先进制造技术是近几年提得较多,叫得较响的一个专用词语,而且先进制造技术在机械制造业领域中的应用越来越广泛而深入,并取得了很大的成绩

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1 21 世纪全国高职高专财经管理类规划教材 基础会计 张莲苓周蓉蓉白兆秀主编 邸砧张金寿陈武略副主编 吴明清张岩艳王金惠参编

2 内容简介 基础会计 是会计学的入门教材, 是北京大学出版社与高职高专院校专业教师合作, 为满足高职会 计专业和经济管理专业基础会计的教学需要而编写的 本教材阐述了会计学的基本概念 会计对象 会计职能和会计基本核算前提 会计信息质量要求及 会计法规体系, 重点讲述了会计要素 会计科目和账户 复式记账及借贷记账法在制造业中的具体应用, 同时也系统介绍了会计凭证 会计账簿 会计报表 账务处理程序及财产清查的重点内容 全书内容丰富, 配有大量案例 实训和习题, 非常适合作为高职高专教材, 一般读者也可使用 图书在版编目 (CIP) 数据 基础会计 / 张莲苓, 周蓉蓉, 白兆秀主编. 北京 : 北京大学出版社, (21 世纪全国高职高专财经管理类规划教材 ) ISBN I. 基 II.1 张 2 周 3 白 III. 会计学 - 高等学校 : 技术学校 - 教材 IV.F230 中国版本图书馆 CIP 数据核字 (2006) 第 号 书 名 : 基础会计 著作责任者 : 张莲苓周蓉蓉白兆秀主编 责任编辑 : 桂春方志猛 标准书号 :ISBN /F 1398 出版者 : 北京大学出版社 地址 : 北京市海淀区成府路 205 号 电话 : 邮购部 发行部 编辑部 出版部 网 址 : 电子信箱 :xxjs@pup.pku.edu.cn 印刷者 : 发行者 : 北京大学出版社 经销者 : 新华书店 定 787 毫米 980 毫米 16 开本 17.5 印张 368 千字 2006 年 9 月第 1 版 2006 年 9 月第 1 次印刷 价 :28.00 元 未经许可, 不得以任何方式复制或抄袭本书之部分或全部内容 版权所有, 侵权必究 举报电话 : ; 电子信箱 :fd@pup.pku.edu.cn

3 前 言 基础会计 是北京大学出版社组织高职院校具有理论和实践教学经验的教师, 共同编写的 21 世纪全国高职高专财经管理类规划教材 之一, 也是高职高专院校会计及财经类等相关专业基础会计课程的适用教材 本教材依据中华人民共和国财政部 2006 年最新颁布的企业会计准则编写, 内容新颖, 适用性强, 颇具高职高专特色 为了满足高等职业技术学院 高等专科学校的实际教学需要, 我们遵循高职教育 要突出理论知识的应用和实践动手能力的培养 的理念, 力求基本观点的科学性 政策法规解释的准确性 学科建设的前沿性, 本着注重理论与实际相结合, 加强实践教学, 增强感性认识的原则, 编写了本教材 其内容简明扼要 通俗易懂 ; 同时又遵循基础会计学的理论体系, 重点介绍复式记账和其他会计核算方法, 并通过在制造业生产经营过程中的具体应用来加深理解和掌握 为了帮助学生们理解教材内容, 灵活运用所学知识, 我们为每章精心编写了复习思考题 技能训练题, 通过课后习题的设计, 培养学生分析问题 解决问题的能力 本教材参加编写人员有 : 广州番禺职业技术学院张莲苓 ( 第一章 ) 河南商业高等专科学校王金惠 ( 第二章 ) 辽宁科技学院邸砧 ( 第三 五章 ) 北京农业职业学院白兆秀 ( 第四章 ) 浙江警官学校陈武略 ( 第六 七章 ) 绵阳职业技术学院吴明清 ( 第八章 ) 石家庄职业技术学院周蓉蓉 ( 第九章 ) 北京工业大学通州分校张岩艳 ( 第十章 ) 淮南职业技术学院张金寿 ( 第十一章 ) 编者 2006 年 6 月

4 目 录 第一章总论...1 第一节会计概述...1 一 会计的涵义...1 二 会计的产生与发展...1 第二节会计职能和会计对象...3 一 会计职能...3 二 会计对象...3 第三节会计核算前提和信息质量要求...5 一 会计核算基本前提...5 二 会计信息质量要求...7 第四节会计核算方法...9 一 设置账户...10 二 复式记账...10 三 填制和审核会计凭证...10 四 登记账簿...10 五 成本计算...10 六 财产清查 七 编制会计报表 第五节本章小结 第六节复习思考题...12 第二章会计要素 会计科目和会计账户...13 第一节会计要素和会计等式...13 一 会计要素...13 二 会计等式...19 第二节会计科目和账户...26 一 会计科目...26 二 账户...32 三 账户与会计科目的关系...34 第三节本章小结...34

5 II 基础会计 第四节复习思考题...34 第五节技能训练题...35 实训一...35 实训二...36 实训三...36 实训四...37 第三章复式记账...39 第一节复式记账原理...39 一 复式记账法及其形成...39 二 复式记账原理...40 三 复式记账法的形式...41 第二节借贷记账法...41 一 借贷记账法特点及内容...42 二 借贷记账法的运用和案例...44 第三节本章小结...48 第四节复习思考题...48 第五节技能训练题...48 实训一...48 实训二...49 第四章借贷记账法在制造业中的应用...51 第一节制造业主要经济业务概述...51 一 资金筹集业务...51 二 供应过程业务...52 三 生产过程业务...53 四 销售过程业务...54 五 财务成果业务...55 第二节资金筹集业务的核算...56 一 投入资本的核算...56 二 借款的核算...58 第三节供应过程业务的核算...61 一 供应过程业务核算的账户设置...61 二 供应过程业务核算的账务处理...62 第四节生产过程业务的核算...64 一 生产过程业务核算的账户设置...64 二 生产过程的核算...66

6 目录 III 第五节销售过程业务的核算...72 一 会计核算基础...73 二 收入的确认...73 三 销售过程业务核算的账户设置...74 四 销售过程业务核算的账务处理...75 第六节财务成果业务的核算...78 一 财务成果业务核算的账户设置...78 二 财务成果业务核算的账务处理...80 第七章本章小结...85 第八节复习思考题...85 第九节技能训练题 实训一...86 实训二...86 实训三...87 第五章账户分类...89 第一节账户分类的意义...89 第二节账户按经济内容分类...89 一 资产类账户...90 二 负债类账户...90 三 所有者权益类账户...90 四 成本类账户...91 五 损益类账户...91 第三节账户按用途和结构的分类...91 一 盘存账户...92 二 资本账户...92 三 结算账户...92 四 跨期摊提账户...94 五 集合分配账户...94 六 成本计算账户...94 七 收入账户...95 八 费用账户...95 九 财务成果账户...96 十 调整账户...96 十一 暂记账户...98 第四节本章小结...98

7 IV 基础会计 第五节复习思考题...98 第六节技能训练题...99 第六章会计凭证 第一节会计凭证的意义和种类 一 会计凭证的概念 二 会计凭证在经济管理中的作用 三 会计凭证的种类 第二节原始凭证的填制和审核 一 原始凭证的基本内容 二 原始凭证填制规范 三 原始凭证的填制方法 四 原始凭证的审核 第三节记账凭证的填制和审核 一 记账凭证的基本内容 二 记账凭证填制规范 三 常用记账凭证填制举例 四 记账凭证的审核 第四节会计凭证的传递和保管 一 会计凭证的传递 二 会计凭证的整理与保管 第五节本章小结 第六节复习思考题 第七节技能训练题 实训一原始凭证的填制实训 实训二记账凭证的编制与审核实训 第七章会计账簿 第一节会计账簿的意义和种类 一 会计账簿的概念和作用 二 会计账簿的种类 第二节会计账簿的设置和登记 一 会计账簿的基本结构 二 会计账簿的登记规范 三 常用会计账簿登记举例 四 总账和明细账的平行登记 五 更正错账的方法

8 目录 V 第三节对账和结账 一 对账 二 结账 第四节账簿的更换和保管 一 账簿的更换 二 账簿的保管 第五节本章小结 第六节复习思考题 第七节技能训练题 实训一建账 实训二登记账簿 第八章财产清查 第一节财产清查概述 一 财产清查的作用 二 财产清查的种类 三 财产清查前的准备工作 第二节财产清查的方法 一 财产物资的盘存制度 二 财产物资清查方法 第三节财产清查结果的处理 一 财产清查结果的账务处理 二 盘盈 盘亏 毁损的账务处理举例 三 坏账损失的账务处理 第四节本章小结 第五节复习思考题 第六节技能训练题 第九章会计报表 第一节会计报表概述 一 会计报表及作用 二 会计报表的种类 三 会计报表的编制要求 四 会计报表的基本要素和内容 第二节资产负债表 一 资产负债表及其作用 二 资产负债表的结构和格式

9 VI 基础会计 三 资产负债表的基本编制方法 四 资产负债表编制举例 第三节利润表 一 利润表及其作用 二 利润表的结构与格式 三 利润表的基本编制方法 四 利润表编制举例 第四节现金流量表 一 现金流量表及其作用 二 现金流量表的结构与格式 三 现金流量表的基本编制方法 四 现金流量表编制举例 第五节本章小节 第六节复习思考题 第七节技能训练题 实训一练习资产负债表的编制 实训二练习资产负债表的编制 实训三练习利润表的编制 实训四练习现金流量表的编制 第十章账务处理程序 第一节账务处理程序的意义和要求 一 账务处理程序的意义 二 账务处理程序的基本要求 第二节记账凭证账务处理程序 一 记账凭证账务处理程序的特点 二 记账凭证账务处理程序的记账程序 三 记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围 四 记账凭证账务处理程序的应用 第三节科目汇总表账务处理程序 一 科目汇总表账务处理程序的特点 二 科目汇总表编制的方法 三 科目汇总表账务处理程序的记账程序 四 科目汇总表账务处理程序的优 缺点及适用范围 五 科目汇总表账务处理程序的应用 第四节汇总记账凭证账务处理程序

10 目录 VII 一 汇总记账凭证账务处理程序的特点 二 汇总记账凭证账务处理程序的记账程序 三 汇总记账凭证的编制方法 四 汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围 五 汇总记账凭证账务处理程序的应用 第五节本章小结 第六节复习思考题 第七节技能训练题 第十一章会计工作的组织 第一节组织会计工作的意义和要求 一 组织会计工作意义 二 组织会计工作的基本要求 三 会计工作的组织形式 四 组织管理会计工作的主要内容 第二节会计机构和人员 一 会计机构 二 会计人员 三 会计人员的岗位责任制 四 会计人员的专业技术职务 五 会计师事务所 第三节会计法规和制度 一 会计法规 二 会计制度 三 会计职业道德 第四节本章小结 第五节复习思考题 第六节技能训练题 实训一 实训二 参考文献

11 第一章总 论 学习目标 了解会计的概念及产生与发展 理解会计职能与会计对象 重点理解会计核算的基本前提及信息质量要求 熟练掌握会计核算方法的内容及具体运用 会计是以货币为主要计量单位, 反映和监督一个单位经济活动的经济管理工作 它是伴随着人们的生产实践而产生的, 经过漫长的演变和逐步发展, 目前已形成财务会计和管理会计两大分支 重视会计工作, 对于加强经济管理, 提高经济效益具有十分重要的意义 一 会计的涵义 第一节会计概述 会计是以货币为主要计量单位, 运用专门的方法, 对某一会计主体的经济活动进行连续 系统 全面地反映和监督, 并向报告使用者提供经济信息的一种经济管理活动 物质资料的生产是社会存在和发展的基础, 人类要生存发展, 必须不断地扩大再生产 进行生产劳动, 就要讲究经济效益, 以尽可能少的劳动耗费取得尽可能多的劳动成果 讲究经济效益, 就需要计量 计算 比较劳动耗费和劳动成果 会计就是在讲求经济效益的过程中形成的一项经济管理活动 二 会计的产生与发展 会计是社会经济发展到一定历史阶段的产物, 并且是随着社会生产力的发展而不断发展的 最初的会计从属于生产职能, 就是在生产活动之外, 附带抽出一部分时间把生产成果 耗费等以一定形式进行记录 后来当生产力发展到一定水平, 出现剩余产品之后, 会计才逐渐从生产职能中分离出来, 成为特殊的 专门委托的当事人的独立的职能 会计作为一项社会活动, 它的产生和发展尽管与生产活动紧密联系, 但它本身并不是生产活动的本身, 而是人们对生产过程管理的一项活动 生产越发展, 会计越重要 会计

