图书在版编目 (CIP) 数据财务会计 / 江苏省农村信用社招聘考试系列教材编写组编著. 上海 : 华东理工大学出版社, 江苏省农村信用社招聘考试系列教材 ISBN Ⅰ.1 财 Ⅱ.1 江 Ⅲ.1 财务会计农村信用社招聘考试中国自学参考资料 Ⅳ.1F23

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2 江苏省农村信用社招聘考试系列教材 财务会计 江苏省农村信用社招聘考试系列教材编写组 编 上海

3 图书在版编目 (CIP) 数据财务会计 / 江苏省农村信用社招聘考试系列教材编写组编著. 上海 : 华东理工大学出版社, 江苏省农村信用社招聘考试系列教材 ISBN Ⅰ.1 财 Ⅱ.1 江 Ⅲ.1 财务会计农村信用社招聘考试中国自学参考资料 Ⅳ.1F234.4 中国版本图书馆 CIP 数据核字 (2012) 第 号 江苏省农村信用社招聘考试系列教材 财务会计 编著 / 江苏省农村信用社招聘考试系列教材编写组责任编辑 / 马夫娇责任校对 / 张波封面设计 / 裘幼华出版发行 / 华东理工大学出版社有限公司地址 : 上海市梅陇路 130 号, 电话 :(021) ( 营销部 ) (021) ( 编辑室 ) 传真 :(021) 网址 :pres.ecust.edu.cn 电子邮箱 :pres@ecust edu cn 官方微博 :e weibo com/ecustpres 印刷 / 江苏句容市排印厂开本 /890mm 1240mm 1/16 印张 /18 字数 /560 千字版次 /2012 年 7 月第 1 版印次 /2012 年 7 月第 1 次书号 /ISBN 定价 / 元 ( 本书如有印装质量问题, 请到出版社营销部调换 )

4 前 言 2012 年江苏省农村信用社招聘考试于 2011 年 12 月 24 日结束, 本次考试报名人数再创新高, 全省招聘 2434 人, 约 5 万多人报考, 最终缴费确认参考人数为 余人, 竞争程度可见一斑, 备考难度也不断加大 就近两年江苏省信用社考试情形来看, 考题愈加新奇 多变, 考场上往往令应考者措手不及, 难以出奇制胜 这就要求考生在备考环节摒弃浅尝辄止 一知半解的做法, 能够审时度势 领会要点 掌握方法, 从而达到事半功倍的效果 为了帮助广大考生科学备考, 江苏省农村信用社招聘网 ( 联合东吴财经管理培训农村信用社考试培训专家编写了这套 江苏省农村信用社招聘考试系列教材, 这套教材是江苏省唯一一套由多年江苏省农村信用社招聘考试培训经验的名师编写的辅导教材, 在历年真题的基础上, 全方位研究考试动态 深入讲解考试难点 ; 同时对新的考试方向做出预测 提炼考试热点 强化类型分析及典型归纳 ; 每一章节后面都备有历年真题链接, 让考生详细了解历年考试热点从而做到有的放矢 另外随教材赠送 江苏省农村信用社招聘考试系列教材练习题, 旨在帮助考生优化答题策略巩固考点 江苏省农村信用社招聘考试不同于普通的商业银行及其他省份的农村信用社招聘考试, 命题模式独特 考查内容非常丰富, 形式多样, 具有鲜明的江苏省农村信用社考试特色 江苏省农村信用社招聘考试命题研究中心及江苏省农村信用社招聘考试系列教材编写组在精准地把握江苏省农村信用社招聘考试最新变化及趋势的基础上, 结合多年培训经验与智慧使本系列教材的编写结构及特点如下 名师编著 权威实用 江苏省农村信用社招聘考试系列教材 财务会计 由来自南京审计学院的刘国城老师主编, 刘国城老师是江苏信用社考试培训财务会计类权威, 他在 2012 年江苏信用社考试财务会计类中直接命中 4 道原题, 命中考点 73 分, 命中率高达 81%, 他所辅导的南京审计学院学员全部通过了江苏信用社考试笔试及面试 紧跟历年真题, 涵盖全部考试题型本套丛书以近 5 年江苏农村信用社招聘考试真题为研究基础, 汇聚近几年重要考点并加以预测新的考试方向 ; 同时把历年真题融入每一考点之中, 更加突出了本书的权威性及针对性 栏目设置科学 合理, 做到有的放矢本书每一篇每一章节之前都有 考试重点说明 梳理本章考试重点, 然后是 章节内容 使知识结构化明确, 最后是 经典真题及同步演练 总结历年考试真题, 同步演练选择瞄准真题命题思维及最新考查趋势, 使学生在解题中形成新的解题思维及策略 完善的增值服务为帮助考生更好地复习江苏农村信用社招聘考试, 购买本套教材我们后续还会免费赠送由江苏信用社考试培训专家编写的考前押题试卷及最新时政 经济热点评论等, 全面扩充备考资料, 提供备考策略及最新命题思路 总之, 本系列教材用详实的考点内容 绝妙的解题技巧和适量的同步演练, 铸成了在最短时间内快速提高应对江苏信用社考试能力 它是市面上最全面的 最贴近江苏信用社考试要点 解题技巧最实用的江苏农村信用社考试辅导教材 我们衷心感谢向本教材编写组提供编写建议及资料的南京审计学院, 省 市各招聘单位领导及老师,

5 2 财务会计 同时也感谢每一位忠实的考生朋友, 有你们的参与, 我们的系列教材才能更臻完善 最后, 需要提醒考生朋友注意的是 : 目前市场上关于江苏农村信用社招聘考试的教材鱼目混杂 编著水平参差不齐 ; 甚至还有个别教材还是未经出版社正式出版的非法出版物, 没有经过合理的编校排版, 存在严重错误, 这会对考生产生极大误导 请广大考生购买教材时认准 江苏农村信用社招聘网 标志 千虑难免一失, 书中的不足之处还请广大考生及各位朋友批评指正! 预祝各位考生, 考试成功!

6 全面解读江苏省农村信用社招聘 一 江苏省农村信用社招聘考试概述江苏省农村信用社联合社及所辖各农村商业银行 农村合作银行 农村信用联社是江苏省政府管理的地方性金融机构, 是农村金融的主力军 随着业务的快速发展, 全省农村信用社近 5 年招聘大学生员工 8000 多名 2011 年面向社会公开招聘 2164 名大学毕业生员工,2012 年面向社会公开招聘 2434 名大学毕业生员工 江苏农村信用社招聘考试是指江苏省农村信用社联合社组织江苏省各县市农村商业银行和农村信用社统一招聘的考试, 也称江苏省农村商业银行招聘考试 (2012 年约有 62 家农村商业银行或农村信用社参加了统一招聘 ) 二 江苏省农村信用社招聘考试内容江苏省农村信用社招聘考试分为笔试和面试 笔试由省联社统一组织考试, 面试由各招聘单位单独组织面试 笔试考试内容分为公共基础知识和专业知识, 总分 150 分 专业知识分为六大类 : 经济 金融 财务会计 法律 行政文秘 计算机科学 同一张试卷, 前面部分是公共基础知识 ( 占 60 分 ), 后面部分是专业知识 ( 占 90 分 ) 在所有类别中公共基础知识考试内容相同, 专业知识根据专业分类不同而分别考不同的专业知识 三 招聘程序及方法报名 初审 笔试 面试 体检和综合考察后择优录用 可登陆江苏省农村信用社招聘网查询 江苏省农村信用社员工招聘考试 2012 年招聘简章大全 四 报名网址江苏省人事考试网, 江苏省农村信用社招聘网 ( 在报名时也会提供报名入口 五 招聘报考条件 1. 符合专业条件, 即符合招聘的六大类专业 ( 具体招聘专业条件以招聘公告为准, 个别单位个别类别不限专业 ) 经济类 : 经济学等相关专业 ( 经济学 国际经济与贸易 经济贸易 工商管理 市场营销 电子商务等 ) 金融类 : 金融学等相关专业 ( 金融学 金融工程 国际金融 金融投资等 ) 财务会计类 : 财务会计及相关专业 ( 会计 财务管理 审计等 ) 法律类 : 法学 法律事务等相关专业计算机科学类 : 计算机科学与技术 软件工程等相关专业行政文秘类 : 汉语言文学 新闻学 文秘与办公自动化等相关专业 2. 符合年龄条件 :2012 年招聘年龄要求为不超过 26 周岁 (1986 年 1 月 1 日以后出生 ), 硕士研究生不超过 28 周岁 (1984 年 1 月 1 日后出生 ); 博士研究生年龄可放宽 2013 年招聘年龄应该在 2012 年基础上推迟一年 3. 学历要求 : 每个招聘单位要求不一样, 有的单位不同专业类别学历要求也不同, 具体的以各招聘

7 2 财务会计 单位招聘简章为准 (2012 年有近半招聘单位专科还可以报考, 部分招聘单位要求本科或二本以上 ) 4. 其他要求 : 一般为性别要求及户籍要求, 还有部分单位有其他特殊要求, 比如 : 身高要求 ;CET- 425 分或 450 分以上 ;211 重点院校 ; 法律类要求通过司法考试等 具体的要以招聘单位招聘简章为准 六 报名审核江苏省农村信用社招聘考试报名审核一般都是由招聘单位负责审核, 省联社有时可能会复审 七 笔试 1. 时间 : 一般为下午 13:30 15:30(2012 年为 12 月 24 日 ) 2. 考试具体内容 : 公共基础知识 : 公共基础知识为所有六大类必考科目, 总分为 60 分 2012 年增加行政能力测验考试内容 (2012 年行测主要考言语理解及判断推理等部分 ) 财务会计主要考试内容为会计基础 中级财务 财务管理 审计 金融类主要考试内容为货币银行学及商业银行管理等 经济类主要考试内容为宏观经济学 微观经济学 管理学及市场营销等 以上考试内容均以 2012 年江苏农村信用社招聘考试内容为参考依据, 不作为 2013 年江苏农村信用社招聘考试预测内容 法律类 计算机类 文秘类考试内容可以登陆江苏农村信用社招聘网查询相关真题信息 八 面试绝大部分单位面试主要是结构化面试, 部分农商行或信用社会采用无小组讨论面试 可参考本江苏农村信用社招聘网面试资料 九 江苏省农村信用社招聘考试财务会计类考试内容分析江苏省农村信用社招聘考试 2011 年以前经济金融财务会计是综合在一张试卷上考试, 从 2011 年开始财务会计与经济金融分开, 专业知识单独命题 财务会计专业知识在 2011 年主要是以会计基础 中级财务 财务管理为主, 甚至还有部分高级财务内容, 其中中级财务占的比重较高, 所以 2011 年江苏信用社考试财务会计类专业知识部分相对比较难 而 2012 年江苏信用社招聘考试财务会计类专业知识主要以会计基础为主, 也考到了中级财务 财务管理, 同时增加了审计的内容, 在考试范围上扩大了但难度相对降低了 江苏省信用社招聘考试财务会计类主要考以下内容和题型 考点一 会计基础 会计基础在每年的江苏信用社考试财务会计类专业知识中所占的比重都比较大, 在 2012 年中近 40% 的考点都为会计基础 考试类型主要为单选 多选 简述 案例分析 论述及务实题 例 :( 江苏信用社考试 2012 年真题 ) 明确会计反映的特定对象, 界定会计核算范围的基本假设是 ( ) A. 会计主体 B. 持续经营 C. 会计分期 D. 权责发生制例 :( 江苏信用社考试 2012 年真题 ) 简述题 : 简述会计凭证的作用例 :( 江苏信用社考试哦 2011 年真题 ) 论述题 : 论述资产负债表的作用和局限性考点二 中级财务 中级财务在 2011 年的江苏信用社考试财务会计类专业知识所占的比重较重, 在 2012 年中所占比重相对较小, 但依然是每年考试热点 题型主要以选择题 案例分析及计算题为主 例 :( 江苏信用社考试 2011 年真题 ) 下列资产负债表项目中, 需要对有关账簿记录进行分析 调整和重新计算后填列的是 ( ) A. 无形资产 B. 长期待摊费用 C. 短期借款 D. 长期借款例 :( 江苏信用社考试 2012 年真题 ) 下列各项中, 应在 其他货币资金 科目核算的有 ( )

