财经法规与会计职业道德

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1 第 1 章会计法律制度第 1 节会计法律制度构成一 会计法律制度概念 1. 制定部门 : 是与国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称 2. 内容 : 世界 : 会计法律 会计行政法规 会计规章我国 : 会计法律 会计行政法规 国家统一的会计制度 地方性会计法规 3. 作用 : 调整会计关系的法律规范 4. 会计关系 : 指会计机构和会计人员在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中所发生的经济关系 5. 会计是随着生产的发展逐渐由生产职能转变为管理职能 6. 会计的目的 : 实现最优的经济效益 7. 会计的职能 : 会计核算 会计监督二 我国会计法律制度的构成 ( 一 ) 法律法规广义概念 : 会计法律制度狭义概念 : 会计法 核心 1. 制定部门 : 由全国人民代表大会及常委会制定 2. 会计法 的特征 (1) 是会计法律制度中最高层次的法律规范 (2) 是指导会计工作的最高准则 (3) 是制定其他会计法规的依据 3. 会计法 的沿革过程 (1) 新中国第一部 会计法 通过时间 :1985 年 1 月 25 日实施时间 :1985 年 5 月 1 日 (2) 第一次修订实施时间 :1993 年 12 月 29 日 (3) 第二次修订通过时间 :1999 年 10 月 31 日实施时间 :2000 年 7 月 1 日 4. 会计法 的内容 (7 项 ) 1 总则 2 附则 3 会计机构和会计人员 4 会计监督 5 会计核算 6 法律责任 7 公司 企业会计核算的特别规定 4. 适用范围 (1) 国家机关 权力机关行政机关司法机关 (2) 事业单位 (3) 公司 企业 (4) 社会团体 (5) 其他组织 这一章很重要哦 四川华图地址 : 成都市锦江区东大街紫东楼段 35 号明宇金融广场 1 14 楼咨询电话 :

2 农村村民委员会外国驻我国常驻机构 6. 特别规定个体工商户 属于 个人独资 适用 会计法 不属于 个人独资 不适用 会计法 体工商户会计管理具体办法 : 由国务院财政部门根据 会计法 的原则, 另行规定 ( 二 ) 会计行政法规 1. 含义 : 调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范 2. 制定部门 : 国务院 3. 包括 (1) 国务院制定并发布 : 总会计师条例 企业财务会计报告条例 (2) 财政部拟定报国务院批准对外发布 ; 企业会计准则 4. 总会计师条例 实施时间 :1990 年 12 月 31 日 内容总则 附则任免与奖惩职责权限设臵范围地位 5. 企业会计财务报告条例 实施时间 :2001 年 1 月 1 日内容 (6 项 ) 总则附则 构成 编制对外提供 法律责任 6. 企 业会计准则 时间 : 是 2006 年 2 月以财政部部长令的形式对外发布 内容 基本准则 具体准则 应用指南 ( 三 ) 国家统一的会计制度 1. 制定部门 : 国务院财政部 2. 包括 ⑴ 会计规 章 : 财政部门实施会计监督管理办法 会计从业资格管理法 代理记账管理办法 财 从 代 ⑵ 会计规范性文件 : 企业会计制度 会计基础工作规范 会计档案管理办法 制度 规范 档案 3. 特征 : (1) 制定依据统一 会计法 (2) 制定主体法定 国务院财政部门 (3) 实施范围法定 全国 (4) 内容特定 也是关于会计机构 会计人员 会计监督 会计核算以及会计工作管理的制度办法 四川华图地址 : 成都市锦江区东大街紫东楼段 35 号明宇金融广场 2 14 楼咨询电话 :

3 4. 下达的方式 : (1) 红头文件 (2) 媒体传播作为会计工作相关人员 应知未知 国家统一的会计制度, 因此造成会计行为违法, 同样承担法律责任 5. 特殊授权 : 中国人民解放军总后勤部有权制定军人实行国家统一会计制度的具体办法和补充规定报国务院财政部门备案 6. 特殊行业 含义 (1) 对会计核算 会计监督有特殊要求是其他行业所没有的 (2) 在国家统一的会计制度中只有原则规定, 没有具体规定的 (3) 并不是所有国务院业务主管部门都有权力制定国家统一的会计制度及具体办法和补充规定的 ( 四 ) 地方性会计法规 1. 制定部门 : 省 自治区 直辖市人民代表大会或常委会 自治区 : 新疆维吾尔族自治区 西藏自治区 内蒙古自治区 宁夏回族自治区 广西壮族自治区 直辖市 : 北京 天津 上海 重庆 2. 黑龙江省会计管理条例 (1) 实施时间 :2003 年 1 月 1 日 (2) 内容 : 1 会计工作管理制度及相应的职责权限 2 农村集体经济组织使用问题 3 关于保证会计资料真实性 完整性 4 依法设账 3. 具体内容 ( 一 ) 职责权限 (1) 我国会计工作管理体制 1 国务院财政部主管全国的会计工作 2 县级以上地方人民政府的财务部门主管本行政区域内的会计工作 3 体现了 统一领导, 分级管理 的原则 (2) 县级以上人民政府的财政部门有权自行决定设臵专门机构, 专门人员管理本行政区域内会计工作 (3) 具有的职责权限管理本行政区域内的会计工作和社会审计工作 (4) 社在本行政区域内的注册会计师 会计师事务所出现违法违纪问题由省级财务部门依法处理 (5) 财务部门以及行政部门的工作人员在实施会计监督管理工作中有下列行为之一应当依法给予行政处分 ( 国家工作人员才适用 ) 1 无法定依据或违反法定程序实施行政处罚的 2 违法处理罚没款的 3 泄露国家秘密, 商业秘密的 4 利用职务便利索取或收受财务物的 ( 二 ) 农村 ( 先适用小法, 再适用大法 ) 农村集体经济组织办理会计事务首先适用于 黑龙江省会计管理条例 ( 三 ) 保证会计资料的真实 完整性具体措施 1 单位应当以实际发生的经济业务填制, 取得真实完整的原始凭证 2 会计核算方法不得随意变更 3 单位在编制财务会计报告之前, 应当全面核实资产 债权债务 所有者权益并根据规定作出相应的会计处理 4 单位因当依法建立财务收支审批 内部审计以及内部会计监督制度 5 任何单位和个人不得已任何方式要求注册会计师 会计师事务所出具不实或不当的审计报告 四川华图地址 : 成都市锦江区东大街紫东楼段 35 号明宇金融广场 3 14 楼咨询电话 :