12 2 基础会计 是伴随着生产和经济的发展, 经历了从简单到复杂, 从低级到高级的漫长的发展过程 早期的结绳记事 刻石记数是我国原始社会时期的会计行为, 并被认为是会计起源的萌芽 单式簿记适用于商品经济不发达, 农业和手工业为分散经营, 生产规模较小的社会条件下 根据 周礼 记载, 早在西周时代, 就有 司书 司会 等官吏专门从事记账 监督等会计事项 有反映, 有监督, 可见会计的基本职能已经体现, 形成一套完整的会计工作组织体系 到了宋明两代, 用旧管 新收 开除和实在四个部分来计算和反映财产的增减变化情况, 被称为 四柱清册, 该方法的运用, 使得会计计量 记录的经济业务的内容更为清晰和全面 明末清初的 龙门账, 将 四柱清册 进一步扩展, 总结出平衡公式, 用以计算盈亏 我国清代, 商品经济有了相当程度的发展, 资本主义经济关系已出现萌芽, 社会经济活动变得日益复杂而频繁, 产生了 四脚账, 对每一笔经济业务既登记 来账, 又登记 去账, 反映同一账项的来龙去脉 可以说, 龙门账 和 四脚账, 都是我国固有的复式记账方法 国外的会计发展史也是源远流长, 通行至今的会计核算较为有效的方法 借贷复式记账法, 就是产生于 15 世纪左右的意大利 从 12 世纪到 15 世纪, 意大利的佛罗伦萨 威尼斯和热那亚等城市的商业和手工业较为发达, 经济繁荣对会计核算和监督的方法有更高的要求, 从而产生了复式记账制度 1494 年意大利数学家 会计学家卢卡 帕乔利的 算术 几何, 及比例概要 一书在威尼斯出版, 对复式记账方法作了系统介绍, 为复式簿记在全世界的普及和推广奠定了基础 由于这本书的出版, 复式记账方法才在欧洲和世界得到推广, 开创了近代会计的历史, 其本人也被尊称为 近代会计之父 实践证明, 只有复式记账, 才能对经济活动进行科学 全面的记录 ; 也只有复式簿记, 才使会计与统计相区别, 并带动了其他会计方法的发展, 使会计成为一门科学 虽然复式记账在理论上被认为是近代会计发展史上的第一个里程碑, 但这一阶段会计的理论与方法的发展仍然是比较缓慢的 直到 19 世纪, 英国的产业革命, 使之成为当时工业最发达, 生产力水平最高的国家, 企业规模日益扩大 股份公司的出现, 所有权与经营权的分离逐渐成为企业经营的主要产权制度方式 同这些变革相适应, 会计也发展为以满足所有者 债权人等外部利益集团或个人需要的财务会计和服务于内部管理部门的管理会计两大分支, 由此进入现代会计阶段 我国是在清末民初从日本引进了借贷复式记账方法 时至今日, 随着中国经济的发展, 我国会计在适应经济发展需要方面也取得了长足的进步 1985 年颁布的 中华人民共和国会计法, 标志着我国从此进入法制阶段, 经过 1993 年和 1999 年两次修订更加完善 1993 年实施的企业会计准则和财务通则及以后颁布实施的具体会计准则, 是引导我国会计工作与国际接轨的一项重大举措 加入 WTO 以后, 我国的会计核算方法进一步与国际会计惯例接轨, 打破了行业 所有制 组织方式 经营方式的界限, 建立了适应所有企业 ( 除特定的小规模企业和金融保险企业以外 ) 的统一的会计制度, 使会计真正融入了国际经济发展的大环境

13 第一章总论 3 第二节会计职能和会计对象 一 会计职能 会计的职能, 是指会计在经济管理中所具有的功能, 即会计能够干什么 马克思把会计的职能归结为 过程的控制和观念的总结, 通过对马克思论述的理解和对会计实践的认识, 人们总结出会计应具有基本职能和由基本职能派生出的其他职能 中华人民共和国会计法 确定了会计的基本职能是核算和监督 会计核算职能也可称为反映职能, 它贯穿于经济活动的全过程, 是会计最基本的职能, 也是全部会计工作的起点基础 它主要是指会计采用货币这一计量尺度, 运用专门的方法对会计主体的经济活动进行确认 计量 记录 分类 汇总, 将经济活动的内容转换成会计信息, 并通过会计报告向所有者和管理者等提供所需经济信息 执行会计核算职能的主要形式是记账 算账和报账的具体操作过程 应该说现代的会计核算则不仅包括事后反映, 还包括事前和事中的核算 因此会计核算应体现以货币为主要计量单位, 反映经济活动具有完整性 连续性 系统性和全面性等特点 会计监督职能也称控制职能, 是会计的另一个基本职能 主要是指会计人员在进行会计核算的同时, 也有监督会计主体的经济活动是否符合国家有关的方针 政策 法规及会计准则和会计制度, 也就是说要对会计主体所发生的经济业务的合法性 合理性要进行审查 会计的这一职能应体现在经济活动的事前 事中和事后, 随时进行检查和控制, 以达到维护财经纪律, 保护财产安全, 防止和减少损失及浪费的预期目标, 提高企业经济效益 会计的核算和监督职能是密切联系, 相互渗透的 会计核算是会计监督的前提和基础, 如果没有可靠的会计核算资料, 会计监督就无客观的依据 ; 反之, 如果没有严格的会计监督, 会计核算不能提供真实可靠的信息资料, 也就失去了其存在的价值 只有将核算和监督职能结合起来, 不偏不废, 才能充分发挥会计在经济管理中应有的作用 随着经济的发展和管理水平的提高, 会计经济管理中的作用也在不断加强 现代会计除了核算和监督两个基本职能以外, 为了加强经济核算, 讲求经济效益, 提供的信息更加全面和适用, 又派生出许多新的职能, 如预测 决策 控制和分析等 二 会计对象 会计对象是指会计核算和监督的内容 整个社会再生产过程应包括生产 分配 消费和交换四个环节, 而会计的特点之一就是以货币为主要计量单位, 因此, 会计核算和监督的对象就是再生产过程中的资金运动 这应该是指会计的一般对象, 是企事业 行政等单位会计对象的概括说明 众所周知, 特定单位为了完成各自所承担的生产经营任务和工作任务, 必须拥有一定数量的财产物资 ( 如房屋 机器 原材料等 ), 才能进行各项生产经营

14 4 基础会计 和工作活动, 而这些财产物资的货币表现就是资金运动, 也就是会计所要核算和监督的一般对象 以上是从各单位会计的共同点说明会计的一般对象 由于在不同的行业, 资金运动的具体形态有所不同, 下面以制造业为例, 说明其具体的会计对象 制造业的主要任务是生产产品, 其目的就是要追求经济效益, 不断增加盈利, 为此必须充分发挥会计职能, 加强会计核算与监督, 管好 用好资金, 以便降低成本, 提高效益 制造企业为了进行生产经营活动, 就必须拥有一定的劳动资料 ( 厂房机器设备等 ) 劳动对象 ( 原材料 ) 和劳动者 ( 生产工人等 ), 劳动者将自己的劳动通过劳动资料作用于劳动对象, 生产出劳动产品, 其生产经营活动最终要借助价值形态, 以货币形式表现出来 这些以货币形式表现的生产经营活动构成了制造业的资金运动 制造企业的资金运动是指资金进入企业 资金在企业内部的循环与周转以及资金退出企业的整个运动过程, 也就是制造业会计所要核算和监督的内容, 即制造业的会计对象 ( 一 ) 资金进入企业资金是企业财产物资的货币表现, 制造企业生产开始及扩大再生产规模之前, 首先必须拥有一部分资金 资金的来源主要是通过吸收投资 发行股票, 或向银行借款 发行债券等方式取得 ( 二 ) 资金的循环与周转制造企业的生产经营过程包括供应 生产和销售三个阶段, 资金进入企业后, 经过不同的阶段, 就会有不同的形态 1. 供应过程 : 是生产的储备过程 企业为了保证正常的生产, 就需要用现金 银行存款等货币资金去购买和储备各种财产物资 因此资金由货币资金形态转化为储备资金形态 2. 生产过程 : 是产品的生产和制造过程, 也是制造业最主要的过程 工人运用劳动资料作用于劳动对象, 因此在生产产品的同时也要消耗物化劳动和活劳动, 即是企业人力 物力和财力的耗费过程 资金形态有两次转化 : 将材料投入生产, 是由储备资金形态转化为生产资金形态 ; 产品制造完工进入仓库, 是由生产资金形态转化为成品资金形态 3. 销售过程 : 是产品价值的实现过程 出售产品, 收回货款, 补偿耗费, 资金由成品资金形态又转化为货币资金形态 制造业的资金经过供 产 销三个阶段, 其形态由货币资金开始, 以此转化为储备资金 生产资金 成品资金, 最后又转回到货币资金, 这一转化的全过程称为资金的循环 随着企业的持续经营, 再生产过程的重复进行, 又使得资金循环周而复始地不断演变, 可称为资金的周转 一般来说, 资金的收回数应大于投入数, 除补偿生产和销售过程的耗费外, 就是企业的纯收入 对于企业实现的纯收入要按国家的规定进行分配 制造业的资金运动过程, 如图 1-1 所示

15 退出第一章总论 5 固定资产无形资产人工费用 投资者 货币 储备资金 在产品 产成品 货币 资金 资金 资金 资金 债权人 投入 G W P W G 供应过程 生产过程 销售过程 资金循环与周转 图 1-1 制造业的资金运动过程 第三节会计核算前提和信息质量要求 会计准则是会计核算工作的基本规范, 它以 会计法 为指导, 就会计核算的原则和会计处理方法及程序作出了规定, 为会计制度的制定提供了依据 我国会计准则是由财政部制定颁布的, 包括基本会计准则和具体会计准则两个层次 会计核算基本前提和一般原则是属于基本准则的内容 一 会计核算基本前提 经济越发展, 会计越重要, 会计是随着经济的发展而不断发展变化的 会计核算的内容是社会再生产过程中的资金运动, 为谁工作, 为谁服务必须明确 ; 在一个企业的资金运动中, 其投资成本如何收回? 如何定期地提供信息, 如何对经济业务进行计量? 如果这些问题不预先限定, 会计核算工作就无法开展 实践得知, 要保证会计核算顺利进行, 必须对各种变化不定的经济现象作出合乎客观规律的科学判断和假设, 由此形成会计核算的基本前提, 它是人们进一步对会计核算提出具体要求的基础, 具有非常重要的意义和作用 所谓会计核算的基本前提, 也就是会计核算前提, 又称为会计假设, 是对会计核算所处的时间 空间环境所作的合理假定 也可以说就是在组织会计核算工作时应当明确的前提条件, 是对会计领域某些不确定因素所作的合乎事理的推断 它是确定会计对象 选择会计方法 收集会计数据等的前提条件 我国 企业会计准则 的规定, 会计核算的基本前提包括 : 会计主体 持续经营 会计分期和货币计量

16 6 基础会计 ( 一 ) 会计主体会计主体又称会计实体, 是指会计工作为之服务的一个特定单位 它规定了会计核算的空间范围 会计主体可以是具有法人资格的企业 事业单位 机关 团体等, 也可以是不具备法人资格的独资企业 合伙企业和企业内部的各部门和分公司 会计工作要反映的是一个单位的财务状况 经营成果和现金流量, 为单位的投资者 管理者等作出决策提供服务 也就是说会计核算和监督的对象是一个特定会计主体的经济业务, 而不是其他会计主体 该前提要求特定的会计主体要与其所有者以及其他会计主体严格划清界限, 而不管他们之间存在怎样的关系 因为不论是会计主体的经济活动, 还是会计主体所有者的会计活动, 都会影响所有者的经济利益, 所以, 为了真实反映会计主体的财务状况和经营成果等, 必须对会计工作的服务单位进行严格区分, 从而避免因范围不清 立场不明而在会计核算上所造成的混乱 值得注意的是, 会计主体与法律主体不是一个概念 一般来说, 法律主体必然是会计主体, 但会计主体不一定是法律主体 对于企业集团来说, 母公司和子公司都分别既是法律主体, 又是会计主体, 但为了全面提供企业集团的经济信息, 就有必要将整个企业集团作为一个会计主体, 编制合并会计报表 ( 二 ) 持续经营持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去, 在可以预见的将来, 不会倒闭及进行清算, 或大规模削减业务 会计的基本职能是核算和监督, 持续经营明确了会计核算和监督的时间范围, 它为会计上最常见的财产和收益问题提供了前提条件, 只有假定企业是持续经营的, 才能进行正常的会计处理 如企业的资产按历史成本计价, 折旧的提取以及各项费用的分期提取或摊销等都是建立在企业能够持续经营的前提下 企业应立足于持续经营前提, 履行既定的合同和承诺, 资产按原定的用途使用, 债务也将按当时承诺的条件清偿, 可以进行正常的会计处理, 提供各项信息 但持续经营毕竟是根据企业发展的一般情况所作的设定, 它只适用于正常经营状态下的企业, 不适用于终止经营的企业, 所以要求定期对企业持续经营这一前提进行分析和判断, 一旦企业不符合持续经营假设, 就必须改变会计处理方法 ( 三 ) 会计分期会计分期是指在会计主体持续经营假设的基础上, 将持续不断的生产经营活动过程人为地划分成若干个相等的期间, 所以也可称为会计期间, 其目的是便于分期结算账目, 按期编制财务会计报告, 及时向有关方面提供所需信息 根据持续经营前提, 一般而言自开业以后, 企业的经营活动在时间上就是持续不断的, 要最终确定企业的经营成果, 只能等到企业在若干年后停业时一次清算 所以会计要对连续不断的经济活动进行记录 计量和考核, 满足企业内部管理和外界有关部门监督检查的需要, 就不得不将连续不断的经营过程人为地截取为若干相等的期间, 以便确认某个会计

