Bau-/Wohneigentums-/Mietrecht

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侯寇
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1 二〇〇九年七月内容 : 杜塞尔多夫中国办公室 Ecovis 成员所布拉格会议预提税资产损失税前扣除 ECOVIS 瑞德中国最新动态在杜塞尔多夫的中国办公室开启中国和德国市场之门中国办公室由倪若昕先生管理他于 1994 年至 2002 年期间, 先后在北京和德国波恩大学学习法律倪先生曾在两家德国驻中国的企业担任总经理, 具备丰富的职业经验 ; 2009 年 3 月起, 他成为上海投资咨询部门的负责人投资管理服务范围 : 中国投资者在欧洲的海外市场开拓战略海外投资者的中国市场调研和入门战略寻找和调查代理机构及商业合作伙伴帮助选择合适的合资伙伴投资地点和人力资源自 2009 年 4 月 1 日起,ECOVIS 瑞德中国协助中国和德国企业开拓海外市场随着我们新的中国办公室在德国的设立, 我们能在德国就地为客户提供专业服务 ECOVIS 锐得投资管理咨询有限公司向初来乍到的外国企业提供服务一方面, 我们负责市场调查, 协助采购以及调研代理商和商业合作伙伴, 寻找合适的供应商, 合资企业合作伙伴以及场所另外, 我们在与政府机构和商业合作伙伴的交流谈判过程中给予一定的支持, 例如 : 银行, 设计师, 装修公司, 供应商以及其他当地合作伙伴另一方面, 我们为客户提供在中国投资的全方位服务无论调查采购沟通谈判或管理, 我们在各种海外拓展活动中提供帮助协助进行有效的沟通与谈判项目咨询及参与建立公司管理系统开展尽职调查和检查中国办公室在德国的联系方式 : ECOVIS 锐得投资管理咨询有限公司 ( 德国杜塞尔多夫 ) 倪若昕先生地址 :Mörsenbroicher Weg 200, 杜塞尔多夫电话 :+49-(0) 传真 :+49-(0) 电子邮件 : ruoxin.ni@ecovis.cn 网址 :

2 Ecovis 国际成员所布拉格会议 Ecovis 国际成员所的成员都会参与一年两次在成员国之一举办的国际会议, 旨在交流经验本次会议于 5 月 14 日至 26 日在美丽的城市布拉格举行在这次会议上, 新成员国进行了自我介绍, 例如罗马尼亚, 保加利亚和土耳其合作伙伴之间的不同文化间的交流与专业上的交流一样始终十分有趣的对于一些专业上的提示与技巧, 差异与相似之处, 成员们有很多需要了解, 也有很多乐于分享专业上的焦点再一次转让定价, 这不断更新的跨国热点问题, 同样对于所有成员国而言已成为越来越重要的课题此外, 各种小组讨论会涉及审计法律咨询市场营销和文化交流方面的内部高级培训课程同时, 对我们来说, 从中国到欧洲的长途旅行相当值得, 我们也期待即将于秋季在哥本哈根举行的会议辞典代扣代缴税 ( 扣缴税 ) 在跨境征税实务中经常会遇到代扣代缴税方面的问题然而, 代扣代缴税到底什么呢? 代扣代缴税一种征税方式税务机关通过这种征税方式来确保税收, 例如 : 针对非居民企业的税收在中国, 代扣代缴税对企业所得税 (EIT) 和营业税 (BT) 有着重要的影响 1) 企业所得税 (EIT) 非居民企业 : 非居民企业指依照外国 ( 地区 ) 法律成立且实际管理机构不在中国境内, 但在中国境内设立机构场所的, 或者在中国境内未设立机构场所, 但有来源于中国境内所得的企业扣缴所得税 : - 未在中国境内设立机构的非居民企业应就来源于中国的部分类别的所得缴纳企业所得税 - 请注意, 在中国境内设立机构的非居民企业取得以下所得, 且与成立机构没有实际关联的, 也应缴纳所得税来源于中国的特别税收类别 : - 来源于中国私营和上市企业的红利和利润分配 - 特许权使用费所得 ( 例如 : 专利权, 商标使用权, 版权及其他特许权 ) - 租金 ( 固定资产, 包装物及其他有形资产的使用权 ) - 资产转让的收益 - 股权转让的收益 2

