一课教育会计从业财经法规图表复习讲义 考点 2 会计工作的行政管理 总原则 制定准则 市场管理 统一领导 国务院财政部分级管理 县级以上地方政府财政部门 ( 如县财政局 省财政厅 ) 财政部门管理会计工作最基本的职能国务院财政部门 制定并公布国务院有关部门 制定并报批中国人民解放军总后勤部 制定并报

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1 第一章会计法律制度 基本要求 1. 了解会计法律制度的的构成 2. 熟悉会计工作管理体体制 3. 熟悉会计档案管理 4. 熟悉内部控制制度 5. 熟悉会计机构的设置 6. 掌握会计核算的要求 7. 掌握会计工作交接的的要求 8. 掌握会计违法行为的的法律责任 考试内容 考点 1 会计法律制度的的概念与构成 概念 会计法律制度度是指国家权力机关和行政机关制定的, 用以调整会计关关系的各种法律 法规 规章和和规范性文件的总称 层次 制定机构包括内容 ( 举例 ) 法律地位 ⑴ 会计计法律制度中层 次最高 会计法律 全国人人大及其常委会 会计法 ⑵ 制定定其他会计法规的依据 ⑶ 指导导会计工作的最 高准则 注册会计师法 中介行行业第一部法律 会计行政法规 会计部门规章 国务院财政部及及其他部委 企业财务会计报告条例 低于法法律 总会计师条例 会计从业资格管理办法 低于法法律和行政法规 地方性会计法规 省 ; 自治治区 直辖市人大及其 四川省会计管理条例 低于法法律 行政法规常委会 1

2 一课教育会计从业财经法规图表复习讲义 考点 2 会计工作的行政管理 总原则 制定准则 市场管理 统一领导 国务院财政部分级管理 县级以上地方政府财政部门 ( 如县财政局 省财政厅 ) 财政部门管理会计工作最基本的职能国务院财政部门 制定并公布国务院有关部门 制定并报批中国人民解放军总后勤部 制定并报备准入管理 运行管理 退出管理 注意 还包括出版市场 培训市场 境外 洋资格 管理准入管理 : 会计从业资格的取得 代理记账机构的设立 注册会计师资格的取得及注册会计师事务所的设立 人才评价 监督检查 初 中 高级会计专业技术资格 ( 含全国会计领军人才 ) 注意 无从业资格 注册会计师 总会计师对会计人员的表彰奖励也属于会计人才评价范畴对会计信息质量的检查 对自我监督的再监督对会计师事务所执业质量的检查 对社会监督的再监督对会计行业自律组织的监督 指导财政部和省 自治区 直辖市人民政府财政部门 注册会计师协会财政部 中国会计学会同级财政部门 地方会计学会 考点 3 会计工作的行业自律 ( 了解 ) 中国注册会计师协会 中国会计学会 中国总会计师协会 中国注册会计师协会是依据 中华人民共和国注册会计师法 ( 以下简称 注册会计师法 ) 和 社会团体登记条例 的有关规定设立, 在财政部党组和理事会领导下开展行业管理和服务的法定组织 中国会计学会创建于 1980 年, 是财政部所属由全国会计领域各类专业组织, 以及会计理论界 实务界会计工作者自愿结成的学术性 专业性 非营利性社会组织 中国总会计师协会是经财政部审核同意 民政部正式批准, 依法注册登记成立的跨地区 跨部门 跨行业 跨所有制的非营利性国家一级社团组织, 是总会计师行业的全国性自律组织 2

3 考点 4 单位内部的会计计工作管理 法定定代表人 国有企业的厂长 ( 经理 ); 公司制企业的的董事长 ; 国 家机关最高行政长官 ( 一 ) 单位负责人 的职责 代表单单位行使职权的的负责人 代表合伙企业的合伙人 ( 不是每一个合伙人人都是负责人 ) 个人独资企业的投资人 ( 打工的不是负负责人 ) 单位负负责人对会计工作和会计资料的真实性 完整性负责 注意意 单位负责人是责任主体, 但不要求事必躬亲办理具体体会计事项 ( 二 ) 会计机构设置 ( 三 ) 会计人员的选拔任用 ( 四 ) 回避制度 依据影响响因素会计会计机机构负责人总会计计师 ( 行政级别 企企业高管 ) 适用用范围 规定亲属 会计业务的需要 规模大小 经济业务和财务收支繁简 经营营管理要求 持有从业资格证书 持有从业资格证书 + 会计师专业技术资格 或 3 年工作 经历 从业资格 + 会计师专业技术资格 + 取得会计计师资格后 3 年 管理工作经历 国有 + 控股 + 主导地位的大 中型企业必须须设置总会计师 不得设置与总会计师职权重叠的副职 国家机关 国有企业 事业单位 单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会会计机构负责人 ; 会计机构负责人的直系亲属不得在本单单位会计机构内担任出纳工作 注意 直系亲属不能担任直接上级和直接接下级夫妻 直系血亲 三代以内旁系血亲 配偶偶亲 考点 5 会计核算的总体体要求 核算依据 实际发生的的经济业务事项 ( 不做假账 ) 会计资料 基本要求 凭证 账簿 报告 其他 保证会计资料的真实性和完整性 对会计资料 的基本要求 区别伪造与变 伪造 以虚假的经济业务为前提 ( 无中生有 ) 造 变造 在原有基础上改变, 手段是涂改 挖补 会计电算化 使用电子计算机进行会计核算, 其软件及生成的会计计资料, 也必须 符合国家统一的会计制度的规定 3

4 一课教育会计从业财经法规图表复习讲义 考点 6 会计核算的具体要求 类别 会计凭证 会计账簿 内容记录经济业务发生或者完成情况的书面证明, 是登记会计账簿的依据 由一定格式的账页组成的, 以经过审核的会计凭证为依据, 记录经济业务的簿籍 财务报表 组成 对外 提供 四表一注 : 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者 ( 股东 ) 权益变动表 附注 ( 四表一注具有同等的重要程度 ) 财务报表由 单位负责人 和 主管会计工作的负责人 会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 签名并盖章 ; 设置总会计师的单位, 还须由 总会计师 签名并盖章 单位负责人 应当保证财务报表真实 完整 审计报告 财务会计报告 须 经注册会计师审计的, 注册会计师及其所在的会计师事务 所出具的审计报告应当随同财务报表一并提供 考点 7 会计档案管理 会计档案的内容管理部门档案归档会计档案的移交会计档案的查阅 ⑴ 会计凭证类 ( 原始凭证 记账凭证等 ) ⑵ 会计账簿类 ( 总账 明细账 日记账 固定资产卡片 辅助账簿等 ) ⑶ 财务报表类 ( 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表和附注 ) ⑷ 其他类 ( 银行存款余额调节表 银行对账单 会计档案移交清册 会计档案保管清册和会计档案销毁清册 ) 财政部门和档案行政管理部门每年形成的会计档案, 会计机构要负责整理归档 ; 采用电子计算机进行会计核算的单位, 应当保存打印出的纸质会计档案 会计档案由单位会计机构负责整理归档, 并保管一年, 期满后, 移交单位会计档案管理机构统一保管 ; 未设立档案机构的, 应当在会计机构内部指定专人保管 注意 出纳人员不得兼管会计档案单位 会计档案 不得借出, 如有特殊需要, 经本单位负责人批准后可以提供查阅或者复制 注意 如题目表述为 原始凭证 不得外借, 则按照会计基础工作规范的规定由 会计机构负责人 批准提供查阅和复制 保管 期限 分类 : 永久和定期 定期保管期限 :3 年 5 年 10 年 15 年和 25 年 4

5 ( 老 规定 ) 起算日期 : 会计年年度终了后第一天永久年度财务务报告 会计档案保管清册 会计档案销毁清册 25 年现金日记记账 银行存款日记账 5 年 银行存款款余额调节表 银行对账单 固定资产卡片在固定资产报报废清理后保管 5 年 3 年月度 季季度财务会计报告 ( 企业 ) 15 年其他 销毁 程序 不得 销毁 编制会计计档案销毁清册 单位负责人在会计档案销毁清册上签署署意见 由单位档案管管理机构和会计机构共同派员监销 销毁后, 监销人应当当在会计档案销毁清册册上签章, 并将监销情况向本单位负责人报告 ⑴ 保管管期满但未结清的债权债务原始凭证 ⑵ 涉及及其他未了事项的原始凭证 ⑶ 正在在项目建设期间的建设单位, 其保管期满的会计档案 财政部关于 会计档案管理理办法 最新规定, 从 2016 年 1 月 1 日开始实实施 序号 档案案名称保管期限备注 一 会计凭证 1 原始凭证 2 记账凭证 30 年 30 年 二 会计账簿 3 总账 4 明细账 5 日记账 30 年 30 年 30 年 6 固定资产卡片 固定资产报废清理理后保管 5 年 7 其他辅助性账簿 30 年 三 财务会计报告 8 月度 季度 半年度度财务会计报告 9 年度财务会计报告 10 年 永久 四 其他会计资料 10 银行存款余额调节表 11 银行对账单 12 纳税申报表 13 会计档案移交清册 14 会计档案保管清册 15 会计档案销毁清册 16 会计档案鉴定意见书 10 年 10 年 10 年 30 年永久永久永久 5

6 一课教育会计从业财经法规图表复习讲义 考点 8 三类会计监督的主体和对象 监督种类主体对象 单位内部会计监 督 会计机构和会计人员 本单位经济活动 县级以上财政部门 ( 主要监督人 ) 各单位会计工作 外部监督 政府监督 审计 税务 人民银行 银行监管 证券监管 保险监管等部门 有关单位会计资料 社会监督 注册会计师及其所在会计师事务所 ( 主要监督人 ) 委托单位经济活动 单位和个人检举 违法行为 考点 9 内部控制 概念 目标 企业 由企业董事会 监事会 经理层和全体员工实施的 旨在实现控制目标的过程合理保证企业经营管理合法合规合理保证企业资产安全合理保证企业财务报告及相关信息真实完整提高经营效率和效果促进企业实现发展战略全面性 ( 全过程控制 + 全员控制 ) 行政事业单位 单位为实现控制目标, 通过制定制度 实施措施和执行程序, 对经济活动的风险进行防范和管控合理保证单位经济活动合法合规资产安全和使用有效财务信息真实完整有效防范舞弊和预防腐败提高公共服务的效率和效果全面性 原则 重要性 ( 重要业务事项 + 高风险领域 ) 重要性 制衡性 制衡性 适应性 适应性 成本效益 6