17 第一章总论 7 期间的收入 费用和利润, 确认某个会计期末的资产 负债和所有者权益, 编制会计报表 由于会计分期这一假设, 从而也产生了权责发生制和收付实现制的区别 会计期间通常为一年, 称会计年度 根据 企业会计制度 的规定, 会计期间分为年度 半年度 季度和月度 年度 半年度 季度和月度均按公历起讫日期确定 半年度 季度和月度均称为会计中期 ( 四 ) 货币计量货币计量是指会计核算应以货币作为统一的计量单位 货币计量同时以币值不变为前提条件, 即在正常的会计处理和会计报表中不考虑币值变动因素影响 在我国, 会计核算以人民币为记账本位币, 业务收支以外币为主的企业, 也可以选定某种外币作为记账本位币, 但编制的会计报表应当折算为人民币反映 境外企业向国内有关部门编报会计报表, 应当折算为人民币反映 会计核算的四项基本前提具有相互依存 相互补充的关系 会计主体确立了会计核算的空间范围, 持续经营与会计分期确立了会计核算的时间范围, 而货币计量则为会计核算提供了必要手段 没有会计主体, 就不会有持续经营 ; 没有持续经营, 就不会有会计分期 ; 没有货币计量, 就不会有现代会计 二 会计信息质量要求 财政部于 2006 年 2 月 15 日公布的 企业会计准则 基本准则 的第二章为会计信息质量要求, 对企业所提供的会计信息进行了明确的规定, 共提出八项原则 ( 一 ) 真实性原则 企业会计准则 基本准则 的第二章第十二条规定, 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认 计量和报告, 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息, 保证会计信息真实可靠 内容完整 本规定可理解为真实性原则, 又称客观性原则 反映职能作为会计的基本职能之一, 当企业发生经济业务后, 会计必须根据审核无误的原始凭证, 采用特定的专门方法进行确认 计量 记录和报告, 保证所提供的会计信息内容真实完整 同时对于经济业务的记录和报告, 应当做到不偏不倚, 以客观事实为依据而不能受主观意志左右, 力求信息来源可靠, 并且有据可查, 即凡是过去已经发生的经济业务, 都应当有合理的凭证可供事后检查 真实性是对会计核算工作和会计信息的基本质量要求, 信息资料的真实性对于投资者 债权人 政府及其有关部门和社会公众等有着极其重要的意义 ( 二 ) 相关性原则 企业会计准则 基本准则 的第二章第十三条规定, 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关, 有助于财务会计报告使用者对企业过去 现在

18 8 基础会计 或者未来的情况作出评价或者预测 本规定可理解为相关性原则, 又称有用性原则 企业财务会计报告的使用者包括投资者 债权人 政府及其有关部门和社会公众等, 依据有用的会计信息, 可以在宏观调控 经营管理及投资决策过程中减少不确定性, 对企业过去 现在或者未来的情况作出较为准确的评价或者预测, 从而避免决策的失误 ( 三 ) 明晰性原则 企业会计准则 基本准则 的第二章第十四条规定, 企业提供的会计信息应当清晰明了, 便于财务会计报告使用者理解和使用 本规定可理解为明晰性原则 对于使用者来说, 企业的会计信息主要是通过财务会计报告来反映, 因此其数据记录和文字说明都要能明确地反映企业的财务状况和经营成果, 并对需要解释的问题作出必要的说明, 要简明易懂, 保证会计信息资料能够得到最大限度地运用 ( 四 ) 可比性原则 企业会计准则 基本准则 的第二章第十五条规定, 企业提供的会计信息应当具有可比性 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项, 应当采用一致的会计政策, 不得随意变更 确需变更的, 应当在附注中说明 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项, 应当采用规定的会计政策, 确保会计信息口径一致 相互可比 本规定可理解为可比性原则, 要求企业所提供的会计信息要在横向和纵向上都具有可比性 为了保证会计信息能够满足决策的需要, 便于比较不同企业或同一企业不同时间的财务状况 经营成果和现金流量, 只要是相同的交易或事项, 在进行会计处理时, 会计指标的口径必须一致, 才能为会计信息使用者提供可比的信息 ( 五 ) 实质重于形式原则 企业会计准则 基本准则 的第二章第十六条规定, 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认 计量和报告, 不应仅以交易或者事项的法律形式为依据 本规定可理解为实质重于形式原则, 实质是指交易或事项的经济实质, 形式是指会计核算依据的法律形式 在实际的经济活动中, 交易或事项的外在法律形式并不一定总能反映其经济实质, 有时二者确有不符之处 如融资租赁的资产, 在租期未满时, 从形式上看, 所有权仍然归出租方并未转移出去 ; 但从经济实质上讲, 资产所带来的相关收益和价值风险却已经转移给了承租人 为了使会计信息更加真实地反映客观情况, 就必须依据交易或事项的经济实质, 而非外在法律形式进行会计处理 ( 六 ) 重要性原则 企业会计准则 基本准则 的第二章第十七条规定, 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项 本规定可理解为重要性原则 在日常的会计处理和编制财务报告的过程中, 会计人员通常要根据职业标准进行判断, 确定交易或事项的重要程度 如果提供的会计信息对决策者的决策有影响, 则说明该信息

19 第一章总论 9 具有重要性, 会计上应单独披露 比如对资产 负债 损益等有较大影响, 从而影响使用者据以做出合理判断的重要会计事项, 就应当按照规定的会计方法和程序进行处理 ; 对于次要的会计事项, 在不影响会计信息真实性和不误导使用者做出正确判断的前提下, 可适当简化处理 ( 七 ) 谨慎性原则 企业会计准则 基本准则 的第二章第十八条规定, 企业对交易或者事项进行会计确认 计量和报告应当保持应有的谨慎, 不应高估资产或者收益 低估负债或者费用 本规定可理解为, 谨慎性原则对企业来说, 在市场经济条件下, 风险确实存在 对于某些不确定的交易或事项, 可能会有几种处理方法, 准则要求我们一般应采取谨慎态度, 不得多计资产或收益 少计负债或费用, 也就是说不要导致夸大净资产和虚增利润, 目的就是要使会计信息使用者提高警惕, 以便把风险损失限制在较小的范围内 遵循谨慎性原则, 要求会计人员要对各种可能发生的未来情况做出充分考虑, 从而在经济业务处理中全面考虑各种不确定因素后, 慎重地做出有科学依据的判断和估计 但不允许会计秘密准备, 否则, 就属于滥用原则, 将按照对重大会计差错更正的要求进行相应的会计处理 ( 八 ) 及时性原则 企业会计准则 基本准则 的第二章第十九条规定, 企业对于已经发生的交易或者事项, 应当及时进行会计确认 计量和报告, 不得提前或者延后 本规定可理解为及时性原则 对于日常发生的经济活动, 企业会计要及时地进行反映和监督, 并且还要向使用者及时地提供信息, 不得提前或者延后 会计分期这一前提的设立, 就是为了将会计主体持续不断的生产经营活动过程人为地划分成若干个相等的期间 其目的明确 : 分期结算账目, 按期编制财务会计报告, 及时向有关方面提供所需信息 如果会计信息不及时, 会影响会计信息的有用性 真实性, 会给信息使用者造成一定的损失 上述各项会计核算原则不是彼此孤立的, 它们相互联系 相互制约, 共同构成了一个完整的会计核算基本原则体系 第四节会计核算方法 所谓会计方法就是用来核算和监督会计对象, 实现会计目标的手段 会计对象的多样性决定了会计方法的多样性 会计发展到现代已形成了一个比较完整的方法体系, 包括会计核算方法 会计分析方法和会计检查方法 后两者主要是对会计主体经济活动的效果及未来计划 预算等进行分析 考核和评价或者是对其经济活动的合理 合法, 核算资料是否真实 完整及计划预算的可行性等进行检查

20 10 基础会计 会计核算方法是对各会计主体对已发生的经济活动进行连续 系统 完整地核算和监督所采用的专门方法, 也是会计的基本方法 主要包括 : 设置账户 复式记账 填制和审核会计凭证 登记账簿 成本计算 财产清查 编制会计报表等 下面就对各核算方法作逐一介绍 一 设置账户 设置账户就是对已经分门别类的会计对象的具体内容进行核算和监督而采用的一种专门方法 根据经济管理的要求而对会计对象的具体内容进行科学的分类, 则形成会计科目 由于会计要对会计主体发生的经济活动进行核算和监督, 就必须以会计科目为依据, 在账簿中开立户头 ( 账户 ), 以便利用每一个账户分类 连续记录各项经济业务, 取得经营管理所需的各项核算指标 二 复式记账 复式记账就是对企业所发生的每一项经济业务都要同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种专门方法 登记时应保持相等的金额和相同的方向 采用复式记账可以反映经济业务的来龙去脉, 全面地 相互联系地反映资金的增减变化和财务收支情况, 也便于核对账簿记录是否正确 三 填制和审核会计凭证 会计凭证是记录经济业务 明确经济责任的书面证明, 是登记账簿的重要依据 填制正确无误的会计凭证, 可以保持会计账簿记录的真实 完整 可靠, 并可作为审查经济活动是否合理 合法, 实行会计监督的一个重要依据 四 登记账簿 登记账簿就是根据审核无误的会计凭证, 在账簿上连续 系统 全面地记录各项经济业务的一种专门方法 账簿是记录经济业务的载体, 也是保存会计资料的重要工具 该方法是把设置账户和复式记账二者融为一体, 根据会计科目, 按照经济业务的发生顺序, 分门别类地在账簿中进行记录, 并定期对账 结账, 确定各项核算指标, 以便为编制会计报表和日后监督审查提供必要的数据资料 五 成本计算 成本计算是指按照一定的成本计算对象, 对生产经营过程中的各种耗费进行归集和分

21 第一章总论 11 配, 以便确定其单位成本和总成本的一种专门方法 成本计算可以提供成本管理所需要的信息资料, 如理解成本构成情况 考核成本计划的完成情况等, 以便及时采取措施, 降低成本, 提高经济效益 六 财产清查 财产清查就是通过对各项财产物资进行实地盘点或核对账目, 以及对各项往来款项进行查询 核对等, 以确定账存数和实存数是否相符的一种专门方法 财产清查同时也是会计检查的方法之一 只有保证账簿记录的真实可靠, 才能向所有者和管理者等提供准确适用的经济信息, 因此在编制会计报表之前, 必须对各项财产物资等进行清查 清查中若发现账实不符, 则应查明账实不符的原因, 并调整账簿记录, 使得保证账实相符, 以保证会计核算指标的真实正确 七 编制会计报表 会计核算具有三大规律性, 即总分类核算和明细分类核算相结合 序时核算和分类核算相结合 日常分散核算和定期汇总核算相结合 填制和审核会计凭证 登记账簿等是属于日常分散核算, 编制会计报表则属于定期汇总核算 是指企业为了总括反映其财务状况 经营成果和现金流量, 向所有者和管理者等有关部门和人员提供财务信息而采用的一种专门方法 会计报表是以账簿记录为依据, 经加工整理后形成的, 综合反映企业财务状况和经营成果的一种书面文件, 它具有向有关方面提供经济信息的重要作用 上述七种会计核算方法相互联系, 密切配合, 组成一个完整的体系 在会计核算工作中, 必须正确地运用这些方法 对于日常发生的每笔经济业务, 要填制审核凭证, 并以此为依据, 按照规定的账户, 对经济业务进行分类, 应用复式记账法, 在有关账簿中进行登记, 对经营过程中发生的各项费用, 应定期进行成本计算, 通过财产清查, 在保证账实相符的基础上, 根据账簿记录, 定期编制会计报表 其中填制和审核会计凭证 登记账簿和编制会计报表是会计核算的基本程序在会计实务中的具体体现, 这三个环节在每一会计期间周而复始不断的进行, 称为会计循环 第五节本章小结 本章主要讲述了会计的概念 起源和发展, 以及会计对象 会计核算的基本前提 会计信息质量的要求 会计核算方法等内容 会计核算基本前提包括会计主体 持续经营 会计分期和货币计量 会计信息质量要

22 12 基础会计 求包括真实性 相关性 明晰性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性和及时性原则 会计核算方法主要包括设置账户 复式记账 填制和审核会计凭证 登记账簿 成本计算 财产清查和编制会计报表 第六节复习思考题 1. 什么是会计? 2. 什么是会计职能, 具体包括哪些内容? 二者之间的关系如何? 3. 什么是会计对象? 工业企业的生产经营过程包括哪几个环节? 资金运动分别经过了哪几种形态? 4. 什么是会计核算基本前提, 具体包括哪几项内容? 会计核算四项基本前提的关系如何? 5. 对会计信息的质量要求主要有哪些原则? 6. 什么是会计核算方法? 主要包括哪些内容?

23 第二章会计要素 会计科目和会计账户 学习目标 理解会计要素及各会计要素之间数量关系的会计等式 了解经济业务类型及对会计等式的影响 掌握会计科目的分类 掌握账户的概念及基本结构 理解并掌握账户所能提供的核算指标及相互关系 掌握账户的分类 理解账户与会计科目的关系 会计要素是对会计对象按其经济特性所做的基本分类, 是构成会计报表的基本因素 为了全面 系统地反映和监督企业发生的经济活动, 分门别类地为经济管理提供有关各方所需的会计信息, 要求对各项会计要素按其经济内容或用途作进一步的分类, 形成会计科目 在此基础上根据会计科目开设具有一定结构 能够记录经济业务内容增减变动情况及其结果的账户, 称为会计账户 第一节会计要素和会计等式 一 会计要素 会计要素就是对会计对象按其经济特性这一标准所做的基本分类, 是会计对象的具体化, 是构成会计报表的基本因素, 又称会计对象要素或会计报表要素 会计的对象是指会计核算和监督的内容, 也就是能用货币表现的经济活动的内容 会计是核算和监督什么? 概括讲, 会计核算和监督的内容是 : 社会再生产过程的资金运动, 即企业 行政 事业等单位能用货币表示的经济活动 经济活动是错综复杂的, 包括的内容非常多, 对这些错综复杂的经济活动, 我们曾以工业为例, 把企业的经济活动按其资金运动的规律分为筹资活动 供应活动 生产活动 销售及利润形成与分配活动 但为了便于确认 计量 记录和报告, 就需要对经济活动的内容按其他标准进行科学的分类 依据我国财政部颁布的 企业会计准则, 会计要素包括资产 负债 所有者权益 收入 费用

