第一章会计法律制度... 6 第一节会计法律制度的概念与构成...7 一 会计法律制度的概念...7 二 会计法律制度的构成...7 第二节会计工作管理体制...11 一 会计工作的行政管理...11 二 会计工作的行业自律管理...16 三 单位内部的会计工作管理...19 第三节会计核算...2

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1 财经法规与 职业道德 (2017 新大纲版 )

2 第一章会计法律制度... 6 第一节会计法律制度的概念与构成...7 一 会计法律制度的概念...7 二 会计法律制度的构成...7 第二节会计工作管理体制...11 一 会计工作的行政管理...11 二 会计工作的行业自律管理...16 三 单位内部的会计工作管理...19 第三节会计核算...23 一 总体要求...23 二 会计凭证...27 第四节会计监督...36 一 单位内部会计益督...36 二 会计工作的政府益督...44 三 会计工作的社会益督...46 第五节会计机构与会计人员...49 会计机构的设置...49 二 会计工作岗位设置...51 三 会计工作交接...53 四 会计从业资格...58 五 会计专业技术资格与职务...63 第六节法律责任...67

3 一 法律责任概述...67 二 不依法设置会计张薄等会计违法行为的法律责任...69 第二章结算法律制度 第一节现金结算...79 一 现金结算的概念与特点...79 二 现金结算的渠道...81 现金结算主要有两种渠道 :...81 三 现金结算的范围...81 四 现金使用的限额...82 第二节支付结算概通...83 一 支付结算的概念与特征...83 二 支付结算的主要法律依据...85 三 支付结算的基本原则...85 四 办理支付结算的要求...86 第三节银行结算账户...90 一 银行结算眼户的概念与分类...90 二 银行结算张户管理的基本原则...98 三 银行结算账户的开立 变更与撤销...99 四 违反银行账户管理法律制度的法律责任 第四节票据结算方式 一 票据结算概述 二 支票...112

4 三 商业汇票 四 银行汇票 五 银行本票 第五节银行卡 一 银行卡的概念与分类 二 银行卡张户与交易 第六节其他结算方式 一 汇兑 二 委托收款 三 托收承付 四 国内信用证 第七节网上支付 网上银行 二 第三方支付 第三章税收法律制度 第一节税收概述 第二节主要税种 第三节税收征收管理 第四章财政法律制度 第一节预算法律制度 第二节政府采购法律制度 第三节国库集中收付制度...266

5 第五章会计职业道德 第一节会计职业道德概述 第二节会计职业道德规范的主要内容 第三节会计职业道德教育 第四节会计职业道德建设的组织与实施 第五节会计职业道德的检查和奖惩...304

6 第一章会计法律制度

7 第一节 会计法律制度的概念与构成 一 会计法律制度的概念 会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的, 用以调整会计关系的各种法律 法规 规章和规范性文件的总称 它是我国经济法律制度体系的重要组成部分 作为经济管理工作的会计, 对本单位的经济活动进行核算和监督时, 其处理经济业务事项必然会涉及 影响有关方面的经济利益, 如供销关系 债权债务关系 信贷关系 分配关系 税款征纳关系 管理与被管理关系等 而会计关系就是指会计机构和会计人员在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的各种经济关系 因此, 处理上述各种经济关系, 就需要用国家制定定实施的会计法律制度来规范和调整 真题回顾 会计关系是指会计机构和会计人员在办理会计事务过程中以及国家在管理 会计工作过程中发生的各种经济关系 ( ) 答案 v 二 会计法律制度的构成 我国会计法律制度主要包括四个层次, 即会计法律 会计行政法规 会计部 门规章和地方性会计法规 ( 一 ) 会计法律

8 会计法律是指由全国人民代表大会及其常务委员会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律 我国目前有两部会计法律, 一部是 中华人民共和国会计法 ( 一下简称 会计法 ), 它是会计法律制度中层次最高的法律规范, 是制定其他会计法规的依据, 也是指导会计工作的最高准则 另一部是 中华人民共和国注册会计师法 ( 以下简称 注册会计师法 ), 它是规范注册会计师及其职业行为规范的最高准则 经典例题 下列各项中, 属于我国会计法律的是 ( ) A. 会计法 B. 总会计师条例 C. 会计从业资格管理办法 D. 注册会计师 答案 AD ( 二 ) 会计行政法规 会计行政法规是指由国务院制定并发布, 或者国务院有关部门拟定并经国务院批准发布, 调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范 会计行政法规是依据 会计法 制定的, 其法律效力低于会计法律, 高于会计部门规章和规范性文件 我国当前施行的会计行政法规有两部, 分别是 总会计师条例 和 企业财务会计报告条例 真题回顾 下列各项中, 国务院用来调整我国经济生活中某些方面会计关系的法律规范

9 是 () A. 会计行政法规 B. 地方性会计法规 C. 会计法律 D. 会计部门规章 答案 A ( 三 ) 会计部门规章 会计部门规章是指国家主管会计工作的行政部门即财政部以及其他相关部委根据法律和国务院的行政法规 决定 命令, 在本部门的权限范围内制定的 调整会计工作中某些方面内容的国家统一的会计准则制度和规范性文件, 包括国家统一的会计核算制度 会计监督制度和会计人员管理制度及快就工作管理制度等 会计部门规章不得与宪法 法律和行政法规相违背, 且效力低于宪法 法律和行政法规 目前我国的会计部门规章主要有 财政部门实施会计监督办法 代理记账管理办法 企业会计准则 基本准则 会计从业资格管理办法 等 经典例题 会计从业资格管理办法 属于( ) A. 会计法律 B. 会计部门规章 C. 会计行政法规 D. 地方性会计法规 答案 B

10 ( 四 ) 地方性会计法规 地方性会计法规是指由省 自治区 直辖市人民代表大会或常务委员会在同宪法 会计法律 行政法规和国家统一的会计准则制度不相抵触的前提下, 根据本地区情况制定发布的关于会计核算 会计监督 会计机构和会计人员以及会计工作管理的规范性文件, 如 北京市会计从业资格管理实施办法 等 此外, 实行计划单列市 经济特区的人民代表大会及其常务委员会, 在宪法 法律和行政法规允许范围内也可制定会计规范性文件 归纳 会计法律制度制定 / 发布机关效力示例 全国人民代表大会 会计法 会计法律 及其常务委员会 最高 注册会计师法 次于会 总会计师条例 企业财 会计行政法规 国务院 计法律 务会计报告条例 财政部门实施会计监督办 法 企业会计准则 基 财政部以及其他相 本准则 会计从业资格管 会计部门规章 关部委 较低 理办法 省 自治区 直辖市 人民代表大会或常 北京市会计从业资格管理 地方性会计法规 务委员会 低 实施办法

11 第二节 会计工作管理体制 会计工作管理体制是指国家管理会计工作的组织形式和基本制度, 是国家会计法律 法规 规章 制度和方针 政策得以贯彻落实的组织保障和制度保障 会计工作管理体制主要包括会计工作的行政管理 会计工作的行业自律管理和单位内部的会计工作管理 真题回顾 下列各项中, 属于会计工作管理体制的内容有 ( ) A. 会计工作的行政管理 B. 单位内部的会计工作管理 C 档案管理 D. 会计工作的行业自律管理 答案 ABD 一 会计工作的行政管理 ( 一 ) 会计工作行政管理体制 我国会计工作行政管理体制实行统一领导 分级管理的原则 根据 会计法 规定, 国务院财政部门主管全国的会计工作, 县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作 财政 审计 税务 人民银行 证券监管 保险监管等部门应当依照有关法律 行政法规规定的职责, 对有关单位的会计资料实施监督检查 这一规定体现了财政部门与其他政府管理部门在管理会计事务中相互协作的关系

12 经典例题 根据 会计法 的规定, 主管全国会计工作的部门是 ( ) A. 中国会计学会 B. 国务院财政部门 C. 中国注册会计师协会 D. 全国人民代表大会常务委员会 答案 B ( 二 ) 会计工作行政管理的内容 1. 制定国家统一的会计准则制度根据 会计法 规定, 国家实行统一的会计制度 国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布 国务院有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定, 报国务院财政部门审核批准 中国人民解放军总后勤部可以依照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法, 报国务院财政部门备案 在全国范围内统一实行的会计准则和制度由财政部统一制定, 其主要包括 : 1 国家统一的会计核算制度 ;2 国家统一的会计监督制度 ;3 国家统一的会计机构和会计人员管理制度 ;4 国家统一的会计工作管理制度 各地区 各部门可以在国务院财政部门制定的国家统一会计制度的基础上, 制定符合 会计法 要求且与其具体情况相适应的会计制度或补充规定, 报国务院财政部门审核批准或者备案后实施 2. 会计市场管理根据 会计法 和 注册会计师法 的相关规定, 财政部门是会计行业和注

13 册会计师行业的主管部门, 履行相应的会计市场管理职责 财政部门对违反会计法律 行政法规规定 扰乱会计秩序的行为有权管理和规范 会计市场的管理包括会计市场的准入管理 运行管理和退出管理三个方面 (1) 会计市场的准入管理 会计市场准入包括会计从业资格的取得 会计师事务所的设立 代理记账机构的设立等 会计人员从事会计工作必须通过考试取得从业资格, 否则就是违法行为 因此, 会计人员从业资格的管理成为我国各级财政部门会计行政管理的重要组成部分 为保证注册会计师鉴证作用的发挥, 维护社会公众利益和投资者的合法权益, 从事社会审计业务的人员必须具有注册会计师资格 同时, 注册会计师执行业务, 应当加入会计师事务所 也就是说, 在我国, 注册会计师不允许以个人名义承接业务 注册会计师可以申请设立合伙会计师事务所或者有限责任会计师事务所 事务所的合伙人或股东应当具有取得注册会计师证书后最近连续 5 年在会计师事务所从事审计业务的经历 设立会计师事务所, 由省级财政部门审批, 批准后, 报财政部备案 持有 会计师事务所证券期货相关业务许可证 的会计师事务所, 可以对上市公司和证券期货相关经营机构进行审计 证券期货相关业务许可证由财政部和证监会联合审批 申请设立除会计师事务所以外的代理记账机构, 应当经所在地的县级以上人民政府财政部门批准, 并领取由财政部统一印制的代理记账许可证书 (2) 会计市场的运行管理

14 获准进入会计市场的机构和人员应当持续符合相关的资格条件, 并主动接受财政部门的监督检查 同时, 财政部门要对进入会计市场的机构和人员的行为进行相应的监督管理 一旦发现违法违纪行为, 要严肃查处, 对情节严重的会计人员, 可以吊销会计从业资格证书, 让不诚信的人不得从事会计工作 (3) 会计市场的退出管理 获准进入会计市场的机构和人员没有持续符合代理记账机构的资格条件, 经限期整改仍达不到资格条件的, 原审批机关就可以撤回该机构的代理记账许可证书 同时, 这些机构和人员还应当严格遵守各项法律法规, 依据相关制度 准则 规则执行业务 执业过程中, 发生违反 会计法 注册会计师法 行为的, 财政部门有权对其进行处罚, 情节严重的, 可吊销其执业资格, 强制其退出会计市场 对会计出版市场 培训市场 境外 洋资格 的管理等也属于会计市场管理的范畴, 对违反会计法律 行政法规规定, 以及扰乱会计秩序的行为, 财政部门都有权加以管理, 严格规范 3. 会计专业人才评价会计专业人才是国家人才战略的重要组成部分, 选拔 评价会计专业人才是财政部门的重要职责 目前我国已经基本形成阶梯式的会计专业人才评价机制, 包括初级 中级 高级会计人才评价机制和会计行业领军人才培养评价体系等 第一, 会计专业技术资格考试是会计人才评价的一种重要方式, 主要用于对初级 中级和高级会计人才的评价, 使得对会计人员的评价标准更加客观和公正 第二, 会计行业领军人才是高级会计人才中能够发挥引领和辐射作用的高端会计人才, 是会计事业发展壮大的重要推动力量 会计领军人才的培养是适应我

15 国当前经济发展的一种新的会计人才评价方式, 有利于选拔培养高层次的会计人才 第三, 对先进会计工作者的表彰奖励也属于会计人才评价的范畴 会计法 明确规定, 对认真执行 会计法, 忠于职守, 坚持原则, 做出显著成绩的会计人员, 给予精神的或物质的奖励 财政部还专门制定了 全国先进会计工作者评选表彰办法, 使得评优表彰经常化 制度化 第四, 为了不断提高会计人员的专业胜任能力, 我国法律规定会计人员必须参加继续教育活动, 为此, 财政部专门制定了 会计人员继续教育规定 根据该规定, 财政部负责全国会计人员继续教育的管理 地方财政部门和中央各单位负责本地区 本部门 本系统内的会计人员继续教育的管理工作 4. 会计监督检查会计监督检查是规范会计秩序, 打击违法行为, 保证会计信息质量, 保护国家 投资者 债权人 社会公众利益, 维护社会主义市场经济秩序的重要举措 其属于政府市场监管的范畴 财政部门实施的会计监督检查主要包括会计信息质量检查 会计师事务所执业质量检查以及对会计行业自律组织的监督和指导等 财政部组织实施全国会计信息质量的检查工作, 并依法对违法行为实施行政处罚 ; 县级以上财政部门组织实施本行政区域内的会计信息质量检查工作, 并依法对本行政区域内单位或人员的违法会计行为实施行政处罚 财政部组织实施全国会计师事务所的执业质量检查工作, 并依法对违反 注册会计师法 的行为实施行政处罚 ; 省 自治区 直辖市人民政府财政部门组织实施本行政区域内的会计师事务所执业质量检查工作, 并依法对本行政区域内会计师事务所或注册会计师违反 注册会计师法 的行为实施行政处罚

16 指导 财政部门对会计市场进行监管, 还应依法加强对会计行业自律组织的监督和 经典例题 下列各项中, 属于我国会计工作行政管理内容的是 ( ) A. 制定国家统一的会计准则制度 B. 会计市场管理 C. 会计专业人才评价 D. 会计监督检查 答案 ABCD 二 会计工作的行业自律管理 行业自律是相对于行政管理的一种管理模式 行政管理是国家行政机关依法对国家和社会公共事务进行管理 ; 行业自律是指行业协会根据会员一致的意愿, 自行制定规则, 并据此对各成员进行管理, 以促进成员之间的公平竞争和行业的有序发展 会计行业自律管理制度是对行政管理制度的一种有益的补充, 有助于督促会计人员依法开展会计工作, 树立良好的行业风气, 促进行业的发展 我国会计工作的行业自律管理组织主要有中国注册会计师协会 中国会计学会和中国总会计师协会 1. 中国注册会计师协会中国注册会计师协会是依据 注册会计师法 和 社会团体登记条例 的有关规定设立, 在财政部党组和理事会领导下开展行业管理和服务的法定组织, 承担着 注册会计师法 赋予的职能 财政部党组委托和财政部领导交办的职能, 以及协会章程规定的职能

17 经典例题 下列各项中,( ) 是在财政部党组和理事会领导下开展行北管理和服务的法定 组织 A. 审计署指导司 B. 财政部会计司 C. 中国注册会计师协会 D. 中国会计学会 答案 C 中国注册会计师协会的主要职责包括 : (1) 审批和管理本会会员, 指导地方注册会计师协会办理注册会计师注册 ; (2) 拟订注册会计师执业准则 规则, 监督 检查实施情况 ; (3) 组织对注册会计师的任职资格 注册会计师和会计师事务所的执业情况进行年度检查 ; (4) 制定行业自律管理规范, 对会员违反相关法律法规和行业管理规范的行为予以惩戒 ; (5) 组织实施注册会计师全国统一考试 ; (6) 组织 推动会员培训和行业人才建设工作 ; (7) 组织业务交流, 开展理论研究, 提供技术支持 ; (8) 开展注册会计师行业宣传 ; (9) 协调行业内 外部关系, 支持会员依法执业, 维护会员合法权益 ; (10) 代表中国注册会计师行业开展国际交往活动 ; (11) 指导地方注册会计师协会工作 ;

18 (12) 承担法律 行政法规规定和国家机关委托或授权的其他有关工作 2. 中国会计学会中国会计学会创建于 1980 年, 是财政部所属由全国会计领域各类专业组织, 以及会计理论界 实务界会计工作者自愿结成的学术性 专业性 非营利性社会组织 中国会计学会的业务范围主要包括 : (1) 组织协调全国会计科研力量, 开展会计理论研究和学术交流, 促进科研成果的推广和运用 ; (2) 总结我国会计工作和会计教育经验, 研究和推动会计专业的教育改革 ; (3) 编辑出版会计刊物 专著 资料 ; (4) 发挥学会的智力优势, 开展多层次 多形式的社会服务工作, 包括组织开展中高级会计人员培养 会计培训和会计咨询与服务等 ; (5) 开展会计领域国际学术交流与合作 ; (6) 发挥学会联系政府与会员的桥梁和纽带作用, 接受政府和其他单位委托, 组织开展有关工作 ; (7) 其他符合学会宗旨的业务活动 3. 中国总会计师协会中国总会计师协会是经财政部审核同意 民政部正式批准, 依法注册登记成立的跨地区 跨部门 跨专业 跨所有制的非营利性国家一级社团组织, 是总会计师行业的全国性自律组织 其主管单位为国务院财政部, 成立于 1990 年 中国总会计师协会的业务范围主要包括 : (1) 依照有关规定, 组织开展总会计师 履行总会计师职责的会计师及高级财

19 会人员的岗位培训和继续教育 ; (2) 组织开展会计人员岗位培训和继续教育 ; (3) 组织开展总会计师任职资格认证和总会计师后备人员的职业资质培训认证工作 ; (4) 依法主办本会的刊物和网站, 编辑出版本会业务范围内相关的书籍 资料, 以各种形式开展行业宣传和业务培训 ; (5) 组织会计理论研究, 开展专题调研, 提供政策建议 ; (6) 组织会计信息交流, 开展业务咨询服务 ; (7) 代表我国总会计师行业开展对外交流和国际交往活动 ; (8) 制定行业自律规范, 开展诚信守法教育, 促进会计人员树立良好职业道德 ; (9) 为维护会员合法权益提供法律帮助 ; (10) 接受财政部和有关部门授权和委托, 组织开展有关工作 三 单位内部的会计工作管理 我国财政部门对会计工作的管理是一种社会管理, 属于外部管理活动, 而单位作为法人独立进行的会计工作管理则属于单位内部的管理活动 单位会计人员从事会计工作, 应由所在单位负责组织管理 单位内部的会计工作管理主要包括 :1 单位负责人的职责 ;2 会计机构的设置 ;3 会计人员的选拔任用 ;4 会计人员回避制度 ( 一 ) 单位负责人的职责 单位负责人是指单位法定代表人或者法律 行政法规规定代表单位行使职权

20 的主要负责人 单位负责人主要包括两类 : (1) 单位的法定代表人, 指依法代表法人单位行使职权的负责人, 如公司制企业的董事长 国有工业企业的厂长 ( 经理 ) 国家机关的最高行政官员等; (2) 按照法律 行政法规的规定代表单位行使职权的负责人, 具体指依法代表非法人单位行使职权的负责人, 如代表合伙企业执行合伙企业事务的合伙人 个人独资企业的投资人等 单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性 完整性负责, 应当保证会计机构和会计人员依法履行职责, 不得授意 指使 强令会计机构和会计人员违法办理会计事项 真题回顾 ( ) 应该对本单位的会计工作和会计资料的真实性 完整性负责 A. 单位负责人 B. 本单位会计机构负责人 C. 会计专职人员 D. 会计总管人员 答案 A ( 二 ) 会计机构的设置 各单位应当根据会计业务的需要, 设置会计机构, 或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员 ; 不具备设置条件的, 应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账 国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大 中型企业, 必须设置总会计师 总会计师的任职资格 任免程序 职责

21 权限由国务院规定 一般而言, 一个单位是否需要设置会计机构, 往往取决于以下几个因素 1. 单位规模的大小从有效发挥会计职能作用的角度来看, 实行企业化管理的事业单位, 大 中型企业应当设置会计机构 ; 业务较多的行政单位 社会团体和其他组织也应设置会计机构 但是, 对那些规模较小的企业 业务和人员都不多的行政单位, 可以不单独设置会计机构, 将会计业务并人其他职能部门, 或者委托代理记账 2. 经济业务和财务收支的繁简大 中型单位的经济业务复杂多样, 在会计机构和会计人员的设置上应考虑全面 合理 有效的原则, 但是也不能忽视单位经济业务的性质和财务收支的繁简问题 有些单位的规模相对较小, 但其经济业务复杂多样, 财务收支频繁, 也要设置相应的会计机构和人员 3. 经营管理的需要经营管理上对会计机构和会计人员的设置要求是最基本的, 如果没有经营管理上对会计机构和会计人员的要求, 也就不存在单位对会计的要求 单位设置会计机构和人员的目的就是适应单位在经营管理上的需要 ( 三 ) 会计人员的选拔任用 从事会计工作的人员必须取得会计从业资格证书, 担任会计职务应当通过相应级别的会计专业技术资格考试或考评 如担任单位会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 的, 除取得会计从业资格证书外, 还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作 3 年以上经历 ; 担任总会计师应当在取得会计师任职资格后

22 主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作不少于 3 年 国有大 中 型企业或者国有资产占主导或控股地位的大 中型企业必须设置总会计师 凡 设置总会计师的单位, 不应再设置与总会计师职责重叠的行政副职 ( 四 ) 会计人员回避制度 国家机关 国有企业 事业单位任用会计人员应当实行回避制度 单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人 会计主管人员 会计机构负责人 会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作 需要回避的直系亲属包括 : 夫妻关系 直系血亲关系 三代以内旁系血亲以及近姻亲关系 提示 (1) 直系血亲关系是指具有直接血缘关系的亲属 : 法律上语的有两种情况 : 1 出生于同一祖先, 有自然联系的亲属, 如祖父母 父母 子女等 :2 本来没有自然的或直接的血缘关系, 但法律上确定其地位与血亲相等. 如养父母和养子女之间的关系 (2) 旁系血亲是指源于同一祖先的非直系的血亲 所谓三代, 就是从自身往上或者往下数三代以内, 除了直系血亲以外的血亲, 就是三代以内旁系血亲, 实际上就是自己的兄弟姐妹及其子女与父母的兄弟姐妹及其子女 (3) 所谓近姻亲, 主要是指配偶的父母 兄弟姐妹 儿女的配偶及儿女配偶的父母

23 经典例题 关于会计人员回避制度, 下列表述不正确的是 () A. 任何单位任用会计人员均应当实行回避制度 B. 单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人 会计主管人员 C. 会计机构负责人 会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作 D. 需要回避的直系亲属包括夫妻关系 直系血亲关系 三代以内旁系血亲以及近姻亲关系 答案 A 第三节会计核算 会计核算是会计工作的重要组成部分, 是会计的基本职能之一 我国会计法律制度从会计信息质量要求 会计资料的基本要求以及会计年度 记账本位币 填制会计凭证 登记会计账簿 编制财务会计报告 财产清查 会计档案管理等方面对会计核算进行统一规定 一 总体要求 ( 一 ) 会计核算的依据 各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算, 填制会计凭证, 登 记会计账簿, 编制财务会计报告 任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料

24 进行会计核算 实际发生的经济业务事项, 是指各单位在生产经营或者预算执行过程中发生的包括引起资金增减变化的经济活动 以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算, 是会计核算客观性原则的要求, 是保证会计信息真实可靠的重要前提 没有经济业务事项发生, 会计核算的对象也不存在 ; 以虚假的经济业务事项为对象进行会计核算, 生成的会计信息就是缺乏依据的 不可信的, 并且会产生误导作用, 损害会计信息使用者的利益 因此, 会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据, 以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算是违法行为, 必须加以制止 当然, 并不是所有实际发生的经济业务事项都需要进行快就记录和会计核算 如签订合同或协议的经济业务事项, 在签订合同或协议时, 往往无须进行会计核算, 只有当实际履行合同或协议引起资金变动时, 才需要对履行合同或协议这一经济事项进行如实记录和反映 ( 二 ) 对会计资料的基本要求 1. 会计资料的生成和提供必须符合国家统一的会计准则制度的规定会计资料是在会计核算过程中形成的 记录和反映实际发生的经济业务事项的资料, 包括会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他会计资料 会计资料作为记录会计核算过程和结果的载体, 是国家进行宏观调控, 经营者进行管理和投资者进行决策的重要依据 会计资料所记录和提供的信息也是重要的社会资源 会计资料必须符合国家统一的会计准则制度的规定 使用电子计算机进行会计核算的, 其软件及其生成的会计凭证 会计账簿 财

25 务会计报告和其他会计资料, 也必须符合国家统一的会计准则制度的规定 2. 提供虚假的会计资料是违法行为会计资料的真实性和完整性, 是对会计资料最基本的质量要求, 是会计工作的生命线 各单位必须严格按照 会计法 的要求执行, 保证所提供的会计资料的真实性和完整性 会计资料的真实性主要是指会计资料所反映的内容和结果, 应当与本单位实际发生的经济业务内容及其结果相一致 会计资料的完整性主要是指构成会计资料的各项要素都必须齐全, 使得会计核算能如实 全面地记录和反映经济业务的发生情况, 便于会计报表的使用者全面 准确地了解一个单位经济活动情况 任何单位和个人不得伪造 变造会计凭证 会计账簿和其他会计资料, 不得提供虚假的财务会计报告 所谓伪造会计资料, 是指以虚假经济业务或者资金往来为前提, 编制虚假的会计凭证 会计账簿和其他会计资料的行为 其主要表现为 :1 伪造根本不存在的经济事项的原始凭证 ;2 以存在的会计经济事项为基础, 用夸大 缩小或隐匿事实的手法进行伪造原始凭证, 如制作假发货票 假收据等假的原始凭证 ;3 由于会计人员审核不严或玩忽职守 丧失原则, 以伪造的原始凭证为基础, 填制记账凭证, 如根据假发货票凭空编制记账凭证的行为等 所谓变造会计凭证 会计账簿和其他会计资料, 是指用涂改 挖补等手段来改变会计凭证 会计账簿和其他会计资料 其主要表现为 :1 涂改原始凭证中的日期 数量 单价 金额等内容 ;2 利用计算机 复印机等先进工具, 对原始凭证进行二次处理 ;3 由于会计人员审核不严或玩忽职守 丧失原则, 以变造的原

26 始凭证为基础, 填制记账凭证, 如根据涂改后的发票编制记账凭证的行为等 所谓提供虚假财务报告, 是指通过变造虚假的会计凭证 会计账簿和其他会计资料或者直接篡改财务会计报告上的数据, 使财务会计报告不真实 不完整地反映真实财务状况和经营成果, 借以误导和欺骗会计资料使用者的行为 伪造 变造会计资料和提供虚假财务会计报告的主体为 任何单位和个人, 既包括单位及其工作人员为单位内部的非法目的而实施的伪造 变造会计资料和提供虚假财务报告的行为, 也包括为他人伪造 变造会计资料和提供虚假财务会计报告提供方便的行为 这种会计资料所记录和反映的经济业务事项的内容与实际发生的经济业务事项严重相违背, 是一种虚假的会计资料 提供这样的会计资料属于严重的违法行为 提示 注意区别伪造行为和变造行为. 伪造是无中生有, 而变造是在真实的会计资料上进行改造 真题回顾 根据 会计法 的规定, 伪造会计凭证和会计账簿是指 ( ) A. 在正规账簿之外设置另外一套账 B. 用涂改的方诀改 : 变会计凭证或账簿的真实内容 C. 采用销毁原始凭证的方法隐瞒真实业务内容 D. 以虚假的经济业务为前提编制会计凭证或登记账簿 答案 I)

27 二 会计凭证 会计凭证是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明, 是登记账簿的依据 每个企业都必须按一定的程序填制和审核会计凭证, 根据审核无误的会计凭证进行账簿登记, 如实反映企业的经济业务 会计法 对会计凭证的种类 取得 审核 更正等内容进行了规定 三 会计账簿 会计账簿是指由一定格式的账页组成的, 以经过审核的会计凭证为依据, 全面 系统 连续地记录各项经济业务的簿籍 会计法 对会计账簿的种类 登记规则等内容进行了详细的规定 会计账簿是连接会计凭证和财务会计报告的中间环节, 其主要作用是对会计凭证提供的大量分散数据或资料进行分类归集整理, 以全面 连续 系统地记录和反映经济活动情况, 是编制财务会计报告, 检查 分析和控制单位经济活动的重要依据 依法设置会计账簿, 是单位进行会计核算的最基本要求之一 各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记 核算, 不得违反 会计法 和国家统一的会计准则制度的规定私设会计账簿进行登记 核算 四 财务会计报告 财务会计报告是对企业财务状况 经营成果和现金流量的结构性表述 财 务会计报告至少应当包括下列组成部分 ( 四表一注 ):1 资产负债表 ;2 利 润表 ; 3 现金流量表 ;4 所有者权益 ( 或股东权益 ) 变动表 ;5 附注 财务会

28 计报告上述组成部分具有同等的重要性 财务会计报告由单位负责人和主管会计工作的负责人 会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 签名并盖章 ; 设置总会计师的企业, 还应由总会计师签名并盖章 单位负责人应当保证财务会计报告真实 完整 各单位应当按照法律 行政法规和国家统一的会计准则制度有关财务会计报告提供期限的规定, 及时对外提供财务会计报告 财务会计报告须经注册会计师审计的, 注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告应随同财务会计报告一并提供 经典例题 下列各项中, 属于企业财务会计报告的有 ( ) A. 资产负债表 B. 利润表 C. 现金流量表 D. 年度生产计划表 答案 ABC 五 会计档案管理 会计档案是指单位在进行会计核算等过程中接收或形成的, 记录和反映单位 经济业务事项的, 具有保存价值的文字 图表等各种形式的会计资料, 包括通过 计算机等电子设备形成 传输和存储的电子会计档案

29 ( 一 ) 会计档案的内容 会计档案是指会计凭证 会计账簿和财务会计报告等会计核算专业材料, 是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据 具体包括 : (1) 会计凭证, 包括原始凭证 记账凭证 (2) 会计账簿, 包括总账 明细账 日记账 固定资产卡片 辅助账簿和其他会计账簿 (3) 财务会计报告, 包括月度 季度 半年度 年度财务会计报告 (4) 其他会计资料, 包括银行存款余额调节表 银行对账单 纳税申报表 会计档案移交清册 会计档案保管清册 会计档案销毁清册 会计档案鉴定意见书及其他具有保存价值的会计资料 经典例题 下列资料中, 不属于会计账簿类会计档案的是 ( ) A. 明细账 B. 日记账 C. 年度财务预算 D. 固定资产卡片 答案 C ( 二 ) 会计档案的管理部门 财政部和国家档案局主管全国会计档案工作, 共同制定全国统一的会计档 案工作制度, 对全国会计档案工作实行监督和指导 县级以上各级人民政府财政部门和档案行政管理部门管理本行政区域内的

30 会计档案工作, 并对本行政区域内会计档案工作实行监督的和指导 各单位必须加强对会计档案管理工作的领导, 建立会计档案的立卷 归档 保管 查阅和销毁等管理制度, 保证会计档案妥善保管 有序存放 方便查阅, 严防毁损 散失和泄密 真题回顾 会计档案的管理包括 ( ) A. 立卷 B. 归档 C. 保管 D. 查阅和销毁 答案 ABCD ( 三 ) 会计档案的归档 单位的会计机构或会计人员所属机构 ( 以下统称单位会计管理机构 ), 负 责会计资料整理 归档 立卷, 编制会计档案保管清册 ( 四 ) 会计档案的移交 1. 单位内部会计档案移交当年形成的会计档案, 在会计年度终了后, 可由单位会计管理机构临时保管 1 年, 再移交单位档案管理机构保管 因工作需要确需推迟移交的, 应当经单位档案管理机构同意 单位会计管理机构临时保管会计档案最长不超过 3 年 出纳人员不得兼管会计档案 单位会计管理机构在办理会计档案移交时, 应当编制会计档案移交清册,

31 并按照国家档案管理的有关规定办理移交手续 纸质会计档案移交时应当保持原卷的封装 电子会计档案移交时应当将电子会计档案及其元数据一并移交, 特殊格式的电子会计档案应当与其读取平台一并移交 2. 单位之间会计档案移交单位之间交接会计档案时, 交接双方应当办理会计档案交接手续 移交会计档案的单位, 应当编制会计档案移交清册, 列明应当移交的会计档案名称 卷号 册数 起止年度 档案编号 应保管期限 已保管期限等内容 交接会计档案时, 交接双方应当按照会计档案移交清册所列内容逐项交接, 并由交接双方的单位有关负责人负责监督 交接完毕后, 交接双方经办人和监督人应当在会计档案移交清册上签名或者盖章 电子会计档案应当与其元数据一并移交, 特殊格式的电子会计档案应当与其读取平台一并移交 ( 五 ) 会计档案的查阅 复制和借出 单位应当严格按照相关制度利用会计档案, 在进行会计档案查阅 复制 借出时履行登记手续, 严禁篡改和损坏 单位保存的会计档案一般不得对外借出 确因工作需要且根据国家有关规定必须借出的, 应当严格按照规定办理相关手续 会计档案借用单位应当妥善保管和利用借人的会计档案, 确保借入会计档案的安全完整, 并在规定时间内归还 单位的会计档案及其复制件需要携带 寄运或者传输至境外的, 应当按照国

32 家有关规定执行 ( 六 ) 会计档案的保管期限 会计档案的保管期限分为永久和定期两类 定期保管期限一般分为 10 年和 30 年 会计档案的保管期限, 从会计年度终了后的第一天算起 表 1 一 1 和表 1 一 2 所列是各种会计档案的保管期限 表 1 一 1 企业和其他组织会计档案保管期限 序号 档案名称 保管期限 备注 会计凭证 1 原始凭证 30 年 2 记账凭证 30 年 二 会计账簿 3 总账 30 年 4 明细账 30 年 5 日记账 30 年 6 固定资产卡片 固定资产报废清 理后保管 5 年 7 其他辅助性账簿 30 年 三 财务会计报告 月度 季度 半 年度财务会计报 10 年 8 9 四 10 告年度财务会计报告其他会计资料银行存款余额调节表 永久 10 年 11 银行对账单 10 年 12 纳税申报表 10 年 会计档案移交清册会计档案保管清册会计档案销毁清册 30 年 永久 永久

33 16 会计档案鉴定意 见书 永久 表 1 一 2 财政总预算 行政单位 事业单位和税收会计档案保管期限 序号档案名称保管期限备注 财政 行政单位事业税收 总预算 单位 会计 一 会计凭证 国家金库编送的 1 各种报表及缴 10 年 10 年 库退库凭证 2 各收入机关编送 10 年的报表 行政单位和事业 包括 : 原始凭证 3 单位的各种 30 年 记账 会计凭证 凭证和传票汇总 表 财政总预算拨款 包括 : 拨款凭证 4 凭证和其他会 30 年 和其他会计凭 计凭证 证 二 会计账簿 5 日记账 30 年 30 年 6 总账 30 年 30 年 30 年 7 税收日记账 ( 总 账 ) 30 年 8 明细分类 分户 30 年 30 年 30 年账或登记簿 9 行政单位和事业 单位固定资产 卡片 固定资产报废清 理后保管 5 年 三 财务会计报告 10 政府综合财务报永久告 下级财政 本级 部门和单位报 送的保管 2 年 11 部门财务报告永久 12 财政总决算永久 所属单位报送的保管 2 年下级财政 本级部门和单位报

34 送的保管 2 年 13 部门决算永久 所属单位报送的 保管 2 年 14 税收年报 ( 决算 ) 永久 15 国家金库年报 10 年 ( 决算 ) 16 基本建设拨 贷 10 年款年报 ( 决算 ) 17 行政单位和事业单位会计月 季度报表 10 年 所属单位报送的 保管 2 年 18 税收会计报表 10 年 所属税务机关报 送的保管 2 年 四 其他会计资料 19 银行存款余额调 10 年 10 年 节表 20 银行对账单 10 年 10 年 10 年 会计档案移交清 30 年 30 年 30 年册会计档案保管清永久永久永久册会计档案销毁清永久永久永久册会计档案鉴定意永久永久永久见书 注 : 税务机关的税务经费会计档案保管期限, 按行政单位会计档案保管期限规定 办理 经典例题 下列会计档案中, 保管期限为 30 年的有 ( ) A. 年度财务会计报告 B. 固定资产卡片 C. 库存现金日记账 D. 银行存款日记账 答案 CD

35 ( 七 ) 会计档案的销毁 单位应当定期对已到保管期限的会计档案进行鉴定 经鉴定, 仍需继续保存的会计档案, 应当重新划定保管期限 ; 对保管期满, 确无保存价值的会计档案, 可以销毁 1. 会计档案的销毁程序经鉴定可以销毁的会计档案, 应当按照以下程序销毁 : (1) 单位档案管理机构编制会计档案销毁清册, 列明拟销毁会计档案的名称 卷号 册数 起止年度 档案编号 应保管年限 已保管期限和销毁时间等内容 (2) 单位负责人 档案管理机构负责人 会计管理机构负责人 档案管理机构经办人 会计管理机构经办人在会计档案销毁清册上签署意见 (3) 单位档案管理机构负责组织会计档案销毁工作, 并与会计管理机构共同派员监监销 监销人在会计档案销毁前, 应当按照会计档案销毁清册所列内容进行清点核对 ; 在会计档案销毁后, 应当在会计档案销毁清册上签名或盖章 电子会计档案的销毁还应当符合国家有关电子档案的规定, 并由单位档案管理机构 会计管理机构和信息系统管理机构共同派员监销 2. 不得销毁的会计档案对于保管期满但未结清的债权债务会计凭证和涉及其他未了事项的会计凭证, 不得销毁, 纸质会计档案应单独抽出立卷, 电子会计档案单独转存, 由档案管理部门保管到未了事项完结时为止 单独抽出立卷或转存的会计档案, 应当在会计档案鉴定意见书 会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明

36 第四节会计监督 会计监督是指单位内部的会计机构和会计人员 依法享有经济监督检查职权的政府有关部门 依法批准成立的社会审计中介组织, 对国家机关 社会团体 企事业单位经济活动的合法性 合理性和会计资料的真实性 完整性以及本单位内部预算执行情况所进行的监督 会计监督分为内部监督和外部监督 其中, 外部监督包括政府监督和社会监督 目前, 我国实行的是单位内部监督 政府监督和社会监督 三位一体 的会计监督体系 一 单位内部会计益督 ( 一 ) 单位内部会计监督的概念 单位内部会计监督是指会计机构 会计人员依照法律的规定, 通过会计手段对经济活动的合法性 合理性和有效性进行的监督 单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员 内部监督的对象是单位的经济活动 会计机构 会计人员发现会计账簿与实物 款项及有关资料不相符的, 按照国家统一的会计准则制度的规定有权自行处理的, 应当及时处理 ; 无权自行处理的, 应当立即向单位负责人报告, 请求查明原因, 做出处理 ( 二 ) 单位内部会计监督制度的要求 各单位应当建立健全本单位内部会计监督制度 单位内部会计监督制度应当 符合下列要求 :

37 (1) 记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员 经办人员 财务保管人员的职责权限应当明确, 并相互分离 相互制约 ; (2) 重大对外投资 资产处置 资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督 相互制约程序应当明确 ; (3) 财产清查的范围 期限和组织程序应当明确 ; (4) 对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确 ( 三 ) 内部控制 1. 内部控制的概念与目标对企业而言, 内部控制是指由企业董事会 监事会 经理层和全体员工实施的 旨在实现控制目标的过程 对行政事业单位而言, 内部控制是指单位为实现控制目标, 通过制定制度 实施措施和执行程序, 对经济活动的风险进行防范和管控 企业内部控制的目标主要包括 : 合理保证企业经营管理合法合规 资产安全 财务报告及相关信息真实完整, 提高经营效率和效果, 促进企业实现发展战略 行政事业单位内部控制的目标主要包括 : 合理保证单位经济活动合法合规 资产安全和使用有效 财务信息真实完整, 有效防范舞弊和预防腐败, 提高公共服务的效率和效果 2. 内部控制的原则企业 行政事业单位建立与实施内部控制, 均应遵循全面性原则 重要性原则 制衡性原则和适应性原则 此外, 企业还应遵循成本效益原则 (1) 全面性原则 内部控制应当贯穿决策 执行和监督的全过程, 覆盖各种业务

38 和事项, 实现对经济活动的全面控制 (2) 重要性原则 内部控制应当在全面控制的基础上, 关注重要经济活动和高风险领域 (3) 制衡性原则 企业内部控制应当在企业治理结构 机构设置及权责分配 业务流程等方面相互制约 相互监督, 同时兼顾运营效率 行政事业单位内部控制应当在单位内部的部门管理 职责分工 业务流程等方面形成相互制约和相互监督 (4) 适应性原则 企业内部控制应当与企业经营规模 业务范围 竞争状况和风险水平等相适应, 并随着情况的变化及时加以调整 行政事业单位内部控制应当符合国家有关规定和单位的实际情况, 并随着外部环境的变化 单位经济活动的调整和管理要求的提高, 不断修订和完善 (5) 成本效益原则 企业内部控制应当权衡实施成本与预期效益, 以适当的成本实现有效控制 真题回顾 下列各项中, 属于企业内部控制应当遵循的原则的是 ( ) A. 可比性原则 B. 独立性原则 C. 真实性原则 D. 全面性原则 答案 D 3. 内部控制的责任人对企业而言, 董事会负责内部控制的建立健全和有效实施 监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督 经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行

39 企业应当成立专门机构或者指定适当的机构具体负责组织协调内部控制的建立实施及日常工作 对行政事业单位而言, 单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责 单位应当建立适合本单位实际情况的内部控制体系, 并组织实施 4. 内部控制的内容企业建立与实施有效的内部控制, 应当包括下列要素 : (1) 内部环境 内部环境是企业实施内部控制的基础, 一般包括治理结构 机构设置及权责分配 内部审计 人力资源政策 企业文化等 ⑵ 风险评估 风险评估是企业及时识别 系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险, 合理确定风险应对策略 ⑶ 控制活动 控制活动是企业根据风险评估结果, 采用相应的控制措施, 将风险控制在可承受范围之内 ⑷ 信息与沟通 信息与沟通是企业及时 准确地收集 传递与内部控制相关的信息, 确保信息在企业内部 企业与外部之间进行有效沟通 (5) 内部监督 内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查, 评价内部控制的有效性, 发现内部控制缺陷, 应当及时加以改进 内部监督分为日常监督和专项监督 日常监督是指企业对建立与实施内部控制的情况进行常规 持续的监督检查 ; 专项监督是指在企业发展战略 组织结构 经营活动 业务流程 关键岗位员工等发生较大调整或变化的情况下, 对内部控制的某一或者某些方面进行有针对性的监督检查 专项监督的范围和频率应当根据风险评估结果以及日常监督的有效性等予以确定 行政事业单位建立与实施内部控制的具体工作包括 : 梳理单位各类经济活动

