0 李静莎老师 < 生而为人 > - 进取 坚韧 开放 影响 - < 与众不同 >
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1 0 李静莎老师
2 1 第一节会计法律制度的构成 第二节会计工作管理体制 第一章会计法律制度 第三节会计核算 第四节会计监督 第五节会计机构和会计人员 第六节法律责任
3 2 第五节会计机构与会计人员 一 会计机构的设置 二 会计工作岗位设置 三 会计人员的工作交接 四 会计从业资格 五 会计专业技术资格与职务
4 3 一 会计机构的设置 ( 一 ) 办理会计事务的组织方式 各单位应当根据会计业务的需要, 设置会计机构, 或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员 ; 不具备设置条件的, 应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账 这是 会计法 对设置会计机构问题作出的规定
5 4 各单位办理会计事务的组织方式有三种 : 会计业务会计机构的设置情况会计人员的设置 大 中型企业和具有一定规模的行政事 业单位, 以及财政收支数额较大 会计 业务较多的社会团体和其他经济组织 单独设置会计机构应 会计机构负责人 规模较小 业务和人员都不多的单位 可以不单独设置会计机构, 而将会计业务并入其他机构 应设置会计人员并 指定会计主管人员 规模较小 业务和人员都不多的单位委托中介机构代理记账要有出纳
6 ( 二 ) 任职资格 5 会计机构负责人 / 会计 主管人员任职资格 除取得会计从业资格证书外, 还应当具备会计师以上专业技术职务 资格或者从事会计工作 3 年以上经历 取得会计师任资资格后, 主管一个单位或者单位内一个重要方面的 财务会计工作时间不少于 3 年 总会计师任职资格 国有大 中型企业或者国有资产占主导或控股地位的大中型企业必须设置总 会计师 凡设置总会计师的单位, 不应再设置与总会计师职责重叠的行政副职
7 6 ( 三 ) 代理记账 1 代理记账机构的设立条件 (1) 为依法设立的企业 ; (2) 持有会计从业资格证书的专职从业人员不少于 3 名 ; (3) 主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格且为专职从业人员 ; (4) 有健全的代理记账业务内部规范
8 ( 三 ) 代理记账 7 (1) 为依法设立的企业 ; (2) 持有会计从业资格证书的专职从业人员不少于 3 名 ; 代理记账机构设立条件 (3) 主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格且为 专职从业人员 ; (4) 有健全的代理记账业务内部规范 (1) 根据委托人提供的原始凭证和其他相关资料, 按照国家统一的会计 代理记账机构的业务范围 制度的规定进行会计核算, 包括审核原始凭证 填制记账凭证 登记会 计账簿 编制财务会计报告等 ;(2) 对外提供财务会计报告 ;(3) 向 < 生而为人 > 税务机关提供税务资料 - 进取 坚韧 开放 影响 ;(4) 委托人委托的其他会计业务 -
9 ( 三 ) 代理记账 8 (1) 对本单位发生的经济业务事项, 应当编制或者取得符合国家统一会计制度规定的原 始凭证 ; 委托人的义务 (2) 应当配备专人负责日常货币收支和保管 ( 出纳 ); (3) 及时向代理记账机构提供真实 完整的原始凭证和其他相关资料 ; (4) 对于代理记账机构退回的, 要求按照国家统一会计制度的规定进行更正 补充的原 始凭证, 应当及时予以更正 补充 (1) 遵守有关法律 法规和国家统一会计制度的规定, 按照委托合同办理代理记账业务 ; 代理记账机构及其 从业人员的义务 (2) 对在执行业务中知悉的商业秘密予以保密 ;(3) 对委托人要求其作出不正当的会计 处理, 提供不实的会计资料, 以及其他不符合法律 法规和国家统一会计制度的行为的, < 生而为人 > 予以拒绝 ;(4) 对委托人提出的有关会计处理相关问题予以解释 - 进取 坚韧 开放 影响 -
10 二 会计工作岗位设置 9 概念 单位会计机构内部根据业务分工而设置的从事会计工作 办理会计事项的具体职位 (1) 根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位 (2) 符合内部牵制制度的要求 会计工作岗位可以一人一岗 一人多岗或者一岗多人 要求 出纳员不得兼管稽核 会计档案保管和收入 费用 债权债务账目的登记工作 ; 出纳以外的人员不 得经管现金 有价证券 票据 (3) 会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗 (4) 要建立岗位责任制 明确各项具体会计工作的职责范围 具体内容和要求, 并落实到每个会计 工作岗位或会计人员之中
11 二 会计工作岗位设置 10 (1) 总会计师 ( 或行使总会计师职权 ) 岗位 ; 主要会计 工作岗位 (2) 会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 岗位 ; (3) 出纳岗位 ;(4) 稽核岗位 ;(5) 资本 基金核算岗位 ;(6) 收入 支出 债权债务核算岗位 ;(7) 工资核算 成本核算 财务成果核算岗位 ;(8) 财产物资的收发 增减核算岗位 ;(9) 总账岗位 ;(10) 对外财务会计报告编制岗位 ;(11) 会计电算化岗位 ;(12) 会计机构内会计档 案管理岗位 ;(13) 其他会计工作岗位 (1) 档案管理部门中对正式移交之后的会计档案进行保管的会计档案管理岗位不属于会计岗位 ; 不属于会 计岗位 (2) 医院门诊收费员 住院处收费员 药房收费员 药品库房记账员 商场收款 ( 银 ) 员所从事的 工作, 均不属于会计岗位 < 生而为人 > (3) 单位内部审计 社会审计 政府审计工作也不属于会计岗位 - 进取 坚韧 开放 影响 -
