 C. 应收票据 账户 D. 应付账款 账户 三 判断题 1. 盈余公积不可以用来弥补企业的亏损 ( ) 2. 企业只能用税后利润弥补亏损 ( ) 3. 所得税费用是企业的一项费用支出, 而非利润分配 ( ) 4. 管理费用 资产减值损失 营业税金及附加和营业外收入都会影响企业的营业利润 ( ) 5. 企业专设销售机构销售人员的工资应计入 管理费用 账户 ( ) 6. 企业的收入包括主营业务收入 其他业务收入和营业外收入 ( ) 7. 长期借款 科目的期末账面余额, 反映企业尚未偿还的各种长期借款的本金 ( ) 8. 预收账款不多的企业, 可以不设置 预收账款 科目 企业预收客户货款时, 直接将其计 入 应收账款 科目的借方 ( ) 9. 企业筹集资金的渠道主要分为两大类 : 一是企业的所有者提供 ; 二是企业的债权人提供 ( ) 10. 固定资产 账户的期末借方余额, 反映期末实有固定资产的净值 ( ) 四 实务操作 操作一 目的 训练制造业筹集资金业务的核算能力 资料 201 年 7 月, 力宏公司发生如下与筹资有关的交易和事项 ( 原始凭证略 ): (1) 以银行存款偿还到期的长期借款 元 (2) 收到金榜公司以商标权投资, 作价 元 (3) 从银行借入 6 个月期限款项 元, 存入银行 (4) 收到华光投资公司投入资本金 元, 存入银行 要求 根据以上资料编制会计分录或记账凭证 126

135 项目三 记账凭证的填制与审核 操作二 目的 训练制造业供应过程业务的核算能力 资料 201 年 7 月, 力宏公司发生如下与供应业务有关的交易和事项 ( 原始凭证略 ): (1) 购入模具钢 300 千克, 增值税专用发票上注明单价 100 元 / 千克, 价款 元, 增值税进项税额 元, 款项以银行存款支付, 材料未入库 (2) 上述模具钢运至企业, 用现金支付挑选整理费 300 元 (3) 购入模具钢 200 千克, 增值税专用发票上注明单价 150 元 / 千克, 价款 元, 增值税进项税额 元 ; 方钢 500 千克, 单价 800 元 / 千克, 价款 元, 增值税进项税额 元, 货款以银行承兑汇票支付, 材料未入库 (4) 上述签发的银行承兑汇票到期, 以银行存款支付票款 (5) 月末, 模具钢已验收入库, 结转模具钢的实际采购成本 要求 根据以上资料编制会计分录或记账凭证 操作三 目的 训练制造业销售过程业务的核算能力 资料 201 年 7 月, 力宏公司发生如下与生产有关的交易和事项 ( 原始凭证略 ): (1) 本月发出材料 元, 其中生产 A 产品耗用 元, 生产 B 产品耗用 元, 车间一般耗用 元 (2) 分配本月职工工资 元, 其中 A 产品生产人员工资 元,B 产品生产人员工资 元, 车间管理人员工资 元, 销售人员工资 元, 行政管理人员工资 元 (3) 计提本月固定资产折旧费 元, 其中车间固定资产折旧费 元, 管理部门固定资产折旧 元 (4) 以银行存款支付车间房屋修理费 元 (5) 以银行存款支付本月电话费 元 (6) 以银行存款支付本月电费 元, 其中车间用电 元, 行政办公用电 元 (7) 以银行存款支付产品广告费 元 (8) 以银行存款支付本月行政办公用房房屋租金 元 (9) 以现金支付生产车间零星办公用品费 500 元 (10) 将本月发生的制造费用按照生产工人工资比例分配并结转 (11) 本月生产 A 产品 件已完工并验收入库, 结转入库 A 产品的生产成本 要求 根据以上资料编制会计分录或记账凭证, 编制制造费用分配表 生产成本计算单 操作四 目的 训练制造业企业销售过程业务的核算能力 资料 201 年 7 月, 力宏公司发生如下与销售有关的交易和事项 ( 原始凭证略 ): (1) 出售 A 产品 500 件, 开具的增值税专用发票上注明每件售价 60 元, 增值税税率为 17%, 货款已收到, 存入银行 (2) 出售 B 产品 300 件, 开具的增值税专用发票上注明每件售价 150 元, 增值税税率为 17%, 货款尚未收到 127

