第七章 会计账簿 1 第一节 会计账簿概述 2 第二节 会计账簿的启用与登记要求 3 第三节 会计账簿的格式与登记要求 4 第四节 对账与结账 5 第五节 错账与更正的方法 6 第六节 会计账簿的更换与保管 2

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1 Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) 会计从业资格 会计基础 第十六讲 : 会计账簿 ( 一 ) 讲师 :SaiLan ACCAspace 中国 ACCA 特许公认会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com

2 第七章 会计账簿 1 第一节 会计账簿概述 2 第二节 会计账簿的启用与登记要求 3 第三节 会计账簿的格式与登记要求 4 第四节 对账与结账 5 第五节 错账与更正的方法 6 第六节 会计账簿的更换与保管 2

3 本章考情分析 本章主要介绍了会计账簿的分类 格式 登记方法 对账 结账等内容, 各位考生应当重点掌握会计账簿的各种分类 登记要求 结账 对账及错账更正等 本章考试大纲要求 1. 掌握日记账 总分类账及有关明细分类账的登记方法 2. 掌握对账与结账的方法 3. 掌握错账查找与更正的方法 4. 熟悉会计账簿的登记要求 5. 熟悉总分类账与明细分类账平行登记的要点 6. 了解会计账簿的概念与分类 7. 了解会计账簿的更换与保管 3

4 一 会计账簿的概念与作用 会计账簿是指由一定格式的账页组成的, 以经过审核的会计凭证为依据, 全面 系统 连续地记录各项经济业务的簿籍 设置和登记账簿, 是编制财务报表的基础, 是连接会计凭证和财务报表的中间环节 4

5 设置和登记账簿的作用主要有 : (1) 记载和储存会计信息 ; (2) 分类和汇总会计信息 ; (3) 检查和校正会计信息 ; (4) 编报和输出会计信息 5

6 二 会计账簿的基本内容 在实际工作中, 由于各种会计账簿所记录的经济业务不同, 账簿的格式也多种多样, 但各种账簿都应具备以下基本内容 : (1) 封面 ; (2) 扉页 ; (3) 账页 6

7 三 会计账簿与账户的关系 账簿与账户的关系是形式和内容的关系 账簿是由若干账页组成的一个整体, 账簿中的每一账页就是账户的具体存在形式和载体, 没有账簿, 账户就无法存在 ; 账簿序时 分类地记录经济业务, 是在各个具体的账户中完成的 因此, 账簿只是一个外在形式, 账户才是它的实质内容 7

8 四 会计账簿的种类 会计账簿的种类很多, 不同类别的会计账簿可以提供不同的信息, 满足不同的需要 8

9 ( 一 ) 按用途分类 1. 序时账簿 序时账簿, 又称日记账, 是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日 逐笔登记的账簿 序时账簿按其记录的内容, 可分为普通日记账和特种日记账 普通日记账是对全部经济业务按其发生时间的先后顺序逐日 逐笔登记的账簿 ; 特种日记账是对某一特定种类的经济业务按其发生时间的先后顺序逐日 逐笔登记的账簿 9

10 2. 分类账簿 分类账簿是按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿 账簿按其反映经济业务的详略程度, 可分为总分类账簿和明细分类账簿 总分类账簿, 又称总账, 是根据总分类账户开设的, 能够全面地反映企业的经济活动 ; 明细分类账簿, 又称明细账, 是根据明细分类账户开设的, 用来提供明细的核算资料 总账对所属的明细账起统驭作用, 明细账对总账进行补充和说明 10

11 3. 备查账簿 备查账簿, 又称辅助登记簿或补充登记簿, 是指对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿 备查账簿只是对其他账簿记录的一种补充, 与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系 备查账簿根据企业的实际需要设置, 没有固定的格式要求 11

12 ( 二 ) 按账页格式分类 1. 两栏式账簿 两栏式账簿是指只有借方和贷方两个金额栏目的账簿 2. 三栏式账簿 三栏式账簿是指设有借方 贷方和余额三个金额栏目的账簿 ( 几乎适用于所有账簿 例如 : 总账 资本类 债权债务类明细账 ) 3. 多栏式账簿 多栏式账簿是指在账簿的两个金额栏目 ( 借方和贷方 ) 按需要分设若干专栏的账簿 ( 适用于成本 费用明细账 ) 12