12 三 会计人员的工作交接 11 (1) 临时离职或因病不能工作 需要接替或代理的, 会计机构负责人 / 会计主 管人员或单位负责人必须指定专人接替或者代理, 并办理会计工作交接手续 ; (2) 临时离职或因病不能工作的会计人员恢复工作时, 应当与接替或代理人员 ( 一 ) 交接范围 办理交接手续 ; (3) 移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的, 经单位负责人批 准, 可由移交人委托他人代办交接, 但委托人应当对所移交的会计凭证 会计 账簿 财务会计报告和其他有关资料的真实性 完整性承担法律责任
13 ( 二 ) 交接程序 12 1 已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的, 应当填制完毕 ; 2 尚未登记的账目, 应当登记完毕, 结出余额, 并在最后一笔余额后加盖经办人印章 ; 1 交接前的准备工作 3 整理好应该移交的各项资料, 对未了事项和遗留问题要写出书面说明材料 ; 4 编制移交清册, 列明应该移交的会计凭证 会计账簿 财务会计报告 公章 库存现金 有价证券 支票簿 发票 文件 其他会计资料和物品等内容 ; 实行会计电算化的单位, 从事该项工作的移交人员应在移交清册上列明会计软件及密码 数据盘, 磁带等内容 ; 5 会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 移交时, 应将财务会计工作 重大财务收支问题和会 计人员等情况, 向接替人员介绍清楚
14 ( 二 ) 交接程序 13 1 现金要根据会计账簿记录的余额进行当面点交, 不得短缺, 接替人员发现不一致或 白条抵库 现象时, 移交人员在规定期限内负责查清处理 2 有价证券的数量要与会计账簿记录一致, 有价证券面额与发行价不一致时, 按照会计账簿余额交接 3 会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他会计资料必须完整无缺, 不得遗漏 如有短缺, 必须查清原 2 移交 点收 因, 并在移交清册中加以说明, 由移交人负责 4 银行存款账户余额要与银行对账单核对相符, 如有未达账项, 应编制银行存款余额调节表调节相符 ; 各种财产物资和债权债务的明细账户余额, 要与总账有关账户的余额核对相符 ; 对重要实物要实地盘点, 对余额较大的往来账户要与往来单位 个人核对 5 公章 收据 空白支票 发票 科目印章以及其他物品等必须交接清楚 6 实行会计电算化的单位, 交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作, 确认有关数字正确无误 后, 方可交接
15 ( 二 ) 交接程序 14 1 一般会计人员办理交接手续, 由单位的会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 监交 3 专人负责监交 2 会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 办理交接手续时, 由单位负责人监交, 必要 时, 主管单位可以派人会同监交 1 会计工作交接完毕后, 交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章, 并应在移交清册上注 明 : 单位名称, 交接日期, 交接双方和监交人的职务 姓名, 移交清册页数以及需要说明的 4 交接后的有 关事宜 问题和意见等 ; 2 接管人员应继续使用移交前的账簿, 不得擅自另立账簿, 以保证会计记录前后衔接, 内容 完整 ;( 判断 ) 3 移交清册一般应填制一式三份, 交接双方各执一份, 存档一份
16 15 ( 三 ) 交接人员的责任 交接工作完成后, 移交人员所移交的会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他会 计资料是在其经办会计工作期间内发生的, 应当对这些会计资料的真实性 完整性承 担法律责任 即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在真实性 完整性方面的问题, 如事后发现仍应由原移交人员负责, 原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任
17 四 会计从业资格 16 概念 指进入会计职业 从事会计工作的一种法定资质, 是进入会计职业的 门槛 会计从业资格证书是具备会计从业资格的证明文件, 在全国范围内有效 在国家机关 社会团体 企业 事业单位和其他组织中担任会计机构负责人 ( 会计主管 ) 的人员, 以 适用范围 及从事下列会计工作的人员应当取得会计从业资格 :1 出纳 ;2 稽核 ;3 资本 基金核算 ;4 收入 支出 债权债务核算 ;5 职工薪酬 成本费用 财务成果核算 ;6 财产物资的收发 增减核算 ;7 总 账 ;8 财务会计报告编制 ;9 会计机构内会计档案管理 ;10 其他会计工作 从业资格 的取得 1 会计从业资格的取得实行考试制度: 实行无纸化考试, 应当一次性通过 会计从业资格考试大纲 考试合格标准由财政部统一制定和公布 2 报名条件: 1 遵守会计和其他财经法律 法规 ; 2 具备良好的道德品质 ; 3 具备会计专业基本知识和技能
