一根据所给图表，回答下列问题。

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增糜
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1 2017 年注册会计师考试会计模拟试题 ( 三 ) 答案一单项选择题 1. 答案 A 解析: 从个别报表的角度考虑, 剩余存货的成本 =500 50%=250( 万元 ), 可变现净值 =100( 万元 ), 所以, 应计提的存货跌价准备的金额 = =150( 万元 ) 从合并报表的角度考虑, 剩余存货的成本 =300 50%=150( 万元 ), 可变现净值 =100( 万元 ), 所以, 合并角度应计提的存货跌价准备的金额 = =50( 万元 ) 从合并报表角度考虑, 只承认 50 万元的存货跌价准备, 所以需要将个别报表中确认的 150 万元的存货跌价准备的金额转回 100 万元合并报表抵消分录为 : 借 : 营业收入 500 贷 : 营业成本 400 存货 100 借 : 存货存货跌价准备 100 贷 : 资产减值损失 100 因此, 编制调整抵消分录对合并损益的影响 = =0 2. 答案 A 解析: 期末, 子公司个别报表中存货的成本 =300 60%=240( 万元 ), 可变现净值为 215 万元, 个别报表中计提了 25 万元的资产减值损失 ; 合并报表中, 存货的成本 =350 60%=210 ( 万元 ), 可变现净值为 215 万元, 从集团的角度看, 合并报表中是没有发生减值的 ; 所以, 需要将子公司个别报表中计提的 25 万元的资产减值损失冲掉因此, 要冲回存货跌价准备 25 万元相关分录为 : 借 : 营业收入 400 贷 : 营业成本 400 借 : 营业成本 30 贷 : 存货 30 借 : 存货存货跌价准备 25 贷 : 资产减值损失答案 B 解析 : 甲公司应当将弃置费用的现值计入核电站的成本, 该核电站的入账价值 = =250.55( 亿元 ) 4. 答案 A 长期股权投资初始投资成本 = 原来部分投资在追加投资日的公允价值 + 新增投资成本 = =25100( 万元 ) 5. 答案 D 解析: 非正常消耗的直接材料直接人工和制造费用应计入当期损益 ( 自然灾害类损失列支于营业外支出, 管理不善所致的损失列支于管理费用 ), 不得计入存货成本所以选项 D 不计入存货成本 6. 答案 A 解析: 交易性金融资产的入账价值 =500-20=480( 万元 ) 中公会计学员专用资料 1