136 基础会计 (3) 以银行存款支付上述 A B 两种产品在销售过程中的运输费 800 元, 包装费 200 元 (4)B 产品为应税消费品, 按 10% 的税率计算 B 产品的消费税 (5) 出售材料 千克, 单价 25 元 / 千克, 增值税税率为 17%, 款项已收存银行 (6) 结转本月销售产品的实际生产成本 (A 产品每件 40 元,B 产品每件 120 元 ) (7) 结转本月销售材料的实际采购成本 ( 材料单位成本 10 元 ) (8) 上述 B 产品货款收到存入银行 (9) 以银行存款支付产品广告费 元 要求 根据以上资料编制会计分录或记账凭证 操作五 目的 训练制造业企业利润形成业务的核算能力 资料 201 年 7 月, 力宏公司发生如下与利润有关的交易和事项 ( 原始凭证略 ): (1) 销售产品一批, 价款 元, 增值税销项税额 元, 货款已收存银行 (2) 销售材料一批, 价款 元, 增值税销项税额 元, 款项已收存银行 (3) 收到罚款收入 元, 存入银行 (4) 用银行存款支付产品广告费 元 (5) 用银行存款支付本月电话费 元 (6) 结转本月销售产品实际生产成本 元 (7) 结转本月销售材料实际采购成本 元 (8) 计提本月销售产品应交消费税 元 (9) 将本月损益类账户的余额转入 本年利润 (10) 按 25% 的税率计算并结转本月所得税费用 (11) 按本月净利润 10% 提取法定盈余公积 (12) 将本月净利润的 30% 分配给投资者 要求 将以上经济资料编制会计分录或记账凭证 蓄力职场 扫一扫, 学习会计专业应在工作中进步 128

137 发票联百十万千百十元角分 项目三 记账凭证的填制与审核 任务三 审核记账凭证 任务描述 为了保证账簿记录的正确性, 所有填制好的记账凭证, 都必须经过其他会计人员认真的审核 只有经过审核无误后的记账凭证, 才能作为登记账簿的依据 负责审核记账凭证的梁芳指导会计新手朱亚审核填制好的记账凭证, 要求朱亚认真审核记账凭证, 查找差错的原因, 并加以更正 有关原始凭证和记账凭证如表 表 所示, 尚未登记入账 购买办公用品客户名称及地址 : 绿源食品有限责任公司 表 长沙市商品销售统一发票 发票联 项目单位数量单价 同意报销郭朝阳 :3su 年 12 月 17 日 金额 办公用品 现金付讫 第二联合计人民币 ( 大写 ) 叁佰元整 开票人 : 收款人 ( 章 ): 张立 表 记账凭证 201 年 12 月 17 日记字 5 号会计科目借方金额贷方金额摘要记账总账科目明细科目十万千百十元角分十万千百十元角分买办公品制造费用 库存现金 附件 1 张合计 复核 : 梁芳记账 : 肖笑制单 : 朱亚 129

138 基础会计 知识导航 为了保证会计信息的质量, 在记账之前应由有关稽核人员对记账凭证进行严格的审核, 审核的 内容主要包括 : 一 内容是否真实 审核记账凭证是否有原始凭证为依据, 所附原始凭证的内容与记账凭证的内容是否一致, 记账 凭证汇总表的内容与其所依据的记账凭证的内容是否一致等 二 项目是否齐全 审核记账凭证各项目的填写是否齐全, 如日期 凭证编号 摘要 会计科目 金额 所附原始 凭证张数及有关人员签章等 三 科目是否正确 审核记账凭证的应借 应贷科目是否正确, 是否有明确的账户对应关系, 所使用的会计科目是 否符合企业会计准则等规定 四 金额是否正确 审核记账凭证所记录的金额与原始凭证的有关金额是否一致, 计算是否正确, 记账凭证汇总表 的金额与记账凭证的金额合计是否相符等 五 书写是否规范 审核记账凭证中的记录是否文字工整 数字清晰, 是否按规定进行更正等 六 手续是否完备审核出纳人员在办理收款或付款业务后, 是否已在原始凭证上加盖 收讫 或 付讫 的戳记 重要提示 在审核记账凭证的过程中, 如发现记账凭证填制有误, 应当按照规定的方法及时加以更正 130

139 项目三 记账凭证的填制与审核 任务实施 根据记账凭证的审核要点 审核记账凭证表 及其所附的原始凭证表 可知, 该记账凭证 内容真实 项目齐全 金额正确 书写正确, 但是科目不正确 因为从原始凭证可知, 是办公室购买办公用品, 所以 借方 应列 管理费用, 而非 制造费用, 现在更正如表 所示 摘要 表 记账凭证 201 年 12 月 17 日 记字 5 号 会计科目 借方金额 贷方金额 总账科目 明细科目 分记账十万千百十元角分十万千百十元角 买办公品管理费用办公费 库存现金 附件 1 张合计 复核 : 梁芳记账 : 出纳 : 陈洁制单 : 朱亚 回顾总结 知识拓展 本次任务主要是学会审核记账凭证, 审核要点有 6 个 : 内容是否真实 项目是否齐全 科目是否正确 金额是否正确 书写是否规范和手续是否完备 扫一扫, 学习会计凭证的传递与保管 课后实践 一 单项选择题 1. 原始凭证和记账凭证的相同点是 ( ) A. 所起作用相同 B. 经济责任的当事人相同 C. 反映经济业务的内容相同 D. 编制时间相同 2. 下列经济业务应编制转账凭证的是 ( ) A. 收回出售材料款 B. 车间领用材料 C. 支付购买材料价款 登录 APP, 在线答题 131

