hp://www.pape.edu.c 一种相对半折期稳定的加速折旧方法 吕政涛 山东省莱芜市林业局, 山东莱芜 2700 E-mail:sdlwlz@sia.com 摘要 : 本文提出了半折期 相对半折期额概念, 利用相对半折期来分析年限平均法 年数总 和法 双倍余额递减法 校正双倍余额递减法等不同折旧方法的加速性, 并在此基础上提出 了一种由年数总和法和校正双倍余额递减法组合而成的一种新的加速折旧新方法 该组合折 旧法的最大特点就是相对半折期非常稳定, 在 28.8% 的折旧时间内累计提取折旧 50% 关键词 : 加速折旧, 半折期, 相对半折期, 组合折旧法 中图分类号 :F275.2 引言 企业采用加速折旧可以提前收回固定资产的大部分投资, 加快技术改造的步伐, 同时还 可以减少通货膨胀条件下的价值损失 因此加速折旧方法是今后固定资产折旧方法的发展趋 势和改革方向 本文利用相对半折期的大小来分析年限平均法 [, 2] 年数总和法 [, 2] 双倍余 [, 额递减法 2] [3] 校正双倍余额递减法等不同折旧方法的加速性, 并在此基础上探讨一种相 对半折期稳定的加速折旧新方法 2 常用折旧方法 2. 年限平均法 年限平均法是将固定资产原值扣除预计净残值后的余额, 在预计使用年限内平均摊销计 算每年折旧额的方法 该方法的特点是折旧年限内年折旧额之间存在相等关系 年限平均法年折旧额计算公式如下 : () 式中 : s 为年折旧额,C 为固定资产原值, p 为净残值率, 为第 年折旧率 式中 : 为折旧年限 2.2 年数总和法 = 00% (2) 年数总和法是将固定资产原值扣除预计净残值后的余额, 乘以一个逐年递减的分数计算 各年应提折旧额的方法, 这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数, 分母代表使用年数 逐年数字的累加总和 该方法是加速折旧方法的一种, 其特点是折旧年限内的年折旧额之间 - -
hp://www.pape.edu.c 存在等差关系 年数总和法年折旧额计算公式如下 : (3) ( ) ( +) 2 = 00% (4) 2.3 双倍余额递减法 双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下, 用年限平均法折旧率的两倍作为固 定的折旧率乘以逐年递减的固定资产年初净值, 得出各年应提折旧额的方法 在固定资产折 旧年限的最后两年内, 将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销 该方法是加 速折旧方法的一种, 其特点是在折旧年限内前 2 年的年折旧额之间呈等比关系, 最后两 年的年折旧额相等 双倍余额递减法年折旧额计算公式如下 : s = C (5) [4] 2 2 = 00%, 2 2 2 = p 00%, 2 (6) 2.4 校正双倍余额递减法校正双倍余额递减法是将固定资产原值减去预计净残值后的余额, 乘以一个逐年等比递减的折旧率, 得出各年应提折旧额的方法 该方法是加速折旧方法的一种, 其特点是在折旧年限内的年折旧额之间存在等比关系 校正双倍余额递减法年折旧额计算公式如下 : (7) 2 2 = 00% 2 (8) - 2 -
3 加速性分析 3. 相对半折期 所谓半折期是指累计折旧率达到 50% 所需要的年数, 累计折旧率第一次超过 50% 的年 份称为临界年 一般采用插值法计算半折期, 即先按规定的折旧方法计算年折旧率和累计折旧率, 找出 临界年, 再利用下式计算半折期 式中 : 50% 50% Rm 50% = m (9) 为半折期, m 为临界年, m 为临界年折旧率, 相对半折期就是半折期与折旧年限的百分比 即 m R 为临界年累计折旧率 m hp://www.pape.edu.c T = 50% 00% (0) 式中 :T 为相对半折期 相对半折期的大小可以表示折旧方法的折旧快慢, 当其数值小于 50% 的折旧方法就是加速折旧方法, 其数值越小说明折旧方法具有更快的加速性, 其数值越接近 50% 说明折旧方法具有更慢的加速性 3.2 加速性比较通过对年限平均法 年数总和法 双倍余额递减法 校正双倍余额递减法不同折旧年限相对半折期的分析结果表明 : () 年限平均法的相对半折期为 50%, 并不随折旧年限的变动而变动 (2) 年数总和法 双倍余额递减法 校正双倍余额递减法的相对半折期都小于 50%, 都具有加速性 (3) 年数总和法的相对半折期与折旧年限有关, 而与净残值率无关, 随折旧年限的延长而减小, 加速性逐渐增强 (4) 双倍余额递减法的相对半折期不仅与折旧年限有关, 而且还与净残值率有关 在净残值率一定时, 随折旧年限的延长而增大, 加速性逐渐减弱 ; 在折旧年限一定时, 随净残值率的增大而减小, 加速性逐渐增强 (5) 校正双倍余额递减法的相对半折期与折旧年限有关, 而与净残值率无关, 随折旧年限的延长而增大, 加速性逐渐减弱 4 折旧新方法 4. 组合折旧折旧法年数总和法与校正双倍余额递减法的相对半折期一个表现为递增, 一个表现为递减, 二 - 3 -