8 全面解读江苏农村信用社招聘 3 A. 银行本票存款 B. 支票存款 C. 银行汇票存款 D. 收到的商业汇票 考点三 财务管理 财务管理每年都会考到, 每年约占分值在 15~20 分, 主要出现在选择题 简答 题 论述题中 例 :( 江苏信用社考试 2011 年真题 ) 简答题 : 应收账款成本的构成有哪些? 例 :( 江苏信用社考试 2010 年真题 ) 在下列各项预算中, 属于财务预算内容的有 ( ) A. 销售预算 B. 生产预算 C. 现金预算 D. 预计利润表 考点四 审计 审计知识在 2010 年 2011 年考的内容相对比较少,2012 年审计考了约 20 分, 这所占 的比重还是比较大的 例 :( 江苏信用社考试 2012 年真题 ) 下列关于审计证据作用, 说法错误的有 ( ) A. 审计证据是评价审计质量的事实依据 B. 审计证据是链接审计工作的纽带 C. 审计证据是判断审计事项是非 优劣的标准 D. 审计证据是形成审计意见的基础 例 :( 江苏信用社考试 2008 年真题 ) 按照现行审计准则, 当注册会计师在审计过程中发现了与内部 控制制度有关的缺陷时, 无论缺陷的性质强弱 程序高低, 首先应当 ( ) A. 向管理当局报告 B. 向相关人员提出 C. 记录工作底稿 D. 向事务所汇报 考点五 其他可能会考到的内容有高级财务或统计等一些内容, 但是所占的比重非常少, 在这里就 不一一阐述了!

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10 目 录 第一篇 初级财务会计部分 第一章会计基本阐述 (3) 第二章会计要素 会计科目与复式记账 (7) 第三章主要经济业务事项账务处理 (15) 第四章会计凭证与会计账簿 (26) 第五章财产清查 (39) 第六章财务会计报告 (45) 第七章账务处理程序与会计档案 (51) 第二篇 中级财务会计部分 第八章货币资金 (59) 第九章应收账款 (64) 第十章存货 (70) 第十一章投资 (80) 第十二章固定资产 (95) 第十三章无形资产 (104) 第十四章投资性房地产 (109) 第十五章资产减值 (116) 第十六章流动负债 (120) 第十七章长期负债 (126) 第十八章所有者权益 (131) 第十九章收入 费用和利润 (137) 第二十章会计报表 (144) 第二十一章会计报表注释 (154) 第三篇 财务管理部分 笫二十二章财务管理概述 (161) 第二十三章财务管理的价值观念 (164) 第二十四章财务分析 (173) 第二十五章筹资决策概述 (184) 第二十六章筹资方式 (188) 第二十七章资本成本与资本结构 (196) 第二十八章长期投资决策 (201) 第二十九章流动资产管理 (213) 第四篇 审计学部分 笫三十章现代企业财务审计总论 (227)

11 2 财务会计 第三十一章审计组织与审计人员 (235) 第三十二章审计方法与程序 (241) 第三十三章审计准则 (249) 第三十四章审计依据 审计证据和审计工作底稿 (254) 第三十五章内部控制系统及其评价 (259) 第三十六章审计报告 (263) 第三十七章货币资金审计 (270)

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14 第一章 会计基本阐述 3 第一章 会计基本阐述 考试重点说明 考试重点 考试题型 认知等级 出题概率 会计概念及特征 单选 多选 理解型 会计基本职能 简答 理解型 会计对象和会计核算的具体内容 单选 多选 理解型 会计核算的基本假设 单选 识记型 会计基础的概念及种类 单选 多选 理解型 会计核算的要求 单选 多选 理解型 一 会计概念及特征 会计是以货币为主要计量单位, 运用一系列专门方法, 核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作 会计的基本特征 :(1) 会计以货币作为主要计量单位, 除货币计量以外, 还可运用实物计量 ( 千克 吨 米 台 件等 ) 和劳动计量 ( 工作日 工时等 );(2) 会计拥有一系列专门方法 ;(3) 会计具有核算和监督的基本职能 ;(4) 会计的本质就是管理活动 二 会计的基本职能 会计的基本职能包括会计核算和会计监督两个方面 会计的核算职能 : 贯穿于经济活动的全过程, 是会计最基本的职能, 也称反映职能 它是指会计以货币为主要计量单位, 通过对特定主体的经济活动进行确认 计量和报告, 如实反映特定主体的财务状况 经营成果 ( 或运营绩效 ) 和现金流量等信息 会计的监督职能 : 对经济活动的合法性 合理性所实施的审查 会计核算与监督职能的关系 : 会计核算和监督贯穿于会计工作的全过程, 是会计工作的基本职能, 也是会计管理活动的重要表现形式, 是会计的首要职能, 是会计监督的基础, 为会计监督提供依据 会计监督是会计核算的保证 除了上述两个基本职能外, 会计还具有预测经济前景 参与经济决策 进行经济控制和评价经营业绩等功能 三 会计对象和会计核算的具体内容 会计对象 : 会计核算和监督的内容, 就是会计对象 凡是特定主体能够以货币表现的经济活动, 都是会计对象 以货币表现的经济活动通常又称为资金运动 因此, 会计核算和会计监督的内容即会计对象就是资金运动 会计核算的具体内容 :(1) 款项和有价证券的收付 ;(2) 财物的收发 增减和使用 ;(3) 债权 债务的发生和结算 ;(4) 资本的增减 ;(5) 收入 支出 费用 成本的核算 ;(6) 财务成果的计算和处理 ;(7) 需要办理会计手续 进行会计核算的其他事项

15 4 财务会计 四 会计核算的基本假设 1. 会计主体会计主体, 是指会计所核算和监督的特定单位或者组织, 是会计确认 计量和报告的空间范围 法人 ( 法律主体 ) 可作为会计主体, 但会计主体不一定是法人, 会计主体包括法律主体 会计主体大 ; 法律主体只能是独立承担责任的有限公司和股份公司 2. 持续经营持续经营是指在可以预见的将来, 会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去 明确这个基本前提, 就意味着会计主体将按照既定的用途使用资产, 按照既定的合约条件清偿债务, 会计人员就可以在此基础上选择会计原则和方法 3. 会计分期会计分期, 是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的 长短相同的期间, 以便分期结算账目和编制财务会计报告 会计期间分为年度 半年度 季度和月度 短于一年的会计期间 ( 半年度 季度和月度 ) 统称为会计中期 由于有了会计期间, 才产生了本期与非本期的区别, 从而出现权责发生制和收付实现制的区别, 进而又需要在会计的处理方法上运用预收 预付 应收 应付等一些特殊的会计方法 4. 货币计量货币计量, 是指会计主体在会计确认 计量和报告时采用货币作为统一的计量单位, 反映会计主体的生产经营活动 单位的会计核算应以人民币作为记账本位币 业务收支以人民币以外的货币为主的单位, 也可以选定其中一种货币作为记账本位币, 但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映 在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告, 也应当折算为人民币 会计主体确立了会计核算的空间范围, 持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度, 而货币计量则为会计核算提供了必要手段 例 1 1 下列说法中正确的有 ( ) A. 会计核算过程中采用货币为统一的计量单位 B. 我国企业进行会计核算只能以人民币作为记账本位币 C. 业务收支以外币为主的单位可以选择某种外币作为记账本位币 D. 在境外设立的中国企业向国内报送的财务报告, 应当折算为人民币答案 :ACD 五 会计基础的概念和种类 会计基础主要有两种 : 权责发生制基础和收付实现制基础 权责发生制 : 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用, 无论款项是否收付, 都应当作为当期的收入和费用, 计入利润表 ; 凡是不属于当期的收入和费用, 即使款项已经在当期收付, 也不应当作为当期的收入和费用 盈利性组织的确认 计量和报告应当以权责发生制为基础 收付实现制 : 也称现金收付制或现金制, 是指以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据 非盈利性组织的确认 计量和报告应当以收付发生制为基础 例 1 2 星海 2 月份发生下列支出 : 预付全年仓库租金 元 ; 支付上年第 4 季度银行借款利息 5400 元 ; 以现金 680 元购买行政管理部门使用的办公用品 ; 预提本月应负担的银行借款利息 1500 元 按权责发生制确认的本月费用为 ( ) 元 A B.7080 C D.3180 解析 : =3180

16 第一章 会计基本阐述 5 六 会计核算的要求 (1) 实质重于形式原则 实质重于形式原则是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算, 而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据 遵循此原则的案例有融资租赁 (2) 重要性原则 重要性原则是指简单的方法和程序进行核算 ; 反之, 当经济业务的发生对企业的财务状况和损益影响很大时, 就应当严格按照规定的会计方法和程序进行核算 (3) 谨慎性原则 谨慎性原则是指在会计环境中存在不确定因素 会计要素的确认和计量的精确性受到影响的情况下, 应运用谨慎的职业判断和稳妥的会计方法进行会计处理 充分预计可能的负债 损失和费用, 尽量少计或不计可能的资产和收益 经典真题与同步演练 一 单选题 1. 明确会计反映的特定对象, 界定会计核算范围的基本假设是 ( ) 2012 年江苏省试题 A. 会计主体 B. 持续经营 C. 会计分期 D. 权责发生制 2. 会计的基本职能是 ( ) A. 记录和计算 B. 考核收支 C. 反映和监督 D. 分析和检查 3. 会计主要利用的计量单位是 ( ) A. 实物计量单位 B. 货币计量单位 C. 劳动计量单位 D. 工时计量单位 二 多选题 1. 会计核算的基本前提包括 ( ) A. 会计主体 B. 持续经营 C. 会计分期 D. 货币计量 2. 根据权责发生制原则, 应计入本期的收入和费用有 ( ) A. 本期实现的收益, 并已收款 B. 本期实现的收益, 尚未收款 C. 属于本期的费用, 尚未支付 D. 属于以后各期的费用, 但已支付 3. 下列项目中属于流动负债的有 ( ) A. 预付账款 B. 预收账款 C. 应付账款 D. 应收账款 4. 利润是企业一定期间的经营成果, 包括 ( ) A. 营业利润 B. 投资净收益 C. 所得税 D. 营业外收支净额 5. 下列经济业务中, 不会引起会计等式左右两边同时发生增减变动的有 ( ) A. 收到销货款存入银行 B. 购进材料尚未付款 C. 从银行提取现金 D. 从银行取得借款, 直接偿还应付账款 三 判断题 1. 会计的基本职能是反映和监督, 而反映职能则是会计的最基本职能 ( ) 2. 货币计量包含着币值稳定的假设 ( ) 3. 我国会计年度自公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止 ( ) 4. 可比性原则解决的不仅是企业之间横向可比的问题, 也包括同一企业纵向可比的问题 ( ) 5. 会计主体界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围 一般来说, 法律主体都是会计主体, 会计 主体一定都有法人资格 ( )

