第三章复式记账知识目标本章重点阐述会计核算方法体系中的复式记账法的基本原理和基本内容通过本章的学习, 在深入理解复式记账原理的基础上, 掌握借贷记账法的概念和记账特点, 即记账符号账户的结构记账规则账户的对应关系和对应账户试算平衡 ; 理解什么是会计分录及会计分录的形式, 为以后各章的学

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纪卫
7 years ago
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1 第二节借贷记账法第三章复式记账关键概念记账方法复式记账法借贷记账法各类账户的结构记账规则会计分录试算平衡 35

2 第三章复式记账知识目标本章重点阐述会计核算方法体系中的复式记账法的基本原理和基本内容通过本章的学习, 在深入理解复式记账原理的基础上, 掌握借贷记账法的概念和记账特点, 即记账符号账户的结构记账规则账户的对应关系和对应账户试算平衡 ; 理解什么是会计分录及会计分录的形式, 为以后各章的学习打下坚实的基础能力目标初步掌握会计分录的编制方法 ; 掌握总分类账户试算平衡表的编制方法第一节复式记账的原理一记账方法各个会计主体对发生的一切经济业务都需要按照会计对象的具体内容进行分类, 开设账户, 然后采用一定的记账方法 ( 或按照一定的要求 ) 在账户中如实系统全面地登记, 从而反映各项经济业务的发生情况所谓记账方法是指根据一定的原理和规则, 采用一定的符号来记录经济业务及其引起会计要素变化情况的一种专门方法记账方法分为两种, 即单式记账法和复式记账法单式记账法是指对每项经济业务进行单方面登记的记账方法它一般只记录现金和银行存款的收支业务以及债权债务的结算业务如用现金购买原材料, 只记现金减少而不同时 36

3 第二节借贷记账法反映原材料的增加 ; 再如销售产品取得销售收入, 只在银行存款或应收账款账户中登记增加数而不同时反映产品销售收入的增加可见, 单式记账法下, 账户设置不完整, 各账户间没有严密的对应关系, 因而账户记录也无相互平衡的概念, 难以反映出经济活动的全貌二复式记账法复式记账法是为适应经济管理的需求在单式记账法的基础上逐步发展起来的一种比较完善的记账方法复式记账法, 是指对发生的每一会计事项所引起的会计要素的增减变化, 都以相等的金额, 在两个或两个以上的账户中相互联系地进行记录的一种记账方法运用复式记账法记账, 设置了完整的账户体系, 可以全面记录和反映每一会计事项的来龙去脉 ; 同时可以通过试算平衡, 检验账户记录是否正确因此, 复式记账法是一种科学的记账方法复式记账原理在实践中被各个国家广泛采用, 并形成了很多做法, 复式记账法主要包括以下三种具体的方法 : (1) 增减记账法它是以增和减为记账符号, 把发生的经济业务所引起会计要素的增减变动, 以相等的金额, 同时在两个或者两个以上的会计账户中相互联系相互制约地进行登记的一种复式记账方法 (2) 收付记账法它是以收和付为记账符号, 把发生的经济业务所引起会计要素的增减变动, 以相等的金额, 同时在两个或者两个以上的会计账户中, 相互联系相互制约地进行登记的一种复式记账方法 (3) 借贷记账法借贷记账法是以借和贷为记账符号的一种复式记账方法这种方法是目前世界上最广泛采用的记账方法我国企业会计准则基本准则第十一条规定 : 企业应当采用借贷记账法记账第二节借贷记账法所谓借贷记账法, 是指以借贷为记账符号, 对发生的每一会计事项所引起的会计要素的增减变化, 都在两个或两个以上的相关账户中, 以借贷相等的金额全面地相互联 37