40 的业务流程, 明确业务环节, 系统分析经济活动风险, 确定风险点, 选择风险应对策略, 在此基础上根据国家有关规定建立健全单位各项内部管理制度并督促相关工作人员认真执行 5. 企业内部控制的控制措施企业内部控制措施一般包括不相容职务分离控制 授权审批控制 会计系统控制 财产保护控制 预算控制 运营分析控制和绩效考评控制等 (1) 不相容职务分离控制 要求企业全面系统地分析 梳理业务流程中所涉及的不相容职务, 实施相应的分离措施, 形成各司其职 各负其责 相互制约的工作机制 (2) 授权审批控制 要求企业根据常规授权和特别授权的规定, 明确各岗位办理业务和事项的权限范围 审批程序和相应责任 (3) 会计系统控制 要求企业严格执行国家统一的会计准则制度, 加强会计基础工作, 明确会计凭证 会计账簿和财务会计报告的处理程序, 保证会计资料真实完整 (4) 财产保护控制 要求企业建立财产日常管理制度和定期清查制度, 采取财产记录 实物保管 定期盘点 账实核对等措施, 确保财产安全 (5) 预算控制 要求企业实施全面预算管理制度, 明确各责任单位在预算管理中的职责权限, 规范预算的编制 审定 下达和执行程序, 强化预算约束 (6) 运营分析控制 要求企业建立运营情况分析制度, 经理层应当综合运用生产 购销 投资 筹资 财务等方面的信息, 通过因素分析 对比分析 趋势分析等方法, 定期开展运营情况分析, 发现存在的问题, 及时查明原因并加以改进 (7) 绩效考评控制 要求企业建立和实施绩效考评制度, 科学设置考核指标体系,

41 对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价, 将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升 评优 降级 调岗 辞退等的依据 6. 行政事业单位内部控制的控制方法行政事业单位内部控制的控制方法一般包括不相容岗位相互分离 内部授权审批控制 归口管理 预算控制 财产保护控制 会计控制 单据控制 信息内部公开等 (1) 不相容岗位相互分离 合理设置内部控制关键岗位, 明确划分职责权限, 实施相应的分离措施, 形成相互制约 相互监督的工作机制 (2) 内部授权审批控制 明确各岗位办理业务和事项的权限范围 审批程序和相关责任, 建立重大事项集体决策和会签制度 相关工作人员应当在授权范围内行使职权 办理业务 (3) 归口管理 根据本单位实际情况, 按照权责对等的原则, 采取成立联合工作小组并确定牵头部门或牵头人员等方式, 对有关经济活动实行统一管理 (4) 预算控制 强化对经济活动的预算约束, 使预算管理贯穿于单位经济活动的全过程 (5) 财产保护控制 建立资产日常管理制度和定期清查机制, 采取资产记录 实物保管 定期盘点 账实核对等措施, 确保资产安全完整 (6) 会计控制 建立健全本单位财会管理制度, 加强会计机构建设, 提高会计人员业务水平, 强化会计人员岗位责任制, 规范会计基础工作, 加强会计档案管理, 明确会计凭证 会计账簿和财务会计报告处理程序 (7) 单据控制 要求单位根据国家有关规定和单位的经济活动业务流程, 在内部管理制度中明确界定各项经济活动所涉及的表单和票据, 要求相关工作人员按照

42 规定填制 审核 归档 保管单据 (8) 信息内部公开 建立健全经济活动相关信息内部公开制度, 根据国家有关规 定和单位的实际情况, 确定信息内部公开的内容 范围 方式和程序 ( 四 ) 内部审计 1. 内部审计的概念内部审计是指单位内部的一种独立客观的监督和评价活动 它通过单位内部独立的审计机构和审计人员审查和评价本部门 本单位财务收支和其他经营活动以及内部控制的适当性 合法性和有效性来促进单位目标的实现 2. 内部审计的内容及特点内部审计的内容是一个不断发展变化的范畴, 主要包括 : 财务审计 经营审计 经济责任审计 管理审计和风险管理等 (1) 财务审计是指由单位内部审计机构或审计人员依照国家的法律法规 企业的管理制度对企业及所属单位的财务管理和会计核算的合法 合规 相关内控制度的健全 有效, 以及财务信息的真实 正确进行审查和评价的独立的经济监督 评价活动 (2) 经营审计是指对单位生产经营活动全过程的合理性和生产力诸要素的开发利用情况及其经济性 效率性与效果性的实现程度进行审查, 旨在帮助被审计单位挖掘人 财 物的潜力, 改进经营工作 (3) 经济责任审计是指企业事业单位的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应负的经济责任的履行情况所进行的审查 (4) 管理审计是指审计机构或审计人员对被审计单位经济管理行为进行监督 检

43 查及评价并深人剖析的一种活动 (5) 内部审计的风险管理是指企业内部审计部门采用一种系统化 规范化的方法来进行以测试风险管理信息系统 各业务循环以及相关部门的风险识别 分析 评价 管理及处理等为基础的一系列审核活动, 对机构的风险管理 控制及监督过程进行评价进而提高过程效率, 帮助机构实现目标 内部审计的审计机构和审计人员都设在本单位内部, 审计的内容更侧重于经营过程是否有效 各项制度是否得到遵守与执行 内部审计结果的客观性和公正性较低, 并且以建议性意见为主 3. 内部审计的作用内部审计在单位内部会计监督制度中的重要作用体现在三个方面 : ⑴ 预防保护作用内部审计机构通过对会计部门工作的监督, 有助于强化单位内部管理控制制度, 及时发现问题并纠正错误, 堵塞管理漏洞, 减少损失, 保证资产的安全与完整, 提高会计资料的真实性 可靠性 ⑵ 服务促进作用内部审计机构作为企业内部的一个职能部门, 熟悉企业的生产经营活动等情况, 工作便利 因此, 通过内部审计, 可在企业改善管理 挖掘潜力 降低生产成本 提高经济效益等方面起到积极的促进作用 (3) 评价鉴证作用 内部审计是基于受托经济责任的需要而产生和发展起来的, 是经营管理分权制的产物 随着企业单位规模的扩大, 管理层次增多, 对各部门经营业绩的考核与评价是现代管理不可缺少的组成部分 通过内部审计, 可以对各部门活动做

44 出客观 公正的审计结论和意见, 起到评价和鉴证的作用 二 会计工作的政府益督 ( 一 ) 会计工作政府监督的概念 会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查, 以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚 会计工作的政府监督是一种外部监督 财政部门是会计工作政府监督的实施主体 除财政部门外, 审计 税务 人民银行 银行监管 证券监管 保险监管等部门依照有关法律 行政法规规定的职责和权限, 可以对有关单位的会计资料实施监督检查 真题回顾 会计工作的政府监督中, 下列无权代表国家对各单位的财务会计工作实行监督的机关是 () A. 财政部门 B. 工商部门 C. 税务部门 D. 审计部门 答案 B ( 二 ) 财政部门会计监督的主要内容 财政部门实施会计监督检查的内容主要包括 : 1. 对单位依法设置会计账簿的检查 (1) 各单位是否按照国家的相关法律 行政法规和国家统一的会计准则制度的规

45 定设置会计账簿 ; (2) 已经设置会计账簿的单位, 所设置的会计账簿是否符合相关法律 行政法规和国家统一会计制度的要求 ; (3) 各单位是否存在账外设账的违法行为等 2. 对单位会计资料真实性 完整性的检查 (1) 各单位对所发生的经济业务事项是否及时办理会计手续, 进行会计核算 ; (2) 各单位的会计资料 ( 会计凭证 会计账簿 财务会计报告 ) 是否与实际发生的经济业务事项相符, 是否做到账实相符 账证相符 账账相符 账表相符 ; (3) 各单位提供的财务会计报告是否符合相关法律 行政法规和国家统一会计制度的规定 ; (4) 其他会计资料是否真实 完整 ; (5) 使用的会计软件及其生产的会计资料是否符合法律 行政法规和国家统一的会计准则制度的规定等 3. 对单位会计核算情况的检查即检查会计核算是否符合 会计法 和国家统一的会计准则制度的规定 具体包括 : (1) 采用的会计年度 使用的记账本位币和会计记录文字是否符合有关规定 ; (2) 填制或者取得原始凭证 编制记账凭证 登记会计账簿是否符合有关规定 ; (3) 财务会计报告的编制程序 报送对象和报送期限是否符合有关规定 ; (4) 会计处理方法的采用和变更是否符合有关规定 ; (5) 是否按照有关规定建立并实施内部会计监督制度 ; (6) 会计档案的建立 保管和销毁是否符合有关规定 ;

46 (7) 会计核算是否有其他违法会计行为等 4. 对单位会计人员从业资格和任职资格的检查 (1) 各单位从事会计工作的人员是否取得了会计从业资格证书并接受财政部门的管理 ; (2) 会计机构负责人的任职资格是否符合条件等 5. 对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查国务院财政部门和省 自治区 直辖市人民政府财政部门, 依法对注册会计师 会计师事务所和注册会计师协会进行监督 指导, 并对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督 经典例题 财政部门是国家监督的最主要的主体, 其监督内容为 ( ) A. 各单位会计账簿设置情况 B. 各单位会计资料的真实性 完整性 C. 各单位的会计核算情况 D. 各单位的会计人员从业资格和任职资格 答案 ABCD 三 会计工作的社会益督 ( 一 ) 会计工作社会监督的概念 会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法 对委托单位的经济活动进行审计 鉴证的一种外部监督 此外, 单位和个人检举

47 违反 会计法 和国家统一的会计准则制度规定的行为, 也属于会计工作社会监督的范畴 会计工作的社会监督是一种外部监督, 是对单位内部监督的再监督, 其特征是监督行为的独立性和有偿性 社会监督以其特有的中介性和公正性而得到法律认可, 具有很强的权威性 公正性 ( 二 ) 注册会计师审计与内部审计的关系 注册会计师审计与内部审计既有联系又有区别 1. 注册会计师审计与内部审计之间的联系 (1) 注册会计师审计与内部审计都是现代审计体系的重要组成部分 ; (2) 注册会计师审计与内部审计都关注内部控制的健全性和有效性 ; (3) 注册会计师审计可能涉及对内部审计成果的利用等 2. 注册会计师审计与内部审计之间的区别 (1) 审计独立性不同 内部审计是本单位的一个职能部门, 接受单位管理层的领导, 具有相对的独立性 ; 注册会计师审计为需要可靠信息的第三方提供服务, 不受被审计单位管理层的领导和制约, 完全独立于被审计单位 (2) 审计方式不同 内部审计依照单位经营管理的需要自行组织实施, 具有较大灵活性 ; 注册会计师审计为受托审计, 必须依照 注册会计师法 执业准则 规则实施审计 (3) 审计的职责和作用不同 内部审计的结果只对本部门 本单位负责, 只作为本部门 本单位改进经营管理的参考, 不对外公开 ; 注册会计师审计需要对投资者 债权人及其他利益相关者负责, 对外出具的审计报告具有鉴证作用

48 (4) 接受审计的自愿程度不同 内部审计是内部控制制度的重要组成部分, 单位 内部的组织必须接受内部审计人员的监督 ; 注册会计师审计是以独立的第三方对 被审计单位进行的审计, 委托人可自由选择会计师事务所 ( 三 ) 注册会计师的业务范围 注册会计师执行业务, 应当加入会计师事务所 会计师事务所是依法设立并承办注册会计师业务的机构 注册会计师和会计师事务所执行业务, 必须遵守法律 行政法规 注册会计师可以承办下列审计业务 : (1) 审查企业会计报表, 出具审计报告 ; (2) 验证企业资本, 出具验资报告 ; (3) 办理企业合并 分立 清算事项中的审计业务, 出具有关报告 ; (4) 法律 行政法规规定的其他审计业务 注册会计师可以承办下列会计咨询和会计服务业务 : (1) 设计财务会计制度 ; (2) 担任会计顾问, 提供会计 财务 税务和经济管理咨询 ; (3) 代理纳税申报 ; (4) 代理记账 ; (5) 代办申请注册登记, 协助拟定合同 协议 章程和其他经济文件 ; (6) 培训财务会计人员 ; (7) 审核企业前景财务资料 ; (8) 资产评估

49 注册会计师承办业务, 由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托 合同 会计师事务所对本所注册会计师承办的业务承担民事责任 第五节 会计机构与会计人员 会计机构是各单位办理会计事务的职能机构, 会计人员是直接从事会计工作的人员 各单位应当建立健全会计机构, 配备数量和素质都相当的 具备从业资格的会计人员 这是各单位做好会计工作, 充分发挥会计职能作用的重要保证 因此, 会计法 对会计机构的设置和会计人员的配备做出了具体的规定 会计机构的设置 ( 一 ) 办理会计事务的组织方式 各单位办理会计事务的组织方式有以下三种 : 1. 单独设置会计机构单独设置会计机构是指各单位依法设置独立负责会计事务的内部机构, 意义在于 : (1) 可以保证会计机构和会计人员依法行使职权, 减少不必要的行政干预或者外部干预 ; (2) 可以减少中间环节, 便于会计机构和会计人员直接与单位负责人沟通, 预防或者减少违法会计事项的发生 ; (3) 有利于保证会计信息和会计资料的真实性 完整性 合法性 2. 在有关机构中配置专职会计人员

50 不具备单独设置会计机构条件的, 应当在有关机构中配备专职会计人员, 并在专职会计人员中指定会计主管人员 会计主管人员是指在不单独设置跨级机构的单位里, 负责组织管理会计事务 行使会计机构负责人职权的人员 3. 实行代理记账没有设置会计机构且未配置会计人员的单位, 应当根据 代理记账管理办法 委托会计师事务所或者持有代理记账许可证书的其他代理记账机构进行代理记账 ( 二 ) 代理记账 代理记账机构是指依法取得代理记账资格, 从事代理记账业务的机构 代理记账是指代理机构接受委托办理会计业务 1. 代理记账机构的设立条件 (1) 为依法设立的企业 ; (2) 持有会计从业资格证的专职从业人员不少于 3 名 ; (3) 主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格且为专职从业人员 ; (4) 有健全的代理记账业务内部规范 2. 代理记账机构的业务范围 (1) 根据委托人提供的原始凭证和其他相关资料, 按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算, 包括审核原始凭证 填制记账凭证 登记会计账簿 编制财务会计报告等 ; (2) 对外提供财务会计报告 ;

51 (3) 向税务机关提供税务资料 ; (4) 委托人委托的其他会计业务 3. 委托人的义务 (1) 对本单位发生的经济业务事项, 应当填制或者取得符合国家统一的会计制规定的原始凭证 ; (2) 应当配备专人负责日常货币收支和保管 ; (3) 及时向代理记账机构提供真实 完整的原始凭证和其他相关资料 ; (4) 对于代理记账机构退回的, 要求按照国家统一的会计制度的规定进行更正 补充的原始凭证, 应当及时予以更正 补充 4. 代理记账机构及其从业人员的义务 (1) 遵守有关法律 法规和国家统一的会计制度的规定, 按照委托合同办理代理记账业务 ; (2) 对在执行业务中知悉的商业秘密予以保密 ; (3) 对委托人示意要求作出的会计处理, 提供不实会计资料以及其他不符合法律 行政法规和国家统一的会计制度规定的要求的, 应当拒绝 ; (4) 对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释 二 会计工作岗位设置 (1) 按需设岗 ;(2) 符合内部牵制的要求 ;(3) 建立岗位责任制 ;(4) 建 立轮岗制度

52 计人员履行会计岗位职责, 提高工作效率的有效保证 因此, 各单位应当建立会计岗位责任制 4. 建立轮岗制度会计人员应当定期或不定期地轮换工作岗位 定期 不定期地轮换会计人员的工作岗位, 有利于会计人员全面熟悉会计业务, 不断提高业务素质, 同时也有利于增强会计人员之间的团结合作意识, 进一步完善单位内部会计控制制度 ( 二 ) 主要会计工作岗位 会计工作岗位一般可分为 :1 总会计师 ( 或行使总会计师职权 ) 岗位 ;2 会计机构负责人或者会计主管人员岗位 ;3 出纳岗位 ;4 稽核 ;5 资本 基金核算 ; 6 收人 支出 债权债务核算 ;7 职工薪酬 成本费用 财务成果核算 ;8 财产物资的收发 增减核算 ;9 总账 ;10 财务会计报告编制 ;11 会计机构内会计档案管理 ;12 其他会计工作岗位 开展会计电算化和管理会计的单位, 可以根据需要设置相应工作岗位, 也可以与其他工作岗位相结合 会计机构中对正式移交之前的会计档案进行保管的工作岗位属于会计岗位, 但档案管理部门对正式移交之后的会计档案进行保管的会计档案管理岗位, 不再属于会计岗位 单位内部审计 社会审计和政府审计等工作相关的岗位也不属于会计岗位 医院门诊收费员 住院处收费员 药房收费员 药品库房记账员 商场收款 ( 银 ) 员所从事的工作, 均不属于会计岗位 真题回顾 下列不属于会计工作岗位的是 ( )

53 A. 会计主管人员 B. 出纳 C. 社会审计 D. 总会计师 答案 C 三 会计工作交接 会计工作交接, 也称会计人员工作交接, 是指会计人员工作调动 离职或因病暂时不能工作, 应与接管人员办理交接手续的一种 ' 工作程序 会计人员工作交接是会计工作中的一项重要内容 做好会计交接工作, 可以使会计工作前后衔接, 保证会计工作连续进行 同时, 做好会计交接工作, 还可以防止因会计人员的更换出现账目不清的现象 ( 一 ) 交接的范围 会计人员工作交接的范围包括 : (1) 会计人员临时离职或因病不能工作 需要接替或代理的, 会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 或单位负责人必须指定专人接替或者代理, 并办理会计工作交接手续 (2) 临时离职或因病不能工作的会计人员恢复工作时, 应当与接替或代理人员办理交接手续 (3) 移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的, 经单位负责人批准, 可由移交人委托他人代办交接, 但委托人应当对所移交的会计凭证 会计账

54 簿 财务会计报告和其他有关资料的真实性 完整性承担法律责任 ( 二 ) 交接的程序 会计人员工作调动或者因故离职, 必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员 没有办清交接手续的, 不得调动或者离职 具体办理会计工作交接, 应按以下程序进行 : 1. 提出父接申请会计人员在向单位或者有关机关提出调动工作或者离职的申请时, 应当同时向会计机构提出会计交接申请, 以便会计机构早做准备, 安排其他会计人员接替工作 为了防止调动工作或者离职申请被批准后, 少数会计人员不办理会计交接手续, 单位或者有关机关在批准其申请前, 应当主动与本单位的会计机构负责人沟通, 了解该会计人员是否申请办理交接手续, 以及会计机构的意见等 交接申请的内容通常应当包括 : 申请人姓名 申请调动工作或者离职的缘由 时间 会计交接的具体安排 有无重大报告事项或者建议等 2. 移交前的准备工作会计人员在办理会计工作交接前, 必须做好下列准备工作 : (1) 已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的, 应当填制完毕 ; (2) 尚未登记的账目, 应当登记完毕, 结出余额, 并在最后一笔余额后加盖经办人印章 ; (3) 整理好应该移交的各项资料, 对未了事项和遗留问题要写出书面说明材料 ; (4) 编制移交清册, 列明应该移交的会计凭证 会计账簿 财务会计报告 公章 库存现金 有价证券 支票簿 发票 文件 其他会计资料和物品等内容 ; 实行

55 会计电算化的单位, 从事该项工作的移交人员应在移交清册上列明会计软件及密码 会计软件数据盘 磁带等内容 ; (5) 会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 移交时, 应将财务会计工作 重大财务收支问题和会计人员的情况等向接替人员介绍清楚 3. 移交点收移交人员离职前, 必须将本人经管的会计工作, 在规定的期限内, 全部向接管人员移交清楚 接管人员应认真按照移交清册逐项点收 具体要求包括 : (1) 库存现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交, 不得短缺, 接替人员发现不一致或 白条抵库 现象时, 移交人员在规定期限内负责查清处理 (2) 有价证券的数量要与会计账簿记录一致, 有价证券面额与发行价不一致时, 按照会计账簿余额交接 (3) 会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他会计资料必须完整无缺, 不得遗漏 如有短缺, 必须查清原因, 并在移交清册中加以说明, 由移交人负责 (4) 银行存款账户余额要与银行对账单核对相符, 如有未达账项, 应编制银行存款余额调节表调节相符 ; 各种财产物资和债权债务的明细账户余额, 要与总账有关账户的余额核对相符 ; 对重要实物要实地盘点, 对余额较大的往来账户要与往来单位 个人核对 (5) 公章 收据 空白支票 发票 科目印章以及其他物品等必须交接清楚 (6) 实行会计电算化的单位, 交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作, 确认有关数字正确无误后, 方可交接

56 经典例题 会计人员之间办理交接手续, 双方在移交点收时, 下列做法不正确的是 ( ) A. 库存现金要根据账簿记录余额当面点交 B. 有价证券数量与会计账簿记录一致 C. 银行存款账户余额与银行对账单核对相符 D. 实行电算化核算的单位, 要将系统密码告知对方, 能进行操作即可 答案 D 4. 专人负责监交为了明确责任, 会计人员办理工作交接, 必须有专人负责监交 移交清册应当经过监交人员审查和签名 盖章, 作为交接双方明确责任的证件 对监交的具体要求包括 : (1) 一般会计人员办理交接手续, 由单位的会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 监交 ; (2) 会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 办理交接手续时, 由单位负责人监交, 必要时, 可由主管单位派人会同监交 主管部门派人会同监交, 是指有些交接需要主管单位监交或者主管单位认为需要参与监交 通常有以下情况 : 第一, 所属单位负责人不能监交, 需要由主管单位派人代表主管单位监交 如因单位撤并而办理交接手续等 第二, 所属单位负责人不能尽快监交, 需要由上级主管单位派人督促监交 如上级主管单位责成所属单位撤换不合格的会计机构负责人 ( 会计主管人员 ), 所属单位负责人却以种种借口拖延不办交接手续时, 主管单位就应派人督促会同监交等 第三, 不宜由单位负责人单独监交, 而需要上级主管单位会同监交 如所属单位负责人

57 与办理交接手续的会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 有矛盾, 交接时需要主管单位派人会同监交, 以防单位负责人借机刁难等 第四, 主管单位认为交接中存在某种问题需要派人监交时, 也可派人会同监交 5. 交接后的有关事宜交接后的有关事宜主要有 : (1) 会计工作交接完毕后, 交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章, 并应在移交清册上注明 : 单位名称, 交接日期, 交接双方和监交人的职务 姓名, 移交清册页数以及需要说明的问题和意见等 ; (2) 接管人员应继续使用移交前的账簿, 不得擅自另立账簿, 以保证会计记录前后衔接, 内容完整 ; (3) 移交清册一般应填制一式三份, 交接双方各执一份, 存档一份 经典例题 会计工作交接完毕后, 必须在移交清单上签字或盖章的人有 ( ) A. 会计机构负责人 B. 会计主管人员 C. 监交人 D. 交接双方 答案 CD ( 三 ) 交接人员的责任 会计工作交接中, 合理 公正地区分移交人和接替者的责任是非常必要的 交接

58 工作完成后, 移交人员所移交的会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他会计资料是在其经办会计工作期间内发生的, 应当对这些会计资料的真实性 完整性承担法律责任 即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所交接会计资料存在真实性 完整性方面的问题, 如事后发现, 仍应由原移交人员负责, 原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任 四 会计从业资格 ( 一 ) 会计从业资格的概念 会计从业资格是指进入会计职业 从事会计工作的一种法定资质, 是进入会计职业的 门槛 从事会计工作的人员必须取得从业资格证书, 才能上岗工作 ; 未取得会计从业资格证书的人员, 不得从事会计工作 会计从业资格证书, 是具备会计从业资格的证明文件, 在全国范围内有效 持有会计从业资格证书的人员 ( 以下简称持证人员 ) 不得涂改 出借会计从业资格证书 ( 二 ) 会计从业资格证书的适用范围 在国家机关 社会团体 企业 事业单位和其他组织中 ( 以下统称单位 ) 担任会计机构负责人 ( 会计主管 ) 的人员, 以及从事下列会计工作的人员应当取得会计从业资格 :1 出纳 ;2 稽核 ;3 资本 基金核算 ;4 收入 支出 债权债务核算 ; 5 职工薪酬 成本费用 财务成果核算 ;6 财产物资的收发 增减核算 ; 7 总账 ; 8 财务会计报告编制 ;9 会计机构内会计档案管理 ;10 其他会计工作 单位不得任用 ( 聘用 ) 不具备会计从业资格的人员从事会计工作 不具备会计从

59 业资格的人员, 不得从事会计工作, 不得参加会计专业技术资格考试或评审 会 计专业技术职务的聘任, 不得申请取得会计人员荣誉证书 ( 三 ) 会计从业资格的取得 1. 会计从业资格的取得实行考试制度会计从业资格考试大纲 考试合格标准由财政部统一制定和公布 会计从业资格实行无纸化考试, 无纸化考试题库由财政部统一组织建设 考试科目为 : 财经法规与会计职业道德 会计基础 会计电算化 ( 或者珠算 ) 会计从业资格考试科目应当一次性通过 2. 会计从业资格报名条件申请参加会计从业资格考试的人员, 应当符合下列基本条件 : (1) 遵守会计和其他财经法律 法规 ; ⑵ 具备良好的道德品质 ; (3) 具备会计专业基本知识和技能 因有 会计法 第四十二条 第四十三条 第四十四条所列违法情形, 被依法吊销会计从业资格证书的人员, 自被吊销之日起 5 年内不得参加会计从业资格考试, 不得重新取得会计从业资格证书 因有提供虚假财务会计报告, 做假账, 隐匿或者故意销毁会计凭证 会计账簿 财务会计报告, 贪污 挪用公款, 职务侵占等与会计职务有关的违法行为, 被依法追究刑事责任的人员, 不得参加会计从业资格考试 f 不得取得或者重新取得会计从业资格证书

60 经典例题 申请取得会计从业资格的人员, 应当符合的基本条件有 ( ) A_ 具有良好的道德品质 R 遵守会计和其他财经法律 法规 C. 具备会计专业基本知识和技能 D. 热爱会计工作 答案 ABC ( 四 ) 会计从业资格的管理 1. 会计从业资格的管理机构县级以上地方人民政府财政部门负责本行政区域内的会计从业资格管理 新疆生产建设兵团财务局应当按照财政部有关规定, 负责所属单位的会计从业资格的管理 中央军委后勤保障部 中国人民武装警察部队后勤部应当按照财政部有关规定, 分别负责中国人民解放军 中国人民武装警察部队系统的会计从业资格的管理 2. 信息化管理制度会计从业资格实行信息化管理 会计从业资格管理机构应当建立持证人员从业档案信息系统, 及时记载 更新持证人员的有关信息 :1 持证人员的相关基础信息 ;2 持证人员从事会计工作情况 ;3 持证人员的变更 调转登记情况 ;4 持证人员换发会计从业资格证书情况 ;5 持证人员接受继续教育情况 ;6 持证人员受到表彰奖励情况 ;7 持证人员因违反会计法律 法规 规章和会计职业道德被处罚情况

61 3. 监督检查制度会计从业资格管理机构应对下列情况实施监督检查 :1 从事会计工作的人员持有会计从业资格证书情况 ;2 持证人员换发 调转 变更登记会计从业资格证书情况 ;3 持证人员从事会计工作和执行国家统一的会计准则制度情况 ;4 持证人员遵守会计职业道德情况 ;5 持证人员接受继续教育情况 4. 持证人员继续教育制度持证人员应当接受继续教育, 提高业务素质和会计职业道德水平 持证人员参加继续教育采取学分制管理制度 会计从业资格管理机构应当加强对持证人员继续教育工作的监督 指导 单位应当鼓励和支持持证人员参加继续教育, 保证学习时间, 提供必要的学习条件 会计从业资格管理机构应当对开展会计人员继续教育的培训机构进行监督和指导, 规范培训市场, 确保培训质量 5. 变更登记制度持证人员的姓名 有效身份证件及号码 照片 学历或学位 会计专业技术职务资格 开始从事会计工作时间等基础信息 持证人员接受继续教育情况 持证人员受到表彰奖励等情况发生变化的, 应当持相关有效证明和会计从业资格证书, 到所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更 会计从业资格管理机构应当在核实相关信息后, 为持证人员办理从业档案信息变更 持证人员的其他相关信息发生变化的, 应当登录所属会计从业资格管理机构指定网站进行信息变更, 也可以到所属会计从业资格管理机构办理 6. 调转登记制度

62 持证人员所属会计从业资格管理机构发生变化的, 应当及时办理调转登记手续 持证人员所属会计从业资格管理机构在各省级财政部门 新疆生产建设兵团财务局 中央主管单位管辖范围之间发生变化的, 应当及时填写调转登记表, 持会计从业资格证书, 到原会计从业资格管理机构办理调出手续 持证人员应当自办理调出手续之日起 3 个月内, 持会计从业资格证书 调转登记表和调入地的工作证明 ( 或户籍证明 居住证明 ), 到调人地会计从业资格管理机构办理调入手续 7. 定期换证制度会计从业资格证书实行 6 年换证制度 持证人员应当在会计从业资格证书到期前 6 个月内, 填写定期换证登记表, 持有效身份证件原件和会计从业资格证书, 到所属会计从业资格管理机构办理换证手续 8. 会计从业资格的撤销有下列情形之一的, 会计从业资格管理机构可以撤销持证人员的会计从业资格 : (1) 会计从业资格管理机构工作人员滥用职权 玩忽职守, 做出给予持证人员会计从业资格决定的 ; (2) 超越法定职权或者违反法定程序, 做出给予持证人员会计从业资格决定的 ; (3) 对不具备会计从业资格的人员, 做出给予会计从业资格决定的 持证人员以欺骗 贿赂 舞弊等不正当手段取得会计从业资格的, 会计从业资格管理机构应当撤销其会计从业资格 参加会计从业资格考试舞弊的,2 年内不得参加会计从业资格考试, 由会计从业资格管理机构取消其考试成绩, 已取得会计从业资格的, 由会计从业资格管

63 理机构撤销其会计从业资格 9. 会计从业资格的注销 五 会计专业技术资格与职务 ( 一 ) 会计专业技术资格 会计专业技术资格是指担任会计专业职务的任职资格, 分为初级资格 中级资格和高级资格 其中, 初级 中级会计资格的取得实行全国统一考试制度 ; 高级会计师资格的取得实行考试与评审相结合的制度 1. 初级 中级会计资格的取得初级 中级会计资格的取得实行全国统一考试制度, 符合报名条件的人员, 均可报考 其中, 初级会计资格考试科目包括初级会计实务和经济法基础 ; 中级会计资格考试科目包括中级会计实务 财务管理和经济法 报考初级会计资格考试的人员必须具备会计从业资格证书以及教育部认可的高中以上学历 报名中级会计资格考试的人员, 除具备上述基本条件外, 还必须具备下列条件之一 : (1) 取得大学专科学历, 从事会计工作满 5 年 ; (2) 取得大学本科学历, 从事会计工作满 4 年 ; (3) 取得双学士学位或研究生班毕业, 从事会计工作满 2 年 ; (4) 取得硕士学位, 从事会计工作满 1 年 ; (5) 取得博士学位 2. 高级会计师资格的取得

64 高级会计师资格的取得实行考试与评审相结合的制度 符合报考条件的人员均可报考, 考试合格后, 方可申请参加高级会计资格评审 其中, 专业考试科目为高级会计实务 参加考试并达到国家合格标准的人员, 由全国会计专业技术资格考试办公室核发高级会计师资格考试成绩合格证, 该证在全国范围内 3 年有效 考试合格并符合规定条件的, 可在考试合格成绩有效期内向所在省 自治区 直辖市或中央单位会计专业高级职务评审委员会申请进行评审, 通过后即表示其已具备担任高级会计师的资格 真题回顾 高级会计师的取得实行考试与评审相结合的评价办法 申请参加高级会计资格评审的人员需经考试合格后方可参加评审 高级会计师的考试科目为 ( ) A. 高级会计实务 B. 高级财务管理 C. 高级经济法学 D. 高级审计 答案 A ( 二 ) 会计专业职务 会计专业职务是区分会计人员从事业务工作的技术等级, 可分为高级会计师 会计师 助理会计师 会计员 其中, 高级会计师为高级职务, 会计师为中级职务, 助理会计师与会计员为初级职务 1. 高级会计师高级会计师是指我国会计专业技术职称中的高级会计专业技术资格 其基本职责是 : 负责草拟和解释 解答在一个地区 一个部门 一个系统或在全国施行

65 的财务会计法规 制度 办法 ; 组织和指导一个地区 一个部门 一个系统的经济核算和财务会计工作, 培养中级以上会计人才 担任高级会计师的基本条件是 : (1) 较系统地掌握经济 财务会计理论和相关专业知识 ; (2) 具有较高的政策水平和丰富的财务会计工作经验, 能担负一个地区 一个部门或一个系统的财务会计管理工作 ; (3) 取得博士学位, 并担任会计师职务 2 3 年, 或取得硕士学位 第二学士学位或研究生班结业证书, 或大学本科毕业并担任会计师职务 5 年以上 ; (4) 较熟练地掌握一门外语 2. 会计师会计师是指具有一定会计专业水平, 经考核取得证书 可以接受当事人委托, 承办有关审计 会计 咨询 税务等方面业务的会计人员 其基本职责是 : 负责草拟比较重要的财务会计制度 规定 办法 ; 解释 解答财务会计法规 制度中的重要问题 ; 分析 检查财务收支和预算的执行情况 ; 培养初级会计人才 担任会计师的基本条件是 : (1) 较系统地掌握财务会计基础理论和专业知识 ; (2) 掌握并能正确贯彻执行有关的财经方针 政策和财务会计法规 制度 ; (3) 具有一定的财务会计工作经验, 能担负一个单位或管理一个地区 : 一个部门 一个系统某个方面的财务会计工作 ; (4) 取得博士学位并具有履行会计师职责的能力, 或者取得硕士学位并担任助理会计师职务 2 年左右, 或者取得第二学士学位或研究生结业证书, 并担任助理会计师职务 2 3 年, 或者大学本科或大学专科毕业并担任助理会计师职务 4 年以

66 上 ; (5) 掌握一门外语 3. 助理会计师助理会计师是会计中的初级职称 其基本职责是 : 负责草拟一般的财务会计制度 规定 办法 ; 解释 解答财务会计法规 制度中的一般规定 ; 分析 检查某一方面或某些项目的财务收支和预算的执行情况 担任助理会计师的基本条件是 : (1) 掌握一般的财务会计基础理论和专业知识 ; (2) 熟悉并能正确执行有关的财经方针 政策和财务会计法规 制度 ; (3) 能担负一个方面或某个重要岗位的财务会计工作 ; (4) 取得硕士学位或取得第二学士学位或研究生班结业证书, 具备履行助理会计师职责的能力, 或者大学本科毕业, 在财务会计工作岗位上见习 1 年期满, 或者大学专科毕业并担任会计员职务 2 年以上, 或者中等专业学校毕业并担任会计员职务 4 年以上 4. 会计员会计员是指取得会计从业资格证书并从事会计工作 处理会计业务 完成会计任务的人员 其基本职责是 : 负责具体审核和办理财务收支, 编制记账凭证, 登记会计账簿, 编制会计报表和办理其他会计事务 担任会计员的基本条件是 : (1) 初步掌握财务会计知识和技能 ; (2) 熟悉并能正确执行有关会计法规和财务会计制度 ; (3) 能担负一个岗位的财务会计工作 ;

67 (4) 大学专科或中等专业学校毕业, 在财务会计工作岗位上见习 1 年期满 经典例题 下列各项中, 属于会计专业职务的有 () A. 会计师 B. 总会计师 C. 助理会计师 D. 高级会计师 答案 ACD 第六节 法律责任 一 法律责任概述 法律责任是指违反法律规定的行为应当承担的法律后果 会计法 规定 的法律责任主要有行政责任和刑事责任 ( 一 ) 行政责任 行政责任是指犯有一般违法行为的单位或个人, 依照法律 法规的规定应承担的法律责任 行政责任主要有行政处罚和行政处分两种方式 1. 行政处罚行政处罚是指行政机关或其他行政主体依法定职权和程序对违反行政法规尚未构成犯罪的行政管理相对人给予行政制裁的具体行政行为 县级以上人民政府财政部门可依法对违反 会计法 行为的单位和个人做出行政处罚 行政处罚的类别主要有 :1 罚款 ;2 责令限期改正 ;3 吊销会计从业

68 资格证书等 ; 2. 行政处分行政处分是对国家工作人员故意或者过失侵犯行政相对人的合法权益所实施的法律制裁 行政处分的对象仅限于直接负责的国家工作人员 行政处分的形式主要有 :1 警告 ;2 记过 ;3 记大过 ;4 降级 ;5 撤职 ; 经典例题 行政处分包括 ( ) A. 记过 B. 责令限期改正 C. 警告 D. 撤职 答案 ACD ( 二 ) 刑事责任 刑事责任是指犯罪行为应当承担的法律责任, 即对犯罪分子依照刑事法律的规定追究其法律责任 刑事责任包括主刑和附加刑两种 主刑是对犯罪分子适用的主要刑罚方法, 只能独立适用, 不能附加适用, 对犯罪分子只能判处一种主刑 主刑分为管制 拘役 有期徒刑 无期徒刑和死刑 证书等 附加刑是既可独立适用又可以附加适用的刑罚方法 即对同一犯罪行为, 既可以在主刑之后判处一个或以上的附加刑, 也可以独立判处一个或以上的附加刑 附加刑分为罚金 剥夺政治权利 没收财产 对犯罪的外国人, 也可以独立或附加适用驱除出境

69 经典例题 下列各项中, 属于刑事责任中附加刑的有 () A. 罚款 B. 罚金 C. 有期徒刑 D. 没收财产 答案 BD 二 不依法设置会计张薄等会计违法行为的法律责任 违反 会计法 规定, 有下列行为之一的, 由县级以上人民政府部门责令限期改正, 可以对单位并处 3000 元以上 5 万元一下的罚款 ; 对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员, 可以处 2000 元以上 2 万元以下的罚款 ; 属于国家工作人员的, 还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分 : 1. 不依法设置会计账簿的 2. 私设会计账簿的 3. 未按照规定填制 取得原始凭证或者填制 取得的原始凭证不符合规定的 4. 以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的 5. 随意变更会计处理方法的 6. 向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的 7. 未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的 8. 未按照规定保管会计资料, 致使会计资料毁损 灭失的 9. 未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度, 或者拒绝依法实施的监督或者

70 不如实提供有关会计资料及有关情况的 10. 任用会计人员不符合本法规定的行为 有上述违法行为之一, 构成犯罪的, 依法追究刑事责任 会计工作人员有上述行为之一, 情节严重的, 由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书 经典例题 某单位违反 会计法 的规定, 未依法设置会计账簿, 县级以上财政部门可以对该违法行为直接负责的主管人员和其他直接责任人员处 ( ) A 元以上 2 万元以下的罚款 B 元以上 3 万元以下的罚款 C 元以上 2 万元以下的罚款 D 元以上 3 万元以下的罚款 答案 A 三 其他会计违法行为的法律责任 ( 一 ) 伪造 变造会计凭证 会计账簿, 编制虚假财务会计报告的法律责任伪造 变造会计凭证 会计账簿, 编制虚假财务会计报告, 构成犯罪的, 依法追究刑事责任 有上述行为, 尚不构成犯罪的, 由县级以上人民政府财政部门予以通报, 可以对单位并处 元以上 10 万元以下的罚款 ; 对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员, 可以处 元以上 5 万元以下的罚款 ; 属于国家工作人员的, 还应由所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分 ; 对其中的会计人员, 由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书 ( 二 ) 隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证 会计账簿 财务会计报告的

71 法律责任隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证, 会计账簿 财务会计报告, 构成犯罪的, 依法追究刑事责任 有上述行为, 尚不构成犯罪的, 由县级以上人民政府财政部门予以通报, 可以对单位并处 元以上 10 万元以下的罚款 ; 对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员, 可以处 元以上 5 万元以下的罚款 ; 属于国家工作人员的, 还应由所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分 ; 对其中的会计人员, 由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书 ( 三 ) 授意 指使 强令会计机构 会计人员及其他人员伪造 变造会计凭证 会计账簿, 编制虚假财务会计报告或者隐匿 故意销毁依法应当保存的会计凭证 会计账簿 财务会计报告的法律责任授意是指暗示他人按其意思行事 ; 指使是指通过明示方式指示他人按其意思行事 ; 强令是指明知其命令是违反法律的, 仍强迫他人执行其命令的行为 授意 指使 强令会计机构 会计人员及其他人员伪造 变造会计凭证 会计账簿, 编制虚假财务会计报告或者隐匿 故意销毁依法应当保存的会计凭证 会计账簿 财务会计报告, 构成犯罪的, 依法追究刑事责任 ; 尚不构成犯罪的, 可以处 5000 元以上 5 万元以下的罚款 ; 属于国家工作人员的, 由所在单位依法给予降级 撤职 开除的行政处分 ( 四 ) 单位负责人对会计人员实行打击报复的法律责任单位负责人对依法履行职责 抵制违反 会计法 规定行为的会计人员以降级 撤职 调离工作岗位 解聘或者开除等方式实行打击报复, 构成犯罪的, 依法追究刑事责任 ; 尚不构成犯罪的, 由其所在单位或者有关单位依法给予行政处

72 分 对受打击报复的会计人员, 应当恢复其名誉和原有职务 级别 经典例题 某单位隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证 会计账簿 财务会计报告, 尚不构成犯罪的, 可以对该单位处 ( ) 的罚款 :' A 元以上 10 万元以下 B.5000 元以上 5 万元以下 C.3000 元以上 3 万元以下 D 元以上 2 万元以下 答案 A 第一章 章节习题 1. 单选题 下列各项中, 属于国家权力机 _ 关和行政机关制定的, 用于调整会计关系的各种法律 法规 规章和规范性文件的是 ( ) A. 会计法律制度 B. 税收法律制度 C. 会计制度 D. 地方性法规 2. 单选题 下列关于会计机构的设置的说法中, 不正确的是 ( ) A. 不具备设置条件的, 应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账 B. 企业必须设置会计机构 C. 企业可以不设置会计机构, 在有关会计机构中设置会计人员并指定会计主管人