4 ( 四 ) 依法设账 1. 单位应当使用印有建账监管专用章的会计账簿为合法有效 2. 使用计算机代替手工记账的单位也应持打印完整的会计账簿到财政部门办理建账监管手续练习题第 2 节会计工作管理制度一 我国会计工作管理包括明确会计工作主管部门明确会计制度制定权限会计人员的管理单位内部会计工作管理 ( 一 ) 会计工作主管部门 国务院财政部县级以上地方人民政府财政部门国务院财政部门的派出机构 ( 二 ) 会计制度制定权限 1. 下列部门有权依据国家法律规法规的规定对企业会计资料实施监督 检查 1 财政部门 2 审计部门 3 税务部门 4 人民银行 5 保险监管 6 证券监管 2. 一般会计人员如发现在职责范围内不能处理的问题, 一定要向单位负责人报告, 只有单位负责人才能作出处理并签字 ; 如果是总会计师发现在其职责范围不能处理的问题, 要向单位主要行政领导报告 ( 三 ) 会计人员的管理专业资格管理业务管理 1. 专业资证格管理 (1) 一般会计人员必须具有会计从业资格证, 不具备会计从业资格证的人员 1 不得从事会计工作 2 不得参加会计职称考试 评审 聘任工作 3 不得参加会计人员的评优表彰 (2) 会计机构负责人 ( 主管 ): 会计从业资格证 + 会计师以上职称或三年以上工作经验 会计法规定 总会计师 : 会计从业职格证 + 会计师以上职称并三年以上 ( 主管会计机构重要岗位 ) 工作经验 2. 会计人员业务管理 (1) 会计从业资格管理 (2) 会计专业技术资格管理 (3) 会计人员继续教育 (4) 会计人员评优表彰 3. 县级以上人民政府的财政部门有权组织本行政区域内会计从业资格考试 4. 下列部门受财政部门委托有权自行组织本行业会计从业资格考试 (1) 中共中央国务院直属机关事务管理局 (2) 新疆生产建设兵团财务局 (3) 铁道部 (4) 中国人民解放军总后勤部 (5) 中国人民武装警察部队后勤部 ( 四 ) 单位内部会计工作管理 1. 单位负责人 (1) 法人性质企业国有企业 : 厂长 ( 经理 ) 公司制企业 : 董事长国家机关 : 最高行政长官 (2) 非法人性质的企业 四川华图地址 : 成都市锦江区东大街紫东楼段 35 号明宇金融广场 4 14 楼咨询电话 :

5 合伙企业 : 代表合伙企业执行合伙企业事物的合伙人个人独资 : 投资人 2. 单位负责人对企业的日常管理工作全面负责, 包括对会计资料真实性 完整性负责, 其他人员应当给予支持和配合第 3 节会计核算一 会计核算的原则谨慎性原则 : 不得多计资产或收益, 少计负债或费用 ; 不得计提秘密准备二 会计核算的一般要求 1. 依法建账建账的最基本要求 1 会计法 2 会计基础工作规范 3 其他法律行政法规, 包括 税收征管法 公司法 等 2. 会计核算的依据 实际发生的经济业务注 : 并不是所有实际发生的经济业务都需要进行会计核算 3. 会计资料的真实性 完整性是会计资料最基本的质量要求, 是会计工作的生命 伪造: 以假充真 变造: 采用涂改 挖补的手段歪曲事实真相 4. 会计核算方法不得随意变更 5. 会计记录文字中文同时使用当地通用的一种民族文字同时使用一种外文三. 会计核算的内容 1. 款项和有价证券 2. 财物 3. 债权债务 4. 资本 基金 5. 收入 支出 成本 费用 6. 财务成果 1. 款项 有价证券 (1) 款项现金银行存款其他货币资金 银行汇票 银行本票 信用卡 信用证 外埠 (bù) 存款备用金 (2) 有价证券国库券股票企业债券其他债券 2. 财物 : 实物形态资产 ( 原材料 在产品 机器设备等 ) 3. 债权债务 (1) 债权 : 应收账款, 预付账款 (2) 债务 : 过去已发生 短期借款 应付账款 其他应付款 应缴税费 预收账款 (3) 或有事项 : 不是企业的债务 包括 : 未决诉讼 ( 不登记在 未决仲裁 账簿内 ) 为他人提供的担保 四川华图地址 : 成都市锦江区东大街紫东楼段 35 号明宇金融广场 5 14 楼咨询电话 :