4 第三章复式记账系地进行登记的一种复式记账方法借贷记账法的基本特点主要体现在记账符号账户的结构记账规则账户的对应关系和会计分录试算平衡五个方面一记账符号记账符号是用来确定发生的会计事项应当记入账户的特定部位或方向的标志借贷记账法以借贷为记账符号, 以借方贷方来表示账户的左方右方借贷记账法起源于资本主义萌芽时期的意大利, 借贷的含义最初是从借贷资本家的角度来解释的借贷资本家以经营货币的借入和贷出为基本业务, 对于借入的或吸收的存款, 记在贷主 (Credit 简写为 Cr.) 名下, 表示自身债务的增加 ; 对于贷出或发放的款项, 记在借主 (Debit 简写为 Dr.) 名下, 表示自身债权的增加借表示债权 ( 应收款 ), 贷表示债务 ( 应付款 ) 随着时间的推移和商品经济的日益发展, 经济业务越来越复杂, 借贷资本家应记录的经济业务不仅仅包括以前的货币借贷业务, 而且还包括财产物资经营损益经营资本等诸多方面为了使得对每一类业务都能进行记录, 又要保证对每一个方面业务的记账方式一致, 借贷资本家开始用借和贷记录货币资金和非货币资金业务这样, 借和贷二字逐渐失去了原来的经济含义, 进而转化为一种纯粹的记账符号, 变成专门的会计术语在 15 世纪, 借贷记账法被用来反映资本的存在形态和所有者权益的增减变化情况, 使得借贷记账法得以完善, 并被不同行业不同国家广泛采用借和贷记账符号主要用来表示记录会计要素的增加或减少至于借在什么情况下表示为增加, 什么情况下表示为减少, 以及贷在什么情况下表示为增加, 什么情况下表示为减少, 完全取决于账户性质的不同但是, 在同一会计账户中借和贷按照相反的方向表示增加或减少, 即在同一会计账户中, 当借表示为增加时, 贷必然表示为减少, 反之亦然二账户的结构借贷记账法的账户主要是按照会计科目进行设置, 即包括资产类负债类所有者权益类成本类损益类如果有必要, 还可以设置一些具有双重性质的账户, 如其他往来账户, 这些账户需根据它们的期末余额来确定所属类别在借贷记账法下, 会计账户的一般格式可以参见表

5 第二节借贷记账法表 3-1 账户的一般格式借方账户名称 ( 会计科目 ) 贷方每个账户的左方为借方, 右方为贷方, 期初余额和期末余额与账户记录增加数额的方向一致对于每一个账户而言, 可以在它的借方或贷方连续地记录许许多多的经济业务数额, 会计上把记录每一个业务的数额称为业务发生额 ; 把在一个会计期间内, 按照账户借方或贷方所记录的各项经济业务数额的合计数称为本期发生额, 属于借方所记录的各项经济业务数额的合计数称为借方本期发生额, 属于贷方所记录的各项经济业务数额的合计数称为贷方本期发生额在借贷记账法下, 所有账户的借方和贷方都要按相反的方向记录, 即一方登记增加金额, 另一方登记减少金额, 至于哪一方登记增加金额, 哪一方登记减少金额, 则取决于各账户的性质账户的性质是由各账户所反映的经济内容决定的, 即是资产成本与费用支出, 还是负债所有者权益与收入由于资产 = 负债 + 所有者权益的会计等式中, 资产反映企业资金存在的情况, 负债和所有者权益反映企业资金来源的情况, 即资产和负债与所有者权益反映的是同一资金的两个对立面因而, 在资产类与负债类所有者权益类账户中应用两个相反的方向来登记它们的增加额 ; 同样, 对于它们的减少金额, 也应在这两种不同性质的账户中用相反的方向来登记长期以来, 人们习惯地在资产类账户中用借方登记它的增加额, 贷方登记它的减少额 ; 而在负债类和所有者权益类账户中, 则用相反的方向反映, 即用贷方登记增加额, 借方登记减少额由于企业取得的收入和发生的费用, 最终会导致所有者权益发生变化根据资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入 - 费用的会计等式, 收入的增加可视同为所有者权益的增加, 费用的增加可视同所有者权益的减少这就决定了收入类账户的结构与所有者权益类账户的结构保持一致, 成本费用支出类账户的结构与所有者权益类账户的结构相反, 而与资产类账户的结构保持一致下面分别说明各类账户的结构 ( 一 ) 资产类账户的结构在资产类账户中, 它的借方登记增加, 贷方登记减少, 资产类账户若有期末 ( 期初 ) 余额, 其期末 ( 期初 ) 余额一般在借方, 表示期末 ( 期初 ) 资产的实有数资产类账户结构见 39