73 员 D. 各单位应根据业务的需要, 设置会计机构 3. 单选题 下列关于未结清债务的会计凭证, 在保管期满时的正确做法是 ( ) A. 依法销毁 B. 继续保留至下一年 C. 结清债务后销毁 D. 视具体情况而定 4. 单选题 下列关于注册会计师审计与单位内部审计的关系, 说法不正确的是 ( ) A. 两者的审计方式相同 B. 注册会计师审计是一种受托审计 C. 注册会计师审计完全独立于被审计单位 D. 两者的审计职责与作用不同 5. 多选题 下列各项中, 属于内部牵制制度的原则有 ( ) A. 机构分离 B. 职务分离 C. 钱账分离 D. 物账分离 6. 多选题 依据我国相关法律规定, 行政责任的方式主要有 ( ) A. 行政处罚 B. 行政处分

74 C. 剥夺政治权利 D. 驱逐出境 7. 单选题 下列各项中, 属于国务院用来调整我国经济生活中某些方面的会计关系的法律规范的是 ( ) A. 会计法律 B. 会计行政法规 C. 会计部门规章 D. 地方性会计法规 8. 单选题 下列各项中, 属于国家统一的会计制度制定的部门是 ( ) A. 国务院财政部门 B. 国家统计局 C. 国家审计署 D. 中国人民银行 9. 多选题 持证人员以不正当手段取得会计从业资格的, 会计从业资格管理机构应当撤销其会计从业资格, 这些不正当手段有 ( ) A. 欺骗 B. 贿赂 C. 申请 D. 舞弊 10. 多选题 授意 指使 强令会计机构 会计人员及其他人伪造 变造会计凭证 会计账簿, 编制虚假财务会计报告或者隐匿 故意销毁依法应当保存的会计凭证 会计账簿 财务会计报告, 尚不构成犯罪的, 除依法可处以规定数

75 额的罚款外, 对属于国家工作人员的, 还应当由其所在单位或者有关单位依法给予的行政处分有 ( ) A. 降级 B. 撤职 C. 开除 D. 警告 11. 多选题 下列关于企业会计档案保管期限的表述中, 正确的有 ( ) A. 年度财务报告永久保管 B. 库存现金和银行日记账保管 30 年 C. 会计凭证保管期限一般为 30 年 D. 总账 明细账和辅助账簿保管 10 年 12. 单选题 下列各项中, 国务院用来调整我国经济生活中某些方面会计关系的法律规范是 ( ) A. 会计行政法规 B. 地方性会计法规 C. 会计法律 D. 会计部门规章 13. 单选题 根据 会计法 的规定, 伪造会计凭证和会计账簿是指 () A. 在正规账簿之外, 设置另外一套账 B. 用涂改的方法改变会计凭证或账簿的真实内容 C. 采用销毁原始凭证的方法隐瞒真实业务内容 D. 以虚假的经济业务为前提编制会计凭证或登记账簿

76 14. 单选题 在会计工作的政府监督中, 下列无权代表国家对各单位的财务会计工作实行监督的机关是 ( ) A. 财政部门 B. 工商部门 C. 税务部门 D. 审计部门 15. 单选题 下列各项中, 属于企业内部控制应当遵循的原则的是 ( ) A. 可比性原则 B. 独立性原则 C. 真实性原则 D. 全面性原则 16. 单选题 高级会计师的取得实行考试与评审相结合的评价办法 申请参加高级会计资格评审的人员需经考试合格后方可参加评审 高级会计师的考试科目为 ( ) A. 高级会计实务 B. 高级财务管理 C. 高级经济法 D. 高级审计 17. 单选题 下列各项中, 属于我国会计法律制度的有 ( ) A. 会计行政法规 B. 会计法律 C. 地方性会计法规

77 D. 会计部门规章 18. 单选题 下列各项中, 属于会计工作管理体制的内容有 ( ) A. 会计工作 A 行政管理 B. 单位内部的会计工作管理 C. 档案管理 D. 会计工作的自律管理 19. 单选题 下列各项中, 属于会计报表的有 ( ) A. 现金流量表 B. 年度生产计划表 C. 利润表 D. 资产负债表 20. 单选题 某地方财政部门进行执法检查时发现一家单位以虚假的经济事项编造了会计凭证和会计账簿, 并据此编制了财务会计报告 对此, 财政部门对该单位的违法行为应认定为 ( ) A. 伪造会计凭证行为 B. 变造会计凭证行为 C. 伪造会计账簿行为 D. 提供虚假的财务会计报告行为

78 第二章 结算法律制度

79 第一节 现金结算 一 现金结算的概念与特点 ( 一 ) 现金结算的概念 现金结算是指在商品交易 劳务供应等经济往来中, 直接使用现金进行应收 应付款结算的一种行为 在我国主要适用于单位与个人之间的款项收付, 以及单 位之间的转账结算起点金额以下的零星小额收付 真题回顾 现金结算在我国主要适用于 () A. 单位与个人之间的款项收付 B. 单位与银行之间的款项收付 C. 单位与单位之间的款项收付 D. 银行与银行之间的款项收付 答案 A

80 ( 二 ) 现金结算的特点 现金结算具有直接便利 不安全性 不易宏观控制和管理 费用较高等特点 1. 直接便利在现金结算方式下, 买卖双方一手交钱, 一手交货, 当面钱货两清, 无须通过中介, 因而对买卖双方来说是最为直接和便利的 同样, 在劳务供应 信贷存放和资金调拨方面, 现金结算也是最为直接和便利的, 因而广泛地被社会大众所接受 2. 不安全性现金结算的广泛性和便利性, 使其成为不法分子觊觎的最主要目标, 很容易被偷盗 贪污 挪用 在现实经济生活中, 绝大多数的经济犯罪活动都和现金有关 此外, 现金还容易因火灾 虫蛀 鼠咬等发生损失 3. 不易宏观控制和管理由于现金结算大部分不通过银行进行, 因而国家很难对其进行控制 过多的现金结算会使流通中的现钞过多, 从而容易造成通货膨胀, 增大对物价的压力 4. 费甩较高使用现金结算, 各单位虽然可以减少银行的手续费用, 但其清点 运送 保管的费用很大 对于整个国家来说, 过多的现金结算会增大整个国家印制 保管 运送现金和回收废旧现钞等工作的成本, 浪费人力 物力和财力 因此, 国家实行现金管理, 限制现金结算的范围

81 二 现金结算的渠道 现金结算主要有两种渠道 : ⑴ 付款人直接将现金支付给收款人, 不通过银行等中介机构 ; (2) 付款人委托银行 非银行金融机构或者非金融机构 ( 如邮局 ) 将现金支付给 收款人 三 现金结算的范围 根据国务院发布的 现金管理暂行条例 的规定, 开户单位之间的经济往来, 除按条例规定的范围可以使用现金外, 其他款项的支付应当通过开户银行进行转账结算 开户银行依据 现金管理暂行条例 和人民银行的规定, 负责现金管理的具体实施, 对开户单位收支 使用现金进行监督管理 各级人民银行应当严格履行金融主管机关的职责, 负责对开户银行的现金管理进行监督和稽核 开户单位可以在下列范围内使用现金 : (1) 职工工资 津贴 ; (2) 个人劳务报酬 ; (3) 根据国家规定颁发给个人的科学技术 文化艺术 体育等各种奖金 ; (4) 各种劳保 福利费用以及国家规定的对个人的其他支出 ; (5) 向个人收购农副产品和其他物资的价款 ; (6) 出差人员必须随身携带的差旅费 ; (7) 结算起点以下的零星支出 ; (8) 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出

82 上述款项结算起点为 元 结算起点的调整, 由中国人民银行确定, 报国务院备案 除上述第 (5) (6) 项外, 开户单位支付给个人的款项, 超过使用现金限额的部分, 应当以支票或者银行本票支付 ; 确需全额支付现金的, 经开户银行审核后, 予以支付现金 经典例题 下列经济事项可以使用现金的有 ( ) A. 职工工资 津贴 B 元的零星支出 C. 出差人员必须随身携带的差旅费 D. 向个人收购农副产品和其他物资的货款 答案 ACD 四 现金使用的限额 现金使用的限额, 由开户行根据单位的实际需要核定, 一般按照单位 3 5 天日常零星开支所需确定 边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额, 可按多于 5 天但不得超过 15 天的日常零星开支的需要确定 经核定的库存现金限额, 开户单位必须严格遵守 需要增加或者减少库存现金限额的, 应当向开户银行提出申请, 由开户银行核定 对没有在银行单独开立账户的附属单位也要实行现金管理, 必须保留的现金, 也要核定限额, 其限额包括在开户单位的库存限额之内 商业和服务行业的找零备用现金也要根据营业额核定限额, 但不包括在开户单位的库存现金限额

83 之内 经典例题 现金使用的限额由开户行自行决定 ( ) 答案 第二节 支付结算概通 一 支付结算的概念与特征 ( 一 ) 支付结算的概念 支付结算是指单位 个人在社会经济活动中使用票据 信用卡和汇兑 托收承付 委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为 银行 城市信用合作社 农村信用合作社 ( 以下简称银行 ) 以及单位 ( 含个体工商户 ) 和个人是办理支付结算的主体 其中, 银行是支付结算和资金清算的中介机构 ( 二 ) 支付结算的特征 1. 支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行支付结算包括票据 银行卡和汇兑 托收承付 委托收款等结算行为, 而这些结算行为必须通过中国人民银行批准的金融机构才能进行 银行是支付结算和资金清算的中介机构 未经中国人民银行批准的非银行金融机构和其他单位不得作为中介机构经营支付结算业务 但法律 行政法规另有规定的除外

84 2. 支付结算的发生取决于委托人的意志银行以善意且符合规定和正常操作程序审查, 对伪造 变造的票据和结算凭证上的签章以及需要交验的个人有效身份证件, 未发现异常而支付金额的, 银行对出票人或付款人不再承担受委托付款的责任, 对持票人或收款人不再承担付款的责任 3. 实行统一领导, 分级管理中国人民银行总行负责制定统一的支付结算制度, 组织 协调 管理 监督全国的支付结算工作, 调解 处理银行之间的支付结算纠纷 中国人民银行各分行根据统一的支付结算制度制定实施细则, 报总行备案 根据需要可以制定单项支付结算办法, 报中国人民银行总行批准后执行 中国人民银行分 支行负责组织 协调 管理 监督本辖区的支付结算工作, 协调 处理本辖区银行之间的支付结算纠纷 4. 支付结算是一种要式行为所谓要式行为, 是指法律规定必须按照一定形式进行的行为 如果该行为不符合法定的形式要件, 即为无效 办理支付结算的形式要件包括票据和结算凭证的格式以及书写规范要求等 5. 支付结算必须依法进行银行以及单位和个人 ( 含个体工商户 ) 办理支付结算必须遵守国家的法律 行政法规和 支付结算办法 的各项规定, 不得损害社会公共利益 因此, 支付结算的当事人必须严格依法进行支付结算活动

85 二 支付结算的主要法律依据 支付结算方面的法律 法规和制度主要包括 : 票据法 票据管理实施办法 支付结算办法 现金管理暂行条例 中国人民银行银行卡业务管理办法 人民币银行结算账户管理办法 异地托收承付结算办法 电子支付指引( 第一号 ) 等 三 支付结算的基本原则 支付结算的基本原则是单位 个人和银行在进行支付结算活动时所必须遵循 的行为准则, 包括 : ( 一 ) 格守信用, 履约付款 根据该原则, 各单位之间 单位与个人之间发生交易往来, 产差支付结算行为时, 结算当事人必须依照双方约定的民事法律关系内容依法承担义务和行使权利, 严格遵守信用, 履行付款义务, 特别是应当按照约定的付款金额和付款日期进行支付 结算双方办理款项收付完全建立在自觉自愿 相互信任的基础上 ( 二 ) 谁的钱进谁的账, 由谁支配 根据该原则, 银行作为资金结算的中介机构, 在办理结算时必须按照存款人的委托, 将款项支付给其指定的收款人 ; 对存款人的资金, 除国家法律另有规定外, 必须由其自由支配, 银行无权在未经存款人授权或委托的情况下, 擅自动用存款人在银行账户里的资金 这一原则主要在于维护存款人对存款资金的所有权, 保证其对资金支配的自主权

86 ( 三 ) 银行不垫款 银行作为办理支付结算的中介机构, 负责根据结算当事人的要求办理结算当事人之间的款项划拨, 即按照付款人的委托将资金支付给付款人指定的收款人, 或者按照收款人的委托将归属收款人所有的资金转账到收款人的账户, 银行不能在结算过程中为其垫付资金 这一原则主要在于划清银行资金与存款人资金的界限, 保护银行资金的所有权或经营权的安全, 有利于促使单位和个人以自己所有或经营管理的财产直接对自己的债务承担责任, 从而保证了银行资金的安全 银行必须将存款人资金与银行自有资金严格区分开来, 不可混淆 真题回顾 支付结算中, 银行遵循不垫款原则 ( ) 答案 四 办理支付结算的要求 ( 一 ) 办理支付结算的基本要求 (1) 办理支付结算必须使用中国人民银行统一规定的票据和结算凭证 未使用中国人民银行统一规定的票据, 票据无效 ; 未使用中国人民银行统一规定的结算凭证, 银行不予受理 (2) 办理支付结算必须按照 人民币银行结算账户管理办法 的规定开立和使用账户 在银行开立存款账户的单位和个人办理支付结算, 账户内需有足够的资金保证支付 银行依法为单位 个人在银行开立的存款账户中的存款保密, 维护其资金的自主支配权 除国家法律 行政法规另有规定外, 银行不得为任何单位

87 或者个人查询账户情况, 不得为任何单位或者个人冻结 扣划款项不得停止单位 个人存款的正常支付 (3) 填写票据和结算凭证应当全面规范, 做到数字正确, 要素齐全, 不错不漏, 字迹清楚, 防止涂改 票据和结算凭证金额以中文大写和阿拉伯数码同时记载, 二者必须一致, 二者不一致的, 票据无效 ; 二者不一致的结算凭证, 银行不予受理 少数民族地区和外国驻华使领馆根据实际需要, 金额大写可以使用少数民族文字或者外国文字记载 (4) 票据和结算凭证上的签章和记载事项必须真实, 不得变造 伪造 票据和结算凭证上的签章为签名 盖章或者签名加盖章 单位 银行在票据上的签章和单位在结算凭证上的签章, 为该单位 银行的盖章加其法定代表人或者其授权的代理人的签名或者盖章 个人在票据和结算凭证上的签章, 为个人本名的签名或者盖章 一般来讲, 出票人在票据上的签章不符合法律规定的, 票据无效 ; 背书人在票据上的签章不符合法律规定的, 其签章无效, 祖不影响其前手符合规定章的效力 ; 承兑人 保证人在票据上的签章不符合法律规定的, 其签章无效, 但不影响其他符合规定签章的效力 票据记载事项, 是指依法在票据上记载票据相关内容的行为 票据记载事项一般分为必须记载事项 相对记载事项 任意记载事项和不产生票据法上的效力的记载事项等 记载事项必须真实 票据和结算凭证的金额 出票或签发日期 收款人名称不得更改, 更改的票据无效 ; 更改的结算凭证, 银行不予受理 对票据和结算凭证上的其他记载事项, 原记载人可以更改, 更改时应当由原记载人在更改处签章证明 记载事项不得变造 伪造 伪造, 是指无权限人假冒他人或虚构他人名义签

88 章的行为 变造, 是指无权更改票据内容的人, 对票据上签章以外的记载事项加以改变的行为 变造票据的方法多是在合法票据的基础上, 对票据加以剪接 挖补 覆盖 涂改, 从而非法改变票据的记载事项 票据上有伪造 变造的签章的, 不影响票据上其他当事人真实签章的效力 经典例题 根据有关规定, 票据金额需以中文大写和阿拉伯数码同时记栽, 二者不一致的 ( ) A. 以票据上较大的金额为准 B. 以中文大写为准 C. 票据无效 D. 银行可予受理, 出票人自行承担责任 答案 C ( 二 ) 支付结算凭证填写的要求 ⑴ 票据的出票日期必须使用中文大写 月为壹 贰和壹拾的, 日为壹至玖和壹拾 贰拾和叁拾的, 应在其前加 零 ; 日为拾壹至拾玖的, 应在其前加 壹 大写日期未按要求规范填写的, 银行可予受理 ; 但由此造成损失的, 由出票人自行承担 票据出票日期使用小写填写的, 银行不予受理 例如, 2 月 15 日 应写为 零贰月壹拾伍日 ; 10 月 30 日, 应写为 零壹拾月零叁拾曰 ' 经典例题 在填写票据的出票曰期时,( ) 应在其前加 零

89 A. 日为壹至玖的 B. 日为壹拾 贰拾和叁拾的 C. 月为壹 贰的 D. 为壹拾的 答案 ABCD (2) 中文大写金额数字应用正楷或行书填写, 不得自造简化字 如果金额数字书写中使用繁体字, 也应受理 十百千 壹贰卷肆伍陆柒捌玖零拾佰什 表 2_1 阿拉伯数字中文大写表 (3) 中文大写金额数字前应标明 人民币 字样, 大写金额数字应紧接 人民币 字样填写, 不得留有空白 大写金额数字前未印 人民币 字样的, 应加填 人民币 三字 (4) 中文大写金额数字到 元 为止的, 在 元 之后应写 整 或 正 字 ; 到 角 为止的, 在 角 之后可以不写 整 或 正 字 大写金额数字有 分 的, 分 后面不写 整 或 正 字 (5) 阿拉伯小写金额数字前面, 均应填写人民币符号 阿拉伯小写金额数字要认真填写, 不得连写, 以免分辨不清 (6) 阿拉伯小写金额数字中有 0 的, 中文大写应按照汉语语言规律 金额数字构成和防止涂改的要求进行书写 具体要求如下 : 1) 阿拉伯数字中间有 0 时, 中文大写金额要写 零 字 如 , 应写为 人民币壹仟叁佰零贰元伍角 2) 阿拉伯数字中间连续有几个 0 时, 中文大写金额中间可以只写一个 零

90 字 如 , 应写为 人民币贰仟零伍元叁角伍分 3) 阿拉伯金额数字万位或元位是 0, 或者数字中间连续有几个 0, 万位 元位也是 0, 但千位 角位不是 0 时, 中文大写金额中可以只写一个 零 字, 也可以不写 零 字 如 , 应写为 人民币肆仟伍佰陆拾元零柒角肆分, 或者写为 人民币肆仟伍佰陆拾元柒角肆分 ; 又如 , 应写为 人民币叁拾万伍仟元零玖角捌分, 或者写为 人民币叁拾万零伍仟元玖角捌分 ' 4) 阿拉伯金额数字角位是 0, 而分位不是 0 时, 中文大写金额 元 后面应写 零 字, 如 , 应写为 人民币陆佰肆拾伍元零捌分 第三节 银行结算账户 一 银行结算眼户的概念与分类 ( 一 ) 银行结算账户的概念 银行结算账户是指存款人在经办银行开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户 存款人是指在中国境内开立银行结算账户的机关 团体 部队 企业 事业单位 其他组织 ( 以下统称单位 ) 个体工商户和自然人 经办银行是指在中国境内经中国人民银行批准经营支付结算业务的银行业金融机构, 如政策性银行 商业银行 ( 含外资独资银行 中外合资银行 外国银行分行 ) 城市信用合作社 农村信用合作社 中国人民银行是银行结算账户的监督管理部门

91 真题回顾 下列对银行结算账户的表述中, 正确的有 ( ) A. 银行结算账户是存款人办理资金收付结算的账户 B 存款人可以是在中国境内开立银行结算账户的个体工商户和自然人 C. 银行结算账户是活期存款账户 D. 存款人可以是在中国境内开立银行结算账户的单位 答案 ABCD ( 二 ) 银行结算账户的分类 银行结算账户分类 : (1) 按开立主体分为单位银行结算账户和个人银行结算账户 其中, 单位银行结算账户按用途分为基本存款账户 一般存款账户 专用存款账户和临时存款账户 (2) 按开户地分为本地银行结算账户和异地银行结算账户 具体内容如下 : 1. 基本存款账户 (1) 基本存款账户的概念及适用范围 基本存款账户是存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户 基本存款账户是存款人的主办账户, 主要办理存款人日常经营活动的资金收付及其工资 奖金和现金的支取 凡是具有民事权利能力和民事行为能力, 并依法独立享有民事权利和承担民事义务的法人和其他组织, 均可以开立基本存款账户 下列存款人, 可以申请开立基本存款账户 : 企业法人 非法人企业 机关

92 事业单位 团级 ( 含 ) 以上军队 武警部队及分散值勤的支 ( 分 ) 队 社会团体 民办非企业组织 异地常设机构 外国驻华机构 个体工商户 居民委员会 村民委员会 社区委员会 单位设立的独立核算的附属机构 其他组织 (2) 基本存款账户的开户要求 存款人申请开立基本存款账户, 应向银行出具下列证明文件 : 1) 企业法人, 应出具企业法人营业执照正本 ; 2) 非法人企业, 应出具企业营业执照正本 ; 3) 机关和实行预算管理的事业单位, 应出具政府人事部门或编制委员会的批文或登记证书和财政部门同意其开户的证明 ; 4) 非预算管理的事业单位, 应出具政府人事部门或编制委员会的批文或登记证书 ; 5) 军队 武警团级 ( 含 ) 以上单位以及分散执勤的支 ( 分 ) 队, 应出具军队军级以上单位财务部门 武警总队财务部门的开户证明 ;. 6) 社会团体, 应出具社会团体登记证书, 宗教组织还应出具宗教事务管理部门的批文或证明 ; 7) 民办非企业组织, 应出具民办非企业登记证书 ; 8) 外地常设机构, 应出具其驻在地政府主管部门的批文 ; 9) 外国驻华机构, 应出具国家有关主管部门的批文或证明 ; 10) 外资企业驻华代表处 办事处, 应出具国家登记机关颁发的登记证 ; 11) 个体工商户, 应出具个体工商户营业执照正本 ; 12) 居民委员会 村民委员会 社区委员会, 应出具其主管部门的批文或证明 ; 13) 独立核算的附属机构, 应出具其主管部门的基本存款账户开户登记证和批

93 文 ; 14) 其他组织, 应出具政府主管部门的批文或证明 / 若申请开立基本存款账户的存款人为从事生产 经营活动纳税人的, 还应出具税务部门颁发的税务登记证 经典例题 甲公司成立后, 在某银行申请开立了一个用于办理日常转账结算和现金收付的账户, 该账户的性质属于 ( ) A. 基本存款账户 B. 般存款账户 C. 专用存款账户 D. 临时存款账户 答案 A 2. 般存款账户 (1) 一般存款账户的概念及使用范围 一般存款账户是指存款人因借款或其他结算需要, 在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户 一般存款郑虎用于办理存款人借款转存 借款归还和其他结算的资金收付 账户可以办理现金缴存, 但不得办理现金支取 经典例题 一般存款账户是指存款人因借款或其他结算需要, 在基本存款账户开户银行开 立的银行结算账户 ( ) 答案 X

94 (2) 般存款账户的开户要求 开立基本存款账户的存款人都可以开立一般存款账户 根据规定, 只要存款人具有借款或其他结算需要, 都可以申请开立一般存款账户, 且没有数量限制 开立一般存款账户应按照规定的程序办理并提交有关证明文件 存款人申请开立一般存款账户, 应向银行出具其开立基本存款账户规定的证明文件 基本存款账户开户登记证和下列证明文件 : 存款人因向银行借款需要, 应出具借款合同 ; 存款人因其他结算需要, 应出具有关证明 3. 专用存款账户 (1) 专用存款账户的概念及使用范围 专用存款账户是指存款人按照法律 行政法规和规章, 对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户 专用存款账户用于办理各项专用资金的收付 对下列资金的管理与使用, 存款人可以申请开立专用存款账户 : 基本建设资金, 更新改造资金, 财政预算外资金, 粮 棉 油收购资金, 证券交易结算资金, 期货交易保证金, 信托基金, 金融机构存放同业资金, 政策性房地产开发资金, 单位银行卡备用金, 住房基金, 社会保障基金, 收人汇缴资金和业务支出资金, 党 团 工会设在单位的组织机构经费, 其他需要专项管理和使用的资金 (2) 专用存款账户的开户要求 存款人申请开立专用存款账户, 应向银行出具其开立基本存款账户规定的证明文件 基本存款账户开户登记证和下列证明文件 : 1) 基本建设资金 更新改造资金 政策性房地产开发资金 住房基金 社会保障基金, 应出具主管部门批文 ;

95 2) 财政预算外资金, 应出具财政部门的证明 ; 3) 粮 棉 油收购资金, 应出具主管部门批文 ; 4) 单位银行卡备用金, 应按照中国人民银行批准的银行卡章程的规定出具有关证明和资料 ; 5) 证券交易结算资金, 应出具证券公司或证券管理部门的证明 ; 6) 期货交易保证金, 应出具期货公司或期货管理部门的证明 ; 7) 金融机构存放同业资金,: 应出具其证明 ; 8) 收入汇缴资金和业务支出资金, 应出具基本存款账户存款人有关的证明 ; 9) 党 团 工会设在单位的组织机构经费, 应出具该单位或有关部门的批文或证明 ; 10) 其他按规定需要专项管理和使用的资金, 应出具符合有关法规 规章或政府部门的有关文件 4. 临时存款账户 (1) 临时存款账户的概念及使用范围 临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户 临时存款账户的有效期最长不得超过 2 年 有下列情况的, 存款人可以申请开立临时存款账户 :1 设立临时机构 ;2 异地临时经营活动 ;3 注册验资 临时存款账户用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付 (2) 临时存款账户的开户要求 存款人申请开立临时存款账户, 应向银行出具下列证明文件 : 1) 临时机构, 应出具其驻在地主管部门同意设立临时机构的批文 ; 2) 异地建筑施工及安装单位, 应出具其营业执照正本或其隶属单位的营业执照

96 正本, 以及施工及安装地建设主管部门核发的许可证或建筑施工及安装合同, 以及基本存款账户开户登记证 ; 3) 异地从事临时经营活动的单位, 应出具其营业执照正本以及临时经营地工商行政管理部门的批文, 以及基本存款账户开户登记证 ; 4) 注册验资资金, 应出具工商行政管理部门核发的企业名称预先核准通知书或有关部门的批文 5. 个人银行结算账户 (1) 个人银行结算账户的概念及使用范围 个人银行结算账户是自然人因投资 消费 结算等需要而开立的可办理支付结算业务的存款账户 存款人有下列情况的, 可以申请开立个人银行结算账户 : 1 使用支票 信用卡等信用支付工具的 ;2 办理汇兑 定期借记 ( 如代付水 电 话费 ) 定期贷记( 代发工资 ) 借记卡等结算业务的 自然人可根据需要申请开立个人银行结算账户, 也可以在已开立的储蓄账户中选择并向开户银行申请确认为个人银行结算账户 邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的账户纳人个人银行结算账户管理 个人银行结算账户用于办理个人转账收付和现金存取 ; 储蓄账户仅限于办理现金存取业务, 不得办理转账结算 下列款项可以转入个人银行结算账户 : 工资 奖金收人 ; 稿费 演出费等劳务收人 ; 债券 期货 信托等投资的本金和收益 ; 个人债权或产权转让收益 ; 个人贷款转存 ; 证券交易结算资金和期货交易保证金 ; 继承 赠与款项 ; 保险理赔 保费退还等款项 ; 纳税退还 ; 农 副 矿产品销售收入 ; 其他合法款项 (2) 个人银行结算账户的开户要求

97 存款人申请开立个人银行结算账户, 应向银行出具下列证明文件 : 1) 中国内地居民, 应出具居民身份证或临时身份证 ; 2) 中国人民解放军军人, 应出具军人身份证件 ; 3) 中国人民武装警察, 应出具武警身份证件 ; 4) 中国香港 澳门居民, 应出具港澳居民往来内地通行证 ; 5) 中国台湾地区居民, 应出具台湾居民来往大陆通行证或者其他有效旅行证件 ; 6) 外国公民, 应出具护照 ; 7) 法律 法规和国家有关文件规定的其他有效证件 经典例题 个人银行结算账户是指自然人因投资 消费 结算等需要而开立的可办理支付结算业务的存款账户 ( ) 答案 V 6. 异地银行结算账户 (1) 异地银行结算账户的概念及使用范围 异地银行结算账户是指存款人符合法定条件, 根据需要在异地开立的银行结算账户 存款人有下列情形之一的, 可以在异地开立有关银行结算账户 : 印业执照注册地与经营地不在同一行政区域 ( 跨省 市 县 ), 需要开立基本存款账户的 ; 办理异地借款和其他结算需要开立一般存款账户的 ; 存款人因附属的非独立核算单位或派出机构发生的收人汇缴或业务支出需要开立专用存款账户的 ; 异地临时经营活动需要开立临时存款账户的 ; 自然人根据需要在异地开立个人银行结算账户的 异地银行结算账户的使用应按照开设的不同账户的使用规定进行

98 使用 (2) 异地银行结算账户的开户要求 存款人需要在异地开立单位银行结算账户的, 除应出具开立基本存款账户 一般存款账户 专用存款账户和临时存款账户规定的有关证明文件外, 还应出具下列相应的证明文件 : 1) 经营地与注册地不在同一行政区域的存款人, 在异地开立基本存款账户的, 应出具注册地中国人民银行分支行的未开立基本存款账户的证明 ; 2) 异地借款的存款人, 在异地开立一般存款账户的, 应出具在异地取得贷款的借款合同及基本存款账户开户登记证 ; 3) 因经营需要在异地办理收人汇缴和业务支出的存款人, 在异地开立专用存款账户的, 应出具隶属单位的证明及基本存款账户开户登记证 二 银行结算张户管理的基本原则 银行结算账户管理应当遵循以下基本原则 : ( 一 ) 一个基本账户原则单位结算账户的存款人只能在银行开立一个基本存款账户, 不能多头开立基本存款账户 ( 二 ) 自主选择原则存款人可以自主选择银行开立银行结算账户 除国家法律 行政法规和国务院规定外, 任何单位和个人不得强令存款人到指定银行开立银行结算账户 ( 三 ) 守法合规原则银行结算账户的开立和使用应当遵守法律 行政法规规定, 不得利用银行结

99 账户进行偷逃税款 逃避债务 套取现金及其他违法犯罪活动 ( 四 ) 存款信息保密原则银行应依法为存款人的银行结算账户信息保密 对单位或个人银行结算账户的存款和有关资料, 除国家法律 行政法规另有规定外, 银行有权拒绝任何单位或个人查询 真题回顾 银行结算账户管理应当遵循的原则有 ( ) A. 个基本账户 B. 守法合规 C. 自主选择 D. 存款信息保密 答案 ABCD 三 银行结算账户的开立 变更与撤销 ( 一 ) 银行结算账户的幵立 存款人开立的银行结算账户, 需要核准的, 应及时报送中国人民银行当地分支行核准 ; 不需要核准的, 应在开户之后的法定期限内向中国人民银行当地分支行备案 银行结算账户的开立程序 : (1) 对符合开立基本存款账户 临时存款账户和预算单位专用存款账户条件的, 银行应将存款人的开户申请书 相关的证明文件和银行审核意见等开户资料报送中国人民银行当地分行, 经其核准后办理开户手续 (2) 对符合开立一般存款账户 其他专用存款账户和个人银行结算账户条件的,

100 银行应办理开户手续, 并于开户之日起 5 个工作日内向中国人民银行当地分行 备案 银行为存款人开立一般存款账户 其他专用存款账户, 应自开户之日起 3 个工作日内书面通知基本存款账户的开户银行 ( 二 ) 银行结算账户的变更 存款人银行结算账户有法定变更事项的, 应于 5 个工作日内书面通知开户银行并提供有关证明, 具体包括 : (1) 存款人更改名称, 但不改变开户银行及账号的 ; (2) 单位的法定代表人或主要负责人 住址以及其他开户资料发生变更的 银行接到存款人的变更通知后, 应及时办理变更手续, 并于 2 个工作日内向中国人民银行当地分支行报告 经典例题 存款人银行结算账户有法定变更事项的, 应于 () 个工作日内通知开户银行 A. 3 B. 5 C. 10 D. 15 答案 B ( 三 ) 银行结算账户的撤销 银行结算账户的撤销, 是指存款人因开户资格或其他原因终止银行结算账户使用的行为 有下列情形之一的, 存款人应向开户银行提出撤销银行结算账户的申请 : ⑴ 被撤并 解散 宣告破产或关闭的 ; (2) 注销 被吊销营业执照的 ;

101 (3) 因迁址, 需要变更开户银行的 ; (4) 其他原因需要撤销银行结算账户的 经典例题下列事项中存款人应向开户银行申请撤销银行结算账户的申请的是 ( ) A. 迁址但不变更开户银行的 B. 存款人尚未清偿其开户银行债务的 C. 单位法定代表人被撤销 D. 因迁址需要变更开户银行的 答案 D 存款人有第 (1) (2) 项情形的, 应于 5 个工作日内向开户银行提出撤销银行结算账户的申请 存款人因有上述第 (1) (2) 项情形撤销基本存款账户的, 存款人基本存款账户的开户银行应自撤销银行结算账户之日起 2 个工作日内将撤销该基本存款账户的情况书面通知该存款人其他银行结算账户的开户银行 ; 存款人其他银行结算账户的开户银行, 应自收到通知之日起 2 个工作日内通知存款人撤销有关银行结算账户 ; 存款人应自收到通知之日起 3 个工作日内办理其他银行结算账户的撤销 银行得知存款人有上述第 (1) (2) 项情形的, 存款人超过规定期限未主动办理撤销银行结算账户手续的, 银行有权停止其银行结算账户的对外支付 未获得工商行政管理部门核准登记的单位, 在验资期满后, 应向银行申请撤销注册验资临时存款账户, 其账户资金应退还给原汇款人账户 注册验资资金以现金方式存入, 出资人需提取现金的, 应出具缴存现金时的现金缴款单原件及其有效身份证件 存款人尚未清偿其开户银行债务的, 不得申请撤销该账户 存款人撤销银行结算账户, 必须与开户银行核对银行结算账户存款余额

102 交回各种重要空白票据及结算凭证和开户登记证, 银行核对无误后方可办理销户手续存款人未按规定交回各种重要空白票据及结算凭证的, 应出具有关证明, 造成损失的, 由其自行承担 银行撤销单位银行结算账户时应在其基本存款账户开户登记证上注明销户日期并签章, 同时于撤销银行结算账户之日起 2 个工作日内, 向中国人民银行报告 银行对一年未发生收付活动且未欠开户银行债务的单位银行结算账户, 应通知单位自发出通知之日起 30 日内办理销户手续, 逾期视同自愿销户 / 未划转款项列人久悬未取专户管理 经典例题 撤销银行结算账户时, 应先撤销基本存款账户, 然后再撤销一般存款账户 专用 存款账户和临时存款账户 ( ) 答案 X 四 违反银行账户管理法律制度的法律责任 ( 一 ) 存款人开立 撤销银行结算账户, 不得有下列行为 : (1) 违反规定开立银行结算账户 ; (2) 伪造 变造证明文件欺骗银行开立银行结算账户 ; (3) 违反规定不及时撤销银行结算账户 非经营性的存款人, 有上述所列行为之一的, 给予警告并处以 元的罚款 ; 经营性的存款人有上述所列行为之一的, 给予警告并处以 1 万元以上 3 万元以下的罚款 ; 构成犯罪的, 移交司法机关依法追究刑事责任

103 ( 二 ) 存款人使用银行结算账户, 不得有下列行为 : (1) 违反规定将单位款项转入个人银行结算账户 ; (2) 违反规定支取现金 ; (3) 利用开立银行结算账户逃避银行债务 ; (4) 出租 出借银行结算账户 ; (5) 从基本存款账户之外的银行结算账户转账存人 将销货收入存人或现金存入单位信用卡账户 ; (6) 法定代表人或主要负责人 存款人地址以及其他开户资料的变更事项未在法定期限内通知银行 非经营性的存款人有上述所列 (1) (5) 项行为的, 给予警告并处以 元罚款 ; 经营性的存款人有上述所列 (1) (5) 项行为的, 给予警吿并处以 元以上 S 万元以下的罚款 ; 存款人有上述所列第 (6) 项行为的, 给予警告并处以 元的罚款 ( 三 ) 伪造 变造 私自印制幵户登记证的存款人, 属非经营性 的处以 元罚款 ; 属经营性的处以 1 万元以上 3 万元以下 的罚款 ; 构成犯罪的, 移交司法机关依法追究刑事责任 ( 四 ) 银行在锒行结算账户的开立中, 不得有下列行为 : (1) 违反规定为存款人多头开立银行结算账户 ; (2) 明知或应知是单位资金, 而允许以自然人名称开立账户存储 银行有上述所列行为之一的, 给予警告, 并处以 5 万元以上 30 万元以下的

104 罚款 ; 对该银行直接负责的高级管理人员 其他直接负责的主管人员 直接责任人员按规定给予纪律处分 ; 情节严重的, 中国人民银行有权停止对其开立基本存款账户的核准, 责令该银行停业整顿或者吊销经营金融业务许可证 ; 构成犯罪的, 移交司法机关依法追究刑事责任 ( 五 ) 银行在银行结算账户的使用中, 不得有下列行为 : (1) 提供虚假开户申请资料欺骗中国人民银行许可开立基本存款账户 临时存款账户 预算单位专用存款账户 ; (2) 开立或撤销单位银行结算账户, 未按规定在其基本存款账户开户登记证上予以登记 签章或通知相关开户银行 ; (3) 违反规定办理个人银行结算账户转账结算 ; (4) 为储蓄账户办理转账结算 ; (5) 违反规定为存款人支付现金或办理现金存人 ; (6) 超过期限或未向中国人民银行报送账户开立 变更 撤销等资料 ;;f 银行有上述所列行为之一的, 给予警告, 并处以 元以上 3 万元以下的罚款 ; 对该银行直接负责的高级管理人员 其他直接负责的主管人员 直接责任人员按规定给予纪律处分 ; 情节严重的, 中国人民银行有权停止对其开立基本存款账户的核准, 构成犯罪的, 移交司法机关依法追究刑事责任

105 第四节 票据结算方式 一 票据结算概述 ( 一 ) 票据的概念与种类 票据是由出票人依法签发的, 约定自己或者委托付款人在见票时或指定的曰期向收款人或持票人无条件支付一定金额的有价证券 一般来讲, 票据具有信用 支付 汇兑 融资和结算的功能 票据结算是支付结算的重要内容 在我国, 票据主要包括银行汇票 商业汇票 银行本票和支票 经典例题 下列各项中, 不属于票据的是 ( ) A. 汇票 B. 本票 C. 支票 D. 发票 答案 D ( 二 ) 票据的主要特征 1. 票据是债权证券持票人可以就票据上所载的金额向特定票据债务人行使其请求权, 其性质是债权, 因此票据是债权票据 2. 票据是设权证券票据并非是证明已存在的权利 ( 证权证券 ), 而是创设票据权利 一般来说, 票据权利的发生必须做成票据, 无票据, 即无票据上的权利 因此, 票据是一种

106 设权证券 3. 票据是文义证券票据上的权利义务必须依票据上所记载的文义而定, 不得以文义之外的任何事项来主张票据权利 为了保护善意持票人和维护交易安全, 票据上记载的文义即使有错, 通常也不得依据票据之外的其他证据变更或者补充 4. 票据是无因证券无因证券是指证券效力与做成证券的原因完全分离, 证券权利的存在和行使不以作成证券的原因为要件 票据如果符合 票据法 规定的条件, 票据权利就成立, 持票人不必证明取得票据的原因以及票据权利发生的原因, 仅以票据文义请求履行票据权利 5. 票据是要式证券票据必须具备法定格式才能有效 除 票据法 另有规定者外, 不具备法定格式的, 不发生票据的效力 票据格式表现为票据的必须记载的事项 票据用纸 书写方法 书写用具及墨水颜色等 法定的必须记载的事项不齐备而又被票据法所不容许的, 票据无效 ; 票据用纸 书写等不符合规定, 票据无效 ( 三 ) 票据的功能 1. 支付功能票据可以充当支付工具, 代替现金使用 对于当事人而言, 用票据支付可以消除现金携带的不便, 克服点钞的麻烦, 节省计算现金的时间 2. 汇兑功能票据可以代替货币在不同的地方之间运送, 方便异地之间的支付 如果异地

107 之间使用货币, 需要运送或者携带, 不仅费事费力, 而且也不安全, 大额货币的运送更是如此 如果只拿着一张票据到异地支付, 相对而言既安全又方便 3. 信用功能票据当事人可以凭借自己的信誉, 将未来才能获得的金钱作为现在的金钱来用 4. 结算功能简单的结算是互有债务的双方当事人各签发一张本票, 待两张本票都到到期日时, 可以相互抵销债务 若有差额, 由一方以现金支付 5. 融资功能票据可以融通资金或调度资金 票据的融资功能是通过票据的贴现 转贴现和再贴现实现的 ( 四 ) 票据行为 票据行为是指票据当事人以发生票据债务为目的的 以在票据上签名或盖章为权利与义务成立要件的法律行为, 包括出票 背书 承兑和保证四种 1. 出票出票是指出票人签发票据并将其交付给收款人的行为 出票包括两个行为 : 1 出票人依照 票据法 的规定做成票据, 即在原始票据上记载法定事项并签章 ; 2 交付票据, 即将做成的票据交付给他人占有 2. 背书背书是指持票人为将票据权利转让给他人或者将一定的票据权利授予他人行使, 而在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的行为 背书按照目的不同

108 分为转让背书和非转让背书 转让背书是以持票人将票据权利转让给他人为目的 ; 非转让背书是将一定的票据权利授予他人行使, 包括委托收款背书和质押背书 3. 承兑承兑是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额并签章的行为 承兑仅适用于商业汇票 承兑不得附有条件 ; 承兑附有条件的, 视为拒绝承兑 付款人承兑汇票后, 应承担到期付款的责任 4. 保证保证是指票据债务人以外的人, 为担保特定债务人履行票据债务而在票据上记载有关事项并签章的行为 保证人对合法取得票据的持票人所享有的票据权利承担保证责任 被保证的票据, 保证人应当与被保证人对持票人承担连带责任 保证人为两人以上的, 保证人之间承担连带责任 票据到期后得不到付款的, 持票人有权向保证人请求付款, 保证人应当足额付款 保证人清偿票据债务后, 可以行使持票人对被保证人及其前手的追索权 经典例题 下列各项中, 属于票据行为的有 ( ^ A. 出票 B. 承兑 C. 背书 D. 汇兑 答案 ABC 出票人在票据上的签章不符合 票据法 等规定的, 票据无效 ; 承兑人 保