6 已贴现的商业承兑汇票 4. 资本 基金资本 : 投资转入的资本金基金 : 政府基金 ( 专款专 教育基金 用基金 ) 社会保险基金 5. 收入 支出 成本 费用 是确定单位盈亏状况的直接依据, 直接影响财状况 (1) 收入 : 1 销售商品的收入 2 提供劳务的收入 3 让渡资产使用权 (2) 支出 : 企业生产经营活动之外的支出和损失 (3) 成本 : 是指对象化的费用 直接材料费用直接人工费用应分摊的制造费用 (4) 费用 : 包括生产费用和期间费用期间费用管理费用 财务费用销售费用 6. 财务成果 (1) 企业在一定时期通过经营活动实现的利润和盈亏 (2) 单位要按照国家统一的会计制度 税法 其他经济法规 企业章程的规定正确计算处理财务成果四. 会计年度 1. 我国是以每年公历 1 月 1 日 12 月 31 日止为一个会计年度 2. 没一个会计年度按照公历日期具体划分为半年度 季度 月度 3. 我国会计年度为什么采用公历制 (1) 与我国的计划 财政年度保持一致 (2) 便于国民经济计划 统计 财政管理五. 记账本位币 1. 我国应以人民币作为记账本位币 2. 业务收支以人民币以外的货币为主的单位可以选定其中一种货币为记账本币, 但是编制的财务会计报告应当折算为人民币六. 编制与审核会计凭证会计凭证 : 具有一定格式 记录经济业务发生和完成情况的书面证明按来源和用途分为 : 原始凭证和记账凭证 ( 一 ) 原始凭证填制记账凭证, 登记会计账簿的原始依据 1. 按来源分为 : 外来和自制的原始凭证 2. 按填制方法分为 : 一次 累计和汇总的原始凭证 3. 按经济业务类别可分为 :( 了解 ) 1 款项收付业务 2 出入库业务 3 成本费用 4 销售业务 5 固定资产业务 6 转账业务 四川华图地址 : 成都市锦江区东大街紫东楼段 35 号明宇金融广场 6 14 楼咨询电话 :

7 4. 填制 取得要求 1 外单位取得 加盖填制单位公章 2 个人取得 有填制人员签名或签章 3 自制 经办单位领导或指定人员签名或签章 4 对外开出 加盖本单位公章 5 购买实物 有验收证明 6 支付款项 有收款单位和收款人的收款证明 5. 审核原始凭证是会计机构和会计人员的法定职责会计机构 会计人员审核原始凭证 1 对不真实 不合法的有权不予以受理 向单位负责人报告 查明原因 追究责任 2 对记载不准确的予以退回, 进行更正 补充 6. 原始凭证错误更正 1 外来 不得涂改 2 内容错误 重开或更正并加盖出具单位印章 3 金额错误 不得更正, 只能重开 ( 二 ) 记账凭证 传票 1. 按用途 专用 通用按填制方法 复式 单式 汇总 2. 可以不附原始凭证的记账凭证转账 结账更正错误 七. 登记会计账簿 1. 会计账簿有一定格式, 相互联系的帐页所组成, 是 1 编制财务会计报告 2 检查 分析和控制单位经济活动的重要依据 2. 会计账簿的分类 1 总账 登记全部经济业务事项 采用订本式和活页式 2 明细账 分类登记某一类经济业务事项, 是会计资料形成的基本环节 可采用订本式 活页式 三栏式 多栏式 数量金额式 3 日记账 按时间先后顺序逐日逐笔登记 只用订本式 4 其他辅助账簿 各种租借设备 ( 备查账 ) 物资的辅助登记 应收 应付款备查账 担保 抵押备查账 3. 登记要求依据审核无误的会计凭证登记会计账簿, 是保证账簿记录质量的重要环节 4. 记账规则 1 日期 编号等逐项记入账内 2 连续登记, 不得跳行隔页如出现跳行隔页, 由会计人员和会计机构负责人同时再更正处 跳行隔页处签章 3 定期结出余额 4 记账错误三种更正方法 划线 红字 补充 5 定期结账 四川华图地址 : 成都市锦江区东大街紫东楼段 35 号明宇金融广场 7 14 楼咨询电话 :

8 结账分为 : 月结 季结 年结八. 编制财务会计报告 ( 对外提供 ) 1. 按编制时间分为 : 年度 半年度 季度 月度的财物会计报告 2. 年度 半年度财务会计报告构成会计报告 (8 个表 ) 会计报表说明 ( 说明 ) 财务情况说明书 ( 情况 ) 至少反映两个年度, 两个期间的比较数据 3. 季度 月度财务会计报告至少包括资产负债表 利润表 4. 两项从其规定 1 国家统一会计制度规定季度 月度财务会计报告需要编制会计报表附注的从其规定 2 企业应与年度终了编制财务会计报告 国家统一会计制度规定企业应当编报半年度 季度 月度财务会计报告的从其规定 5. 不得随意更改财务报告的编制基础编制依据编制原则编制方法 6. 财务会计报告对外提供之前做到 1 真实, 完整 2 及时 3 编定页码 加具封面 装订成册 加盖公章 4 签名并签章企业负责人 主管会计工作负责人会计机构负责人总会计师 7. 需经注册会计师审计的财务会计报告 8. 审计报告随同财务会计报告一并对外提供九. 财产清查 1. 须在编制财务会计报告之前进行财产清查 2. 财产清查制度是通过定期或不定期 全面或部分的对各项财产物资进行实地盘点和对现金 银行存款 债权债务进行清查核对的一种制度十. 会计档案概念 : 是记录和反映经济业务事项的重要历史资料和证据 2. 会计档案管理办法 是财务部和国家档案局联合制定的, 规定了保管期限和销毁办法 3. 会计档案包括会计凭证会计账簿财务会计报告其他会计资料 4. 会计档案的归档和移交 (1) 当年形成, 年度终了后, 会计部门暂保管一年 (2) 出纳人员不得保管会计档案 (3) 不得随意拆封, 确定需要时, 应当会同会计部门和原经办人共同进行 (4) 做到科学管理 妥善保管 存放有序 查找方便, 不得随意堆放, 验房毁损 散失和泄露 (5) 原件不得借出, 特殊情况只能查阅 复印, 但必须具备的条件 1 经单位负责人批准 四川华图地址 : 成都市锦江区东大街紫东楼段 35 号明宇金融广场 8 14 楼咨询电话 : 不得拆散原卷册