18 17 ( 了解自己看 ) 因有 会计法 第四十二条 第四十三条 第四十四条所列违法情形, 被吊销会计从业资格证 书的人员, 自被吊销之日起 5 年内不得参加会计从业资格考试, 不得重新取得会计从业资格证书 因有提供虚假财务会计报告, 做假账, 隐匿或者故意销毁会计凭证 会计账簿 财务会计报告, 贪污 挪用公款, 职务侵占等与会计职务有关的违法行为, 被依法追究刑事责任的人员, 不得参 加会计从业资格考试, 不得取得或者重新取得会计从业资格证书 持证人员以欺骗 贿赂 舞弊等不正当手段取得会计从业资格的, 会计从业资格管理机构应当 撤销其会计从业资格 参加会计从业资格考试舞弊的,2 年内不得参加会计从业资格考试, 由会计从业资格管理机构 取消其考试成绩, 已取得会计从业资格的, 由会计从业资格管理机构撤销其会计从业资格
19 18 ( 四 ) 会计从业资格的管理 ( 了解 ) 管理机构 县级以上地方人民政府财政部门负责本行政区域内的会计从业资格管理 会计从业资格实行信息化管理 会计从业资格管理机构应当建立持证人员从业档案信信息化管理制度息系统, 及时记载 更新持证人员相关信息 监督检查制度 会计从业资格管理机构应当对会计从业资格证书的持有 换发 调转 变更登记等情 况及持证人员继续教育 遵守会计法律和职业道德等情况实施监督检查 继续教育制度持证人员应当接受继续教育情况 持证人员参加继续教育采取学分制管理制度 变更登记制度 持证人员的基础信息及继续教育 表彰奖励等情况发生变化的, 应当到所属会计从业 资格管理机构办理从业档案信息变更 调转登记制度持证人员所属会计从业资格管理机构发生变化的, 应当及时办理调转登记手续
20 19 定期换证制度 会计从业资格证书实行 6 年定期换证制度 持证人员应当在会计从业资格证书到期前 6 个月内, 填写定期换证登记表, 持有效身份 证件原件和会计从业资格证书, 到所属会计从业资格管理机构办理换证手续 有下列情形之一的, 会计从业资格管理机构可以撤销持证人员的会计从业资格 : 1 会计从业资格管理机构工作人员滥用职权 玩忽职守, 作出给予持证人员会计从业 会计从业资格的撤销会计从业资格的注销 资格决定的 ; 2 超越法定职权或者违反法定程序, 作出给予持证人员会计从业资格决定的 ; 3 对不具备会计从业资格的人员, 作出给予会计从业资格决定的 持证人员以欺骗 贿赂 舞弊等不正当手段取得会计从业资格的, 会计从业资格管理机构应当撤销其会计从业资格 持证人员死亡或者丧失行为能力以及会计从业资格被依法吊销的, 会计从业资格管理机构应当注销其会计从业资格
21 20 五 会计专业技术资格与职务 分为初级资格 中级资格和高级资格三个级别 ( 一 ) 会计专业技术资格 初级 中级会计资格的取得实行全国统一考试制度 ; 高级会计师资格的取得实行考试与评审相结合制度 ( 二 ) 会计专业职务 ( 多选 判断 ) 高级会计师 高级职务 ; 会计师 中级职务 ; 助理会计师 会计员 初级职务
22 21 本节主要考点 : 一 掌握会计机构的设置 ( 会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 的任职资格 ) 二 掌握会计工作岗位设置 三 掌握会计人员的工作交接 ( 注册会计师审计与内部审计的关系 ) 四 了解会计从业资格 五 了解会计专业技术资格与职务
23 22 第六节法律责任 一 法律责任概述 二 不依法设置会计账簿等会计违法行为的法律责任 三 其他会计违法行为的法律责任
24 23 一 法律责任概述 法律责任, 是指违反法律规定的行为应当承担的法律后果, 也就是对违法者的制裁 中华人民共和国会计法 规定的法律责任主要有两种形式: 行政处罚 一是行政责任行政处分主刑 一是刑事责任 刑罚处罚方法附加刑 非刑罚处罚方法
25 24 法律责任 种类 行政责任 行政处罚 行政处分 1 警告 ;2 罚款 ;3 没收违法所得 没收非法财物 ;4 责令停产 停业 ;5 暂扣或者吊销许可证 暂扣或者吊销执照 ;6 行政拘留 1 警告 ;2 记过 ;3 记大过 ;4 降级 ;5 撤职 ;6 开除等 主刑 1 管制 2 拘役 3 有期徒刑 4 无期徒刑 5 死刑 刑罚处理刑方法附加事刑责 1 罚金 2 剥夺政治权利 3 没收财产 任 非刑罚处 1 赔偿经济损失 ;2 训诫或者责令其悔过 赔礼道歉 ;3 赔偿损失, 或 理方法 者由主管部门给予行政处罚或行政处分
26 25 ( 一 ) 行政责任 行政责任是指犯有一般违法行为的单位或个人, 依照法律 法规的规定 应承担的法律责任 包括行政处罚和行政处分
27 26 1 行政处罚 行政处罚是指特定的行政主体基于一般行政管理职权, 对其认为其违反行政法 规定的强制性义务 违反行政管理程序的行政管理相对人所实施的一种行政制裁措 施 行政处罚的种类和实施的规定 : (1) 行政处罚主要分为六种 : 1 警告 ;2 罚款 ;3 没收违法所得 没收非法财物 ;4 责令停产停业 ; 5 暂扣或者吊销许可证 暂扣或者吊销执照 ;6 行政拘留
28 27 (2) 行政处罚由违法行为发生地县级以上地方人民政府具有行政处罚权 的行政机关管辖 (3) 对当事人的同一个违法行为, 不得给予两次以上罚款的行政处罚 (4) 行政机关在做出处罚决定之前, 应当告知当事人做出处罚决定的事 实 理由 依据以及当事人依法享有的有关权利 ; 当事人有权陈述和申辩 (5) 行政处罚决定依法做出后, 当事人应当在行政处罚决定的期限内, 予以履行
29 28 2 行政处分 行政处分是国家工作人员违反行政法律规范所应承担的一种行政法律责任, 是行政机关对国家工作人员故意或者过失侵犯行政相对人的合法权益所实施的法律制裁 行政处分的形式有六种 : 1 警告 ;2 记过 ;3 记大过 ;4 降级 ;5 撤职 ;6 开除等
30 29 ( 二 ) 刑事责任 刑事责任是指犯罪行为应当承担的法律责任 刑事责任与行政责任两者的主要区别是 : 1 追究的违法行为不同 ( 一般违法行为 VS 犯罪 ) 2 追究责任的机关不同 ( 行政机关 VS 司法机关 ) 3 承担法律责任的后果不同 ( 行政处罚 行政处分 VS 刑事责任 )