7 计监督位内部会责任人内部控制的内容 董事会 : 负责内部部控制的建立健全和有效实施监事会 : 对董事会会建立和实施内部控制进行监督经理层 : 负责组织织领导企业内部控制的日常运行专门机构 : 具体负负责组织协调内部控 制的建立实施及日日常工作内部环境 ( 实施内内部控制的基础 ) 风险评估控制活动信息与沟通内部监督 ( 监督内内部控制的执行 ) 单位负责人对本单位内部控制的的建立健全和有效实施负责 单位应当建立适合本单位实际情情况的内部控制体系, 并组织实施 梳理业务流程, 明确业务环节, 分析风险, 确定风险点, 选择风险应对策略, 在此基础上根据国家有关规定建立健全单位各各项内部管理制度并督促相关工作人员认真执行 控制方 法 不相容职务分离控控制 授权审批控制 会计系统控制 财财产保护控制 预算 控制 运营分析控控制和绩效考评控制 不相容岗位相互分离 内部授权权审批控制 归 口管理 预算控制 财产保护控控制 会计控制 单据控制 信息内部公开 补充 行政事业单位风险险评估应当关注的内容 单位层面内部控制工作的组织情况内部控制机制的建设情况内部管理制度的完善情况 业务层面预算管理情况收支管理情况政府采购管理情况 内部控制关键岗位工作人员员的管理情况 财务信息的编报情况 资产管理情况 建设项目管理情况 合同管理情况 考点 10 三类会计监督单督的其他考点 基本要求 ⑴ 记账人员与审批人员 经办人员 财物保管人员应员应当相互分离 相互制约 ⑵ 重大对外投资 资产处置 资金调度和其他重要要经济业务事项的决策和执行的相互监督 相互制约程序应当明明确 ⑶ 财产清查的范围 期限和组织程序应当明确 ⑷ 对会计资料定期内部审计的办法和程序应当明确 注意 内部审计人员, 不是会计人员 7

8 政府监督社会监督一课教育会计从业财经法规图表复习讲义 会计机构 和会计人 员的职责 ⑴ 依法开展会计核算和监督, 对违法会计事项有权拒绝办理或者按照职权予以纠正 ⑵ 对单位内部的会计资料和财产物资实施监督 注意 对 度 的把握 监督范围 ⑴ 对单位依法设置会计账簿的检查 ⑵ 对单位会计资料真实性 完整性的检查 ⑶ 对单位会计核算情况的检查 ⑷ 对会计人员从业资格和任职资格的监督检查 ( 陷阱 : 会计专业技术资格 ) ⑸ 国务院财政部和省级人民政府财政部门对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的监督检查 注意 没有对 税 的监督 内外部审计的关系事务所业务范围责任 ⑴ 二者都是我国现代审计体系的重要组成部分联系 ⑵ 都关注内部控制的健全性和有效性 ⑶ 外部审计可能涉及到对内部审计成果的利用区别独立性 审计方式 职责作用 接受自愿程度审计业 ⑴ 审计业务, 出具审计报告务 ⑵ 验资业务, 出具验资报告会计咨询 服务业务被审计单位接受注册会计师审计, 应当区分会计责任和审计责任, 二者不得相互抵消和免除 考点 11 会计机构的设置 ⒈ 组织方式 ⒉ 会计机构负责人的任职资格 ⑴ 单独设置会计机构 ⑵ 有关机构中配备专职会计人员 ⑶ 实行代理记账担任单位会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 的, 除取得会计从业资格证书外, 还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作 3 年以上经历 考点 12 会计工作岗位 8

9 设置原则具体岗位不属于会计岗位 按需设岗 : 可以以一人一岗 一人多岗 一岗多人 多岗一人出纳人员不得兼兼管稽核 会计档案保管和收入费用账目 债权债务账目目的登记工作 注意 出纳登登记现金日记账和银行存款日记账, 不能登记总账, 此外外可以登记固定资产卡片等财产产物资明细账 ⑴ 财产物资的的收发 增减 核算 岗位 ⑵ 会计机构 内部 会计档案管理岗位 ⑴ 档案管理部部门人员管理会计档案人员 ⑵ 收费员 收收款员 收银员 ⑶ 审计人员 考点 13 会计工作交接 会计人员调动工作作 离职 交接 范围 临时离职或其他原原因暂时不能工作 且 需要接替临时离职或因病不不能工作的会计人员恢复工作移交人员不能亲自自办理交接, 经单位负责人批准, 可委托他人代办, 但委委托人应当对所移交会计资料的真真实性 完整性负责 未办清工作交接手手续, 不得调动或者离职 申请 员工 : 提出离职申请 同时 提出交接申请人事事部门 : 批准离职 前 主动 沟通交接问题 程序 准备 移交 ⑴ ⑵ ⑶ ⑷ ⑸ ⑴ ⑵ ⑶ ⑷ ⑸ ⑹ 已受理的业务要处理完毕在 最后一笔余额后 盖经办人员印章整理好各项资料, 未了事项书面说明编制移交清册会计主管人员向接替者介绍情况现金根据账簿记录余额当面点交, 不得短缺, 发现不一一致或 白条抵库 时, 移交人员负责处理有价证券的数量要与账簿记录一致, 面额与发行价不一一致, 按账簿余额交接 实行电算化的, 交接双方应在计算机上进行实际操作, 确认有关数据正确无误后, 方可交接会计资料完整无缺银行存款账户余额要与对账单一致物品交接清楚 监交 一般般会计人员 会计机构负责人监交会计计机构负责人 单位负责人监交, 主管单位可会同监交 9

10 一课教育会计从业财经法规图表复习讲义 交接后 交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章 ; 接替人员应继续使用移交前 的账簿 ; 移交清册一式三份, 交接双方各执一份, 存档一份 责任 原移交人员, 应当永久对所移交的会计资料的真实性 完整性负责 考点 14 会计从业资格 门槛从事会计工作必须取得会计从业资格证书 ( 全国范围有效 ) 依据 于 2013 年 7 月 1 日起施行的新 会计从业资格管理办法 一般情况 : 考试取得 ( 执行无纸化考试, 题库由财政部统一组织建设, 要 求一次性通过, 取消了免试 ) 取得证书管理继续 取得方式报名条件管理机构制度调转登记换证检查对象 特殊情况 : 申请取得 ( 了解, 非考试重点 ) ⑴ 在 13 年 7 月 1 日前已被聘任为高级会计师或者从事会计工作满 20 年, 且年满 50 周岁 目前尚在从事会计工作 ⑵ 取得注册会计师证书, 目前尚在从事会计工作没有学历和工作经历的要求 没有要求 ⑴ 2 年内不得参加会计从业资格考试 : 考试舞弊 ⑵ 5 年内不得重新取得会计从业资格证书 : 被依法吊销会计从业资格证书的人员 ⑶ 终身不得取得或者重新取得会计从业资格证书 : 因有提供虚假财务会计报告, 做假账, 隐匿或者故意销毁会计凭证 会计账簿 财务会计报告, 贪污 挪用公款, 职务侵占等与会计职务有关的违法行为, 被依法追究刑事责任的人员县级以上地方人民政府财政部门负责本行政区域内的会计从业资格管理 会计从业资格实行信息化管理 会计从业资格管理机构应当建立持证人员从业档案信息系统, 及时记载 更新持证人员的有关信息 省内调转 : 只需办理调入手续跨省调转 : 需先办理调出手续, 并自办理调取调出手续之日起 3 个月内办理调入手续 注意 跨省调转提供的资料多一个调转登记表 6 年定期换证 会计从业证书到期前 6 个月内, 办理换证手续 可以撤销 : 行政机关错误应当撤销 : 行政管理相对人错误应当注销 : 持证人员死亡或丧失行为能力 ; 会计从业资格被依法吊销的所有持有会计从业资格证书的人员 10

11 教育学分每年年不少于 24 学分 考点 15 会计专业技术术资格与职务 会计专 业职务 高级职务中级职务初级职务 注意 无注册会会计师 总会计师 高级会计师会计师助理会计师 会计计员 初级资格 条件 会计从业资格 + 高中以上学历 科目 初级会计实务 + 经济法基础 ( 一次通过 ) 会计专 业技术 资格 中级资格 高级资格 条件科目科目制度 会计从业资格 + 专 5 本 4 双学士学位 2 研研究生 1 博士 0 中级会计实务 + 财务成本管理 + 经济法 ( 单科科成绩以两年为一个周期滚动 ) 高级会计实务考试 ( 合格成绩三年有效 )+ 评审 伪造资历 + 考试试作弊 收回证书,2 年内不得再考 考点 16 法律责任概述 行政 责任 行政处罚 行政处分 行政处罚法 : 警告, 罚款, 没收非法所得非法财物, 责令令停产停业, 暂扣或吊销许可证或执照, 行政拘留, 其他会计法 : 责令限期改正 罚款 吊销从业资格仅限于国家工作人员 刑事 主刑 管制制 拘役 有期徒刑 无期徒刑和死刑 责任 附加刑 罚金金 剥夺政治权利 没收财产 驱除出境 ( 对外国人 ) 考点 17 不依法设置会会计账簿等会计违法行为的法律责任 11