17 6 财务会计 参考答案 : 一 单选题 1.A 2.C 3.B 二 多选题 1.ABCD 2.ABC 3.BC 4.ABD 5.ACD 三 判断题

18 第二章 会计要素 会计科目与复式记账 7 第二章 会计要素 会计科目与复式记账 考试重点说明 基本内容考试重点考试题型认知等级出题概率 会计要素 会计科目 会计要素确认 判断 识记型 会计要素计量 多选 理解型 会计科目分类 单选 判断 识记型 设置原则 单选 判断 识记型 会计等式经济业务对会计恒等式影响多选 判断理解型 借贷记账法单选 判断应用型 复式记账 借贷记账法的试算平衡 单选 简答 理解型 总分类科目与明细分类科目的平行登记 单选 多选 理解型 第一节 会计要素 一 会计要素的确认 资产 负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态, 即反映企业的财务状况 ; 收入 费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态, 即反映企业的经营成果 1. 资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的, 并由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 资产具有如下特征 :(1) 资产是预期能给企业带来经济利益的经济资源 (2) 资产是企业拥有或控制的资源 由企业拥有或者控制, 是指企业享有某项资源的所有权, 或者虽然不享有某项资源的所有权, 但该项资源能被企业所控制 ( 区分经营租入与融资租入 ) (3) 资产是由过去的交易或事项形成的 资产必须是现实的资产, 而不能是预期的资产 资产的分类 :1 流动资产, 指在一年之内变现或耗用, 或者在超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产 ;2 非流动资产, 指流动资产之外的资产 2. 负债负债是指企业由过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 负债具有如下特征 :(1) 负债是企业承担的现时义务 (2) 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 用现金偿还或以实物资产偿还 ; 以提供劳务偿还 (3) 负债是由过去的交易或事项形成的 负债的分类 :1 流动负债, 指在一年之内偿还, 或者在超过一年的一个营业周期内偿还的债务 ;2 非流动负债, 指流动负债以外的负债

19 8 财务会计 3. 所有者权益所有者权益又称为净资产, 是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 公司的所有者权益又称为股东权益 所有者权益具有如下特征 :(1) 它是一种剩余权益 (2) 除非发生减资 清算, 否则企业不需要偿还所有者权益 (3) 所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配 所有者权益的分类 : 所有者权益包括实收资本 ( 或股本 ) 资本公积 盈余公积四项, 未分配利润 盈余公积和未分配利润又统称为留存收益 4. 收入收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 日常活动如销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等 非日常活动所形成的经济利益的流入不能确定为收入, 而应当计入利得 收入具有如下特征 :(1) 收入是从企业的日常经济活动中产生的, 而不是从偶发的交易或事项中产生的 (2) 收入能引起所有者权益增加 (3) 收入的取得会导致经济利益流入企业, 表现为资产的增加或负债的减少, 或者两者兼而有之 (4) 收入只包括本企业经济利益的流入, 不包括为第三方或客户代收的款项 (5) 收入与所有者投入资本无关 收入的分类 : 收入按性质不同, 可分为销售商品收入 提供劳务收入和让渡资产使用权收入等 ; 收入按日常活动在企业中所处的地位, 可分为主营业务收入和其他业务收入 主营业务收入是指企业经常发生的 主要业务所产生的收入, 它一般在企业营业收入中所占的比重很大 其他业务收入是指从日常经济活动中取得的主营业务以外的兼营收入, 它一般在企业的营业收入中所占的比重较小, 如原材料销售收入 包装物出租收入等 5. 费用费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 企业的非日常活动所形成的经济利益的流出不能确定为费用, 而应当计入损失 费用具有如下特征 :(1) 费用是从企业的日常经济活动中发生的 (2) 费用会导致经济利益流出企业, 表现为企业资产的减少或负债的增加, 或者两者兼而有之 (3) 费用会导致企业所有者权益的减少 (4) 与向所有者分配利润无关 费用的分类 : 费用按其性质可分为营业成本和期间费用 营业成本是指销售商品或提供劳务的成本, 其内容包括主营业务成本和其他业务成本 期间费用是指企业在日常活动中发生的, 应当直接计入当期损益的费用 其内容包括销售费用 管理费用和财务费用 6. 利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果, 其包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 利润的分类 : 营业利润 税前利润 ( 利润总额 ) 税后利润 ( 净利润 ) 二 会计要素的计量 (1) 历史成本 历史成本, 就是最初取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物 我国准则要求会计要素的计量一般采用历史成本原则 (2) 重置成本 重置成本, 又称现行成本 在重置成本计量下, 资产按照现在购买相同磨损程度资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 实务中, 重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等 (3) 可变现净值 可变现净值, 是指在正常生产经营过程中, 以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值 (4) 现值 现值, 是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值, 是考虑货币时间价值的一种计量属性 (5) 公允价值 公允价值, 是指在公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清

20 第二章 会计要素 会计科目与复式记账 9 偿的金额 第二节 会计科目 对会计要素的具体内容进行分类核算的项目, 称为会计科目, 其是对资金运动第三层次的划分 会计对象 资金的运动 ( 第一层次 ) 会计要素 ( 第二层次 ) 会计科目 ( 第三层次 ) 一 会计科目的分类 1. 按其归属的会计要素分类会计科目按其所归属的会计要素不同, 一般分为资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类五大类 2. 按提供信息的详细程度及其统驭关系分类会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同, 分为总分类科目和明细分类科目 (1) 总分类科目 : 也称 总账科目 或 一级科目, 它是对会计要素具体内容进行总括分类 提供总括信息的会计科目, 如 应收账款 原材料 等 (2) 明细分类科目 : 也称 明细科目, 它是对总分类科目作进一步分类 提供更详细更具体会计信息的科目 总分类科目与明细分类科目既有联系又有区别, 总分类科目是概括的反映会计对象的具体内容, 提供的是总括性指标 而明细分类科目是详细的反映会计对象的具体内容, 提供的是比较详细具体的指标 总分类科目对明细分类科目具有统驭控制作用, 而明细分类科目则是对总分类科目的具体化和详细说明 二 会计科目的设置原则 (1) 合法性原则 合法性原则指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定 在不影响会计核算质量与对外提供统一报告的前提下, 企业可以增补会计科目 (2) 相关性原则 相关性原则指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务, 满足对外报告与对内管理的要求 (3) 实用性原则 实用性原则指所设置的会计科目应符合单位自身特点, 满足单位实际需要 第三节 会计等式 一 资产 = 负债 + 所有者权益 1. 会计恒等式 : 资产 = 权益资产 = 债权人权益 + 所有者权益即 : 资产 = 负债 + 所有者权益资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础, 也是企业会计中设置账户 试算平衡和编制资产负债表的理论依据 2. 经济业务对会计恒等式的影响 (1) 资产与权益同时等额增加 ;(2) 资产方等额有增有减, 权益不变 ;(3) 资产与权益同时等额减少 ; (4) 权益方等额有增有减, 资产不变 例 2 1 任何经济业务的发生, 都不会破坏会计基本等式的平衡关系 ( 对 ) 二 收入 - 费用 = 利润 收入 - 费用 = 利润

21 10 财务会计 这一会计等式可称为第二会计等式, 是资金运动的动态表现, 体现了企业一定时期内的经营成果 收入 费用和利润之间的上述关系, 是企业编制利润表的基础 第四节 复式记账 一 复式记账法 两种记账方法, 一种是单式记账法, 另一种是复式记账法 单式记账法是指对发生的交易或事项, 只在一个账户中进行记录的记账方法, 比较简单 不完整, 不能全面 完整 系统地反映交易或事项的来龙去脉, 也不便于检查 核对账户记录的正确性 复式记账法是以资产与权益的平衡关系作为记账基础, 对于每一项经济业务, 都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行登记, 系统地反映每一项经济业务所引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法 复式记账法的意义是如实反映资金运动的来龙去脉 复式记账法又可分为借贷记账法 增减记账法和收付记账法 在我国, 所有企事业单位在进行会计核算时, 都必须统一采用借贷记账法 二 借贷记账法 借贷记账法是以 借 贷 为记账符号, 对每一笔经济业务, 都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账方法 1. 借贷记账法的记账符号借贷记账法以 借 贷 为记账符号, 将会计科目分为两个基本部分 : 左方和右方, 一般左方称为借方, 右方称为贷方 至于 借 表示增加还是 贷 表示增加, 则取决于会计科目的性质及结构 2. 借贷记账法的会计科目结构 (1) 资产类 成本类 费用类 损失类科目 ( 账户 ) 的性质资产类 成本类 费用类 损失类账户期初余额 期末余额在借方, 本期增加额在借方, 本期减少额在贷方, 且 本期借方期初余额 + 本期借方增加额 - 本期贷方减少额 = 本期借方期末余额 资产类 成本类 费用类 损失类期初余额 增加额 减少额 期末余额 (2) 负债类 收入类 所有者权益类 利润类 利得类账户的性质负债类 收入类 所有者权益类 利润类账户期初余额 期末余额在贷方, 本期增加额在贷方, 本期减少额在借方, 且 本期贷方期初余额 + 本期贷方增加额 - 本期借方减少额 = 本期贷方期末余额 负债类 收入类 所有者权益类 利润类 利得类期初余额 减少额 增加额 期末余额 (3) 全部账户的共性 本期期初余额 + 本期增加额 - 本期减少额 = 本期期末余额 (4) 资产类中的 4 个特殊账户 ( 坏账准备 累计折旧 累计摊销 存货跌价准备 )

22 第二章 会计要素 会计科目与复式记账 11 应收账款年末净值 = 应收账款账户年末借方余额 - 坏账准备账户年末贷方余额固定资产年末净值 = 固定资产账户年末借方余额 - 累计折旧账户年末贷方余额无形资产年末净值 = 无形资产账户年末借方余额 - 累计摊销账户年末贷方余额存货年末净值 = 存货 ( 原材料 库存商品 ) 账户年末借方余额 - 存货跌价准备账户年末贷方余额坏账准备 累计折旧 累计摊销分别是应收账款 固定资产 无形资产的抵减账户, 为实现抵减作用, 坏账准备 累计折旧 累计摊销 3 个账户的性质分别与应收账款 固定资产 无形资产账户的性质相反 所以 : 坏账准备 累计折旧 累计摊销 存货跌价准备期初余额 减少额 增加额 期末余额 例 2 2 下列各项经济业务中, 会使企业资产总额和权益总额同时发生增加变化的有 ( ) A. 向银行借入半年期的借款, 已转入本企业银行存款账户 ; B. 赊购设备一台, 设备已经交付使用 ; C. 收到某投资者投资, 款项已收存银行 ; D. 用资本公积转增资本答案 :ABC (5) 损益类以及本年利润账户性质 1 成本类 费用类 损失类账户期末结转入 本年利润 前, 余额一般在借方, 期末结转后, 余额变为 0 ( 生产成本 制造费用除外 );2 收入类 利得类账户期末结转入 本年利润 前, 余额一般在贷方, 期末结转后, 余额变为 0;3 本年利润 账户结转入 利润分配 前的余额, 当盈利表现在贷方, 亏损表现在借方, 将其结转入 利润分配 后, 余额变为 0 (6) 会计科目归类 1 资产类 : 库存现金 银行存款 其他货币资金 应收账款 应收票据 预付账款 交易性金融资产 应收股利 应收利息 其他应收款 坏账准备 材料采购 在途物资 原材料 库存商品 周转材料 存货跌价准备 持有至到期投资 长期股权投资 长期应收款 固定资产 累计折旧 在建工程 工程物资 固定资产清理 无形资产 累计摊销 长期待摊费用 待处理财产损益 ( 坏账准备 存货跌价准备 累计摊销 累计折旧为资产类中的特殊账户或科目 ) 2 负债类 : 短期借款 应付账款 应付票据 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 长期借款 应付债券 长期应付款 3 所有者权益类 : 实收资本 资本公积 盈余公积 本年利润 利润分配 4 成本 费用 损失类 : 生产成本 制造费用 劳务成本 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出 ( 损失 ) 所得税费用 5 收入类 利得类 : 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 ( 利得 ) 6 利润类 : 本年利润 利润分配 三 会计分录 按照所涉及会计科目的多少, 会计分录分为简单会计分录和复合会计分录 简单会计分录是指一借一贷的会计分录 ; 复合会计分录是指一借多贷 一贷多借或多借多贷的会计分录 四 借贷记账法的试算平衡 试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则, 通过对所有会计科目的记录进行汇总和计算, 来检查各类会计科目记录是否正确的一种方法