6 第三章复式记账表 3-2 表 3-2 资产类账户结构借方账户名称 ( 会计科目 ) 贷方期初余额本期增加额本期减少额本期发生额本期发生额期末余额资产类账户的期末余额可根据下列公式计算 : 借方期末余额 = 借方期初余额 + 借方本期发生额 - 贷方本期发生额 ( 二 ) 负债类账户和所有者权益类账户的结构在负债类和所有者权益类账户中, 它的贷方登记增加, 借方登记减少, 负债类和所有者权益类账户若有期末余额, 其期末 ( 期初 ) 余额一般在贷方, 表示负债和所有者权益的期末实有数负债类和所有者权益类账户的结构见表 3-3 表 3-3 负债类和所有者权益类账户结构借方账户名称 ( 会计科目 ) 贷方期初余额本期减少额本期增加额本期发生额本期发生额期末余额负债类和所有者权益类账户的期末余额可根据下列公式计算 : 贷方期末余额 = 贷方期初余额 + 贷方本期发生额 - 借方本期发生额 ( 三 ) 收入类账户和成本费用支出类账户的结构由于收入类账户的结构与所有者权益账户类的结构保持一致, 因而, 收入类账户的贷方登记收入的增加额, 借方登记收入的减少额或转销额企业的各种收入是形成利润增加的主 40

7 第二节借贷记账法要因素, 因此期末时收入的增加额减去收入的减少额后的差额, 应转入本年利润账户的贷方, 同时计入有关收入账户的借方, 所以, 各种收入账户没有余额收入类账户的结构见表 3-4 表 3-4 收入类账户结构借方账户名称 ( 会计科目 ) 贷方本期减少数或转销额本期增加额本期发生额本期发生额由于成本费用支出类账户的结构与资产类账户的结构一致, 因而, 成本费用支出类账户的借方登记其增加额, 贷方登记其减少额或转销额企业发生的各种费用和支出形成利润减少的因素, 因此期末时应将影响利润的有关费用和支出的增加额减去其减少额后的差额, 转入本年利润账户的借方, 同时登记在有关费用和支出账户的贷方所以, 除反映成本的账户外, 费用支出类账户一般没有余额成本类账户若有余额, 表示期末资产的余额成本费用支出类账户的结构见表 3-5 表 3-5 成本费用支出类账户结构借方账户名称 ( 会计科目 ) 贷方本期增加额本期减少额或转销额本期发生额本期发生额根据以上对各类账户结构的说明, 可以将账户借方和贷方所记录的经济内容加以归纳, 见表 3-6 表 3-6 账户结构说明借方账户名称 ( 会计科目 ) 贷方资产的增加负债的减少所有者权益的减少收入的减少费用的增加资产的减少负债的增加所有者权益的增加收入的增加费用的减少 41