109 证人在票据上的签章不符合 票据法 等规定的, 其签章无效, 但不影响其他 符合规定签章的效力 ; 背书人在票据上的签章不符合 票据法 等规定的, 其 签章无效, 但不影响其前手符合规定签章的效力 ( 五 ) 票据当事人 票据当事人可分为基本当事人和非基本当事人 1. 基本当事人票据的基本当事人, 是指在票据做成和交付时就已经存在的当事人, 是构成票据法律关系的必要主体, 包括出票人 付款人和收款人三种 汇票和支票的基本当事人有出票人 付款人与收款人 ; 本票的基本当事人有出票人与收款人 票据的基本当事人不存在或不完全, 票据上的法律关系就不能成立, 票据就无效 (1) 出票人, 是指以法定方式签发票据并将票据交付给收款人的人 银行汇票的出票人为银行 ; 商业汇票的出票人为银行以外的企业和其他组织 ; 银行本票的出票人为出票银行 ; 支票的出票人为在银行开立支票存款账户的企业 其他组织和个人 (2) 收款人, 是指票据正面记载的到期后有权收取票据所载金额的人, 又称票据权利人 (3) 付款人, 是指由出票人委托付款或自行承担付款责任的人 商业承兑汇票的付款人是合同中应给付款项的一方当事人, 也是该汇票的承兑人 ; 银行承兑汇票的付款人是承兑银行 ; 支票的付款人是出票人的开户银行 ; 本票的付款人是出票人

110 经典例题 票据的基本当事人包括 ( ) A. 出票人 B. 收款人 C. 背书人 D. 付款人 答案 ABD 2. 非基本当事人票据的非基本当事人, 是指在票据做成并交付后, 通过一定的票据行为加入票据关系而享有一定权利 承担一定义务的当事人, 包括承兑人 背书人 被背书人 保证人等 (1) 承兑人, 是指接受汇票出票人的付款委托, 同意承担支付票款义务的人 它是汇票的主债务人 (2) 背书人与被背书人 背书人, 是指在转让票据时, 在票据背面签字或盖章, 并将该票据交付给受让人的票据收款人或持有人 ; 被背书人, 是指被记名受让票据或接受票据转让的人 背书后, 被背书人成为票据新的持有人, 享有票据的所有权利 (3) 保证人, 是指为票据债务提供担保的人, 由票据债务人以外的他人担当 保证人在被保证人不能履行票据付款责任时, 以自己的金钱履行票据付款义务, 然后取得持票人的权利. 再向票据债务人追索 ( 六 ) 票据权利与责任 1. 票据权利

111 票据权利, 是指票据持票人向票据债务人请求支付票据金额的权利, 包括付款请求权和追索权 付款请求权, 是指持票人向汇票的承兑人 本票的出票人 支票的付款人出示票据要求付款的权利, 是第一顺序权利, 又称主要票据权利 行使付款请求权的持票人可以是票据记载的收款人或最后被背书人 ; 担负付款请求权付款义务的主要是主债务人 票据追索权, 是指票据当事人行使付款请求权遭到拒绝或有其他法定原因存在时, 向其前手请求偿还票据金额及其他法定费用的权利, 是第二顺序权利, 又称偿还请求权利 行使追索权当事人除票据记载的收款人和最后被背书人外, 还可能是代为清偿票据债务的保证人 背书人 经典例题 甲公司持有一张商业汇票, 到期向承兑人出示票据要求付款 甲公司行使的票据权利是 () A. 付款请求权 B. 利益返还请求权 C. 追索权 D. 票据返还请求权 答案 A 2. 票据责任票据责任是指票据债务人向持票人支付票据金额的责任 票据债务人承担票据义务一般有四种情况 : (1) 汇票承兑人因承兑而应承担付款义务 ; (2) 本票出票人因出票而承担自己付款的义务 ;

112 (3) 支票付款人在与出票人有资金关系时承担付款义务 ; (4) 汇票 本票 支票的背书人, 汇票 支票的出票人 保证人, 在票据不获承 兑或不获付款时承担付款清偿义务 二 支票 ( 一 ) 支票的概念及适用范围 支票是指由出票人签发的 委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 单位和个人的各种款项结算, 均可以使用支票 2007 年 7 月 8 日, 中国人民银行宣布, 支票可以实现全国范围内互通使用 支票的基本当事人包括出票人 付款人和收款人 出票人即存款人, 是在经中国人民银行当地分支行批准办理支票业务的银行机构开立可以使用支票存款账户的单位和个人 ; 付款人是出票人的开户银行 ; 持票人是票面上填明的收款人, 也可以是经背书转让的被背书人 支票可以背书转让, 但用于支取现金的支票不能背书转让 ( 二 ) 支票的种类 按照支付票款的方式不同, 支票分为现金支票 转账支票和普通支票 支票上印有 现金 字样的支票为现金支票 ; 现金支票只能用于支取现金 支票上印有 转账 字样的支票为转账支票 ; 转账支票只能用于转账 支票上未印有 现金 或 转账 字样的支票为普通支票 ; 普通支票既可以用于支取现金, 也可以用于转账 在普通支票左上角划两条平行线的, 为划线支票 划线支票只

113 能用于转账, 不能支取现金 经典例题 普通支票既可用于支取现金, 也可以用于转账 ( ) 答案 ( 三 ) 支票的出票 1. 支票的绝对记载事项支票的绝对记载事项有 :1 表明 支票 的字样 ;2 无条件支付的委托 ;3 确定的金额 ;4 付款人名称 ;5 出票日期 ;6 出票人签章 其中支票的金额 收款人名称可以由出票人授权补记, 未补记前不得背书转让和提示付款 经典例题 支票的绝对记栽事项包括 ( ) A. 金额 B. 出票地名称 C. 付款人名称 D. 收款地名称 答案 AC 2. 支票的相对记载事项支票的相对记载事项有 : (1) 付款地 支票上未记载付款地的, 付款人的营业场所为付款地 (2) 出票地 支票上未记载出票地的, 出票人的营业场所 住所或者经常居住地为出票地

114 此外, 支票上可以记载非法定记载事项, 但这些事项并不发生支票上的效力 3. 出票的效力出票人做成支票并交付之后, 对出票人产生相应的法律效力 出票人必须按照签发的支票金额承担保证向该持票人付款的责任 这一责任包括 : (1) 出票人必须在付款人处有足够可处分的资金, 以保证支票票款的支付 ; (2) 当付款人对支票拒绝付款或者超过支票付款提示期限的, 出票人应向持票人承担付款责任 ( 四 ) 支票的付款 支票的付款是指付款人根据持票人的请求向其支付支票金额的行为 支票限于见票即付, 不得另行记载付款日期 另行记载付款日期的, 该记载无效 1. 提示付款期限支票的持票人应当自出票日起 10 日内提示付款 ; 异地使用的支票, 其提示付款的期限由中国人民银行另行规定 超过提示付款期限提示付款的, 付款人可以不予付款 ; 但是付款人不予付款的, 出票人仍应当对持票人承担票据责任 经典例题 支票的提示付款期限是 ( ) A. 自出票日起 1 个月内 B. 自出票日起 20 日内 C. 自出票曰起 10 日内 D. 自出票日起 15 日内

115 答案 C 2. 付款出票人在付款人处的存款足以支付支票金额时, 付款人应当在见票当日足额付款 3. 付款责任的解除付款人依法支付支票金额的, 对出票人不再承担受委托付款的责任, 对持票人不再承担付款的责任 但是, 付款人以恶意或者有重大过失付款的除外 恶意或者有重大过失付款是指付款人在收到持票人提示的支票时, 明知持票人不是真正的票据权利人, 支票的背书以及其他签章系属伪造, 或者付款人不按照正常的操作程序审查票据等情形 在此情形下, 付款人不能解除付款责任 由此造成损失的, 由付款人承担赔偿责任 ( 五 ) 支票的办理要求 1. 签发支票的要求 (1) 签发支票应当使用碳素墨水或墨汁填写, 中国人民银行另有规定的除外 (2) 签发现金支票和用于支取现金的普通支票, 必须符合国家现金管理的规定 (3) 支票的出票人签发支票的金额不得超过付款时在付款人处实有的存款金额 禁止签发空头支票 (4) 支票的出票人预留银行签章是银行审核支票付款的依据 ; 银行也可以与出票人约定使用支付密码, 作为银行审核支付支票金额的条件 r'- (5) 出票人不得签发与其预留银行签章不符的支票 ; 使用支付密码的, 出票人不得签发支付密码错误的支票

116 (6) 出票人签发空头支票或者签发与其预留签章不符的支票, 不以骗取财物为目 的的, 由中国人民银行处以票面金额 5% 但不低于 元的罚款 ; 持票人有权 要求出票人赔偿支票金额 2% 的赔偿金, 对屡次签发的, 银行应停止其签发支票 经典例题 下列各项中, 符合支票的办理扣使用要求的有 ( ) A 银行不可以与出票人约定使用支付密码, 作为银行宙核支付支票金额的条件 B. 签发现金支票和用于支取现金的普通支票, 必须符合国家现金管理的规定 C. 出票人不得签发与其预留银行签章不符的支票 D. 支票的出票人签发支票的金额不得超过付款时在付款人处实有的存款金额 答案 BCD 2. 兑付支票的要求 (1) 持票人可以委托开户银行收款或直接向付款人提示付款 用于支取现金的支票仅限于收款人向付款人提示付款 : (2) 持票人委托开户银行收款时, 应做委托收款背书, 在支票背面背书人签章栏签章, 记载 委托收款 字样 背书日期, 在被背书人栏记载开户银行名称, 并将支票和填制的进账单送交开户银行 (3) 持票人持用于转账的支票向付款人提示付款时, 应在支票背面背书人签章栏签章, 并将支票和填制的进账单交送出票人开户银行 收款人持用于支取现金的支票向付款人提示付款时, 应在支票背面 收款人签章 处签章 持票人为个人的, 还需交验本人身份证件, 并在支票背面注明证件名称 号码及发证机关

117 经典例题 支票的持票人可以委托开户银行收款或直接向付款人提示付款 ( ) 答案 三 商业汇票 ( 一 ) 商业汇票的概念和种类 汇票是由出票人签发的 委托付款人在见票时或者在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 汇票可分为银行汇票和商业汇票, 前者是指银行签发的汇票, 后者则是银行之外的企事业单位 机关 团体等签发的汇票 商业汇票是指由出票人签发的, 委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 根据承兑人不同, 商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑, 银行承兑汇票由银行承兑 商业汇票的付款人为承兑人 商业汇票的提示付款期限, 自汇票到期日起 10 日内 ; 商业汇票的付款期限, 最长不得超过 6 个月 ( 二 ) 商业汇票的出票 1. 出票人的确定 商业汇票的出票人为在银行开立存款账户的法人以及其他组织, 与付款人具 有真实的委托付款关系, 具有支付汇票金额的可靠资金来源

118 2. 商业汇票的绝对记载事项签发商业汇票必须记载下列事项, 欠缺记载下列事项之一的, 商业汇票无效 : 1 表明 商业承兑汇票 或 银行承兑汇票 的字样 ;2 无条件支付的委托 ;3 确定的金额 ;4 付款人名称 ;5 收款人名称 ;6 出票日期 ;7 出票人签章 3. 商业汇票的相对记载事项相对记载事项也是商业汇票上应记载的内容, 但是, 相对记载事项未在汇票上记载的, 并不影响汇票本身的效力, 汇票仍然有效 这类未记载的事项可以通过法律的直接规定来补充确定 相对记载事项的内容主要包括 :1 汇票上未记载付款日期的, 视为见票即付 ; 2 汇票上未记载付款地的, 付款人的营业场所 住所或者经常居住地为付款地 ; 3 汇票上未记载出票地的, 出票人的营业场所 住所或者经常居住地为出票地 此外, 汇票上可以记载非法定记载事项, 但这些事项不具有汇票上的效力 非法定记载事项主要是指与汇票的基础关系有关的事项, 如签发票据的原因或用途 该票据项下交易的合同号码等, 因此, 这些事项尽管便于当事人清算, 但却与票据关系本身关联不大, 故其不具有票据上的效力 4. 商业汇票出票的效力出票人依照 票据法 的规定完成出票行为之后, 即产生票据上的效力 包括 : (1) 对收款人的效力 收款人收取出票人发出的汇票后, 即取得票据权利 一方面, 就票据金额享有付款请求权 ; 另一方面, 在该请求权不能满足时, 即享有追索权 同时, 收款人享有依法转让票据的权利 (2) 对付款人的效力 出票行为是单方行为, 付款人并不因此而有付款义务 只是基于出票人的付款委托使其具有承兑人的地位, 在其对汇票进行承兑后, 即成

119 为汇票上的主债务人 (3) 对出票人的效力 出票人签发汇票后, 即承担保证该汇票承兑和付款的责任 出票人在汇票得不到承兑或者付款时, 应当向持票人清偿法律规定的金额和费用 ( 三 ) 商业汇票的承兑 承兑是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为 承兑是汇票特有的制度 商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑, 也可以由收款人签发交由付款人承兑 提示 本票和支票的票据行为中均没有承兑 1. 承兑的程序 (1) 提示承兑 定日付款或者出票后定期付款的汇票, 持票人应当在汇票到期日前向付款人提示承兑 ; 见票后定期付款的汇票, 持票人应当自出票日起 1 个月内向付款人提示承兑 ; 汇票未按规定期限提示承兑的, 持票人丧失对其前手的追索权 ; 见票即付的汇票无需提示承兑 经典例题 下列关于商业汇票提示承兑期限的表述中, 符合法律规定的有 ( ) A. 商业汇票的提示承兑期限, 为自汇票到期日起 10 日内 B. 定日付款的商业汇票, 持票人应该在汇票到期日前提示承兑 C. 出票后定期付款的商业汇票, 提示承兑期限为自出票日起 1 个月内

120 D. 见票后定期付款的商业汇票, 持票人应该自出票日起 1 个月内提示承兑 答案 BD (2) 承兑成立 1) 承兑时间 付款人对向其提示承兑的汇票, 应当自收到提示承兑的汇票之日起 3 日内承兑或者拒绝承兑 如果付款人在 3 日内不做承兑与否表示的, 则应视为拒绝承兑 持票人可以请求其做出拒绝承兑证明, 向其前手行使追索权 2) 接受承兑 付款人收到持票人提示承兑的汇票时, 应当向持票人签发收到汇票的回单 回单上应当记明汇票提示承兑日期并签章 回单是付款人向持票人出具的已收到请求承兑汇票的证明 3) 承兑的格式 付款人承兑汇票的, 应当在汇票正面记载 承兑 字样和承兑日期并签章 ; 见票后定期付款的汇票, 应当在承兑时记载付款日期 汇票上未记载承兑日期的, 以 3 天承兑期的最后一日为承兑日期 与此同时, 见票后定期付款的汇票, 付款人还应当在承兑时记载付款日期 上列应记载事项必须记载于汇票的正面, 而不能记载于汇票的背面或粘单上 4) 退回已承兑的汇票 付款人依承兑格式填写完毕应记载事项并将已承兑的汇票退回持票人后才产生承兑的效力 2. 承兑的效力承兑的效力具体包括 : (1) 承兑人于汇票到期日必须向持票人无条件地支付汇票上的金额, 否则其必须承担迟延付款责任 ; (2) 承兑人必须对汇票上的一切权利人承担责任, 该等权利人包括付款请求权人和追索权人 ;

121 (3) 承兑人不得以其与出票人之间的资金关系来对抗持票人, 拒接支付汇票金额 ; (4) 承兑人的票据责任不因持票人未在法定期限提示付款而解除 3. 承兑不得附有条件付款人承兑商业汇票, 不得附有条件 ; 承兑附有条件的, 视为拒绝承兑 银行承兑汇票的承兑银行, 应当按照票面金额向出票人收取万分之五的手续费 ( 四 ) 商业汇票的付款 商业汇票的付款, 是指付款人依据票据文义支付票据金额, 以消灭票据关系的行为 1. 提示付款持票人应当按照下列法定期限提示付款 : (1) 见票即付的汇票, 自出票日起 1 个月内向付款人提示付款 ; (2) 定曰付款 出票后定期付款或者见票后定期付款的汇票, 自到期日起 10 曰内向承兑人提示付款 持票人未按照上述规定期限提示付款的, 在做出说明后, 承兑人或者付款人仍应当继续对持票人承担付款责任 通过委托收款银行或者通过票据交换系统向付款人提示付款的, 视同持票人提示付款 2. 支付票款持票人进行付款提示后, 付款人依法审查无误后, 必须无条件地在当日按票据金额足额支付给持票人 否则, 应承担迟延付款的责任 持票人获得付款的, 应当在汇票上签收, 并将 :t: 票交给付款人 在实践中,

122 持票人和付款人的收款或付款行为往往是通过委托银行代理进行的 受托收款或付款的银行不是汇票的当事人, 只是代理人, 因此, 他们只能依照委托, 按汇票上记载的内容进行资金结算 付款人及其代理付款人付款时, 应当审查汇票背书的连续, 并审查提示付款人的合法身份证明或者有效证件 如果付款人及其代理付款人以恶意或者有重大过失付款的, 应当自行承担责任 如果付款人对定日付款 出票后定期付款或者见票后定期付款的汇票在到期日前付款, 由付款人自行承担所产生的责任 3. 付款的效力付款人依法足额付款后, 全体汇票债务人的责任解除 ( 五 ) 商业汇票的背书 商业汇票的背书, 是指以转让商业汇票权利或者将一定的商业汇票权利授予他人行使为目的, 按照法定的事项和方式在商业汇票背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为 汇票转让只能采用背书的方式, 而不能仅凭单纯交付方式, 否则就不产生票据转让的效力 如果出票人在汇票上记载 不得转让 字样, 则该汇票不得转让 对于记载 不得转让 字样的票据, 其后手以此票据进行贴现 质押的, 通过贴现 质押取得票据的持票人主张票据权利的, 人民法院不予支持 如果收款人或持票人将出票人做禁止背书的汇票转让的, 该转让不发生票据法上的效力, 出票人和承兑人对受让人不承担票据责任 1. 背书的形式背书是一种要式行为, 必须符合法定的形式 背书的记载事项包括 :

123 (1) 背书签章和背书日期的记载 背书由背书人签章并记载背书日期 背书未记载日期的, 视为在汇票到期日前背书 背书人背书时, 必须在票据上签章, 背书才能成立, 否则, 背书行为无效 (2) 被背书人名称的记载 汇票以背书转让或者以背书将一定的汇票权利授予他人行使时, 必须记载被背书人名称 如果背书人未记载被背书人名称即将票据交付他人的, 持票人在票据被背书人栏内记载自己的名称与背书人记载具有同等法律效力 (3) 禁止背书的记载 背书人在汇票上记载 不得转让 字样, 其后手再背书转让的, 原背书人对后手的被背书人不承担保证责任 (4) 背书时粘单的使用 票据凭证不能满足背书人记载事项的需要, 可以加附粘单, 粘附于票据凭证上 为了保证粘单的有效性和真实性, 第一位使用粘单的背书人必须将粘单粘接在票据上, 并且在汇票和粘单的粘接处签章, 否则该粘单记载的内容即为无效 (5) 背书不得记载的内容 背书不得附有条件 ; 背书时附有条件的, 所附条件不具有汇票上的效力, 即不影响背书行为本身的效力 ^ 2. 背书连续背书连续是指在票据转让中, 转让汇票的背书人与受让汇票的被背书人在汇票上的签章依次前后衔接 如果背书不连续, 付款人可以拒绝向持票人付款, 否则, 付款人应自行承担票据责任 背书连续主要指背书在形式上连续, 如果背书在实质上不连续, 如有伪造签章等, 付款人仍应对持票人付款 但是, 如果付款人明知持票人不是真正的票据权利人, 则不得向持票人付款, 否则应自行承担责任

124 3. 法定禁止背书 被拒绝承兑 被拒绝付款或者超过付款提示期限的汇票, 不得背书转让 ; 背书 转让的, 背书人应当承担汇票责任 ( 六 ) 商业汇票的保证 票据保证, 即票据债务人以外的第三人, 以担保特定债务人履行票据债务为目的, 而在票据上所做的一种附属票据行为 1. 保证的当事人保证的当事人为保证人与被保证人 商业汇票的债务可以由保证人承担保证责任 保证应由汇票债务人以外的他人承担, 已成为票据债务人的, 不得再充当票据上的保证人 商业汇票的债务人一旦由他人为其提供保证, 在保证关系中就被称为被保证人 经典例题 下列关于保证当事人的各项表述中, 不正确的是 ( ) A. 已成为票据债务人的, 不得再充当票据上的保证人 B. 保证的当事人分为保证人与被保证人 c. 商业汇票的债务不可以由保证人承担保证责任 D. 商业汇票的债务人一旦由他人为其提供保证, 在保证关系中就被称为被保证人 答案 C

125 2. 保证的格式办理保证手续时, 保证人必须在汇票或粘单上记载下列事项 :1 表明 保证 的字样 ;2 保证人名称和住所 ;3 被保证人的名称 ;4 保证日期 ;5 保证人签章 保证不得附有条件 ; 附有条件的, 所附条件不影响对商业承兑汇票的保证责任 3. 保证的效力 (1) 保证人的责任 保证人对合法取得汇票的持票人所享有的汇票权利, 承担保证责任 但是, 被保证人的债务因汇票记载事项欠缺而无效的除外 被保证的汇票, 保证人应当与被保证人对持票人承担连带责任 汇票到期后得不到付款的, 持票人有权向保证人请求付款, 保证人应当足额付款 (2) 共同保证人的责任 保证人为两人以上的, 保证人之间承担连带责任 也就是说, 在共同保证的情况下, 持票人可以不分先后向保证人中的一人或者数人或者全体就全部票据金额及有关费用行使票据权利, 共同保证人不得拒绝 (3) 保证人的追索权 保证人清偿汇票债务后, 可以行使持票人对保证人及其前手的追索权 四 银行汇票 ( 一 ) 银行汇票的概念和适用范围 银行汇票是由出票银行签发的, 在见票时按照实际结算金额无条件支付给收 款人或者持票人的票据 单位和个人在异地 同城或同一票据交换区域的各种 款项结算, 均可使用银行汇票

126 ( 二 ) 银行汇票的记载事项 银行汇票必须记载下列事项 :1 表明 银行汇票 的字样 ;2 无条件支付的承诺 ;3 确定的金额 ;4 付款人名称 ;5 收款人名称 ;6 出票日期 ;7 出票人签章 汇票上未记载上述事项之一的, 汇票无效 ( 三 ) 银行汇票的基本规定 (1) 银行汇票可以用于转账, 标明 现金 字样的银行汇票也可以提取现金 (2) 银行汇票的付款人为银行汇票的出票银行, 银行汇票的付款地为代理付款人或出票人所在地 (3) 银行汇票的出票人在票据上的签章, 应为经中国人民银行批准使用的该银行汇票专用章加其法定代表人或其授权经办人的签名或者盖章 (4) 银行汇票的提示付款期限自出票日起一个月内 持票人超过付款期限提示付款的, 代理付款人 ( 银行 ) 不予受理 (5) 银行汇票可以背书转让, 但填明 现金 字样的银行汇票不得背书转让 银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准 未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票不得背书转让 (6) 填明 现金 字样和代理付款人的银行汇票丧失, 可以由失票人通知付款人或者代理付款人挂失止付 未填明 现金 字样和代理付款人的银行汇票丧失, 不得挂失止付 (7) 银行汇票丧失, 失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明, 向出票银行请求付款或退款

127 ( 四 ) 银行汇票申办和兑付的基本规定 1. 申办银行汇票的基本程序和规定 (1) 申请人使用银行汇票, 应向出票银行填写 银行汇票申请书, 填明收款人名称 汇票金额 申请人名称 申请日期等事项并签章, 其签章为预留银行签章 申请人或者收款人为单位的, 不得在 银行汇票申请书 上填明 现金 字样 (2) 出票银行受理银行汇票申请书, 收妥款项后签发银行汇票, 并用压数机压印出票金额, 将银行汇票和解讫通知一并交给申请人 (3) 签发转账银行汇票, 不得填写代理付款人名称, 但由人民银行代理兑付银行汇票的商业银行, 向设有分支机构地区签发转账银行汇票的除外 ; 申请人或者收款人为单位的, 银行不得为其签发现金银行汇票 (4) 申请人应将银行汇票和解讫通知一并交付给汇票上记明的收款人 (5) 银行汇票的实际结算金额低于出票金额的, 其多余金额由出票银行退交申请人 (6) 申请人因银行汇票超过付款提示期限或其他原因要求退款时, 应将锒行汇票和解讫通知同时提交到出票银行, 并提供本人身份证件或单位证明 对于代理付款银行查询要求退款的银行汇票, 应在汇票提示付款期满后方能办理退款 申请人缺少解讫通知要求退款的, 出票银行应于银行汇票提示付款期满一个月后办理 2. 兑付银行汇票的基本程序和规定

128 (1) 收款人受理银行汇票时, 应审查下列事项 : 银行汇票和解讫通知是否齐全 汇票号码和记载的内容是否一致 ; 收款人是否确实为本单位或本人 ; 银行汇票是否在提示付款期限内 ; 必须记载的事项是否齐全 ; 出票人签章是否符合规定, 是否有压数机压印的出票金额, 并与大写出票金额一致 ; 出票金额 出票日期 收款人名称是否更改, 更改的其他记载事项是否由原记载人签章证明 被背书人受理银行汇票时, 除审查上述收款人受理银行汇票时应审查的事项外, 还应审查银行汇票是否记载实际结算金额, 有无更改, 其金额是否超过出票金额 ; 背书是否连续, 背书人签章是否符合规定 ; 背书使用粘单的, 是否按规定签章 ; 背书人为个人的, 应验证其个人身份证件 (2) 收款人对申请人交付的银行汇票审查无误后, 应在出票金额以内, 根据实际需要的款项办理结算, 并将实际结算金额和多余金额准确 清晰地填入银行汇票和结讫通知的有关栏内 未填明实际计算金额和多余金额或实际结算金额超过出票金额的, 银行不予受理 银行汇票的实际结算金额不得更改, 更改实际结算金额的银行汇票无效 (3) 持票人向银行提示付款时, 必须同时提交银行汇票和解讫通知, 缺少任何一联, 银行不予受理 在银行开立存款账户的持票人向开户银行提示付款时, 应在汇票背面 持票人向银行提示付款签章 处签章, 签章须与预留银行签章相同, 并将锒行汇票和解讫通知 进账单送交开户银行 银行审查无误后办理转账 (4) 持票人超过提示付款期限向代理付款银行提示付款而不获付款的, 必须在票据权利时效内向出票银行做出说明, 并提供本人身份证件或单位证明, 持银行汇票和解讫通知向出票银行请求付款

129 五 银行本票 ( 一 ) 银行本票的概念 本票是出票人签发的, 承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 本票分为商业本票和银行本票 商业本票是由工商企业或个人签发的本票, 也称为普通本票 银行本票是银行签发的, 承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 银行本票见票即付, 当场抵用, 付款保证程度高 我国 票据法 I 规定的本票是指银行本票 银行本票按照其金额是否固定可分为不定额银行本票和定额银行本票两种 不定额银行本票是指凭证上金额栏是空白的, 签发时根据实际需要填写金额 ( 起点金额为 5000 元 ), 并用压数机压印金额的银行本票 ; 定额银行本票是指凭证上预先印有固定面额的银行本票, 定额银行本票面额为 1000 元 元 1 万元和 5 万元 ( 二 ) 银行本票的适用范围 单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项, 均可以使用银行本 票 银行本票可以用于转账, 注明 现金 字样的银行本票可以用于支取现金 ( 三 ) 银行本票的记载事项 银行本票必须记载下列事项 :1 表明 银行本票 的字样 ;2 无条件支付的承诺 ;3 确定的金额 ;4 收款人名称 ;5 出票日期 ;6 出票人签章 欠缺记载上述事项之一的, 银行本票无效 申请人或收款人为单位的, 银行不得为其签发现金银行本票

130 (四 银行本票的提示付款期限 银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过 2 个月 持票人超过付款 期限提示付款的 代理付款人不予受理 本票的持票人未按照规定期限提示见票 的 丧失对出票人以外的前手的追索权 经典例题 下列关于银行太票性质的表述中 不正确的是 A.银行本票的付款人见票时必须无条件付款给持票人 B.持票人超过提示付款期限不获付款的 可向出票银行请求付款 C.银行本票不可以背书转让 D.注明 现金 字样的银行表票可以用于支取现金 答案 C 归纳 性质 基本当 事人 不 分类 同 提示付 款 同 点 汇票 本票 委托证券 委托证券 自 付证券 出 票 人 付 出 票 人 付 款 人 收 款 人 收款人 款人 普 通 支 票 现 金 支 票 转 账 支 票 点 相 支票 期限 特征 票据功 能 出票人 收款人 银 行 汇 票 商 业 汇 票 银 行 本 票 定 额 银 行 _ ( 商 业 承 兑 汇 票 银 本 票 和 不 定 额 银 行 行承兑汇票 本 票 商业本票 (银 行 汇 票 出 票 日 出 票 日 起 10 日 起 1 个 月 商 业 汇 出票日起 2 个月 票 到 期 日 起 10 日 三 者 都 是 设 权 有 价 证 券 要 式 证 券 文 义 证 券 无 因 证 券 且 都 可以流通转让 汇兑功能 信用功能 支付功能

131 第五节银行卡 一 银行卡的概念与分类 ( 一 ) 银行卡的概念 银行卡是指经批准由商业银行 ( 含邮政金融机构 ) 向社会发行的具有消费信 用 转账结算 存取现金等全部或部分功能的信用支付工具 银行卡作为支付工 具的一种, 具有使用方便 集多功能于一体的特点 ( 二 ) 银行卡的分类 1. 按照发行主体是否在境内, 分为境内卡和境外卡境内卡是指由境内商业银行发行的, 既可以在境内使用, 也可以在境外使用的银行卡 ; 境外卡是指由境外设立的外资金融机构或外资非金融机构发行的, 可以在境内使用的银行卡 境内卡按照发行对象的不同, 分为个人卡和单位卡 个人卡是指发卡银行向个人发行的银行卡 ; 单位卡是指发卡银行向企业 机关 事业单位和社会团体法人签发的, 并由法人授权特定人使用的银行卡 2. 按照是否给予持卡人授信额度, 分为信用卡和借记卡信用卡是指发卡银行向持卡人签发的, 给予持卡人一定信用额度, 持卡人可以在信用额度内先消费 后还款的银行卡 信用卡可以透支 信用卡按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡 贷记卡, 是指发卡银行给予持卡人一定的信用额度, 持卡人可在信用额度内先消费 后还款的信

132 用卡 它具有透支消费 期限内还款可免息 卡内存款不计付利息等特点 准贷记卡, 是指持卡人须先按发卡银行要求交存一定金额备用金, 当备用金账户余额不足支付时, 可在发卡银行规定的信用额度内透支的信用卡 借记卡是指发卡银行向持卡人签发的, 没有信用额度, 持卡人先存款 后使用的银行卡 借记卡不可以透支 借记卡按功能不同, 分为转账卡 ( 含储蓄卡 ) 专用卡和储值卡 转账卡是实时扣账的借记卡, 具有转账结算 存取现金和消费功能 专用卡是具有专门用途 在特定区域使用的借记卡, 具有转账结算 存取现金功能 专门用途 是指在百货 餐饮 饭店 娱乐行业以外的用途 储值卡是发卡银行根据持卡人的要求将其资金转至卡内储存, 交易时, 直接从卡内扣款的预付钱包式借记卡 3. 按照账户币种的不同, 分为人民币卡 外币卡和双币种卡人民币卡是指存款 信用额度均为人民币, 并且应当以人民币偿还的银行卡 ; 外币卡是指存款 信用额度均为外币, 并且应当以外币偿还的银行卡 ; 双币种卡是指存款 信用额度同时有人民币和外币两个账户的银行卡 4. 按信息载体不同, 分为磁条卡和芯片卡磁条卡是以液体磁性材料或磁条为信息载体, 将液体磁性材料涂覆在卡片上 ( 如存折 ) 或将宽约 614mm 的磁条压贴在卡片上 ( 如常见的银联卡 ) 芯片卡, 又称 1C 卡, 是指以芯片作为交易介质的卡 芯片卡容量大, 其工作原理类似于微型计算机, 能够同时具备多种功能

133 二 银行卡张户与交易 ( 一 ) 银行卡交易的基本规定 (1) 单位人民币卡可办理商品交易和劳务供应款项的结算, 但不得透支 单位卡不得支取现金 (2) 发卡银行应当遵守下列信用卡业务风险控制指标 : 同一持卡人单笔透支发生额个人卡不得超过 2 万元 ( 含等值外币 ) 单位卡不得超过 5 万元 ( 含等值外币 ) 同一账户月透支余额个人卡不得超过 5 万元 ( 含等值外币 ), 单位卡不得超过发卡银行对该单位综合授信额度的 3% 无综合授信额度可参照的单位, 其月透支余额不得超过 10 万元 ( 含等值外币 ) 外币卡的透支额度不得超过持卡人保证金 ( 含储蓄存单质押金额 ) 的 80% (3) 持卡人透支消费享受免息还款期和最低还款额待遇的条件和标准等, 由发卡机构自主确定 (4) 发卡银行通过下列途径追偿透支款项和诈骗款项 : 扣减持卡人保证金 依法处理抵押物和质押物 ; 向保证人追索透支款项 ; 通过司法机关的诉讼程序进行追偿 ( 二 ) 银行卡的资金来源 单位卡账户的资金, 一律从其基本存款账户转账存人, 不得交存现金, 不得将销货收入的款项存人其账户 个人人民币卡账户的资金以其持有的现金存人或以其工资性款项 属于个人的合法的劳务报酬 投资回报等收人转账存人 严禁将单位的款项存人个人卡账

134 户 真题回顾 关于银行卡资金来源的说法中, 正确的有 ( ) A. 单位卡账户需要续存资金的, 可将销货收入的款项存入 B. 个人卡账户需要续存资金的, 可交存现金 C. 单位卡账户需要续存资金的, 可交存现金 D. 个人卡账户需要续存资金的, 可从工资性款项中转入 答案 BD ( 三 ) 银行卡的计息和收费 1. 计息 (1) 发卡银行对借记卡 ( 不含储值卡 ) 账户内的存款, 按照中国人民银行规定的同期同档次存款利率及计息办法计付利息 (2) 发卡银行对储值卡 ( 含 IC 卡的电子钱包 ) 内的币值不计付利息 (3) 免息还款期和最低还款额待遇 贷记卡持卡人非现金交易享受如下优惠条件 : 1) 免息还款期待遇 银行记账日至发卡行规定的到期还款日之间为免息还款期 2) 最低还款额待遇 持卡人在到期还款日前偿还所使用全部银行款项有困难

135 的, 可按发卡行规定的最低还款额还款 (4) 利率标准 对信用卡透支利率实行上限和下限管理, 透支利率上限为日利率万分之五, 透支利率下限为日利率万分之五的 0. 7 倍 ^ 2. 收费收费是指商业银行办理银行卡收单业务向商户收取结算手续费 银行卡收单业务是指签约银行向商户提供的本外币资金结算服务 3. 违约金和服务费用对信用卡持卡人违约逾期未还款的行为, 发卡机构应与持卡人通过协议约定是否收取违约金, 以及相关收取方式和标准 发卡机构对向持卡人收取的违约金和年费 取现手续费 货币兑换费等服务费用不得计收利息 4. 信用卡预借现金业务信用卡预借现金业务包括现金提取 现金转账和现金充值 5. 非本人授权交易的处理持卡人提出伪卡交易和账户盗用等非本人授权交易时, 发卡机构应及时引导持卡人留存证据, 按照相关规则进行差错争议处理, 并定期向持卡人反馈处理进度 ( 四 ) 银行卡申领 注销和挂失 1. 银行卡的申领凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位, 可凭中国人民银行核发的开户许可证申领单位卡 单位卡可申领若干张, 持卡人资格由申领单位法定代表人或其委托的代理人书面指定和注销 凡具有完全民事行为能力的公民, 可凭本

136 人有效份证件及发卡银行规定的相关证明文件申领个人卡 个人卡的主卡持卡人, 可为其配偶及年满 18 周岁的亲属申领附属卡, 申领的附属卡最多不得超过两张, 也有权要求注销其附属卡 2. 银行卡的注销持卡人在还清全部交易款项 透支本息和有关费用后, 有下列情形之一的, 可申请办理销户 :1 信用卡有效期满 45 天后, 持卡人不更新卡的 ;2 信用卡挂失满 45 天后, 没有附属卡的又不更换新卡的 ;3 信用卡被列入止付名单, 发卡银行已收回其信用卡 45 天的 ;4 持卡人死亡, 发卡银行已收回其信用卡 45 天的 ;5 持卡人要求销户或担保人撤销担保, 并已交回全部信用卡 45 天的 ;6 信用卡账户两年 ( 含 ) 以上未发生交易的 ; 持卡人违反其他规定 发卡银行认为应该取消资格的 发卡机构调整信用卡利率标准的, 应至少提前 45 天通知持卡人 持卡人有权在新利率标准生效之日前选择销户, 并按照已签订的协议偿还相关款项 3. 销户时, 账户余额的处理销户时, 单位卡账户余额转人其基本存款账户, 不得提取现金 ; 个人卡账户可以转账结清, 也可以提取现金 4. 银行卡的挂失持卡人丢失银行卡, 应立即持本人身份证件或其他有效证明, 并按规定提供有关情况, 向发卡银行或代办银行申请挂失 经典习题 下列关于单位人民币卡结算使用的表述中, 不符合法律规定的者 _

137 A. 单位人民币卡账户的资金可以与其他存款账户自由转账 B. 单位人民币卡账户销户时, 其资金余额可以提取现金 C. 用单位人民币卡办理商品和劳务结算时, 可以透支结算 D. 不得将销货收入直接存入单位人民币卡账户 答案 ABC 第六节其他结算方式 一 汇兑 ( 一 ) 汇兑的概念和分类 汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式 汇兑分为信汇和电汇两种 信汇是以邮寄方式将汇款凭证转给外地收款人指定的汇入行, 而电汇是以电报方式将汇款凭证转发给收款人指定的汇入行 信汇 电汇由汇款人选择使用 单位和个人各种款项的结算, 均可使用汇兑结算方式 汇兑结算适用于各种经济内容的异地提现和结算, 可以广泛用于企业向外地的单位 个体经济户和个人支付各种款项 ( 二 ) 办理汇兑的程序 1. 签发汇兑凭证签发汇兑凭证必须记载下列事项 :1 表明 信汇 或 电汇 的字样 ;2 无条件支付的委托 ;3 确定的金额 ;4 收款人名称 ;5 汇款人名称 ;6 汇人地点 汇入行名称 ;7 汇出地点 汇出行名称 ;8 委托日期 ;9 汇款人签章 汇兑凭证

138 记载的汇款人 收款人在银行开立存款账户的, 必须记载其账号 汇款人和收款人均为个人, 需要在汇人银行支取现金的, 应在信汇 电汇凭证的汇款金额大写栏, 先填写 现金 字样, 后填写汇款金额 2. 银行受理汇出银行受理汇款人签发的汇兑凭证, 经审查无误后, 应及时向汇人银行办理汇款, 并向汇款人签发汇款回单 汇款回单只能作为汇出银行受理汇款的依据, 不能作为该笔汇款已转人收款人账户的证明 3. 汇入处理汇人银行对开立存款账户的收款人, 应将汇人的款项直接转入收款人账户, 并向其发出收账通知 收账通知是银行将款项确已收人收款人账户的凭据 支取现金的, 信汇 电汇凭证上必须有按规定填明的 现金 字样, 才能办理 未填明 现金 字样, 需要支取现金的, 由汇入银行按照国家现金管理规定审查支付 转账支付的, 应由原收款人向银行填制支款凭证, 并由本人向银行交验其身份证件办理支付款项 ( 三 ) 汇兑的撤销和退汇 1. 汇兑的撤销汇款人对汇出银行尚未汇出的款项可以申请撤销 申请撤销时, 应出具正式函件或本人身份证件及原信 电汇回单 汇出银行查明确未汇出款项的, 收回原信 电汇回单, 方可办理撤销

139 2. 汇兑的退汇汇款人对汇出银行已经汇出的款项可以申请退汇 转汇银行不得受理汇款人或汇出银行对汇款的撤销和退汇 对在汇人银行开立存款账户的收款人, 由汇款人与收款人自行联系退汇 ; 对未在汇入银行开立存款账户的收款人, 汇款人应出具正式函件或本人身份证件以及原信 电汇回单, 由汇出银行通知汇人银行, 经汇入银行核实汇款确未支付, 并将款项退回汇出银行, 方可办理退汇 汇人银行对于收款人拒绝接受的汇款, 应立即办理退汇 汇人银行对于向收款人发出取款通知, 经过 2 个月无法交付的汇款, 应主动办理退汇 经典例题 下列关于汇兑的表述中, 符合法律制度规定的有 ( ) A. 单位和个人均可使用汇兑 B. 汇款人对汇出银行已经汇出的款项可以申请退汇 C. 汇兑以收账通知为汇出银行受理汇款的依据 D. 汇兑以汇款回单为银行将款项确已收入收款人账户的凭据 答案 AB 二 委托收款 ( 一 ) 委托收款的概念 委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式 单位和个人凭 已承兑的商业汇票 债券 存单等付款人债务证明办理款项的结算, 均可以使用

140 委托收款结算方式 委托收款在同城 异地均可以使用, 其结算款项的划回方式分为邮寄和电报 两种, 由收款人选用 ( 二 ) 委托收款的记载事项 委托收款的记载事项包括 :1 表明 委托收款 的字样 ;2 确定的金额 ;3 付款人名称 ;4 收款人名称 ;5 委托收款凭据名称及附寄单证张数 ;6 委托日期 ; 7 收款人签章 委托收款人以银行以外的单位为付款人的, 委托收款凭证必须记载付款人开户银行名称 真题回顾 1 列不属于签发委托收款必须记载的内容是 ( ) A. 收款人名称 B. 收款人的组织代码 C. 委托收款凭据名称及附寄单证张数 D. 委托日期 答案 B ( 三 ) 委托收款的结算规定 1. 委托收款办理方法 收款人办理委托收款应向银行提交委托收款凭证和有关的债务证明 ; 银行接