23 12 财务会计 1. 试算平衡的分类试算平衡具体可分为发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法 (1) 发生额试算平衡法 它是根据本期所有会计科目借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系, 检验本期发生额记录是否正确的方法 公式为 : 全部会计科目本期借方发生额合计 = 全部会计科目本期贷方发生额合计发生额试算平衡法的理论依据是 有借必有贷 借贷必相等 这一借贷记账法的记账规则 (2) 余额试算平衡法 它是根据本期所有会计科目借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系, 检验本期会计科目记录是否正确的方法 根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类 余额试算平衡的依据是会计恒等式 公式为 : 全部会计科目的借方期初余额合计 = 全部会计科目的贷方期初余额合计全部会计科目的借方期末余额合计 = 全部会计科目的贷方期末余额合计 会计科目 期初余额本期发生额借方余额 借方贷方借方贷方借方贷方 库存现金 银行存款 应收账款 原材料 固定资产 无形资产 短期借款 应付账款 应付股利 长期借款 实收资本 资本公积 盈余公积 利润分配 总计 试算平衡的说明如果试算平衡表借贷不相等, 会计科目记录肯定有错误 如果试算平衡, 并不能说明会计科目记录绝对正确, 因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系 如漏记 重记某项经济业务, 借贷方向颠倒, 或记错有关会计科目等, 试算依然是平衡的 例 2 3 下列错误中能通过试算平衡查找的有 ( ) A. 某项经济业务未入账 B. 某项经济业务重复记账 C. 应借应贷账户中借贷方向颠倒 D. 应借应贷账户中借贷金额不等答案 :D 五 总分类科目与明细分类科目的平行登记 1. 总分类科目与明细分类科目的关系两者的联系 :(1) 反映的经济业务的内容相同 ;(2) 登记账簿的原始依据相同

24 第二章 会计要素 会计科目与复式记账 13 两者的区别 :(1) 反映经济业务内容的详细程度不同 总分类科目是概括地反映会计对象的具体内容, 提供的是总括性指标 ; 而明细分类科目是详细地反映会计对象的具体内容, 提供的是比较详细具体的指标 (2) 作用不同 总分类科目对明细分类科目具有统驭控制作用 ; 明细分类科目对总分类科目具有补充说明作用 2. 总分类科目与明细分类科目的平行登记平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据, 一方面记入有关总分类科目, 另一方面记入有关总分类科目所属明细分类科目的方法 平行登记的要求 :(1) 所依据会计凭证相同 ( 依据相同 ), 即对发生的经济业务, 都要以相关的会计凭证为依据 ;(2) 借贷方向相同 ( 方向相同 );(3) 所属会计期间相同 ( 期间相同 );(4) 计入总分类科目的金额与计入其所属明细分类科目的金额合计相等 ( 金额相等 ) 经典真题与同步演练 一 单选题 1.( ) 不是设置会计科目的原则 A. 必须结合会计对象的特点 B. 统一性与灵活性相结合 C. 应保持相对的稳定 D. 经审计人员审计批准 2. 会计账户借贷两方, 哪一方登记增加数, 哪一方登记减少数, 取决于 ( ) A. 账户的级次 B. 记账方法 C. 账户的类别 D. 所记录的经济业务内容 3. 下列账户属于收入要素的是 ( ) A. 应收账款 B. 其他应收款 C. 其他业务收入 D. 交易性金融资产 4. 下列账户属于营业利润构成要素的是 ( ) A. 实收资本 B. 资本公积 C. 营业外收入 D. 投资收益 5. 设置账户的理论依据是 ( ) A. 会计对象 B. 会计要素 C. 会计科目 D. 会计等式 二 多选题 1. 下列属于流动负债的项目有 ( ) 2011 年江苏省试题 A. 预付账款 B. 预收账款 C. 应付票据 D. 应收票据 2. 经营资金在循环周转中要顺序经过 ( ) 阶段 A. 筹集阶段 B. 采购阶段 C. 生产阶段 D. 销售阶段 E. 服务阶段 3. 账户的借方表示 ( ) A. 资产增加 B. 收入减少 C. 费用增加 D. 负债减少 E. 所有者权益增加 4. 下列说法正确的是 ( ) A. 账户的余额一般与记录增加额在同一方向 B. 损益类账户在期末结转后一般无余额 C. 成本类账户如有余额, 则按负债账户期末余额计算公式计算 D. 收入类账户如有余额, 则按负债账户期末余额计算公式计算 E. 账户期末余额的计算与其发生额无关 5. 下列账户属于费用要素的有 ( ) A. 销售费用 B. 管理费用 C. 生产成本 D. 制造费用 E. 其他业务成本 6. 下列账户属于所有者权益要素的有 ( ) A. 本年利润 B. 盈余公积 C. 实收资本 D. 投资收益 E. 资本公积

25 14 财务会计 7. 下列账户属于资产要素的有 ( ) A. 应收账款 B. 应付股利 C. 预收账款 D. 资本公积 E. 累计折旧 8. 下列活动不需要进行会计核算的有 ( ) A. 订立经济合同 B. 确定企业投资方案 C. 制订财务收支计划 D. 以实物形式发放职工福利 9. 平行登记 要求对发生的每一项经济业务 ( ) A. 既要记入有关总账, 又要记入有关总账所属的明细账 B. 登记总账和所属明细账的依据应该相同 C. 必须在同一天登记总账和所属明细账 D. 登记总账和所属明细账的借贷方向相同 10. 下列各项中, 会引起固定资产账面价值发生变化的业务有 ( ) 2007 年江苏省试题 A. 对固定资产计提折旧 B. 发生的固定资产日常修理费用 C. 计提固定资产的减值准备 D. 发生固定资产建造过程中应予以资本化的借款利息 三 判断题 1. 会计科目是账户的名称, 因而也是会计核算方法 ( ) 2. 工业企业资金运动表现为经营资金的循环和周转 ( ) 3. 为了全面地反映经济内容, 会计科目的设置应越多越好 ( ) 4. 在我国, 不管是商业还是产品制造企业, 因都有企业性质, 故使用的会计科目是一致的 ( ) 5. 为了核算企业销售产品过程中所发生的各种费用, 应设置 差旅费 账户 ( ) 四 案例分析题 2011 年江苏省试题 资料 : 陈会计的朋友经营一家公司, 公司原来的张会计因为工作调动离开了公司, 请陈会计临时帮助 将公司当月账目结清 陈会计将张会计已编制好的凭证逐一登记入账后, 进行试算平衡, 并按规定填报 了有关报表资料 过了几天, 出纳员取回了银行对账单, 出纳在对账时发现 : 银行存款的余额比企业的账 目余额多了 9000 元, 经过逐笔核对银行存款收支业务, 发现当月一笔销售业务通过银行转账收款 元, 但公司原来的会计将这笔业务记做 1000 元 出纳员感到奇怪, 陈会计在结算时明明已经进 行了试算平衡 :(1) 为什么根据试算平衡去判断记账正误会出错?(2) 请您列举 3 种会计实务中无法通 过试算平衡检验的记账错误 参考答案 : 一 单选题 1.D 2.C 3.C 4.D 5.D 二 多选题 1.BC 2.BCD 3.ABCD 4.ABD 5.ABCDE 6.BCE 7.ABE 8.ABC 9.ABD 10.ACD 三 判断题 四 案例分析题 (1) 陈会计将一笔销售业务通过银行转账收款 元的经济业务, 错记成 1000 元 会计分录的借方为 银行存款 1000, 贷方为 主营业务收入 1000 通过分录可看出, 借贷方都是错写成相等的金额 1000 元 错写后, 依然满足发生额试算平衡的公式, 故无法发现自身的错误 因而, 试算平衡只能说明经济业务基本没有错误, 不能绝对认为账务处理没有错误 (2) 重复登记经济业务 ; 漏记经济业务 ; 将经济业务的会计科目写错 ; 经济业务的借贷方数字尽管书写相等, 但都写错, 上述情况尽管采用试算平衡, 但也无法查错

26 第三章 主要经济业务事项账务处理 15 第三章 主要经济业务事项账务处理 考试重点说明 基本内容考试重点题型认知等级出题概率 款项和有价证券的收付 提存现 交易性金融资产账务处理 业务选择 应用型 财产物资的收发增减和使用 原材料 库存商品 固定资产账务处理 业务选择 应用型 债权债务的发生和结算 应收账款 短 ( 长 ) 期借款账务处理 业务选择 应用型 收入 成本和费用 主营业务收入 制造费用 产品完工入库的账务处理 业务选择 应用型 财务成果计算期末结转的账务处理业务应用型 第一节 款项和有价证券的收付 货币资金包括库存现金 银行存款与其他货币资金 ( 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款 外埠存款 ) 有价证券是指企业持有的股票 基金 债券 1. 提现的账务处理借 : 库存现金贷 : 银行存款 2. 存现的账务处理借 : 银行存款贷 : 库存现金 3. 取得交易性金融资产及支付交易费用的账务处理例 年 3 月 1 日, 长江公司为购买 A 上市公司股票, 将其基本账户中的 元转入其在黄河证券公司开设的资金账户, 并委托黄河证券公司从深圳证券交易所购入 A 上市公司股票 股, 并将其划分为交易性金融资产 A 上市公司股票的公允价值为 元, 长江公司支付了相关交易费用 元 会计部门根据银行的银转证通用凭证和证券公司交割单等有关资料, 应编制如下会计分录 : 借 : 其他货币资金 存出投资款 贷 : 银行存款 建设银行 借 : 交易性金融资产 成本 投资收益 贷 : 其他货币资金 存出投资款 注释 : 取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计入投资收益