2 7. 答案 B 解析:2 17 年该办公楼应计提的折旧金额 =4000/20 6/12=100( 万元 ), 选项 A 错误 ; 办公楼出租前的账面价值 = /20 2.5=3500( 万元 ), 出租日转换为以公允价值模式计量的投资性房地产, 租赁期开始日应按当日的公允价值 3900 万元确认投资性房地产的入账价值, 且将公允价值大于账面价值的贷方差额记入其他综合收益, 所以应确认其他综合收益的金额 = =400 ( 万元 ), 选项 B 正确, 选项 C 错误 ; 出租办公楼取得的租金收入应当计入其他业务收入, 选项 D 错误 8. 答案 C 解析: 长期股权投资初始投资成本 = 原来 5% 部分投资在追加投资日的公允价值 + 新增投资成本 = =27500( 万元 ) 9. 答案 C 解析: 如果发行权益性证券的一方因其生产经营决策在合并后被参与合并的另一方所控制的, 发行权益性证券的一方虽然为法律上的母公司, 但其为会计上的被购买方, 该类企业合并通常称为反向购买, 本题这里, 发行权益性证券的一方为 A 公司, 因此其为法律上的母公司, 而 B 公司实际为会计上的母公司 10. 答案 A 解析: 选项 B 和 C, 发生反向购买当期, 用于计算每股收益的发行在外普通股加权平均数为 :(1) 自当期期初至购买日, 发行在外的普通股数量应假定为在该项合并中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股数量,(2) 自购买日至期末发行在外的普通股数量为法律上母公司实际发行在外的普通股股数 ; 选项 D, 比较合并财务报表的基本每股收益, 应以在反向购买中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股股数计算确定 11. 答案 C 解析: 选项 A 和 B, 企业以自身权益工具结算, 因结算的普通股数量是可变的, 所以应分类为金融负债 ; 选项 C, 企业发行的配股权属于权益工具 ; 选项 D, 合同约定以现金净额结算, 企业存在向其他方交付现金的义务, 应当分类为金融负债 12. 答案 C 解析:2017 年 1 月 31 日期权的公允价值为元, 折算的普通股净额 = =32( 股 ), 应确认的资本公积 ( 贷方 )= =2 968( 元 ) 二多项选择题 1. 答案 ABCD 2. 答案 ACD 解析 : 售后租回形成经营租赁, 售后租回交易不是按照公允价值达成的, 如果售价低于公允价值且售价小于账面价值, 损失能够得到补偿, 确认递延收益, 以后摊销, 选项 B 不正确 3. 答案 CD 解析 : 直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益会导致所有者权益发生增减变动与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失, 选项 A 和 B 不正确 4. 答案 ABD 解析 : 选项 C, 总部资产中有部分资产如果难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的, 应当首先在不考虑相关总部资产情况下对资产组进行减值测试, 然后认定由若干个资产组组成的最小资产组组合 ( 该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分分摊总部资产的账面价值分摊其上的部分 ), 对该资产组组合进行减值测试 5. 答案 ABC 解析 : 选项 A, 应重分类为可供出售金融资产 ; 选项 B, 应计入其他综合收益 ; 选项 C, 取得可供出售金融资产时发生的交易费用应计入可供出售金融资产成本中公会计学员专用资料 2

3 6. 答案 BCD 解析: 以支付现金取得的长期股权投资, 应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本, 包括购买过程中支付的手续费等必要支出, 选项 A 错误 7. 答案 ABCD 解析: 股本 = /10 3=1300( 万元 ); 资本公积 = /10 3=300 ( 万元 ); 盈余公积 = %=110( 万元 ); 未分配利润 = / %=810( 万元 ) 8. 答案 AB 解析: 选项 C, 发行可转换公司债券发生的交易费用, 应当在负债成分和权益成分之间按照相对公允价值比例进行分摊, 分别计入其入账价值 ; 选项 D, 计提的利息费用如果符合资本化条件的, 应于发生当期进行资本化计入所购建资产的成本 9. 答案 ABC 解析 : 承租人在计算最低租赁付款额的现值时, 能够取得出租人租赁内含利率的, 应当采用租赁内含利率作为折现率 ; 否则, 应当采用租赁合同规定的利率作为折现率承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的, 应当采用同期银行贷款利率作为折现率 10. 答案 AD 解析: 选项 B, 当年计税时按年数总和法计提折旧金额比年限平均法多计提折旧, 导致固定资产的账面价值大于计税基础, 产生应纳税暂时性差异, 应确认递延所得税负债 375 万元 ; 选项 C, 该项公允价值变动导致交易性金融资产的账面价值大于计税基础, 形成应纳税暂时性差异, 应确认递延所得税负债 250 万元三综合题 1. 答案 (1)2016 年两笔一般借款利息资本化率 =(3000 7% % 6/12)/( /12) 100%=6.23% (2) 专门借款发生的利息费用 = %=800( 万元 ), 专门借款闲置资金取得的利息收入 = % 6=180( 万元 ), 专门借款的利息费用应予资本化金额 = =620( 万元 ); 一般借款应予资本化的利息金额 =[( ) 6/ /12] 6.23%=93.45( 万元 ); 2016 年度 A 公司应予资本化的利息费用 = =713.45( 万元 ) 2. 答案 (1) 至 2015 年 6 月 30 日该自用房产累计计提的折旧额 ( 包含 2015 年 6 月 )=1000/10 3=300( 万元 ), 转换日应确认的其他综合收益 =1000-( )=300( 万元 ) 2015 年 6 月 30 日借 : 投资性房地产成本 1000 累计折旧 300 贷 : 固定资产 1000 其他综合收益 300 (2)2015 年 12 月 31 日该项投资性房地产的账面价值为 1100 万元, 其计税基础 = /10 6/12=650( 万元 ), 形成应纳税暂时性差异 = =450( 万元 ), 应确认递延所得税负债 =450 25%=112.5( 万元 ) (3)2015 年 12 月 31 日确认投资性房地产公允价值变动 : 借 : 投资性房地产公允价值变动 100 中公会计学员专用资料 3