141 到寄来的委托收款凭证及债务证明, 审查无误后办理付款 (1) 以银行为付款人的, 银行应在当日将款项主动支付给付款人 (2) 以单位为付款人的, 银行通知付款人后, 付款人应于接到通知当日书面通知银行付款 银行在办理划款时, 付款人存款账户不能足额支付的, 应通过被委托银行向收款人发出未付款项通知书 2. 委托收款的注意事项 (1) 付款人审查有关债务证明后, 对收款人委托收取的款项有法定拒绝付款情形时, 有权提出拒绝付款 (2) 收款人收取公用事业费, 必须具有收付双方事先签订的经济合同, 由付款人向开户银行授权, 并经开户银行同意, 报经中国人民银行当地分支行批准, 可以使用同城特约委托收款 三 托收承付 ( 一 ) 托收承付的概念 托收承付是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项, 由付款人向银行承付的结算方式 使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位, 必须是国有企业 供销合作社以及经营管理较好, 并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业 二办理托收承付结算的款项, 必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项 代销 寄销 赊销商品的款项不得办理托收承付结算 托收承付结算每笔的金额起点为 1 万元 新华书店系统每笔的金额起点为

142 1000 元 1J)00^ ( 二 ) 托收承付的结算规定 托收承付凭证记载事项有 :1 表明 托收承付 的字样 ;2 确定的金额 ;3 付款人的名称和账号 ;4 收款人的名称和账号 ;5 付款人的开户银行名称 ;6 收款人的开户银行名称 ;7 托收附寄单证张数或册数 ;8 合同名称 号码 ;9 委托日期 ; 10 收款人签章 收付双方使用托收承付结算方式必须签有符合 合同法 的购销合同, 并在合同上订明使用托收承付结算款项的划回方法, 分为邮寄和电报, 由收款人选用 ( 三 ) 托收承付的办理方法 1. 托收收款人按照签订的购销合同发货后, 应将托收凭证并附发运凭证或其他符合托收承付结算的有关证明和交易单证送交银行 收款人开户银行接到托收凭证及其附件后, 应当按照托收的范围 条件和托收凭证记载的要求认真进行审查, 必要时还应查验收 付款人签订的购销合同 2. 承付付款人开户银行收到托收凭证及其附件后, 应当及时通知付款人 付款人应在承付期内审查核对, 安排资金 购货单位承付货款分为验单承付和验货承付两

143 种, 由收付双方商量选用, 并在合同中明确规定 验单承付期为 3 天, 从购货单位开户银行发出通知的次日算起 ( 承付期内遇法定节假日顺延 ) 验货付款的承付期为 10 天, 从运输部门向付款人发出提货通知的次日算起 付款人在承付期内, 未向银行表示拒绝付款, 银行即视作承付, 在承付期满的次日上午将款项划给收款人 付款方若在验单或验货时发现货物的品种 规格 数量 质量 价格等与合同规定不符, 可在承付期内提出全部或部分拒付的意见 拒付款项填写 拒绝承付理由书 送交其开户银行审查并办理拒付手续 付款方在承付期满后, 如果其银行账户内没有足够的资金承付货款, 其不足部分做延期付款处理 延期付款部分要按一定比例支付给收款方赔偿金 待付款方账户内有款项支付时, 由付款方开户银行将欠款及赔偿金一并划转给收款人 3. 托收承付使用中需注意的问题 (1) 付款人不得在承付货款中, 抵扣其他款项或以前托收的货款 ; (2) 付款人逾期付款, 付款人的开户银行将对付款人予以处罚 ; (3) 付款人在承付期内可以向银行提出全部拒付和部分拒付, 但必须填写 拒付理由书 并签章, 注明拒付理由 ; (4) 收款人对被无理拒付的托收款项, 在收到退回的结算凭证及其所附单证后, 需要委托银行重办托收, 应当填写四联 重办托收理由书, 将其中 联连同购销合同 有关证据和退回的原托收凭证及交易单证一并送交银行 经典例题 甲 乙均为国有企业, 甲向乙购买一批货物, 约定采用托收承付验货付款结算

144 方式,2015 年 3 月 1 日, 乙办理完发货手续, 发出货物 ;3 月 2 日. 乙到开户行办理托收手续 ;3 月 10 日, 铁路部门向甲发出提货通知 ;3 月日. 甲向开户行表示承付, 通知银行付款 则承付期的起算时间是 () A. 3 月 2 日 B. 3 月 3 日 C. 3 月 11 日 D. 3 月 15 日 答案 C 四 国内信用证 ( 一 ) 国内信用证的概念 国内信用证 ( 简称信用证 ) 是适用于国内贸易的一种支付结算方式, 是开证 银行依照申请人 ( 购货方 ) 的申请向受益人 ( 销货方 ) 开出的有一定金额 在一 定期限内凭信用证规定的单据支付款项的书面承诺 我国信用证为不可撤销 不可转让的跟单信用证 不可撤销信用证, 是指信用证开具后在有效期内, 非经信用证各有关当事人 ( 即开证银行 开证申请人和受益人 ) 的同意, 开证银行不得修改或者撤销的信用证 ; 不可转让信用证, 是指受益人不能将信用证的权利转让给他人的信用证 真题回顾 国内信用证结算适用的经济业务是 ( ) A. 国内贸易 B. 国内一切经济业务 C. 国内外一切经济业务 D. 国外贸易

145 答案 A ( 二 ) 国内信用证的结算方式 国内信用证结算方式只适用于国内企业之间商品交易产生的货款结算, 并且 只能用于转账结算, 不得支取现金 ( 三 ) 国内信用证办理的基本程序 1. 开证 (1) 开证申请 开证申请人使用信用证时, 应委托其开户银行办理开证业务 开证申请人办理开证业务时, 应当填具开证申请书 信用证申请人承诺书并提交有关购销合同 (2) 受理开证 开证行决定受理开证业务时, 应向申请人收取不低于开证金额 20% 的保证金, 并可根据申请人资信情况要求其提供抵押 质押或由其他金融机构出具保函 2. 通知通知行收到信用证, 应认真审核 ; 审核无误的, 应填制信用证通知书, 连同信用证交付受益人 3. 议付议付, 是指信用证指定的议付行在单证相符条件下, 扣除议付利息后向受益人给付对价的行为 议付行必须是开证行指定的受益人开户行 议付仅限于延期付款信用证 议付行议付后, 应将单据寄开证行索偿资金 议付行议付信用证后, 对受益

146 人具有追索权 到期不获付款的, 议付行可从受益人账户收取议付金额 4. 付款受益人在交单期或信用证有效期内向开证行交单收款, 应向开户银行填制委托收款凭证和信用证议付 / 委托收款申请书, 并出具单据和信用证正本 信用证修改书正本 开户银行收到凭证和单证审查齐全后, 应及时为其向开证行办理交单和收款 开证行在收到议付行寄交的委托收款凭证 单据及寄单通知书或受益人开户行寄交的委托收款凭证 信用证正本 信用证修改书正本 单据及信用证议付 / 委托收款申请书的次日起 5 个营业日内, 及时核对单据表面与信用证条款是否相符 无误后, 对即期付款信用证, 从申请人账户收取款项支付给受益人 ; 对延期付款信用证, 应向议付行或受益人发出到期付款确认书, 并于到期日从申请人账户收取款项支付给议付行或受益人 申请人交存的保证金和其存款账户余额不足支付的, 开证行仍应在规定的付款时间内进行付款 对不足支付的部分, 做逾期贷款处理 真题回顾 下列属于支付结算方式的有 () A. 现金 B. 委托收款 C. 托收承付 D. 信用卡和汇兑 答案 BCD

147 第七节网上支付 网上支付是电子支付的一种形式 它是指电子交易的当事人, 包括消费者 商户 银行或者支付机构, 使用电子支付手段通过信息网络进行的货币支付或资 金流转 网上支付的主要方式有网上银行和第三方支付两种 网上银行 ( 一 ) 网上银行的概念 网上银行, 也称网络银行, 简称网银, 就是银行在互联网上设立虚拟银行柜台, 使传统银行服务不再通过物理的银行分支机构来实现, 而是借助于网络与信息技术手段在互联网上实现 网上银行又被称为 3A 银行 因为它不受时间 空间限制, 能够在任何时间 (Anytime) 任何地点(Anywhere) 以任何方式(Anyway) 为客户提供金融服务 ( 二 ) 网上银行的分类 1. 按经营模式, 分为单纯网上银行和分支型网上银行单纯网上银行是完全依赖于互联网的虚拟的电子银行 它没有实际的物理柜台, 一般只有一个办公地址, 没有分支机构, 也没有营业网点, 采用互联网等高科技服务手段与客户建立密切的联系, 为客户提供全方位的金融服务 分支型网上银行是指现有的传统银行利用互联网开展传统的银行业务, 即传统银行利用互联网作为新的服务手段为客户提供在线服务, 实际上是传统银行服

148 务在互联网上的延伸 2. 按主要服务对象, 分为企业网上银行和个人网上银行企业网上银行主要服务于企事业单位 企事业单位可以通过企业网络银行实时了解财务状况, 及时调度资金, 轻松处理工资发放和大批量的网络支付业务 个人网上银行主要服务于个人 个人可以通过个人网络银行实时查询 转账, 进行网络支付和汇款 ( 三 ) 网上银行的主要功能 1. 企业网上银行的功能 ⑴ 账户信息查询 账户信息查询业务能够为企业客户提供账户信息的网上在线查询 网上下载和电子邮件发送账务信息等服务, 包括账户的昨日余额 当前余额 当日明细和历史明细等 ⑵ 支付指令 支付指令业务能够为客户提供集团 企业内部各分支机构之间的账务往来, 同时也能提供集团 企业之间的账务往来, 并且支持集团 企业向他行账户进行付款 ⑶B2B 网上支付 B2B, 商业机构之间的商业往来活动, 指的是企业与企业之间进行的电子商务活动 B2B 网上支付能够为客户提供网上 B2B 支付平台 (4) 批量支付 批量支付业务能够为企业客户提供批量付款 ( 包括同城 异地及跨行转账业务 ) 代发工资 一付多收等批量支付功能 企业客户负责按银行要求的格式生成数据文件, 通过安全通道传送给银行, 银行负责系统安全及业务处理, 并将处理结果反馈给客户 2. 个人网上银行的功能

149 (1) 账户信息查询 系统为客户提供信息查询功能, 能够查询银行卡的人民币余额和活期一本通的不同币种的钞 汇余额 ; 提供银行卡在一定时间段内的历史明细数据查询 ; 下载包含银行卡 活期一本通一定时间段内的历史明细数据的文本文件 ; 查询使用信用卡进行网上支付后的支付记录 (2) 人民币转账业务 系统能够提供个人客户本人的或与他人的银行卡之间的卡卡转账服务 系统在转账功能上严格控制了单笔转账最大限额和当日转账最大限额, 使客户的资金安全有一定的保障 (3) 银证转账业务 银行卡客户在网上能后进行银证转账, 可以实现银转证 证转银 查询证券资金余额等功能 (4) 外汇买卖业务 客户通过网上银行系统能够进行外汇买卖, 主要可以实现外汇即时买卖 外汇委托买卖 查询委托明细 查询外汇买卖历史明细 撤销委托等功能 (5) 账户管理业务 系统提供客户对本人网上银行各种权限功能 客户信息的管理以及账户的挂失 (6)B2C 网上支付 B2C, 商业机构对消费者的电子商务, 指的是企业与消费者之间进行的在线式零售商业活动 ( 包括网上购物和网上拍卖等 ) 个人客户在申请开通网上支付功能后, 能够使用本人的银行卡进行网上购物后的电子支付 通过账户管理功能, 客户还能够随时选择使用哪一张银行卡来进行网上支付 经典例题 个人网上银行具体业务功能包括 ( ) A. 账户信息查询 B. 人民币转账业务

150 C. 外汇买卖业务 D. B2B 网上支付 答案 ABC ( 四 ) 网上银行业务流程及交易时的身份认证 1. 客户开户流程客户开通网上银行有两种方式 :1 客户前往银行柜台办理 ;2 客户先网上自助申请, 后到柜台签约 开户时, 必须出具身份证或有关证件, 并遵守有关实名制规定 2. 网上交易的具体流程网上银行的具体交易流程如下 : (1) 客户使用浏览器通过互联网连接到网银中心, 发出网上交易请求 ; (2) 网银中心接收并审核客户的交易请求, 并将交易请求转发给相应成员行的业务主机 ; (3) 成员行业务主机完成交易处理, 并将处理结果返回给网银中心 ; (4) 网银中心对交易结果进行再处理后, 返回相应信息给客户 3. 交易时的身份认证交易时, 银行采用下列方式验证用户的身份 :1 密码 ;2 文件数字证书 ;3 动态口令卡 ;4 动态手机口令 ;5 移动口令牌 ;6 移动数字证书 ( 如工行的 U 盾 )

151 二 第三方支付 ( 一 ) 第三方支付的概念 第三方支付是指经过中国人民银行批准从事第三方支付业务的非银行支付机构, 借助通信 计算机和信息安全技术, 采用与各大银行签约的方式, 在用户与银行支付结算系统间建立连接的电子支付模式 ( 其中通过手机端进行的, 称为移动支付 ) 第三方支付从本质而言, 是一种新型的支付手段和方式, 通过这种新型的模式将互联网技术与传统金融支付有机结合, 是对传统银行支付模式的创新和融合 非金融机构提供支付服务, 应当取得 支付业务许可证, 成为支付机构 未经中国人民银行批准, 任何非金融机构和个人不得从事或变相从事支付业务 ( 二 ) 第三方支付方式种类 1. 线上支付线上支付是指通过互联网实现的用户和商户之间 商户和商户之间的在线货币支付 资金清算等行为 线上支付包括广义的线上支付和狭义的线上支付 其中, 广义的线上支付包括直接使用网上银行进行的支付和通过第三方支付平台间接使用网上银行进行的支付 狭义的线上支付仅指通过第三方支付平台实现的互联网在线支付, 包括网上支付和移动支付中的远程支付 2. 线下支付线下支付是指通过非线上支付方式进行的支付行为, 包括 pos 机刷卡支付

152 拉卡拉等自助终端支付 电话支付 手机近端支付等方式 ( 三 ) 第三方支付交易流程及其身份验证 1. 开户支付机构为客户开立支付账户的, 应当对客户实行实名制管理, 登记并采取有效措施验证客户身份基本信息, 按规定核对有效身份证件并留存有效身份证件复印件或者影印件, 建立客户唯一识别编码, 并在与客户业务关系存续期间采取持续的身份识别措施, 确保有效核实客户身份及其真实意愿, 不得开立匿名 假名支付账户 支付账户不得透支, 不得出借 出租 出售, 不得利用支付账卢从事或者协助他人从事非法活动 2. 账户充值客户开户后, 将银行卡和支付账户绑定 付款前, 将银行卡中的资金转人支付账户 3. 收 付款客户下单后, 付款时, 通过支付平台将自己支付账户中的虚拟资金划转到支付平台暂存, 待客户收到商品并确认后, 支付平台会将款项划转到商家的支付账户中, 支付行为完成 收款人需要资金时, 可以将账户中的虚拟资金再转人银行, 成实体的银行存款 4. 交易时的身份认证支付机构可以组合选用下列三类要素, 对客户使用支付账户付款进行身份验证 : (1) 仅客户本人知悉的要素 ( 如静态密码 );

153 (2) 仅客户本人持有并特有的, 不可复制或者不可重复利用的要素 ( 如电子签名 经过安全认证的数字证书等 ); (3) 客户本人生理特征要素 ( 如指纹 ) 支付机构应当确保采用的要素相互独立, 部分要素的损坏或者泄露不应导致其他要素损坏或者泄露 ( 四 ) 第三方支付机构及支付账户管理规定 (1) 支付机构应根据客户身份对同一客户在本机构开立的所有支付账户进行关联管理, 并按照要求对个人支付账户进行分类管理 1)Ⅰ 类支付账户, 账户余额仅可用于消费和转账, 余额付款交易自账户开立起累计不超过 1 〇〇〇元 ( 包括支付账户向客户本人同名银行账户转账 ); 2)Ⅱ 类支付账户, 账户余额仅可用于消费和转账, 其所有支付账户的余额付款交易年累计不超过 10 万元 ( 不包括支付账户向客户本人同名银行账户转账 ); 3)Ⅲ 类支付账户, 账户余额可以用于消费 转账以及购买投资理财等金融类产品, 其所有支付账户的余额付款交易年累计不超过 20 万元 ( 不包括支付账户向客户本人同名银行账户转账 ) (2) 支付机构办理银行账户与支付账户之间转账业务的, 相关银行账户与支付账户应属于同一客户 (3) 因交易取消 ( 撤销 ) 退货 交易不成功或者投资理财等金融类产品赎回等原因需划回资金的, 相应款项应当划回原扣款账户 (4) 支付机构应根据交易验证方式的安全级别, 对个人客户使用支付账户余额付款的交易进行限额管理 :1 支付机构采用包括数字证书或电子签名在内的两

154 类 ( 含 ) 以上有效要素进行验证的交易, 单日累计限额由支付机构与客户通过协议自主约定 ;2 支付机构采用不包括数字证书 电子签名在内的两类 ( 含 ) 以上有效要素进行验证的交易, 单个客户所有支付账户单日累计金额应不超过 元 ( 不包括支付账户向客户本人同名银行账户转账 );3 支付机构采用不足两类有效要素进行验证的交易, 单个客户所有支付账户单日累计金额应不超过 元 ( 不包括支付账户向客户本人同名银行账户转账 ), 且支付机构应当承诺无条件全额承担此类交易的风险损失赔付责任 第二章章节习题 1. 单选题 下列各项中, 关于支票的叙述不正确的是 ( ) A. 单位和个人的各种款项结算, 均可使用支票 B. 支票由出票银行签发 C. 用于支取现金的支票不能背书转让 D. 支票的提示付款期限是自出票日起 1 〇天 2. 单选题 下列关于现金使用限额的说法, 正确的是 ( ) A. 现金使用限额由中国人民银行核定 B. 现金使用限额一般按照开户单位 3 5 天日常零星开支所需确定 C. 边远地区和交通不便地区的库存现金限额可按超过 5 天, 但不得超过 20 天的日常零星开支所需确定 D. 需要增加或者减少库存现金限额的, 由中国人民银行核定 3. 单选题 下列属于支付结算行政法规的是( )

155 A. 全国人大常委会通过的 中华人民共和国票据法 B. 由中国人民银行发布经国务院批准的 票据管理实施办法 C. 中国人民银行发布的 国内信用证结算办法 D. 中国人民银行发布的 银行卡业务管理办法 4. 单选题 托收承付结算中, 付款单位开户银行划款的必经程序是 ( ) A. 销货单位通知 B. 购货单位通知 C. 销货单位开户银行通知 D. 购货单位承付 5. 多选题 某公司有一张支票, 未能在提示付款期限提示付款, 由此造成的后果有 () A. 付款人与出票人承担连带付款责任 B. 付款人不予付款 C. 出票人承担票据责任 D. 持票人丧失对出票人的追索权 6. 多选题 下列各项经济事项中, 属于可以使用现金结算的有 ( ) A. 出差人员随身携带的差旅费 B. 发给个人的科学技术 文学艺术 体育等各项奖金 C. 个人劳务报酬 D. 对个人的各种劳保和福利费支出 7. 多选题 下列属于支付结算和资金清算的中介机构的有( ) A. 银行

156 B. 城市信用社 C. 农村信用社 D. 保险公司 8. 多选题 银行结算账户管理应遵循的基本原则有( ) A. 个基本账户原则 B. 自主选择原则 C. 存款信息保密原则 D. 守法合规原则 9. 多选题 贷记卡持卡人非现金交易可享受的优惠有( ) A. 免息还款期待遇 B. 最低还款额待遇 C. 无单笔交易额上限 D. 无月透支余额上限 10. 单选题 现金结算的特点是( ) A. 安全性高 B. 易于宏观控制和管理 C. 费用较低 D. 直接便利 11. 单选题 开户银行根据开户单位日常零星开支所需核定其库存现金的最高限额的天数是 ( ) A.1 3 天 B.15 天

157 C.3 5 天 D.5 天 12. 单选题 在我国, 能直接对银行开户单位现金管理进行监督的是 () A. 单位负责人 B. 单位法人代表 C. 中国人民银行各级机构 D. 单位开户银行 13. 单选题 银行结算账户的监督管理部门是( ) A. 财政部门 B. 中国人民银行 C. 开户银行 D. 证监会 14. 单选题 下列不属于对伪造 变造 私自印制开户登记证的存款人处罚的是 ( ) A. 非经营性的存款人处以 元罚款 B. 经营性的存款人处以 1 万元以上 3 万元以下的罚款 C. 经营性的存款人处以 元罚款 D. 构成犯罪的, 移交司法机关依法追究刑事责任 15. 单选题 下列不属于签发汇兑凭证必须记载的事项是( ) A. 汇款人名称 B. 汇入地点 汇入行名称 C. 汇出地点 汇出行名称

158 D. 汇款人的税务登记证号 16. 多选题 出票人做成支票并交付以后, 必须承担保证向该持票人付款的责任有 ( ) A. 出票人必须在付款人处存有足够可处分的资金, 以保证支票票款的支付 B. 出票人可以在付款人处短期透支, 以保证支票票款的支付 C. 当付款人对支票拒绝付款时, 出票人应向持票人承担付款责任 D. 当超过支票付款提示期限时, 出票人应向持票人承担付款责任 17. 多选题 根据 中华人民共和国票据法 的规定, 下列各项中, 属于银行本票必须记载的事项有 ( ) A. 付款地 B. 出票曰期 C. 收款人名称 D. 出票人签章 18. 多选题 下列属于委托收款凭证必须记载的事项有( ) A. 确定的金额 B. 付款人的税务登记证号 C. 收款人的名称 D. 收款人的税务登记证号 19. 多选题 国内信用证办理的流程有( ) A. 开证 B. 通知 C. 议付

159 D. 付款 20. 单选题 下列关于汇票保证当事人的各项说法中, 不正确的是 ( ) A. 已成为票据债务人的, 不得再充当票据上的保证人 B. 保证的当事人分为保证人与被保证人 C. 商业汇票的债务不可以由保证人承担保证责任 D. 商业汇票的债务人一旦由他人为其提供保证, 在保证关系中就被称为被保证人 第三章税收法律制度 学习目标 通过本章学习, 要求了解谁收的概念及其分类 ; 了解税法及其构成要素 ; 熟悉税收征管的具体规定, 包括税务登记管理 发票的要求 纳税申报及方式 税款征收方式 税务代理 税务检查 税收法律制度 税务行政复议等规定 掌握增值税 消费税 企业所得税和个人所得税的相关原理及应纳税额的计算 知识导图

160 第一节税收概述 一 税收的概念与分类 ( 一 ) 税收概念与作用 1. 税收的概念 税收是国家为了满足社会共同需要, 凭借政治权利, 按照国家法律规定的标准,

161 强制 无偿地区的财政收入的一定的分配形式 2. 税收的作用税收的作用主要有 : (1) 税收是国家组织财政收入的主要形式和工具 税收组织财政收人的作用主要表现在三个方面 : 一是由于税收具有强制性 无偿性和固定性, 因而能保证国家收入的稳定 ; 二是税收按年 按季 按月征收, 均匀人库, 有利于财力调度, 满足日常财政支出 ;: 竺是税收的源泉十分广泛, 多税种 多税目 多层次 全方位的课税制度, 能从多方面筹集财政收入 (2) 税收是国家调控经济运行的重要手段 经济决定税收, 税收反作用于经济 国家通过税种的设置, 以及加成征收或减免税等手段来影响社会成员的经济利益, 改变社会财富分配状况, 对资源配置和社会经济发展产生影响, 调节社会生产 交换 分配和消费, 从而达到调控经济运行的目的, 促进社会经济健康发展 (3) 税收具有维护国家政权的作用 国家政权是税收产生和存在的必要条件, 而国家政权的存在又依赖于税收的存在 没有税收, 国家机器就不可能有效运转 同时, 税收不是按照等价原则和所有权原则分配的, 而是凭借政治权力对物质利益进行调节, 从而达到巩固国家政权的政治目的 (4) 税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证 在国际经济交往中, 任何国家对本国境内从事生产 经营的外国企业或个人都拥有税收管辖权, 这是国家权益的具体体现 随着改革开放 经济全球一体化进程进一步深人, 国际交流与合作越来越频繁, 建立和完善涉外税法, 既维护国家的权益, 又为鼓励外商投资, 保护国外企业或个人在华合法经营, 发展国家间平等互利的经济技术合作, 提供了可靠的法律保障

162 ( 二 ) 税收的特征 1. 强制性强制性是指国家凭借政治权力以法律 法令形式对税收征纳双方的权利与义务进行制约, 既不是由纳税主体按照个人意志自愿缴纳, 也不是按照征税主体随意征税, 而是依据法律进行征税 2. 无偿性税收是国家凭借政治权力, 将社会集团和社会成员的一部分收人收归国家所有, 国家不向原纳税人支付任何报酬或代价, 也不再直接偿还给原来的纳税人 3. 固定性税收是按照国家法令预定的标准征收的, 即征税对象 税目 税率 纳税义务人 计算纳税办法和期限等都是税收法规预先规定了的, 有一个比较稳定的适用期限, 是国家的一种固定的连续性收入 ( 三 ) 税收的分类 1. 按征税对象分类按征税对象分类, 税收可分为流转税 所得税 财产税 资源税和行为税五种类型 真题回顾下列项中, 属于按征税对象分类的有 ( A. 资源税 B. 所得税 C. 财产税 D. 流转税 答案 ABCD (1) 流转税, 是指以货物或劳务的流转额为征税对象的一类税收 我国现行的增值税 消费税和关税等都属于流转税类

163 经典例题下列各项税收中. 属于流转税类的有 () A. 增值税 B. 消费税 C 企业所得税 D. 契税 答案 AB (2) 所得税, 也称收益税, 是指以纳税人的各种所得额为课税对象的一类税收 现阶段, 我国所得税类主要包括企业所得税 个人所得税等 (3) 财产税, 是以纳税人所拥有或支配的特定财产为征税对象的一类税收 我国现行的房产税 契税 车船税等属于财产税类 经典例题我国现行的房产税 车船税属于财产税类 ( ) 答案 V (4) 资源税, 是以自然资源和某些社会资源作为征税对象的一类税收 我国现行的资源税 土地增值税和城镇土地使用税等属于此类税收 (5) 行为税, 也称特定目的税, 是指国家为了实现特定目的, 以纳税人的某些特定行为为征税对象的一类税收 印花税 车辆购置税 城市维护建设税等属于此类税收 经典例题下列各项中, 不属于行为税类的是 ( )

164 八. 城市维护建设税 B. 车辆购置税 C. 土地增值税 D. 契税 答案 CD 2. 按征收管理的分工体系分类按征收管理的分工体系分类, 税收可分为工商税类 关税类 (1) 工商税类由税务机关负责征收管理, 是我国现行税制的主体部分 (2) 关税类是国家授权海关以出人关境的货物和物品为征税对象的一类税收 3. 按照税收征收权限和收入支配权限分类按照税收征收权限和收入支配权限分类, 税收可以分为中央税 地方税和中央与地方共享税地方共享税 (1) 中央税是指由中央政府征收和管理使用或者地方政府征税后全部划解中央, 由中央所有和支配的税收 消费税 ( 含进口环节由海关代征的部分 ) 关税 车辆购置税 海关代征的进口环节增值税等为中央税 (2) 地方税是由地方政府征收 管理和支配的一类税收 地方税主要包括城镇土地使用税 耕地占用税 土地增值税 房产税 车船税 契税等 (3) 中央与地方共享税是指税收收入由中央和地方政府按比例分享的税收 如增值税 企业所得税和个人所得税等 经典例题下列各项税收中, 属于中央税的是 () A. 土地增值税 B. 消费税 C. 房产税 D. 企业所得税 答案 B

165 4. 按照计税标准不同分类按照计税标准不同分类, 税收可分为从价税 从量税和复合税 (1) 从价税是以课税对象的价格作为计税依据, 一般实行比例税率和累进税率, 税收负担比较合理 如我国现行的増值税 企业所得税 个人所得税等税种 (2) 从量税是以课税对象的实物量作为计税依据征收的一种税, 一般采用定额税率 如我国现行的车船税 土地使用税 消费税中的啤酒和黄酒等 (3) 复合税是指对征税对象采用从价和从量相结合的计税方法征收的一种税, 如我国现行的消费税中对卷烟 白酒等征收的消费税 二 税法及其构成要素 ( 一 ) 税法的概念税法是指税收法律制度, 是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在税收征纳方面的权利与义务关系的法律规范的总称, 是国家法律的重要组成部分 它是国家及纳税人依法征税 依法纳税的行为准则, 其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益, 维护正常的税收秩序, 保证国家的财政收人 税法与税收存在着密切的联系 税收活动必须严格依照税法的规定进行, 税法是税收的法律依据和法律保障 ; 税收必须以税法为其依据和保障, 税法又必须以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据 税收作为一种经济活动, 属于经济基础范畴 ; 而税法则是一种法律制度, 属于上层建筑范畴 国家和社会对税收收人与税收活动的客观需要, 决定了与税收相对应的税法的存在 ;: 税法对税收活动的有序进行和税收目的的有效实现起着重要的法律保障作用 ( 二 ) 税法的分类 1. 按税法的功能作用不同, 税法可分为税收实体法和税收程序法

166 (1) 税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利 义务的法律规范总称 税收实体法具体规定了各种税种的征收对象 征收范围 税目 税率等 如 企业所得税法 个人所得税法 就属于实体法 (2) 税收程序法是税务管理方面的法律规范 税收程序法主要包括税收管理法 纳税程序法 发票管理法 税务机关组织法 税务争议处理法等 2. 按主权国家行使税收管辖权不同, 税法可分为国内税法 国际税法和外国税法 (1) 国内税法是指一国在其税收管辖权范围内, 调整国家与纳税人之间权利义务关系的法律规范的总称, 是由国家立法机关和经由授权或依法律规定的国家行政机关制定的法律 法规和规范性文件 (2) 国际税法是指两个或两个以上的课税权主体对跨国纳税人的跨国所得或财产征税形成的分配关系, 并由此形成国与国之间的税收分配形式, 主要包括双边或多边国家间的税收协定 : 条约和国际惯例 (3) 外国税法是指外国各个国家制定的税收法律制度 3. 按税法法律级次不同, 税法可分为税收法律 税收行政法规 税收行政规章和税收规范性文件 (1) 税收法律 ( 狭义的税法 ), 由全国人民代表大会及其常务委员会制定, 如 企业所得税法 个人所得税法 税收征收管理法 (2) 税收行政法规, 是由国务院制定的有关税收方面的行政法规和规范性文件 (3) 税收规章和税收规范性文件, 是由国务院财税主管部门 ( 财政部 国家税务总局 海关总署和国务院关税税则委员会 ) 根据法律和国务院行政法规或者规范性文件的要求, 在本部门权限范围内发布的有关税收事项的规章和规范性文件, 包括命令 通知 公告 通告 批复 意见 函等文件形式

167 经典例题按照税法的功能作用的不同, 可将税法分为 () A. 税收行政法规 B. 税收实体法. C. 税收程序法 D. 国际税法 答案 BC ( 三 ) 税法的构成要素税法的构成要素, 是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称 一般包括征税人 纳税义务人 征税对象 税目 税率 计税依据 纳税环节 纳税期限 纳税地点 减免税和法律责任等要素 其中, 纳税义务人 征税对象 税率是税法的三个最基本的要素 1. 征税人征税人是指代表国家行使税收征管职权的各级税务机关和其他征税机关 征税人可能因税种的不同而有所不同 如增值税的征税人是税务机关, 关税的征税人是海关 2. 纳税义务人纳税义务人也称纳税人, 是指税法规定的直接负有纳税义务的自然人 法人或其他组织 3. 征税对象征税对象, 又称课税对象, 是指对什么征税, 是税收法律关系中权利义务所指的对象 征税对象包括物或行为 它是区别不同类型税种的根本标志 不同的征税对象构成不同的税种

168 4. 税目税目是指税法中规定的征税对象的具体项目, 是征税的具体根据 它规定了征税对象的具体范围 凡列入税目的, 即为应税项目 ; 未歹 } 人税目的, 则不属于应税项目 5. 税率税率是指应纳税额与征税对象的比例或征收额度 它是计算税额的尺度, 也是衡量税负轻重与否的重要标志 税率是税法的核心要素, 税率的高低直接关系到国家收入的多少和纳税义务人的负担轻重 因此, 每一种税的适用税率都必须在税法中明确规定这 (1) 比例税率, 是指对同一征税对象, 不论其数量多少 数额大小均按同一个比例征收的税率 我国的企业所得税采用的是比例税率, 其税率为 25% (2) 定额税率, 是指当征税对象为实物时使用的税率 它适用于从量计征的税种 目前采用定额税率的有资源税 车船税等 ⑶ 累进税率, 是随税基的增加而按其级距提高的税率, 一般适用于对所得和财产征税 我国目前实行的累进税率包括超额累进税率和超率累进税率 我国现行的个人所得税实行的是超额累进税率 ; 土地增值税实行的是超率累进税率 6. 计税依据计税依据, 也称计税标准, 是指计算应纳税额的依据或标准 计税依据与征税对象虽然同样反映征税客体, 但两者解决的问题不同 征税对象规定对什么征税, 计税依据则在确定征税对象之后解决如何计量的问题 计税依据可以分为从价计征 从量计征 复合计征三种类型 (1) 从价计征 计税金额是从价计征应纳税额的计税依据, 主要包括收人额 收

169 益额 财产额 资金额等 其计算公式为 : 计税金额 = 征税对象的数量 * 计税价格应纳税额 = 计税金额 * 适用税率 (2) 从量计征 计税数量是从量计征应纳税额的计税依据 r 计税数量因征税对象不同, 所包含的内容也不同, 有重量 容量 面积等 其计算公式为 : 应纳税额 = 计税数量 X 单位适用税额 (3) 复合计征 征税对象的价格和数量均为其计税依据 其计算公式为 : 应纳税额 == 计税数量 X 单位适用税额 + 计税金额 X 适用税率 7. 纳税环节纳税环节是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节 如流转税在生产和流通环节纳税, 所得税在分配环节纳税等 8. 纳税期限纳税期限是税法规定的纳税主体向税务机关缴纳税款的时间期限 纳税期限可以分为两种 : 一是按期纳税 ; 二是按次纳税 9. 纳税地点纳税地点是指纳税人依据税法的规定向征税机关申报纳税的具体地点, 主要是指依据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人 ( 包括代征 代扣 代缴义务人 ) 的具体纳税地点 10. 减免税减免税是指国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定 制定这种特殊规定, 一方面是为了鼓励和支持某些行业或项目的发展 ; 另一方面是为了照顾某些纳税人的特殊困难 它主要包括三个方面的内容 :

170 (1) 减税和免税 减税是指对应征税款减征一部分 ; 免税是指对应征税款全部予以免征 (2) 起征点 又称 征税起点 或 起税点, 是指对征税对象开始征税的起点数额 征税对象的数额达到起征点的就全部数额征税, 未达到起征点的不征税 (3) 免征额 免征额是税法规定的征税对象全部数额中免予征税的数额 当征税对象的数额小于起征点和免征额时, 都不予征税 ; 当征税对象的数额大于起征点和免征额时, 起征点制度要对征税对象的全部数额征税, 免征额制度仅对征税对象超过免征额的部分征税 : 真题回顾 关于减免税的说法中, 不正确的是 ( ) _ A. 减税是对应征税款减征一部分 B. 征税对象的数额达到起征点的应对超过起征点的部分征税 C 免税是对应征税款全部予以免征 D. 征税对象未达到起征点的不征税 答案 B 11. 法律责任税收的法律责任是税收法律关系的主体因违反税法所应承担的法律后果 经典例题下列各项中, 属于税法的构成要素的有 ( ) A. 税目 B. 税率 C. 计税依据 D. 法律责任 答案 ABCD

171 第二节主要税种 根据我国税收法律制度的规定, 我国现行的税种主要有增值税 消费税 企业所 得税 个人所得税等 增值税 ( 一 ) 增值税的概念与分类 1. 增值税的概念増值税是以销售货物 应税劳务以及不动产过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税 2. 增值税的分类 ⑴ 生产型增值税生产型增值税是指计算增值税时, 不允许扣除任何外购的固定资产价值的一种增值税 由于生产型増值税的税基中包含了外购固定资产的价值, 对这部分价值存在重复征税问题, 客观上它可以抑制企业固定资产投资 (2) 收人型增值税 收人型增值税是指计算增值税时, 对外购固定资产价款只允许扣除当期计人产品价值的折旧费部分的一种増值税. ⑶ 消费型增值税 消费型增值税是指允许纳税人在计算增值税额时, 从商品和劳务销售额中扣除当期购进的固定资产价值总额的一种增值税 我国现行增值税属于消费型增值税

172 ( 二 ) 增值税的征税范围 1. 征税范围的基本规定 (1) 销售或者进口的货物 货物是指有形动产, 包括电力 热力 气体在内 销售货物是指有偿转账货物的所有权 (2) 提供加工 修理修配劳务 加工是指受托加工货物, 即委托方提供原料及主要材料, 受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务 ; 修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复, 使其恢复原状和功能的业务 提供加工 秀丽修配劳务是指有偿提供加工 秀丽修配劳务, 但单位或个体经营者聘用的员工为办单位或雇主提供加工 修理修配劳务, 不包括在内的 (3) 销售服务 无形资产或者不动产 销售服务 无形资产或者不动产, 是指有偿提供服务 有偿转让无形资产或者不动产, 但属于下列非经营活动的情形除外 :1 行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费 : 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金, 由国务院或者省级人民政府及其财政 价格主管部门批准设立的行政事业性收费 ; 收取时开具省级以上 ( 含省级 ) 财政部门监 ( 印 ) 制的财政票据 ; 所收款项全额上缴财政 2 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务 3 单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务 4 财政部和国家税务总局规定的其他情形

173 2. 销售服务 无形资产或者不动产的具体内容 (1) 销售服务 销售服务, 是指提供交通运输服务 邮政服务 电信服务 建筑服务 金融服务 现代服务 生活服务 1) 交通运输服务, 是指提供运输工具将货物或者旅客送达目的地, 使其空间位置得到转移的业务活动 包括陆路运输服务 水路运输服务 航空运输服务和管道运输服务 2) 邮政服务, 是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递 邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动 包括邮政普遍服务 邮政特殊服务和其他邮政服务 3) 电信服务, 是指利用有线 无线的电子系统或者光电系统等各种通信网络资源, 提供语音通话服务, 传送 发射 接收或者应用图像 短信等电子数据和信息的业务活动 包括基础电信服务和增值电信服务 4) 建筑服务, 是指各类建筑物 构筑物及其附属设置的建造 修缮 装饰, 线路 管道 设备 设施等的安装以及其他工程作业的业务活动 5) 金融服务, 是指经营金融保险的业务活动 包括贷款服务 直接收费金融服务 修缮服务和金融商品转让 6) 现代服务, 是指围绕制造业 文化产业 现代物流产业等提供技术性 知识性服务的业务活动 包括研发和技术服务 信息技术服务 文化创意五福 物流辅助服务 租赁服务 鉴证咨询服务 广播影视服务 商务辅助服务和其他现代服务

174 研发和技术服务, 包括研发服务 合同能源管理服务 工程勘察勘探服务 专业技术服务 信息技术服务, 是指利用计算机 通信网络等技术对信息进行生产 收集 处理 加工 存储 运输 检索和利用, 并提供信息服务的业务活动 包括软件服务 电路设计及测试服务 信息系统服务 业务流程管理服务和信息系统增值服务 文化创意服务, 包括设计服务 知识产权服务 广告服务和会议展览服务 物流辅助服务, 包括航空服务 港口码头服务 货运客运场站服务 打捞救助服务 装卸搬运服务 仓储服务和收派服务 租赁服务, 包括融资租赁服务和经营租赁服务 鉴证咨询服务, 包括认证服务 鉴证服务和咨询服务 广播影视服务, 包括广播影视节目 ( 作品 ) 的制作服务 发行服务和播映 ( 含放映 ) 服务 商务辅助服务, 包括企业管理服务 经纪代理服务 人力资源服务 安全保护服务 其他现代服务, 是指除研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 租赁服务 鉴证咨询服务 广播影视服务和商务辅助服务以外的现代服务 (7) 生活服务, 是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动 包括文化体育服务 教育医疗服务 旅游娱乐服务 餐饮住宿服务 居民日常服务和其他生活服务 文化体育服务, 包括文化服务和体育服务 教育医疗服务, 包括教育服务和医疗服务

175 旅游娱乐服务, 包括旅游服务和娱乐服务 餐饮住宿服务, 包括餐饮服务和住宿服务 居民日常服务, 主要是指为满足居民个人及其家庭日常生活需求而提供的服务, 包括市容市政管理 家政 婚庆 养老 殡葬 照料和护理 救助救济 美容美发 按摩 桑拿 氧吧 足疗 沐浴 洗染 摄影扩印等服务 其他生活服务, 是指除文化体育服务 教育医疗服务 旅游娱乐服务 餐饮住宿服务和居民日常服务之外的生活服务 (2) 销售无形资产 销售无形资产, 是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动 无形资产, 是指不具有实物形态, 但能带来经济利益的资产, 包括技术 商标 著作权 商誉 自然资源使用权和其他权益性无形资产 技术, 包括专利技术和非专利技术 自然资源使用权, 包括土地使用权 海域使用权 探矿权 采矿权 取水权和其他自然资源使用权 其他权益性无形资产, 包括基础设施资产经营权 公共事业特许权 配额 经营权 ( 包括特许经营权 连锁经营权 其他经营权 ) 经销权 分销权 代理权 会员权 席位权 网络游戏虚拟道具 域名 名称权 肖像权 冠名权 转会费等 (3) 销售不动产 销售不动产, 是指转让不动产所有权的业务活动 不动产, 是指不能移动或者移动后会引起性质 形状改变的财产, 包括建筑物 构筑物等 ' 建筑物, 包括住宅 商业营业用房 办公楼等可供居住 工作或者进行其他活动

176 的建造物 构筑物, 包括道路 桥梁 隧道 水坝等建造物 转让建筑物有限产权或者永久使用权的, 转让在建的建筑物或者构筑物所有权的, 以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的, 按照销售不动产缴纳增值税 ^ 3. 征收范围的特殊规定 (1) 视同销售货物 单位或个体经营者的下列行为, 视同销售货物 : 1 将货物交付其他单位或者个人代销 ; 2 销售代销货物 ; 3 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人, 将货物从一个机构移送其他机构用于销售, 但相关机构设在同一县 ( 市 ) 的除外 ; 4 将自产 委托加工的货物用于非增值税应税项目 ; 5 将自产 委托加工的货物用于集体福利或个人消费 ; 6 将自产 委托加工或购进的货物作为投资, 提供给其他单位或个体工商户 ; 7 将自产 委托加工或购进的货物分配给股东或投资者 ; 8 将自产 委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人 其中,5) 中提到的 集体福利或个人消费 是指企业内部设置的供职工使用的食堂 浴室 理发室 宿舍 幼儿园等福利设施及设备 物品等, 或者以福利 奖励 津贴等形式发放给职工个人的物品 (2) 视同销售服务 无形资产或者不动产 下列情形视同销售服务 无形资产或者不动产 :

177 1) 单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务, 但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外 2) 单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产, 但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外 3) 财政部和国家税务总局规定的其他情形 (3) 混合销售 一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务, 为混合销售 从事货物的生产 批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为, 按照销售货物缴纳增值税 ; 其他单位和个体工商户的馄合销售行为, 按照销售服务缴纳增值税 上述从事货物的生产 批发或者零售的单位和个体工商户, 包括以从事货物的生产 批发或者零售为主, 并兼营销售服务的单位和个体工商户在内 (4) 兼营 兼营是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务, 又包括销售服务 无形资产或者不动产 与混合销售不同的是, 兼营是指销售货物 应税劳务 服务 无形资产或者不动产不同时发生在同一购买者身上, 也不发生在同一项销售行为中 纳税人销售货物 加工修理修配劳务 服务 无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的, 应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额, 未分别核算销售额的, 按照以下方法适用税率或者征收率 : 1) 兼有不同税率的销售货物 加工修理修配劳务 服务 无形资产或者不动产, 从高适用税率.