31 30 刑事责任是触犯 刑法 的犯罪人所应当承受的由国家审判机关给予的 制裁后果, 包括刑罚方法和非刑罚处理方法 刑罚包括主刑和附加刑两种 : 我国刑法规定的刑罚主要包括 : (1) 主刑 主刑是对犯罪分子适用的主要刑罚方法, 只能独立适用, 不能附加适用, 对犯罪分子只能判处一种主刑 主刑分为 1 管制 2 拘役 3 有期徒刑 4 无期徒刑和 5 死刑
32 31 (2) 附加刑 附加刑是既可独立适用又可以附加适用的刑罚方法 附加刑分为 1 罚金 2 剥夺政治权利 3 没收财产 对犯罪的外国人, 也可以独立或附加适用驱逐出境 行政责任中的罚款的主体是享有处罚权的国家行政机关, 而刑事责任中罚金的主体是司法机关 ( 掌握 )
33 32 非刑罚处理方法 除了上述刑罚措施外, 还可以采用非刑罚的处理方法, 主要包括 : (1) 由于犯罪行为而使被害人遭受经济损失的, 对犯罪分子除刑事处罚 外, 判处赔偿经济损失 ; (2) 对于犯罪情节轻微不需要判处刑罚的, 根据情况予以训诫或者责令 其悔过 赔礼道歉 (3) 赔偿损失, 或者由主管部门给予行政处罚或行政处分
34 33 二 违反会计制度规定的法律责任 ( 注意罚款的数额 )
35 34 违法会计行为 应承担的法律责任 对单位 罚款数额 对个人 1 不依法设置会计账簿的行为 由县级以上人民政 2 私设会计账簿的行为 府财政部门 : 3 未按照规定填制 取得原始凭证或者填制 取得的原始凭证不符合规 1 责令限期改正 定的行为 2 罚款 4 以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合 3 给予行政处分 规定的行为 4 依法追究刑事责 5 随意变更会计处理方法的行为 任 6 向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为 5 会计人员有不依 7 未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为 法设置会计账簿等 8 未按照规定保管会计资料, 致使会计资料毁损 灭失的行为 会计违法行为 情 9 未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度, 或者拒绝依法实施的节严重的, 吊销会监督, 或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为 计从业资格证书 3 千 2 千元以元以上 5 上 2 万元万元以下以下 10 < 任用会计人员不符合 会计法 规定的行为 生而为人 > - 进取 坚韧 开放 影响 -
36 35 三 其他会计违法行为的法律责任 ( 一 ) 伪造 变造会计凭证 会计账簿, 编制虚假财务会计报 告的法律责任
37 违法会计行为 36 应承担的刑事责任 行政责任 罚款数额 对单位 对个人 1 偷税 应纳税额 10% 偷税数额占的 <30% 并且 1 万 偷税数额 < 十万元的, 或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的, 处以三年以下有期徒刑或者拘役, 并处偷税数额一倍以上五倍以下 1 通报 伪造 变罚金 ; 偷税数额 应纳税额的 30%, 并且偷税数额在十万元以上的处 2 罚款 造会计凭三年以上七年以下有期徒刑, 并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金 3 行政处分证 会计 2 公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计 ( 撤职直至账簿, 编报告, 严重损害股东或者其他人利益的, 对其直接负责的主管人员开除 ) 制虚假财和其他直接责任人员, 处 3 年以下有期徒刑或者拘役, 并处或者单处 4 吊销会计务会计报 2 万元 罚金 20 万元 从业资格证告 3 中介组织的人员故意提供虚假证明文件, 情节严重的, 处 5 年以书 下有期徒刑或者拘役, 并处罚金 若上述中介组织的人员索取他人 5 千 3 千元以元以上 10 上 5 万元万元以下以下 财物或者非法收受他人财物犯本罪的, 处 5 年以上 10 年以下有期徒刑 < 生而为人或者拘役 >, 并处罚金 - 进取 坚韧 开放 影响 -
38 违法会计行为应承担的刑事责任行政责任 37 对单位 罚款数额 对个人 隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证 会计账簿 财务会计报告 情节严重的, 处 5 年以下有期徒刑或者拘役, 并处或者单处 2 万元以上 20 万以下的罚金 情节较轻, 尚不构成犯罪的, 根据 会计法 的规定, 追究行政责任 1 通报 2 罚款 3 行政处分 4 吊销会计从业资格证书 5 千元以 上 10 万 元以下 3 千元以上 5 万元以下
39 38 违法会计行为应承担的刑事责任行政责任 授意 指使 强令会计机构 会授意 指使 强令的计人员及其他人员伪造 变造会人和执行人共同犯罪, 计凭证 会计账簿, 编制虚假财根据行为人在共同犯务会计报告或者隐匿 故意销毁罪中所起的作用, 定依法应当保存的会计凭证 会计罪处罚 账簿 财务会计报告 (1) 罚款 县级以上人民政府财政部门可以视违法行为的情节轻重, 对违法行为人处以 5 千元以上 5 万元以下的罚款 (2) 行政处分 由其所在单位或者其上级单位或者行政监察部门给予降级 撤职或者开除的行政 处分