24 14 基础会计 利润, 也称会计六要素 ( 一 ) 资产任何一个企业从事生产经营活动, 都必须具有一定的物质基础, 即拥有一定的资产 资产, 是指过去的交易 事项形成并由企业拥有或控制的资源, 该资源预期会给企业带来经济利益 上述定义主要包括以下几方面的涵义 (1) 资产从本质上讲是一种经济资源, 即可以作为要素投入到企业生产经营活动中去 这就把资产同一些已经不能再作为要素投入企业生产经营活动中去的耗费项目区别开来 (2) 资产是由过去交易事项所形成的 这一特征是对企业资产成因的规定, 它决定了未来的尚未发生的交易 事项的可能后果, 不能确认为资产 (3) 资产应由企业拥有或控制 这里的拥有是指资产的法定所有权属于本企业 ; 这里的控制是指企业虽不拥有资产法定所有权, 但与资产所有权有关的收益和风险实质上已由本企业所承担 企业拥有或控制资产, 从而就排他性地从资产中获得经济利益 (4) 资产应预期给企业带来经济利益 未来经济利益是指直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力 按照这一规定, 企业的一些已不再能带来未经济利益的项目, 如陈旧毁损的实物资产 已经无望收回的债权等都不能再作为企业的资产 以上四个方面的涵义也可作为判别资产属性的四个特征 也就是说, 对于符合资产定义的项目, 应当在同时满足 : (1) 与该项目有关的经济利益很可能流入企业 ; (2) 该项目的成本或者价值能够可靠地计量 当满足这些条件时, 就可以确认为资产 企业的资产按流动性分为流动资产 长期投资 固定资产 无形资产和其他资产 所谓资产的流动性, 指的是资产周转 变现的能力 (1) 流动资产, 是指可以在 1 年或者超过 1 年的一个营业周期内变现或耗用的资产, 主要包括现金 银行存款 短期投资 应收账款 应收票据 预付款项 其他应收款 待摊费用 存货等 (2) 长期投资, 是指除短期投资以外的投资, 包括持有时间准备超过 1 年 ( 不含 1 年 ) 的各种股权性质的投资, 不能变现或不准备随时变现的债权投资和其他长期投资 (3) 固定资产, 是指持有 预计使用年限在 1 年以上并且在使用过程中保持原有实物形态的资产, 如房屋 建筑物 机器设备 运输工具, 以及其他与生产经营有关的设备 工具等 不属于生产经营主要设备的物品, 单位价值在 元以上, 并且使用年限超过 2 年以上的也称固定资产 (4) 无形资产, 是指企业为生产商品或者提供劳务 出租给他人或为管理目的而持有的没有实物形态的非货币性长期资产

25 第二章会计要素 会计科目和会计账户 15 无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产 可辨认无形资产包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权等 不可辨认无形资产如商誉等 (5) 其他资产, 是指除上述资产以外的其他资产 如长期待摊费等 长期待摊费用, 是指企业已经支出, 应由本期和以后各期共同负担, 分摊期超过 1 年 ( 不含 1 年 ) 的各项费用 ( 二 ) 负债负债, 是指过去的交易或事项形成的现时义务, 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 负债具有如下特点 (1) 负债从本质上讲是企业承担的义务 义务是企业按照某种方式履行的职责或者责任, 包括法定义务和推定义务 法定义务是指企业依照法律 法规的规定必须履行的责任 ; 推定义务是指企业实务中由于承诺等所产生或推断出应承担的责任 (2) 负债将要由企业在未来某个时日加以清偿, 这种清偿意味着将会有经济利益流出企业 义务的履行必须会导致经济利益流出企业, 不履行该义务将会导致相应的经济后果 如果企业能够在履行义务的同时避免经济利益的流出, 该项目不符合负债的定义, 不应确认为负债 (3) 负债应是由过去的交易或事项形成的, 这也就决定了未来尚未发生的交易或事项可能会使企业承担的义务不能确认负债 负债应当是由企业过去的交易或者事项形成的 现已承担的义务 ; 对于将在未来发生的交易或事项所形成的义务, 不属于现时义务, 不应当作为负债加以确认 企业对于符合负债定义的项目, 应当在同时满足以下条件时, 确认为负债 : (1) 与该项目有关的未来经济利益很可能流出企业 ; (2) 未来经济利益的流出能够可靠地计量 负债按流动性分为流动负债和长期负债 所谓负债的流动性, 是指负债偿还期的长短 流动负债, 是指将在 1 年 ( 含 1 年 ) 或者超过 1 年的一个营业周期以内偿还的债务, 包括短期借款 应付票据 应付账款 预收账款, 应付工资 应付福利费 应付股利 应交税金 应付利润 预提费用 其他应付款等 长期负债, 是指偿还期在 1 年 ( 不含 1 年 ) 或超过 1 年的一个营业周期以上的负债, 包括长期借款, 应付债券, 长期应付款等 ( 三 ) 所有者权益所有者权益, 是指投资者在企业资产中享有的经济利益, 是企业资产扣除负债后, 由所有者享有的剩余权益 在独资企业中称为业主权益, 在合伙企业中称为合伙权益, 在股份制企业中称为股东权益 所有者权益主要包括实收资本 资本公积 盈余公积和未分配利润等 盈余公积和未分配利润统称为留存收益 (1) 实收资本, 是指投资者按照企业章程或合同 协议的约定, 实际投入企业的资本

26 16 基础会计 金, 又称投入资本 在股份制企业中称为股本 (2) 资本公积, 是指企业在接受投资过程中或在非经营过程中形成的各种增值, 如资本溢价 接受捐赠资产价值 法定资产重估增值 拨款转入 外汇折算差额等 (3) 盈余公积, 是指按规定从净利润中提取的, 用于弥补亏损 转增资本等方面的公积金, 主要包括法定盈余公积 任意公积 法定公益金等 (4) 未分配利润, 是指企业本期未分配完的留待以后会计年度分配的利润 按照公司法规定, 企业必须由投资人出资组建才能依法成立, 之后才可以向社会举债, 以满足企业扩大资产的需要 由此可见, 负债和所有者权益都是企业的资金来源, 拥有债权的债权人和拥有所有者权益的投资人都有对企业资产的要求权, 前者称债权人权益, 后者称所有者权益, 尽管统称权益, 但二者还是有区别的, 它们的区别有以下 3 点 (1) 性质不同 负债作为债权人的权益仅限于到期收回本金和利息的权利, 没有参与企业经营管理和分享红利等权利, 投资人则拥有重大经营决策权 企业盈利分配权和资本增值的拥有权等 (2) 数量关系不同 负债要求企业以自己所有的资产对其承担责任, 而所有者权益只是全部资产减去全部负债后的余额 (3) 偿还的法律责任不同 负债需要在约定时日偿还, 所有者权益在企业持续经营条件下, 投资人一般不能收回, 只有在企业破产清算时, 偿债及支付清算费用后的余额才能在投资者之间分配 所以所有者权益的金额取决于资产和负债的计量, 其金额为资产减去负债后的余额, 企业应当将所有者权益与负债进行严格区分, 不得相互混淆 以上所述资产 负债 所有者权益三大要素的各项内容, 实际上就是企业各种经济资源的来源和应用的内容 企业财务状况就是某一时点的各种经济资源的占用和来源的情况, 为此它们也称为反映财务状况的会计要素或资产负债表会计要素 ( 四 ) 收入收入是指企业在销售商品, 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入 作为会计要素的收入, 具有以下四个特点 (1) 收入是从企业日常活动中形成的, 如工商企业销售商品 提供劳务的收入等 ; 因偶发交易或事项带来的经济利益流入是利益, 而不是收入, 如出售固定资产的收益就不作为收入来核算 (2) 收入可能表现为企业资产的增加, 也可能表现为企业负债的减少, 还可能同时引起企业资产增加和负债减少 (3) 收入将引起企业所有者权益的增加 (4) 收入只包括本企业经济利益的流入, 不包括为第三方和客户收取的款项 收入, 按企业所从事日常活动的性质, 可分为商品销售收入, 提供劳务收入和让渡资产使用权收入等 ; 按对经营业务的主次, 可分为主营业务收入和其他业务收入

27 第二章会计要素 会计科目和会计账户 17 主营业务收入是指占企业营业收入比重较大与经营目标一致的收入, 如工商企业的主营业务收入包括销售商品 提供劳务取得的收入 ; 旅游企业的主营业务收入包括客房收入 餐饮收入等 ; 租赁企业的主营业务收入是租金收入 其他业务收入是指占企业营业收入比重较小的附带经营取得的经济利益流入, 包括销售材料 无形资产转让 固定资产和包装物出租等取得的收入 需要注意的是, 在经营多元化的今天, 企业的收入也多元化, 但不同行业其主营业务收入和其他业务收入所包括的内容是不同的 ( 五 ) 费用费用, 是指企业在销售商品, 提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出 与收入相比, 费用具有如下特点 (1) 费用是在企业日常活动中产生的而不包括偶然损失 (2) 费用可以表现为资产减少, 也可能引起负债的增加, 或者同时表现为资产减少和负债增加 (3) 费用将引起所有者权益的减少 费用, 按照其归属对象和归属期, 一般分为直接费用 间接费用和期间费用 直接费用是直接为生产产品或提供劳务而发生的直接材料 直接人工 ( 即生产工人的工资 ), 以及其他费用 ( 如燃料动力费 ), 这部分费用直接计入成本计算对象 间接费用是指企业经营过程中发生的不能直接计入, 需要分配计入各成本对象的费用, 主要指为组织管理车间所发生的间接材料 间接人工等所构成的制造费用 期间费用, 是指不能计入各成本计算对象而应当由本会计期间负担的计入当期损益的费用, 包括管理费用, 营业费用和财务费用 管理费用, 是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用 营业费用, 是指企业销售商品过程发生的除商品销售成本以外的各项费用 财务费用, 是指企业为筹集生产经营活动所需资金而发生的各项费用 费用的确认通常会导致资产的减少或者负债的增加, 具体表现为现金和现金等价物的流出 固定资产和无形资产的损耗 存货的流出或者耗用等, 对于无法对象化的费用或者不符合资产定义和确认条件的费用, 应当直接计入发生当期损益 ( 六 ) 利润利润, 是指企业在一定期间的经营成果, 也就是收入与费用配比相抵后的差额, 它是反映经营成果的最终要素 如果一定时期企业取得的收入减去同期发生的相应费用之后, 差额为正数则为利润 ; 差额为负数则是企业发生的亏损 利润包括营业利润 利润总额和净利润 (1) 营业利润, 是指企业在从事经营活动中实现的利润日常活动产生的主营业务收入减去主营业务成本 主营业务税金及附加, 形成主营业务利润

28 18 基础会计 日常活动产生的其他业务收入减去其他业务支出, 形成其他业务利润 主营业务利润加其他业务利润扣除管理费用 营业费用和财务费用后的金额就是企业的营业利润 营业利润是企业日常活动取得的经营成果 (2) 利润总额, 是指企业的营业利润, 加上投资净收益 补贴收入和营业外收入, 再减去营业外支出后的余额 投资净收益等于投资收入减去投资损失 营业外收入和营业外支出是指与企业经营活动没有直接关系的各项收入和支出 (3) 净利润, 是企业的利润总额, 扣除所得税后的金额 所得税是一种收益税, 是指企业按总利润的一定比例上缴给国家的税金, 对于企业来说, 也是一种经济利益的流出, 因而也是一种费用, 称所得税费用 企业一定期间的经营成果, 表现为一定期间经济资源运用的所得与所耗比较的结果 而上述收入 费用 利润三大会计要素的各项内容, 正是表现了这种比较的结果, 因此, 收入 费用 利润实质上就是反映和表现经营成果的会计要素, 也称之为利润表的会计要素 为了便于集中理解和掌握会计 6 要素, 现将之列示如下 : 企业会计要素 资产负债所有者权益收入费用利润 流动资产长期投资固定资产无形资产其他资产流动负债 长期负债实收资本资本公积盈余公积未分配利润主营业务收入其他业务收入期间费用直接费用间接费用营业利润 利润总额净利润

29 第二章会计要素 会计科目和会计账户 19 二 会计等式 通过前面的论述我们知道, 会计要素可分为资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润六种, 每种会计要素都具有其自身的特点, 各自都包含不同的内容 但是, 各种会计要素之间又存在必然的内在的联系 会计上, 将用来反映和描述会计要素之间数量关系的表达式, 称为会计等式, 又称会计方程式 例如 : 利润 = 收入 - 费用 ( 成本 ) 资产 = 负债 + 所有者权益 ( 一 ) 会计基本等式任何企业要从事生产经营活动, 实现其经营目标, 都必须拥有一定数量与结构且能在未来带来经济利益的资产 企业的资产不会凭空形成, 必然有其特定的来源渠道 而企业的资产最初进入企业的来源渠道不外乎两种结果 : 一是由债权人提供 ; 二是由投资人提供 既然企业债权人和投资人为企业提供了资产, 就应该对企业的资产享有要求权 会计上, 将企业资产的提供者对企业资产享有的要求权, 总称为 权益 其中属于债权人的部分, 称为 债权人权益 通常又称为 负债 ; 属于投资人的部分, 称为 所有者权益 资产与权益之间是相互依存的关系, 没有无权益的资产, 也没有无资产的权益 而且, 从数量上看, 有一定数额的资产, 就必定有一定数额的权益 ; 反之, 有一定数额的权益, 也必然有一定数额的资产 也就是说, 一个企业的资产总额与权益是相等的 需要指出的是, 债权人权益和投资人权益, 虽然都是对企业资产的要求权, 但二者并非两种平等的权益, 债权人权益优于投资人权益, 即当企业因某些原因解散清算时, 其变现的资产首先应该用于偿还负债, 偿清全部负债后余下的资产再在企业投资人之间进行分配 实事上, 资产表明企业拥有或控制什么样的经济资源, 价值多少 ; 权益表明企业拥有或控制的经济资源由谁提供, 谁对这些经济资源享有要求权, 要求权有多少 也就是说, 资产和权益是从两个不同角度对企业同一经济资源进行反映, 其双方总额必定彼此相等 从任何一个特定时点 ( 如期初 期末 ) 来看, 企业的资产与权益 ( 负债和所有者权益 ) 之间必然保持着一种数量上的平衡关系, 用式子表示 : 资产 = 权益 = 债权人权益 + 投资人权益 = 负债 + 所有者权益上述等式中 资产 = 负债 + 所有者权益 称为 会计基本等式, 也称 会计恒等式, 它反映了在某一特定时点企业的财务状况, 是复式记账和构建资产负债表的理论依据 例 2-1 A 公司由甲 乙两方共同出资创办的新企业, 其中甲方投入价值 元的原材料及房屋及建筑物 元, 乙方投入一套价值 元的新设备及价值 元的一项专利权, 另投入 元的现金 ( 已存入公司开户银行 ) A 公司又以公司名义从当地工商银行借入为期半年的借款 元, 已存入公司开户银行, 并赊购一批价值 元的原材料,A 公司于 20 年 1 月 1 日成立 该公司 20 年 1 月 1 日成立时