8 第三章复式记账三记账规则由于复式记账法是以会计等式作为其理论基础, 因此运用借贷记账法记录各项经济业务时, 可以总结出一定的规则, 下面举例进行分析, 说明借贷记账法的记账规则为方便理解, 暂不考虑增值税 (1)5 日, 以银行存款购进原材料元这项经济业务的发生, 一方面使单位的原材料这一资产项目增加了元, 另一方面使单位的银行存款这一资产项目减少了元因此, 这项经济业务涉及原材料和银行存款这两个账户资产的增加, 应记在原材料账户的借方 ; 资产的减少, 应记在银行存款账户的贷方这项经济业务登账的结果见表 3-7 表 3-7 以银行存款购进原材料借方银行存款贷方借方原材料贷方期初余额期初余额 (1) (1) (2)10 日, 向银行借入短期借款元偿还前欠外单位货款这项经济业务的发生, 一方面使单位的银行借款这一负债项目增加了元, 另一方面使单位的应付账款这一负债项目减少了元因此, 这项经济业务涉及短期借款和应付账款这两个账户负债的增加, 应记在短期借款账户的贷方 ; 负债的减少, 应记在应付账款账户的借方这项经济业务登账的结果见表 3-8 表 3-8 以短期借款偿还欠款借方短期借款贷方借方应付账款贷方期初余额期初余额 (2) (2) (3)15 日, 从外单位赊购一批原材料, 金额为元这项经济业务的发生, 一方面使单位的原材料这一资产项目增加了元 ; 另一方面, 使单位的应付账款这一负债项目也相应地增加了元因此, 这项经济业务涉及原材料和应付账款这两个账户资产的增加, 应记在原材料账户的借方 ; 负债的增加, 应记在应付账款账户的贷方这项经济业务登账的结果见表

9 第二节借贷记账法表 3-9 赊购原材料借方应付账款贷方借方原材料贷方期初余额期初余额 (2) (1) (3) (3) (4)20 日, 以银行存款偿还银行短期借款元这项经济业务的发生, 一方面使单位的银行存款这一负债项目减少了元, 另一方面使单位银行短期借款这一负债项目减少了元因此, 这项经济业务涉及银行存款和短期借款这两个账户资产的减少, 应记在银行存款账户的贷方 ; 负债的减少, 应记在短期借款账户的借方这项经济业务登账的结果见表 3-10 表 3-10 以银行存款偿还短期借款借方银行存款贷方借方短期借款贷方期初余额期初余额 (1) (4) (4) (2) 综合以上四大类型的经济业务, 可以看出, 所有经济业务的发生, 都是有借方必有贷方, 而且记入借方的金额同记入贷方的金额必须相等因此, 借贷记账法的记账规则, 可以概括为有借必有贷, 借贷必相等在实际运用借贷记账法的记账规则记录一项经济业务时, 要从以下三个方面分析 : (1) 分析所发生的经济业务, 根据经济业务的内容, 确定它所涉及的账户及账户的性质 ( 资产类负债类所有者权益类收入类和成本费用支出类账户 ) (2) 分析所发生的经济业务对所涉及账户的影响情况, 即引起的是有关账户金额的增加还是减少 (3) 根据账户的结构特点, 确定哪个账户记借方, 哪个账户记贷方四账户的对应关系和会计分录 ( 一 ) 账户的对应关系对各项经济业务运用借贷记账法在有关账户中进行登记, 从而在有关账户之间就形成 43

10 第三章复式记账了应借应贷的相互关系账户之间的这种相互关系, 称为账户的对应关系存在着对应关系的账户, 称为对应账户通过账户的对应关系, 可以了解经济业务的内容和来龙去脉例如, 将现金元存入银行对这项经济业务要记入库存现金账户的贷方和银行存款账户的借方, 于是这两个账户就发生了对应关系如果要全面了解这项经济业务的来龙去脉, 看库存现金的贷方, 就可知其减少 ; 从其对应账户, 就可知其减少去向同样, 银行存款的借方表示增加, 从其对应账户可知增加的来源或原因若将两者结合对照, 就可以知道其经济业务是将现金存入了银行 ( 二 ) 会计分录为了保证账户对应关系的正确性, 在把经济业务记入账户之前, 需先编制会计分录所谓会计分录, 就是确定每项经济业务应借应贷的账户名称及其金额的记录会计分录的要素包括 : 第一, 一组对应的记账符号 : 借方和贷方 ; 第二, 所涉及的两个或两个以上的账户的名称 ; 第三, 借贷双方的相等金额会计分录的一般格式 : 第一, 先借后贷 ; 第二, 借贷要分行写, 并且文字和金额都要错开一个字节或数个字节 ; 第三, 在有多借或多贷的情况下, 要求借方或贷方账户的文字和金额数字必须分别对齐会计分录的编制程序和方法是 : 首先分析每项经济业务, 找出涉及的账户 ; 其次确定所涉及的账户是记增加还是记减少 ; 最后, 根据账户的结构, 确定所记入账户的方向, 是借方还是贷方编制会计分录是会计信息处理程序的第一步, 对会计记录的正确性起着关键作用现仍以前面所举的四项经济业务为例, 编制会计分录如下 : (1)5 日, 以银行存款购进原材料元借 : 原材料贷 : 银行存款 (2)10 日, 向银行借入短期借款元偿还前欠外单位货款借 : 应付账款贷 : 短期借款 (3)15 日, 从外单位赊购一批原材料, 金额元借 : 原材料