27 16 财务会计 4. 出售交易性金融资产及支付交易费用的账务处理接上例 :2012 年 6 月 6 日, 长江公司出售了 A 上市公司股票 股, 每股售价 12 元, 长江公司支付了相关交易费用 元 会计部门根据证券公司交割单等有关资料. 应编制如下会计分录 : 借 : 其他货币资金 存出投资款 ( ) 贷 : 交易性金融资产 成本 投资收益 注释 : 出售交易性金融资产发生的交易费用应当直接冲减投资收益 第二节 财产物资的收发 增减和使用 财产物资主要包括存货和固定资产 一 原材料 1. 购买原材料的账务处理 (1) 购买原材料的五种情况 1 收料的同时支付货款例 年 3 月 10 日, 长江公司从星光公司购入丙材料 200 千克, 每千克 25 元, 支付运费为 100 元, 增值税进项税额 857 元 (850+7) 全部款项以转账支票付讫, 材料已到达企业验收入库 会计部门根据从供应单位取得的发票, 运费单据 转账支票存根和材料验收入库单等, 应编制如下会计分录 : 借 : 原材料 丙材料 5093 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 ) 857 贷 : 银行存款 先收料后付款例 年 3 月 12 日, 长江公司从三宏公司购入甲材料 2000 千克, 每千克 5 元, 三宏公司代垫运费 500 元, 增值税进项税额 1735 元 ( ) 材料已收到并验收入库, 但款项尚未支付 会计部门根据从供应单位取得的发票 代垫运费单据 材料入库单, 应编制如下会计分录 : 借 : 原材料 甲材料 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 ) 1735 贷 : 应付账款 三宏公司 先付款后收料例 年 3 月 15 日, 长江公司从宏达公司购入乙材料 1000 千克, 每千克 20 元, 增值税进项税额 3400 元 材料尚在运输途中, 全部款项用银行转账支票付讫 会计部门根据从供应单位取得的发票 转账支票的存根, 应编制如下会计分录 : 借 : 在途物资 乙材料 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 ) 3400 贷 : 银行存款 例 年 3 月 30 日, 上述乙材料到达企业并验收入库, 结转入库乙材料采购成本 会计部门根据材料入库单, 应编制如下会计分录 : 借 : 原材料 乙材料 贷 : 在途物资 乙材料 采用预付款项购货例 年 3 月 21 日, 长江公司以银行转账支票预付恒通公司采购甲材料款 元 会计部门根据转账支票存根, 应编制如下会计分录 :

28 第三章 主要经济业务事项账务处理 17 借 : 预付账款 恒通公司 贷 : 银行存款 例 年 3 月 26 日, 长江公司收到恒通公司发来的甲材料, 发票标明的价款为 元, 增值税为 5100 元, 甲材料已验收入库, 编制如下会计分录 : 借 : 原材料 甲材料 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 ) 5100 贷 : 预付账款 恒通公司 例 年 3 月 29 日, 长江公司开出转账支票, 恒通公司的货款 元, 会计部门根据转账支票存根, 应编制如下会计分录 : 借 : 预付账款 贷 : 银行存款 先收料但月末发票未到, 无法确定其实际成本 例 年 3 月 22 日, 长江公司购入黄河公司丁材料一批, 材料已收到并验收入库, 但月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本, 暂估价值为 元, 会计分录 : 借 : 原材料 丁材料 贷 : 应付账款 暂估应付账款 下月初作相反的会计分录予以冲回, 待收到发票账单后再按照实际成本记账 接上例 :2012 年 4 月 1 日. 长江公司编制如下会计分录 : 借 : 应付账款 暂估应付账款 贷 : 原材料 丁材料 接上例 :2012 年 4 月 20 日, 长江公司收到黄河公司的发票账单, 上述丁材料 1000 千克, 每千克 20 元, 增值税进项税额 3400 元 全部款项以转账支票付讫, 编制如下会计分录 : 借 : 原材料 丁材料 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 ) 3400 贷 : 银行存款 (2) 材料采购成本的计算外购材料的采购成本主要包括 :1 材料的买价, 即供货单位的发票价格 2 采购费用, 包括运杂费 ( 运输费 装卸费 保险费 包装费等 ), 入库前挑选整理费以及购入材料应负担的其他有关税费 对于不能直接归属于某一种材料的采购费用要按一定的标准, 在几种材料之间进行分配 材料采购费用可以按照购入材料的买价 材料重量或体积的比例进行分配 2. 发出原材料的账务处理 (1) 存货 ( 材料 ) 发出的计价方法 1 个别计价法 个别计价法亦称个别认定法 具体辨认法, 此方法实物流转与成本流转相一致, 按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别, 分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批存货和期末存货成本的方法 个别计价法的成本计算准确, 符合实际情况, 但在存货收发频繁情况下, 其发出成本分辨的工作量较大 2 先进先出法 先进先出法是以先购入的存货应先发出 ( 销售或耗用 ) 这样一种存货实物流动假设为前提, 对发出存货进行计价 采用这种方法, 先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出, 据此确定发出存货和期末存货的成本 可以随时结转存货成本, 但较烦琐 3 月末一次加权平均法 月末一次加权平均法, 是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数, 去除当月全部进货成本加上月初存货成本, 计算出存货的加权平均单位成本, 以此为基础计算当月发出存货成本和期末存货成本的一种方法 4 移动加权平均法 移动加权平均法, 是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本, 除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和, 据以计算加权平均单位成本, 作为在下次进货前计算各次发出存

29 18 财务会计 货成本的依据 (2) 发出原材料的会计分录借 : 生产成本制造费用管理费用贷 : 原材料 二 库存商品 1. 产成品入库的账务处理借 : 库存商品贷 : 生产成本 2. 销售商品结转销售成本的账务处理借 : 主营业务成本贷 : 库存商品 三 固定资产 1. 购入不需要安装的固定资产的账务处理例 年 5 月 20 日, 长江公司购入一台 A 设备并投入使用, 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 元, 增值税税额为 2040 元 款项已经银行转账支付, 会计分录 : 借 : 固定资产 A 设备 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 ) 2040 贷 : 银行存款 固定资产折旧的账务处理接上例 :2012 年 6 月 1 日起, 长江公司对该设备采用年限平均法计提折旧, 预计该设备的使用寿命为 10 年, 预计净残值为设备原价的 5% 我国 企业会计准则 规定, 固定资产应当按月计提折旧, 当月增加的固定资产, 当月不计提折旧, 从下月起计提折旧 ; 当月减少的固定资产, 当月仍计提折旧, 从下月起不计提折旧 该设备每月计提折旧额 =12000 (1-5%)/(10 12)=95( 元 ) 假定 2012 年 6 月份应计提的固定资产折旧为 元, 其中生产车间折旧为 6000 元, 行政管理部门折旧为 4400 元, 每月应编制如下会计分录 : 借 : 制造费用 6000 管理费用 4400 贷 : 累计折旧 固定资产处置的账务处理例 年 4 月 30 日, 因产品调整, 长江公司将某设备出售给黄河公司, 开具的增值税专用发票上注明的价款为 8000 元, 增值税额为 1360 元 款项已收到 该设备已经计提的折旧额为 1045 元, 设备原值 元, 应编制如下会计分录 : 借 : 固定资产清理 A 设备 累计折旧 1045 贷 : 固定资产 A 设备 借 : 银行存款 9360 贷 : 固定资产清理 A 设备 8000 应交税费 应交增值税 ( 销项税额 ) 1360 借 : 营业外支出 2955

30 第三章 主要经济业务事项账务处理 19 贷 : 固定资产清理 A 设备 2955 例 年 4 月 30 日, 因产品调整, 长江公司将该设备出售给黄河公司, 开具的增值税专用发 票上注明的价款为 元, 增值税额为 1870 元 款项尚未收到 该设备已经计提的折旧额为 1045 元, 设备原值 元, 应编制如下会计分录 : 借 : 固定资产清理 A 设备 累计折旧 1045 贷 : 固定资产 A 设备 借 : 应收账款 贷 : 固定资产清理 A 设备 应交税费 应交增值税 ( 销项税额 ) 1870 借 : 固定资产清理 A 设备 45 贷 : 营业外收入 45 第三节 债权 债务的发生和结算 1. 应收账款 ( 应收票据 ) 发生和收回的账务处理借 : 应收账款 ( 应收票据 ) 贷 : 主营业务收入 ( 其他业务收入 ) 应交税费 应交增值税 ( 销项税额 ) 借 : 银行存款 ( 库存现金 ) 贷 : 应收账款 ( 应收票据 ) 2. 其他应收款发生和收回的账务处理例 年 5 月 20 日, 长江公司行政管理人员王明出差预借差旅费 800 元, 以现金付讫, 应编制如下会计分录 : 借 : 其他应收款 王明 800 贷 : 库存现金 800 接上例 :2012 年 5 月 25 日, 行政管理人员王明出差回来, 报销差旅费 600 元, 余款交回现金 200 元, 应编制如下会计分录 : 借 : 管理费用 600 库存现金 200 贷 : 其他应收款 王明 计提应付职工薪酬的账务处理借 : 生产成本制造费用管理费用贷 : 应付职工薪酬 4. 发放应付职工薪酬的账务处理借 : 应付职工薪酬贷 : 银行存款 ( 库存现金 ) 5. 应交营业税及其附加的账务处理例 年 8 月 31 日, 红光咨询公司根据本月实现的营业收入 元计算应交的营业税及附加 红光咨询公司适用的营业税税率为 5%, 城市维护建设税税率为 7%, 教育费附加率为 4%, 应编制如下会计分录 :

31 20 财务会计 借 : 营业税金及附加 贷 : 应交税费 应交营业税 应交城市维护建设税 ( %) 1050 应交教育费附加 ( %) 600 接上例 :2012 年 9 月 5 日, 红光咨询公司以银行存款上交上述营业税金及附加, 分录 : 借 : 应交税费 应交营业税 应交城市维护建设税 1050 应交教育费附加 600 贷 : 银行存款 短期 ( 长期 ) 借款借入的账务处理例 年 1 月 1 日, 长江公司从银行借入到期一次还本付息, 偿还期限为 3 个月 ( 或 3 年 ), 年利率为 6% 的借款 元 企业收到借款存入银行, 应编制如下会计分录 : 借 : 银行存款 贷 : 短期借款 ( 长期借款 ) 计提短期 ( 长期 ) 借款利息的账务处理接上例 :2012 年 1 月 31 日及 2 月 28 日, 长江公司计提本月应承担的上述借款的利息为 1000 元 ( % /12), 应编制如下会计分录 : 借 : 财务费用 1000 贷 : 应付利息 1000 长期借款的利息费用, 属于筹建期间的, 计入管理费用 ; 属于生产经营期间的, 计入财务费用 如果长期借款用于购建固定资产等符合资本化条件的资产, 在资产尚未达到预定可使用状态前, 所发生的利息支出数应当资本化, 计入在建工程等相关资产成本 ; 达到预定可使用状态后发生的利息支出, 以及按规定不予资本化的利息支出, 计入财务费用 第四节 资本的增减 资本主要包括实收资本和资本公积 实收资本是投资者投入计入注册资本份额的资本 资本公积是指企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本中所占份额的投资, 以及直接计入所有者权益的利得和损失等 1. 接受投资的账务处理借 : 银行存款 ( 固定资产 )( 无形资产 )( 库存商品 )( 原材料 ) 贷 : 实收资本资本公积 ( 有时产生 ) 2. 减少投资的账务处理借 : 实收资本贷 : 银行存款 第五节 收入 成本和费用 1. 取得主营业务收入的账务处理 例 年 1 月 l0 日, 长江公司向顺源公司发出 B 产品 1000 件, 每件不含增值税售价为 500 元 发票上注明的货款为 元, 增值税为 元 货款已存入银行 会计部门根据增值税专用