40 39 ( 四 ) 单位负责人对依法履行职责 抵制违反 中华人民共和国 会计法 规定行为的会计人员实行打击报复的法律责任以及对受 打击报复的会计人员的补救措施 单位负责人对依法履行职责的会计人员实行打击报复, 构成犯罪的, 依法追及刑事责任 : 根据 中华人民共和国刑法 规定, 对犯打击报复会计人员罪的, 处 3 年以下有期徒刑或者拘役 尚不构成犯罪的, 由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分
41 40 对受打击报复的会计人员的补救措施 : (1) 恢复其名誉 (2) 恢复原有职位 级别 ( 会计人员受到打击报复, 被调离工作岗位 解聘或者开除的, 应当在征得会计人员同意的前提下, 恢复其工作 ; 被撤职的, 应当恢复其原有职务 ; 被降级的应当恢复其原有级别 )
42 41 ( 五 ) 财政部门及有关行政部门的工作人员滥用职权 玩忽 职守 徇私舞弊或者泄露国家秘密 商业秘密的法律责任 1 刑事责任 (1) 滥用职权罪和玩忽职守罪 (2) 泄露国家秘密罪 2 行政责任 给予行政处分
43 42 ( 六 ) 将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人 个人的法律责任 将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人的, 由所在单位或者有关单位依法给予行政处分
44 43 ( 七 ) 违反 中华人民共和国会计法, 同时违反其他法律规定的行为的处罚 中华人民共和国会计法 规定, 违反本法规定, 同时违反其他法律规定的, 由有关部门在各自职权范围内依法进行处罚 但对同一个违法当事人的同一违法行为, 不得给予两次以上的行政处罚
45 44 本节主要考点 : 一 掌握法律责任概述 ( 行政责任 : 行政处罚 行政处分 刑事责任 : 主刑 附加刑 ) 二 掌握违反会计制度规定的法律责任 ( 注意罚款的数额 ) 三 掌握其他会计违法行为的法律责任
46 45 第一节现金结算 第二节支付结算概述 第三节银行结算账户 第二章结算法律制度 第四节票据结算方式 第五节银行卡 第六节其他结算方式 第七节网上支付
47 46 第一节现金结算 一 现金结算的概念与特点 二 现金结算的渠道 三 现金结算的范围 四 现金使用的限额 五 现金管理的有关要求
48 47 一 现金结算的概念与特点 现金结算是指在商品交易 劳务供应等经济往来中, 直接使用现金进行应收应付款结算的一种行为 在我国主要适用于 : 1 单位与个人之间的款项收付, 2 单位之间的转账结算起点金额以下的零星小额收付
49 48 特点 ( 多选题 ) (1) 直接和便利 ; (2) 不安全性 ; (3) 不易宏观控制和管理 ; (4) 费用较高
50 49 二 现金结算的渠道 两种 渠道 付款人直接将现金支付给收款人, 不通过银行等中介机构 付款人委托银行 非银行金融机构或者非金融机构如邮局 将现金支付给收款人
51 三 现金结算的范围 50 (1) 职工工资 津贴 ; (2) 个人劳务报酬 ; (3) 根据国家规定颁发给个人的科学技术 文化艺术 体育等各种奖金 ; (4) 各种劳保 福利费用以及国家规定的对个人的其他支出 ; (5) 向个人收购农副产品和其他物资的价款 ; (6) 出差人员必须随身携带的差旅费 ; (7) 结算起点以下的零星支出 ; (8) 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 结算起点 1000 元 ( 结算起点的调整, 由中国人民银行确定, 报国务院备案 ) 注 : 除 (5) (6) 外, 超过使用现金限额的部分, 应当以支票或者银行本票支付 ; 确需全额支付现金的 < 生而为人 >, 经开户银行审核后 - 进取 坚韧 开放 影响, 予以支付现金 -
52 四 现金使用的限额 51 1 核定开户单位 3 天至 5 天的日常零星开支所需的库存现金限额 (3 天 库存现金限额 5 天 ) 库存现金限额开户银行核定 2 边远地区和交通不便地区的开户单位, 其库存现金限额可多于 5 天, 但不得 超过 15 天的日常零星开支 (5 天 < 库存现金限额 15 天 ) 注 :1 附属单位现金限额包括在开户单位的库存限额之内 2 商业和服务行业的找零备用现金也要根据营业额核定定额, 但不包括在 开户单位的库存现金限额之内
53 五 现金管理的有关要求 52 ( 一 ) 现金管理的基本要求 各现金管理机关和各现金使用单位, 应当严格遵守以下现金管理要求 : (1) 凡在开户银行开立账户的开户单位, 必须依照规定收支和使用现金, 接受开户银行的监督 ; 国家鼓励开户单位和个人在经济活动中采取转账方式进行结算, 减少使用现金 (2) 开户单位之间的经济往来, 除按规定的范围可以使用现金外, 应当通过开户银行转账结算 (3) 各级人民银行应当严格履行金融主管机关的职责, 负责对开户银行的现金管理情况进行监督和稽核 开户银行依据 现金管理条例 和中国人民银行的规定, 负责现金管理的具体实施, 对开户单位收支 使用现金进行监督管理
54 53 ( 二 ) 现金收支的基本要求 (1) 开户单位现金收入应当于当日送存开户银行 当日送存确有困难的, 由开户银行确定送存时间 (2) 开户单位支付现金, 可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取, 不得从本单位的现金收入中直接支付 ( 即坐支 ) 因特殊情况需要坐支现金的, 应当事先报经开户银行审查批准, 由开户银行核定坐支范围和限额 坐支单位应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况