140 基础会计 D. 支付材料运杂费 3. 企业将现金存入银行应编制 ( ) A. 银行存款收款凭证 B. 现金收款凭证 C. 银行存款付款凭证 D. 现金付款凭证 4. 下列科目可能是收款凭证借方科目的是 ( ) A. 银行存款 B. 长期待摊费用 C. 材料采购 D. 应收账款 5.4 月 15 日行政管理人员王明将表明日期为 3 月 26 日的发票拿来报销, 经审核后会计人员依据 该发票编制记账凭证时, 记账凭证的日期应为 ( ) A.3 月 26 日 B.3 月 31 日 C.4 月 15 日 D.4 月 1 日 二 多项选择题 1. 下列说法正确的有 ( ) A. 已经登记入账的记账凭证, 在当年内发现填写错误时, 直接用蓝字重新填写一张正确 的记账凭证即可 B. 发现以前年度记账凭证有错误的, 可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证, 再 用蓝字重新填写一张正确的记账凭证 C. 如果会计科目没有错误只是金额错误, 也可以将正确数字与错误数字之间的差额, 另 填制一张调整的记账凭证, 调增金额用蓝字, 调减金额用红字 D. 发现以前年度记账凭证有错误的, 应当用蓝字填制一张更正的记账凭证 2. 记账凭证编制的依据可以是 ( ) A. 累计凭证 B. 汇总原始凭证 C. 转账凭证 D. 收款 付款凭证 3. 企业购入材料一批, 货款支付, 材料验收入库, 则应该编制的全部会计凭证有 ( ) A. 收款凭证 B. 付款凭证 C. 转账凭证 D. 收料单 4. 下列科目中可能成为付款凭证借方科目的有 ( ) A. 应付账款 B. 应交税费 C. 销售费用 D. 库存现金 5. 涉及现金与银行存款相互划转的业务应编制的记账凭证有 ( ) A. 银行存款收款凭证 B. 银行存款付款凭证 C. 转账凭证 D. 现金付款凭证 132

141 项目三 记账凭证的填制与审核 三 判断题 1. 为了简化工作手续, 可以将不同内容和类别的原始凭证汇总, 填制在一张记账凭证上 ( ) 2. 从外单位取得的原始凭证遗失时, 必须取得原签发单位盖有公章的证明, 并注明原始凭证的号码 金额 内容等, 由经办单位会计机构负责人 会计主管人员审核签章后, 才能代作原始凭证 ( ) 3. 原始凭证金额有错误的, 应当由出具单位重开, 不得在原始凭证上更正 ( ) 4. 企业的各种原始凭证都不得涂改 刮擦和变造, 如果发生错误, 应采用划线更正法予以更正 ( ) 5. 转账凭证只登记与库存现金和银行存款收付无关的经济业务 ( ) 蓄力职场 扫一扫, 学习会计人职场发展的三种经典路线 133

142 项目四 会计账簿的登记 项目导入 各单位每发生一项经济业务, 都必须取得或填制原始凭证, 并根据审核无误的原始凭证及有关资料填制记账凭证 通过记账凭证的填制和审核, 可以反映和监督单位每一项经济业务的发生和完成情况 由于会计凭证数量多, 格式不一, 提供的资料比较分散, 缺乏系统性, 每张凭证一般只能反映个别经济业务的内容 为了连续 系统 全面地反映单位在一定时期内的某一类和全部经济业务及其引起的资产与权益的增减变化情况, 为经济管理提供完整而系统的会计核算资料, 并为编制会计报表提供依据, 各单位就需要设置会计账簿, 把分散在会计凭证中的大量核算资料加以集中和归类整理, 并分门别类地记录在账簿中 学有所获 学习目标学习要点权重 1. 理解会计账簿的含义和作用 5% 2. 了解会计账簿的构成要素和种类 5% 知识目标 3. 掌握会计账簿的登记 5% 4. 掌握常见账务处理程序 10% 5. 掌握对账和结账以及错账更正方法 10% 能力目标 1. 能准确无误地应用常见账务处理程序登记账簿 25% 2. 能对账和结账 20% 情感目标仔细认真地登记会计账簿, 充满自信和耐心地对待数字 20%