32 第三章 主要经济业务事项账务处理 21 发票记账联及银行收账通知, 应编制如下会计分录 : 借 : 银行存款 贷 : 主营业务收入 应交税费 应交增值税 ( 销项税额 ) 预收款销售业务借 : 银行存款 ( 库存现金 ) 贷 : 预收账款 3. 取得其他业务收入的账务处理例 年 5 月 l0 日, 长江公司出售一批不需用的原材料 元, 增值税税率 17%, 款项尚未收到, 应编制如下会计分录 : 借 : 应收账款 贷 : 其他业务收入 应交税费 应交增值税 ( 销项税额 ) 制造费用在不同产品之间分配的账务处理生产成本可分为直接材料 直接人工和制造费用, 要严格区分生产成本与制造费用 制造费用是指直接或间接用于产品生产, 但不便于直接计入产品成本的费用 其主要包括 : 生产车间管理人员及其他非生产人员的工资等职工薪酬 车间发生的机物料消耗 车间固定资产折旧 车间的水电费 办公费 季节性的停工损失等 生产车间的设备维修费不计入制造费用, 计入管理费用 直接材料和直接人工费用都是直接用于产品生产的费用, 可以直接计入各种产品生产成本中 ; 而制造费用在其发生时, 一般不能分清应由哪种产品承担, 因而不能直接归属于某种产品, 而应先归集, 然后按一定标准分配后再计入各种产品成本中 例 年 6 月 30 日, 新华企业生产 A B 两种产品,A B 本月生产工时分别为 小时与 5000 小时, 生产车间共发生水费 电费 折旧费等杂费 元, 按生产工人工时为比例将本期发生的制造费用分配转入 生产成本 账户, 编制会计分录 分配率 =20578 ( )= A 产品应承担的制造费用 = = ( 元 ) B 产品应承担的制造费用 = =4115.6( 元 ) 借 : 生产成本 A 产品 B 产品 贷 : 制造费用 产品完工入库的账务处理借 : 库存商品贷 : 生产成本 6. 结转主营业务成本的账务处理借 : 主营业务成本贷 : 库存商品 7. 结转其他业务成本的账务处理借 : 其他业务成本贷 : 原材料 ( 银行存款 )( 库存现金 ) 8. 销售费用的账务处理借 : 销售费用贷 : 库存现金 9. 管理费用的账务处理借 : 管理费用

33 22 财务会计 贷 : 预付账款 10. 营业外收支 (1) 取得营业外收入的账务处理例 年 6 月 20 日, 长江公司对违反本企业管理规定的职工王某罚款 100 元, 会计部门收到王某交来现金, 应编制如下会计分录 : 借 : 库存现金 100 贷 : 营业外收入 100 (2) 发生营业外支出的账务处理例 年 10 月 8 日, 长江公司开出银行转账支票, 通过教育局向某小学捐款 元, 应编制如下会计分录 : 借 : 营业外支出 贷 : 银行存款 第六节 财务成果的计算 1. 期末结转各项收入 利得类以及费用 损失类账户的账务处理例 年 12 月 31 日, 大地公司结转本月实现的各项收入和成本费用到 本年利润 账户 本年实现的主营业务收入为 元, 主营业务成本为 元, 营业税金及附加 元, 其他业务收入 2800 元, 其他业务成本 2000 元, 管理费用 元, 财务费用 300 元, 销售费用 1000 元, 营业外收入 130 元, 营业外支出 元, 会计分录 : 借 : 主营业务收入 其他业务收入 2800 营业外收入 130 贷 : 本年利润 借 : 本年利润 贷 : 主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 2000 管理费用 财务费用 300 销售费用 1000 营业外支出 应缴纳所得税的计算企业当期应缴纳的所得税额计算公式为 : 应纳所得税额 = 应纳税所得额 所得税税率在不存在纳税调整事项的情况下, 应纳税所得额等于税前会计利润 (1) 计算所得税费用借 : 所得税费用贷 : 应交税费 应交所得税 (2) 结转所得税费用借 : 本年利润贷 : 所得税费用 (3) 缴纳所得税费用

34 第三章 主要经济业务事项账务处理 23 借 : 应交税费 应交所得税贷 : 银行存款 3. 结转本期净利润的账务处理例 年 12 月 31 日, 汇丰公司将实现的净利润 5 万元转入 利润分配 账户 借 : 本年利润 贷 : 利润分配 未分配利润 提取法定盈余公积的账务处理例 3 23 截至 2012 年 12 月 31 日, 汇丰公司的年末未分配利润为 元 2013 年 1 月 28 日, 董事会决定按上年度实现的净利润 元的 10% 提取法定公积金 元 借 : 利润分配 提取法定盈余公积 贷 : 盈余公积 法定盈余公积 提取任意盈余公积的账务处理例 年 1 月 28 日, 汇丰公司董事会同时决定按上年度实现的净利润 元的 5% 提取任意盈余公积金 元 借 : 利润分配 提取任意盈余公积 贷 : 盈余公积 任意盈余公积 向投资者分配利润的账务处理例 年 1 月 28 日, 汇丰公司董事会同时决定向投资者分配利润 元 借 : 利润分配 应付现金股利 贷 : 应付股利 利润分配明细账户结转的账务处理例 3 26 利润分配结束后, 应将 利润分配 账户其他明细账户的余额结清, 转入 利润分配 未分配利润 明细账户, 以便结出年末未分配利润总额 借 : 利润分配 未分配利润 贷 : 利润分配 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利 经典真题与同步演练 一 单选题 1. 复式记账法对每项经济业务都是以相等的金额在 ( ) 账户中进行登记 A. 一个 B. 两个或两个以上 C. 两个账户 D. 有关 2. 对每一个账户来说, 期末余额 ( ) A. 只可能在借方 B. 只可能在贷方 C. 只可能在账户的一方 D. 可能在借方和贷方 3. 对于资金来源 ( 负债和所有者权益 ) 类账户, 下列说法中正确的是 ( ) A. 借方登记增加数 B. 如有余额在借方 C. 如有余额在贷方 D. 贷方登记减少数 4. 下列会计分录中, 属于简单会计分录的是 ( ) A. 一借多贷 B. 一贷多借 C. 一借一贷 D. 多借多贷 5. 下列各项中, 不会引起所有者权益总额变化的是 ( ) A. 接受捐赠 B. 宣告分配现金股利 C. 本年度实现净利润 D. 接受投资者投入资本 6. 以下各项中, 能引起所有者权益总额发生增减变动的是 ( ) 2008 年江苏省试题

35 24 财务会计 A. 分配现金股利 B. 发放股票股利 C. 用资本公积转增资本 D. 用盈余公积弥补亏损 7. 某企业某日向甲公司同时购入 A B 两种材料,A 材料 400 千克, 单价 50 元, 买价 元, 增值税额 3400 元 ;B 材料 100 千克, 单价 100 元, 买价 元, 增值税额 1700 元 用银行存款支付了甲 乙 两种材料的共同运费 保险费等杂费 1500 元, 其余款项暂欠 运杂费按买价比例分配 则其中 B 材 料的成本为 ( ) 元 A B C D 二 多选题 1. 复式记账法的特点是 ( ) A. 可以全面 系统地反映经济活动过程和经营成果 B. 可以清晰地反映经济业务的来龙去脉 C. 可以简化账簿的登记工作 D. 便于核对账户记录 2. 在借贷记账法下, 账户的借方用以登记 ( ) A. 负债的增加 B. 费用的增加 C. 收入的减少 D. 资产的减少 3. 在借贷记账法下, 账户的贷方用以登记 ( ) A. 资产的减少 B. 收入的转销 C. 所有者权益的增加 D. 费用的转销 4. 下列错误中哪些不能通过试算平衡发现 ( ) A. 某项业务未入账 B. 只登记借方金额, 未登记贷方金额 C. 应借应贷的账户中借贷方向记反 D. 借贷双方同时多记了等额的金额 5. 下列各项中, 属于资产负债表中流动负债项目的有 ( ) A. 应付职工薪酬 B. 应付股利 C. 一年内到期的非流动负债 D. 应付债券 6. 下列可以成为 本年利润 账户对应账户的有 ( ) A. 营业税金及附加 B. 生产成本 C. 利润分配 D. 所得税费用 7. 下列各项经济业务中, 会使企业资产总额和权益总额同时发生增加变化的有 ( ) A. 收到某投资者投资, 款项已存入银行 B. 用资本公积转增实收资本 C. 赊购设备一台, 设备已经交付使用 D. 向银行借入半年期的借款, 已存入银行 三 判断题 1. 复式记账法是指对发生的每一项经济业务, 都以相等的金额, 在相互关联的两个账户中进行记录的一 种记账方法 ( ) 2. 企业会计准则 规定了我国所有企业在进行会计核算时, 都必须统一采用借贷记账法 ( ) 3. 借贷记账法下账户的基本结构是左方为借方, 登记资金占用增加和资金来源减少, 或者登记资产的增 加和权益的减少 ( ) 4. 一般来说, 账户期末余额的方向 ( 借方或贷方 ) 与本期增加额登记的方向是一致的 也就是说, 也可能 出现不一致 ( ) 5. 企业在经营过程中所取得的收入, 所发生的费用, 以及财产物资的盘盈盘亏等, 不应直接增减投入资 本 ( ) 6. 企业收到某公司作为投资投入的设备一台, 该设备原值为 元, 已提折旧 元, 双方协商作 价为 元 这项业务应编制如下会计分录 :( ) 借 : 固定资产 贷 : 累计折旧 实收资本 固定资产的价值包括企业为购进某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的 必要支出, 如 固定资产的价款 运杂费 包装费和安装成本等 ( )

36 第三章 主要经济业务事项账务处理 正常报废的固定资产, 无论是否提足折旧, 都不再计提折旧 ( ) 参考答案 : 一 单选题 1.B 2.C 3.C 4.C 5.C 6.A 7.C 二 多选题 1.ABD 2.BC 3.ACD 4.ACD 5.ABC 6.ACD 7.ACD 三 判断题

37 26 财务会计 第四章 会计凭证与会计账簿 考试重点说明 基本内容 考试重点 考试题型 认知等级 出题概率 会计凭证概念 判断 单选 识记型 记账凭证与原始凭证 单选 多选 识记型 会计凭证的意义 简答 理解型 原始凭证的概念 多选 判断 识记型 原始凭证 原始凭证的种类单选 判断识记型 原始凭证的编制要求和审核简答应用型 记账凭证概念 种类单选 多选识记型 记账凭证 记账凭证的种类单选识记型 记账凭证的编制要求 审核简答应用 会计账簿概述 会计账簿的概念单选识记型 会计账簿的分类单选识记型 会计账簿的记账规则 会计账簿的记账规则 多选 识记型 对账 对账种类 单选 判断 识记型 错账更正方法 错账更正方法 单选 判断 识记型 结账 结账方法 单选 识记型 会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明, 也是登记账簿的依据 填制和审核会计凭证, 也是会计核算工作的起点 一切会计凭证都必须经过有关人员的审核, 只有经过审核无误的会计凭证才能作为登记账簿的依据 会计凭证按照编制的程序和用途不同, 分为原始凭证和记账凭证 会计凭证的作用 :(1) 记录经济业务, 提供记账依据 ;(2) 明确经济责任, 强化内部控制 ;(3) 监督经济活动, 控制经济运行 第一节 原始凭证 原始凭证又称单据, 是在经济业务发生或完成时取得或填制的, 用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据, 是经济业务的最初证明 一 原始凭证的种类 ( 一 ) 按照来源不同, 可以分为外来原始凭证和自制原始凭证两类 (1) 外来原始凭证 从其他单位或个人直接取得的原始凭证, 如飞机票 火车票 住宿发票等 (2) 自制原始凭证 由本单位内部经办业务的部门和人员, 在执行或完成某项经济业务时填制的, 仅供本单位内部使用的原始凭证, 如收料单 领料单 限额领料单 产品入库单 产品出库单 借款单 折旧