30 20 基础会计 资产与权益 ( 负债和所有者权益 ) 如表 2-1 所示 表 2-1 单位 : 元 资产项目 金额 权益项目 金额 银行存款 负债 原材料 短期借款 固定资产 应付账款 无形资产 负债合计 所有者权益实收资本 所有者权益合计 资产总计 权益 ( 负债和所有者权益 ) 总计 表 2-1 清晰表明了 A 公司在 年 1 月 1 日时其资产与权益 ( 负债和所有者权益 ) 之间数量上存在的平衡关系 ( 二 ) 会计恒等式的表达形式及意义目前的各种会计文献中, 对会计恒等式的表达主要有以下几种形式 资产 = 负债 + 所有者权益 (2.1) 利润 = 收入 - 费用 ( 成本 ) (2.2) 期末资产 = 期末负债 + 期初所有者权益 + 本期利润 = 负债 + 所有者权益 +[ 收入 - 费用 ( 成本 )] (2.3) 式 (2.1) 是会计恒等式的最通用形式, 它是用来揭示会计主体在会计期间开始或终止时全部要素之间的恒等关系, 是经营资金的一种静态反映 恒等式两端反映的是同一事物的两个不同方面, 或者说是从不同角度来看待同一事物, 因此, 数量上的恒等关系几乎是当然的而无须作严格证明 具体讲, 等式左端是从资金占用的具体形态和分布状况, 来反映企业资产价值总量 ( 或称之为企业经营资金总额 ); 等式右端则是从资产的形成因素 来源渠道等方面来反映资产的价值总量 它们反映的对象是同一的, 只是角度不同 企业资产从占用和分布情况看, 体现为不同类别的资产, 如银行存款 存货等流动资产, 厂房 设备等固定资产等 从其来源看, 一是向银行等金融机构 非金融机构借款, 发行债券, 向有关单位赊购物资等 ; 二是投资者投入资本以及经营过程中形成的盈余也即利润 前者统称为负债, 后者统称为所有者权益 综上前述, 企业拥有的经营资金总额或资产价值总量, 从分布和占用形态看, 表现为各类资产价值之和, 从来源看则表现为负债及所有者权益之和 恒等式两端所反映的是同一事物的两个方面 任何形态资产都必须有一定的形成渠道或来源, 任何来源取得的资产也必须以某种形式存在和分布, 所以, 资产 = 负债十所有者权益 的恒等关系是必然存在的 公式中之所以没有 收入 费用 利润 要素, 是因为 利润 已经实现并已分配完毕, 在数量关系上通过资产 负债 所有者权益三个要素数量变化来体现, 故在形式

31 第二章会计要素 会计科目和会计账户 21 上已看不到收入 费用或利润 换句话说, 会计期末与会计期初虽在形式上保持了 资产 = 负债 + 所有者权益 的恒等关系, 但恒等的数量基础已经变化, 因为期末的恒等式中已经包含了本会计期间利润的实现及其分配因素 式 (2.2) 用来揭示会计期间内部分会计要素之间的恒等关系, 是经营资金的一种动态反映 式 (2.3) 则是用来揭示会计期间内任一时日 ( 不必是会计期末或期初 ) 全部会计要素之间的恒等关系, 资产 负债是期末时点的, 而所有者权益是期初时点的此时, 利润正在实现过程中, 由于未到期末, 利润未算, 当然未来得及分配, 故恒等式包含了收入 费用要素 (2.3) 式可看作是经营资金静态 动态相结合的反映 是会计恒等式的日常一般形式 还须注意,(2.1) 式和 (2.3) 式之间虽有形式上的差异, 却无本质上的不同, 因为, 利润实现分配以后, 一方面使企业净资产总额增加 ; 另一方面则使得有关的负债项目和所有者权益项目等增加, 只是在形式上由 (2.3) 式简化为 (2.1) 式, 恒等关系并未改变 正是在这个意义上说,(2.1) 式是会计恒等式的最通用或最一般形式 因此, 一般情况下会计恒等式即特指 资产 = 负债 + 所有者权益 上述会计基本等式的扩展表达式, 提示了资产负债表要素 ( 资产 负债 所有者权益 ) 与利润表要素 ( 收入 费用和利润 ) 相互之间的内在联系和在数量上的依存关系 会计等式不同的表现形式有其不同的含义 其中, 资产 = 负债 + 所有者权益 表明 : 企业的资产一方面来自于投资人的投资, 另一方面来自于债权人的借入 ; 资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入 - 费用 表明 : 企业的资产一方面来自于投资人的投资, 一方面来自于债权人的借入, 第三方面来源于企业经营积累 ( 三 ) 经济业务及其对会计基本等式的影响 1. 经济业务的含义和类型企业在其生产经营过程中, 会发生各种各样的经济活动 这些活动有的能引起会计要素发生变化, 例如 : 购料 领料 销售商品与外单位结算货款等 ; 有的则不能引起会计要素发生变化, 例如 : 编制预算与外单位签订购销合同, 填制材料请购单等 会计上, 将企业在其生产经营过程中发生的, 能引起会计要素发生变化的经济活动称为 经济业务, 或称为 会计事项 一个企业在生产经营过程中所发生的经济业务是多种多样的, 但从它们对企业会计要素的影响来看, 可归纳为四种情况, 九种基本类型 : 第一大类 : 经济业务发生, 引起资产项目与权益项目同时增加 这一大类又可分为以下二种基本类型 : 经济业务发生, 引起资产项目与负债项目同时增加 ; 经济业务发生, 引起资产项目与所有者权益项目同时增加 ; 第二大类 : 经济业务发生, 引起资产项目与权益项目同时减少 这一大类又可分为以下二种基本类型 :

32 22 基础会计 经济业务发生, 引起资产项目与负债项目同时减少 ; 经济业务发生, 引起资产项目与所有者权益项目同时减少 ; 第三大类 : 经济业务发生, 引起资产内部项目之间有增有减 第四大类 : 经济业务发生, 引起权益内部项目之间有增有减 这一大类又可分为以下四种基本类型 : 经济业务发生, 引起负债内部项目之间有增有减 ; 经济业务发生, 引起所有者权益内部项目之间有增有减 ; 经济业务发生, 引起负债项目增加, 所有者权益项目减少 ; 经济业务发生, 引起所有者权益项目增加, 负债项目减少 ; 这四种业务类型九种情况可以用图 2-1 表示出来 资产增加 (1) 负债 所有者权益增加 (3) (4) 资产减少 (2) 负债 所有者权益减少 图 2-1 经济业务类型 2. 企业经济业务的发生对会计基本等式的影响 如上所述, 企业发生的每一项经济业务, 都会引起资产 负债和所有者权益发生增减变化 那么, 企业经济业务的发生会不会破坏会计基本等式的平衡? 经济业务对会计等式到底有怎样的影响? 下面通过举例来证明例 2-2 甲公司 年 1 月初资产总额 元, 负债总额 元, 所有者权益总额 元 该公司 2005 年 1 月份发生如下经济业务 ( 部分 ) 1 从其开户银行提取现金 元, 备用 该项经济业务引起资产要素中的 现金 项目增加 元, 银行存款 项目减少 元, 由于资产方的两个项目等额此增彼减, 相抵后为零, 因此, 会计等式依然成立 资 产 = 负 债 + 所有者权益 = = 采购一批生产用原材料, 价值 元, 款项未付 该项经济业务引起资产要素中的 原材料 项目增加 元, 同时引起负债要素中的 应付账款 项目增加 元, 资产与负债在等式两边同金额增加, 资产与权益尽管都有变化, 但未破坏等式的平衡关系

33 第二章会计要素 会计科目和会计账户 23 资 产 = 负 债 + 所有者权益 = = 用银行存款 元, 偿还前欠货款 该项经济业务引起资产要素中的 银行存款 项目减少 元, 同时引起负债要素中的 应付账款 项目减少 元, 由于资产方的银行存款与权益方的应付账款在等式两边同时减少 该项经济业务的发生, 不会破坏会计基本等式的平衡 资 产 = 负 债 + 所有者权益 = = 某投资人代公司偿还到期的 元短期借款, 并协商同意作为对公司的追加投资 该项经济业务引起负债要素中的 短期借款 项目减少 元, 同时引起所有者权益要素中的 实收资本 项目增加 元, 权益内部一增一减, 互相抵消, 不影响资产, 故该项经济业务的发生不会破坏会计基本等式的平衡 资 产 = 负 债 + 所有者权益 = = 从银行借入 1 年期借款 元, 直接偿还前欠货款 该项经济业务引起负债要素的内部项目 短期借款 增加 元, 应付账款 项目减少 元, 负债内部等额一增一减, 并未涉及资产要素和所有者权益要素 该项经济业务的发生不会破坏会计基本等式的平衡关系 资 产 = 负 债 + 所有者权益 = = 用银行存款 元, 归还某投资人投资 该项经济业务引起资产要素中的 银行存款 项目减少 元, 同时引起所有者权

34 24 基础会计 益要素中的 实收资本 项目减少 元, 不涉及负债要素 由于等式两边等金额减少, 该项经济业务的发生不会破坏会计基本等式的平衡关系 资 产 = 负 债 + 所有者权益 = = 根据有关决议, 决定向投资人分配利润 元, 利润尚未实际发放 该项经济业务引起所有者权益要素中的 未分配利润 项目减少 元, 负债要素中的 应付股利 项目增加 元, 不涉及资产要素 该项经济业务的发生使权益内部等金额一增一减, 所以, 不会破坏会计基本等式的平衡关系 资 产 = 负 债 + 所有者权益 = = 用资本公积 元, 转增资本金 该项经济业务引起所有者权益要素内部 资本公积 项目减少 元, 实收资本 项目增加 元, 所有者权益内部等额一增一减, 不涉及资产要素和负债要素 该项经济业务不会破坏会计基本等式的平衡关系 资 产 = 负 债 + 所有者权益 = = 某投资人向公司投入一台价值 元的设备 该项经济业务引起资产要素中的 固定资产 项目增加 元, 同时引起所有者权益要素中的 实收资产 项目增加 元, 不涉及负债要素 等式两边等额增加对会计基本等式的影响如下 : 资 产 = 负 债 + 所有者权益 = =

35 第二章会计要素 会计科目和会计账户 25 从影响结果看, 该项经济业务的发生不会破坏会计基本等式的平衡关系 以上例证我们可以得出如下结论, 无论企业发生什么样的经济业务, 也无论这些经济业务将引起会计要素项目发生怎样变化, 都不会打破资产与权益 ( 负债和所有者权益 ) 之间的平衡关系, 即都不会破坏会计基本等式 但如果发生了涉及收入 费用 利润会计要素的经济业务, 以上平衡关系是不是还存在呢? 如前所述, 企业生产经营过程中取得的收入实质上是企业的经济利益流入, 它将导致企业资产 所有者权益的增加, 发生的费用由于需用企业的收入来抵补, 可视为企业所有者权益的减少 收入与费用存在时, 最终会导致所有者权益的增加或减少, 这时, 我们可以用会计公式的扩展形式资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入 - 费用来判断涉及收入 费用等会计要素时, 是否影响会计等式的平衡更为直观一些 10 企业销售产品取得收入 元, 存入银行 该项经济业务的发生, 使资产方的银行存款项目增加 元, 同时又使权益方的产品销售收入项目增加 元 由于会计等式左右两方的资产和收入项目等额同时增加, 因此, 会计等式依然成立 资 产 = 负 债 + 所有者权益 + 收 入 - 费 用 = = 用产品销售收入 元, 抵偿前欠 A 公司的货款 该项经济业务的发生, 使权益方的产品销售收入项目增加 元, 同时又使负债中的应付账款项目减少 元 由于等式右边的收入项目和负债项目等额一增一减, 相抵后为零, 因此, 会计等式平衡关系不变 资 产 = 负 债 + 所有者权益 + 收 入 - 费 用 = = 厂部购买办公用品 元, 直接交付使用, 款项尚未支付 该项经济业务的发生, 使权益方的负债应付账款项目增加 元, 同时又使所有者权益中的利润减少 元 ( 通过费用的增加来表现的 ), 权益内部等额一增一减, 相抵后为零, 因此, 会计等式平衡关系不变

36 26 基础会计 资 产 = 负 债 + 所有者权益 + 收 入 - 费 用 = = 车间生产产品领用材料 元 该项经济业务的发生, 使资产方的库存原材料转移到了车间, 即原材料减少 元, 成本费用类增加 元 等式左方减少, 右方费用增加, 但由于费用前为负号, 实质上等式右方也在减少, 双方同金额减少, 会计等式的平衡关系依然不变 资 产 = 负 债 + 所有者权益 + 收 入 - 费 用 = = 当然, 此业务还可以理解为企业的资产原材料从仓库转移到了车间, 存放地点发生了变化, 并未引起资产金额的变化, 没有改变原来的平衡关系 资 产 = 负 债 + 所有者权益 + 收 入 - 费 用 = = 根据以上举例可以得出下述结论 : 第一, 当发生的经济业务只涉及会计等式一方变动时, 不但不会影响资产与负债和所有者权益之间的平衡关系, 而且原来的总额也不变动 ; 第二, 当发生的经济业务涉及会计等式两方变动时, 虽然会使资产总额与负债和所有者权益总额发生增减变动, 但变动后的双方总额仍然相等, 平衡关系不受影响 ; 第三, 资产与负债和所有者权益之间的平衡关系, 是会计上设置账户 复式记账 试算平衡和编制资产负债表的理论依据 一 会计科目 第二节会计科目和账户 ( 一 ) 会计科目的概念和意义为了全面 系统地反映和监督企业发生的经济活动, 分门别类地为经济管理提供有关