9 3 办理登记手续 5. 会计档案管理期限永久 定期两类定期管理年限 :3 年 5 年 10 年 15 年 25 年 ( 最低年限 ) 从会计年度终了的第一天算起 6. 会计档案的销毁 (1) 程序 :1 编造销毁清册 2 单位负责人复核后签署销毁意见 3 专人负责监销 一般企 事业单位, 由会计机构和档案机构共同派员 国家机关, 由同级财政部门和同级审计部门共同派员 财政部门, 由同级审计部门派员 (4) 不得销毁的会计档案 1 未结清的债权债务 2 其他未了事项 3 超过管理期限尚未报废的固定资产购买凭证 4 正在建设期间建设单位会计档案第 4 节会计监督一. 我国三位一体的会计监督体系 1. 社会监督再单位内部会计监督 再政府监督再 1 社会监督监督和政府监督都可对单位内部会计监督实行再监督 2 政府监督可对社会监督实行再监督, 但单位内部会计监督无权对其实行再监督 3 社会监督和单位内部会计监督无权对政府监督实行再监督 2. 特征政府监督 强制性 无偿性社会监督 有偿性 独立性单位内部会计监督 本质就是内部控制二. 单位内部会计监督 ( 一 ) 单位内部会计监督制度 1. 概念 : 为了保护资产的安全完整, 提高经营效率, 而在单位内部采取的相互制约 相互控制的制度与方法 2. 制度主体 : 本单位会计机构和会计人员 3. 制度对象 : 本单位经济活动 4. 要求 : (1) 记账人员与经济业务事项审批人员 经办人员 财物保管人员职责权限应当明确 (2) 财产清查范围 期限 组织程序应当明确 (3) 定期对会计资料进行内部审计的办法程序应当明确是内部审计控制的基本要求 (4) 重大投资 融资活动业务处理的程序应当明确 5. 单位内部会计监督本质 : 是内部控制, 是企业内部管理的重要组成部分 ( 二 ) 单位内部控制制度 1. 内部管理控制系统包括 各种规章制度 程序步骤 方式 方法 2. 内部控制目标 (1) 控制环境 : 取决于领导者对控制的态度, 认识和思想行动 (2) 会计系统 : 合理确认经济业务事项, 并能够记录 计量 报告, 适当期间对外提供 四川华图地址 : 成都市锦江区东大街紫东楼段 35 号明宇金融广场 9 14 楼咨询电话 :

10 (3) 控制程序 : 控制经济业务事项审批权限, 防止舞弊 4. 内部控制方式 (1) 组成计划控制 1 人员分工合理性 ( 原则 ) 不相容的职务相分离 其核心是内部牵制四对不相容职务授权执行执行审核执行记录记录保管 2 组织机构内部相互控制 ( 原则 ) 检查者不能从属于被检查者 (2) 授权批准控制一般授权 : 对办理一般经纪业务权力等级和批准条件的规定 特定授权 : 对 办理特定经济业务权力等级和批准条件的规定 (3) 预算控制 : 对未完成预算的原因进行分析, 不断改进保证目标实现 (4) 财产保全控制 接近控制 定期盘点控制 (5) 风险控制 经营风险 财 务风险 (6) 内部报告控 制 : 对内部提供 不受时间限制 有日 周 月 季 年 (7) 电子信息技 术控制实现电算化减少工作量消除人为操纵的因素有效防止舞弊发生 5. 内部控制制度的主要内容职责明确 相互制约严格程序 如实记录 定期检查三. 政府监督 1. 概念 : 主要指财政部门代表国家对线管单位 相关人员的会计行为进行 1 监督检查, 以及对发现的违法行为 2 实施行政处罚 2. 主体 : 财政部门 ( 税务部门 审计部门等 ) 3. 对象 : 会计行为 4. 内容 : (1) 会计资料是否真实 完整 (2) 会计人员是否具有从业资格 (3) 会计核算方法是否符合 会计法 和国家统一的会计制度规定 (4) 是否依法建账四. 社会监督 ( 主体 : 注册会计师和会计师事务所 ) 含义 :( 核心 ) 接受委托, 进行审计 鉴证的制度 1. 注册会计师 (1) 可以做审计, 提供会计咨询, 会计服务的执业人员 (2) 不能代办税务登记, 代写企业章程 (3) 在会计师事务所任职 2. 会计师事务所设立形式, 条件 (1) 形式合伙有限责任公司 (2) 设立条件合伙 :2 人以上, 企业名称, 固定办公场所, 合伙协议 四川华图地址 : 成都市锦江区东大街紫东楼段 35 号明宇金融广场 1014 楼咨询电话 :