3 举例 : 德国 X 有限公司服务协议在中国的银行中国 Y 有限公司汇款 (100 元 -10% 企业所得税 -5% 营业税 ) 预提 : 企业所得税 10% 预提 : 营业税 5% 国库预提税判断流程 1) 收入? 非居民企业的收入来源于中国 2) 在中国提供? 特别收入 : - 红利 - 特许权使用费 - 利息 - 租金收入 - 资产转让收益扣缴企业所得税无需扣缴营业税 ( 注释 1) 收入来源于中国境内的活动 ( 或接受方为中国居民的 ): - 服务 ( 例如 : 建造 ) - 咨询 ( 例如 : 法律咨询 ) 扣缴营业税 ( 注释 1) 3) 183 天常设机构? 无需扣缴企业所得税超过 183 天扣缴企业所得税 4) 支付方式? 自行申报常设机构注册登记扣缴企业所得税注释 1) 请核对 2009 年 1 月开始实施的新境内与境外营业税征收规定, 以及 2009 年当前税务机关的操作办法 ( 请参见 2. 营业税 ) WT: 代扣代缴税 BT: 营业税 EIT: 企业所得税 PE: 常设机构 3

4 扣缴所得税税率 : - 国内法 : 10% - 在双重征税协定下 : 0-25% - 中国 / 德国征税协定, 例如 : - 红利 : 10% - 利息 : 10% - 特许权使用费 : 10% 在特定的情况下可以免税常设机构 : 如果非居民企业在中国有常设机构, 例如常设机构在中国提供咨询或劳务超过 183 天, 企业必须缴纳企业所得税如果常设机构未注册登记, 税务代理应以扣缴方式申报和缴纳税款如果常设机构已注册登记, 可以以机构名义申报缴纳税款扣缴义务人 : - 扣缴义务人向外国企业支付款项 ( 例如 : 具有扣缴税纳税义务的客户, 顾客 ) 的代理人扣缴义务人需将税款从每项境外汇款中扣除 - 扣缴义务人应自代扣之日起 7 日内将税款缴入国库, 并向当地税务机关报送扣缴申报表 - 国税法 (1998) 85 号要求扣缴义务人向税务机关报送与债务租赁特许权使用费用和担保有关的合同协议境外汇款对外支付服务费用之前, 在中国的银行会审核收入的税款缴纳情况, 需要提供已缴营业税和所得税的相关完税证明 30,000 美元以内的付款额可以直接汇出而不需要提供完税证明, 但这并不意味着不需要申报和缴纳税款 2) 营业税 (BT) - 请注意营业税的征收 (5%) - 对于营业税而言不存在双重征税协定, 也不适用 183 天的规定 - 如果符合应缴纳营业税的条件, 不论企业有常设机构, 均应由扣缴义务人 ( 顾客 ) 代扣营业税 - 从 2009 年 1 月 1 日开始, 只要劳务提供方或劳务接受方在中国, 劳务所得都应缴纳营业税这与之前不论在中国境内或境外服务的规定有所不同 - 请注意由于举办 2010 年世界博览会的原因, 上海地方税务局对于新规定的实施可能会延期 4

5 税务财务简讯中国税务分析资产损失税前扣除随着新所得税法实施后的第一年汇算清缴期的到来, 国家税务总局和财政部联合发布关于企业资产损失税前扣除政策的通知 ( 财税 [2009]57 号 )( 以下简称新政策 ), 对企业资产损失的税前扣除问题予以了明确与新税法实施之前适用于内资企业的企业财产损失税前扣除管理办法 ( 国家税务总局第 13 号令 ) 相比, 新政策发生了一些变化必须要指出的, 新政策同样适用于所有外商投资企业重要内容新政策的主要内容包括 : 1) 重新定义了资产损失的概念, 明确了 2 个基本条件, 即实际发生和与应税收入有关, 并列举了若干资产损失内容 2) 现金短缺允许税前扣除存入法定存款机构的货币资金, 如因该机构破产清算等原因无法收回存款的, 可以税前扣除我们理解, 如果将资金借贷或存入非法定金融机构产生的损失, 对一般企业来说, 不能在税前扣除的 3) 满足下列条件之一的无法收回的应收预付款项, 可以税前扣除 : a) 债务人依法宣告破产关闭解散被撤销, 或者被依法注销吊销营业执照, 其清算资产不足清偿的 ; b) 债务人死亡, 或者依法被宣告失踪死亡, 其财产或者遗产不足清偿的 ; c) 债务人逾期 3 年以上未清偿, 且有确凿证据证明已无力清偿债务的 ; d) 与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后, 无法追偿的 ; e) 因自然灾害战争等不可抗力导致无法收回的 ; f) 国务院财政税务主管部门规定的其他条件 4) 规定了贷款类债权损失的税前扣除条件根据我们的理解, 主要针对金融企业的 5) 满足下列条件之一的无法收回的股权投资, 可以税前扣除 : a) 被投资方依法宣告破产关闭解散被撤销, 或者被依法注销吊销营业执照的 ; b) 被投资方财务状况严重恶化, 累计发生巨额亏损, 已连续停止经营 3 年以上, 且无重新恢复经营改组计划的 ; c) 对被投资方不具有控制权, 投资期限届满或者投资期限已超过 10 年, 且被投资单位因连续 3 年经营亏损导致资不抵债的 ; d) 被投资方财务状况严重恶化, 累计发生巨额亏损, 已完成清算或清算期超过 3 年以上的 ; e) 国务院财政税务主管部门规定的其他条件 6) 存货与固定资产的盘亏毁损报废被盗等, 可以在税前扣除同时明确, 相关的不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额, 也可以一并扣除 7) 企业境内境外营业机构发生的资产损失应分开核算, 境外机构的资产损失不得在计算境内应纳税所得额时扣除 8) 企业应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据, 包括具有法律效力的外部证据具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等自 2008 年 1 月 1 日起执行也就说, 新政策的适用期间与新所得税法完全一样的 5