55 54 (3) 开户单位在规定的现金使用范围内从开户银行提取现金, 应当写明 用途, 由本单位财会部门负责人签字盖章, 经开户银行审核后, 予以支付 (4) 因采购地点不固定, 交通不便, 生产或者市场急需, 抢险救灾以及 其他特殊情况必须使用现金的, 开户单位应当向开户银行提出申请, 由本单 位财会部门负责人签字盖章, 经开户银行审核后, 予以支付现金 (5) 各单位购买国家规定的专控产品, 一律采用转账方式支付, 不得以 现金支付 国家专控商品的销售单位不得收取现金
56 55 ( 三 ) 现金管理的其他规定 (1) 开户单位在销售活动中, 不得对现金结算给予比转账结算优惠待遇 ; 不得拒收支票 银行汇票和银行本票 转账结算凭证在经济往来中, 具有同现金相同的支付能力 (2) 一个单位在几家银行开户的, 由一家开户银行负责现金管理工作
57 56 (3) 开户单位不得用不符合财务会计制度规定的凭证顶替库存现金 ; 不得用转账凭证套换现金 ; 不得谎报用途套取现金 ; 单位之间不得互相借用现金 ; 不得利用账户代其他单位和个人套取现金 ; 不得将单位的现金收入以个人名义存储 ; 不得保留账外公款 ; 未经批准不得随意坐支或超范围 超限额坐支现金
58 57 开户单位有上述情形的, 开户银行应当予以警告或者罚款 ; 情节严重的, 可在一定期限内停止对该单位的贷款或者停止对该 单位的现金支付
59 58 (4) 实行大额现金支付登记备案制度 开户单位除工资性支出和农副产品采购所用现金支出外, 提取现金超过中国人民银行各地区分行确定的大额现金数量标准的, 要填写有关大额现金支取登记表, 同时开户银行要建立台账, 实行逐笔登记, 并于其后 15 日内报送人行当地支行备案
60 59 ( 四 ) 建立健全现金核算与内部控制 开户单位应当建立健全现金账目, 逐笔记载现金支付 ; 账目应当日清月结, 账款相符 加强对现金的内部控制, 建立内部牵制制度, 要求管钱与管账的人员责任明确, 相互分离 相互制约 相互监督, 即钱账分管, 即管钱的不管账, 管账的不管钱 出纳人员不得兼任稽核 会计档案保管和收入 支出 费用 债权债务账目的登记工作 ( 单选 多选 判断 )
61 60 本节主要考点 : 一 现金结算的概念与特点 二 现金结算的渠道 三 现金结算的范围 四 现金使用的限额 五 现金管理的有关要求
62 61 第二节支付结算概述 一 支付结算的概念和特征 二 支付结算的主要法律依据 三 支付结算的基本原则 四 办理支付结算的要求
63 62 一 支付结算的概念和特征 ( 一 ) 支付结算的概念 支付结算是指单位 个人在社会经济活动中使用票据 信用卡和汇兑 托收承付 委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为 银行 城市信用合作社 农村信用合作社以及单位 ( 含个体工商户 ) 和个人是办理支付结算的主体 其中银行是支付结算和资金清算的中介机构
64 63 ( 二 ) 支付结算的方式 ( 第四节 第五节 第六节会详细讲 ) (1) 支票 ;(2) 银行本票 ;(3) 银行汇票 ;(4) 商业汇票 ; (5) 汇兑 ;(6) 委托收款 ;(7) 托收承付 ; (8) 信用卡 ; (9) 信用证
65 64 ( 三 ) 支付结算的特征 ( 多选 判断 ) (1) 支付结算必须要通过中国人民银行批准的金融机构进行 ; (2) 支付结算的发生取决于委托人的意志 ; (3) 支付结算实行统一管理和分级管理 ; (4) 支付结算是一种要式行为 ; (5) 支付结算必须依法进行
66 65 二 支付结算的主要法律依据 法律 法规 制度制定主体实施时间 票据法 票据管理实施办法 支付结算办法 全国人民代表大会常务委员会 2004 年 8 月 28 日修订 1997 年 10 月 1 日 1997 年 12 月 1 日 中国人民银行银行卡业务管理办法 人民币银行结算账户管理办法 异地托收承付结算办法 电子支付指引( 第一号 ) 中国人民银行 1999 年 3 月 1 日 2003 年 9 月 1 日 1995 年 1 月 1 日 2005 年 10 月 26 日
67 66 三 支付结算的基本原则 ( 多选 ) 1 恪守信用, 履约付款 ; 2 谁的钱进谁的账, 由谁支配 ; 3 银行不垫款
68 67 四 办理支付结算的要求 ( 一 ) 办理支付结算的基本要求 (1) 单位 个人和银行办理支付结算, 必须使用按中国人民银行统一规定印制的票据和结算凭证 未使用中国人民银行统一规定的票据, 票据无效 ; 未使用中国人民银行统一规定格式的结算凭证, 银行不予受理 (2) 单位 个人和银行办理支付结算必须按照 人民币银行结算账户管理办法 的规定开立 使用账户
69 68 (3) 填写票据和结算凭证应当规范, 做到要素齐全 数字正确 字迹清晰 不错不漏 不潦草, 防止涂改 票据和结算凭证金额以中文大写和阿拉伯数字同时记载, 二者必须一致, 否则银行不予受理
70 69 (4) 票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实, 不得伪造 变造 票据和结算凭证上的签章, 为签名 盖章或者签名加盖章 ; 单位 银行在票据上的签章和单位在结算凭证上的签章, 为该单位 银行的公章加其法定代表人或者其授权的代理人的签名或者盖章 个人 在票据和结算凭证上的签章, 为个人本人的签名或者盖章
71 70 ( 二 ) 填写要求 填写票据和结算凭证, 必须做到标准化 规范化 (1) 票据的出票日期必须使用中文大写 月为壹 贰 壹拾的, 日为壹至 玖 壹拾 贰拾 叁拾的, 应在其前加 零 ; 日为拾壹至拾玖的, 应在其前 加 壹 1 票据出票日期使用小写填写的, 银行不予受理 2 大写日期未按要求规范填写的, 银行可予受理 ; 但由此造成损失的, 由出 票人自行承担
72 71 (2) 中文大写金额数字应用正楷或行书填写, 不得自造简化字 如果金额数字书写中使用繁体字, 也应受理 (3) 中文大写金额数字前应标明 人民币 字样, 大写金额数字应紧接 人民币 字样填写, 不得留有空白 大写金额数字前未印 人民币 字样的, 应加填 人民币 三字