178 2) 兼有不同征收率的销售货物 加工修理修配劳务 服务 无形资产或者不动产, 从高适用征收率 3) 兼有不同税率和征收率的销售货物 加至修理修配劳务 服务 无形资产或者不动产, 从高适用税率 ( 三 ) 增值税的纳税人增值税纳税人是指税法规定负有缴纳增值税义务的单位和个人 在我国境内销售货物 应税服务 无形资产以及不动产的单位和个人, 为増值税纳税人 按照经营规模的大小和会计核算健全与否等标准, 增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人 1. 增值税一般纳税人增值税一般纳税人是指年应征增值税销售额 ( 以下简称 年应税销售额, 包括一个公历年度内的全部应税销售额 ) 超过法律规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位 一般纳税人的特点是增值税进项税额可以抵扣销项税额 下列纳税人不属于一般纳税人 : 1 年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业 ; 2 除个体经营者以外的其他个人 ; 3 非企业性单位 ; 4 不经常发生增值税应税行为的企业 经税务机关审核认定的一般纳税人, 可按 增值税暂行条例 第四条的规定计算应纳税额, 并使用增值税专用发票 对符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人, 应按销售额依照增值税税率计算应纳税额, 不得抵扣进项税额, 也不得使用增值税专用发票

179 2. 增值税小规模纳税人增值税小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下, 并且会计核算不健全, 不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人 小规模纳税人的认定标准是 : 1 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人, 以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主, 并兼营货物批发或者零售的纳税人, 年应税销售额在 50 万元以下 ( 含本数, 下同 ) 的 : 以从事货物生产或者提供应税劳务为主 是指纳税人的年货物生产或提供应税劳务的销售额占全年应税销售额的比重在 50% 2 对上述规定以外的纳税人, 年应税销售额在 80 万元以下的 3 销售服务 无形资产或者不动产的纳税人, 年应税服务销售额在 500 万元以下的 4 年应税销售额超过规定标准的其他个人 非企业性单位 不经常发生应税行为的企业 年应税销售额未超过规定标准的纳税人, 会计核算健全, 能够提供准确税务资料的, 可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记, 称为一般纳税人 除国家税务总局另有规定外, 一经登记为一般纳税人后, 不得专为小规模纳税人 ( 四 ) 增值税的扣缴义务人中华人民共和国境外 ( 以下简称 境外 ) 的单位或者个人在境内销售服务 无形资产或者不动产的, 在境内未设有经营机构的, 以购买方为增值税扣缴义务人 境外单位或者个人在境内销售服务 无形资产或者不动产的, 在境内未设有经营机构的, 扣缴义务人按照下列公式计算扣缴税额 : 应扣缴税额 = 购买方支付的价款 /(1+ 税率 )* 税率 ( 五 ) 增值税税率和征收率

180 1. 基本税率增值税一般纳税人销售或者进口货物, 提供加工 修理修配劳务以及有形动产租赁服务, 除低税率适用范围和销售个别旧货适用低税率外, 税率一律为 17% 这就是通常所说的基本税率 2. 低税率低税率分为以下三档 : (1)13% 纳税人销售或者进口下列货物, 税率为 13%: 粮食 食用植物油 ; 自来水 暖暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 ; 图书 报纸 杂志 ; 饲料 化肥 农药 农机 ( 不包括农机零部件 ) 农膜; 国务院规定的其他货物 ⑵ 11% 提供交通运输 邮政 基础电信 建筑 不动产租赁服务, 销售不动产, 转让土地使用权, 税率为 11% (3) 6% 纳税人销售增值电信服务 金融服务 现代服务和生活服务, 销售土地使用权以外的无形资产, 税率为 6% 3. 零税率 (1) 纳税人出口货物, 税率为零, 国务院另有规定的除外 ; (2) 跨境销售服务 无形资产或者不动产行为, 税率为零, 具体范围由财政部和国家税务总局另行规定 4. 征收率

181 增值税征收率为 3%, 财政部和国家税务总局另有规定的除外 ( 六 ) 增值税一般纳税人应纳税额的计算我国增值税实行扣税法 一般纳税人凭增值税专用发票及其他合法扣税凭证注明税款进行抵扣, 其应纳增值税的计算公式为 : 应纳税额 = 当期销项税额一当期进项税额 = 当期销售额 适用税率 - 当期进项税额当期销项税额小于进项税额时, 其不足抵扣的部分可以结转到下期继续抵扣 1. 销售额销售额是指纳税人销售货物 应税劳务 服务 无形资产或者不动产, 从购买方收取的全部价款和价外费用, 但是不包括向购买方收取的销项税额以及代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 此处的 价外费用, 包括价外向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 滞纳金 延期付款利息 赔偿金 代收款项 代垫款项 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费以及其他各种性质的价外收费 纳税人采用销售额和销项税额合并定价的, 按下列公式计算销售额 : 不含税销售额 = 含税销售额 (1+ 增值税税率 ) 2. 销项税额销项税额是指纳税人销售货物 应税老师 服务 无形资产或者不动产, 按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的销项税税额 销项税额 = 销售额 适用税率纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的, 或者发

182 生视同销售行为而无销售额的, 主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额 : (1) 按照纳税人最近时期销售同类货物 加工修理修配劳务 服务 无形资产或者不动产的平均价格确定 (2) 按照其他纳税人最近时期销售同类货物 加工修理修配劳务 服务 无形资产或者不动产的平均价格确定 (3) 按照组成计税价格确定 组成计税价格的公式为 : 组成计税价格 =( 成本 + 利润 ) (1- 比例税率 ) 成本利润率由国家税务总局确定 销售属于应征消费税的货物的, 其组成计税价格中应加计消费税额 经典例题 2016 年 1 月, 山西某酒厂 ( 增值税一般纳税人 ) 销售粮食白酒开具增值税. 专用发票, 收取不含税价款 650:000 元, 则相关增值税销项税额计算如下 : 应纳增值税销项税额 =650000X 17%= ( 元 ) 3. 进项税额进项税额是指纳税人购进货物 加工修理修配劳务 服务 无形资产或者不动产所支付或者承担的增值税税额 (1) 准予抵扣的进项税额 下列进项税额准予从销项税额中抵扣 : 1) 从销售方取得的增值税专用发票 ( 含税控机动车销售统一发票 ) 上注明的增值税额 2) 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 3) 购进农产品, 除取得增值税专用发票或者海关进口的增值税专用缴款书外, 按

183 照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和 13% 的扣除率计算的进项税额 计算公式为 : 进项税额 = 买价 扣除率 4) 从境外单位或者个人购进服务 无形资产或者不动产, 自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额 (2) 不得抵扣的进项税额 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 : 1) 用于简易计税方法计税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物 加工修理修配劳务 服务 无形资产和不动产 其中涉及的固定资产 无形资产 不动产, 仅指专用于上述项目的固定资产 无形资产 ( 不包括其他权益性无形资产 ) 不动产 纳税人的交际应酬消费属于个人消费 2) 非正常损失的购进货物, 以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务 3) 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物 ( 不包括固定资产 ) 加工修理修配劳务和交通运输服务 4) 非正常损失的不动产, 以及该不动产所耗用的购进货物 设计服务和建筑服务 5) 非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物 设计服务和建筑服务 纳税人新建 改建 扩建 修缮 装饰不动产, 均属于不动产在建工程 非正常损失, 是指因管理不善造成货物被盗 丢失 霉烂变质, 以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收 销毁 拆除的情形 6) 购进的旅客运输服务 贷款服务 餐饮服务 居民日常服务和娱乐服务 7) 财政部和国家税务总局规定的其他情形 第 4) 项 第 5) 项所称货物, 是指构成不动产实体的材料和设备, 包括建筑装饰

184 材料和给排水 采暖 卫生 通风 照明 通信 煤气 消防 中央空调 电梯 电气 智能化楼宇设备及配套设施 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律 行政法规或者国家税务总局有关规定的, 其进项税额不得从销项税额中抵扣 增值税扣税凭证是指增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书 农产品收购发票 农产品销售发票和税收缴款凭证 ( 七 ) 增值税小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物 加工修理修配劳务 服务 无形资产或者不动产, 实行简易办法征收増值税, 并不得抵扣进项税额 其应纳税额计算公式为 : 应纳税额 = 销售额 X 征收率公式中的销售额为不含税销售额 小规模纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的, 应将其换算为不含税销售额, 计算公式为 : 销售额 = 含税销售额 + (1+ 征收率 ) 一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务, 可以选择使用简易计税方法计税, 但一经选定,36 个月内不得变更 ( 八 ) 增值税的征收管理 1. 纳税义务的发生时间 (1) 采用直接收款方式销售货物, 不论货物是否发出, 均为收到销售款或者取得索取销售款凭证的当天 : 先开具发票的, 为开具发票的当天 (2) 纳税人发生销售服务 无形资产或者不动产行为的, 为收讫销售款或者取得索取销售款凭证的当天 ; 先开具发票的, 为开具发票的当天 收讫销售款项是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项

185 取得索取销售款项凭证的当天, 是指书面合同确定的付款日期 ; 未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的, 为应税服务完成的当天 (3) 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物, 为发出货物并办妥托收手续的当天 (4) 采取赊销和分期收款方式销售货物, 为书面合同约定的收款日期的当天, 无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的, 为货物发出的当天 (5) 采取预收货款方式销售货物, 为货物发出的当天 ; 但生产销售生产工期超过 12 个月的大型机械设备 船舶 飞机等货物, 为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天 纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的, 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 纳税人提供建筑服务 租赁服务采取预收款方式的,: 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 (6) 委托其他纳税人代销货物, 为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天 未收到代销清单及货款的, 为发出代销货物满 180 天的当天 (7) 纳税人从事金融商品转让的, 为金融商品所有权转移的当天 (8) 纳税人发生视同销售货物行为的, 其纳税义务发生时间为货物移送的当天 纳税人发生视同销售服务 无形资产或者不动产行为的, 其纳税义务发生时间为销售服务 无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天 (9) 纳税人进口货物, 纳税义务发生时间为报关进口的当天 (10) 增值税扣缴义务发时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天 2. 纳税期限

186 增值税的纳税期限分别为 1 日 3 日 5 日 10 日 15 日 1 个月或者 1 个季度 纳税人的具体纳税期限, 由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定 以 1 个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人 银行 财务公司 信托投资公司 信用社, 以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人 不能按照固定期限纳税的, 可以按次纳税 纳税人以一个月或者 1 个季度为 1 个纳税期的, 自期满之日起 15 日内申报 ; 以 1 日 3 日 5 日 10 日 15 日为 1 个纳税期的, 自期满之日起 5 日内预缴税款, 于次月 1 日起 15 日内申报纳税并结清上月应纳税款 3. 纳税地点 (1) 固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税 总机构和分支机构不在同一县 ( 市 ) 的, 应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税 ; 经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准, 可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税 : 惠 (2) 固定业户到外县 ( 市 ) 销售货物或者应税劳务, 应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明, 并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税 ; 未开具证明的, 应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税 ; 未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的, 由其机构所在地的主管税务机关补征税款 (3) 非固定业户销售货物 应税劳务 服务 无形资产或者不动产, 应当向销售地 应税劳务发生地或者应税行为发生地的主管税务机关申报纳税 ; 未申报纳税的, 由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款

187 其他个人提供建筑服务, 销售或者租赁不动产, 转让自然资源使用权, 应向建筑服务发生地 不动产所在地 自然资源所在地主管税务机关申报纳税 (4) 进口货物, 应当向报关地海关申报纳税 (5) 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款 ~ 二 消费税 ( 一 ) 消费税的概念消费税是对在我国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税, 是对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税 ( 二 ) 消费税的征税范围 1. 生产应税消费品生产应纳消费品在生产销售环节征税 纳税人将生产的应税消费品换取生产资料 消费资料 投资人股 偿还债务, 以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税 2. 委托加工应税消费品委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料, 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品 代垫部分辅助材料加工的应税消费品 : 由受托方提供原材料或其他情形的, 一律不能视同加工应税消费品 委托加工的应税消费品, 除受托方为个人外, 由受托方向委托方交货时代收代缴税款 ; 委托个人加工的应税消费品, 由委托方收回后缴纳消费税 委托加工的应税消费品, 委托方用于连续生产应税消费品的, 所纳税款准予按规

188 定抵扣 ; 直接出售的, 不再缴纳消费税 委托方将收回的应税消费品, 以不高于受托方的计税价格出售的, 为直接出售, 不再缴纳消费税 ; 委托方以高于受托方的计税价格出售的, 不属于直接出售, 需按照规定申报缴纳消费税, 在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税 3. 进口应税消费品单位和个人进口应税消费品, 于报关进口时由海关代征消费税 4. 批发 零售应税消费品零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基 银基合金首饰以及金 银和金基 银基合金的镶嵌首饰, 其适用税率为 5%, 计税依据是不含增值税的销售额 对既销售金银首饰, 又销售非金银首饰的生产 经营单位, 应将两类商品划分清楚, 分别核算销售额 凡划分不清楚或不能分别核算的, 在生产环节销售的, 一律从高适用税率征收消费税 ; 在零售环节销售的, 一律按金银首饰征收消费税 金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的, 应按销售额全额征收消费税 金银首饰连同包装物一起销售的, 无论包装物是否单独计价, 也无论会计上如何核算, 均应并入金银首饰的销售额, 计征消费税 待料加工的金银首饰, 应按受托方销售的同类金银首饰的销售价格确定计税依据收消费税 没有同类金银首饰价格的, 按照组成计价税价格计算纳税 纳税人采用以旧换新 ( 含翻新改制 ) 方式销售的金银首饰, 应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税 ( 三 ) 消费税纳税人消费税纳税人是指在中华人民共和国境内 ( 起运地或者所在地在境内 ) 生产 委托加工和进口 消费税暂行条例 规定的消费品的单位和个人, 以及国务院确定

189 的销售 消费税暂行条例 规定的消费品的其他单位和个人 ( 四 ) 消费税税目与税率 1. 消费税税目我国消费税的税目共有 15 个, 分别是 :1 烟 ;2 酒 ;3 化妆品 ;4 贵重首饰及珠宝玉石 ;5 鞭炮 焰火 ;6 成品油 ;7 摩托车 ;8 小汽车 ;9 高尔夫球及球具 ; 10 高档手表 ;11 游艇 ;12 木制一次性筷子 ;13 实木地板 ;14 电池 ;15 涂料 其中, 有些还包括若干子目 真题回顾下列各项中, 属于消费税征收范围的是 () A. 火车 B. 卷烟 C. 等离子电视 D. 价值 元以上的电脑 答案 B 2. 消费税税率消费税的税率包括比例税率和定额税率两类 根据不同的税目或子目, 应税消费品的税率不同, 见表 3 1% 表 3 1 消费税税目税率表 ( 后补 ) 续表 ( 五 ) 消费税应纳税额 1. 从价定率征收 从价定率征收, 即根据不同的应税消费品确定不同的比例税率 应纳税额 = 应税消费品的销售额 比例税率 2. 从量定额征收

190 应纳税额 = 应税消费品的销售数量 x 单位税额经典例题某企业销售黄酒 4 吨, 每吨适用的消费税税额为 240 元, 则其应交纳的消费税税额为 : 应交納的消费税税额 = 4X240 = 960 ( 元 ) 3. 从价定率和从量定额复合征收 从价定率和从量定额复合征收, 即以两种方法计算的应纳税额之和为该应税消费品的 应纳税额 我国目前只对卷烟和白酒采用复合征收方法 应纳税额 = 应税消费品的销售额 比例税率 + 应税消费品的销售数量 单位税额 4. 应税消费品已纳税款的扣除应税消费品若是用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的, 在对这些连续生产出来的应税消费品征税时, 按当期生产领用数量计算准予扣除的外购应税消费品已缴纳的消费税税款 5. 自产自用应税消费品应纳税额纳税人自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的, 不纳税 ; 凡用于其他方面的, 应按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税, 没有同类消费品销售价格的, 按照组成计税价格计算纳税 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格, 其计算公式为 : 组成计税价格 =( 成本 + 利润 )+ a 比例税率 ) 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格, 其计算公式为 : 组成计税价格 =( 成本 + 利润 + 自产自用数量 x 定额税率 )+ (1 比例税率 )

191 6. 委托加工应税消费品应纳税额委托加工的应税消费品, 按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税 ; 没有同类消费品销售价格的, 按照组成计税价格计算纳税 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格, 其计算公式为 : 组成计税价格 =( 材料成本 + 加工费 )+ a 比例税率 ) 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格, 其计算公式为 : 组成计税价格 =( 材料成本 + 加工费 + 委托加工数量 x 定额税率 )+ (1 比例税率 ) ( 六 ) 消费税征收管理 1. 纳税义务发生时间 ( 货款结算方式或行为发生时间 ) (1) 纳税人销售应税消费品的, 按不同的销售结算方式分别为 : 1) 采取赊销和分期收款结算方式的, 为书面合同约定的收款日期的当天, 书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的, 为发出应税消费品的当天 ; 2) 采取预收货款结算方式的, 为发出应税消费品的当天 3) 采取托收承付和委托银行收款方式的, 为发出应税消费品并办妥托收手续的当天 ; 4) 采取其他结算方式的, 为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天 (2) 纳税人自产自用应税消费品的, 为移送使用的当天 (3) 纳税人委托加工应税消费品的, 为纳税人提货的当天 (4) 纳税人进口应税消费品的, 为报关进口的当天 2. 消费税纳税期限消费税纳税期限分别为 1 日 3 日 5 日 10 日 15 日 1 个月或者 1 个季度 纳税人的具体纳税期限, 由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定,

192 不能按照固定期限纳税的, 可以按次纳税 纳税人以 l 个月或者 1 个季度为一期纳税的, 自期满之日起 15 日内申报纳税 ; 纳税人 以 1 日 3 日 5 日 10 日 15 日为一期的, 自期满之日起 5 日内预缴税款, 于次月 1 日 起 15 日内申报纳税并结清上月应纳税款 进口货物自海关填发税收专用缴款书之日起 15 日内缴纳 3. 消费税纳税地点 (1) 纳税人销售的应税消费品, 以及自产自用的应税消费品, 除国务院财政 税务主管部门另有规定外, 应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税 (2) 委托加工的应税消费品, 除受托方为个人外, 由受托方向机构所在地或居住地主管税务机关解缴消费税税款 ; 委托个人加工的应税消费品, 由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税 (3) 进口的应税消费品, 由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税 (4) 纳税人到外县 ( 市 ) 销售或者委托外县 ( 市 ) 代销自产应税消费品的, 于应税消费品销售后, 向机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税 (5) 纳税人销售的应税消费品, 如因质量等原因, 由购买者退回时, 经由所在地主管税务机关审核批准后, 可退还已征收的消费税税款, 但不能自行直接抵减应纳税税款 三 企业所得税 ( 一 ) 企业所得税的概念企业所得税是对我国企业和其他组织的生产经营所得和其他所得征收的一种

193 税 财经法现与会计职业遒筠企业分为居民企业和非居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立, 或者依照外国 ( 地区 ) 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 非居民企业是指依照外国 ( 地区 ) 法律成立且实际管理机构不在中国境内, 但在中国境内设立机构 场所的, 或者在中国境内未设立机构 场所, 但有来源于中国境内所得的企业 ( 二 ) 企业所得税的征税对象 居民企业应就来源于中国境内 境外的所得作为征税对象 非居民企业在中国境内设立机构 场所的, 应当就其所设机构 场所取得的来源于中国境内 的所得, 以及发生在中国境外但与其所设机构 场所有实际联系的所得, 缴纳企业所得税 实际联系 是指非居民企业在中国境内设立的机构 场所拥有据以取得所得 的股权 债权, 以及拥有 管理 控制据以取得所得的财产等 提示 在中华人民共和国境内 : 企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳 税人, 依照 企业所得税法 :^ 的规定缴纳企业所得税 个人独资企业 合伙企业 不适用 5^( 企业所得税法 ( 三 ) 企业所得税的税率 1. 基本税率企业所得税的基本税率为 25% 适用于居民企业和在中国境内设有机构 场所且所得与机构 场所有关联的非居民企业 2. 优惠税率

194 对符合条件的小型微利企业, 减按 20% 的税率征收企业所得税 ; 对国家需要重点扶持的高新技术企业, 减按 15% 的税率征收企业所得税 ( 四 ) 企业所得税应纳税所得额企业所得税应纳税所得额是企业所得税的计税依据 应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收人总额减去不征税收人 免税收人 各项扣除, 以及弥补以前年度的亏损之后的余额, 应纳税所得额有两种计算方法 : 直接计算法下的计算公式为 : 应纳税所得额 = 收入总额一不征税收入额一免税收入额一各项扣除额一准予弥补的以前年度亏损额间接计算法下的计算公式为 : 应纳税所得额 = 利润总额 + 纳税调整项目金额 1. 收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入, 为收入总额, 包括销售货物收入, 提供劳务收入, 转让财产收入, 股息 红利等权益性投资收益, 利息收入, 租金收入, 特许权使用费收入, 接受捐赠收入, 其他收入 2. 不征税收入不征税收人是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益 不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入 如财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金以及其他不征税收人 3. 免税收入 免税收人是指属于企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入 免税 收入包括国债利息收入, 符合条件的居民企业之间的股息 红利收入, 在中国境内设立机构

195 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利收入, 符合条件 的非营利组织的收入等 4. 准予扣除项目企业实际发生的与取得收人有关的 合理的支出, 包括成本 费用 税金 损失和其他支出等, 准予在计算应纳税所得额时扣除 5. 不得扣除项目 (1) 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 (2) 企业所得税税款 (3) 税收滞纳金 (4) 罚金 罚款和被没收财物的损失 (5) 企业发生的公益性捐赠支出以外的捐赠支出 企业发生的公益性捐赠支出, 在年度利润总额 12% 以内的部分, 准予在计算应纳税所得额时扣除 (6) 赞助支出, 是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性支出 (7) 企业之间支付的管理费 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费, 以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 (8) 与取得收人无关的其他支出 6. 职工福利费 工会经费和职工教育经费支出的税前扣除 (1) 企业发生的职工福利费支出, 不超过工资薪金总额 14% 的部分, 准予扣除 ; (2) 企业拨缴的工会经费, 不超过工资薪金总额 2% 的部分, 准予扣除 ;

196 (3) 除国务院财政 税务主管部门另有规定外, 企业发生的职工教育经费支出, 不超过工 资薪金总额 2.5% 的部分, 准予扣除 ; 超过部分, 准予在以后纳税年度结转扣除 7. 业务招待费 广告费和业务宣传费的税前扣除 (1) 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出, 按照发生额的 60% 扣除, 但最高 不得超过当年销售 ( 营业 ) 收入的 5% (2) 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出, 除国务院财政 税务主管部门另有 规定外, 不超过当年销售 ( 营业 ) 收入 15% 的部分, 准予扣除 ; 超过部分, 准予在以后纳 税年度结转扣除 ( 五 ) 企业所得税征收管理 1. 纳税地点 除税收法律 行政法规另有规定外, 居民企业一般以企业登记注册地为纳税地点, 但 登记注册地在境外的, 以企业实际管理机构所在地为纳税地点 居民企业在中国境内设立 的不具有法人资格的分支或营业机构, 由该居民企业汇总计算并缴纳企业所得税 非居民企业在中国境内设立机构 场所的, 应当就其所设机构 场所取得的来取得的来源于中国境内, 以机构 场所所在地为纳税地点 ; 在中国境内未设立机构 场所的, 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的所得, 以扣缴义务人所在地为纳税地点 除国务院另有规定外, 企业之间不得合并缴纳企业所得税 2. 纳税期限

197 企业所得税实行按年 ( 自公历 1 月 1 日起到 12 月 31 日止 ) 计算, 分月或分季预缴, 年终汇算清缴 ( 年终后 5 个月内进行 ) 多退少补的征纳方法 纳税人在一个年度中间开业, 或者由于合并 关闭等原因, 使该纳税年度的实际经营期不足 12 个月的, 应当以其实际经营期为一个纳税年度 ( 自实际终止日起 60 日内, 进行企业所得税汇算清缴 ) 3. 纳税申报按月或按季预缴的, 应当自月份或季度终了之日起 15 日内, 向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表, 预缴税款 经典例题企业所得税年终汇算清缴的期限是年终后 ( ) A. 15 天 B. 1 个月 C. 3 个月 D. 5 个月 答案 D 四 个人所得税 ( 一 ) 个人所得税的概念个人所得税是以个人 ( 自然人 ) 取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税 ( 二 ) 个人所得税的纳税义务人个人所得税的纳税义务人, 以住所和居住时间为标准分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人 1. 居民纳税义务人 居民纳税义务人是指在中国境内有住所, 或者无住所但在中国境内居住满 1 年的个人 居民纳税义务人负有无限纳税义务, 其从中国境内和境外取得的所得, 都要在中国缴纳个人 所得税

198 2. 非居民纳税义务人非居民纳税义务人是指在中国境内无住所又不居住, 或者无住所而在中国境内居住不满 1 年的个人 非居民纳税义务人承担有限纳税义务, 仅就其从中国境内取得的所得, 在中国缴纳个人所得税 提示 个人独资企业和合伙企业不缴纳企北所得税, 只对投资者个人或自然人合伙人取得的生产经营所得征收个人所得税 ( 三 ) 个人所得税的应税项目和税率 1. 个人所得税的应税项目现行个人所得税的应税项目包括 :1 工资 薪金所得.,2 个体工商户的生产 经营所得 ;3 企事业单位的承包经营 承租经营所得 ;4 劳务报酬所得 ;5 稿酬所得 ;6 特许权使用费所得 ;7 利息 股息 红利所得 ;8 财产租赁所得 ;9 财产转让所得 ( 指个人转让有价证券 股票 建筑物 土地使用权 机器设备 车船以及其他财产取得的所得 );10 偶然所得 ( 指个人得奖 中奖 中彩以及其他偶然性质的所得 );11 经国务院财政部门确定征税的其他所得 2. 个人所得税税率 (1) 工资 薪金所得, 适用 3%=45% 的超额累进税率, 其级距和具体各级适用税率如表 3 2 所示 表 3 2 工资 薪金所得个人所得税税率表 ( 后补 ) 续表 (2) 个体工商户的生产 经营所得和对企事业单位的承包经营 承租经营所得, 适用 5% 35% 的超额累进税率, 其级距和具体各级适用税率如表 3 3 所示

199 表 3 3 个体工商户的生产 经营所得和对企事业单位的承包经营 承租经营所得个人所得税税率表 ( 后补 ) 全年应纳税所得额是以每一纳税年度的收入总额, 减除成本 费用以及损失后的余额 个人独资企业和合伙企业的生产经营所得, 也适用 5% 35 鈍的五级超额累进税率 (3) 稿酬所得适用比例税率, 税率为 20%, 并按应纳税额减征 30%, 故其实际税率为 14% 对劳务报酬所得一次收人畸高的, 可以实行加成征收 其具体办法是 : 对个人一次取得劳务报酬应纳税所得额超过 元至 元的部分, 依照税法规定计算应纳税额后, 再按照应纳税额加征五成 ; 超过 元的部分, 加征十成 每次应税所得额, 是指每次收入额减去费用 800 元 ( 每次收入额不超过 元时 ) 或者减除 20% 的费用 ( 每次收人额超过 元时 ) 后的余额 劳务报酬所得个人所得税税率, 如表 3 4 所示 表 3 4 劳务报酬所得个人所得税税率表 ( 补录 ) (5) 特许权使用费所得, 利息 股息 红利所得, 财产转让所得, 偶然所得和其他所得, 适用比例税率, 税率为 20% ( 四 ) 个人所得税应纳税额的计算 (1) 工资 薪金所得, 以每月收人额减除费用 元后的余额, 为应纳税所得额 应纳税额 = 应纳税所得额 X 适用税率一速算扣除数 =( 每月收入额一 元 )X 适用税率一速算扣除数

200 (2) 个体工商户的生产 经营所得, 以每一纳税年度的收人总额减除成本 费用及损失后的余额, 为应纳税所得额 应纳税额 = 应纳税所得额 X 适用税率一速算扣除数 =( 收入总额一成本 费用以及损失等 )X 适用税率一速算扣除数 (3) 对企事业单位的承包经营 承租经营所得, 以每一纳税年度的收人总额, 减除必要的费用后的余额, 为应纳税所得额 减除必要费用, 是指按月减除 元 应纳税额 = 应纳税所得额 X 适用税率一速算扣除数 =( 纳税年度收入总额一必要费用 )X 适用税率一速算扣除数 (4) 劳务报酬所得应纳税所得额的计算公式 : (1) 每次收入不足 4000 元的 : 应纳税额 =( 每次收入额 -800) 20% (2) 每次收入超过 4000 元的, 应纳税额 = 每次收入额 (1-20%) 20% (3) 每次收入的应纳税所得额超过 元的, 应纳税额 = 每次收入额 (1-20%) 适用税率 - 速算扣除数 5. 稿酬所得应纳税额的计算公式为 : (1) 每次收入不足 4000 元的, 应纳税额 =( 每次收入额 -800) 20% (1-30%)

201 (2) 每次收入在 4000 元以上的, 应纳税额 = 每次收入额 (1-20%) 20% (1-30%) 经典例题 国内某作家的一篇小说在一家报刊上连栽.3 个月, : 3 个月的稿酬收入分别为 元 无和 元 该作家 "3 个月所获稿酬应缴纳的个人所得税 为 ( ) 元 A B C D 答案 D 6. 财产转让所得应纳税额的计算公式为 : 应纳税额 = 应纳税所得额 适用税率 =( 收入总额 - 财产原值 - 合理税费 ) 20% 7. 利息 股息 红利所得应纳税额的计算公式为 : 应纳税额 = 应纳税所得额 适用税率 = 每次收入额 20% ( 五 ) 个人所得税征收管理 1. 自行申报自行申报是由纳税人自行在税法规定的纳税期限内, 向税务机关申报取得的应税所得项目和数额, 如实填写个人所得税纳税申报表, 并按照税法规定计算应纳税额, 据此缴纳个人所得税的一种方法 下列人员为自行申报纳税的纳税义务人 : (1) 年所得 12 万元以上的

202 (2) 从中国境内两处或者两处以上取得工资 薪金所得的 (3) 从中国境外取得所得的 (4) 取得应纳税所得, 没有扣缴义务人的 (5) 国务院规定的其他情形 2. 代扣代缴代扣代缴是指按照税法规定负有扣缴税款义务的单位或个人, 在向个人支付应纳税所得时, 应计算应纳税额, 从其所得中扣除并缴人国库, 同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表 凡支付个人应纳税所得的企业 事业单位 社会团体 军队 驻华机构 ( 不含依法享 有外交特权和豁免的驻华使领馆 联合国及其国际组织驻华机构 ) 个体户等单位或者个 人, 为个人所得税的扣缴义务人 第三节税收征收管理 税收征收管理是税务机关代表国家行使征税权, 对日常税收活动进行有计划的组织 指挥 控制和监督的活动, 是对纳税人履行纳税义务采用的一种管理 征收和检查行为, 是实现税收职能的必要手段 税收征收管理包括税务登记 发票管理 纳税申报 税款征收 税务检查和法律责任等环节 一 税务登记税务登记是税务机关依据税法规定, 对纳税人的生产 经营活动进行登记管理的一项法定制度, 也是纳税人依法履行纳税义务的法定手续 税务登记是整个税收征收管理的起点

203 经典例题整个税收征收管理的起点是 ( ) 八. 停业登记 R 税务登记 C. 变更登记 D. 开户登记 答案 B 税务登记种类包括 : 开业登记, 变更登记, 停业 复业登记, 注销登记, 外出经营报验登记, 纳税人税种登记, 扣缴义务人扣缴税款登记等 ( 一 ) 幵业登记开业登记, 也称设立登记, 是指从事生产经营活动的纳税人, 经国家行政管理部门批准设立后办理的纳税登记 (1) 从事生产 经营的纳税人领取工商营业执照 ( 含临时 i 商营业执照 ) 的, 应当自领取工商营业执照之日起 30 日内申报办理税务登记, 税务机关核发税务登记证及副本 ( 纳税人领取临时工商营业执照的, 税务机关核发临时税务登记证及副本 ) (2) 从事生产 经营的纳税人未办理工商营业执照但经有关部门批准设立的, 应当自有关部门批准设立之日起 30 日内申报办理税务登记, 税务机关核发税务登记证及副本 (3) 从事生产 经营的纳税人未办理工商营业执照也未经有关部门批准设立的, 应当自纳税义务发生之日起 30 日内申报办理税务登记, 税务机关核发临时税务登记证及副本

204 (4) 有独立的生产经营权 在财务上独立核算并定期向发包人或者出租人上缴承包费或租金的承包承租人, 应当自承包承租合同签订之日起 30 日内, 向其承包承租业务发生地税务机关申报办理税务登记, 税务机关核发临时税务登记证及副本 (5) 从事生产 经营的纳税人外出经营, 自其在同一县 ( 市 ) 实际经营或提供劳务之日起了在连续的 12 个月内累计超过 180 天的, 应当自期满之日起 30 日内, 向生产 经营所在地税务机关申报办理税务登记, 税务机关核发临时税务登记证及副本 (6) 境外企业在中国境内承包建筑 安装 装配 勘探工程和提供劳务的, 应当自项目合同或协议签订之日起 30 日内, 向项目所在地税务机关申报办理设立税务登记, 税务机关核发临时税务登记证及副本 上述规定以外的其他纳税人, 除国家机关 个人和无固定生产 经营场所的流动性农村小商贩外, 均应当自纳税义务发生之日起 30 日内, 向纳税义务发生地税务机关申报办理税务登记, 税务机关核发税务登记证及副本 ( 二 ) 变更登记变更税务登记是指纳税人在办理税务登记后, 因登记内容发生变化时需要对原有登记内容进行更改, 应当向原税务机关申报办理税务登记. (1) 改变名称或法定代表人 ; (2) 改变经济性质或经济类型 ; (3) 改变住所和经营地点 ( 不涉及主管税务机关变动的 ); (4) 生产经营范围 经营方式或经营期限 ; (5) 改变变注册资本 ;

205 (6) 改变隶属关系 生产经营权属或增减分支机构 ; (7) 改变开户银行和账号 ; (8) 改变其他税务登记内容的 纳税人税务登记内容发生变化的, 需要到工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记的, 应当自工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记之日起 30 日内, 持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记 经典例题根据我国 税收征管法 的规定, 从事生产 经营的纳税人, 税务登记内容发生 变化的, 应当自工商行政管理机关办理变更登记之日起 ( ) 日内, 向原税务 机关申报办理变更税务登记 A. 10 B. 15 C. 30 D. 60 答案 C ( 三 ) 停业 复业登记停业 复业登记是纳税人暂停和恢复生产经营活动而办理的纳税登记 实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的, 应当在停业前向税务机关申报办理停业登记 纳税人在申报办理停业登记时, 应如实填写停业登记表申请, 说明停业理由 停业期限 停业前的纳税情况和发票的领用 保存情况, 并结清应纳税款 滞纳金以及罚款 纳税人应当于恢复生产经营之前, 向税务机关申报办理复业登记, 如实填写 停 复业报告书, 领回并启用税务登记证件 发票领购簿及其停业前领购的

206 发票 纳税人的停业期限不得超过 1 年 纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的, 应当在停业期满前向税务机关提出延长登记申请, 并如实填写 停 复业报告书 提示 1 纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的, 税务机关应当视为已恢复营业, 实施正常的税收征收管理 ;2 纳税人停业期间发生纳税义务, 应当及时向主管税务机关申报, 依法补缴应纳税款 ( 四 ) 注销登记注销税务登记是指纳税人由于法定的原因终止纳税义务时, 向原税务机关申请办理的取消税务登记的手续 纳税人办理注销税务登记后, 不再接受原税务机关管理 纳税人发生解散 破产 撤销以及其他情形, 依法终止纳税义务的, 应当在向工商行政管理机关办理注销登记前, 持有关证件和资料向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记 真题回顾 依法终止纳税义务时, 纳税人须持有关证件向 ( ) 申请办理注销税务登记 A. 当地任一税务登记机关 R 财政部门 C. 工商行政管理机关 D. 原税务登记机关 答案 D ( 五 ) 外出经营报验登记 外出经营活动税收管理证明 实行一地一证原则 纳税人到外县 ( 市 ) 临时从事生产经营活动, 应当持税务登记副本和所在地税务机关开具的 外出经营活动税收管理证明, 向营业地税务机关报验登记, 接受

207 税务管理 纳税人外出经营活动结束, 应当向经营地税务机关填报 $ 外出经营活动情况申报表, 按规定结清税款 缴销未使用完的发票, 并由经营地税务机关在 外出经营活动税收管理证明 上注明纳税人的经营 纳税及发票使用情况, 在 外出经营活动税收管理证明 有效期满 10 日内, 纳税人应回到主管税务机关办理 外出经营活动税收管理证明 缴销手续 ( 六 ) 纳税人税种登记纳税人在办理开业或变更税务登记的同时应当申请填报税种登记, 由税务机关根据其生产 经营范围及拥有的财产等情况, 认定纳税人所适用的税种 税目 税率 报缴税款期限 征收方式和缴库方式等 税务机关依据 纳税人税种登记表 所填写的项目, 自受理之日起 3 日内进行税种登记 ( 七 ) 扣缴义务人扣缴税款登记扣缴义务人包括代扣代缴税款义务人和代收代缴税款义务人 代扣代缴, 是指按照税法规定, 负有扣缴税款的法定义务人, 负责对纳税人应纳的税款进行代扣代缴 代收代缴, 是指按照税法规定, 负有收缴税款的法定义务人, 负责对纳税人应纳的税款进行代收代缴 已办理税务登记的扣缴义务人应当自扣缴义务发生后向税务登记地税务机关申报办理扣缴税款登记 税务机关在其税务登记证件上登记扣缴税款事项, 税务机关不再发放扣缴税款登记证件 根据税收法律 行政法规的规定可不办理税务登记的扣缴义务人, 应当自扣缴义务发生后向机构所在地税务机关申报办理扣缴税款登记, 税务机关核发扣缴税款登记证件

208 二 发票开具与管理 ( 一 ) 发票的种类发票是指在购销商品 提供或者接受劳务 服务以及从事其他经营活动, 所提供给对方的收付款的书面证明, 是财务收支的法定凭证, 是会计核算的原始依据, 也是审计机关 税务机关执法检查的重要依据 中华人民共和国税收征收管理法 规定, 税务机关是发票的主管机关, 负责发票印刷 领购 开具 取得 保管 缴销的管理和监督 发票按照不同标准有不同分类, 较为常见的有以下三种 : 1. 增值税专用发票增值税专用发票, 是指专门用于结算纳税人发生应税行为而使用的一种发票 增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用, 增值税小规模纳税人不得领购使用 一般纳税人如有以下法定情形的, 不得领购使用增值税专用发票 : (1) 会计核算不健全的 ; (2) 不能向税务机关准确提供增值税进 销项税额以及其他增值税税务资料的 ; (3) 有 税收征管法 规定的税收违法行为, 拒不接受税务机关处理的 ; (4) 虚开增值税专用发票 私自印刷专用发票 未按规定开具专用发票等经税务机关责令限期改正而仍未改正的 ;. (5) 销售的货物全部属于免税项目者 有上述情形的一般纳税人如已领购使用专用发票, 税务机关应暂扣其结存的专用发票和 1C 卡

209 专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成 基本联次为三联 : 发票联 抵扣联和记账联 发票联, 作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证 ; 抵扣联, 作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证 ; 记账联, 作为销售方核算销售收入和増值税销项税额的记账凭证 其他联次用途, 由一般纳税人自行确定 提示 货物运输业增值税专用发票于 2016 年 7 月 1 日起停止使用 2. 普通发票普通发票主要由增值税小规模纳税人使用, 增值税一般纳税人在不能开具增值税专用发票的情况下也可以使用普通发票 普通发票由行业发票和专用发票组成 前者适用于某个行业的经营业务, 例如商业零售统一发票 商业批发统一发票 工业企业产品销售统一发票等 ; 后者仅适用于某一经营项目, 例如广告费用结算发票 商品房销售发票等 3. 专业发票专业发票, 是指国有金融 保险企业的存贷 汇兑 转账凭证 保险凭证 ; 国有邮政 电信企业的邮票 邮单 话务 电报收据 ; 国有铁路 国有航空企业和交通部门 国有公路 水上运输企业的客票 货票等 经国家税务总局或者省 市 自治区税务机关批准, 专业发票可由政府主管部门自行管理, 不套印税务机关的统一发票监制章, 也可根据税务征管的需要纳人统一发票管理 专业发票从版面上可划分为手写发票 电脑发票和定额发票含种 手写发票, 是指用手工书写形式填开的发票 电脑发票, 是指用计算机填开并用其附设的打印机打出票面内容的发票 这类发票包括普通计算机用及防伪专用计算机用 ( 如防伪税控机 ) 的发票 定额发票, 是指发票票面印有固定金额的发票 这类发票