11 第二节借贷记账法贷 : 应付账款 (4)20 日, 以银行存款归还银行短期借款元借 : 短期借款贷 : 银行存款会计分录分两种, 即简单会计分录和复合会计分录简单分录只有一借一贷, 就是以一个账户的借方和另一个账户的贷方相对应而组成的会计分录, 上面例子均是简单分录复合分录是一借多贷或一贷多借, 就是以一个账户的借方与另外几个账户的贷方, 或者是以一个账户的贷方与另外几个账户的借方相对应组成的会计分录例如, 企业销售一批商品, 金额为元, 对方支付元已存入银行, 余下的元以后支付 ( 暂不考虑增值税 ) 编制会计分录如下 : 借 : 银行存款应收账款贷 : 主营业务收入五试算平衡试算平衡是以会计恒等式和借贷记账规则为理论基础, 以借贷平衡关系来检验全部会计账户记录的正确性和完整性的会计检查方法日常工作中可以对全部会计账户的期末余额和本期发生额进行试算平衡 ( 一 ) 余额试算平衡根据会计账户性质, 成本类和损益类会计账户一般不存在期末余额, 而资产类负债和所有者权益类账户期末多数都存在余额其中, 资产类账户的期末余额一般在借方, 负债和所有者权益类账户的余额一般在贷方因此, 按照会计恒等式的平衡关系推导, 全部账户的期末余额平衡关系可以按以下公式加以检验 : 全部账户的期末借方余额合计 ( 主要是资产类账户 ) = 全部账户的期末贷方余额合计 ( 主要是负债和所有者权益类账户 ) 45

12 第三章复式记账 ( 二 ) 发生额试算平衡由于采用借贷记账法必须遵守有借必有贷, 借贷必相等的规则, 无论是哪个经济业务发生, 都必须在一个 ( 或几个 ) 账户的借方登记一笔金额, 同时必须在一个 ( 或几个 ) 账户的贷方登记相等的金额, 这样登记的全部账户的借方发生额合计数必然会和全部账户贷方的发生额合计数相等对于全部账户借方和贷方发生额平衡关系可以按以下公式加以检验 : 全部账户的本期借方发生额合计 = 全部账户的本期贷方发生额合计按照以上两个公式反映的内容, 要求会计人员在进行试算平衡之前, 要把全部账户应该记录的所有经济业务登记入账, 并且按照各账户的性质计算出本期借方发生额贷方发生额期末余额为了保证会计报表提供的会计信息具有可靠性, 就必须定期进行试算平衡, 检查和验证账户记录是否正确, 以便找出错误及其原因, 并予以更正但应当注意, 试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户的记录是否正确如果借贷不平衡, 可以肯定账户的记录和计算有错误如果借贷平衡, 并不能肯定记账没有错误, 因为有些错误并不影响借贷双方的平衡例如, 某项经济业务在有关账户中全部被漏记或重记 ; 又如某项经济业务记错账户, 或把应借应贷的账户相互颠倒 ; 再如对某项经济业务, 记入有关账户的借贷金额出现等额多记或少记的错误凡此种种错误, 并不能通过试算平衡发现这表明只根据试算平衡的结果, 并不足以说明账户的记录没有错误因此, 需要对一切会计记录进行日常或定期的复核, 以保证账户记录的正确性 ( 三 ) 编制试算平衡表总分类账户试算平衡是通过编制总分类账户试算平衡表进行的总分类账户试算平衡表, 又称总分类账户本期发生额及余额表, 它是用来验算全部总分类账户的本期发生额和期初期末余额是否平衡的一种试算表该表设四大栏, 即账户的名称期初余额本期发生额和期末余额, 除账户名称栏外, 其他三栏又分为借方和贷方两个金额栏它根据各总分类账户的本期发生额和期初期末余额编制格式如表