11 有限公司 :5 人以上 ( 股东 ), 企业名称, 固定办公场所, 企业章程,+30 万元以上注册资金, 一定专职人员 3. 合伙人 股东任职条件 (1) 注册会计师证书 (2) 专职执业 (3) 一年内无虚假材料上报被驳回 (4) 三年内无违法违纪行为受到处罚 (5) 连续五年从业经验, 其中三年在境内 4. 会计师事务所的业务范围出具审计报告出具验资报告出具有关报告其他审计报告 5. 注册会计师 会计师事务所不得依据相同的审计证据出具不同结论的审计报告 ; 也不得未履行程序 未获得充分 适当的审计证据的情况下出具审计报告 6. 会计事务所有下列行为, 应受到省级财政部门重点监督检查 (1) 被投诉或被举报 (2) 未保持设立条件 (3) 有不良记录 (4) 采取不正当手段承揽业务 7. 注册会计师 会计师事务所在执行审计业务期间除收取正常的审计费用外, 不得再拥有被审计单位其他任何财物 8. 会计师事务所在下列条件下可以终止 (1) 协议解散 (2) 决议解散自身原因 (3) 合并 分立解散 (4) 宣告破产 (5) 被注销或吊销营业执照的 (6) 被撤销会计师事务所执业证书的 9. 注册会计师在执行审计过程中要分清责任会计责任 : 对本单位所负有的责任审计责任 ; 出具公允的审计报告的责任会计责任和审计责任两者不能相互代替 10. 任何单位和个人对违反 会计法 的行为有权检举, 这属于会计工作的社会监督的范畴第 5 节会计机构和会计人员一. 会计机构的设臵 1. 单独设臵 不单独设臵代理记账 2. 是否需要单独设臵考虑三种因素企业规模大小经营管理的需要业务收支的繁简二. 代理记账 1. 代理记账管理办法 实施时间 :2005 年 3 月 1 日 2. 设立代理记账机构应具备的条件 (1) 具有 3 名以上持有会计从业资格证的专职人员 四川华图地址 : 成都市锦江区东大街紫东楼段 35 号明宇金融广场 楼咨询电话 :

12 (2) 主管代理记账业务的负责人具有会计师以上职称 (3) 健全的代理记账规章制度 (4) 固定的办公场所 2. 业务范围进行会计核算编制财务会计报告及时报税其他会计业务 4. 委托人义务 (1) 负责填制取得真实完整的原始凭证 (2) 配备专职出纳 (2) 按约定的时间及时提供会计资料 (3) 对于代理记账审核后退回的凭证要进行更正和补充 5. 代理记账机构义务 (1) 遵守规定 (2) 保守商业秘密 (3) 不合理要求应当拒绝 (4) 原则问题要给予解释 6. 县级以上人民政府的财政部门有权对代理记账机构实施监督检查, 对于未保持设立条件的, 可以在不超过 2 个月的期限内进行整改三. 会计机构负责人 1. 会计机构负责人是主管本单位会计工作的中层领导, 属于会计工作岗位 2. 总会计师是主管本单位会计工作的行政领导也属于会计工作岗位 3. 会计机构负责人素质高低, 能力大小直接关系到本单位会计工作管理水平的高低 4. 会计机构负责人应具备的条件 (1) 会计从业资格证 (2) 会计师以上职称或三年以上工作经验 (3) 坚持原则, 廉洁奉公 (4) 组织协调能力 (5) 熟悉公家的财经法律 法规 (6) 身体健康四. 会计从业资格 ( 一 ) 会计从业资格证是法定资质 门槛 1. 会计从业资格管理办法 实施时间 :2005 年 3 月 1 日 2. 会计从业资格证的取得实行考试制度 3. 会计从业资格证 考试报名条件 遵纪守法的良民 (1) 遵守财经法律法规 (2) 良好的职业道德 (3) 具有会计专业知识和技能 4. 免考条件 (1) 符合基本报名条件 (2) 中专以上学历, 会计相关专业, 自毕业之日起在 2 年之内免试 会计基础 和 会计电算化 (3) 会计相关专业会计学 会计电算化 审计学 理财学 财务管理 注册会计师专门化 5. 会计从业资格证书在全国范围内有效 6. 对会计从业资格证的管理实行注册登记制 (1) 上岗注册 :90 日内 四川华图地址 : 成都市锦江区东大街紫东楼段 35 号明宇金融广场 1214 楼咨询电话 :