210 主要是防止开具发票时大头小尾以及方便一些特殊行业或有特殊需要的企业使用 经典例题下列属于专业发票的有 ( ) A. 电报收据 B. 商此零售统一发票 C. 保险凭证 D. 国有铁路货票 答案 ACD ( 二 ) 发票的开具要求销售商品 提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人, 对外发生经营业务收取款项, 收款方应当向付款方开具发票所有单位和从事生产 经营活动的个人购买商品 接受服务以及从事其他经营活动支付款项, 应当向收款方取得发票 开具发票时应做到 : (1) 单位和个人应在发生经营业务 确认营业收人时, 才能开具发票 未发生经营业务一律不准开具发票 (2) 单位和个人开具发票时应按号码顺序填开, 填写项目齐全 内容真实 字迹清楚 全部联次一次性复写或打印, 内容完全一致, 并在发票联和抵扣联加盖单位发票专用章 (3) 填写发票应当使用中文 民族自治地区可以同时使用当地通用的一种民族文字 (4) 使用电子计算机开具发票必须报主管税务机关批准, 并使用税务机关统一监制的机打发票 开具后的存根联应当按照顺序号装订成册, 以备税务机关检查 (5) 开具发票时限 地点应符合规定

211 (6) 任何单位和个人不得转借 转让 代开发票 ; 不得拆本使用发票 ; 不得自行扩大专业发票适用范围 提示 禁止倒买倒卖发票等违法行为 ' 已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存 5 年 真题回顾下列开具发票的做法中, 正确的有 ( A. 只有在发生经营业务 确认营业收入时, 才能开具发票 B. 单位和个人开具发票时应按号码顺序填开 C. 单位和个人填写发票应当使用中文 D. 发票应逐联填写 答案 ABC 三 纳税申报纳税申报是指纳税人 扣缴义务人按照税法规定的期限和内容向税务机关提交有关纳税事项书面报告的法律行为, 是纳税人 扣缴义务人履行纳税义务 承担法律责任的主要依据, 是税务机关税收管理信息的主要来源和税务管理的 ^ 项重要制度 纳税人办理纳税申报主要采取方式有 : 直接申报 邮寄申报 数据电文和简易申报 ( 一 ) 直接申报直接申报, 即上门申报, 是指纳税人 扣缴义务人在税收法律 法规确定的纳税申报期限内, 直接到税务机关办理纳税申报或者代扣代缴 代收代缴税款报告手续的一种申报方式

212 根据申报的地点不同, 直接申报又可分为直接到办税服务厅申报 到巡回征收点申报和到代征点申报三种 ( 二 ) 邮寄申报邮寄申报, 是指经税务机关批准纳税人 扣缴义务人使用统一规定的纳税申报特快专递专用信封, 通过邮政部门办理交寄手续, 并向邮政部门索取收据作为申报凭据的方式 邮寄申报以寄出的邮戳日期为实际申报日期 真题回顾下列关于邮寄申报的说法, 正确的有 ( ) A. 邮寄申报以寄出的邮戳曰期为实际申报曰期 B. 邮寄申报可以通过邮政部门之外的快递公司办理交寄手续 C. 邮寄申报应使用统一规定的纳税申报特快专递专用信封 D. 邮寄申报的凭据是邮政部门开具的收据 答案 ACD ( 三 ) 数据电文申报数据电文报, 是指经税务批准的纳税人 扣缴义务人经由电子手段 光学手段或类似手段生成 存储或传递信息的手段 这些手段包括电子数据交换 电子邮件 电报 电传或传真等例如, 目前纳税人的网上申报就是数据电文申报的 种方式 采用数据电文形式进行纳税申报的具体日期, 是以纳税人将申报数据发送到税务机关特定系统, 该数据电文进人特定系统的时间, 视为申报时间 采用数据电文方式进行纳税申报或者报送代扣代缴 代收代缴报告表的, 还应在申报结束后, 在规定的时间内, 将电子数据的材料书面报送 ( 邮寄 ) 税务机关 ; 或者按税务机关的要求保存, 必要时按税务机关的要求出具 税务机关收到的纳税

213 人数据电文与报送的书面资料不一致时, 应以书面数据为准 ( 四 ) 简易申报简易申报, 是指实行定期定额征收的纳税人, 经税务机关批准, 通过以缴纳税款凭证代替申报并课简并征期的一种申报方式 这种申报方式是以纳税人便利纳税为原则设置的 ( 五 ) 其他方式其他方式, 是指纳税人 扣缴义务人采用直接办理 邮寄办理 数据电文办理以外的方法向税务机关办理纳税申报或报送代扣代缴 代收代缴报告表 如纳税人 扣缴义务人委托他人代理向税务机关办理纳税申报或报送代扣代缴 代收代缴报告表等 四 税款征收 ( 一 ) 税款征收方式税款征收是税务机关依照税收法律 法规的规定, 将纳税人应当缴纳的税款组织人库的一系列活动的总称 税款征收的方式主要有九种 :1 查账征收 ;2 查定征收 ;3 查验征收 ;4 核定征收 ;5 定期定额征收 ;6 代扣代缴 ;7 代收代缴 ;8 委托代征税款 ;9 其他方式 1. 查账征收查账征收是指税务机关对账务健全的纳税人, 依据其报送的纳税申报表 财务会计报表和其他有关纳税资料, 计算应纳税款, 填写缴款书或完税证明, 由纳税人到银行划解税款的征收方式 这种方式适用于经营规模较大 财务会计制度健全 能够认真履行纳税义务的纳税单位 ' 这些单位经税务机关审定同意, 可以进行自行申报, 并按税务机关的要求, 每年进行 1 2 次的纳税自查, 税务机关根

214 据企业纳税情况进行纳税检查, 然后按照税务机关检查的结果, 办理退税或补税手续 2. 查定征收查定征收, 是指由税务机关根据纳税人的从业人员 生产设备 原材料耗用等因素, 在正常情况下的生产 销售情况, 对其生产的应税产品查定产量和销售额, 然后依照税法规定的税率征收的一种税款征收方式 这种方式适用于生产经营规模较小 产品零星 税源分散 会计核算不健全, 但能控制原料或进销货的小型厂矿和作坊 3. 查验征收查验征收是指税务机关对纳税人应税商品, 通过查验数量, 按市场一般销售单价计算其销售收人并据以征税的方式 V; 这种方式适用于经营品种比较单一, 经营地点 时间和商品来源不固定的纳税单位, 如城乡集贸市场中的临时经营者 4. 核定征收核定征收, 是指税务机关不能完整 准确提供纳税资料的纳税人采用特定方式确定其应纳税收人或应纳税额, 纳税人据以缴纳税款的一种方式 纳税人有以下情形之一的, 税务机关有权缴纳税款的一种方式 (1) 依照法律 行政法规的规定可以不设置账簿的 ; (2) 依照法律 行政法规的规定应当设置账簿但未设置的 ; (3) 擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的 ; (4) 虽设置账簿, 但账目混乱或者成本资料 收入凭证 费用凭证残缺不全, 难以查账的 ; (5) 发生纳税义务, 未按照规定的期限办理纳税申报, 经税务机关责令期限申报,

215 逾期仍不申报的 ; (6) 纳税人申报的计税依据明显偏低, 有无正当理由的 5. 定期定额征收定期定额征收, 又称双定征收, 是指税务机关依法核定纳税人在一定经营时期内的应纳税收入 ( 或所得额 ) 和应纳税额, 分期征收税款的一种征收方式 这种方式适用于生产 经营规模小, 确实没有建账能力, 经过主管税务机关审核, 报经县级以上税务机关批准, 可以不设置账簿或者暂缓建账的个体工商户 ( 包括个人独资企业 ) 6. 代扣代缴代扣代缴是指按照税法规定, 负有扣缴税款义务的单位和个人, 在向纳税人支付款项时, 从所支付的款项中依法直接扣收税款并代为缴纳的方式 其目的是对零星分期 不易控制的税源实行源泉控制 如个人所得税, 以所得人为纳税义务人, 其扣缴义务人为支付个人所得的单位 7. 代收代缴代收代缴是指按照税法规定, 负有收缴税款的单位和个人, 负责对纳税人应纳的税款进行代收代缴的方式 即由与纳税人有经济业务往来的单位和个人在向纳税人收取款项时, 依法收取税款, 并向税务机关解缴 这种方式一般适用于税收网络覆盖不到或税源很难控制的领域, 如受托加工应缴消费税的消费品, 由受托方代收代缴的消费税 8. 委托代征税款委托代征税款是指税务机关委托代征人以税务机关的名义征收税款, 并将税款缴人国库的方式 : 这种方式一般适用于小额 零散税源的征收 这种征收方式

216 的适当使用有利于控制税源, 方便征纳双方, 降低征收成本 9. 其他方式随着科学技术的发展和征收改革的不断推进, 新的更方便 快捷 安全 有效的税款征收方式会有所发展并完善, 如采取网络申报 1C 卡纳税 邮寄纳税等其他方式 经典例题下列各项中, 属于我国税款征收方式的有 ( ) A. 委托代征 B. 代扣代缴 C. 查账征收 D. 代收代缴 答案 ABCD ( 二 ) 税收保全措施 1. 税收保全适用的情形税务机关有根据认为从事生产 经营的纳税人有逃避纳税义务行为的, 可以在规定的纳税期之前, 责令限期缴纳应纳税款 ; 在限期内发现纳税人有明显的转移 隐匿其应纳税的商品 货物以及其他财产或者应纳税收人的迹象的, 税务机关可以责成纳税人提供纳税担保 ; 如果纳税人不能提供纳税担保, 经县以上税务局局长批准, 可以采取税收保全措施 2. 税收保全的措施税务机关责令具有税法规定情形的纳税人提供纳税担保而纳税人拒绝提供纳税担保或无力提供纳税担保的, 经县以上税务局 ( 分局 ) 局长批准, 税务机关可以采取下列税收保全措施 : (1) 书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳

217 税款的存款 ; (2) 扣押 查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品 货物或者其他财产 提示 上述(2) 中提到的其他财产是指纳税人的房地产 现金 有价证券等不动产和动产 真题回顾下列各项中, 属于税收保全措施的是 () A. 书面通知纳说人开户张行或者其他金触机构, 冻结纳 + 税人相当于应纳税款数额的存款 : B. 变卖纳税人相当于应纳税款的商品 货物或者其他财产抵缴杬款 C. 书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构, 扣 _ 缴纨税人相当于应 纳税款数额的存款 D. 拍卖纳税人相当于应纳税款的商品 货物或者其他财产抵缴税款 答案 A 3. 税收保全的解除纳税人在税务机关采取税收保全措施后, 按照税务机关规定的期限缴纳税款的, 税务机关应当自收到税款或者银行转回的完税凭证之日起 1 日内解除税收保全 4. 不适用税收保全的财产个人及其所扶养家属维持生活必须的住房和用品, 不在税收保全措施的范围之内 经典例题如果纳税人在税务机关采取税收保全措施后按照税务机关规定的期限缴纳了税款. 税务机关应按规定在收到税款或银行转回的税票后 ( ) 小时内解除税收

218 保全 A. 24 B. 12 C. 48 D. 60 答案 A ( 三 ) 税收强制执行 1. 税收强制执行的适用情形从事生产 经营的纳税人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款, 纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款, 由税务机关责令限期缴纳, 逾期仍未缴纳的, 经县以上税务局 ( 分局 ) 局长批准, 税务机关可以采取强制执行措施 2. 税收强制执行适用的前提条件从事生产 经营的纳税人 扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款, 纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款, 均属于逾期未履行纳税义务, 可对其实行税收强制执行措施 提示 已采取税收保全措施的纳税人, 限期内仍未履行纳税义务的, 可依法采取强制执行措施 3. 税收强制执行措施的形式税务机关可以采取下列强制执行措施 : (1) 书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款 (2) 依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品 货物或者其他财产, 以拍卖或者变 卖所得抵缴税款 纳税机关采取强制执行措施时, 对纳税人 扣缴义务人 纳税担保人未缴纳的滞纳金

219 同时强制执行 个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品, 不在强制执行措施的范围 之内 ( 四 ) 税款的退还与追征 1. 税款的退还依据 税收征管法 的规定, 纳税人不论何种原因超过应纳税额多缴纳的税款, 税务机关发现后应当立即退还 ; 纳税人自结算缴纳税款之日起 3 年内发现的, 可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息, 税务机关及时查实后应当立即退还 ; 涉及从国库中退库的, 依照法律 行政法规有关国库管理的规定退还 纳税人在结清缴纳税款之日起 3 年后向税务机关提出退还多缴税款要求的, 税务机关不予受理 2. 税款的追征税务机关对超过纳税期限未缴或少缴税款的纳税人可以在规定的期限内予以追征, 具体包括下列三种情形 : (1) 因税务机关的责任, 致使纳税人 扣缴义务人未缴或者少缴税款的, 税务机关在 3 年内可以要求纳税人 扣缴义务人补缴税款, 但是不得加收滞纳金 (2) 因纳税人 扣缴义务人计算错误等失误, 未缴或者少缴税款的, 税务机关在 3 年内可以追征税款, 并加收滞纳金 ; 有特殊情况的 ( 即数额在 10 万元以上的 ), 追征期可以延长到 5 年 (3) 对因纳税人 扣缴义务人和其他当事人偷税 抗税 骗税等原因而造成未缴或者少缴的税款, 或骗取的退税款, 税务机关可以无限期追征 五 税务代理

220 ( 一 ) 税务代理的概念税务代理指代理人接受纳税主体的委托, 在法定的代理范围内依法代其办理相关税务事宜的行为 税务代理人在其权限内, 以纳税人 ( 含扣缴义务人 ) 的名义代为办理纳税申报, 申办 变更 注销税务登记证, 申请减免税, 设置保管账簿凭证, 进行税务行政复议和诉讼等纳税事项的服务活动 它是社会中介服务的一部分 ( 二 ) 税务代理的特征税务代理作为民事代理中的一种委托代理, 主要特征有 : (1) 公正性 税务代理机构不是税务行政机关, 而是征纳双方的中介结构, 因而只能站在公正的立场上, 客观地评价代理人的经济行为 ; 同时, 代理人必须在法律范围内为被代理人办理税收事宜, 独立 公正地执行业务 既维护国家利益, 又保护委托人的合法权益 (2) 自愿性 税务代理的选择一般有单向选择和双向选择, 无论哪种选择, 都是建立在双方自愿的基础上的 也就是说, 税务代理人实施税务代理行为, 应当以纳税人 扣缴义务人自愿委托和自愿选择为前提 (3) 有偿性 税务代理机构是社会中介机构, 它不是国家行政机关的附属机构, 因此, 同其他企事业单位一样要自负盈亏, 提供有偿服务, 通过代理取得收入并抵补费用, 获得利润 (4) 独立性 税务代理机构与国家行政机关 纳税人或扣缴义务人等没有行政隶属关系, 既不受税务行政部门的干预, 又不受纳税人 扣缴义务人所左右, 独立代办税务事宜 (5) 确定性 税务代理人的税务代理范围, 是以法律 行政法规和行政规章的形式

221 确定的 因此, 税务代理人不得超越规定的内容从事代理活动 除税务机关按照法律 行政法规规定委托其代理外, 代理人不得代理应由税务机关行使的行政权力 ( 三 ) 税务代理的法定业务范围税务代理人, 是指具有税务代理资格的机构和人员, 即具有进行税务代理的相关知识 经验和能力, 具有税务代理资格, 经国家税务总局及省 自治区 直辖市国家税务局批准, 从事税务代理的专门人员及其工作机构 从事税务代理的专门人员称为税务师, 税务师必须加人税务代理机构, 才能从事税务代理业务, 一个税务师只能加人一个税务代理机构 税务代理的业务受到国家税收法律 行政法规的制约 税务代理业务规程 规定, 税务代理人可以接受纳税人 扣缴义务人的委托, 从事下列范围内的业务代理 : a) 办理税务登记 变更税务登记和注销税务登记手续 ; (2) 办理除增值税专用发票外的发票领购手续 ; (3) 办理纳税申报或扣缴税款报告 ; (4) 办理缴税税款和申请退税手续 ; (5) 制作涉税文书 ; (6) 审查纳税情况 ; (7) 建账建制, 办理账务 ; (8) 税务咨询 受聘税务顾问 ; (9) 税务行政复议手续 ; (10) 国家税务总局规定的其他业务 纳税人 扣缴义务人可根据需要委托税务代理人进行全面代理 单项代理或临时

222 代理 常年代理 税务代理人不能代理应由税务机关行使的行政职权, 税务机关按照法律 行政法规规定委托其代理的除外 经典例题下列各项中, 属于税务代理的法定业务的有 ( ) A_ 办理税务登记 R 审查纳税情况 C. 制作涉税文书 D. 提供审计报告 答案 ABC 六 税务检查 ( 一 ) 税务检查的概念税务检查是税务机关有权根据税收法律 行政法规的规定, 对纳税人 扣缴义务人履行纳税义务 扣缴义务及其他有关业务事项进行审查 核实 监督活动 税务机关在行使税务检查权时, 应当依照法定权限和程序进行 ( 二 ) 税务检查的内容税务机关有权进行下列税务检查 : (1) 检查纳税人的账簿 记账凭证 报表和有关资料,: 检查扣缴义务人代扣代缴 代收代缴税款账簿 记账凭证和有关资料 ; (2) 到纳税人的生产 经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品 货物或者其他财产, 检查扣缴义务人与代扣代缴 代收代缴税款有关的经营情况 ; (3) 责成纳税人 扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴 代收代缴税款有关的文件 证明材料和有关资料 ; (4) 询问纳税人 扣缴义务人与纳税或者代扣代缴 ' 代收代缴税款有关的问题和情况 ;

223 (5) 到车站 码头 机场 邮政企业及其分支机构检查纳税人托运 邮寄应纳税商品 货物或者其他财产的有关单据 凭证和有关资料 ; (6) 经县以上税务局 ( 分局 ) 局长批准, 凭全国统一格式的检查存款账户许可证明, 查询从事生产 经营的纳税人 扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户 税务机关在调查税收违法案件时, 经设区的市 自治州以上税务局 ( 分局 ) 局长批准, 可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款 税务机关查询所获得的资料, 不得用于税收以外的用途 ( 三 ) 税务检查的职责与权限 (1) 税务机关对从事生产 经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时, 发现纳税人有逃避纳税义务行为, 并有明显的转移 隐匿其应纳税的商品 货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的, 可以按照 税收征收管理法 规定的批准权限采取税收保全措施或者强制执行措施 (2) 纳税人 扣缴义务人必须接受税务机关依法进行的税务检查, 如实反映情况, 提供有关资料, 不得拒绝 隐瞒 (3) 税务机关依法进行税务检查时, 有权向有关单位和个人调查纳税人 扣缴义务人和其他当事人与纳税或者代扣代缴 代收代缴税款有关的情况, 有关单位和个人有义务向税务机关如实提供有关资料及证明材料 (4) 税务机关调查税务违法案件时, 对与案件有关的情况和资料, 可以记录 录音 录像 照相和复制

224 (5) 税务机关派出的人员进行税务检查时, 应当出示税务检查证和税务检查通知书, 并有责任为被检查人保守秘密 ; 未出示税务检查证和税务检查通知书的, 被检查人有权拒绝检查 七 税收法律责任税收法律责任, 是指税收法律关系的主体因违反税收法律规范所应承担的法律后果 税收法律责任可分为行政责任和刑事责任 ( 一 ) 税务违法的行政处罚行政处罚, 是指国家行政机关及法定授权组织依法对违反法律规范, 尚未构成犯罪的公民 法人和其他组织所给予的行政法律制裁 税务行政处罚, 是行政处罚的一部分, 其法律依据是 行政处罚法 和 税收征管法, 其特点与行政处罚一样, 主体是税务机关, 即必须是具有执法主体资格的各级税务机关, 客体是违反法律 法规的管理相对人 涉及税务领域的具体行政处罚种类主要有 : (1) 责令限期改正, 主要适用于情节轻微或尚未构成实际危害后果的违法行为, 是一种较轻的处罚形式, 既可以起到教育的作用, 又具有一定的处罚作用 (2) 罚款, 是对违反税收法律法规, 不履行法定义务的当事人的一种经济上的处罚 由于罚款不影响被处罚人的人身自由及其安全, 又能起到对违法行为的惩戒作用, 因而是税务行政处罚中应用最广的一种 (3) 没收财产 (4) 收缴未用发票和暂停供应发票 (5) 停止出口退税权 ( 二 ) 税务违法的刑事处罚

225 税务刑事处罚是指享有刑事处罚权的国家机关对违反税收刑事法律规范, 依法应当给予刑事处罚的公民 法人或其他组织法律制裁的行为 主要形式包括 : 拘役 判处徒刑 罚金 没收财产等 根据 税收征管法 的规定, 情节严重的下列行为, 构成犯罪的, 应当追究刑事责任 : (1) 纳税人伪造 变造 隐匿 擅自销毁账簿 记账凭证, 或者在账簿上多列支出或者不列 少列收入, 或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报, 不缴或者少缴应纳税款的 (2) 纳税人欠缴应纳税款, 采取转移或者隐匿财产的手段, 妨碍税务机关追缴欠缴的税款的 (3) 以假报出口或者其他欺骗手段, 骗取国家出口退税款, 由税务机关追缴其骗取的退税款的 (4) 以暴力 威胁方法拒不缴纳税款的 (5) 非法印制发票的 (6) 未经税务机关依法委托征收税款, 致使他人合法权益受到严重损失的 (7) 税务人员徇私舞弊, 对依法应当移交司法机关追究刑事责任的不移交的 (8) 税务人员与纳税人 扣缴义务人勾结, 唆使或者协助纳税人 扣缴义务人偷逃税款的 (9) 税务人员徇私舞弊或者玩忽职守, 不征或者少征应征税款, 致使国家税收遭受重大损失的 (10) 税务人员对控告 检举税收违法违纪行为的纳税人 扣缴义务人以及其他检举人进行打击报复的

226 八 税务行政复议税务行政复议是指当事人 ( 纳税人 扣缴义务人 纳税担保人及其他税务当事人 ) 对税务机关及其工作人员做出的税务具体行政行为不服, 依法向上一级税务机关 ( 复议机关 ) 提出申请, 复议机关经审理对元税务机关具体行政行为依法作出维持 变更 撤销等决定的活动 ( 一 ) 行政复议的范围行政复议机关受理申请人对税务机关下列具体行政行为不服提出的行政复议申请 : (1) 征税行为, 包括确认纳税主体 征税对象 征税范围 减税 免税 退税 抵扣税款 适用税率 计税依据 纳税环节 纳税期限 纳税地点和税款征收方式等具体行政行为, 征收税款 加收滞纳金, 扣缴义务人 受税务机关委托的单位和个人做出的代扣代缴 代收代缴 代征行为等 (2) 行政许可 行政审批行为 (3) 发票管理行为, 包括发售 收缴 代开发票等 (4) 税收保全措施 强制执行措施 (5) 行政处罚行为 : 罚款 ; 没收财物和违法所得 ; 停止出口退税权 (6) 不依法履行下列职责的行为 : 颁发税务登记 ; 开具 出具完税凭证 外出经营活动税收管理证明 r 行政赔偿 ; 行政奖励 ; 其他不依法履行职责的行为 (7) 资格认定行为 (8) 不依法确认纳税担保行为 : (9) 政府信息公开工作中的具体行政行为 (10) 纳税信用等级评定行为

227 (11) 通知出人境管理机关阻止出境行为 P : (12) 其他具体行政行为 申请人对上述第 (1) 项规定的行为不服的, 应当先向复议机关申请行政复议, 对复议决定不服的, 可以再向人民法院提起行政诉讼 申请人对上述第 (1) 项规定以外的其他具体行政行为不服的, 可以申请行政复议, 也可以直接向人民法院提起行政诉讼 ( 二 ) 税务行政复议管辖申请人对各级国家税务局的具体行政行为不服的, 向其上一级国家税务局申请行政复议 对国家税务总局的具体行政行为不服的, 向国家税务总局申请行政复议 对行政复议决定不服, 申请人可以向人民法院提起行政诉讼, 也可以向国务院申请裁决 国务院的裁决为最终裁决 对各级地方税务局的具体行政行为不服的, 可以选择向其上一级地方税务局或者该税务局的本级人民政府申请行政复议 省 自治区 直辖市人民代表大会及其常务委员会 人民政府对地方税务局的行政复议管辖另有规定的, 从其规定 经典案例对各级地方税务总局的具体行政行为不服的, 可以申请行政复议的机关有 ( A. 人民法院. B. 上一级地方税务局 C. 国务院 D. 该税务局的本级人民政府 答案 BD ( 三 ) 行政复议决定

228 1. 行政复议的决定做出行政复议机关应当自受理申请之日起 60 日内做出行政复议决定 2. 行政复议决定的种类. (1) 具体行政行为认定事实清楚, 证据确凿, 适用依据正确, 程序合法, 内容适当的, 决定维持 (2) 被申请人不履行法定职责的, 决 _ 其在一定期限内履行 (3) 具体行政行为有下列情形之一的 / 复议机关应决定撤销 变更或者确认该具体行政行为违法 : 主要事实不清 证据不足的 ; 适用依据错误的 ; 违反法定程序的 ; 超越职权或者滥用职权的 ; 具体行政行为明显不当的 6 (4) 申请人在申请行政复议时可以一并提出行政赔偿请求, 复议机关对符合国家赔偿法的规定应当赔偿的, 在决定撤销 变更具体行政行为或者确认具体行政行为违法时, 应当同时决定被申请人依法给予赔偿 3. 行政复议决定的效力行政复议决定书一经送达, 即产生法律效力 1. 税收的概念与作用 (4 个 ); 2. 税收的特征 (3 个 ); 3. 税收的分类 ( 分类依据 : 征税对象 征收管理的分工体系 税收征收权限和收入分配权限 计税标准 ); 4. 税法的概念 分类及构成要素 (3 个基本要素 ); 5. 增值税的概念与分类 (3 类 ); 6. 增值税的征税范围 纳税人 扣缴义务人 ; 7. 增值税的税率 ( 基本税率 17%) 及征收率 (3%);

229 8. 增值税一般纳税人 小规模纳税人应纳税额的计算 ; 9. 增值税纳税义务的发生时间 纳税期限及纳税地点 ; 10. 消费税的概念 征税范围 纳税人 ; 11. 消费税税目 (15 个 ) 及税率 ; 12. 消费税应纳税额的相关内容 ; 13. 消费税纳税义务的发生时间 纳税期限及纳税地点 ; 14. 企业所得税的概念 征税对象 (2 类 ) 税率( 基本税率 优惠税率 ); 15. 企业所得税应纳税所得额的相关内容 ; 16. 企业所得税的纳税地点 纳税期限及纳税申报 ; 17. 个人所得税的概念及纳税义务人 (2 类 ); 18. 个人所得税的应税项目 (11 个 )_ 及税率 ; 19. 个人所得税应纳税额的计算 ; 20. 个人所得税的征收管理 ; 21. 税务登记 (7 类 ); 22. 发票的种类 (3 种 ) 及开具要求 (6 点 ); 23. 纳税申报的方式 ( 主要有 4 种 ); 24. 税款征收的方式 ( 主要有 9 种 ); 25. 税收保全措施及税收强制执行 ; 26. 税款的退还与追征 (3 种情形 ); 27. 税务代理的概念及特征 (5 个 ); 28. 税务检查的概念及内容 ;

230 29. 税收法律责任 : 行政处罚 (5 种 ) 及刑事处罚 ; 30. 税务行政复议的范围 管辖及决定做出的相关内容 第三章 章节习题 1. 单选题 根据个人所得税的规定, 下列各项中不属于个人所得税纳税人的是 ( ) A. 在中国境内有住所的个人 B. 在中国境内无住所但是居住满 1 年的个人 C 在中国境内注册的个人独资企业 D. 在中国境内注册的股份有限公司 2. 单选题 下列各项中, 不属于税收法律的是 ( ) A. 企业所得税法 B. 个人所得税法 C. 税收征收管理法 D. 财政部发布的有关税收的公告

231 3. 单选题 依据规定, 邮寄申报以 ( ) 为实际的申报日期 A. 到达的邮戳日期 B. 寄出的邮戳曰期 C. 税务机关实际收到的曰期 D. 填制纳税申报表的日期 4. 单选题 对于生产规模小, 确实没有建账能力, 经过税务机关审核并批准后可以不设置账簿或暂缓建账的小型纳税人的验收征收方式是 ( ) A. 查账征收 B. 查定征收 C. 查验征收 D. 定期定额征收 5. 多选题 下列各项中, 不属于消费税税目的有 ( ) A. 图书 B. 普通化妆品 C. 价值 60 元的电子手表 D. 货轮 6. 多选题 下列关于消费税的说法, 正确的有 ( ) A. 是一种流转税 B. 对单位和个人征收 C. 对特定的消费品征收 D. 在特定的环节征收 7. 多选题 税收的作用有( )

232 A. 国家组织财政收入的主要来源 B. 国家调控经济运行的主要手段 C. 维护国家政权 D. 维护国家利益的可靠保证 8. 多选题 税收的特征有( ) A. 强制性 B. 无偿性 C. 固定性 D. 有偿性 9. 多选题 下列属于税收征管环节的有( ) A. 税务登记 B. 纳税申报 C. 税款征收 D. 税务检查 10. 单选题 下列各项中, 不属于消费税纳税人的是 () A. 生产应税消费品的单位 B. 进口应税消费品的单位 C. 委托加工应税消费品的个人 D. 受托加工应税消费品的单位 11. 单选题 下列各项中, 不属于企业所得税纳税人的是 ( ) A. 在外国成立的实际管理机构在中国境内的企业 B. 在中国境内成立的外商独资企业

233 C. 在中国境内成立的合伙企业 D. 在中国境内未设立机构 场所, 但有来源于中国境内所得的企业 12. 单选题 下列选项中, 不属于税收特征的是 ( ) A. 强制性 B. 无偿性 C. 固定性 D. 不固定性 13. 单选题 税收行政复议机关应当自受理申请之日起( ) 日内做出决定 A.15 B.30 C.60 D 多选题 下列各项中, 属于消费税税目的有 ( ) A. 鞭炮 B. 成品油 C. 汽车轮胎 D. 游艇 15. 多选题 下列选项中, 属于从价税的有 ( ) A. 增值税 B. 土地使用税 C. 企业所得税 D. 个人所得税

234 16. 多选题 我国的现行税率主要有( ) A. 比例税率 B. 比率税率 C. 定额税率 D. 累进税率 17. 多选题 下列属于税收征管环节的有( ) A. 税务登记 B. 纳税申报 C. 税款征收 D. 发票管理 18. 多选题 税务代理人在其权限内, 以纳税人的名义可以代为办理的事项有 ( ) A. 纳税申报 B. 申请减免税 C. 注销税务登记证 D. 税务检查 19. 单选题 目前我国消费税税目共有( ) 个 A.15 B.14 C.13 D 单选题 下列各项中, 属于消费税征收范围的是 ()

235 A. 火车 B. 卷烟 C. 等离子电视 D. 价值 元以上的电脑 第四章 财政法律制度 学习目标通过本章学习, 舞求了解预算法律制度的构成 ; 了解国库集中支付制度的概念 ; 了解政府采购法律法律制度的构成和原则 ; 掌握国家预算的级次划分和构成 预算管理的职权 预算组织的程序以及预决算的监督 ; 掌握政府采购的执行模式和方式 ; 掌握国库单一账户体系的构成及财政收支的方式 思维导图

236 第一节预算法律制度 一 预算法律制度的构成预算法律制度是指国家经过法定程序制定的, 用以调整国家预算关系的法律 行政法规和相关规章制度 我国预算法律制度由 中华人民共和国预算法 ( 以下简称 预算法 ) 中国人民共和国预算法实施条例 ( 以下简称 预算法实施条例 ) 以及有关国家预算管理的其他法规制度构成 ( 一 ) 预算法 1994 年 3 月 22 日, 第八届全国人民代表大会第二次会议通过 预算法, 自 1995 年 1 月 1 日起施行 2014 年 8 月 31 日, 第十二届全国人大常委会第十次会议审议通过了 全国人民代表大会常务委员会关于修改 中华人民共和国预算法 的决定, 并重新颁布新修订后的 预算法, 自 2015 年 1 月 1 日起施行 修订后的该法共分为 11 章 101 条 这是我国第一部财政基本法律, 是我国

237 国家预算管理工作的根本性法律以及制定其他预算法规的基本依据 它的颁布施行, 对于强化预算的分配和监督职能, 健全财政预算制度, 加强国家宏观调控, 保障经济和社会的健康发展, 具有十分重要的意义 2. 预算法实施条例 为了贯彻实施 预算法, 使之更具操作性, 为预算及其监督提供更为具体明确的行为准则, 国务院于 1995 年 11 月 22 日颁布 预算法实施条例 :, 共分为 8 章 79 条 预算法实施条例 根据 预算法 所确立的基本原则和规定, 对其中的有关法律概念, 以及预算管理的方法和程序等做了具体规定 经典例题 我国预算法律制度是由 ( ) 等构成的 A. 预算法 B. 预算法实施条例 C. 政府采购法 D. 有关国家预算管理的其他法规制度 答案 ABD 二 国家预算概述 ( 一 ) 国家预算的概念国家预算也称政府预算, 是政府的基本财政收支计划, 即经法定程序批准的国家年度财政收支计划 国家预算是实现财政职能的基本手段, 反映国家的施政方针和社会经济政策, 规定政府活动的范围和方向 ( 二 ) 国家预算的作用国家预算的作用有 : 财力保证作用 调节制约作用和反映监督作用

238 1. 财力保证作用国家预算既是保障国家机器运转的物质条件, 又是政府实施各项社会经济政策的有效保证 2. 调节制约作用国家预算作为国家的基本财政计划, 是国家财政实行宏观控制的主要依据和主要手段 国家预算的收支规模可调节社会总供给和总需求的平衡, 预算支出的结构可调节国民经济结构, 因而国家预算的编制和执行情况对国民经济和社会发展都有直接的制约作用 3. 反映监督作用国家预算是国民经济的综合反映, 预算收人反映国民经济发展规模和经济效益水平, 预算支出反映各项建设事业发展的基本情况 因此通过国家预算的编制和执行便于监督和掌握国民经济的运行状况 发展趋势以及出现的问题, 从而采取对策措施, 促进国民经济稳定协调地发展 ( 三 ) 国家预算级次的划分根据国家政权结构 行政区域划分和财政管理体制的要求, 按照一级政府设立一级预算的原则, 我国国家预算共分为五级预算, 具体包括 :1 中央预算 ;2 省级 ( 省 自治区 直辖市 ) 预算 ;3 地市级 ( 设区的市 自治州 ) 预算 ;4 县市级 ( 县 自治县 不设区的市 市辖区 ) 预算 ;5 乡镇级 ( 乡 民族乡 镇 ) 预算 经典例题 我国国家预算体系中不包括 ( ) A. 中央预算

239 B. 省级 ( 省 自治区 直辖市 ) 预算 C. 乡镇级 ( 乡 民族乡 镇 ) 预算 D. 县级以上地方政府的派出机关预算 答案 D ( 四 ) 国家预算的构成 1. 国家预算按照政府级次分类, 可分为中央预算和地方预算 (1) 中央预算 中央预算由中央各部门 ( 含直属单位, 下同 ) 的预算组成, 包括地方向中央上解的收人数额和中央对地方返还或者给予补助的数额 (2) 地方预算 地方预算由各省 自治区 直辖市总预算组成, 包括下级政府向上级政府上解的收人数额和上级政府对下级政府返还或者给予补助的数额 2. 国家预算按照收支管理范围, 可分为总预算和部门单位预算 (1) 总预算 地方各级总预算由本级预算和汇总的下一级总预算组成 ; 下一级只有本级预算的, 下一级总预算即指下一级的本级预算 没有下一级预算的, 总预算即指本级预算 (2) 部门单位预算 各部门预算由本部门及其所属各单位预算组成 各部门预算是总预算的基础, 其预算收支项目比较详细和具体, 它由各预算部门及其所属各单位编制 3. 国家预算按照预算收支的内容, 可分为一般公共预算 政府性基金预算 国有资本经营预算 社会保险基金预算 (1) 一般公共预算是对以税收为主体的财政收入, 安排用于保障和改善民生 推动经济社会发展 维护国家安全 维持国家机构正常运转等方面的收支预算 (2) 政府性基金预算是对依照法律 行政法规的规定在一定期限内向特定对象征

240 收 收取或者以其他方式筹集的资金, 专项用于特定公共事业发展的收支预算 (3) 国有资本经营预算是对国有资本收益做出支出安排的收支预算 (4) 社会保险基金预算是对社会保险缴款 一般公共预算安排和其他方式筹集的资金, 专项用于社会保险的收支预算 三 预算管理的职权 明确划分国家各级权力机关 各级政府 各级财政部门以及各部门 各单位在预算活动中的职权, 是保证依法管理预算的前提条件, 也是将各级预算编制 预算审批 预算执行 预算调整和预算决算的各环节纳入法制化 规范化轨道的必要措施 根据统一领导 分级管理 权责结合的原则, 预算法 明确地规定了各级人民代表大会及其常务委员会 各级人民政府 各级财政部门和各部门 各单位的预算职权 ( 一 ) 各级人民代表大会及其常务委员会的职权 1. 全国人民代表大会及其常务委员会的职权全国人民代表大会审查中央和地方预算草案及中央和地方预算执行情况的报告 ; 批准中央预算和中央预算执行情况的报告 ; 改变或者撤销全国人民代表大会常务委员会关于预算 决算的不适当的决议 全国人民代表大会常务委员会监督中央和地方预算的执行 ; 审查和批准中央预算的调整方案 ; 审查和批准中央决算 ; 撤销国务院制定的同宪法 法律相抵触的关于预算 决算的行政法规 决定和命令 ; 撤销省 自治区 直辖市人民代表大会及其常务委员会制定的同宪法 法律和行政法规相抵触的关于预算 决算的地方性法规和决议 2. 县级以上地方各级人民代表大会及其常务委员会的职权

241 县级以上地方各级人民代表大会审查本级总预算草案及本级总预算执行情况的报告 ; 批准本级预算和本级预算执行情况的报告 ; 改变或者撤销本级人民代表大会常务委员会关于预算 决算的不适当的决议 ; 撤销本级政府关于预算 决算的不适当的决定和命令 县级以上地方各级人民代表大会常务委员会监督本级总预算的执行 ; 审查和批准本级预算的调整方案 ; 审查和批准本级政府决算 ( 以下简称本级决算撤销本级政府和下一级人民代表大会及其常务委员会关于预算 决算的不适当的决定 命令和决议 3. 乡 民族乡 镇的人民代表大会的职权设立预算的乡 民族乡 镇的人民代表大会审查和批准本级预算和本级预算执行情况的报告 ; 监督本级预算的执行 ; 审查和批准本级预算的调整方案 ; 审查和批准本级决算 ; 撤销本级政府关于预算 决算的不适当的决定和命令 ( 二 ) 各级人民政府的职权 1. 国务院的职权国务院编制中央预算 决算草案 ; 向全国人民代表大会作关于中央和地方预算草案的报告 ; 将省 自治区 直辖市政府报送备案的预算汇总后报全国人民代表大会常务委员会备案 ; 组织中央和地方预算的执行 ; 决定中央预算预备费的动用 ; 编制中央预算调整方案 ; 监督中央各部门和地方政府的预算执行 ; 改变或者撤销中央各部门和地方政府关于预算 决算的不适当的决定 命令 ; 向全国人民代表大会 全国人民代表大会常务委员会报告中央和地方预算的执行情况 2. 县级以上地方各级政府的职权县级以上地方各级政府编制本级预算 决算草案 ; 向本级人民代表大会作关于本

242 级总预算草案的报告 ; 将下一级政府报送备案的预算汇总后报本级人民代表大会常务委员会备案 ; 组织本级总预算的执行 ; 决定本级预算预备费的动用 ; 编制本级预算的调整方案 ; 监督本级各部门和下级政府的预算执行 ; 改变或者撤销本级各部门和下级政府关于预算 决算的不适当的决定 命令 ; 向本级人民代表大会 本级人民代表大会常务委员会报告本级总预算的执行情况 3. 乡 民族乡 镇政府的职权乡 民族乡 镇政府编制本级预算 决算草案 ; 向本级人民代表大会作关于本级预算草案的报告 ; 组织本级预算的执行 ; 决定本级预算预备费的动用 ; 编制本级预算的调整方案 ; 向本级人民代表大会报告本级预算的执行情况 ( 三 ) 各级财政部门的职权 1. 国务院财政部门的职权国务院财政部门具体编制中央预算 决算草案 ; 具体组织中央和地方预算的执行 ; 提出中央预算预备费动用方案 ; 具体编制中央预算的调整方案 ; 定期向国务院报告中央和地方预算的执行情况 2. 地方各级政府财政部门的职权地方各级政府财政部门具体编制本级预算 决算草案 ; 具体组织本级总预算的执行 ; 提出本级预算预备费动用方案 ; 具体编制本级预算的调整方案 ; 定期向本级政府和上一级政府财政部门报告本级总预算的执行情况 ( 四 ) 各部门 各单位的职权 1. 各部门的职权各部门具体负责编制本部门预算 决算草案 ; 组织和监督本部门预算的执行 ; 定期向本级政府财政部门报告预算的执行情况