38 第四章 会计凭证与会计账簿 27 计算表 制造费用分配表等 领料单领料单位 : 第一车间凭证编号 :0010 用途 : 生产 A 产品 20 年 2 月 3 日仓库 :2 号 材料类别 材料编号 材料名称 规格 计量单位 请领 数量 实领 单价 金额 型钢 0345 圆钢 25mm 公斤 型钢 0348 圆钢 10mm 公斤 合计 发料 姜同 领料 王立 领料单位负责人 刘宁 记账 赵东 ( 二 ) 按照填制手续及内容不同, 可分为一次凭证 累计凭证和汇总凭证 (1) 一次凭证 一次凭证指一次填制完成 只记录一笔经济业务的原始凭证 一次凭证是一次有效 的凭证, 其填制手续是一次完成的 (2) 累计凭证 累计凭证指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证 其特点是 在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务, 随时结出累计数及结余数, 并按照费用限额进行费用 控制, 期末按实际发生额记账 累计凭证是多次有效的原始凭证, 如限额领料单 (3) 汇总凭证 汇总凭证指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证, 按照一定标准 综合填制的原始凭证 如收料凭证汇总表 工资结算汇总表 发料凭证汇总表 汇总凭证既可以提供总 量指标, 又可以简化核算手续 发出材料汇总表 20 年 2 月 28 日 会计科目 ( 用途 ) 领料部门 原材料 燃料 合计 A 产品生产车间 生产成本 B 产品生产车间 小计 制造费用 车间一般耗用 管理费用 管理部门耗用 合计 会计主管 李鸣 复核 张满 制表 曲信 所有外来原始凭证均为一次凭证, 累计凭证和汇总凭证一般为自制凭证 ( 三 ) 按照格式不同, 可以分为通用凭证和专用凭证 (1) 通用凭证 通用凭证指由有关部门统一印制 在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的 原始凭证 如税务部门统一制定的增值税发票, 由中国人民银行统一制定的支票 商业汇票等结算凭证 (2) 专用凭证 专用凭证指由单位自行印制 仅在本单位内部使用的原始凭证 二 原始凭证的填制要求 (1) 记录要真实 (2) 内容要完整 (3) 手续要完备 (4) 书写要清楚 规范 不得使用未经国务院公布的简化汉字 小写金额用阿拉伯数字逐个书写, 不得写连笔字 在金额前要填写人民币符号, 人民币符号

39 ２８ 财 务 会 计 与阿拉伯数字之间不得留有空白 金额数字一律填写到角 分 无角 分的 写 ００ 或符号 有 角无分的 分位写 ０ 不得用符号 汉字大写金额用汉字壹 贰 叁 肆 伍 陆 柒 捌 玖 拾 佰 仟 万 亿 元 角 分 零 整等 一律用正 楷或行书字书写 大写金额前未印有 人民币 字样的 应加写 人民币 三个字 人民币 字样和大写金 额之间不得留有空白 大写金额到元或角为止的 后面要写 整 或 正 字 有分的 不写 整 或 正 ０８ ００ 大写金额应写成 壹仟零捌元整 字 如小写金额为 １０ 凡规定填写大写金额的各种凭证 如银行结算凭证 发票等 必须在填写小写金额的同时也填写大写 金额 大写金额之前没有印货币名称的 应当加填货币名称 阿拉伯金额数字之间有 ０ 时 汉字大写 金额要写 零 字 阿拉伯数字金额中间连续有几个 ０ 时 汉字大写金额中可以只写一个 零 字 阿拉伯 金额数字元位是 ０ 或者数字之间连续有几个 ０ 元位也是 ０ 但角位不是 ０ 时 汉字大写金额可以 ６５ 可以写成 人民币玖万零伍元陆角伍分 只写一个 零 字 也可以不写 零 字 如 ９０００５ ５ 编号要连续 如果原始凭证已预先印定编号 在写坏作废时 应加盖 作废 戳记 妥善保管 不 得撕毁 ６ 不得涂改 刮擦 挖补 原始凭证有错误的 应当由出具单位重开或更正 更正处应当加盖出具 单位印章 原始凭证金额有错误的 应当由出具单位重开 不得在原始凭证上更正 三 原始凭证的审核内容 原始凭证的审核内容包括 真实性 合法性 合理性 完整性 正确性和及时性 经审核的原始凭证应根据不同情况处理 １ 对于完全符合要求的原始凭证 应及时据以编制记账凭证入账 ２ 对于真实 合法 合理但内容不够完整 填写错误的原始凭证 应退回给经办人员 由其负责将有 关凭证补充完整 更正错误或重开后 再办理正式会计手续 ３ 对于不真实 不合法的原始凭证 会计机构和会计人员有权不予接受 并向单位负责人报告 第二节 记账凭证 记账凭证又称记账凭单 是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类 并据以确定会计分录后所填制的会计凭证 它是登记账簿的直接依据 一 记账凭证的种类 一 按内容分类 １ 收款凭证 用于记录库存现金和银行存款收款业务的会计凭证 ２ 付款凭证 用于记录库存现金和银行存款付款业务的会计凭证

40 第四章 会计凭证与会计账簿 ２９ 对于库存现金和银行存款之间的相互划转的收 付款业务 为避免重复记账 只填付款凭证不填收款 凭证 ３ 转账凭证 用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的会计凭证 收款凭证 付款凭证 转账凭证的划分 适用于规模较大 收付款业务较多的单位 对于经济业务较 少的单位还可以采用通用记账凭证来记录所有经济业务 二 按照填列方式分类 １ 复式凭证 将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反 映的一种凭证 ２ 单式凭证 每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证 二 记账凭证的基本内容 基本内容 １ 记账凭证的名称 如 收款凭证 付款凭证 转账凭证 ２ 填制记账凭证的日 期 ３ 记账凭证的编号 ４ 经济业务事项的内容摘要 ５ 经济业务事项所涉及的会计科目及其记账 方向 ６ 经济业务事项的金额 ７ 记账标记 ８ 所附原始凭证张数 ９ 会计主管 记账 审核 出 纳 制单等有关人员签章 三 记账凭证的编制要求 １ 记账凭证各项内容必须完整 ２ 记账凭证应连续编号 付款业务的凭证不得由出纳人员编号 关注编号 ３ １ ２ 的问题 ３ 记账凭证的书写应清楚 规范 相关要求同原始凭证 ４ 记账凭证可以根据每一张原始凭证填制 或根据若干张同类原始凭证汇总编制 也可以根据原 始凭证汇总表填制 但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上 ５ 除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外 其他记账凭证必须附有原始凭证 如一张 原始凭证需要填制两张记账凭证 应在未附原始凭证的记账凭证上注明其原始凭证已附在某张记账凭证 后 以便查阅 ６ 填制记账凭证时若发生错误 应当重新填制 已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误 时 可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证 在摘要栏注明 注销某月某日某号凭证 字样 同时

41 ３０ 财 务 会 计 再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证 注明 订正某月某日某号凭证 字样 如果会计科目没有错误 只是金额错误 也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证 调增金额用蓝字 调减 金额用红字 发现以前年度记账凭证有错误的 应当用蓝字填制一张更正的记账凭证 ７ 记账凭证填制完经济业务事项后 如有空行 应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合 计数上的空行处划线注销 四 记账凭证的审核内容 记账凭证审核内容包括 内容是否真实 项目是否齐全 科目是否正确 金额是否正确以及书写是否 正确 五 原始凭证与记账凭证的区别 １ 填制人员不同 原始凭证大多是由经办人员填制 记账凭证一律由本单位的会计人员填制 ２ 填制依据不同 原始凭证是根据已经发生或完成的经济业务填制 记账凭证是根据审核后的原 始凭证填制 ３ 填制方式不同 原始凭证只是经济业务发生时的原始证明 记账凭证是要依据会计科目对已经 发生的经济业务进行归类 ４ 发挥作用不同 原始凭证是填制记账凭证的依据 记账凭证是登记会计账簿的依据 第三节 会计账簿概述 会计账户是根据会计科目设置的 具有一定格式和结构 用于分类反映资产 负债 所有者权益 收 入 费用 利润等会计要素增减变动情况及其结果的载体 会计科目是账户的名称 账户是会计科目的具 体应用 在实际工作中 对会计科目和账户不加严格区分 而是相互通用 会计账簿是指由一定格式账页组成的 以经过审核的会计凭证为依据 全面 系统 连续地记录各项 经济业务的簿籍 会计账户存在于账簿之中 账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体 没有账簿 账户就无法存在 账簿序时 分类地记载经济业务 是在个别账户中完成的 因此 账簿只是一个外在形 式 账户才是它的真实内容 账簿与账户的关系是形式和内容的关系 一 按用途分类 可分为序时账簿 分类账簿和备查账簿 １ 序时账簿 序时账簿又称日记账 是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登 记的账簿 在我国 大多数单位一般只设库存现金日记账和银行存款日记账

42 第四章 会计凭证与会计账簿 ３１ ２ 分类账簿 分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行 登记的账簿 按照总分类账户分类登记经济业务事项的是总分类账簿 简称总账 按照明细分类账户分 类登记经济业务事项的是明细分类账簿 简称明细账 分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要 依据 总分类账可以根据记账凭证逐笔登记 也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记 明细分类账可根据管理需要 依据记账凭证 原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记 ３ 备查账簿 备查账簿简称备查簿 是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或 登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿 也称辅助账簿 例如 租入固定资产登记簿 应收 应付票据登记簿 该种账簿可以提供某些有用的参考资料或信息 备查账簿不是每个单位都要设

43 ３２ 财 务 会 计 置 各单位可以根据实际需要自行设置和登记 备查账簿的记录与会计报表的编制没有直接关系 因而 是一种表外账簿 二 按账页格式分类 可分为两栏式账簿 三栏式账簿和多栏式账簿 １ 两栏式账簿 两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿 ２ 三栏式账簿 三栏式账簿是设有借方 贷方和余额三个基本栏目的账簿 各种日记账 总分类 账以及资本 债权 债务明细账都可采用三栏式账簿 ３ 多栏式账簿 多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿 收入 费用明细账一般均采用这种格式的账簿

44 第四章 会计凭证与会计账簿 ３３ 三 按外形特征 可分为订本账 活页账和卡片账 １ 订本账 订本账是启用之前就已将账页装订在一起 并对账页进行了连续编号的账簿 这种账 簿一般适用于总分类账 库存现金日记账 银行存款日记账 ２ 活页账 活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起 而是装在活页账夹中 当账簿登 记完毕之后 通常是一个会计年度结束之后 才将账页予以装订 加具封面 并给各账页连续编号 各 种明细分类账一般采用活页账形式 ３ 卡片账 卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上 严格说来 卡片账也是一种活页账 只不过 它不是装在活页账夹中 而是装在卡片箱内 在我国 单位一般只对固定资产的核算采用卡片账形式 第四节 会计账簿的记账规则 １ 登记会计账簿时 应当将会计凭证日期 编号 业务内容摘要 金额和其他有关资料逐项记入账 内 做到数字准确 摘要清楚 登记及时 字迹工整 ２ 登记完毕后 要在记账凭证上签名或者盖章 并注明已经登账的符号表示已经记账 ３ 账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格 勿写满格 一般占格距的 １ ２ ４ 为了使账簿记录清晰 防止涂改 记账时应使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写 不得使用圆珠笔 银行的复写账簿除外 或者铅笔书写 ５ 下列情况 可以用红色墨水记账 ①按照红字冲账的记账凭证 冲销错误记录 ② 在不设借贷等 栏的多栏式账页中 登记减少数 ③在三栏式账簿的余额栏前 如未印明余额方向的 在余额栏内登记负 数余额 ④根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录 ６ 各种账簿应按页次顺序连续登记 不得跳行 隔页 如果发生跳行 隔页 应当将空行 空页划线 注销 或者注明 此行空白 此页空白 字样 并由记账人员签名或者盖章 对订本式账簿 不得任意撕