37 第二章会计要素 会计科目和会计账户 27 各方所需的会计信息, 不但需要取得各项会计要素增减变化及其结果的总括数字, 而且需要取得一系列更加具体的分类的数量指标 这就要求对各项会计要素按其经济内容或用途作进一步的分类 这种对会计要素的具体内容进行分类核算和监督所规定的项目, 称为会计科目 例如, 企业资产要素中包括许多内容, 有机器设备 房屋和建筑物等, 还有原材料 燃料等, 尽管它们都是企业的资产, 但都有各自的特点及用途 : 机器设备 房屋和建筑物等, 作为劳动手段, 具有使用时间长 单位价值较大 实物形态相对不变的特点, 将其归为一类, 设置 固定资产 会计科目 ; 原材料, 燃料等, 作为劳动对象, 具有在生产中价值一次转移 实物形态改变等特点, 将其归为一类, 设置 原材料 会计科目 通过设置会计科目, 可以把纷繁复杂 性质不同的经济业务进行科学的分类, 将复杂的经济信息转变为条理清楚 有规律 易识别的财务会计信息 从这一角度看, 会计科目是设置账户 处理账务和编制会计报表的依据或基础 ( 二 ) 会计科目设置的原则在实际工作中, 会计科目的设置是通过会计制度预先规定的 为了更好的进行会计核算, 满足经济管理对会计核算数据提供的要求, 设置会计科目时应遵循以下原则 1. 全面 系统地反映会计对象的具体内容任何一个会计主体设置的会计科目, 必须能够全面 系统地反映会计对象的具体内容, 不得有任何遗漏 由于各行各业资金运动的具体环节和内容不完全相同, 因此必须在统一会计制度指导下, 结合各行各业的会计对象特点, 设置会计科目 例如, 工业企业是制造产品的行业, 根据其业务特点, 设置的会计科目必须反映产品的生产过程, 即必须设置 生产成本 制造费用 等成本类会计科目 ; 而商业企业是组织商品流通的行业, 不从事产品生产的业务, 以商品买卖为主要经营业务, 其会计科目必须反映商品的买卖过程, 所以, 应当设置 主营业务成本 和 营业费用 等会计科目 2. 统一性和灵活性相结合统一性是指会计科目的设置要符合国家统一会计制度规定的会计科目名称及其涵盖的范围和内容, 保证会计核算指标在一个部门 乃至全国范围内的汇总, 满足政府部门加强宏观调控和制定方针政策的需要, 满足投资人 债权人及有关方面对企业经营和财务状况作出准确判断的需要 ; 灵活性是指在国家统一会计制度规定的前提下, 会计科目的设置应当结合本单位的具体情况和经济管理要求进行必要的补充和合并, 满足本单位加强经济管理和提高经济效益的需要 在具体设计时, 既要考虑能提供总括核算指标的总分类科目, 又要考虑能提供明细核算指标的明细分类科目 ; 既要防止会计科目过于简单而不能满足管理的要求, 又要防止会计科目过于繁琐而加大会计核算的工作量 3. 适用性与稳定性相结合适应性是指会计科目的设置要随着社会经济环境和本单位经营活动内容的变化而变化, 稳定性是指为便于会计数据的汇总以及在不同时期的对比分析, 应保持会计科目在较长时间内相对稳定, 不能经常变动会计科目的名称 内容和数量 因此, 在设置会计科目

38 28 基础会计 时, 既要有一定的前瞻性, 以此保证会计科目的稳定, 又要根据企业内外环境的变化, 及时予以修改和完善 4. 会计科目名称要言简意赅, 并进行适当的分类和编号会计科目作为分类核算会计对象的标识, 要求言简意赅, 每一会计科目所涵盖的范围和内容要有明确的界定, 其名称要名副其实并具有高度的概括性 此外, 为了便于准确理解会计科目所反映的经济内容, 掌握会计科目的使用方法, 满足会计电算化的需要, 应当对会计科目按其经济内容进行适当分类和编号 通过分类和编号使会计科目形成一个完整的体系 ( 三 ) 会计科目的分类会计科目之间并不是孤立的, 它们相互联系 相互补充 构成一个完整的会计科目体系 为了正确地掌握和运用会计科目, 有必要对会计科目选择不同的标准进行分类 会计科目的分类标准主要有两个 : 按其经济内容分类和按其提供核算指标标准的详细程度分类 1. 会计科目按其经济内容分类由于各单位的经济业务内容不尽相同, 所设置的会计科目按其经济内容分类的结果也就不完全一样 企业单位会计科目, 按其经济内容分类, 一般可分为五类 : 资产类 负债类 所有者权益类 成本类和损益类 前三类会计科目, 基本上是对 资产类 负债类 所有者权益类 要素进一步分类后的结果 ; 成本类会计科目, 是对 费用和成本 要素中的 成本 要素进一步分类后的项目 ; 损益类会计科目是对构成利润 ( 或亏损 ) 的收入 费用会计要素进一步分类形成的 应注意的是, 收入抵减费用后的结果 ( 利润和亏损 ) 归所有者所有, 对利润的分配和亏损的弥补也属于所有者权益的变动, 因此, 对利润和亏损形成及其弥补业务所设置的会计科目如 本年利润 利润分配 应归属所有者权益类会计科目 会计科目按经济内容分类, 是对会计科目最直接 最基本的分类 通过对会计科目按经济内容分类, 便于了解和掌握会计科目所核算和监督的内容 继而有利于正确运用各会计科目所提供的核算数据 下面以工业企业的常用会计科目为例, 将这种分类结果列示如下 ( 见表 2-2): 表 2-2 会计科目名称和编号 顺序号 编 号 名 称 ( 一 ) 资产类 现金 银行存款 其他货币资金 短期投资 短期投资跌价准备 应收票据 应收股利

39 第二章会计要素 会计科目和会计账户 29 顺序号 编 号 名 称 ( 一 ) 资产类 应收利息 应收账款 其他应收款 坏账准备 预付账款 应收补贴款 物资采购 原材料 包装物 低值易耗品 材料成本差异 自制半成品 库存商品 商品进销差价 委托加工物资 委托代销商品 受托代销商品 存货跌价准备 分期收款发出商品 待摊费用 长期股权投资 长期债权投资 长期投资减值准备 委托货款 固定资产 累计折旧 固定资产减值准备 工程物资 在建工程 在建工程减值准备 固定资产清理 无形资产 无形资产减值准备 未确认融资费用 待处理财产损益 ( 续表 )

40 30 基础会计 顺序号编号名称 短期借款 应付票据 应付账款 ( 二 ) 负债类 预收账款 代销商品款 应付工资 应付福利费 应付股利 应交税金 其他应交款 其他应付款 预提费用 待转资产价值 预计负债 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 递延税款 ( 三 ) 所有者权益类 实收资本 ( 或股本 ) 资本公积 盈余公积 本年利润 利润分配 ( 四 ) 成本类 生产成本 制造费用 劳务成本 ( 五 ) 损益类 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 补贴收入 营业外收入 主营业外成本 主营业务税金及附加 ( 续表 )

41 第二章会计要素 会计科目和会计账户 31 顺序号编号名称 ( 五 ) 损益类 其他业务支出 营业费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税 以前年度损益调整 ( 续表 ) 2. 会计科目按其提供核算指标的详细程度分类会计科目按其所提供核算指标的详细程度, 可分为总分类科目和明细分类科目 总分类科目 是对会计要素的具体内容进行总括分类, 用以提供总括核算指标的会计科目, 又称一级科目 表 2-2 中所列示的会计科目均属于总分类科目 明细分类科目 是对总分类科目作进一步分类, 用以提供明细核算指标的会计科目, 又称明细科目 如 应付账款 科目 ( 总分类科目 ) 可按债权人的名称或姓名分别不同的明细分类科目 又如在 短期投资 科目 ( 总分类科目 ) 可设置 股票 债券 基金 和 其他 等明细科目 需要指出的是, 当某一总分类科目下属的明细分类科目较多时, 可在总分类科目与明细分类科目之间设置二级或多级科目 如在 原材料 科目 ( 总分类科目 ) 下先按原材料的类别分别设置二级科目, 再在每个二级科目下按原材料的品种和规格分别设置明细科目 ( 四 ) 会计科目的编号对会计科目编号, 就是根据会计科目之间的内在联系, 采用数字确定并代表具体会计科目的类别及在所属类别中的位置 根据会计科目的数量和使用的需要, 我国会计制度规定对一级科目一般采用四位数编号法, 大分类编号从 1 开始 (1,2,3,4,5) 小分类编号从 00 开始 (00,10,11,12 ), 每一个具体会计科目的编号从 1 开始 (1,2,3,4,5) 如 1 代表资产类会计科目, 2 代表负债类会计科目, 3 代表所有者权益类会计科目, 4 代表成本类会计科目, 5 代表损益类会计科目 例如, 100 中的 00 代表货币资金类, 150 中的 50 代表固定资产类, 等等 1002 则表示 银行存款 科目 在手工记账情况下, 一般只对总会计科目编号, 在会计电算化情况下, 除对总会计科目采用四位数编号外, 对二级科目和三级科目可根据其数目的多少采用五位数 六位数或更多位数进行编号 在编号时, 要注意留有空号, 以便增加会计科目 总分类会计科目的编号见表 2-2 综上所述, 设置会计科目是对会计对象的具体内容在按照会计要素分类的基础上, 结合经营管理需要进一步分类, 确定核算项目名称与内容, 并予以编号的一种专门方法 它

42 32 基础会计 在会计核算的各种方法中占有重要的地位 二 账户 ( 一 ) 账户的概念和意义账户与科目是相伴而生一一对应的, 是根据会计科目开设的, 具有一定的结构, 用来记录各个会计科目所反映经济业务内容的增减变动情况及其结果 会计科目只是对会计要素的具体内容进行分类后所规定的项目, 它不能把自身所包含的经济业务内容的增减变动情况及其结果进行连续 系统 序时地记录和计算下来, 以取得有用的会计信息 为此, 在设置会计科目以后, 还必须根据所设置的会计科目开设具有一定结构 能够记录经济业务内容增减变动情况及其结果的账户 在会计核算中, 账户是分类核算和监督会计对象的重要手段 设置和运用账户是会计核算方法体系中的重要环节, 也是应用复式记账法的前提 账户以会计科目作为其名称并依附于一定结构的账页, 所以账户的设置与会计科目的分类密切相关 一方面, 应当根据会计科目的经济内容分类设置, 如工业企业应开设资产类账户 负债类账户 所有者权益类账户 成本类账户和损益类账户 ; 另一方面应当根据会计科目的级次开设总分类账户 明细分类账户, 以全面反映会计对象的具体内容, 为经济管理提供各种各样的核算数据 ( 二 ) 账户的结构账户作为用来记录经济业务内容的载体, 必然存在一定的结构 所谓账户的结构是指一个账户由哪几部分组成, 以及如何在账户上记录会计要素的增加 减少及结余情况等 会计账户的结构取决于不同的记账方式和账户性质 也就是说, 记账方法不同, 或者记账方法相同, 但账户性质不同, 账户的结构也不尽相同 然而, 会计账户的结构也有其共性的一面, 我们称之为会计账户的基本结构 账户的基本结构主要包括两部分 : 账户的名称和账户的方向 账户的名称指出了某账户是什么账户, 同时也限定了某账户记录的是什么样的经济业务内容 会计科目就是账户的名称 账户的方向规定了账户记录经济业务内容的位置 由于经济业务的发生所引起某项经济业务内容的变化, 从数量上看, 不外乎增加和减少两种情况 因此账户规定了左 右两个方向, 用一个方向记录某项经济内容的增加金额 ; 用另一个方向记录某项经济业务内容的减少金额 至于账户左 右两方的名称, 以及用哪一方记录增加金额, 哪一方记录减少金额, 则取决于所采用记账方法和账户本身的性质 会计账户的结构中除了增加 减少两个要素外, 通常还有一项, 称为余额 账户的基本结构可用 T 形账户表示 :

43 第二章会计要素 会计科目和会计账户 33 左方账户名称 ( 会计科目 ) 右方 需要说明的是, 上述 T 形账户是账户最简化格式, 是我们在教学实践和教材中常采用的形式 在 T 形账户中, 左右上角应书写记账符号, 即左上角应书写记账符号 借, 右上角应书写记账符号 贷, 至于 借 贷 的增减含义, 将在第三章 复式记账法 中介绍 在实际工作中, 账户除包括名称增 减两个方向外, 还包括一些辅助部分, 如 日期 凭证号数 摘要 金额 等, 如表 2-3 所示 表 2-3 日期凭证号数摘要左方右方余额 ( 三 ) 账户的本期发生额和余额 1. 账户的本期发生额账户的本期发生额是指某账户记录的经济业务内容在某一会计期间的增加金额合计和减少金额合计的统称 其中 : 账户本期记录的增加金额合计, 称为账户的本期增加发生额, 亦称账户的本期增加额 ; 账户本期记录的减少金额合计, 称为账户的本期减少发生额, 亦称账户的本期减少额 2. 账户的余额账户的余额是指某账户所记录的经济业务内容在某一会计期间 期初或期末时的结存金额 它表示某账户所记录的经济内容在某一会计期间增减变动的结果 又分为账户的期初余额和账户的期末余额 上期期末余额, 即为本期期初余额 ; 本期期末余额, 即为下期的期初余额 账户的期初余额 本期增加额 本期减少额和期末余额的关系如下 : 期末余额 = 期初余额 + 本期增加额 - 本期减少额 ( 四 ) 账户的分类与会计科目的分类对应, 账户按经济内容可分为资产类账户 负债类账户 所有者权益类账户 成本类账户和损益类账户 ; 账户按所提供核算指标的详细程度, 可分为总分类账户 ( 通称总账 ) 和明细分类账户 ( 通称明细账 ), 总账与其所属的明细账之间存在控制被控制 统驭被统驭的关系 所不同的是, 会计账户作为记账实体, 存在一个结构问题, 因此, 会计账户还可以按其用途结构分类, 其分类结果将在本书以后章节中述及