143 项目四 会计账簿的登记 任务一 建账 任务描述 绿源食品公司实习会计朱亚见总账会计张凤拿了一些账簿, 准备登记账簿, 于是朱亚虚心地请教, 这些账簿有区别吗? 这些账簿里面的会计账户有些有期初余额, 有些怎么又没有? 张凤见朱亚如此认真, 便不厌其烦地回答 : 这些问题都跟建账有关系, 明白了建账, 自然就找到答案了 于是张凤开始给朱亚讲解什么是建账 绿源公司 201 年 9 月有关总分类账户及明细账户期初余额详见表 至表 扫一扫, 学习企业手工建账 表 总分类账期初余额 单位 : 元 账户名称 借方余额 贷方余额 库存现金 700 银行存款 原材料 生产成本 库存商品 待摊费用 固定资产 累计折旧 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 200 应交税费 应付利润 其他应交款 应付利息 其他应付款 长期借款 本年利润 合计

144 基础会计 表4-1-2 生产成本明细账户余额 单位 元 产品名称 直接材料 直接人工 制造费用 合计 花生奶 矿泉水 合计 表4-1-3 原材料明细账户余额 材料名称 计量单位 实际单价 结存数量 金额 奶粉 千克 要求 1 根据上述资料 选择适合的账页类型 建立总账 2 根据上述资料 选择适合的账页类型 建立日记账 3 根据上述资料 选择适合的账页类型 建立有关明细账 重要提示 新建单位和原有单位在年度开始时 会计人员均应根据核算工作的需要设置应用账簿 即平常所说的 建账 各单位均应按照会计核算的基本要求和会计规范的有关规定 结合本单位经济业务的特点和经营 管理的需要 设置必要的账簿 并认真做好记账工作 会计账簿的设置包括确定账簿的种类 设计账页格式 和内容及规定账簿登记的方法等 知识导航 一 会计账簿的概念与作用 一 会计账簿的概念 会计账簿是指由一定格式账页组成 的 以经过审核的会计凭证为依据的 全面 系统 连续地记录各项经济业务 的账簿 在形式上 会计账簿是若干账 页的组合 在实质上 会计账簿是会计 信息形成的重要环节 是会计资料的主 要载体之一 也是会计资料的重要组成 部分 见 各种账簿的形式和格式多种多样 但均应具备下列组成内容 1 封面 封面主要标明账簿的 136 图 会计账簿

145 项目四 会计账簿的登记 名称, 如总分类账簿 库存现金日记账 银行存款日记账 (2) 扉页 扉页标明会计账簿的使用信息, 如科目索引 账簿启用和经管人员一览表等 ( 见图 和图 4-1-3) 目录 序号 页码 科目名称 序号 页码 科目名称 序号 页码 科目名称 现金 固定资产清理 利润分配 银行存款 无形资产 生产成本 应收账款 待处理财产损溢 制造费用 其他应收款 短期借款 劳务成本 预付账款 应付账款 主营业务收入 原材料 预收账款 主营业务成本 低值易耗品 应付工资 主营业务税金及附加 库存商品 应交税费 营业费用 固定资产 其他应交款 管理费用 累计折旧 其他应付款 账务费用 工程物资 实收资本或股本 营业外支出 在建工程 本年利润 以前年度损益调整 图 科目索引 (3) 账页 账页是账簿用来记录经济业务事项的载体, 其格式因反映经济业务内容的不同而有所不同 但其内容应当包括 :1 账户的名称, 一级科目 二级或明细科目 ;2 登记账簿的日期栏 ; 3 记账凭证的种类和号数栏 ;4 摘要栏, 所记录经济业务内容的简要说明 ;5 金额栏, 记录经济业务的增减变动和余额 ;6 总页次和分户页次栏 ( 见图 4-1-4) 图 账簿启用和经管人员一览表 137