73 72 (4) 中文大写金额数字到 元 为止的, 在 元 之后应写 整 ( 或 正 ) 字 ; 到 角 为止的, 在 角 之后可以不写 整 ( 或 正 ) 字 大写金额数字有 分 的, 分 后面不写 整 ( 或 正 ) 字
74 73 (5) 阿拉伯小写金额数字前面, 均应填写人民币符号 阿拉伯小写金额数字要认真填写, 不得连写分辨不清 (6) 阿拉伯小写金额数字中有 0 时, 中文大写应按照汉语语言规律 金额数字构成和防止涂改的要求进行书写
75 74 票据和结算凭证的金额 出票或者签发日期 收款人名称不得更改, 更改的票据无效 ; 更改的结算凭证, 银行不予受理 对票据和结算凭证上的其他记载事项, 原记载人可以更改, 更改时应当由原记载人在更改处签章证明
76 75 本节主要考点 : 一 支付结算的概念和特征 二 支付结算的主要法律依据 三 支付结算的基本原则 四 办理支付结算的要求
77 76 随堂考 单选题 例题 1 会计工作移交之后, 接替人员正确的做法是 ( ) A. 自行设立新账 B. 继续使用移交前的会计账簿 C. 分类账继续使用, 日记账重新设立 D. 总账继续使用, 明细账重新设立
78 77 例题 1 会计工作移交之后, 接替人员正确的做法是 ( ) A. 自行设立新账 B. 继续使用移交前的会计账簿 C. 分类账继续使用, 日记账重新设立 D. 总账继续使用, 明细账重新设立 答案 :B
79 78 例题 2 根据 刑法 的规定, 下列各项中, 属于主刑的是 ( ) A. 罚金 B. 没收财产 C. 剥夺政治权利 D. 有期徒刑
80 79 例题 2 根据 刑法 的规定, 下列各项中, 属于主刑的是 ( ) A. 罚金 B. 没收财产 C. 剥夺政治权利 D. 有期徒刑 答案 :D
81 80 例题 3 有关现金收支的基本要求方面, 下列表述中正确的是 ( ) A. 开户单位现金收入应当于次日送存开户银行 B. 开户单位支付现金, 可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取, 不得从本单位的现金中直接支付 C. 因特殊情况需要坐支现金的, 应当事先报经中国人民银行审查批准, 由中国人民银行核定坐支范围和限额 D. 开户单位根据对于符合现金使用范围规定的, 从开户银行提取现金, 应当写明用途, 由本单 位负责人签字盖章, 经开户银行审核后, 予以支出现金
82 81 例题 3 有关现金收支的基本要求方面, 下列表述中正确的是 ( ) A. 开户单位现金收入应当于次日送存开户银行 B. 开户单位支付现金, 可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取, 不得从本单位 的现金中直接支付 C. 因特殊情况需要坐支现金的, 应当事先报经中国人民银行审查批准, 由中国人民银行核定坐 支范围和限额 D. 开户单位根据对于符合现金使用范围规定的, 从开户银行提取现金, 应当写明用途, 由本单 位负责人签字盖章, 经开户银行审核后, 予以支出现金 答案 :B
83 82 例题 4 下某单位于 2003 年 10 月 19 开出一张支票 下列有 关支票日期的写法中, 符合要求的是 ( ) A. 贰零零叁年拾月玖日 B. 贰零零叁年壹拾月壹拾玖日 C. 贰零零叁年零壹拾月拾玖日 D. 贰零零叁年零壹拾月壹拾玖日
84 83 例题 4 下某单位于 2003 年 10 月 19 开出一张支票 下列有 关支票日期的写法中, 符合要求的是 ( ) A. 贰零零叁年拾月玖日 B. 贰零零叁年壹拾月壹拾玖日 C. 贰零零叁年零壹拾月拾玖日 D. 贰零零叁年零壹拾月壹拾玖日 答案 :D
85 84 多选题 例题 1 下列不属于会计机构负责人( 会计主管人员 ) 的任职资格条件的有 ( ) A. 取得注册会计师资格 B. 具备专科以上的学历 C. 具备会计师以上职称或从事会计工作 3 年以上 D. 取得会计从业资格证书
86 85 例题 1 下列不属于会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 的任职资 格条件的有 ( ) A. 取得注册会计师资格 B. 具备专科以上的学历 C. 具备会计师以上职称或从事会计工作 3 年以上 D. 取得会计从业资格证书 答案 :AB
87 86 例题 2 下列关于会计工作具体岗位的说法中, 正确的有 ( ) A. 对于会计档案管理的岗位, 在会计档案正式移交之前, 属于会计岗位, 正式移交档案管理部门之后, 不再属于会计岗位 B. 档案管理部门的人员管理会计档案, 不属于会计岗位 C. 医院门诊部收费员 住院处收费员 商场收银员所从事的工作, 属于会计岗位 D. 单位内部审计 社会审计 政府审计工作, 不属于会计岗位
88 87 例题 2 下列关于会计工作具体岗位的说法中, 正确的有 ( ) A. 对于会计档案管理的岗位, 在会计档案正式移交之前, 属于会计岗位, 正式移 交档案管理部门之后, 不再属于会计岗位 B. 档案管理部门的人员管理会计档案, 不属于会计岗位 C. 医院门诊部收费员 住院处收费员 商场收银员所从事的工作, 属于会计岗位 D. 单位内部审计 社会审计 政府审计工作, 不属于会计岗位 答案 :ABD
89 88 例题 3 下列岗位中, 必须取得会计从业资格 持有会计从业资格证书方能从事的有 ( ) A. 出纳 B. 稽核 C. 单位内部审计 D. 会计机构内会计档案保管
90 89 例题 3 下列岗位中, 必须取得会计从业资格 持有会计从业资格证书方能从事的有 ( ) A. 出纳 B. 稽核 C. 单位内部审计 D. 会计机构内会计档案保管 答案 :ABD