44 34 基础会计 三 账户与会计科目的关系 账户与会计科目是两个既有区别又有联系的概念 其共同之处在于二者都是对会计对象的具体内容在按照会计要素分类的基础上所做的进一步分类, 其目的也是相同的, 即全面系统地反映经济业务 ; 同时, 两者的名称和反映的经济内容相同 其不同之处在于 : 会计科目只是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目或标志, 只能说明经济业务的性质而不能记录经济业务的数量变化 账户则可以借助一定格式的账页记录经济业务的增减变化及其结果, 为经济管理提供连续 系统 完整的会计数据, 具有一定的结构 由于账户是根据会计科目开设的, 会计科目就是账户的名称, 所以在实际工作中, 会计科目和账户常被作为同义词使用而不加以严格的区别 第三节本章小结 本章对会计对象按经济特性进行了分类, 形成了会计六要素, 六要素不是孤立的, 它们具有一定的关系, 会计等式就是用来描述会计要素相互关系的表达式 会计等式主要有以下几种表现形式 : 资产 = 负债 + 所有者权益 ; 收入 - 费用 = 利润 ; 资产 = 负债 + 所有者权益 + 利润 ; 资产 = 负债 + 所有者权益 +( 收入 - 费用 ) 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算和监督的项目, 它是设置账户 处理账务和编制会计报表的依据和基础 企业的会计科目按其经济内容可分为资产类科目 负债类科目 所有者权益类科目 成本类科目和损益类科目 ; 按其提供核算指标的详细程度可分为总分类科目和明细分类科目 账户是根据会计科目设置, 具有一定的结构, 用来记录各项经济业务内容的载体 账户的基本结构分左 右两方, 一方记增加, 另一方记减少, 至于哪一方记增加, 哪一方记减少, 则取决于账户本身的性质和所用的记账方法 第四节复习思考题 1. 什么是权益? 简述权益包括的内容? 2. 什么是会计等式? 有何意义? 3. 会计等式有几种表达形式? 各自应如何理解? 4. 什么是经济业务? 经济业务可划分为哪几种基本类型? 5. 如何理解经济业务对会计等式的影响? 6. 什么是会计科目? 有何意义?

45 第二章会计要素 会计科目和会计账户 设置会计科目应遵循哪些原则? 8. 会计科目按经济业务内容, 按提供核算指标的详细程度分别如何分类? 9. 什么是账户? 为什么要设置账户? 10. 简述账户的基本结构 11. 简述账户的本期发生额及余额的含义及相互关系 12. 如何理解账户与会计科目之间的相互关系? 第五节技能训练题 实训一 目的 : 熟悉资产 负债和所有者权益的内容及资产与权益之间存在的数量上的平衡关系 资料 : 某企业某年 6 月 30 日资产 负债 所有者权益数据如下 : 单位 : 万元 序号项目金额资产 1 仓库中存放的产品 尚未缴纳的税金 还在加工中的产品 从银行取得的短期借款 制造产品用的车间厂房 运输用的汽车 仓库中的原材料 国家对工厂的投资 财会部门用的计算机 生产用的机器设备 欠红星工厂的材料价款 外单位对工厂的投资 办公楼 存入银行的资金 本月实现的利润 库存现金 出租包装物收取的押金 采购人员预借的差族费 尚未收回的外单位欠款 合 计 权 益 负 债 所有者权益

46 36 基础会计 要求 : 将上述各项目的金额按所属会计要素类别填入相应栏内, 并分别计算出合计数, 观察合计数验证资产与权益之间数量上的平衡关系 实训二 目的 : 熟悉经济业务类型 资料 : 某企业某年 4 月份发生下列经济业务 ( 部分 ): 1. 用银行存款购买材料, 价值 元 ; 2. 用银行存款归还长期借款 元 ; 3. 用银行存款偿付前欠某单位货款 元 ; 4. 收到投资人甲投入的设备 元 ; 5. 从某单位购进一批材料价值 元, 款未付 ; 6. 向银行借入长期借款 元, 存入银行存款户 ; 7. 将盈余公积 元转作实收资本 ; 8. 向银行取得短期借款 元直接偿还欠某单位货款 ; 9. 企业投资人乙代企业归还短期借款 元, 并将其转为投入资本 ; 10. 经研究, 用盈余公积金 元给投资者分派利润, 利润尚未实际发放 ; 11. 经批准, 以银行存款 元, 代投资人丙以资本金偿还其应付给其他单位的欠款 ; 12. 企业以固定资产 元对外投资 要求 : 分析上列各项经济业务的类型, 填入下表 : 类型经济业务序号 1. 一项资产增加, 另一项资产减少 2. 一项负债增加, 另一项负债减少 3. 一项所有者权益增加, 另一项所有者权益减少 4. 一项负债增加, 一项所有者权益减少 5. 一项负债减少, 一项所有者权益增加 6. 一项资产增加, 一项负债增加 7. 一项资产增加, 一项所有者权益增加 8. 一项资产减少, 一项负债减少 9. 一项资产减少, 一项所有者权益减少 实训三 目的 : 练习经济业务的发生对会计基本等式的影响 资料 : 1. 某企业某年 7 月 1 日的资产 负债 所有者权益及余额情况如下表 :

47 第二章会计要素 会计科目和会计账户 37 资产金额负债及所有者权益金额 现金 元短期借款 元 银行存款 元应付账款 元 应收账款 元应付工资 元 其他应收款 元长期借款 元 固定资产 元实收资本 元 盈余公积 元 合计 元合计 元 2. 该企业 7 月份发生如下经济业务 ( 部分 ): (1) 收回应收账款 元, 存入开户银行 ; (2) 从开户银行提取现金 元, 备发工资 ; (3) 用现金 元发放工资 ; (4) 从银行借入期限为 2 年的款项 元, 存入开户行 ; (5) 收到投资者投入款项 元, 存入开户行 ; (6) 用盈余公积 元转增资本 ; (7) 用银行存款归还到期的短期借款 元 ; (8) 将长期借款 元转增资本 ; (9) 从银行借入 1 年期借款 元, 直接偿付应付账款 要求 : 分析上述经济业务的发生引起资产 负债 所有者权益相关项目发生变化的情况及对会计基本等式的影响, 并将有关资料填入下表 : 单位 : 元 资产项目现金银行存款应收账款其他应收款固定资产合计 期初余额 本期增加 本期减少 期末余额 负债及所有者权益项目短期借款应付账款应付工资长期借款实收资本盈余公积合计 期初余额 本期增加 本期减少 期末余额 实训四 目的 : 练习会计科目核算的经济内容及按经济内容的分类

48 38 基础会计 资料 : 3 月 31 日, 某企业资产 负债 所有者权益的有关项目如下 : (1) 由出纳员保管的现金 元 ; (2) 存放在银行的款项 元 ; (3) 应收某企业的销货款 元 (4) 库存生产用原材料 元 ; (5) 库存完工产品 元 ; (6) 厂房 机器设备共计 元 ; (7) 从银行取得的短期贷款 元 ; (8) 应付给某供货的材料款 元 ; (9) 从银行取得长期贷款 元 ; (10) 投资者投入的资本 元 ; (11) 公积金 元 要求 : 找出各项目应用的会计科目 ( 参照教材企业会计科目表 2-3) 及会计科目按经济内容的所属类别, 并填入下表 : 序号 会计科目 资产类 负债类 所有者权益类

49 第三章复式记账 学习目标 了解记账方法 掌握复式记账的基本内容 熟练掌握及运用借贷复式记账法 复式记账法在会计核算方法体系中占有极其重要的地位, 从编制会计凭证到登记账簿都使用复式记账 借贷记账法是世界通行的一种复式记账法 因此, 要了解并掌握本章内容, 以便为以后有关章节的具体会计业务核算打下坚实的理论基础 一 复式记账法及其形成 第一节复式记账原理 在前资本主义时代, 经济活动和经济关系比较简单, 会计记账采用单式记账法 单式记账法是一种比较简单的早期会计记账方法 对于发生的经济业务单式记账法只重点记录货币资金以及债权 债务的变化情况, 而对于实物的增减情况日常不进行反映, 而是在期末通过实际盘点来确定其实存数 例如, 用银行存款 元购买材料 该经济业务发生后, 在单式记账法下, 只记录银行存款减少 元, 而材料的增加不予登记, 到月末再盘点其实存数 即使有时也记实物账, 不过是各记各的, 账户之间的记录也没有直接联系 显然该方法不够科学, 不能全面反映资金运动的情况, 无法检查账户记录是否正确与完整 目前, 我国的企业 机关和事业单位均不采用这种记账法 随着经济的发展, 出现了复式记账法 复式记账法是指对于发生的每项经济业务, 都以相等的金额同时在两个或两个以上的账户中相互对应地反映记录的一种专门方法 如上述购买材料的业务, 在复式记账法下, 一方面在 原材料 账户中登记增加 元, 同时还要在 银行存款 账户中登记减少 元 这样, 就把这笔资金的全部运动过程表现出来 这笔资金原来表现为银行存款的形态, 现在变为原材料形态 由此可见, 复式记账法能全面反映经济业务的来龙去脉, 并能反映账户之间的关系, 也利于对各项经济业务进行监督 目前, 我国的企业 机关和事业单位均采用复式记账法

50 40 基础会计 二 复式记账原理 复式记账法是一种科学的记账法, 那么它是根据什么原理产生的? 为什么一笔业务发生至少要用两个账户相互对应地反映? 这正是本节要阐述的问题 弄清这一问题, 对于更好地应用复式记账法, 正确处理经济业务是十分重要的 企业日常发生的经济业务千变万化, 多种多样 这些业务的发生必将引起会计要素内容的变化, 即资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润之间的变化 利润是收入减费用后的净额, 在分配前也表现为所有者权益, 负债本身就是债权人的权益 因此, 企业日常发生的经济业务集中表现为资产与权益的变化 归纳为以下四种情况 : 第一种, 资产和权益同时等额增加, 包括资产和负债同时等额增加, 资产和所有者权益同时等额增加 第二种, 资产和权益同时等额减少, 包括资产和负债同时等额减少, 资产和所有者权益同时等额减少 第三种, 资产内部有增有减, 增减金额相等 第四种, 权益内部有增有减, 增减金额相等 包括负债内部 所有者权益内部及负债与所有者权益之间的等额增减 例如, 某企业 年 4 月 1 日资产及权益状况如表 3-1 所示 表 3-1 资产 金额 ( 元 ) 权益 金额 ( 元 ) 现金 短期借款 银行存款 应付票据 应收账款 应付账款 原材料 实收资本 产成品 固定资产 总计 总计 该企业 4 月发生以下经济业务 : (1) 购入原材料 元, 已验收入库, 货款尚未支付 这项经济业务, 使资产方的原材料增加 元, 同时使权益方的应付账款增加 元, 结果是资产和权益双方总额同时等额增加并仍然保持平衡 (2) 以银行存款归还短期借款 元 这项经济业务, 使资产方的银行存款减少 元, 同时使权益方的短期借款减少 元, 结果是资产和权益双方总额同时等额减少并仍然保持平衡 (3) 从银行提取现金 元 这项经济业务, 使资产方的银行存款减少 元, 同时资产方的现金增加 元, 结果是资产方内部等额增减, 资产方总额保持不变, 与权益方总额保持平衡

51 第三章复式记账 41 (4) 以应付票据 元支付前欠的原材料款 这项经济业务, 使权益方的应付票据增加 元, 同时使权益方的应付票据减少 元, 结果是权益方内部等额增减, 权益方总额保持不变, 与资产总额保持平衡 上述经济业务所引起的会计要素形态变换和数量变化如表 3-2 所示 表 3-2 资 产 期初余额 增减金额 期末余额 权 益 期初余额 增减金额 期末余额 现金 (3) 短期借款 (2) 银行存款 (2) (3) 应付票据 (4) 应收账款 应付账款 (1) (4) 原材料 (1) 实收资本 产成品 固定资产 总计 总计 通过以上分析可见, 每项经济业务发生, 都要涉及资产和权益之间, 以及它们各自的内部之间的双重变化 所以每当经济业务发生, 就应该全面地从资金相互联系 相互对应的两个方面去反映资金的运动及其变化的结果, 这就是复式记账的原理 三 复式记账法的形式 复式记账法有借贷记账法 收付记账法和增减记账法三种 借贷记账法是用 借 和 贷 作为记账符号, 它是世界上最早产生的一种复式记账方法, 是目前世界各国通用的记账方法 收付记账法是用 收 和 付 作为记账符号, 它是在我国传统的单式记账法基础上改良形成的, 又分为现金收付记账法 资金收付记账法 钱物收付记账法 增减记账法是用 增 和 减 作为记账符号, 它是在 20 世纪 60 年代我国商业系统改革记账方法时提出的 目前, 我国 企业会计准则 规定, 所有企业一律采用借贷记账法 下面, 重点介绍借贷记账法内容 第二节借贷记账法 借贷记账法是用 借 和 贷 作为记账符号的一种复式记账方法