45 34 财务会计 毁账页, 对活页式账簿也不得任意抽换账页 (7) 凡需要结出余额的账户, 结出余额后, 应当在 借或贷 等栏内写明 借 或者 贷 等字样 没有余额的账户, 应在 借或贷 栏内写 平 字, 并在 余额 栏用 0 表示 库存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额 (8) 账页记满时, 应办理转页手续 每一账页登记完毕结转下页时, 应当结出本页合计数及余额, 写在本页最后一行和下页第一行有关栏内, 并在摘要栏内注明 过次页 和 承前页 字样 ; 也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内, 并在摘要栏内注明 承前页 字样 对需要结计本月发生额的账户, 结计 过次页 的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数, 如库存现金日记账和银行存款日记账 ; 对需要结计本年累计发生额的账户, 结计 过次页 的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数, 如主营业务收入 管理费用等 ; 对既不需要结计本月发生额, 也不需要结计本年累计发生额的账户, 可以只将每页末的余额结转次页 (9) 实行会计电算化的单位, 总账和明细账应当定期打印 第五节 对账 一 账证核对 账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证 记账凭证的时间 凭证字号 内容 金额是否一致, 记账方向是否相符 二 账账核对 账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符 包括 :(1) 所有总账账户借方发生额合计与贷方发生额合计是否相符 ;(2) 所有总账账户借方余额合计与贷方余额合计是否相符 ;(3) 所有总账账户余额合计与其所属明细分类账余额合计是否相符 ;(4) 总分类账与序时账核对, 即现金日记账和银行存款日记账的余额与其总账余额是否相符 ;(5) 明细分类账之间核对, 即会计部门有关财产物资明细账余额与财产物资保管 使用部门的有关明细账是否相符 三 账实核对 账实核对是指各项财产物资 债权债务等账面余额与实有数额之间的核对 造成账实不符的原因是多方面的, 如财产物资保管过程中发生的自然损耗 ; 财产收发过程中由于计量或检验不准, 造成多收或少收的差错 ; 由于管理不善 制度不严造成的财产损坏 丢欠 被盗 ; 在账簿记录中发生的重记 漏记 错记 ; 由于有关凭证未到, 形成未达账项, 造成结算双方账实不符 ; 发生意外灾害等 因此, 各单位一般需要通过定期的财产清查来弥补这方面的漏洞, 保证会计信息的真实 可靠, 提高会计主体的管理水平 账实核对的内容包括 :(1) 库存现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符 ;(2) 银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符 ;(3) 各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符 ;(4) 有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符 第六节 错账更正方法 一 划线更正法 在结账前发现账簿记录有文字或数字错误, 而记账凭证没有错误, 采用划线更正法 更正时, 可在错

46 第四章 会计凭证与会计账簿 35 误的文字或数字上划一条红线, 在红线的上方填写正确的文字或数字, 并由记账及相关人员在更正处盖章 对于错误的数字, 应全部划红线更正, 不得只更正其中的错误数字, 对于文字错误, 可只划去错误的部分, 并使原有字迹仍可辨认, 以备查考 ; 然后将正确的文字数字用蓝字或黑字写在被注销的文字或数字上方, 并由记账人员在更正处盖章, 以明确责任 例 4 1 某会计人员在月底结账前发现账簿记录中有一笔业务的金额多记, 其中账户及对应关系没有错, 则应采用的更正方法是 ( ) A. 红字更正法 B. 划线更正法 C. 补充登记法 D. 平行登记法 二 红字更正法 记账后在当年内发现记账凭证所记的会计账户错误, 或者会计账户无误而所记金额大于应记金额, 从而引起记账错误, 采用红字更正法 更正方法是 : 记账凭证会计账户错误时, 用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证, 以示注销原记账凭证, 然后用蓝字填写一张正确的记账凭证, 并据以记账 ; 记账凭证会计账户无误而所记金额大于应记金额时, 按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借 应贷账户完全相同的记账凭证, 以冲销多记的金额, 并据以记账 例 4 2 某公司在 2007 年 5 月查账时发现, 接受另一企业投资的评估价为 元的固定资产在凭证与账簿中记为 借 : 固定资产 元 ; 贷 : 资本公积 , 对于该错账应采用的更正方法是 ( ) A. 红字更正法 B. 横线登记法 C. 划线更正法 D. 补充登记法 三 补充登记法 记账后发现记账凭证填写的会计账户无误, 只是所记金额小于应记金额时, 采用补充登记法 更正方法是 : 按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借 应贷账户完全相同的记账凭证, 以补充少记的金额, 并据以记账 例 4 3 用补充登记法时, 应按正确金额与错误金额之差, 用蓝字编制一张借贷方向 账户名称及对应关系与原错误凭证相同的记账凭证, 并用蓝字登记入账, 以补记少记的金额 ( ) 例 4 4 企业从银行提取现金 2000 元, 作如下会计分录并登记入账 借 : 库存现金 200 贷 : 银行存款 200 发现错误后, 应将少记的金额用蓝字或黑字填制一张记账凭证, 并登记入账 借 : 库存现金 1800 贷 : 银行存款 1800 第七节 结账 结账是把一定时期内全部经济业务登记入账之后, 定期计算出各个账户的本期发生额及期末余额, 结束本期账簿记录 一 结账的程序 (1) 将本期发生的经济业务事项全部登记入账 应补记漏账 错账 不能提前结账, 也不能将本期发生的业务推至下期 (2) 根据权责发生制的要求, 调整有关账项, 合理确定本期应计的收入和应计的费用 (3) 将损益类账户转入 本年利润 账户, 结平所有损益类账户 (4) 结算出资产 负债和所有者权益账户的本期发生额和余额, 并结转下期

47 ３６ 财 务 会 计 二 结账的方法 １ 对不需按月结计本期发生额的账户 每次记账以后 都要随时结出余额 每月最后一笔余额即为 月末余额 月末结账时 只需要在最后一笔经济业务事项记录之下划通栏单红线 不需要再结计一次 余额 ２ 库存现金 银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入 费用等明细账 每月结账时 要结出 本月发生额和余额 在摘要栏内注明 本月合计 字样 并在下面划通栏单红线 ３ 需要结计本年累计发生额的某些明细账户 每月结账时 应在 本月合计 行下结出自年初起至 本月末止的累计发生额 登记在月份发生额下面 在摘要栏内注明 本年累计 字样 并在下面划通栏单 ２月末的 本年累计 就是全年累计发生额 全年累计发生额下划通栏双红线 红线 １ ４ 总账账户平时只需结出月末余额 年终结账时 将所有总账账户结出全年发生额和年末余额 在摘要栏内注明 本年合计 字样 并在合计数下划通栏双红线 ５ 年度终了结账时 有余额的账户 要将其余额结转下年 并在摘要栏注明 结转下年 字样 在下 一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额 并在摘要栏注明 上年结转 字样 见图示 月结与年结

48 第四章 会计凭证与会计账簿 37 经典真题与同步演练 一 单选题 1. 下列凭证中,( ) 属于外来原始凭证 A. 购货发票 B. 领料单 C. 销货发票 D. 工资结算单 2. 下列凭证中,( ) 属于自制原始凭证 A. 银行付款通知单 B. 购货发票 C. 销货发票 D. 上缴税金收据 3. 销售产品收到商业汇票一张, 应该填制 ( ) 类记账凭证 A. 银收字记账凭证 B. 现付字记账凭证 C. 转账凭证 D. 单式凭证 4. 记账凭证审核时, 一般不包括 ( ) A. 记账凭证是否附有原始凭证, 是否同所附原始凭证的内容相符合 B. 记账凭证的时间是否与原始凭证的时间一致 C. 根据原始凭证所作的会计科目和金额是否正确 D. 规定的项目是否填列齐全, 有关负责人是否签名或盖章 5. 下列不能作为会计核算的原始凭证的是 ( ) A. 发货票 B. 合同书 C. 入库单 D. 领料单 6. 货币资金之间的划转业务只编制 ( ) A. 付款凭证 B. 收款凭证 C. 转账凭证 D. 记账凭证 7. 原始凭证是在 ( ) 时取得的 A. 经济业务发生 B. 填制记账凭证 C. 登记总账 D. 登记明细账 8. 必须逐日逐笔登记的账簿是 ( ) A. 明细账 B. 总账 C. 日记账 D. 备查账 二 多选题 1. 下列属于自制原始凭证的有 ( ) 2011 年江苏省试题 A. 销售发票 B. 购料单 C. 材料入库单 D. 工资表 2. 下列关于总分类账户与明细类账户的区别, 说法正确的有 ( ) 2011 年江苏省试题 A. 反映经济业务内容的详细程度不同 B. 反映的经济业务内容不同 C. 登记账簿的依据不同 D. 作用不同, 总账总括记录经济业务, 明细账详细记录经济业务 3. 收料单 是 ( ) A. 外来原始凭证 B. 自制原始凭证 C. 一次凭证 D. 累计凭证 E. 记账凭证 4. 限额领料单 是 ( ) A. 外来原始凭证 B. 自制原始凭证 C. 一次凭证 D. 累计凭证 E. 转账凭证 5. 原始凭证应具备的基本内容有 ( ) A. 原始凭证的名称和填制日期 B. 接受凭证单位名称 C. 经济业务的内容 D. 数量 单价和大小写金额 E. 填制单位和有关人员的签章 6. 下列经济业务中, 应填制转账凭证的是 ( ) A. 国家以厂房对企业投资 B. 外商以货币资金对企业投资 C. 购买材料未付款 D. 销售商品收到商业汇票一张

49 38 财务会计 E. 支付前欠某单位账款 7. 下列经济业务中, 应填制付款凭证的是 ( ) A. 提现金备用 B. 购买材料预付定金 C. 购买材料未付款 D. 以存款支付前欠某单位账款 E. 将现金存入银行 8. 下列说法正确的是 ( ) A. 原始凭证必须记录真实, 内容完整 B. 一般原始凭证发生错误, 必须按规定方法更正 C. 有关现金和银行存款的收支凭证, 如果填写错误必须作废 D. 购买实物的原始凭证, 必须有验收证明 E. 一式几联的原始凭证, 应当注明各联的用途, 只能用一联作为报销凭证三 判断题 1. 原始凭证的填制不得使用圆珠笔与铅笔填写 ( ) 2. 转账业务即银行存款在不同企业单位的银行账户之间的划转 ( ) 3. 原始凭证和记账凭证都是具有法律效力的证明文件 ( ) 4. 总分类账和明细分类账一律都是根据记账凭证登记的 ( ) 5. 记账以后, 发现所记金额小于应记金额, 但记账凭证正确, 应采用红字更正法进行更正 ( ) 6. 备查账簿是对某些在日记账和分类账中未能记录的事项进行补充登记的账簿, 因此, 各单位必须设置 ( ) 7. 在整个账簿体系中, 序时账和分类账是主要账簿, 备查账为辅助账簿 ( ) 8. 现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿, 但企业可以用银行对账单代替日记账 ( ) 四 简答题简述会计凭证的作用 2011 年江苏省试题 参考答案 : 一 单选题 1.A 2.C 3.C 4.B 5.B 6.A 7.A 8.C 二 多选题 1.BCD 2.ACD 3.BC 4.BD 5.ABCDE 6.ACD 7.ABDE 8.ABCDE 三 判断题 四 简答题 (1) 记录经济业务, 提供记账依据 ; (2) 明确经济责任, 强化内部控制 ; (3) 监督经济活动, 控制经济运行

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