91 90 例题 4 根据 会计专业职务试行条例 的规定, 下列各项中, 属于会计 专业职务的有 ( ) A. 总会计师 B. 高级会计师 C. 会计师 D. 助理会计师和会计员 E. 注册会计师
92 91 例题 4 根据 会计专业职务试行条例 的规定, 下列各项中, 属于会计 专业职务的有 ( ) A. 总会计师 B. 高级会计师 C. 会计师 D. 助理会计师和会计员 E. 注册会计师 答案 :BCD
93 92 例题 5 根据 中华人民共和国会计法 的规定, 下列行为中, 属于违法会 计行为的有 ( ) A. 随意变更会计处理方法的行为 B. 私设会计账簿的行为 C. 不依法设置会计账簿的行为 D. 任用不具有会计从业资格证书的人员从事会计工作的行为
94 93 例题 5 根据 中华人民共和国会计法 的规定, 下列行为中, 属于违法会 计行为的有 ( ) A. 随意变更会计处理方法的行为 B. 私设会计账簿的行为 C. 不依法设置会计账簿的行为 D. 任用不具有会计从业资格证书的人员从事会计工作的行为 答案 :ABCD
95 94 例题 6 根据 中华人民共和国会计法 的规定, 单位负责人对会计人员实行打击报复的, 除对单位负责人依法进行处罚外, 对遭受打击报复的会计人员还应采取补救措施 下列各项中, 属于补救措施的有 ( ) A. 恢复原有职位 B. 恢复原有职务 C. 恢复原有级别 D. 恢复名誉
96 95 例题 6 根据 中华人民共和国会计法 的规定, 单位负责人对会计人员实行打击报复的, 除对单位负责人依法进行处罚外, 对遭受打击报复的会计人员还应采取补救措施 下列各项中, 属于补救措施的有 ( ) A. 恢复原有职位 B. 恢复原有职务 C. 恢复原有级别 D. 恢复名誉 答案 :ABCD
97 96 例题 7 下列各项中, 属于现金结算的特点的是有 ( ) A. 直接便利 B. 不安全性 C. 费用较高 D. 不易宏观控制和管理
98 97 例题 7 下列各项中, 属于现金结算的特点的是有 ( ) A. 直接便利 B. 不安全性 C. 费用较高 D. 不易宏观控制和管理 答案 :ABCD
99 98 例题 8 下列各项中, 属于现金结算渠道的有 ( ) A. 付款人直接将现金支付给收款人 B. 付款人委托银行将现金支付给收款人 C. 付款人委托非银行金融机构将现金支付给收款人 D. 付款人委托非金融机构将现金支付给收款人
100 99 例题 8 下列各项中, 属于现金结算渠道的有 ( ) A. 付款人直接将现金支付给收款人 B. 付款人委托银行将现金支付给收款人 C. 付款人委托非银行金融机构将现金支付给收款人 D. 付款人委托非金融机构将现金支付给收款人 答案 :ABCD
101 100 例题 9 下列各项中, 属于现金结算范围的有 ( ) A. 职工工资 津贴 B. 结算起点以下的零星支出 C. 向个人收购农副产品和其他物资的价款 D. 根据国家规定颁发给个人的科学技术 文化艺术 体育等各种奖金
102 101 例题 9 下列各项中, 属于现金结算范围的有 ( ) A. 职工工资 津贴 B. 结算起点以下的零星支出 C. 向个人收购农副产品和其他物资的价款 D. 根据国家规定颁发给个人的科学技术 文化艺术 体育等各种奖金 答案 :ABCD
103 102 例题 10 关于现金管理中现金使用的限额, 下列表述正确的有 ( ) A. 开户银行应当根据实际需要, 核定开户单位 3 天至 5 天的日常零星开支所需的库存现金限额 B. 边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额, 可以多于 5 天, 但不得超过 10 天 C. 开户单位需要增加或减少库存现金限额的, 应当向开户银行提出申请, 由开户银行核定 D. 商业和服务行业的找零备用现金也要根据营业额核定定额, 但不包括在开户单位的库存现金限额之内
104 103 例题 10 关于现金管理中现金使用的限额, 下列表述正确的有 ( ) A. 开户银行应当根据实际需要, 核定开户单位 3 天至 5 天的日常零星开支所需的库存现金限 额 B. 边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额, 可以多于 5 天, 但不得超过 10 天 C. 开户单位需要增加或减少库存现金限额的, 应当向开户银行提出申请, 由开户银行核定 D. 商业和服务行业的找零备用现金也要根据营业额核定定额, 但不包括在开户单位的库存现金 限额之内 答案 :ACD
105 104 例题 11 下列选项中属于支付结算特征的有 ( ) A. 支付结算必须要通过中国人民银行批准的金融机构进行 B. 支付结算的发生取决于委托人的意志 C. 支付结算实行统一管理和分级管理 D. 支付结算是一种要式行为 E. 支付结算必须依法进行
106 105 例题 11 下列选项中属于支付结算特征的有 ( ) A. 支付结算必须要通过中国人民银行批准的金融机构进行 B. 支付结算的发生取决于委托人的意志 C. 支付结算实行统一管理和分级管理 D. 支付结算是一种要式行为 E. 支付结算必须依法进行 答案 :ABCDE
107 106 例题 12 下列各项中, 属于支付结算时应遵循的原则有 ( ) A. 恪守信用, 履约付款原则 B. 谁的钱进谁的账原则 C. 谁的钱由谁支配原则 D. 银行不垫款原则
108 107 例题 12 下列各项中, 属于支付结算时应遵循的原则有 ( ) A. 恪守信用, 履约付款原则 B. 谁的钱进谁的账原则 C. 谁的钱由谁支配原则 D. 银行不垫款原则 答案 :ABCD
109 108 THANKS
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