12 一课教育会计从业财经法规图表复习讲义 违法行为 法律责任 ⑴ 未按规定填制 取得原始凭证或原始凭证不符合规定 ⑵ 以未经审核的会计凭证为依据登记账簿或登记账簿不符合规定 ⑶ 依法设置账簿 ⑷ 设账簿 ( 账外账 小金库 两本账 ) ⑸ 向不同的使用者提供的财务会计报告编制依据不一致 ⑹ 未按规定保管会计资料, 致使会计资料毁损 灭失 ⑺ 随意变更会计处理方法 ⑻ 未按规定使用会计记录文字和记账本位币 ⑼ 未按规定建立并实施单位内部会计监督制度, 拒绝依法实施的监督, 或不如实提供有关会计资料及有关情况 ⑽ 任用会计人员不符合规定 ⑴ 责令限期改正 ( 县级以上 ) ⑵ 罚款 ( 单位 3000~5 万元, 个人 2000~2 万元 ) ⑶ 给予行政处分 ( 公务员 ) ⑷ 吊销会计从业资格证书 ⑸ 依法追究刑事责任 ( 情节严重 ) 注意 与 税 有关的不属于违法会计行为 考点 18 其他会计违法行为的法律责任 违法行为 法律责任 伪造 变造会计资料 编制虚假财务会计报告隐匿或故意销毁依法应保存的会计资料授意 指使 强令会计机构 会计人员及其他人员伪造 变造或隐匿 故意销毁依法应保存的会计资料单位负责人对会计人员实行打击报复 ⑴ 通报 ⑵ 罚款 ( 单位 5000~10 万元, 个人 3000~ 5 万元 ) ⑶ 给予行政处分 ⑷ 吊销会计从业资格证书 ⑴ 依法追究刑事责任 ⑵ 罚款 (5000~5 万元 ) ⑶ 给予行政处分 ⑴ 构成打击报复会计人员罪 (3 年以下有期徒刑或拘役 ) ⑵ 不构成犯罪的, 给予行政处分 补救措施 : 恢复其名誉和原有职务 级别 12

13 第二章结算法律制度 基本要求 1. 了解支付结算的相关关概念及其法律构成 2. 了解银行结算账户的的开立 变更和撤销 3. 熟悉票据的相关概念 4. 熟悉各银行结算账户户的概念 使用范围和开户要求 5. 掌握现金管理的基本本要求和现金的内部控制 6. 掌握票据和结算凭证证填写的基本要求 7. 掌握支票 商业汇票票 银行卡 汇兑结算方式的规定, 并能综合分分析具体案例 考试内容 考点 1 现金结算 使用范围 除向向个人收购农副产品和其他物资的价款 出差人员随身携携带的差旅费外, 开户户单位使用现金不能超过结算起点 (1000 元 ) 限额 3~5 天日常零星开支, 但不得超过 15 天 ( 边缘和交通不便便地区 ) 附属属单位使用现金 核定 包括在库存现金限额内找零零用备用金 核定 不包括在库存现金限额内 考点 2 支付结算概述 概念 特征 转账结算 ( 不包括使用现金 ) ⑴ 支付付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行 ⑵ 支付付结算的发生取决于委托人的意志 ⑶ 支付付结算实行统一领导和分级管理相结合的管理体制 ⑷ 支付付结算是一种要式行为 13

14 一课教育会计从业财经法规图表复习讲义 ⑸ 支付结算必须依法进行 基本原则 ⑴ 恪守信用 履约付款 ⑵ 谁的钱进谁的账 由谁支配 ⑶ 银行不垫款 法律依据 票据法 票据管理实施办法 支付结算办法 现金管理暂行条 例 中国人民银行银行卡业务管理办法 人民币银行结算账户管理办 法 异地托收承付结算办法 电子支付指引 ( 第一号 ) 等 必须使用中国人民银行统一规定的票据和结算凭证 按规定开立 使用账户 大小写必须一致, 否则票据无效 ; 结算凭证银行不予受理 注意 少数民族地区和外国驻华使领馆根据实际需要, 金额大写可以使用少 数民族文字或者外国文字记载 办理支付结算 的具体要求 区别伪造变造填写要求更正 伪造 : 无权限人更改 签章 变造 : 无权限人更改 签章以外 的记载事项 注意 伪造人 被伪造人均不承担票据责任 ⑴ 出票日期必须使用中文大写 ( 写法必须掌握 ) 注意 出票日期使用小写, 银行不受理 ; 大写日期不规范, 银行可予受理, 但造成损失出票人自行承担 ⑵ 中文大写用正楷或行书填写, 可以使用繁体字, 不得自造简化字 ⑶ 中文大写金额数字前应标明 人民币 字样, 大写金额数字应紧接 人民币 字样填写, 不得留有空白 ⑷ 中文大写金额到 元 为止的应加 整 ( 正 ); 到 角 的, 可以不写 整 ; 到 分 的, 不写 整 注意 会计基础规定, 到角为止的也必须写整 ⑸ 小写金额前应加人民币符号, 小写金额中有 0 时的大写金额写法必须掌握 ( 汉语规律, 数字构成, 防止涂改 ) 金额 ( 出票 ) 日期 收款人名称不得更改其他记载事项, 原记载人可以更改并在更改处签章 考点 3 银行结算账户的概念与分类 14

15 概念 银行结算账户是是人民币活期存款账户 分类 存款人 用途 开户地 单位个体工商户 凭营业执照个人个人 借记卡 信用卡基本本存款账户 一般存款账户 专用存款账户 临时存款账账户本地地 异地 考点 4 银行结算账户管管理的基本原则 管理原 则 ⑴ 一个基本账账户原则 ⑵ 自主选择银银行开立银行结算账户原则除国家法律法法规另有规定外, 任何单位和个人不得强令存款人到指定定银行开立银行结算账户 ⑶ 守法合规原原则 ⑷ 存款信息保保密原则除国家法律法规规另有规定外, 银行有权拒绝任何单位个人查询 考点 5 银行结算账户的的开立 变更与撤销 核准制度 : 存款款人开立基本存款账户 临时存款账户 ( 注册验资 增资资验资临时存款账户除外 ) 和预预算单位专用存款账户 QFII 专用存款账户实行核准制制度, 经中国人民银行核准后, 由开户银行核发开户登记证 开立 变更 生效日规定 : 存款人开立单位银行结算账户, 自正式开立之日起 3 个工工作日后, 方可办理付款业务, 排除事项 : ⑴ 注册验资的的临时存款账户转为基本存款账户 ⑵ 因借款转存存开立的一般存款账户 ⑶ 存款人在同同一银行营业机构撤销银行结算账户后重新开立银行结算算账户 ⑴ 存款人更改改名称 5 个工作日内向开户银行提出变更申请 ⑵ 其他变更 5 个工作日内书面通知开户银行银行应及时办理, 并于 2 个工作日内向中国人民银行报告 撤销 法定情 形 顺序 以下下操作应在五个工作日内申请 : ⑴ 被撤并 解散 宣告破产或关闭 ⑵ 注销 被吊销营业执照 ⑶ 需要变更开户银行 ( 与变更区分 ) 办理基本存款账户的撤销 : 银行 2 个工作日办理其他结算算账户撤销 2 个工工作日通知存款人 存款人 3 个工作日内办理撤销 15

16 一课教育会计从业财经法规图表复习讲义 不得撤 销 人尚未清偿其开户银行债务 强制撤 销 对一年未发生收付活动且未欠开户银行债务的单位银行结算账户, 应通知 单位, 自发出通知之日起 30 日 内办理销户手续, 逾期视同自愿销户 考点 6 各类银行账户的具体规定 基本存款账户一般存款账户专用存款账户临时存款账户 使用范围开户要求开户银行使用范围开户要求使用规定使用范围开户要求使用规定 日常经营活动的资金收付 日常转账结算工资 奖金和现金的支取开立基本存款账户的存款人资格 ( 非个人 ) 注意 1 团级( 含 ) 以上军队 武警部队及分散执勤的支分队 注意 2 异地常设机构( 非临时机构 ) 注意 3 单位设立的独立核算的附属机构基本存款账户开户银行以外的银行营业机构借款转存 借款归还和其他结算的资金收付可以办理现金缴存, 但不得办理现金支取没有数量限制 ⑴ 开立基本存款账户规定的证明文件 ⑵ 基本存款账户开户登记证 ⑶ 存款人因向银行借款需要, 应出具借款合同 ⑷ 存款人因其他结算需要, 应出具有关证明 ⑴ 单位银行卡账户 的资金必须由基本存款账户转入, 该账户不得办理现金收付业务 ⑵ 财政预算外资金 证券交易结算资金 期货交易保证金和信托基金 专用存款账户, 不得支取现金 ⑶ 收入汇缴账户只收不付, 不得支取现金 ; 业务支出账户只付不收设立临时机构 异地临时经营活动 注册验资 设立临时机构 及 注册验资 开立的临时存款账户不需要基本存款账户开户登记证有效期最长不得超过 2 年可以支取现金注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付 16

17 考点 7 违反银行账户管管理法律制度的法律责任 违法单位 违法事项 处罚金金额 非经营性存款人 经营性存款人 所有事项变更伪造 变造, 开立 撤销使用 1000 元 1000 元 1 万元以上 3 万元以以下 5000 元以上 3 万元元以下 银行 多头开户 公款私存 其他 5 万元以上 30 万元元以下 5000 元以上 3 万元元以下 考点 8 票据概述 种类特征功能当事人 汇票 本票票 支票 ⑴ 票据是是债券凭证和金钱凭证 ⑵ 票据是是设权证券 ⑶ 票据是是文义证券支付功能 汇兑功能 信用功能 结算功能 融资功能基本当事人 : 出票人 付款人 收款人非基本当事事人 : 承兑人 背书人 被背书人 保证人 注意 结结合具体票据去理解 票据权利 两大权利权利取得 付款款请求权是第一顺序权利, 又称主要票据权利行使使人 :⑴ 票载收款人 ⑵ 最后的被背书人追索索权是第二顺序权利, 又称偿还请求权行使使人 :⑴ 票载收款人 ⑵ 最后的被背书人 ⑶ 代为清偿债务的的保证人 ⑷ 代为 清偿偿债务的背书人一般般情况 : 必须给付对价特殊殊情况 : 因 税收 继承 赠与 可以依法无偿取得票据, 但所享有的票据据权利 不得优于前手 不享享有票据权利 : 因 欺诈 偷盗 胁迫 恶意或重大过失 而取得票据 权利 时效 ⑴ ⑵ ⑶ ⑷ 对票据的出票人和承兑人的权利, 自票据到期日起 2 年见票即付的汇票 本票, 自出票日起 2 年对支票出票人的权利, 自出票日起 6 个月追索权, 自被拒绝承兑或者被拒绝付款之日起 6 个月 17