6 我们的意见和建议我们建议企业详细研读新政策的内容, 尤其要关注以下两个方面 : 1) 新政策中存在尚未明确的地方 ( 注释 1), 其中包括 : a) 没有规定资产损失的报批期限 ; b) 没有明确资产损失确属已实际发生的合法证据的具体内容 ; c) 没有确定各项资产损失如何认定, 需要哪些程序等在实际操作中将以主管税务机关的解释和规定为准为避免因申报程序未及时完成而造成的税务损失, 我们建议企业尽早与主管税务机关联系, 确定资产损失认定的程序和资料根据我们的理解, 主管税务机关很可能仍以 13 号令规定的程序或要求提供的证据办理相关手续, 故我们也建议企业可以参考 13 号令的相关内容我们可以提供什么帮助? 我们专业的税务团队和专业人员可以为您提供以上关于资产损失税前扣除事宜的咨询和代理业务服务内容包括 : - 为您详细解读新政策的相关规定 ; - 根据新政策和新所得税法的相关规定, 出具鉴证证明 ; - 接受企业委托, 代表企业与主管税务机关沟通, 包括面谈申报取得税务批准件等 ; - 根据企业实际情况, 为企业可能发生的或计划中的资产损失, 进行事前筹划, 降低企业税负如需取得关于资产损失税前扣除的更多信息或建议, 请联系我们的税务团队 2) 新政策对资产损失的认定条件有所修改, 企业应关注相关内容, 如果符合新的条件, 则可申请进行相关的损失认定例如 : 3) 对于股权投资, 清算期超过 3 年以上的, 为新增的内容 ; 注释 1: 截止本文完成之日, 国家税务总局已发布国家税务总局关于印发企业资产损失税前扣除管理办法的通知 ( 国税发 [2009]88 号 ), 将资产损失分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失, 规定了不同的认定程序其中, 税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本年度终了后第 45 日, 需引起企业注意另外, 该通知还就不同类型的资产损失所需要提供证明材料做了一些具体的规定关于 ECOVIS ECOVIS 一个世界范围内服务于中型企业的咨询集团, 在税务会计审计法律和企业咨询方面位于世界前列总部设在德国, 在欧洲亚洲和美国等 30 多个国家拥有成员所及超过 2700 位员工 400 名专业人员 ( 审计师会计师税务顾问和律师 ), 其中大多数为 ECOVIS 合伙人, 可尽力满足客户要求国际成员所的建立为跨国企业和客户提供跨国专业服务创造机会通过与事务所咨询顾问和员工的共同协作, 我们有能力提供高质的个人咨询服务另外, 所有 ECOVIS 成员的日常工作得到各类质量标准的指导 ( 核对清单工作辅助工具和家庭式内部网络 ) 以及持续接受在职培训 ECOVIS 的显著特点我们的一站式服务我们贯穿集团内部的团队合作我们的热情以及我们客户至上的服务宗旨版权声明上海瑞德会计师事务所有限公司上海锐得投资管理咨询有限公司浦东新区浦电路 438 号双鸽大厦上海中国电话 : 传真 /: 电子邮件 : info@ecovis.cn 上海 2009 年 7 月 1 日 ECOVIS 瑞德中国简报专为 ECOVIS 瑞德中国的客户和专业人员发布其内容为一般信息在对本简报信息采取行动前, 请联系 ECOVIS 瑞德中国团队以获取进一步的咨询及帮助 ECOVIS 瑞德中国对简报信息未做出明示或暗示的陈述或保证 6

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