13 (2) 离岗备案 : 超过 6 个月 (3) 调转登记 :90 日内 (4) 变更登记 :60 日内 7. 处罚 (1) 如果在会计工作中因违法违纪行为被吊销从业资格证, 则 5 年内不能重新取得 (2) 如果因贪污 挪用公款 偷税漏税 编制虚假财务会计报告, 故意销毁会计资料等犯罪行为被追究刑事责任的, 则终身不能重新取得 ( 二 ) 继续教育 1. 当年考取会计从业资格证参加当年继续教育 2. 有证的教育, 没证的不教育 3. 时间 : 每年不得少于 24 小时 3. 特征针对性适应性灵活性 4. 继续教育内容 (1) 会计理论与实务 (2) 财经法律法规 (3) 职业道德 (4) 会计电算化知识 (5) 与会计相关的知识和法规 4. 继续教育的任务 (1) 提高业务能力 (2) 提高法制意识 (3) 提高职业道德水平 7. 继续教育分三级进行 (1) 初级 : 已取得或受聘初级会计专业技术资格 + 只有会计证没有初级会计职称的会计人员 (2) 中级 : 已取得或受聘中级会计专业技术资格 + 相当于中级水平的会计人员 (3) 高级 : 已取得或受聘高级会计专业技术资格 + 相当于高级水平的会计人员五. 计专业技术职务与会计专业技术资格 ( 一 ) 会计专业技术职务 1. 分三级职务 (1) 初级职务 ( 助理会计师 ): 负责一个岗位, 一般的会计工作学历要求硕士 :0 年 ( 任会计员职务 ) 本科 :1 年专科 :2 年中专 :4 年 (2) 中级职务 ( 会计师 ): 负责一个单位, 比较重要的会计工作 负责培养初级会计人才, 熟悉一门外语学历要求博士 :0 年 ( 任助理会计师职务 ) 硕士 :2 年双学位 :2 3 年本 专科 :4 年 (3) 高级职务 ( 高级会计师 ): 负责一个区域, 一个系统, 重要的会计工作岗位, 负责培养中级会计人才学历要求博士 :2 3 年 ( 任会计师职务 ) 硕士 双学位 本 :5 年 2. 对于学历和工作年限的要求在聘任会计专业职务时, 一般都应具备, 但对于成绩显著 贡献突出的, 可破格聘任 四川华图地址 : 成都市锦江区东大街紫东楼段 35 号明宇金融广场 1314 楼咨询电话 :

14 ( 二 ) 会计专业技术资格 1. 考试制度助理会计师 会计师 : 全国统一考试, 以考代评高级会计师 : 考试与评审相结合 2. 考试科目 (1) 助理会计师 : 初级会计实务 经济法基础 1 年内 1 次通过 (2) 会计师 : 中级会计实务 财务管理 经济法 2 年内 1 次通过, 单科成绩滚动 (3) 高级会计师 : 高级会计实务 ( 开卷考试 )+ 运用会计 财务 税收知识的综合运用能力写论文, 高级会计师资格证在全国范围内 3 年有效 3. 报名条件 (1) 符合基本报名条件 + 会计从业资格证 (2) 学历要求助理会计师 : 高中以上会计师 : 专科 5 年 ( 从事会计工作 ) 本科 4 年双学位 2 年硕士 1 年博士 0 年 4. 对于参加全国统一考试取得经济 统计 审计专业技术资格初 中级人员在具备基本条件后, 可直接报名参加上一级别会计专业技术资格考试 5. 会计专业技术资格证书印制 : 由国家财政部门和人事部门共同印制颁发 : 省级人事部门 6. 在考试期有违法违纪行为活动假学历 假证书获得报名资格, 一经发现 2 年内不得报考 7. 参加全国统一考试取得会计师资格, 单位应该直接聘任会计师职务六. 会计工作岗位设臵 1. 会计工作岗位可以 (1) 一人一岗 (2) 一人多岗 (3) 一岗多人 2. 出纳人员不得兼管审核, 会计档案保管和收入 费用 债权债务账目的登记工作 3. 对会计人员要有计划的进行轮岗, 目的是熟悉业务提高业务素质 4. 会计工作岗位包括总会计师 会计机构负责人 出纳 稽核 工资核算 成本费用核算 总账 财务报告编制 会计电算化等 5. 不属于会计岗位会计机构外部保管会计档案 医院门诊收费员 药房记账员 商场收费员等单位内部审计 政府审计 社会审计 6. 总会计师是主管本单位会计工作的行政领导, 协助单位主要行政领导工作, 直接对单位主要行政领导负责 (1) 设臵范围 : 国有大中型企业 国有资产占主导地位或控股地位的企业必须设臵总会计师 其他单位 可根据需要设臵 (2) 凡是设臵总会计师的单位, 不得再设臵副总会计师 (3) 权限 1 主管审批财务收支工作一般收支 授权会计机构负责人审批重大收支 总会计师或单位主要行政领导审批 2 签署预算 财务收支计划 成本费用计划 会计决算报表 信贷计划等 四川华图地址 : 成都市锦江区东大街紫东楼段 35 号明宇金融广场 楼咨询电话 :

15 3 会计人员任用 晋升 调动 奖惩事先征求总会计师意见 4 任免程序 : 由本单位负责人提名, 报政府主管部门任命或聘任, 免职程序与任命程序相同七. 会计人员回避制度 1. 概念 : 为了保证执法或执业的公正性, 对可能影响执法工作的人员实行职务回避或业务回避的一种制度 2. 国家公务员之间有夫妻关系 直系血亲关系三代以内旁系血亲关系近姻亲关系 不得在其中一方担任领导的机关从事的工作有 监察 审计 人事 财务 3. 国家机关 国有企业 事业单位任用会计人员应当实行回避制度 4. 凡是应当实行回避制度的单位, 单位负责人的直系亲属不得担任会计机构负责人 会计主管人员会计机构负责人会会计主管人员的直系亲属不得担任出纳工作八. 会计人员工作交接 1. 原因 : 调动 离职 因病暂时不能工作 2. 办理程序 (1) 提出书面申请, 经单位负责人签字同意 (2) 做好交接前准备工作 1 以受理的经济业务要编制记账凭证, 登记会计账簿并在在最后一笔余额处加盖印章 2 未了是想写出书面说明 (3) 编制移交清册一式三份 (4) 专人监交 一般会计人员 监交 会计机构负责人或会计主管监交 单位负责人 会计机构负责人或会计主管 (5) 移交点收 (6) 在移交清册上签名并盖章 : 移交人 接交人 监交人 (7) 移交清册分为 : 移交人一份, 接交人一份, 存档一份 3. 移交人要对已经移交的会计资料真实性 完整性承担法律责任 4. 接交人只能沿用旧帐, 不得另立新账第 6 节法律责任一. 法律责任 1. 概念 : 指违反法律规定的行为应当承担的法律后果, 也是对违法者的一种制裁 2. 法律责任种类 1 行政责任 : 由行政机关追究的一般违法行为行政处分 : 只适用于国家工作人员行政处罚 : 适用于自然人 2 刑事责任 : 由司法机关追究的犯罪行为主刑 : 只能独立适用不能附加适用附加刑 : 技能独立使用又能附加适用 3. 具体处罚种类 1 行政处分 : 警告 记过 记大过 降级 降职 撤职 留用查看 开除 (8 项 ) 2 行政处罚 : 警告 罚款 没收违法所得 没收非法财物 责令停产 停业 吊销 暂扣营业执照或许可证 行政拘留 3 主刑 : 管制 拘役 有期徒刑 无期徒刑 死刑 4 附加刑 : 罚金 剥夺政治权利 没收财产 驱逐出境 ( 外国人 ) 4. 法律尊虚的原则 : 一事不再罚 的原则 5. 违反会计法律制度规定承担法律责任人的种类 四川华图地址 : 成都市锦江区东大街紫东楼段 35 号明宇金融广场 1514 楼咨询电话 :