18 一课教育会计从业财经法规图表复习讲义 ⑸ 再追索权, 自清偿或者被提起诉讼之日起 3 个月 注意 第 ⑷ ⑸ 种情况, 不包括对 出票人 的追索权 出票 背书 承兑 保证 出票人 在票据上的签章不符合 票据法 等规定的, 票据无效 票据行为 签章 无效 承兑人 保证人 在票据上的签章不符合 票据法 等规定的, 其签章无效, 但不影响 其他 符合规定签章的效力 背书人 在票据上的签章不符合 票据法 等规定的, 其签章无效, 但不影响其 前手 符合规定签章的效力 记载事项 必须记载事项 相对记载事项 任意记载事项 记载不产生法律效力的事项 补救措施 挂失止付公示催告普通诉讼 已承兑的商业汇票 支票 填明 现金 字样和代理付款人的银行汇票 填明 现金 字样的银行本票 找法院 考点 9 支票 种类 现金支票 转账支票 普通支票 支取现金, 不得背书转让转账, 可以背书转让支取现金与转账划线支票 : 只能用于转账不能用于支取现金 必须记载事项 : 表明 支票 的字样, 无条件支付的委托, 确定的金额, 付款人名称, 出票日期, 出票人签章 ( 六项 ) 出票 相对记载事项 : 付款地 ( 营业场所 ) 出票地 ( 营业场所 住所 经常居住地 ) 注意 无付款时间 授权补记事项 : 金额 收款人名称 注意 未补记前不得背书转让和提示付款 提示 付款 期限 : 自出票日起 10 日 超期 : 持票人开户银行不予受理, 付款人不予付款, 出票人付款 办理 签发支票应当用碳素墨水或墨汁填写 预留银行签章 审核付款的 依据 18

19 要求 支付密码 审核付款的 条件 支票的出票人签发发支票的金额不得超过 付款时 在付款人处实有的金额, 禁止签发空头支票 注意 非 出票票时 签发时 开具时 空头头支票 签章不符 密码错误 罚则 银行 : 退票 + 罚款 ( 票面金额 5% 但不低于 1000 元 ) 持票票人 : 赔偿金 ( 支票金额 2%) 屡次次签发 : 停止签发支票 考点 10 商业汇票 种类 商业承承兑汇票银行承承兑汇票 由银行以外的付款人承兑 由银行承兑 必须记载事项 相对记载事项 表明 商业承兑汇票 或 银行承兑汇票 的字样 ; 无条件件支付的委托 ; 确定的金金额 ; 付款人名称 ; 收款人名称 ; 出票日期 ; 出票人签签章 ( 七项 ) 付款日日期 付款地 ( 营业场所 住所 经常居住地 ) 出票地 ( 营业场所 住所 经经常居住地 ) 提示示承兑 定日付款 出票后定期付款 汇票到期日前见票后定期付款 自出票日起 1 个月内未按照规定期限提示承兑的, 丧失对前手的追追索权 承兑 付款人承承兑商业汇票, 应当在汇票正面记载 承兑 字样和承兑承兑日期并签章, 且不得负负有条件, 承兑附有条件的, 视为拒绝承兑承兑人于汇票到期日必须无条件支付汇票上金金额承兑人必须对汇票上一切权利人承担责任效力承兑人不得以其与出票人之间资金关系来对抗抗持票人承兑人的票据责任不因持票人未在法定期限内内提示付款而解除 付款 收费付款款期限提示示付款 承兑银行按票面金额 0.5 向出票人收取手续续费最长不得超过 6 个月期限自汇票到期日起 10 日 背书 必须记载事项 : 背书人签章和被背书人名称 注意 背书人未记载被背书人名称即交付的的, 被背书人自记载载事项己记载与背书人记载具有同等效力相对记载事项 : 背书日期 ( 未记载视为到期前 ) 基本本要求背书必须连续 ( 形式上的连续 ) 附条条件部分分背书 所附条件不具有汇票上的效力将汇票金额的一部分或者将汇票金额分别转让让给两人以上的背书无效 19

20 一课教育会计从业财经法规图表复习讲义 禁止背书粘单期后背书必须记载事项 ⑴ 出票人在汇票上记载 不得转让 字样的, 汇票不得转让 ⑵ 背书人在汇票上记载 不得转让 字样, 其后手再背书转让的, 原背书人对后手的被背书人不承担保证责任, 其只对直接的被背书人承担责任粘单上的 第一记载人, 应在粘接处签章 被拒绝承兑 被拒绝付款或者超过付款提示期限, 不得背书转让 保证 字样 保证人签章 保证人住所 相对记载事项 被保证人 ( 未承兑 出票人 ; 已承兑 承兑人 ) 保证 保证日期 ( 出票日 ) 注意 教材说法 : 保证人必须在汇票或者粘单上记载下列事项 ( 绝对 + 相 对均包括 ) 考试中按教材说法回答 附条件 保证附有条件的不影响对汇票的保证责任 保证责任连带责任 ( 不是一般保证责任 ) 考点 11 银行汇票 出票 实际结算金额 申请人或收款人一方为单位, 不得申请 现金 银行汇票填明现金字样的银行汇票不得背书转让必须记载事项 : 表明 银行汇票 的字样 ; 无条件支付的承诺 ; 出票金额 ; 付款人名称 ; 收款人名称 ; 出票日期 ; 出票人签章 ( 七项 ) ⑴ 未填明实际结算金额和多余金额或者实际结算金额超过出票金额的, 银行不予受理且不得背书转让 ⑵ 实际结算金额不得更改, 更改的银行汇票无效 提交 : 银行汇票 + 解讫通知 提示付款 期限 : 自出票日起 1 个月 超期 : 代理付款人 不予受理 考点 12 银行本票 基本当事人 出票人 + 收款人 20

21 使用范围 可以用于于转账, 填明 现金 字样的也可以用于支取现金 出票 提示付款 申请人或或收款人一方为单位, 不得申请 现金 银行本票必须记载载事项 : 表明 银行本票 的字样 ; 无条件支付的承诺 ; 确定的金额 ; 收款人名名称 ; 出票日期 ; 出票人签章 ( 六项 ) 期限 : 自出票日起 2 个月 考点 13 银行卡 发行行主体是否在境内 境内卡 境外卡 分类 是否给予授信额度币种信息载体 信用卡 借记卡人民币卡 外币卡 双币种种卡磁条卡 芯片卡 申领 销户 凡在中国境境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡, 单位卡可申领若干张具有 完全全民事行为能力 的公民可以申请个人卡, 申领的附属卡卡最多不得超过 2 张 注意 不不是全体公民自 XXX 发生生之日起 45 天后 注意 信信用卡账户 两年 以上未发生交易的 考点 14 银行卡具体内内容 贷记卡 准贷记卡 单位卡 ⑴ 先消费费后还款 ⑵ 免息还还款期 : 最长 60 天最低还款额 : 首月最低还款额不低于当月透支余额的 10% 注意 二二者只能享受其一 ⑶ 存款无无息, 透支按月计收 复利 ( 免息还款期外 ) ⑴ 发卡银银行要求 缴存备用金, 备用金不足支付时, 在信用额额度内透支 ⑵ 透支期期限为 60 天 ⑶ 存款有有息, 透支按月计收 单利 ⑴ 资金从从基本存款账户转入, 不得存取现金和存入销货收入 ⑵ 销户时, 资金转入其基本存款账户, 不得提取现金 ⑶ 可以办办理 10 万元以下的商品交易和劳务供应款项的结算 ⑷ 单位卡卡可以透支但单笔不得超过 5 万, 月不得超过综合授信度度的 3%, 无综 21

22 一课教育会计从业财经法规图表复习讲义 合授信度不得超过 10 万 单位人民 币卡 不得透支 单位外币 卡 透支额度不得超过持卡人保证金 80% 考点 15 汇兑 汇款回单 汇出银行 受理 汇款的依据 收账通知 银行将款项 确已收入 收款人账户的凭据 撤汇汇出银行 尚未汇出 退汇 汇出银行 已经汇出 ⑴ 收款人拒收, 银行 立即 办理退汇 ( 明确表示 ) ⑵ 过 2 个月 无法交付的汇款, 银行应主动办理退汇 ( 未明确表示 ) 考点 16 托收承付 适用 范围 主体限制 内容限制 必须国有企业 供销合作社以及经营管理较好, 并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业必须商品交易或因商品交易而产生的劳务供应款项 代销 寄销 赊销商品的款项, 不得办理托收承付结算 金额限制每笔金额起点为 1 万元 ( 新华书店为 1000 元 ) 使用 规定 托收 承付 必须 签有购销合同, 并注明使用托收承付 必须 具有商品确已发运的证件 ⑴ 验单付款的承付期为 3 天 ( 承付期内遇法定休假日顺延 ), 从付款人开户银行发出承付通知的次日算起 ⑵ 验货付款的承付期为 10 天, 从运输部门向付款人发出提货通知 22

23 的次日算起 注意 付款人在承付期内, 未向银行表示拒绝付款, 银行行即视作承付, 并在 承付期满的次日 ( 遇法定休假日顺延 ) 将款项主主动划给收款人 考点 17 国内信用证 特点 适用范围 程序 不可撤撤销 不可转让 国内企企业之间 商品交易产生的货款结算, 并且只能用于转账账结算, 不得支取现金 ⑴ 受理理时, 收取 不低于 开证金额 20% 的保证金 ⑵ 申请请人交存的保证金和其存款账户余额不足支付, 开证行仍仍应在规定付款时间间内付款, 不足支付部分作逾期贷款处理 ⑶ 议付付仅限于 延期付款 信用证 注意 议付行议付信用证后, 对开证行具有索偿权 ; 对受益人人具有追索权 第三章税收法律制度 基本要求 1. 了解税收的概念及其其分类 2. 了解税法及其构成要要素 3. 熟悉税收征管的具体体规定, 包括税务登记管理 发票的要求 纳税税申报及方式 税款征收方式等规定 4. 掌握增值税 营业税税 消费税 企业所得税和个人所得税的相关原原理及应纳税额 的计算 5. 掌握营业税改征增值值税试点方案的具体政策 考试内容 考点 1 税收的特征与分分类 23