13 本章小结表 3-11 总分类账户本期发生额及余额试算平衡表账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金银行存款原材料应收账款固定资产无形资产短期借款应付账款长期借款主营业务收入实收资本盈余公积利润分配合计本章小结复式记账法, 就是对任何一项经济业务, 都必须用相等的金额在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记的方法, 这是一种发展较完善的方法借贷记账法是以借和贷作为记账符号在借贷记账法下, 资产类账户和成本费用支出类账户的结构是 : 借方登记增加发生额, 贷方登记减少发生额 ( 或转销额 ), 期末若有余额, 应为借方余额 ; 负债类账户所有者权益类账户和收入类账户的结构是 : 贷方登记增加发生额, 借方登记减少发生额, 期末若有余额, 应为贷方余额借贷记账法的记账规则是 : 有借必有贷, 借贷必相等运用借贷记账法记录每项经济业务时, 在有关账户之间产生了应借应贷的对应关系, 具有对应关系的账户叫对应账户在账 47

14 第三章复式记账户中记录任何一项经济业务, 都必须以记账凭证为依据在记账凭证中指明某项经济业务应借应贷的账户名称以及应记入账户的金额, 叫会计分录由于借贷记账法建立的理论基础是会计等式, 因此, 在借贷记账法下可以进行余额试算平衡还由于借贷记账法的记账规则, 又产生了发生额试算平衡通过总分类账户的试算平衡, 可以初步检查会计记录的正确性复习思考题 1. 什么是复式记账法? 2. 什么是借贷记账法? 借贷记账法的基本内容有哪些? 3. 什么是账户的对应关系和对应账户? 4. 什么是会计分录? 如何编制会计分录? 5. 什么是试算平衡? 试算平衡的方法有哪些? 如何进行试算平衡? 练习题一目的 : 熟悉借贷记账法的运用二资料 :M 公司 1 月份发生下列经济业务 : 1. 3 日, 出纳从银行提取现金元备用 2. 5 日,M 公司从 A 公司购入甲材料一批, 金额元, 货款已用银行存款支付 3. 6 日,M 公司又从 B 公司购入乙材料一批, 金额元, 货款尚未支付日,M 公司销售一批产品给大华工厂, 金额元, 货款已收存银行日,M 公司从银行取得元短期借款, 存入银行以备使用日,M 公司用银行存款元支付 6 日所欠货款日, 用银行存款元向水电部门支付管理用水电费日,M 公司收到某公司投入的货币资金元并存入银行三要求 : 根据上述资料, 编制会计分录 48

第四章会计记账方法 1 2 会计记账方法的种类 l 单式记账法 l 复式记账法借贷记账法 l 借贷记账法的概念 l 借贷记账法下账户的结构 l 借贷记账法的记账规则 l 借贷记账法下的账户对应关系与会计分录 l 借贷记账法下的试算平衡 2

第四章会计记账方法 1 2 会计记账方法的种类 l 单式记账法 l 复式记账法借贷记账法 l 借贷记账法的概念 l 借贷记账法下账户的结构 l 借贷记账法的记账规则 l 借贷记账法下的账户对应关系与会计分录 l 借贷记账法下的试算平衡 2 Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) 会计从业资格会计基础第五讲 : 会计记账方法讲师 :SaiLan ACCAspace 中国 ACCA 特许公认会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com 第四章会计记账方法 1 2 会计记账方法的种类