146 基础会计 月 年 日 总账第页凭证借方贷方或余额摘要核种类号数亿千百十万千百十元角分亿千百十万千百十元角分亿千百十万借千百十元角分对会计账簿的账页贷图4-1-4 重要提示 会计账簿是账户的表现形式, 两者既有区别又有联系 账户是在账簿中以规定的会计科目开设户头, 用以规定不同的账簿所记录的内容, 账户存在于账簿之中, 账簿中的每一账页就是账户的存在形式和信息载体 如果没有账户也就没有所谓的账簿 ; 如果没有账簿, 账户也成了一种抽象的东西, 无法存在 但是账簿只是一种外在形式, 账户才是它的真实内容 账簿序时 分类地记载经济业务, 是在个别账户中完成的, 也可以说, 账簿是由若干张账页组成的一个整体, 而开设于账页上的账户则是这个整体上的个别部分 因此, 账簿和账户的关系, 是形式和内容的关系 ( 二 ) 会计账簿的作用合理地设置和登记账簿, 能系统地记录和提供企业经济活动的各种数据, 对加强企业经济核算, 改善和提高经营管理有着重要意义, 主要表现在以下三个方面 : (1) 通过设置和登记账簿, 可以系统地归纳和积累会计核算的资料, 改善企业经营管理, 合理使用资金提供资料 通过账簿的序时核算和分类核算, 把企业经营情况, 收入的构成和支出的情况, 财物的购置 使用 保管情况, 全面 系统地反映出来, 利于监督计划 预算的执行情况和资金的合理有效使用, 促使企业改善经营管理 (2) 通过设置和登记账簿, 可以为计算财务成果和编制会计报表提供依据 根据账簿记录的费用 成本 收入和资料, 可以计算一定时期的财务成果, 检查费用 成本 利润计划的完成情况 经核对无误的账簿资料及其加工的数据为编制会计报表提供总括和具体的资料, 是编制会计报表的主要依据 (3) 通过设置和登记账簿, 利用账簿的核算资料, 为开展财务分析和会计检查提供依据 通过对账簿资料的检查 分析, 可以了解企业贯彻有关方针 政策 制度的情况, 可以考核各项计划的完 138

147 项目四 会计账簿的登记 成情况 另外, 对资金使用是否合理 费用开支是否符合标准 经济效益有无提高 利润的形成与分配是否符合规定等作出分析 评价, 从而找出差距, 挖掘潜力, 提出改进措施 二 会计账簿的分类在会计账簿体系中, 有各种不同功能和作用的账簿, 它们各自独立又相互补充 为了便于了解和使用, 必须从不同的角度对会计账簿进行分类 ( 一 ) 按用途分类会计账簿按用途不同, 可分为序时账簿 分类账簿和备查账簿 1. 序时账簿序时账簿又称日记账, 是按经济业务发生或完成时间的先后顺序进行登记的账簿 按其记录的内容不同, 又分为普通日记账和特种日记账 普通日记账是指用来逐笔记录全部经济业务的序时账簿 即按经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔地登记在日记账中, 并确定会计分录, 然后据以登记分类账 特种日记账是用来逐笔记录某一经济业务的序时账簿 目前在我国, 大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账 2. 分类账簿分类账簿是对全部经济业务按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行分类登记的账簿 按照总分类账户分类登记经济业务事项的是总分类账簿, 简称总账 ; 按照明细分类账户分类登记经济业务事项的是明细分类账簿, 简称明细账 分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据 在实际工作中, 序时账簿和分类账簿还可以结合起来, 在同一本账簿中进行登记 3. 备查账簿备查账簿简称备查账, 是对某些能在序时账簿和分类账簿等主要账簿中部进行登记或者登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿, 又称为辅助账簿 备查账簿可以对某些经济业务的内容提供必需的参考资料, 但是它记录的信息不需编入会计报表中, 所以也称表外记录 备查账簿没有固定格式, 可由各单位根据管理的需要自行设置与设计, 如租入固定资产登记簿 应收票据备查簿 受托加工来料登记簿 ( 二 ) 按账页格式分类会计账簿按账页的格式不同, 可以分为两栏式账簿 三栏式账簿 多栏式账簿 数量金额式账簿和横线登记式账簿 1. 两栏式账簿两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿 普通日记账一般采用两栏式, 如表 所示 139

148 基础会计 年 凭证 月日字号 表 普通日记账 会计科目摘要借方贷方过账 2. 三栏式账簿三栏式账簿是指其账页的格式主要部分为借方 贷方和余额三栏或者收入 支出和余额三栏的账簿 三栏式账簿又可分为设对方科目和不设对方科目两种 区别是在摘要栏和借方科目栏之间是否有一栏 对方科目 栏 有 对方科目 栏的, 称为设对方科目的三栏式账簿 ; 不设 对方科目 栏的, 称为不设对方科目的三栏式账簿 它主要适用于各种日记账 总分类账以及资本 债权债务明细账等, 如表 所示 年 凭证 月 日 字 号 表 总分类账总第页分第 1 页户名 : 应付职工薪酬摘要借方贷方借或贷余额 3. 多栏式账簿多栏式账簿是指根据经济业务的内容和管理的需要, 在账页的 借方 和 贷方 栏内再分别按照明细科目或某明细科目的各明细项目设置若干专栏的账簿 多栏式账簿可以按 借方 和 贷方 分别设专栏 ; 也可以只设 借方 专栏, 贷方 的内容在相应的借方专栏内用红字登记, 表示冲减 收入 费用明细账一般采用这种格式的账簿, 如表 所示 表 生成成本明细账年凭证借方摘要月日字号直接材料直接人工制造费用 余额 4. 数量金额式账簿数量金额式账簿是指在账页中分设 借方 贷方 和 余额 或者 收入 发出 和 结存 三大栏, 并在每一大栏内分设数量 单价和金额等三小栏的账簿 数量金额式账簿能够反映出财产物资的实物数量和价值量 原材料和库存商品 产成品等明细账一般采用数量金额式账簿, 如表 所示 140