13 4. 数量金额式账簿 数量金额式账簿是指在账簿的借方 贷方和余额三个栏目内, 每个栏目再分设数量 单价和金额三小栏, 借以反映财产物资的实物数量和价值量的账簿 ( 适用于原材料 库存商品 产成品明细账 ) 5. 横线登记式账簿 横线登记式账簿, 又称平行式账簿, 是指将前后密切相关的经济业务登记在同一行上, 以便检查每笔业务的发生和完成情况的账簿 ( 适用于材料采购明细账 ) 13

14 三栏式账页 余额 14

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17 ( 三 ) 按外形特征分类 1. 订本式账簿 订本式账簿, 简称订本账, 是在启用前将编有顺序页码的一定数量账页装订成册的账簿 ( 现金日记账 银行存款日记账 总账应采用订本式账簿 ) 2. 活页式账簿 活页式账簿, 简称活页账, 是将一定数量的账页置于活页夹内, 可根据记账内容的变化而随时增加或减少部分账页的账簿 ( 适用于明细分类账 ) 17

18 3. 卡片式账簿 卡片式账簿, 简称卡片账, 是将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中, 可以根据需要随时增添账页的账簿 ( 适用于固定资产明细账 ) 18

19 第二节 会计账簿的启用与登记要求 一 会计账簿的启用 启用会计账簿时, 应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称, 并在账簿扉页上附启用表 启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数, 不得跳页 缺号 使用活页式账簿应当按账户顺序编号, 并须定期装订成册, 装订后再按实际使用的账页顺序编定页码, 另加目录以便于记明每个账户的名称和页次 19

20 第二节 会计账簿的启用与登记要求 二 会计账簿的登记要求 为了保证账簿记录的正确性, 必须根据审核无误的会计凭证登记会计账簿, 并符合有关法律 行政法规和国家统一的会计准则制度的规定 (1) 准确完整 要求凭证日期 编号 摘要 金额和其他有关资料登记做到数字准确 摘要清楚 登记及时 字迹工整 (2) 注明记账符号 登记完毕后, 要在记账凭证上签名或盖章, 并注明已经登账的符号表示已经登账, 避免重记 漏记 20

21 第二节 会计账簿的启用与登记要求 (3) 书写留空 账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格, 不要写满格, 一般应占格距的 1/2 这样, 一旦发生登记错误, 能比较容易进行更正, 同时也方便查账工作 (4) 正常记账使用蓝黑墨水 登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写, 不得使用圆珠笔 ( 银行复写账簿除外 ) 或铅笔书写 21

22 第二节 会计账簿的启用与登记要求 (5) 特殊记账使用红墨水 A. 按照红字冲账的记账凭证, 冲销错误记录 B. 在不设借贷等栏的多栏式账页中, 登记减少数 C. 在三栏式账户的 余额 栏前, 如果未印明余额方向, 在 余 额 栏内登记负数余额 D. 国家规定的其他会计记录 (6) 顺序连续登记 各种账簿应按页次顺序连续登记, 不得跳行 隔页 提示 如果发 生跳 行 隔页, 应当将空 行 空页划线注销, 或者注明 此 行空白 此页空白 字样, 并由记账 人员签名或盖章 22

23 第二节 会计账簿的启用与登记要求 (7) 结出余额 凡需结出余额的账户, 结出余额后, 应在 借或贷 栏中注明 借 或 贷 字样, 以示余额方向 没有余额的账户, 在 借或贷 栏内注明 平, 并在 余额 栏中的元位用 0 表示 现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额 (8) 过次承前 23

24 第二节 会计账簿的启用与登记要求 (9) 不得涂改 刮擦 挖补 如果发生账簿记录错误, 不得刮擦 挖补或用褪色药水更改字迹, 而应采用规定的方法更正 例题 单选题 下列不符合账簿登记要求的是 ( ) A. 根据红字冲账的记账凭证, 用红字冲销错误记录 B. 为了防止篡改, 数字书写要占满格 C. 日记账必须逐日结出余额 D. 发生账簿记录错误不得刮 擦 补 挖 答案 B 解析 数字及 文字的书写应占 1/2 格距 24

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