24 一课教育会计从业财经法规图表复习讲义 特征 强制性 无偿性 ( 核心 ) 固定性 征税对象 征收管理 分工体系 流转税所得税财产税资源税行为税工商税类关税类 增值税 消费税 营业税和关税企业所得税 个人所得税房产税 车船税 契税资源税 土地增值税 城镇土地使用税印花税 城市维护建设税 车辆购置税 耕地占用税绝大多数进出口关税, 进口环节增值税 消费税和船舶吨税 分类 中央税 海关负责征收的税种, 消费税, 车辆购置税 征收和收入支配权限计税标准 地方税中央地方共享从价税从量税复合税 城镇土地使用税 耕地占用税 土地增值税 房产税 车船使用税 契税增值税 营业税 企业所得税 个人所得税 资源税 城市维护建设税 印花税增值税 营业税 企业所得税 个人所得税车船税 城镇土地使用税 消费税中的啤酒和黄酒消费税中的卷烟和白酒 考点 2 税法分类 功能 作用 实体法 程序法 中华人民共和国企业所得税法 等 税收征收管理法 海关法 进出口关税条例 分类 主权国家 行使税收 管辖权 国内税法 国际税法 外国税法 级次 法律行政法规规章和规范性文件 如 企业所得税法 个人所得税法 增值税暂行条例 XX 办法,XX 暂行条例实施细则 考点 3 税法构成要素 24

25 征税人 主要包括税务务机关 海关 纳税人 依法直接负有有纳税义务的自然人 ( 包括个体经营者 ) 法人和其他组组织 征税对 象 征税对象是区区别不同税种的重要标志 税目 征税对象的的具体化 ( 列举法 概括法 ) 计算税额的的尺度, 是衡量税负轻重与否的重要标志 税率 计税依据 纳税环节 形式 : 比例例税率 定额税率 累进税率累进税率 : 全额累进税率 超额累进税率 ( 个人所得税中的工资薪薪金所得 ) 超率累进税率 ( 土地增值税 ) 分类 : 从价计计征 从量计征 复合计征 ⑴ 从价计征 : 应纳税额 = 销售额 比例税率 ⑵ 从量计征 : 应纳税额 = 销售数量 定额税率 ⑶ 复合计征 : 应纳税额 = 销售额 比例税率 + 销售数量 定额税率略 ( 具体税种种规定不一致 ) 纳税期限 按期纳税和按按次纳税 纳税地点 减免税 法律责任 略 ( 具体税种种规定不一致 ) 区分减税和免免税起征点 ( 不到到不征, 一到全征 ) 免征额( 不到不征, 到了也不征, 只有超过了才只对超过的部部分征 ) 略 ( 具体税种种规定不一致 ) 考点 4 增值税的历史沿革 1979 年 1984 年 1993 年 2009 年 2012 年 1 月 第一次改革第二次改革第三次改革第四次改革 试行阶段过渡性阶段规范阶段生产型向消费型转转型营改增阶段 ( 上海 ) 25

26 一课教育会计从业财经法规图表复习讲义 2012 年 8 月 10 省市试行营改增 2013 年 8 月全国范围试行营改增 2016 年 5 月所有行业全面营改增 考点 5 增值税征税范围 ( 注意 :2016 年 5 月 1 日起全面营改增, 但考试内容暂不 调整 ) 销售及进口货物提供应税劳务 货物指 有形动产, 包括电力 热力 气体 包括 加工 修理修配劳务 注意 对象为 有形动产 一般范围 程租 期租 ( 船 ) 湿租( 机 ): 交通运输 运输 光租 ( 船 ) 干租( 机 ): 有形动产租赁 邮政 除 邮政储蓄 ( 营业税 ) 外全部 交增值税 提供应税服 务 电信 部分现代服 务业 基础电信业务 : 通话 带宽出租增值电信业务 : 短信 互联网接入研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 有形动产 租赁 鉴证咨询服务 广播影视服务 视同销售 ⑴ 委托代销 ;⑵ 销售代销货物 ;⑶ 异地 ( 非同一县市 ) 移送 ⑷ 货物用于非增值税应税项目 ⑸ 货物用于集体福利或个人消费 ⑹ 货物作为投资 ⑺ 货物分配给股东或投资者 ⑻ 货物无偿赠送 自产 委托加工 的货物无论 对内 对外 均视同销售 购进 的货物只有 对外 才视同销售对内行为 : 非增值税应税项目 集体福利 个人消费对外行为 : 投资 分配股利 无偿赠送 混合销售 一项 销售行为 增值税混合销售营业税混合销售 缴增值税缴营业税 销售电梯同时提供安装劳务娱乐场所销售烟 酒 饮料 兼营 多元化 经营 不同税种兼营不同税目兼营 分别核算分别缴纳 ; 未分别核算税务局 核定 分别核算分别缴纳 ; 未分 商场经营美食城销售煤炭 ( 工业用 17% ( 混业经营 ) 别核算 从高 适用 居民用 13%) 26

27 考点 6 增值税纳税人 分类 标准特殊情况计税税规定 小规模纳税人 应税消费费额 : 生产型 50 万非生产型 80 万提供应税税服务 500 万 ⑴ 个人 ( 非个体户 ) ⑵ 非企业性单位 ⑶ 不经常发生应税行为的企业 注意 ⑴ 为必须 ⑵⑶ 可选择 简易征税不得使用增值值税专用发票 ( 可以到税务机关代代开 ) 一般纳税人 超过小规规模纳税人认定标标准 小规模纳税人会计核算健全, 可以申请认定为一般纳税人 执行税款抵扣制 注意 除国家税务总局另有规定外, 纳税人一经认定为一般纳税人后, 不得转为小规模模纳税人 考点 7 税率与征收率 (2016 年 5 月 1 日全面营改增之前 ) 17% ⑴ ⑵ ⑶ 四大类 除执行 13% 税率以外的货物 加工修修理修配劳务 有形动动产租赁服务 基本本温饱 生活用能源 精神文明 农业生产 ⑴ 低税率中的农产品是指 一般纳税人 销售或进口农产产品, 农业生产 13% 注意 ⑵ 者自身是免税的农产品指初级农产品不包括再加工产品 ( 如 : 收购柠檬檬后再卖掉柠檬, 交 13%; 如果收购柠檬后加工成饮料, 交 17%) ⑶ 食用盐 13%, 工业盐 17%; 居民用煤炭 13%, 工业用用煤炭 17%; 农 机 13%, 农机零部件 17% 11% 交通运输 邮邮政 基础电信服务 6% 增值电信服务务 除有形动产租赁以外的其他部分现代服务业 零税率 ⑴ 出口 货物 ( 国务院另有规定的除外 ) ⑵ 提供 国际运输服务 向境外单位提供的研发和设计服务 3% 征收率 ( 小规规模纳税人适用 ) 27

28 一课教育会计从业财经法规图表复习讲义 考点 8 一般纳税人应纳税额计算 公式 : 应纳增值税税额 = 当期销项税 当期进项税 销项税额 进项税额 销售额不属于价外费用项目价税分离凭票抵扣计算抵扣不得抵扣 全部价款 + 价外费用 ⑴ 向购买方收取的 销项税额 ⑵ 受托加工应征消费税的消费品所 代收代缴 的消费税 ( 指受托方 ) ⑶ 符合条件的 代垫 运费 ⑷ 符合条件 代为收取 的政府性基金或行政事业性收费 ⑸ 代办 保险收的保险费, 代 购买方缴纳的车辆购置税 牌照费 理解 凡合理的代收款项, 确非企业收入, 则不作为价外费用 注意 价外费用为含增值税的销售额不含税销售额 = 含税销售额 (1+17%) 或 (1+13%) 注意 默认含税销售额:⑴ 零售价 ;⑵ 价外费用 ;⑶ 普通发票增值税 专用 发票 ( 机动车销售统一发票 ) 进口增值税 专用 缴款书 特别注意 购入自用的 两车一艇进项税额准予抵扣 购进免税农产品, 扣除率 13% 凭 农产品收购发票 农产品销售发票 计算 ⑴ 外购货物对内 ⑵ 因 管理不善 导致的 非正常损失 的购进货物及相关的应税劳务 ⑶ 接受的 旅客 运输服务 ⑷ 不符合法律规定的 考点 9 增值税征收管理 纳税义务发 生时间 直接收款托收承付和委托收款赊销和分期收款预收货款委托代销视同销售进口货物先开发票 收到销售款或取得索取销售款凭据的当天 发出货物 并办妥托收手续的当天合同约定的收款日期的当天货物发出的当天收到代销清单或者收到全部或部分货款的当天货物移送的当天报关进口的当天开具发票的当天 28

29 纳税地点 固定业户非固定业户进口 机构所在地 ; 总分支机构不在同一县 ( 市 ) 的, 分别别缴纳, 经批准, 可以由总机构汇总向总机构所在地申报纳税 ; 外出经经营看是否开具 外管证 向销售地或劳务发生地申报纳税向报关地海关申报纳税 纳税期限 1 日 3 日 5 日 10 日 15 日 1 个月或 1 个季度 + 按次申报 纳税税时间 : 自 之日起 15 日内 注意 增增值税 消费税纳税期限相同, 营业税没有 1 日 3 日的的规定 考点 10 营业税 特别提醒 :2016 年 5 月 1 日, 全面营改增, 但是考试内容暂时不变 ( 一切以考试试大纲为准 ) 概念 营业税是是对在我国境内提供应税劳务 转让无形资产和销售不动动产的单位和个人, 以取得得的营业额为征税对象征收的一种流转税 注意 与与增值税征税范围区分 ( 平行征收模式 ) 税目 (9 个 ) 提供应税 劳务 建 文 3% 娱乐业 5~20% 金融保险业 税率 服务业转让土地使使用权销售不动产 5% 公式 营业额 应纳税额 = 营业额 适用税率 包括价款和价外费用 注意 从从业阶段考核营业税计算相对简单, 一般情况将全部收入入额相加与税率相乘即可, 勿减除题目中给出的成本费用金额 应纳税额 法定情形 : 价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应应税行为而无营 业额 征收管理 组成计税价格纳税义务发生时间纳税期限 判定顺序 : ⑴ 最近时期发生同类应税行为的平均价格核定 ⑵ 按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均均价格核定 ⑶ 按公式 : 营业额 = 营业成本或工程成本 (1+ 成本本利润率 ) (1- 营业税税率 ) 转让土地使用权 销售不动产 提供 建筑业 或者 租赁业 劳务, 采用 预收款 方式的 收到预收款的的当天 5 日 10 日 15 日 1 个月或 1 个季度 29