52 42 基础会计 据史料记载, 借贷记账法于 1250 年至 1440 年间在意大利北部产生, 起初只是一种单式记账法, 到 15 世纪逐步发展成为一种比较完备的复式记账法 最初, 借贷两字的含义是从借贷资本角度来解释的, 表示债权 债务的增减变动 当时意大利沿海城市的海上贸易较为发达, 出现了专门从事借贷活动的贷金业者, 他们处于中间人的地位 出于管理上的需要, 他们设立了很多人名账, 把借出的款项记在 借主 名下, 表示债权, 即应收款 ; 把贷入的款项记在 贷主 名下, 表示债务, 即应付款 随着商品经济的不断发展, 借贷记账的范围逐步扩大到财物增减变化上, 这时借和贷就失去了原有的含义, 转化为纯粹的记账符号而成为会计上的专门术语 后来, 随着资本主义经济的发展, 借贷记账法也不断完善和发展, 成为经济管理中的一种科学记账方法, 并被各国广泛采用 我国曾长期使用单式记账法, 直到 1905 年复式记账理论才正式介绍到我国 当时中国是半封建半殖民地社会, 经济的落后使得借贷记账法不可能有广泛的发展 新中国成立以后, 我国会计工作者结合当时我国经济的特点, 对借贷记账法的理论依据进行了改造 当时, 我国许多企业 机关和事业单位都广泛采用了借贷记账法 20 世纪 60 年代以来, 我国开始改革记账方法, 出现新的记账方法, 如增减记账法 钱物收付记账法 资金收付记账法, 等等 但是, 借贷记账法仍是许多企业特别是大 中型工业企业所广泛采用的一种记账方法 1993 年 7 月, 我国会计进行重大改革, 其中之一是统一了记账方法 规定企业一律采用借贷记账法, 并采用了国际通行的借贷记账法的理论依据, 使我国的记账方法符合国际会计惯例 下面具体介绍借贷记账法 一 借贷记账法特点及内容 ( 一 ) 借贷记账法的记账符号借贷记账法用 借 和 贷 作为记账符号, 但是, 这对符号对于不同性质的账户来说有不同的含义 对于资产类账户, 借 表示增加, 贷 表示减少 ; 而在负债及所有者权益类账户, 借 表示减少 贷 表示增加 费用成本类账户与资产类账户方向相同, 收入成果类账户与负债及所有者权益类账户方向相同 在借贷记账法下, 账户的结构如下 : 借方 资产 ( 费用 ) 账户 贷方 借方 权益 ( 收入 ) 账户 贷方 期初余额本期增加额 本期减少额 本期减少额 期初余额本期增加额 本期发生额 本期发生额 本期发生额 本期发生额 期末余额 期末余额 ( 二 ) 借贷记账法的记账原则根据复式记账原理, 对每笔经济业务都要用相等的金额同时在两个或两个以上相互联

53 第三章复式记账 43 系的账户中进行登记 登记时, 对每笔经济业务必须按其内容用相等的金额, 一方面记入一个或几个有关账户的借方, 一方面记入一个或几个有关账户的贷方 记入借方账户的数额与记入贷方账户的数额必然相等 这就形成了借贷记账法下 有借必有贷, 借贷必相等 的记账规则 现举四笔经济业务为例, 说明借贷记账法的记账规则 例 3-1 向供货单位购入原材料 元, 货款未付 在这笔经济业务中资产和负债同时增加 它涉及资产方的 原材料 和负债方的 应付账款 两个账户, 使它们都增加了 元 资产的增加登记在借方, 负债的增加登记在贷方, 有借有贷, 借贷相等 借方应付账款贷方借方原材料贷方 例 3-2 以银行存款归还短期借款 元 这是一笔资产和负债同时等额减少的经济业务 它涉及资产方的 银行存款 和负债方的 短期借款 两个账户, 使两个账户都减少了 元 资产的减少登记在贷方, 负债的减少登记在借方, 有借有贷, 借贷相等 借方银行存款贷方借方应付账款贷方 例 3-3 按原价出售固定资产 元, 账款未收 这笔经济业务是资产方一个项目增加, 另一个项目等额减少, 它涉及资产方的 应收账款 账户增加 元, 固定资产 账户减少 元 资产的增加登记在借方, 资产的减少登记在贷方, 有借有贷 借贷相等 借方固定资产贷方借方应收账款贷方 例 3-4 向银行借款 元, 偿还应付给乙单位的货款 元 这是一笔负债方一个项目增加, 另一个项目等额减少的经济业务 它涉及负债方的 短期借款 账户增加 元, 应付账款 账户减少 元 负债的增加登记在贷方, 负债的减少登记在借方, 有借有贷, 借贷相等

54 44 基础会计 借方短期借款贷方借方应付账款贷方 ( 三 ) 借贷记账法下的试算平衡根据 有借必有贷 借贷必相等 的记账规则, 全部账户的期初借方余额合计 本期借方发生额合计和期末借方余额合计均分别对应等于其期初贷方余额合计 本期贷方发生额合计和期末贷方余额合计 计算平衡公式如下 : 全部账户的期初借方余额合计 = 全部账户的期初贷方余额合计全部账户的本期借方发生额合计 = 全部账户的本期贷方发生额合计全部账户的期末借方余额合计 = 全部账户的期末贷方余额合计利用上述试算平衡公式, 可以检查账户记录是否基本正确 但通过试算平衡并不能发现记账过程中的所有错误, 如借贷双方同时漏记 重记 错记等, 并不影响借贷平衡关系 试算平衡通常是通过编制总账科目试算平衡表 ( 即科目发生额及余额对照表 ) 来进行的 以表 3-3 资料为例进行试算平衡如下 : 表 3-3 会计科目 总账科目试算平衡表 年 4 月 30 日 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 合 计 ( 四 ) 借贷记账法下允许设置双重账户在借贷记账法下, 账户按经济性质分为资产 负债和所有者权益三类 但是为了灵活地处理账务, 也可以设置和运用既可以是资产又可以是负债的双重性质账户 这类账户又称为共同性账户 如 待处理财产损益 其他往来 账户即属此类 双重性账户应根据它们的期末余额方向来确定其性质, 如果是借方余额, 就是资产账户 ; 相反, 如果是贷方余额, 则是负债账户 二 借贷记账法的运用和案例 ( 一 ) 借贷记账法的运用运用借贷记账法处理经济业务, 其步骤有三个

55 第三章复式记账 编制会计分录会计分录简称分录 它是对每项经济业务指出其应登记的账户和记账方向与金额的一种记录 会计上需要设置的账户很多, 发生的经济业务又十分频繁, 为了准确地反映账户的对应关系和登记金额, 在每项经济业务发生以后, 正式入账之前, 必须编制会记分录 每笔会计分录都必须包括 : 会计科目 记账符号 变动金额三个要素 会计分录按其所反映的经济业务繁简程度, 可以分为简单会计分录和复合会计分录两种 简单会计分录是指一定经济业务发生以后, 只在两个账户中记录其相互关系和数量变化情况的会计分录 即一个借方 一个贷方 如 : 用银行存款购买原材料 元这项经济业务, 它使银行存款减少 元, 原材料增加 元 银行存款是资产类账户, 它的减少应在贷方 ; 原材料也是资产账户, 它的增加应在借方, 记录下来就形成了如下一借一贷的简单会计分录 : 借 : 原材料 贷 : 银行存款 复合会计分录是指一定经济业务发生后, 需要应用三个或三个以上的账户记录其相互关系和数量变化情况的会计分录 即一个借方几个贷方 一个贷方几个借方或几个借方几个贷方 如 : 购入原材料 元, 其中 元以银行存款支付, 元欠付 这项经济业务, 使银行存款减少 元 原材料增加 元, 应付账款增加 元 银行存款是资产类账户, 它的减少应在贷方 ; 原材料是资产类账户, 它的增加应在借方 ; 应付账款是负债类账户, 它的增加应在贷方 ; 这样就形成了一借二贷的复合会计分录 : 借 : 原材料 贷 : 银行存款 应付账款 一笔复合会计分录可以分解为几笔简单会计分录 如上例复合会计分录可以分解为两笔简单会计分录 列示如下 : 1 借 : 原材料 贷 : 银行存款 借 : 原材料 贷 : 应付账款 过账各项经济业务在编制会计分录以后, 即应记入有关账户, 这个记账程序通常称为过账 过账以后, 一般要在月末进行结账, 即结出各账户的本期发生额合计和期末余额 例如, 银行存款账户期初借方余额为 元, 本期发生四笔账, 分别为 :1 借方 元,2 借方 元,3 贷方 元,4 借方 元 其过账结账如下所示 :

56 46 基础会计 银行存款 期初余额 本期发生额 本期发生额合计 期末余额 本期发生额 本期发生额合计 编制试算平衡表过账以后, 根据记账规则和试算平衡公式对本期各总分类账户的发生额和余额进行试算平衡, 编制试算平衡表 ( 二 ) 借贷记账法运用举例某企业 年 4 月 1 日总账各账户余额如表 3-1 所示 该企业 4 月发生的经济业务如下 : 1. 购入原材料 元, 已验收入库, 货款尚未支付 ; 2. 以银行存款归还短期借款 元 ; 3. 从银行提取现金 元 ; 4. 以应付票据 元支付前欠的原材料款 有关的会计分录编制 记账 过账 结账和总账科目试算平衡表 ( 见表 3-4) 如下 : (1) 借 : 原材料 贷 : 应付账款 (2) 借 : 短期借款 贷 : 银行存款 (3) 借 : 现金 贷 : 银行存款 (4) 借 : 应付账款 贷 : 应付票据 期初余额 (3) 本期发生额 期末余额 现金

57 第三章复式记账 47 银行存款 期初余额 (2) (3) 本期发生额 期末余额 期初余额 (1) 8000 本期发生额 8000 期末余额 原材料 短期借款 (2) 期初余额 本期发生额 期末余额 应付账款 (4) 8000 期初余额 6000 (1) 8000 本期发生额 8000 本期发生额 8000 期末余额 6000 表 3-4 应付票据 总账科目试算平衡表 期初余额 (4) 8000 本期发生额 8000 期末余额 年 4 月 30 日单位 : 元 会计科目 期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方 现金 银行存款 应收账款 原材料 产成品 固定资产

58 48 基础会计 ( 续表 ) 会计科目 期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方 短期借款 应付票据 应付账款 实收资本 合计 第三节本章小结 登记会计账户必须使用复式记账, 复式记账法是指对于发生的每项经济业务, 都以相等的金额同时在两个或两个以上的账户中相互对应地反映记录的一种专门方法 复式记账的基本理论依据是 : 资产 = 负债 + 所有者权益, 这一会计恒等式 目前世界上通行的复式记账方法是借贷记账法 借贷记账法是用 借 和 贷 作为记账符号的一种复式记账方法 借贷记账法的记账规则是 有借必有贷, 借贷必相等 对于记录的结果可以进行试算平衡 第四节复习思考题 1. 什么是复式记账法? 2. 复式记账的原理及种类有哪些? 3. 借贷记账法有哪些特点? 4. 什么是会计分录, 怎样编制会计分录? 5. 什么是试算平衡, 如何进行试算平衡? 第五节技能训练题 实训一 目的 : 掌握 资产 = 权益的平衡 理论

59 第三章复式记账 49 资料 : 火炬公司 20 年 7 月资产 负债和所有者权益账户的期初余额如下 : 资产金额 ( 元 ) 权益金额 ( 元 ) 银行存款 短期借款 应收账款 应付账款 库存商品 其他应付款 固定资产 应交税金 无形资产 应付利润 递延资产 实收资本 资本公积 盈余公积 总计 总计 该公司 7 月发生以下经济业务如下 : 1. 某投资人投入企业一台新设备价值 元, 企业已入账 ; 2. 从银行借入短期借款 元, 已存入银行 ; 3. 企业用存款 元支付应交税金 ; 4. 企业用存款 元, 偿付应付账款 ; 5. 企业收回应收账款 元, 存入银行 ; 6. 将应付给投资者的利润 元转增资本金 ; 7. 将盈余公积 元转增资本金 ; 8. 厂部李某预借差旅费 元, 企业开具一张现金支票, 李某自行到银行取现金 ; 9. 用银行短期借款 元直接偿付其他应付款 ; 10. 企业用存款购买一台设备, 支付价款 元 要求 : 1. 根据以上经济业务分别写明该业务涉及哪些资产类账户和权益类账户, 其增减金额各是多少? 2. 检查核对资产类账户的期末余额合计数是否等于权益类账户的期末余额合计数 3. 总结自己对资产等于权益这一平衡关系的理解 实训二 目的 : 练习借贷记账法 资料 : 假定新星工厂 20 年 3 月资产 负债和所有者权益账户的期初余额如下 :

60 50 基础会计 资 产 金额 ( 元 ) 权 益 金额 ( 元 ) 现金 200 短期借款 银行存款 应付账款 应收账款 实收资本 原材料 生产成本 固定资产 总计 总计 三月份该工厂发生下列经济业务 : 1. 购进材料一批, 计价 元, 材料已验收入库, 货款以银行存款付讫 ; 2. 从银行提取现金 100 元 ; 3. 仓库发出材料 元, 投入生产 ; 4. 某公司投入新机床一台, 计价 元 ; 5. 向银行借入短期借款直接归还应付账款 元 ; 6. 以银行存款 元偿还某供货单位货款 ; 7. 收到应收购货单位账款 元, 存入银行 要求 : 1. 根据资料开设有关账户, 并填入期初余额 ; 2. 根据资料编制会计分录, 并记入有关账户 ; 3. 结出各账户本期发生额和期末余额 ; 4. 编制总分类账试算平衡表