149 项目四 会计账簿的登记 类别 : 名称 : 花生酱规格 : 计量单位 : 千克年凭证 表 原材料明细账 总第页分第页编号 : 借方 贷方 余额 摘要月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额 5. 横线登记式账簿 横线登记式账簿是指账页分为 借方 和 贷方 两个基本栏目, 每一个栏目再根据需要分设若干栏次, 在账页两方的同一行记录某一经济业务自始至终所有事项的账簿 它主要适用于需要逐笔结算的经济业务的明细账, 如物资采购 应收账款等明细账, 如表 所示 表 其他应收款明细总第 13 页分第 1 页户名 : 201 年凭证借方 201 年凭证摘贷方摘要月日字号原借补付合计月日字号要报销还退合计 1 1 期初余额 收 9 收回 ( 三 ) 按外形表形式分类会计账簿按外形特征不同, 可以分为订本式账簿 活页式账簿和卡片式账簿 1. 订本式账簿订本式账簿也称订本账, 是指在账簿启用前就把具有账户基本结构并连续编号的若干张账页固定地装订成册的账簿 这种账簿的优点是可以避免账页散失, 防止账页被随意抽换, 比较安全 ; 缺点是由于账页固定, 不能根据需要增加或减少, 不便于按需要调整各账户的账页, 也不便于分工记账 这种账簿一般使用于总分类账 现金日记账和银行存款日记账, 如图 所示 图 订本式账簿 141

150 基础会计 2. 活页式账簿 活页式账簿也称活页账, 是指年度内账页不固定装订成册, 而是将其放置在活页账夹中的账簿 当账簿登记完毕之后 ( 通常是一个会计年度结束之后 ), 才能将账页予以装订, 加具封面, 并给各账页连续编号 这种账簿的优点是随时取放, 便于账页的增加和重新排列, 便于分工记账和记账工作电算化 ; 缺点是账页容易散失和被随意抽换 活页账在年度终了时, 应及时装订成册, 妥善保管 各种明细分类账一般采用活页账式, 如图 所示 图 活页式账簿 3. 卡片式账簿 卡片式账簿又称卡片账, 是指由许多具有一定格式的卡片组成, 存放在一定卡片箱内的账簿 卡片账的卡片一般装在卡片箱内, 不用装订成册, 可随时存放, 也可跨年度长期使用 这种账簿的优点是便于随时查阅, 也便于按不同要求归类整理, 不易损坏 ; 其缺点是账页容易散失和随意抽换 因此, 在使用时应对账页连续编号, 并加盖有关人员图章, 卡片箱应由专人保管, 更换新账后也应封扎保管, 以保证其安全 在我国, 单位一般只对固定资产和低值易耗品等资产明细账采用卡片账形式, 如图 所示 归口部门 : 固定资产卡片 ( 机器设备 ) 卡片编号 : 资产类别 : 固定资产来源制造厂名出厂日期构建拨交日期 固定资产编号固定资产名称型号规格特征计量单位 安装地点 估计清理残值 月折年折月大修理月折旧额年折旧额旧率旧率提存率 预计清理费用 开始使用日期 已使用年限 全部使用年限 尚可使用年限 内部转移记录 不堤折旧的月份记录 日期 转出部门 转入部门 年月年月年月年月年月年月年月年月年月年月 原值 ( 或重置完全价 ) 核定折旧率大修理记录停存用记封录 累计折旧日期资产原值准备 图 卡片式账簿 调拨 报废 清理记录 清理费用 变价收入 保险赔款 清理金额 142