30 一课教育会计从业财经法规图表复习讲义 注意 金融业 + 外企代表 纳税期限 一个季度 纳税地点 提供建筑业劳务转让 出租土地使用权销售 出租不动产其他 应税劳务发生地 土地 不动产所在地 机构所在地 考点 11 消费税 ( 一 ) 消费税的征税范围 生产 生产 自产自用 销售时 纳税 用于 连续生产应税消费品 的不纳税 用于其他方面的于移送使用时纳税 委托加工 进口 受托方为单位, 由 受托方 向委托方 交货时 代收代缴委托方为纳税人受托方为个人, 由 委托方 收回后 自行缴纳 注意 委托方收回应税消费品后用于连续生产应税消费品的, 所纳消费税准予抵扣 ; 若用于直接出售, 不再缴纳消费税报关进口时缴纳消费税 金银首饰 铂金首饰 钻石及钻石饰品于 零售 环节纳税, 税率为 5% 零售 注意 1 不包括镀金首饰和包金首饰 注意 2 对既销售金银首饰, 又销售非金银首饰的生产 经营单位, 凡划分不清或不能分别核算的, 在生产环节销售的, 一律从高适用税率征收消费税 ; 在零售环节销售的, 一律按金银首饰征收消费税 注意 3 金银首饰与其他产品组成 成套消费品销售 的, 应按销售额 全额征收 消费税 ( 无论是否单独核算 ) 注意 4 金银首饰连同 包装物 一起销售的, 无论包装物是否单独计价, 均应并入金银首饰的销售额, 计征消费税 ( 价外费用 ) 注意 5 带料加工 的金银首饰, 应按受托方销售的同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税, 没有同类金银首饰销售价格的, 按照组成计税价格计算纳税 ( 同委托加工 ) 注意 6 纳税人采用 以旧换新 ( 含翻新改制 ) 方式销售的金银首饰, 应按 实际收取 的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税 批发烟草批发企业将卷烟销售给 零售单位 ( 单一环节纳税的例外 ) ( 二 ) 消费税的税目与税率 税目 (15 个 ) 烟 酒 化妆品 贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮焰火 成品油 摩托车 小汽车 高尔 夫球及球具 高档手表 游艇 木制一次性筷子 实木地板 电池 涂料 税率比例税率绝大多数 30

31 定额税率 啤酒 黄酒 成品油 注意 卷烟烟 白酒执行复合计征, 但无复合税率一说 ( 三 ) 消费税应纳税额应纳税额 = 销售额 比例税率 从价定率 销售额为销售应税消费品向购买买方收取的全部 计税方法 从量定额 价款和价外费用 ( 不含增值税 ) 应纳税额 = 销售数量 定额税率 复合计税 应纳税额 = 销售额 比例税率 + 销售数量 定额税率 ⑴ 按照纳税人 同类 消费品品的销售价格计算 应纳税额 组成计税价 格 自产自用 纳税 ⑵ 没有同类消费品销售价格的 : 组成计税价格 =( 成本 + 利润 ) (1- 比例税率 ) ⑴ 按照 受托方 的同类消费费品的销售价格计算纳税 委托加工 ⑵ 没有同类消费品销售价格的 : 组成计税价格 =( 材料成本 + 加工费 ) (1- 比 例税率 ) 应税消费品 已纳税款的 扣除 用外购和委托加工收回的应税消费品连续生产应税消消费品的, 可以将外购应税消费品已缴纳的消费税扣除应按当期生产领用数量计算 ( 四 ) 消费税征收管理纳税义务发生时间纳税期限 一般情况与增值税一致同增值税销售应税消费品 特殊情况 : 委托加工 纳税人人提货的当天 征收 自产自用应税消 机构所在地或居住地主管税务机机关 费品 管理 纳税地点 委托单位加工应税消费品 受托方所在地主管税务机关 委托个人加工应税消费品 由委托方收回后在其机构所在地地缴纳 进口应税消费品 报关地海关 考点 12 企业所得税 31

32 一课教育会计从业财经法规图表复习讲义 纳税人 征税对象 包括企业和其他取得收入的组织 注意 不包括个体工商户 个人独资企业和合伙企业 ( 这几家是交个人所得税 ) 生产经营所得 其他所得 固定资产清算所得 居民企业 无限纳税义务 就其所设机构 场所取得的来源于中国境内的所 设立机构场所 得 ; 以及发生在中国境外但与其所设机构 场所 纳税义务 非居民 有实际联系的所得纳税 企业 未设立机构场所或取 得所得与所设立机构 仅就来源于中国境内所得纳税 场所无关 基本税率 25% 低税率 20% 税率 优惠税率 小型微利企业减按 20% 的税率征收 高新技术企业减按 15% 的税率征收 适用 20% 低税率的非居民企业实际执行为 10% 计算公式 : 应纳税额 = 应纳税所得额 适用税率 应纳税所得额 = 收入总额 - 不征税收入 - 免税收入 - 各项扣除 - 以前年度亏损 收入 不征税收入 免税收入 货币形式收入非货币形式收入 ⑴ 财政拨款 ⑵ 依法应纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 注意 不征税收入不属于企业营利性活动带来的收益 ⑴ 国债利息收入 ⑵ 符合条件的居民企业之间的股息 红利收入 ( 条件 : 持有 12 个月以上 ) ⑶ 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利收入 ⑷ 符合条件的非营利组织的收入 应纳税额的 计算 成本 福利费 工资薪金总额 14% 工会经费 工资薪金总额 2% 准予扣除项 目 费用 三项经费 职工教育经费 工资薪金总额 2.5% 超过部分, 准予在以后年度 结转扣除 招待费 按照发生额的 60% 扣除, 但最高不得超过当年销售 ( 营业 ) 收入的 5 32

33 广告和业 务宣传费 捐赠 不超过当年销售 ( 营业 ) 收入 15% 的部分准予扣除 注意 超过部分, 准予结转转以后年度扣除必须为 公益性 的, 不超过 年度利润总额 12% 的部分准予扣除 税金 损失 无增值税 企业所得税 不包括各种行政性罚款 不得扣除的 项目 亏损弥补 ⑴ 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 ⑵ 企业所得税税款 ⑶ 税收滞纳金 ⑷ 罚金 罚款和被没收财物的损失 注意 1 纳税人逾期归还银行贷款, 银行按规定加收收的罚息, 不属于行政性罚款, 允许在税前扣除 注意 2 纳税人签发空头支票, 银行按规定处以罚款款, 属于行政性罚款, 不允许在税前扣除 ⑸ 超过标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支支出 ⑹ 赞助支出 ⑺ 未经核定的准备金支出 ⑻ 企业之间支付的管理费 企业内营业机构之间支付付的租金和特许 权使用费, 非银行企业内营业机构之间支付的利息 ⑼ 与取得收入无关的其他支出延续弥补期 5 年 注意 5 年内不论盈利或亏损, 都作为实际弥补期限限计算 按年计征, 分月或分季预缴, 年终汇算清缴, 多退少补 征收管理 自年度终终了之日起 5 个月内汇算清缴 注意 企业在纳税年度内无论盈利或亏损, 都应当在法定期限限内向税务机关报送企业所所得税纳税申报表 财务报告等 考点 13 个人所得税纳纳税人和征收管理 自然人 个个体工商户 个人独资企业 合伙企业 纳税人 分类 居民 非居 民 有住所无住所但居住满 1 年无住所又不居住无住所居住不满 1 年 无限纳税义务 只就来源于境内内的所得纳税 征收管理 自行申报 ⑴ 年所得 12 万元以上 ⑵ 从中国境内两处或两处以上取得工资 薪金所所得的 ⑶ 从中国境外取得所得的 33

34 一课教育会计从业财经法规图表复习讲义 ⑷ 取得应纳税所得, 没有扣缴义务人的 代扣代缴 除需自行申报的情形之外, 一律实行代扣代缴 考点 14 个人所得税计税规定 征税项目计税依据和费用扣除税率计税方法 应纳税所得额 = 月工薪收入 工资薪金所得 元 三险一金 从工资应纳税 七级超额累进税率 按月计税 所得额中扣除 个体户生产经营所得 略 对企事业单位 五级超额累进税率 按年计算 承包承租经营 略 所得 每次收入不足 4000 元的 : 劳务报酬所得稿酬所得财产转让所得 应纳税所得额 = 每次收入额 -800 元每次收入 4000 元以上的 : 应纳税所得额 = 每次收入额 (1-20%) 收入 - 原值 - 合理费用 20% 比例税率 按次纳税 注意 1 劳务报酬所得实行超额累进加征 ; 稿酬所得减征 30% 注意 2 稿酬所得出版加印 利息股息红利 算一次 再版算一次 连载算 所得偶然所得 按收入总额计税, 不扣费用 一次, 分次支付合并计税 其他所得 捐赠扣除 公益性捐赠, 捐赠额不超过应纳税所得额的 30% 的部分, 可以从应纳税所得额中 扣除 考点 15 税务登记 种类 开业 登记 开业登记 ; 变更登记 ; 停业 复业登记 ; 注销登记 ; 外出经营报验登记 ; 税种登记 ; 扣缴税款登记等除国家机关 个人和无固定生产经营场所的流动性农村小贩外, 均应当自纳税义务发生之日起 30 日内, 向纳税义务发生地税务机关申报办理税务登记 34