16 1 责令限期改正 2 罚款 3 依法给予行政处分 4 吊销会计从业资格证 5 依法追究刑事责任 6. 行政责任和刑事责任区别 (3 个不同 ) 1 追究的违法行为不同 2 追究的机关不同 3 承担的法律后果不同二. 违反会计法律制度规定应承担的法律责任 ( 一 )10 种违反会计核算规则的行为 1. 不依法设账 2. 私设账 3. 未按照规定填制 取得原始凭证 4. 以未经审核的会计凭证登记会计账簿 5. 随意变更会计处理办法 6. 财务会计报告编制依据不一致 7. 未按照规定使用会计记录文字和记账本位币 8. 未按照规定保管会计资料, 致使会计资料毁损 灭失 9. 未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度 10. 任用会计人员不符合规定处罚 1. 不构成犯罪 1 必须由县级以上人民政府的财政部门责令限期改正 2 可以罚款责任单位 :3000 元 5 万元 会计法 责任人 :2000 元 2 万元规定 3 责任人属于国家工作人员, 还应依法给予行政处分 4 属于会计人员, 情节严重的吊销会计从业资格证 2. 构成犯罪, 依法追究刑事责任 ( 二 ) 严重的故意违反会计法律制度规定的行为 1. 伪造 变造会计凭证 会计账簿 2. 编制虚假的财务会计报告 3. 隐匿或故意销毁依法应保存的会计资料处罚 1. 不构成犯罪 1 必须由县级以上人民政府财政部门予以通报 2 可以罚款单位 :5000 元 10 万元 个人 :3000 元 5 万元 3 属于国际工作人员的还应当依法给予撤职 留用查看 开除的行政处罚 4 属于会计人员的吊销会计从业资格证构成犯罪的依法追究刑事责任 ( 三 ) 授意 指使 强令会计机构会计人员从事会计违法行为处罚 1. 不构成犯罪 1 个人处罚 : 万元 2 属于国家工作人员, 还应当依法给予降级 撤职 开除的行政处分 2. 构成犯罪 : 依法追究刑事责任 ( 四 ) 对认真执行 会计法 的会计人员实行打击报复 四川华图地址 : 成都市锦江区东大街紫东楼段 35 号明宇金融广场 1614 楼咨询电话 :

17 处罚 1. 不构成犯罪 : 属于国家工作人员应当依法给予行政处分 2. 构成犯法 : 打击报复会计人员罪 处 3 年以下有期徒刑或拘役 3. 对于受打击报复的会计人员应当采取补救措施 1 恢复名誉 2 恢复原职 3 恢复原有级别 ( 五 ) 财政部门以及行政部门的工作人员在实施会计监督管理工作中构成的职务犯罪 1. 顽忽职守 滥用职权罪 1 犯罪轻的 :3 年以下有期徒刑或拘役 2 犯罪重的 :3 7 年有期徒刑 2. 徇私舞弊罪 1 犯罪轻的 :5 年以下有期徒刑或拘役 2 犯罪重的 :5 10 年有期徒刑 3. 泄露国家秘密罪 1 犯罪轻的 :3 年以下徒刑或拘役 2 犯罪轻的 :3 7 年有期徒刑 4. 泄露商业秘密量刑视情节轻重, 参照玩忽职守 滥用职权罪或徇私舞弊罪进行处罚第 2 章支付结算法律制度第 1 节支付结算概念 1. 概念 : 只在社会经济活动中使用票据等支付结算方式进行支付结算方式进行货币给付及资金清算的行为 2. 主要功能 : 完成资金从一方当事人转移到另一方当事人 3. 支付结算方式 票据 汇兑 银行卡 委托收费 托收承付 1 票据包括 : 银行汇票 商业汇票 银行本票 支票 2 银行卡信用卡 : 最长透支期限 60 天普通卡 : 最高透支额不得超过 5000 元金卡 : 最高透支额不得超过 1 万元银行计息卡 : 借记卡 准贷记卡 ( 不含储蓄值卡 ) 3 托收承付 : 专门用于实际发生的商品交易 ( 在银行办理 ) 其他起点金额 :1 万元新华书店起点金额 :1 千元 4. 支付结算管理办法 实施时间 :1997 年 12 月 1 日 5. 办理支付计算主体 : 单位 个人 银行 城市信用社 农村信用社 (1) 其中银行是办理支付结算的中介机构 (2) 个体工商户办理支付结算业务纳入单位银行结算账户管理二. 办理支付结算应符合的要求 1. 必须使用按中国人名银行统一规定印制的票据和结算凭证 2. 按规定开立, 使用账户 四川华图地址 : 成都市锦江区东大街紫东楼段 35 号明宇金融广场 1714 楼咨询电话 :