151 项目四 会计账簿的登记 三 建立账簿 ( 一 ) 建账的基本程序新建单位和原有单位在年度开始时, 会计人员均应根据核算工作的需要设置应用账簿, 即日常所说的 建账 建账的基本程序为: (1) 按照需用的各种账簿的格式要求, 预备各种账页, 并将活页的账页用账夹装订成册 (2) 在账簿的 启用表 上, 写明单位名称 账簿名称 册数 编号 起止页数 启用日期以及记账人员和会计主管人员姓名, 并加盖名章和单位公章 记账人员或会计主管人员在本年度调动工作时, 应注明交接日期 接办人员和监交人员姓名, 并由交接双方签名或盖章, 以明确经济责任 (3) 按照会计科目表的顺序 名称, 在总账账页上建立总账账户 ; 并根据总账账户明细核算的要求, 在各个所属明细账户上建立二 三级明细账户 原有单位在年度开始建立各级账户的同时, 应将上年账户余额结转过来 (4) 启用订本式账簿, 应从第一页起到最后一页止顺序编定号码, 不得跳页 缺号 ; 使用活页式账簿, 应按账户顺序编本户页次号码 各账户编列号码后, 应填 账户目录, 将账户名称 页次登入目录内, 并粘贴索引纸 ( 账户标签 ), 写明账户名称, 以便检索 工业企业是指那些专门从事产品的制造 加工 生产的企业, 所以也有人称工业企业为制造业 工业企业由于会计核算涉及内容多, 又有成本归集与计算问题, 所以工业企业建账是最复杂 最具有代表意义的 ( 二 ) 建账基准日和依据建账基准日应以公司成立日即营业执照签发日或营业执照变更日为准, 由于会计核算以年度 季度 半年度 月度进行分期核算, 实际工作中, 一般以公司成立当月月末或下月月初为基准日 如果公司设立之日是在月度中的某一天, 一般以下一个月份的月初作为建账基准日 企业建立新账的依据应以经合法中介机构审验评估的审计报告 资产评估报告 ( 须经有关部门确认或备案 ) 验资报告为基础, 通过评估调整 ( 即资产评估机构的评估报告, 并经有关部门确认的资产评估基准日评估价值, 与资产评估基准日的账面价值的差额调整 ) 和会计调整 ( 即资产评估基准日与会计建账基准日之间的会计账项调整 ) 后的财务账项作为建账依据 ( 三 ) 建账基本原则 1. 依法原则各单位必须按照 中华人民共和国会计法 和国家统一会计制度的规定设置会计账簿, 包括总账 明细账 日记账和其他辅助性账簿, 不允许不建账, 不允许在法定的会计账簿之外另建账 2. 全面系统原则设置的账簿要能全面 系统地反映企业的经济活动, 为企业经营管理提供所需的会计核算资料, 同时要符合各单位生产经营规模和经济业务的特点, 使设置的账簿能够反映企业经济活动的全貌 3. 组织控制原则设置的账簿要有利于账簿的组织 建账人员的分工, 有利于加强岗位责任制和内部控制制度, 有利于财产物资的管理, 便于账实核对, 以保证企业各项财产物资的安全完整和有效使用 143

152 基础会计 4. 科学合理原则建账应根据不同账簿的作用和特点, 使账簿结构做到严密 科学, 有关账簿之间要有统驭或平行制约的关系, 以保证账簿资料的真实 正确和完整 ; 账簿格式的设计及选择应力求简明 实用, 以提高会计信息处理和利用的效率 ( 四 ) 账簿及账页格式的选择无论何类企业, 在建账时都要首先考虑以下问题 : 1. 与企业相适应企业规模与业务量是成正比的, 规模大的企业, 业务量大, 分工也复杂, 会计账簿需要的册数也多 企业规模小, 业务量也小, 有的企业一个会计可以处理所有经济业务, 设置账簿时就没有必要设许多账, 所有的明细账合成一两本就可以了 2. 依据企业管理需要建立账簿是为了满足企业管理需要, 为管理提供有用的会计信息, 所以在建账时以满足管理需要为前提, 避免重复设账 记账 3. 依据账务处理程序企业业务量大小不同, 所采用的账务处理程序也不同 企业一旦选择了账务处理程序, 也就选择了账簿的设置, 如果企业采用的是记账凭证账务处理程序, 企业的总账就要根据记账凭证序时登记, 就要准备一本序时登记的总账 不同的企业在建账时所需要购置的账簿是不相同的, 总体讲要依企业规模 经济业务的繁简程度 会计人员多少, 采用的核算形式及电子化程度来确定 但无论何种企业, 都存在货币资金核算问题, 现金和银行存款日记账都必须设置 另外还需设置相关的总账和明细账 所以, 当一个企业刚成立时, 会计人员要去购买这几种账簿和相关账页, 需说明的是, 明细账有许多账页格式, 在选择时要选择所需要的格式的账页, 如三栏式 多栏式 数量金额式等, 然后根据明细账的多少选择所需要的封面和装订明细账用的账钉或线 另外建账初始, 必须要购置的还有记账凭证 记账凭证封面 记账凭证汇总表 记账凭证装订线 装订工具 为方便制作会计报表还应购买空白资产负债表 利润表 现金流量表和所有者权益变动表等相关会计报表 任务实施 1. 建立总账 ( 见表 至表 ) 表 总分类账科目 : 库存现金编号 ( ) 201 年度页码 : 凭证摘要借方贷方借或贷余额月日顺序号 9 1 期初余额借