243 2. 各单位的职权各单位负责编制本单位预算 决算草案 ; 按照国家规定上缴预算收人, 安排预算支出, 并接受国家有关部门的监督 四 预算收入与预算支出 国家预算由预算收入和预算支出组成 政府的全部收人和支出都应当纳人预算 ( 一 ) 预算收入预算收人指在预算年度内通过一定的形式和程序, 有计划地筹措到的归国家支配的资金, 是实现国家职能的财力保证 1. 按来源不同分类预算收入按来源可分为税收收入 行政事业性收费收入 国有资源 ( 资产 ) 有偿使用收人 转移性收入和其他收入 (1) 税收收入 税收收人是国家预算收人的最主要的部分 在很多国家的财政收人中, 税收收入占其预算收人总额的 90% 以上, 中国也概莫能外 税收收人主要包括工商税收 ( 包括商品税 所得税 财产税等 ) 海关税收( 包括相关的进出口税收 ) 等税收收入 (2) 行政事业性收费收人 (3) 国有资源 ( 资产 ) 有偿使用收入 国有资源和资产是国民经济与社会发展的物质基础, 国有资源和资产有偿使用收人是政府财政收人的重要组成部分 (4) 转移性收人 转移性收人包括上级补助收人 ( 主要是退还性收人 一般性转移支付收入 专项转移支付收人 ) 下级上解收人 上年结余收人等 (5) 其他收人 除上述各类收人以外的收人, 主要包括规费收人 罚没收入 捐赠收入等

244 2. 按归属不同分类预算收人按归属可分为中央预算收人 地方预算收人 中央和地方预算共享收人 (1) 中央预算收人 中央预算收人是指按照分税制财政管理体制, 纳人中央预算 地方不参与分享的收人, 包括中央本级收人和地方按照规定向中央上解的收人 (2) 地方预算收人 地方预算收人是指按照分税制财政管理体制, 纳人地方预算 中央不参与分享的收入, 包括地方本级收人和中央按照规定返还或者补助地方的收入 (3) 中央和地方预算共享收入 中央和地方预算共享收入是指按照分税制财政管理体制, 中央预算和地方预算对同一税种的收人, 按照一定划分标准或者比例分享的收人 ( 二 ) 预算支出一般公共预算支出按照其功能分类, 包括一般公共服务支出, 外交 公共安全 国防支出, 农业 环境保护支出, 教育 科技 文化 卫生 体育支出, 社会保障及就业支出和其他支出 一般公共预算支出按照其经济性质分类, 包括工资福利支出 商品和服务支出 资本性支出和其他支出 中央预算与地方预算有关收人和支出项目的划分 地方向中央上解收入 中央对地方税收返还或者转移支付的具体办法, 由国务院规定, 报全国人民代表大会常务委员会备案 上级政府不得在预算之外调用下级政府预算的资金 下级政府不得挤占或者截留属于上级政府预算的资金 五 预算组织程序 预算组织程序包括预算的编制 审批 执行和调整

245 ( 一 ) 预算编制我国国家预算年度采取的是公历年制 预算法 规定, 预算年度自公历 1 月 1 日起, 至 12 月 31 日止 各级预算应当根据年度经济社会发展目标 国家宏观调控总体要求和跨年度预算平衡的需要, 参考上一年预算执行情况 有关支出绩效评价结果和本年度收支预测, 按照规定程序征求各方面意见后, 进行编制 各级预算收人的编制, 应当与经济社会发展水平相适应, 与财政政策相衔接 各级政府 各部门 各单位应当依照本法规定, 将所有政府收人全部列人预算, 不得隐瞒 少列 各级预算支出应当依照 预算法 ' 规定, 按其功能和经济性质分类编制 各级预算支出的编制, 应当贯彻勤俭节约的原则, 严格控制各部门 各单位的机关运行经费和楼堂馆所等基本建设支出 ( 二 ) 预算审查中央预算由全国人民代表大会审查和批准 地方各级预算由本级人民代表大会审查和批准 全国人民代表大会和地方各级人民代表大会对预算草案及其报告 预算执行情况的报告重点审查下列内容 : (1) 上一年预算执行情况是否符合本级人民代表大会预算决议的要求 ; (2) 预算安排是否符合本法规定 ; (3) 预算安排是否贯彻国民经济和社会发展的方针政策, 收支政策是否切实可行 ; (4) 重点支出和重大投资项目的预算安排是否适当 ;

246 (5) 预算的编制是否完整, 是否细化 ; (6) 对下级政府的转移性支出预算是否规范 适当 ; (7) 预算安排举借的债务是否合法 合理, 是否有偿还计划和稳定的偿还资金来源 ; (8) 与预算有关重要事项的说明是否清晰 全国人民代表大会财政经济委员会向全国人民代表大会主席团提出关于中央和地方预算草案及中央和地方预算执行情况的审查结果报告 省 自治区 直辖市 设区的市 自治州人民代表大会有关专门委员会, 县 自治县 不设区的市 市辖区人民代表大会常务委员会, 向本级人民代表大会主席团提出关于总预算草案及上一年总预算执行情况的审查结果报告 审查结果报告应当包括下列内容 : (1) 对上一年预算执行和落实本级人民代表大会预算决议的情况做出评价 ; (2) 对本年度预算草案是否符合 预算法 的规定 是否可行做出评价 ; (3) 对本级人民代表大会批准预算草案和预算报告提出建议 ; (4) 对执行年度预算 改进预算管理 提高预算绩效 加强预算监督等提出意见和建议 ( 三 ) 预算执行各级预算由本级政府组织执行, 具体工作由本级政府财政部门负责 各部门 各单位是本部门 本单位的预算执行主体, 负责本部门 本单位的预算执行, 并对执行结果负责 预算收人征收部门和单位, 必须依照法律 行政法规的规定, 及时 足额征收应征的预算收入 不得违反法律 行政法规规定, 多征 提前征收或者减征 免征

247 缓征应征的预算收人, 不得截留 占用或者挪用预算收入 各级政府不得向预算收人征收部门和单位下达收入指标. 各级政府财政部门必须依照法律 行政法规和国务皖财政部门的规定, 及时 足额地拨付预算支出资金, 加强对预算支出的管理和监督 各级政府 各部门 各单位的支出必须按照预算执行, 不得虚假列支 各级政府 各部门 各单位应当对预算支出情况开展绩效评价 ( 四 ) 预算调整经全国人民代表大会批准的中央预算和经地方各级人民代表大会批准的地方各级预算, 在执行中出现下列情况之一的, 应当进行预算调整 : (1) 需要增加或者减少预算总支出的 ; (2) 需要调人预算稳定调节基金的 ; (3) 需要调减预算安排的重点支出数额的 ; (4) 需要增加举借债务数额的 在预算执行中, 各级政府对于必须进行的预算调整, 应当编制预算调整方案 预算调整方案应当说明预算调整的理由 项目和数额 在预算执行中, 由于发生自然灾害等突发事件, 必须及时增加预算支出的, 应当先动支预备费 ; 预备费不足支出的, 各级政府可以先安排支出, 属于预算调整的, 列人预算调整方案 经典例题下列有关我国国家预算的编制 审批 执行和调整的表述中, 正确的有 ( ) A. 中央预算和地方各级政府预算, 应当参考上一年预算执行情况和本年度收支领测进行编制

248 B. 中央预算由全国人民代表大会审查和批准 C.. 各奴预算由本级政府组织执行. 具沭工作由本级政府财政邵门负责 D. 地方各级政府预算由上一级人民代表大会审查和批准 答案 ABC 六 决算 决算是预算执行的总结 它反映年度国家预算收支的最终结果, 是国家经济活动在财政上的集中反映 ( 一 ) 决算草案的编制决算草案由各级政府 各部门 各单位, 在每一预算年度终了后按照国务院规定的时间编制 编制决算草案的具体事项, 由国务院财政部门部署 编制决算草案, 必须符合法律 行政法规, 做到收支真实 数额准确 内容完整 报送及时 决算草案应当与预算相对应, 按预算数 调整预算数 决算数分别列出 ( 二 ) 决算草案的审批各部门对所属各单位的决算草案, 应当审核并汇总编制本部门的决算草案, 在规定的期限内报本级政府财政部门审核 各级政府财政部门对本级各部门决算草案审核后发现有不符合法律 行政法规规定的, 有权予以纠正 国务院财政部门编制中央决算草案, 经国务院审计部门审计后, 报国务院审定, 由国务院提请全国人民代表大会常务委员会审查和批准 县级以上地方各级政府财政部门编制本级决算草案, 经本级政府审计部门审计后, 报本级政府审定, 由本级政府提请本级人民代表大会常务委员会审查和批准

249 乡 民族乡 镇人民代表大会对本级的预算 决算草案, 提请本级人民代表大会审查和批准 ( 三 ) 决算草案的批复各级决算经批准后, 财政部门应当在 20 日内向本级各部门批复决算 各部门应当在接到本级政府财政部门批复的本部门决算后 15 日内向所属单位批复决算 七 预决算的益督 对预决算的监督主要包括国家权力机关的监督 各级政府的监督 各级政府财政部门的监督 各级政府审计部门的监督以及社会监督等 ( 一 ) 国家权力机关的监督全国人民代表大会及其常务委员会对中央和地方预算 决算进行监督 县级以上地方各级人民代表大会及其常务委员会对本级和下级预算 决算进行监督 乡 民族乡 镇人民代表大会对本级预算 决算进行监督 ( 二 ) 各级政府的监督各级政府监督下级政府的预算执行 ; 下级政府应当定期向上 ii 级政府报告预算执行情况 ( 三 ) 各级政府财政部门的监督各级政府财政部门负责监督检查本级各部门及其所属各单位预算的编制 执行, 并向本级政府和上一级政府财政部门报告预算执行情况!U ( 四 ) 各级政府审计部门的监督县级以上政府审计部门依法对预算执行 决算实行审计监督 q 对预算执行和其他财政收支的审计工作报告应当向社会公开

250 经典例题下列有关决算管理监督的表述. 正确的有 ( ). A. 全国人民代表大会及其常务委员会对中央和地方预算 决算进行监督 B. 县级以上地方级人民代表大会及其常务委员会对本级和下级政府预算 决算进行监督 C. 乡 民族乡 镇人民代表大会对本级预算 决算进行监督 D. 各级政府审计部门对本级各部门 各单位和下级政府的预算执行和决算实行审计监督 答案 ABCD ( 五 ) 社会监督公民 法人或者其他组织发现有违反 预算法 的行为, 可以依法向有关国家机关进行检举 控告 第二节政府采购法律制度 一 政府采购法律制度的构成我国的政府采购法律制度由 中华人民共和国政府采购法 ( 以下简称 政府采购法 ) 政府采购行政法规 国务院各部门特别是财政部颁布的一系列部门规章以及地方性法规和政府规章组成 ( 一 ) 政府采购法 政府采购法 于 2002 年 6 月 29 日颁布, 根据 2014 年 8 月 31 日第十二届

251 全国人民代表大会常务委员会第十次会议中的 全国人民代表大会常务委员会关于修改 中华人民共和国保险法 等五部法律的决定 修正 该法包括总则 政府采购当事人 政府采购方式 政府采购程序 政府采购合同 质疑与投诉 监督检查 法律责任 附则, 共 9 章 88 条 政府采购法 是规范我国政府采购活动的根本性法律, 也是制定其他政府采购法规制度的基本依据 ( 二 ) 政府采购行政法规 2014 年 12 月 31 日, 国务院第 75 次常务委员会会议通过 J; 中华人民共和国政府采购法实施条例, 自 2015 年 3 月 1 日起施行 该条例属于政府采购行政法规 ( 三 ) 政府采购部门规章政府采购部门规章主要是指国务院财政部门制定的规章 有关政府采购方面的部门规章有 政府采购信息公告管理办法 政府采购货物和服务招标投标管理办法 等 ( 四 ) 政府采购地方性法规和政府规章政府采购地方性法规是指省 自治区 直辖市的人民代表大会及其常务委员会在不与法律 行政法规相抵触的情况下制定的规范性文件 如 云南省政府采购条例 广东省实施 政府采购法 办法 政府采购地方性规章是指省 自治区 直辖市的人民政府制定的地方性法规文件 如 深圳经济特区政府采购条例 北京市政府采购办法 等 二 政府采购的概念与原则 ( 一 ) 政府采购的概念政府采购, 是指各级国家机关 事业单位和团体组织, 使用财政性资金采购依法

252 制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物 工程和服务的行为 1. 政府采购的主体范围政府采购的主体, 亦即采购人, 是指依靠国家财政资金运作的政府机关 事业单位和社会团体等, 不包括所有个人 私人企业和公司 国有企业不属于政府采购的主体范围 2. 政府采购的资金来源采购资金的性质是确定采购行为是否属于政府采购制度规范范围的重要依据 政府采购的资金来源为财政性资金和需要财政偿还的公共借款 这些资金的最终来源是纳税人的税收和政府对公共服务的收费 3. 政府采购的对象范围政府采购的对象包括货物 工程和服务 货物, 是指各种形态和种类的物品, 包括原材料 燃料 设备 产品等 工程, 是指建设工程, 包括建筑物和构筑物的新建 改建 扩建 装修 拆除 修缮等 服务, 是指除货物和工程以外的其他政府采购对象 4. 政府集中采购目录和政府采购限额标准政府集中采购目录由各省级以上人民政府确定并公布 属于中央预算的政府采购项目, 其集中采购目录由国务院确定并公布 ; 属于地方预算的政府采购项目, 其集中采购目录由省 自治区 直辖市人民政府或者其授权的机构确定并公布 纳人集中采购目录的政府采购项目, 应当实行集中采购 政府采购限额标准, 属于中央预算的政府采购项目, 由国务院确定并公布 ; 属于地方预算的政府采购项目, 由省 自治区 直辖市人民政府或者其授权的机构确定并公布

253 真题回顾下列各项中, 有权确定并公布政府集中采购目录和采购限额标准的有 ( ) A. 采购代理公司 B. 各省级政府 C. 国务院 D. 各省级政府授权机构 答案 BCD ( 二 ) 政府采购的原则政府采购的原则是建立政府采购制度 制定政府采购法律法规 实施政府采购活动以及管理政府采购事务所遵循的基本指导思想 政府采购法 规定, 政府采购应当遵循公开透明 公平竞争 公正和诚实信用等原则 1. 公开透明原则政府采购的实质是社会的公共采购, 是采购机关使用公共资金进行采购, 因此它必须对社会公众负责, 接受社会公众的监督 在政府采购中贯彻公开透明原则, 是接受社会公众监督的前提, 有助于提高政府采购的效率, 减少和消除 暗箱操作 给国家和公民利益带来的损害, 使得政府公共支出渠道更加通畅透明 公开透明原则应当贯穿于政府采购全过程, 具体体现为以下三个方面 : (1) 公开的内容 应当公开的政府采购信息包括政府采购法规政策, 省级以上人民政府公布的集中采购目录 政府采购限额标准和公开招标数额标准, 政府采购招标业务代理机构名录, 招标投标信息, 财政部门受理政府采购投诉的联系方式及投诉处理决定, 财政部门对集中采购机构的考核结果, 采购代理机构 供应商不良行为记录名单等

254 (2) 公开的标准 政府采购公开的信息应当符合内容真实 准确可靠 发布及时 便于获得查找等标准 (3) 公开的途径 政府采购信息应当在省级以上财政部门指定的政府采购信息发布媒体上向社会公开发布 2. 公平竞争原则公平竞争原则要求政府采购活动在确保公平的前提下充分引入竞争机制 公平竞争原则可以进一步划分为竞争性原则和公平性原则 竞争性原则是政府采购的一条重要原则 政府采购的目标之一就是提高政府采购的效率, 在市场经济条件下, 实现这种目标的重要途径就是引人竞争机制, 即最大限度地利用供应商之间的激烈竞争 政府采购的公平性原则主要有两方面的内容 : 一是机会均等 ; 二是待遇平等 公平性原则是实现采购目标的重要保证 竞争只有建立在公平的基础上才能发挥其最大的作用, 才能确保提供质优价廉产品或服务的投标商最终赢得标的, 从而促进政府采购经济有效目标的实现 3. 公正原则公正原则是指在公开 公平原则上所取得的结果的公正, 以及整个操作程序和过程的公正 公正原则主要体现在确定供应商上, 如评标标准明确严格 评标程序的公正 利害关系人的回避制度等 政府采购当事人在采购活动中的地位是平等的, 任何一方不得向另一方提出不合理的要求, 不得将自己的意志强加给对方 公正原则是建立在公开透明和公平的基础上的, 只有公开透明和公平, 才能有公

255 正的政府采购的结果 4. 诚实信用原则市场经济既是法制经济, 也是信用经济, 需要以当事人的诚实信用形成良好的社会风气, 保障市场经济的有序运行 诚实信用原则约束的是政府采购活动中的各方当事人 一方面, 要求采购主体在项目发标 信息公布 评标审标过程中要真实, 不得有所隐瞒 ; 另一方面, 也要求供应商在提供物品 服务时达到投标时做出的承诺, 树立相应的责任意识 三 政府采购的功能与执行模式 ( 一 ) 政府采购的功能 1. 节约财政支出, 提高采购资金的使用效益与过去分散的采购体制相比较, 实行统一集中的政府采购使采购规模得到扩大, 有助于形成政府采购买方市场 与此同时, 政府采购通过公开 公平 公正 透明 科学的制度设计, 充分引入竞争机制并建立对供应商的激励约束机制 这些都使得政府采购主体能够以较低廉的价格购买到高质量的货物 工程和服务, 从而起到节约财政支出 提高采购资金使用效益的作用 2. 强化宏观调控政府采购作为财政支出的重要组成部分, 是实现财政支出政策的重要工具 政府在政府采购市场中处于有利地位, 可以通过调整采购规模 采购时间 采购项目 采购规则等方式来实现特定的宏观调控目标 政府采购法 明确规定, 政府采购应当有助于实现国家的经济和社会发展政策目标, 包括保护环境 扶持不发达地区和少数民族地区 促进中小企业发展等 3. 活跃市场经济

256 政府采购活跃市场经济主要表现在 : (1) 政府采购使政府正常运转需要的货物 需建的工程和服务, 由政府自产 自建 自管转为全方面向市场开放, 极大地活跃市场经济 (2) 政府采购的公开招标 竞争性谈判等方式, 促使企业按市场经济的规律运行, 不断提高产品质量, 提高服务质量, 提高产品竞争力等, 也促使市场经济的活跃 (3) 政府宏观调控, 加大投资, 促进内需, 大多通过政府采购渠道来进行 大量的政府采购行为使市场经济更加活跃 4. 推进反腐倡廉政府采购作为一项制度安排可以从两方面推进政府的反腐倡廉工作 首先, 政府采购中的采购人 采购代理机构和供应商三者之间在各自内在利益驱动下所形成的内在相互监督机制, 可以促进反腐倡廉 ; 其次, 实行政府采购制度的同时也建立了一套外在的监督机制, 如法律监督, 政府采购主管部门的监督, 各级纪检 监察 审计等部门的监督等 这些监督都最大限度地增加了政府采购的透明度, 尽可能避免腐败现象的发生 5. 保护民族产业在众多的非关税贸易壁垒中, 政府采购是世界各国为保护民族产业所普遍采用的有效手段 根据我国 政府采购法 的规定, 除极少数法定情形外, 政府采购应当采购本国货物 工程和服务 这一规定就体现了国货优先原则, 即政府采购保护民族产业的功能 ( 二 ) 政府采购的执行模式政府采购的执行模式实行集中采购和分散采购相结合的模式 1. 集中采购

257 集中采购, 是指由政府设立的职能机构统一为其他政府机构提供采购服务的一种采购组织实施形式 按照 政府采购法 的规定, 集中采购必须委托集中采购机构代理采购 按集中程度不同, 集中采购又可分为政府集中采购和部门集中采购 集中采购的特点 : (1) 采购单位必须委托集中采购机构代理采购, 不得自行组织采购, 其中, 部门采购可以由主管部门同意组织集中采购 (2) 列入集中采购的项目往往是一些大宗的 通用的项目, 一般采购单位都会涉及并需要采购, 或者是一些社会关系关注程度较高 影响较大的特定商品 大型工程和重要服务类项目 ; 2. 分散采购分散采购是指由各预算单位自行开展采购活动的一种采购组织实施形式 政府采购法 规定, 采购未纳人集中采购目录的政府采购项目, 可以自行采购, 也可以委托集中采购机构在委托的范围内代理采购 分散采购的特点 : (1) 采购单位可以依法自行组织实施采购, 也可以委托集中采购机构或其他具有政府采购代理资格的社会中介机构的代理采购 ; (2) 列入分散采购的项目往往是一些专业化程度较高或单位有特定需求的项目, 一般不具有通用性的特征 ; (3) 可以借助受托单位的技术优势和社会中介代理机构的专业优势, 可充分调动单位政府采购的积极性和主动性, 提高采购效率, 同时也有利于实现政府采购不断 扩面增量 稳步逐进 的工作目标

258 经典例题下列各项中, 属于政府采购的分散采购模式的特点的有 ( ) A. 可以自行组织实施采购 B. 采购周期较长 C. 采购的项目专业化程度较高 D. 可提高采购效率 答案 ACD 四 政府采购当事人 政府采购当事人是指在政府采购活动中享有权利和承担义务的各类主体, 包括采购人 供应商和采购代理机构等 ( 一 ) 采购人政府采购的采购人是指依法利用国家财政性资金和政府借款购买货物 工程或服务的国家机关 事业单位 团体组织 作为政府采购的采购人, 一般具有两个重要特征 : 一是采购人是依法进行政府采购的国家机关 事业单位和团体组织 ; 二是采购人的政府采购行为从筹划 决策到实施, 都必须在 政府采购法 等法律法规的规范内进行 1. 采购人的权利采购人的权利主要包括 : (1) 自行选择采购代理机构的权利 ; (2) 要求采购代理机构遵守委托协议约定的权利 ; (3) 审查政府采购供应商的资格的权利 ;

259 (4) 依法确定中标供应商的权利 ; (5) 签订采购合同并参与对供应商履约验收的权利 ; (6) 特殊情况下提出特殊要求的权利, 例如, 对于纳人集中采购目录的属于本部门 本系统有特殊要求的项目, 可以实行部门集中采购 ; 属于本单位有特殊要求的项目, 经省级以上人民政府批准, 可以自行采购 ; (7) 其他合法权利 2. 采购人的义务采购人的义务主要包括 : (1) 遵守政府采购的各项法律 法规和规章制度 ; (2) 接受和配合政府采购监督管理部门的监督检查, 同时还要接受和配合审计机关的审计监督以及监察机关的监察 ; (3) 尊重供应商的正当合法权益 ; (4) 遵守采购代理机构的工作秩序 ; (5) 在规定时间内与中标供应商签订政府采购合同 ; (6) 在指定媒体及时向社会发布政府采购信息 招标结果 ; (7) 依法答复供应商的询问和质疑 ; (8) 妥善保存反映每项采购活动的采购文件 ; (9) 其他法定义务 ( 二 ) 供应商供应商是指向采购人提供货物 工程或者服务的法人 其他组织或者自然人 政府采购法 规定, 供应商参加政府采购活动应当具备以下条件 : 具有独立承担民事责任的能力 ; 具有良好的商业信誉和健全的财务会计制度 ; 具有履行合同所必

260 需的设备和专业技术能力 ; 有依法缴纳税收和社会保障资金的良好记录 ; 参加政府采购活动前 3 年内, 在经营活动中没有重大违法记录 ; 法律 行政法规规定的其他条件 1. 供应商的权利供应商的权利主要包括 : (1) 平等地取得政府采购供应商资格的权利 ; (2) 平等地获得政府采购信息的权利 ; (3) 自主 平等地参加政府采购竞争的权利 ; (4) 就政府采购活动事项提出询问 质疑和投诉的权利 ; (5) 自主 平等地签订政府采购合同的权利 ; (6) 要求采购人或采购代理机构保守其商业秘密的权利 ; (7) 监督政府采购依法公开 公正进行的权利 ; (8) 其他合法权利 2. 供应商的义务供应商的义务主要包括 : (1) 遵守政府采购的各项法律 法规和规章制度 ; (2) 按规定接受供应商资格审查, 并在资格审查中客观 真实地反映自身情况 ; (3) 在政府采购活动中, 满足采购人或采购代理机构的正当要求 ; (4) 投标中标后, 按规定程序签订政府采购合同并严格履行合同义务 ; (5) 其他法定义务 : ( 三 ) 采购代理机构采购代理机构是指具备一定条件, 经政府有关部门批准而依法拥有政府采购代

261 理资格的社会中介机构 采购代理机构分为一般采购代理机构和集中采购机构 其中, 一般采购代理机构的资格由国务院有关部门或省级人民政府有关部门认定, 主要负责分散采购的代理业务 ; 集中采购机构是进行政府集中采购的法定代理机构, 由设区的市 自治州以上人民政府根据本级政府采购项目组织集中采购的需要设立 政府采购代理机构作为一种特殊的利益主体, 应当对包括自身在内的政府采购当事人负责, 自觉履行政府采购法律规定的义务, 依法开展代理采购活动, 维护国家利益和社会公共利益 就具体操作过程而言, 其义务和责任主要包括 :1 依法开展代理采购活动并提供良好服务 ;2 依法发布采购信息 ;3 依法接受监督管理厂 4 不得向采购人行贿或者采取其他不正 : 当手段谋取非法利益 ;5 其他法定义务和责任 真题回顾下列各项中, 属于政府采购当事人的有 ( ) A. 供应商 B. 采购人 C. 采购代理机构 D. 律师事务所 答案 ABC 五, 政府采购方式 政府采购方式有公开招标 邀请招标 竞争性谈判 单一来源采购和询价采购 其中, 公开招标是政府采购的主要采购方式 ( 一 ) 公幵招标

262 公开照片是指采购人或其委托的政府采购代理机构以找票公告的方式邀请不特定的供应商才加投标竞争, 从中择优选择中标供应商的采购方式 采购人采购货物或者服务应当采用公开招标方式的, 其具体数额标准, 属于中央预算的政府采购项目, 由国务院规定 ; 属于地方预算的政府采购项目, 由省 自治区 直辖市人民政府规定 ; 因特殊情况需要采用公开招标以外的采购方式的, 需要在采购活动开始前获得设区的市 自治州以上人民政府采购监督管理部门的批准 采购人不得将应当以公开招标方式采购的货物或者服务化整为零或者以其他任何方式规避公开招标采购 采用公开招标方式采购的, 自招标文件开始发出之日起至投标人提交投标文件截止之日止, 不得少于 20 日 ( 二 ) 邀请招标邀请招标也称选择性招标, 是指采购人或其委托的政府采购代理机构根据供应商或承包商的资信和业绩, 以投标邀请书的方式邀请 3 家或 3 家以上特定的供应商参与投标的采购方式 可以依照 政府采购法 采用邀请招标方式采购货物或服务的情形有 : (1) 具有特殊性, 只能从有限范围的供应商处采购的 ; (2) 采用公开招标方式的费用占政府采购项目总价值的比例过大的 ( 三 ) 竞争性谈判竞争性谈判是指采购人或其委托的政府采购代理机构通过与多家供应商 ( 不少于 3 家 ) 就采购事宜进行谈判, 经分析比较后, 从中确定中标供应商的采购方式 可以依照 政府采购法 采用竞争性谈判方式采购货物或服务的情形有 : (1) 招标后没有供应商投标或者没有合格标的或者重新招标未能成立的 ; (2) 技术复杂或者性质特殊, 不能确定详细规格或者具体要求的 ;

263 (3) 采用招标所需时间不能满足用户紧急需要的 ; (4) 不能事先计算出价格总额的 经典例题当政府招标后没有供应商投标或者没有合格标的或者重新招标未能成立的, 可以采取 ( ) A. 公开招标 B. 邀请招标 C. 竞争性谈判 D. 询价采购 答案 C ( 四 ) 单一来源采购单一来源采购, 也称直接采购, 是指采购人采购不具备竞争条件的物品, 只能从唯一的供应商取得采购货物或服务的情况下, 直接向该供应商协商采购的采购方式 可以依照 政府采购法 采用单一来源方式采购货物或服务的情形有 : (1) 只能从唯一供应商处采购的 ; (2) 发生了不可预见的紧急情况, 不能从其他供应商处采购的 ; (3) 必须保证原有采购项目一致性或者服务配套的要求, 需要继续从原供应商处添购, 且添购资金总额不超过原合同采购金额 10% 的 ( 五 ) 询价采购

264 询价采购是指采购人向有关供应商 ( 通常至少 3 家 ) 发出询价单, 对各供应商一次性爆出的价格进行分析比较, 按照符合采购要求 质量和服务向东且报价最低的原则确定中标供应商的采购方式 可以依照 政府采购发 采用单一来源方式采购货物或服务的情形有 : (1) 只能从唯一供应商处采购的 (2) 发生了不可预见的紧急情况, 不能从其他供应商处采购的 (3) 必须保证原有采购项目一致性或者服务配套的要求, 需要继续从原供应商处添购, 且添购资金总额不超过原合同采购金额 10% 的 ( 五 ) 询价采购询价采购是指采购人项有关供应商 ( 通常至少 3 家 ) 发出询价单, 对各供应商一次性报出的价格进行分析比较, 按照符合采购需求 质量和服务等且报价最低的原则确定中标供应商的采购方式 标准统一 现货货源充足且价格变化幅度小的政府采购项目 经典例题对于具有特殊性, 只能从有限范围的供应商处采购的货物, 其适用的政府采购方式是 ( ) A. 公开招标 B. 邀请招标 C. 竞争性谈判 D. 单一来源采购 答案 B 六 政府采购的监督检查

265 政府采购活动应受到政府采购监督管理部门和政府其他部门的监督检查, 以及集中采购机构和采购人的内部监督 ( 一 ) 政府采购监督管理部门的监督政府采购监督管理部门应当加强对政府采购活动及集中采购机构的监督检查 监督检查的主要内容有 :1 有关政府采购的法律 行政法规和规章的执行情况 ;2 采购范围 采购方式和采购程序的执行情况 ;3 政府采购人员的职业素质和专业技能 政府采购监督管理部门不得设置集中采购机构, 不得参与政府采购项目的采购活动 采购代理机构与行政机关不得存在隶属关系或者其他利益关系 ( 二 ) 集中采购机构的内部监督集中采购机构应当建立健全内部监督管理制度 采购活动的决策和执行程序应当明确, 并相互监督 相互制约 经办采购的人员与负责采购合同审核 验收人员的职责权限应当明确, 并相互分离 集中采购机构的采购人员应当具有相关职业素质和专业技能, 符合政府采购监督管理部门规定的专业岗位任职要求 集中采购机构对其工作人员应当加强教育和培训 ; 对采购人员的专业水平 工作业绩和职业道德状况定期进行考核 采购人员经考核不合格的, 不得继续任职 ( 三 ) 采购人的内部监督采购人必须按照 政府采购法 规定的采购方式和采购程序进行采购 任何单位和个人不得违反 政府采购法 的规定, 要求采购人或者采购工作人员向其指定的供应商进行采购 政府采购项目的采购标准和采购结果应当公开 ( 四 ) 政府其他有关部门的监督

266 依照法律 行政法规的规定对政府采购负有行政监督职责的政府部门, 应当按照其职责分工, 加强对政府采购活动的监督 审计机关应当对政府采购进行审计监督 政府采购监督管理部门 政府采购各当事人有关政府采购活动, 应当接受审计机关的审计监督 监察机关应当加强对参与政府采购活动的国家机关 国家公务员和国家行政机关任命的其他人员实施监察 ( 五 ) 政府采购活动的社会监督任何单位和个人对政府采购活动中的违法行为, 有权控告和检举, 有关部门 机关依照各自职责及时处理 第三节国库集中收付制度 按照社会主义市场经济体制下公共财政的发展要求, 借鉴国际通行的做法和成功经验, 我国自 2001 年开始实施国库集中收付制度改革, 显著提高了财政资金收付管理的规范性 安全性 有效性和透明度 一 国库集中收付制度的概念国库是负责办理国家财政资金收纳和拨付业务的机构 国库集中收付制度一般也称为国库单一账户制度, 包括国库集中支付制度和收入收缴管理制度, 是指由财政部门代表政府设置国库单一账户体系, 所有的财政性资金均纳入国库单一账户体系收缴 支付和管理的制度 财政收人通过国库单一账户体系, 直接缴人国库和财政专户 ; 财政支出通过单一账户体系, 以财政直接支付和财政授权支付的方式, 将资金支付到商品和劳务供应者或用款单位, 即预算单位使用资金但见不到资金 ; 未使用的资金均保留在国库单一账户, 由财政部门代表政府运作, 降低政府筹资成本, 为实施宏观调空

267 政策提供可选择的手段 真题回顾下列各项中, 代表政府设置国车单一账户体系的是 () A 中国人民银行 B 财政部门 C. 政府机关 D 国有商业银行 答案 B 二 国库单一跟户体系 ( 一 ) 国库单一账户体系的概念国库单一账户体系是指以财政国库存款账户为核心的各类财政性资金账户的集集合 所有财政性资金的收人 支付 存储及资金清算活动均在该账户体系运行 ( 二 ) 国库单一账户体系的构成国库单一账户体系包括国库单一账户 财政部门零余额账户 预算单位零余额账户 预算外资金财政专户和特设专户 1. 国库单一账户财政部门在中国人民银行开设的国库单一账户, 用于记录 核算和反映财政预算资金和纳入预算管理的政府性基金的收入和支出活动, 并用于与财政部门在商业银行开设的零余额账户进行清算, 实现支付 真题回顾用于记录 核算和反映财政预算资金和纳入预算管理的政府性基金的收入和支出活动的账户是 ( )

268 A. 国库单一账户 B. 财政部门零余额账户 C. 预算外资金财政专户 D. 特设专户 答案 A 2. 财政部门零余额账户财政部门按资金使用性质在商业银行开设的零余额账户, 简称财政部门零余额账户, 用于财政直接支付和与国库单一账户清算 用于财政直接支付和国库单一账户清算的账户是 ( ) A. 国库单一账户 B. 财政部门零余额账户 C. 特设专户 I). 预算单位零余额账户 答案 B 3. 预算单位零余额账户财政部门在商业银行为预算单位开设的零余额账户, 简称预算单位零佘额账户, 用于财政授权支付和清算 4. 预算外资金财政专户财政部门在商业银行开设的预算外资金财政专户, 用于记录 核算和反映预算 5. 特设专户经国务院或国务院授权财政部门批准的预算单位在商业银行开设的特殊专户, 简称特设专户 该专户用于记录 核算和反映预算单位的特殊专项支出活动, 并用

269 于与国库单一账户清算 真题回顾下列各项中, 不属于国库单一账户体系的是 ( ) A. 财政部门零余额账户 B. 预算单位特设专户 C. 临时存款账户 D. 预算单位零余额账户 答案 C 三 财政收支的方式和程序 ( 一 ) 财政收入收缴的方式及程序财政收人的收缴方式分为直接缴库和集中汇缴两种方式 1. 直接缴库直接缴库是指由缴款单位或缴款人按有关法律法规规定, 直接将应缴收人缴人国库单一账户或预算外资金财政专户 其收缴程序为 : 直接缴库的税收收人, 由纳税人或税务代理人提出纳税申报, 经征收机关审核无误后, 由纳税人通过开户银行将税款缴人国库单一账户 直接缴库的其他收人, 比照上述程序缴人国库单一账户或预算外资金财政专户 真题回顾下列各项中, 属于财政收入直接缴库方式的有 ( ) A. 缴款单位直接将应缴收入缴入预算外资金财政专户 B. 缴款单位直接将应缴收入缴入国库单一账户 C. 缴款单位直接将应缴收入缴入财政部门零余额账户

270 D. 缴款单位直接将应缴收入缴入预算单位零余额账户 答案 AB 2. 集中汇缴集中汇缴是指由征收机关 ( 有关法定单位 ) 按有关法律规定, 将所收的应缴收人汇总缴人国库单一账户或预算外资金财政专户 其收缴程序为 : 小额零散税收和法律另有规定的应缴收入, 由征收机关于收缴收入的当日汇总缴人国库单一账户 非税收入中的现金缴款, 比照本程序缴人国库单一账户或预算外资金财政专户 ( 二 ) 财政支出支付的方式及程序 财政支出支付实行财政直接支付和财政授权支付两种方式 1. 财政直接支付财政直接支付是指由财政部门向中国人民银行和代理银行签发支付指令, 代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人 ( 即商品或劳务的供应商等 ) 或用款单位 ( 即具体申请和使用财政性资金的预算单位 ) 账户 实行财政直接支付的支出包括财政统一发放的工资支出 工程采购和物品服务采购等购买支出的集中采购部分和转移支出 其支付程序为 : 预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划, 向财政国库支付执行机构提出支付申请, 财政国库支付执行机构根据批复的部门预算和资金使用计划及相关要求对支付申请审核无误后, 向代理银行发出支付指令, 并通知中国人民银行国库部门, 通过代理银行进人全国银行清算系统实时清算, 财政资金从国库单一账户划拨到收款人的银行账户

271 经典例题下列关于财政直接支付的说法, 不正确的有 ( ) A. 由财政部门向中国人民银行和代理银行签发支付指令 B. 代理银行根据财政部门支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人账户 C. 代理银行根据预算单位支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人账户 D. 由中国人民银行向代理银行签发支付指令 答案 CD 2. 财政授权支付财政授权支付是指预算单位按照财政部门的授权, 自行向代理银行签发支付指令, 代理银行根据支付指令, 在财政部门批准的预算单位的用款额度内, 通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户 实行财政授权支付的支出包括暂未实行财政直接支付的专项支出和公用支出中的零星支出及小额现金的提取 其支付程序为 : 预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划, 向财政国库支付执行机构申请授权支付的月度用款限额, 财政国库支付执行机构将批准后的限额通知代理银行和预算单位, 并通知中国人民银行国库部门 预算单位在月度用款限额内, 自行开具支付指令, 通过财政国库支付执行机构转由代理银行向收款人付款, 并与国库单一账户清算 本章考点回顾 :

272 1. 预算法律制度的构成 ; 2. 国家预算的概念及作用 (3 个 ); 3. 国家预算级次的划分 (5 级 ); 4. 国家预算的构成 (3 种分类依据 ); 5. 各级人民代表大会及其常务委员会预算管理的职权 ; 6. 各级人民政府预算管理的职权 ; 7. 各级财政部门预算管理的职权 ;; 8. 各部门 各单位预算管理的职权 ;; 9. 预算收入的分类 (2 种分类依据 ); 10. 预算支出的分类 (2 种分类依据 )-, 11. 预算组织程序 ( 编制 审批 执行 调整 ); 12. 决算草案的编制 审批 批复 ; 13. 预决算的监督 ; 14. 政府采购法律制度的构成 ; 15. 政府采购的概念及原则 (4 个 ); 16. 政府采购的功能 (5 个 ) 及执行模式 (2 种 ); 17. 政府采购当事人 (3 个主体 ); 18. 政府采购方式 (5 种 ); 19. 政府采购的监督检查 ; 20. 国库集中收付制度的概念 ; 21. 国库单一账户体系的概念及构成 (5 个组成部分 ); 22. 财政收支的方式和程序

273 第四章 章节习题 1. 单选题 下列各项中, 不属于政府采购对象范围的是 ( ) A. 公用品 B. 基建工程 C. 后勤服务 D. 专业人才 2. 单选题 下列关于政府集中采购的说法中, 不正确的是 ( ) A. 集中采购必须委托集中采购机构代理采购 B. 集中采购按照集中程度不同分为分散采购和零星采购 C. 列入集中采购的项目往往是一些大宗的 通用性的项目 D. 集中采购项目也可以是社会关注程度较高 影响较大的特定项目 3. 单选题 下列各项中, 属于记录 核算 反映预算单位特殊专项支出活动的是 ( ) A. 国库单一账户 B. 财政部门零余额账户 C. 预算单位零余额账户 D. 预算单位特设专户 4. 单选题 下列关于财政直接支付的说法中, 不正确的是 ( ) A. 由财政部门向中国人民银行和代理银行签发支付指令 B. 代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系进行支付 C. 代理银行根据支付指令只能将资金直接支付到用款单位 D. 代理银行根据支付指令可以将资金直接支付到收款人

274 5. 多选题 下列各项中, 属于政府采购对象范围的有 ( ) A. 货物 B. 服务 C. 工程 D. 人员 6. 多选题 下列各项中, 属于政府采购当事人的有 ( ) A. 律师事务所 B. 供应商 C. 采购人 D. 采购代理机构 7. 多选题 下列各项中, 属于国库单一账户体系的有 ( ) A. 预算单位零余额账户 B. 定期存款账户 C. 财政部门零余额账户 D. 预算外资金财政专户 13. 单选题 下列关于分散采购的说法中, 不正确的是 ( ) A. 分散采购的項目委托集中采购机构要支付代理费用 B. 分散采购的项目往往专业化程度高或单位有特定的需求 C. 分散采购的项目可以委托社会中介代理机构采购 D. 分散采购的项目可以单独自行组织或者委托集中采购机构采购 14. 单选题 下列各项中, 对询价采购的供应商数量的说法正确的是 () A. 两家以上

275 B. 三家以上 C. 四家以上 D. 五家以上 15. 单选题 下列各项中, 不属于国库单一账户体系的是 ( ) A. 预算单位零余额账户 B. 财政部门零余额账户 C. 临时存款账户 D. 预算单位特设专户 16. 单选题 下列关于财政授权支付的说法中, 不正确的是 ( ) A. 预算单位应该有财政部门的授权 B. 预算单位向代理银行签发支付指令 C.. 预算单位向中国人民银行签发支付指令 D. 预算单位授权支付不能超过一定的用款额度 17. 多选题 下列选项中, 属于政府采购当事人的有 () A. 会计师事务所 B. 供应商 C. 采购人 D. 采购代理机构 18. 多选题 下列各项中, 属于供应商参加政府采购活动应当具备的条件有 ( ) A. 具有独立承担民事责任的能力 B. 具有良好商业信誉和健全的财务会计制度

276 C. 有依法缴纳税收和社会保障资金的良好记录 D. 参加政府活动前 5 年内, 在经营活动中没有重大违法记录 19. 多选题 财政支出支付实行( ) 方式 A. 财政直接支付 B. 财政工资支付 C. 财政转移支付 D. 财政授权支付 20. 多选题 下列各项中, 属于按经济性质划分的预算支出有 ( ) A. 工资福利支出 B. 商品和服务支出 C. 中央预算支出 D. 资本性支出 第五章 会计职业道德 学习目标通过本章学习, 要求了解会计职业道德的功能 ; 熟悉会计职业道德的含义 ; 熟悉加强会计职业道德的途径 ; 掌握会计职业道德规范的主要内容 知识导图

277 第一节会计职业道德概述 一 职业道德的特征与作用 ( 一 ) 职业道德的概念 职业道德是指在一定职业活动中应遵循的 体现一定职业特征的 调整一定职业