hp://www.pape.edu.c 者的平均值为 28.8%, 二者组合可以形成一种相对半折期非常稳定的加速折旧新方法, 该方法被称为组合折旧法 其最大特点就是相对半折期稳定, 即在 28.8% 的折旧时间内累计提取折旧 50% 组合折旧法的年折旧额计算公式如下 : () 对式 (4) 式 (8) 简单平均得到组合折旧法的年折旧率计算公式 即 2 = + + 2 (2) 4.2 组合折旧法的应用 组合折旧法的应用步骤如下 : 先用年数总和法和校正双倍余额递减分别计算应提年折旧 额, 再分年度计算二者平均数, 该平均数就是组合折旧法所确定的年折旧额 [ 例 ] 某固定资产原值 00000 元, 可使用 8 年, 预计期末净残值 5000 元, 试用组合折 旧法计算年折旧额 表 2 组合折旧法确定年折旧额 ( 元 ) 的计算过程表 折 旧 年 限 2 3 4 5 6 7 8 年数总和法 ( 元 ) 2 8472 5833 394 0556 797 5278 2639 校正双倍余额法 ( 元 ) 26392 9794 4846 34 835 6263 4697 3523 组合平均法 ( 元 ) 23752 933 5339 264 9453 7090 4988 308 5 结论与讨论 () 组合平均法是加速折旧方法的一种, 是将固定资产原值减去预计净残值后的余额, 乘以递减的折旧率得出各年应提折旧额的方法, 这个递减的折旧率是年数总和法 校正双倍余额递减法折旧率的平均数 该方法的年折旧额既不是相等关系, 又不是等差关系, 也不是等比关系, 但其相对半折期是 28.8%, 非常稳定, 并不受折旧年限长短的影响 (2) 年限平均法 年数总和法 校正双倍余额递减法 组合折旧法的年折旧额都是利用固定资产原值减去预计净残值后的余额计算的, 其计算公式都是一致的 ; 而双倍余额递减法利用固定资产原值计算的, 固定资产预计净残值在最后两年才扣除, 因此其年折旧额的计算公式与年限平均法 年数总和法 校正双倍余额递减法 组合折旧法都不相同 (3) 组合折旧法的年折旧率计算比较复杂, 可以利用式 (2) 计算出不同折旧年限的年折旧率, 把不同折旧年限的年折旧率制成表格 ( 见表 ), 通过查表的办法直接计算各年度的折旧额 - 4 -
hp://www.pape.edu.c 表 组合折旧法年折旧率 (%) 折旧 折旧年度 年限 2 3 4 5 6 7 8 9 0 2 83.33 6.67 3 59.62 28.20 2.8 4 46.67 28.33 6.67 8.33 5 38.35 26.34 7.8.35 6.5 6 32.56 24.08 7.64 2.56 8.37 4.79 7 28.28 2.99 6.98 2.89 9.47 6.5 3.88 8 25.00 20.4 6.5 2.80 9.95 7.46 5.25 3.25 9 22.40 8.54 5.28 2.50 0.09 7.97 6.08 4.36 2.78 0 20.29 7.4 4.44 2.0 0.04 8.22 6.57 5.08 3.70 2.42 参考文献 [] 陈强主编, 会计学 [M], 北京, 清华大学出版社,2004 [2] 张荟 许秉岩 姜勇等, 财务会计 [M], 北京, 清华大学出版社,997 [3] 吕政涛, 对双倍余额递减法的校正 [J], 林业财务与会计,2002(2):50-5 [4] 陆宁 史玉芳 田敏等, 单利双倍余额递减法折旧策略 [J], 西北建筑工程学院学报 ( 自然科学版 ), 2002(2):2-5 A acceleaed depeciaio mehod of elaive Half of depeciaio peiod Lv Zheg Tao Shadog Povice Laiwu ciy foesy bueau, Shadog Laiwu 2700 Absac This pape pu foh half of depeciaio peiod ad elaive half of depeciaio peiod cocep, The use of elaive half of depeciaio peiod o aalyze: Composie life mehod, Sum of yeas digis depeciaio mehod, Double decliig balace depeciaio mehod ad double decliig balace depeciaio mehod ec diffee depeciaio mehods of acceleaed, O he basis of a by he sum of yeas digis depeciaio ad coecio double decliig balace depeciaio of a ew combiaio of he ew mehod of acceleaed depeciaio. The combiaio of he maximum depeciaio mehod is chaaceized by a vey sable elaive half of depeciaio peiod, I 28.8% ime accumulaed exacio depeciaio of 50%. Key wod: Acceleaed depeciaio, Foh half of depeciaio peiod, Relaive half of depeciaio peiod, Depeciaio mehod of combiaio - 5 -