153 项目四 会计账簿的登记 表 总分类账 科目 : 银行存款编号 ( ) 201 年度页码 : 记账凭单摘要借方贷方借或贷余额月日顺序号 9 1 期初余额借 表 总分类账 科目 : 生产成本编号 ( ) 201 年度页码 : 记账凭单摘要借方贷方借或贷余额月日顺序号 9 1 期初余额借 表 总分类账 科目 : 制造费用编号 ( ) 201 年度 页码 : 记账凭单月日顺序号 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 表 总分类账 科目 : 应付职工薪酬编号 ( ) 201 年度页码 : 记账凭单摘要借方贷方借或贷余额月日顺序号 9 1 期初余额借 200 表 总分类账 科目 : 管理费用 编号 ( ) 201 年度 页码 : 记账凭单月日顺序号 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 表 总分类账 科目 : 累计折旧 编号 ( ) 201 年度 页码 : 记账凭单月日顺序号 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 9 1 期初余额 贷

154 基础会计 表 总分类账 科目 : 待摊费用编号 ( ) 201 年度页码 : 记账凭单摘要借方贷方借或贷余额月日顺序号 9 1 期初余额借 表 总分类账 科目 : 应付利息编号 ( ) 201 年度页码 : 记账凭单摘要借方贷方借或贷余额月日顺序号 9 1 期初余额贷 表 总分类账 科目 : 原材料编号 ( ) 201 年度页码 : 记账凭单摘要借方贷方借或贷余额月日顺序号 9 1 期初余额借 表 总分类账 科目 : 财务费用 编号 ( ) 201 年度 页码 : 记账凭单月日顺序号 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 表 总分类账 科目 : 本年利润编号 ( ) 201 年度页码 : 记账凭单摘要借方贷方借或贷余额月日顺序号 9 1 期初余额贷 表 总分类账 科目 : 库存商品编号 ( ) 201 年度页码 : 记账凭单摘要借方贷方借或贷余额月日顺序号 9 1 期初余额借

155 项目四 会计账簿的登记 2. 日记账的建立 ( 见表 和表 ) 表 现金日记账 201 记账现金借方贷方余额 年凭证对方科目摘要 支票号码月日字号千百十万百十元角分千百十万百十元角分千百十万百十元角分期初 余额 表 银行存款日记账 201 记账现金借方贷方余额 年凭证对方科目摘要 支票号码月日字号千百十万百十元角分千百十万百十元角分千百十万百十元角分期初 余额 3. 明细账的建立 ( 见表 至表 ) 表 原材料明细分类账 材料名称 : 奶粉 规格 : 实际单价 :40 元 计量单位 : 千克 本户第 页 201 年凭证收入 ( 借方 ) 发出 ( 贷方 ) 结存 ( 余额 ) 摘要月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额 9 1 期初余额 表 管理费用明细账 201 年费用项目凭证号摘要月日工资及福利费机物料折旧费其他合计 147

156 基础会计 表 生产成本明细账 产品名称 : 花生奶 201 年 9 月 批量 : 201 年凭证成本项目摘要月日类别号数直接材料直接工资制造费用合计 9 期初余额 表 生产成本明细账 产品名称 : 矿泉水 201 年 9 月 批量 : 201 年凭证成本项目摘要月日类别号数直接材料直接工资制造费用合计 9 期初余额 回顾总结 会计账簿是由一定格式账页组成, 以审核无误的会计凭证为依据, 对全部经济业务进行全面 系统 连续 分类的记录的簿籍 账簿只是一个外在形式, 账户才是它的真实内容 账簿与账户的关系是形式和内容的关系 会计账簿按照不同标准可以分成不同类别 会计账簿按其用途不同, 可以分为序时账簿 分类账簿和备查账簿 ; 按其外形特征不同, 可以分为订本式账簿 活页式账簿和卡片式账簿 ; 按其账页的格式不同, 可以分为两栏式账簿 三栏式账簿 多栏式账簿 数量金额式账簿和横线登记式账簿 建账就是根据企业具体行业要求和将来可能发生的会计业务情况, 购置所需要的账簿, 然后根据企业日常发生的业务情况和会计处理程序登记账簿 知识拓展 扫一扫, 学习不同企业账簿的选择 课后实践 一 单项选择题 1. 下列账簿中, 可以跨年度连续使用的是 ( ) A. 总账 B. 备查账 C. 日记账 D. 多数明细账 2. 下列明细分类账中, 可以采用多栏式格式的是 ( ) A. 应付账款明细分类账 B. 实收资本明细分类账 C. 库存商品明细分类账 D. 管理费用明细分类账 3. 原材料 库存商品 等存货类明细账, 一般采用 ( ) 账簿 A. 三栏式 B. 多栏式 C. 数量金额式 D. 横线登记式 登录 APP, 在线答题 148