35 变更 登记 时限要求 300 日, 是否换证看登记证内容是否变更 注销 登记 ⑴ ⑵ ⑶ 纳税人解散散 破产 撤销或终止纳税义务的 15 日被吊销营业业执照或被撤销登记的 15 日因住所 经经营地点变动, 涉及改变税务机关的 注销后 30 日办办理新的登记 适用对象 : 定期定定额征收方式的个体工商户 停业复业 登记 停业期限 : 1 年办理时间 : 停业前前办理停业登记 ; 复业前办理复业登记停业期满复业又不不申请延长停业 : 正常征管 停业期间发生纳税税义务 : 按照规定申报纳税 外出经营 报验登记 外管证 一地一一证, 有效期一般 30 日, 最长不超过 180 天外出经营结束, 应向 经营地 税务机关填报 外出经营活动情况申报报表, 并结清税款 缴销发票 考点 16 发票开具与管管理 分类 增值税专 用发票 普通发票 由国国家税务总局统一管理只限限于增值税一般纳税人领购使用, 小规模纳税人和非增值值税纳税人不得领购使使用, 一般纳税人如有法定情形的, 不得领购使用基本本联次 : 记账联 抵扣联 发票联 ( 三联 ) 主要要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用, 增值税一一般纳税人在不能开具具专用发票的情况下也可使用 行业业发票适用于某个行业的经营业务 专用用发票 适用于某一经营项目 专业发票 国有有金融保险 电信 ( 邮政 交通运输 ) 方面的发票 凭证 发票开 具要求 ⑴ 全部联次一次次性复写或打印, 在发票联和抵扣联加盖发票专用章 ⑵ 任何单位和个个人不得转借 转让 代开发票 不得拆本使用发票 不不得自行扩大发票的使用范围 ; 禁止携带 邮寄或者运输空白发票出入境 ( 绝对禁止 ) ⑶ 任何单位和个个人未经批准, 不得跨规定的使用区域携带 邮寄 运输输空白发票 ( 相对禁止 ) ⑷ 已开具的发票票存根联和发票登记簿应当保存 5 年 考点 17 纳税申报 直接申报上门申报, 是传统的申报方式 35

36 一课教育会计从业财经法规图表复习讲义 邮寄申报 以寄出地的邮戳日期为实际申报日期 电话语音 电子数据交换 网络传输 数据电文申报 以税务机关计算机网络收到的时间为申报日期 须报送书面材料 其他 ( 简易申 报 简并征期 ) 实行定期定额的纳税人 考点 18 税款征收 查账征收查定征收查验征收定期定额征收 适用范围 : 财务会计制度健全 能如实提供生产经营情况 正确计算应纳税款的纳税人适用范围 : 生产经营规模较小 产品零星 税源分散 会计账册不健全的小型厂矿和作坊 ( 小型生产型企业 ) 适用范围 : 财务制度不健全, 生产经营不固定, 零星分散 流动性大的纳税人 ( 小型非生产型纳税人 ) 适应范围 : 小型无账证的个体工商户 代扣代缴 代收代缴 资金 流向 外 内 委托代征 其他方式 受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求, 以税务机关的名义向纳税人征收一 些零散税款的征收方式 邮寄申报纳税 自计自填自缴 自报核缴 考点 19 税务代理 特点 公正性 自愿性 有偿性 独立性 确定性 业务范围 不得办理违法事项与注册会计师的工作范围进行区分不得代为办理增值税专用发票领购手续不能代理应由税务机关行使的行政职权 考点 20 税务检查 36

37 情形 没账或或相当于没账 核定应 纳税额 方法 ⑴ 参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相相近的纳税人的税负水平核定 ⑵ 按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定 ⑶ 按照耗用的原材料 燃料 动力等推算或者测算核定 注意意 可以同时采用两种以上的方法核定 担保前提有根据 纳税期前提前交 转移财产 税务机机关责令具有税法规定情形的纳 前提 税人提提供纳税担保而纳税人拒绝或无 税收保 力提供供担保 ⑴ 书面通知银行冻结相当于应纳税 全措施税收强 具体措施前提 款的存款 ( 陷阱 : 冻结全部资金 ) ⑵ 扣押 查封相当于应纳税款的商品 货物或者其他财产 ( 陷阱 : 全部财产 ) 从事生生产经营的纳税人 扣缴义务人未按照规规定的期限缴纳税款, 纳税担保人未按照照规定的期限缴纳所担保的税款, 由税务务机关责令限期缴纳, 逾期仍未缴纳 注意 1 均需经县县以上税务局 ( 分 局 ) 局长批准 注意 2 均不适用用的财产 : 个人 及其所扶养家属维持持生活必需的住 房和用品, 单价 元以下的其他生活用品 制执行 ⑴ 书面通知银行从存款中扣缴税款 ⑵ 扣押 查封 依法拍卖或者变卖相 具体 当于应纳税款的商品 货物或者其 措施 他财产, 以拍卖或者变卖所得抵缴 税款 注意意 滞纳金同时强制执行 考点 21 税收法律责任 税务行政处罚 警告 ; 罚款 ; 没收违法所得 没收非法财物 ; 收缴未用发票和暂暂停供应发票 ; 停止出口退税权 考点 22 税务行政复议 必经复议 纳税 争议, 必须先缴纳税款及滞纳金或提供担保, 然后可以依法申请行政复议, 对行政复议决定不服的, 可以依法向人民法院院起诉 37

38 一课教育会计从业财经法规图表复习讲义 税务行政 复议 选择复议 复议机关 税务行政处罚决定 强制执行措施或者税收保全措施 亲爹 + 干爹 地税局 ( 上级地税局 + 本级政府 ) 亲爹 国税局 ( 上级国税局 ) 没爹 国家税务总局 ( 只能找国家税务总局 ) 补充 1 行政复议决定作出时间 : 受理之日起 60 日内 补充 2 行政复议决定生效时间 : 送达之日起生效 第四章财政法律制度 基本要求 1. 了解预算法律制度的构成 2. 了解国库集中支付制度的概念 3. 了解政府采购法律制度的构成和原则 4. 掌握国家预算的级次划分和构成 预算管理的职权 预算组织的程序以及预决算 的监督 5. 掌握政府采购的执行模式和方式 6. 掌握国库单一账户体系的构成及财政收支的方式 考试内容 考点 1 预算法律制度的构成 体系通过时间施行时间地位 预算法 在财政法的体系中处于核心地位 预算法实施条例

39 其他与预算有关法规制度 考点 2 国家预算概述 原则 公开性 可靠性性 完整性 统一性 年度性 作用 级次划分 财力保证作用 调节制约作用 反映监督作用一级政府一级预预算五级 : 中央, 省 ( 省 自治区 直辖市 ), 市 ( 设区的市 自治州 ), 县 ( 县 自治县 不设区的市市 市辖区 ), 乡 ( 乡民族乡 镇 ) 构成 中央预算 地方预算 总预算 由中央各部门 ( 含直属单位 ) 的预算组成 注意 党政机关和军队的预算属于中央预算由省 自治区 直辖市总预算由本级政府预算和汇总的下一级总预算组成 部门单位 预算 由本部门所属各单位预算组成部门预算是一项综合预算 考点 3 预算管理的职权 各级人民代表大会各级人大常委会注意问题各级财政部门 审查权 批准权 变更撤销权监督权 审批权 撤销权设立预算算的乡 民族乡 镇, 因不设立人大常委会, 所以人大大的职权中还包括由人大大常委会行使的监督权等 审查权 : 高级审查低级, 人大审两头, 常委会审中间批准权 : 各级批各级, 审什么批什么撤销权 : 按级别依次撤销不能越级监督权 : 注意与本节预决算的监督进行区分, 此处的监督权仅仅仅指对预算执 行的监督编制权 执行权 提案权 报告权( 具体工作 ) 各部门 各单位 编制 执执行本部门 本单位预算 决算草案按照国家家规定上缴预算收入, 安排预算支出接受国家家有关部门的监督, 定期向本级政府财政部门报告执行行情况 39

40 一课教育会计从业财经法规图表复习讲义 全国人大与地方人大权利比较 审查权批准权变更撤销权 全国人大 中央和地方预算草案和预 算执行情况报告 中央预算和预算执行情况 报告 全国人大常委会预算决算 不适当的决议 地方人大 本级总预算草案和总预算 执行情况报告 本级预算和预算执行情况 报告 本级人大常委会及本级政 府预算决算不适当的决议 全国人大常委会与地方人大常委会权利比较 监督权审批权撤销权 全国人大常 委会 中央和地方预算的执行 中央预算的调整方案 决算 方案 国务院及省 自治区 直 辖市人大及其常委会的决 议 地方人大常 委会 本级总预算的执行 本级预算的调整方案 决算 方案 本级政府和下一级人大及 常委会的决议 考点 4 预算收入和预算支出 预算收入 按来源 按归属 税收收入 ; 依照规定应当上缴的国有资产收益 ; 专项收入 ; 其他收入 ( 罚 没 规费 ) 中央 地方 中央和地方共享 预算支出 按内容 按主体 经济建设支出 ( 最主要的支出 ) 事业发展支出 国家管理费用支出 国 防支出 各项补贴支出 其他支出 中央 地方 考点 5 预算组织程序 四个环节 : 编制 审批 执行 调整 编制 预算年度 公历 1 月 1 日至 12 月 31 日 40