4 贷 : 公允价值变动损益 100 确认暂时性差异相关的所得税 : 借 : 其他综合收益 75 所得税费用 37.5 贷 : 递延所得税负债答案 (1) 该租赁资产租赁期占尚可使用年限 =3/4=75%, 满足融资租赁标准第三条 ; 优惠购买价款 5000 元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值元, 符合认定为融资租赁满足融资租赁标准第二条所以该项租赁属于的是融资租赁 (2) 最低租赁付款额 = 各期租金之和 + 行使优惠购买选择权支付的金额 = = ( 元 ); 最低租赁付款额现值 = =806098( 元 ); 租赁资产入账价值应以租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则为基础进行确认, 租赁资产的入账价值 = =807000( 元 ) (3) 未确认融资费用 = 最低租赁付款额 - 租赁开始日租赁资产的公允价值 = = ( 元 ) 本题以租赁资产公允价值作为入账价值, 所以应当重新计算分摊率该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁开始日租赁资产公允价值的折现率即 : (P/A,R,3)+5000 (P/F,R,3)=805000( 元 ) 采用插值法, 计算得出 R=6.07% 会计分录 : 年 1 月 1 日租入资产 : 借 : 固定资产融资租入固定资产未确认融资费用贷 : 长期应付款应付融资租赁款银行存款年 12 月 31 日支付第一年租金和分摊未确认融资费用 : 借 : 长期应付款应付融资租赁款贷 : 银行存款借 : 财务费用贷 : 未确认融资费用 ( %) 3 支付机器的保险维护等费用 ( 履约成本 )12000 元 ; 借 : 制造费用贷 : 银行存款中公会计学员专用资料 4

5 (4) 甲公司应当采用租赁资产的尚可使用年限 4 年作为折旧期限理由 : 因本题能合理确定租赁期满时承租人将会行使优惠购买选择权, 取得租赁资产所有权, 所以应以租赁期开始日租赁资产的尚可使用年限 4 年 (8-4) 作为折旧期限 20 6 年 12 月 31 日计提折旧 = /10=322800( 元 ), 借 : 制造费用折旧费贷 : 累计折旧年 12 月 31 日应计提的折旧额 /10=242100( 元 ) 借 : 制造费用折旧费贷 : 累计折旧答案事项 (1), 纳税调减金额 = %-2000=400( 万元 ) 事项 (2),A 设备账面价值 = /10=432( 万元 ), 计税基础 = /16=450( 万元 ), 确认递延所得税资产 =( ) 25%=4.5( 万元 ) 纳税调增金额为 18 万元事项 (3), 纳税调减金额 =200 50%+(500/10 150%-500/10)=125( 万元 ) 事项 (4), 商誉账面价值 = =3080( 万元 ), 计税基础为 3200 万元, 确认递延所得税资产 =( ) 25%=30( 万元 ) 纳税调增金额为 120 万元事项 (5), 投资性房地产账面价值 = =700( 万元 ), 计税基础 = /20 2=540( 万元 ), 递延所得税负债余额 =( ) 25%=40( 万元 ), 递延所得税负债期初余额 =[(600+50)-( /20)] 25%=20( 万元 ), 本期确认递延所得税负债 =40-20=20( 万元 ) 纳税调减金额 =50+600/20=80( 万元 ) 2 13 年应交所得税 =( ) 25%=183.25( 万元 ), 确认递延所得税资产 =4.5+30=34.5( 万元 ), 确认递延所得税负债为 20 万元借 : 所得税费用递延所得税资产 34.5 贷 : 应交所得税递延所得税负债 20 中公会计学员专用资料 5

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一 根据所给图表，回答下列问题。

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