41 预算编制 依据 中央预算和地方各级政府预算 : 参照上一年预算执行情况况和本年度收支预测进行编制 ( 省略四个圈 ) 各部门各单位 : 参照本部门 本单位上一年度预算执行行情况和本年度预算收支变化因素 ( 省略四个圈 ) 审批 人民代表 大会审批 中央预算由全国人民代表大会审查和批准 地方各级政府预算由本级人民代表大会审查和批准 执行 执行部门 各级政府 ( 组织者 ), 各级政府财政部门 ( 管理者 ), 预算收入征收部门 ( 收钱的 ), 财政支出部门 ( 花钱的 ) 国库( 存钱钱的 ) 调整 调整原因 预算调整 的审批 (1) 增加支出 (2) 减少收入 (3) 总支出超过总收入 (4) 原批准的预算中举借债务的数额增加中央 县级以上地方各级政府预算调整方案提请本级人民民代表大会常务 委员会审批乡 民族乡 镇政府预算调整方案提请本级人民代表大会会审批 考点 6 决算 内容 审批 决算报告和文字字说明中央决算草案 : 财政部编制 国务院审定 全国人民代表大会常务委员员会审查和批准县级以上地方各各级政府决算草案 : 本级财政部门编制 本级政府审定 本级人大常委员会审查和批准乡 民族乡 镇镇政府编制本级决算草案, 提请本级人民代表大会审查和和批准 考点 7 预决算的监督 各级国家权 力机关 全国人大及及其常委会对中央和地方预算 决算进行监督县级以上地地方各级人大及其常委会对本级和下级政府预算 决算进进行监督乡 民族乡乡 镇人大对本级预算 决算进行监督 各级政府 各级政府监监督下级政府的预算执行 财政部门 各级政府财财政部门负责监督检查本级各部门及其所属各单位预算的的执行, 并向本级政府和和上一级政府财政部门报告预算执行情况 41

42 一课教育会计从业财经法规图表复习讲义 审计部门 各级审计机关对本级预算执行情况 对本级各部门和下级政府预算的执行情况 和决算, 进行审计监督 考点 8 政府采购法律制度 相关法律概念主体范围 政府采购法 政府采购部门规章 政府采购地方性法规和政府规章 ( 大纲无行政法规, 但 实施条例 已于 公布 ) 国家机关 事业单位和团体组织, 使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物 工程和服务的行为国家机关 事业单位和社会团体 注意 各类企业均不属于政府采购的主体范围 资金 预算内资金 + 预算外资金 + 与财政资金相配套的单位自筹资金 集中采购目录 属于中央预算的政府采购项目 国务院确定并公布 属于地方预算的政府采购项目 省 自治区 直辖市人民政府或者其授权 的机构确定并公布 对象 货物 工程和服务 原则 功能 公开透明原则 公平竞争原则 公正原则 诚实信用原则 注意 ( 三公一诚 ) 区分公平竞争原则和公正原则 ⑴ 节约财政支出, 提高资金使用效益 ; ⑵ 强化宏观调控 ;⑶ 活跃市场经济 ;⑷ 推进反腐倡廉 ;⑸ 保护民族产业 执行 模式 集中采购 分散采购 集中采购必须委托集中采购机构代理采购纳入集中采购目录的政府采购项目, 应当实行集中采购采购未纳入集中采购目录的政府采购项目, 可以自行采购, 也可以委托集中采购机构在委托范围内代理采购 采购人 供应商 采购代理机构 当事人 供应商 指向采购人提供货物 工程或服务的法人 其他组织或自然人供应商参加政府采购活动的条件 : 参加采购活动前三年内, 经营活动中无重大违法记录 42

43 采购代理理机构 设区的市 自治州以上的人民政府根据据需要设立集 中采购代理机构 邀请不特定的供应商参加投标, 是政府府采购的主要 方式 公开开招标 货物服务采购项目达到公开招标数额标标准的, 必须采用公开招标方式采购人不得将应当以公开招标方式采购购的货物或者服务化整为零或者以其他任何方式规避公公开招标采购采用公开招标方式采购的, 自招标文件件开始发出之日起至投标人提交投标文件截止之日止, 不得少于 20 日 邀请 3 家以上供应商 邀请请招标 ⑴ 具有特殊性, 只能从有限范围的供应应商处采购的 ⑵ 采用公开招标方式的费用占政府采购购项目总价值的比例过大的 政府采购方式 与不少于 3 家的供应商谈判 竞争争性谈判 ⑴ 招标后没有供应商投标或者没有合格格标的或者重新招标未能成立的 ⑵ 技术复杂或者性质特殊, 不能确定详详细规格或者具体要求的 ⑶ 采用招标所需时间不能满足用户紧急急需要的 ⑷ 不能事先计算出价格总额的 唯一 单一一来源询价 ⑴ 只能从唯一供应商处采购的 ⑵ 发生了不可预见的紧急情况不能从其其他供应商处采购 ⑶ 必须保证原有采购项目一致性或者服服务配套的要求, 需要继续从原供应商处添购, 且添购购资金总额不超过原合同采购金额百分之十的只考虑价格, 向 3 家以上供应商发出询价价单, 对一次性报价进行比较适用于货物规格 标准单一 现货货源充充足而且价格变动幅度比较小的采购项目 43

44 一课教育会计从业财经法规图表复习讲义 考点 9 国库集中收付制度 国库单一 账户体系 国库单一账户预算外资金财政专户财政部门零余额账户预算单位零余额账户特设专户 开户银行为中国人民银行, 管理预算内资金管理预算外资金用于财政直接支付用于财政授权支付该账户可以办理转账 提取现金等结算业务, 可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费 住房公积金及提租补贴以及财政部门批准的特殊款项, 不得违反规定向本单位其他账户和上级主管单位 所属下级单位账户划拨资金略 收入收缴 方式 收缴方式分为直接缴库和集中汇缴 收缴程序分为直接缴库程序和集中汇缴程序 支出支付 方式 财政直接支付 财政授权支付 实行财政直接支付的支出主要包括 : 工资支出 购买支出 转移支付实行财政授权支付的支出为未纳入财政直接支付管理的购买支出和零星支出包括单件物品或单项服务购买额不足 10 万元人民币的购买支出 ; 年度财政投资不足 50 万元人民币的工程采购支出, 特别紧急的支出和经财政部门批准的其他支出 第五章会计职业道德 基本要求 1. 了解会计职业道德的功能 2. 熟悉会计职业道德的含义 3. 熟悉加强会计职业道德教育的途径 44

45 4. 掌握会计职业道德规规范的主要内容 考试内容 考点 1 会计职业道德概概述 概念 特征 会计职业业道德是指在会计职业活动中应遵循的 体现会计职业特特征的 调整会计职业关关系的职业行为准则和规范具有一定定的强制性较多关注注公众利益 ( 在会计职业活动中, 发生道德冲突时要坚持持准则, 把社会公众利益益放在第一位 ) 会计职业道德 与会计法律制 度的关系 联系 区别 ⑴ 在作用上相互补充 协调 ⑵ 在内容上相互借鉴, 相互吸收 注意 会计法律制度是会计职业道德的最低要求性质不同作用范围不同实现形式不同实施保障机制不同评价标准不同 考点 2 会计职业道德规规范的主要内容 爱岗敬业 诚实守信 廉洁洁自律 客观公正 坚持准则 提高技能 参与管理和强强化服务 爱岗敬业 含义 基本要求 含义 会计职业道德的基础 ⑴ 正确认识会计职业, 树立职业荣誉感 ⑵ 热爱会计工作, 敬重会计职业, 安心本职岗位 ⑶ 安心工作任劳任怨 ⑷ 严肃认真, 一丝不苟 ⑸ 忠于职守, 尽职尽责会计职业道德的精髓 诚实守信 廉洁自律 基本要求 含义 ⑴ 做老实人, 说老实话, 办老实事, 不搞虚假 ⑵ 保守秘密, 不为利益所诱惑 ⑶ 执业谨慎, 信誉至上会计职业道德的前提和内在要求 45

46 一课教育会计从业财经法规图表复习讲义 客观公正 基本要求 含义 基本要求 ⑴ 树立正确的人生观和价值观 ⑵ 公私分明, 不贪不占 ⑶ 遵纪守法, 一身正气会计职业道德的理想目标依法办事 ( 前提 ); 实事求是 ; 如实反映 坚持准则 含义 准则 会计职业道德的核心 不仅指会计准则, 而且包括会计法律 法规 国家统一的会计制度以 及与会计工作相关的法律制度 基本要求 ⑴ 熟悉准则 ;⑵ 遵循准则 ;⑶ 敢于同违法行为斗争 提高技能 会计职业 技能 基本要求 主要包括 : 会计及理论操作水平 会计实务操作能力 职业判断能力 自动更新知识能力 提供会计信息的能力 沟通交流能力 职业经验 ⑴ 要有不断提高会计专业技能的意识和愿望 ⑵ 要有勤学苦练的精神和科学的学习方法 含义间接参加管理活动 ( 补充 : 不能直接参与管理活动 ) 参与管理 基本要求 ⑴ 努力钻研业务, 熟悉财经法规和相关制度, 提高业务技能, 为参与管理打下基础 ⑵ 熟悉服务对象的经营活动和业务流程, 使参与管理的决策更具有针对性和有效性 含义 会计职业道德的归宿 强化服务 基本要求 ⑴ 强化服务意识 ⑵ 提高服务质量 注意 质量上乘的前提是坚持准则 考点 3 会计职业道德教育 46

47 内容 职业道德观念教育 ( 道德 )( 基础 ) 职业道德规范教育 ( 道德 )( 核心 ) 职业道德警示教育 ( 道德 + 法律 ) 形势教育 品德教教育 法制教育 途径 接受教育 岗前岗位 ⑴ 会计学历教育中的职业道德教育 ⑵ 获取会计从业资格中的职业道德教育职业道德继续教育贯穿于整个会计人员继续教育的始终 自我修养 ⑴ ⑵ ⑶ 慎欲 慎独 慎省 慎微 自励自警 考点 4 会计职业道德建建设组织与实施 建设 ⑴ 财政部门的的组织推动 ⑵ 会计行业的的自律 ⑶ 企事业单位位的内部监督 ⑷ 社会各界的的监督配合 意义 ⑴ ⑵ ⑶ 促使会计人员遵守职业道德规范 使会计人员感受道德的价值分量 有利于形成抑恶扬善的社会环境 检查奖 惩 机制 ⑴ 财政部门的监督检查 1 执法检查与会计职业道德检查相结合 2 会计从业证书注册登记和年检与会计职业道德检查相结合 3 会计专业技术资格考评 聘用与会计职业道德检查相结合 4 与会计表彰相结合 ⑵ 会计行业组织的自律管理与约束 ⑶ 依据会计法等法律法规, 建立激励机制 47