18 3. 填写票据和结算凭证应当规范 4. 票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实, 不得伪造 变造 签章为签名 签章或签名加盖章 5. 票据和结算凭证的金额 日期 收款人名称 出票不得更正, 更正无效, 银行不予受理 6. 大小金额必须一致 7. 交验个人有效身份证件 (8 项 ): 身份证 士兵证 护照 军官证 文职干部证 港澳台同胞回乡证 警官证 户口本 8. 银行以善意且符合正常操作程序审查票据和结算凭证, 未发现异常而支付款项的, 银行不再承担付款责任 9. 银行应为储户保密, 除国家法律 法规另有规定外, 银行不得为任何单位或个人查询 冻结 扣款, 不得随意停止单位 个人存款账户正常收付活动三. 填写票据和结算凭证应符合的要求 1. 中文大写金额数字应使用正楷或行书填写, 使用繁体字书写也应受理 2. 中文大写金额前应标明 人民币 字样, 大写金额数字应紧接 人民币 字样填写, 不得留有空白 3. 票据的出票日期必须中文大写, 1 月 2 月 10 月前面应加 零 1 9 日 10 日 20 日 30 日前面应加 零 4. 大写出票日期未按规范要求填写银行可予以受理, 但由此造成损失的, 由出票人自行承担责任 5. 大写金额数字的书写 1 到分为止, 不加 整 2 到角为止, 可加可不加 整 3 到元为止, 必须加 整 4 数字中间出现 零 时, 无空位不加 零 连续空位只加一个 零 不连续空位, 空几位加几个 零 四. 支付结算原则 1. 恪守信用, 履约款的原则 2. 谁的钱进谁的帐, 由谁支配 3. 银行不垫款原则第 2 节银行结算账户一. 银行结算账户概述 1. 概念 : 指存款人在经办银行开立的, 可办理 1 资金收付结算业务 2 人民币业务 ( 也是银行结算账户的特点 ) 3 活期存款账户 2. 银行结算账户的种类 (1) 按存款人不同分为 单位银行存款账户 个人银行存款账户 1 单位银行存款账户 A. 按单位名称开立 B. 个体工商户按营业执照字号或经营者姓名开立 2 个人银行存款账户 A. 以自然人身份证上的姓名开立 B. 个人在邮局 储蓄机构开立的银行卡纳入个人银行结算账户管理 (2) 单位银行结算账户按用途不同分为 1 基本存款账户 : 主要账户, 只能开立一个, 可以转账 存取现金 四川华图地址 : 成都市锦江区东大街紫东楼段 35 号明宇金融广场 1814 楼咨询电话 :

19 2 一般存款账户 : 可以开立多个, 转账 缴存现金, 不能支取现金 3 专用存款账户 : 资金有特定用途开立的账户 4 临时存款账户 : 因临时需要开立的, 可开多个, 有效期最长不超过 2 年 (3) 按开户地不同分为本地账户 异地账户 3. 银行结算账户核准制和备案制 备案制 备案制 备案制 ( 私营 ) 非预算 注册验资 基本存款账户 一般存款账户 专用存款账户 临时存款账户 中国人民银行 ( 机关事业单位 ) 预算 户核准制 核准制 ( 当地注册异地 ) 设立临时机构 核准制 备案制 个人存款账户 4. 银行结算账户原则 (1) 自主选择开户银行的原则 (2) 一个基本存款账户原则 (3) 银行为储户保密原则 (4) 守法原则二. 银行结算账户的开立 变更和撤销 ( 一 ) 开立 1. 注册地 住所地 异地 2. 办理程序一般存款账户 3 个工作日内通知基本存款账户 5 个工作日内备案 自受理起 5 个工作日内核实 2 个工作日内答复 人民银行 3. 公式 :5-2=3 4. 开立单位银行结算账户, 自正式开立之日起 3 个工作日之后方可使用该账户办理资金收付结算业务 5. 开立个人银行结算账户, 开立当日即可办理业务 ( 二 ) 变更 1. 变更原因 1 单位名称发生变化 2 单位负责人发生变化 3( 单位负责人 ) 住址 4 其他原因 ( 不包括改变开户银行及账号 ) 2. 办理程序 : 自发生变更之日起 5 工作日内向所有的开户银行提出变更申请, 银行直接办理变更手续并于 2 个工作日通知人民银行 ( 三 ) 撤销 1. 撤销的原因 1 解散 关闭 宣告破产 2 被注销 吊销营业执照 3 因迁址需要改变开户银行 4 其他原因 四川华图地址 : 成都市锦江区东大街紫东楼段 35 号明宇金融广场 1914 楼咨询电话 :

20 2 2. 办理程序 人民银行 存款人 15 提出撤户申请个工作日内 基本存款账户 2 其他存款账户 2 2 个工作日内通知 个 工 3( 得到基本账户银行通知后 )2 个工作日内作 ( 通知存款人 ) 日内 4( 得到通知后 )3 个工作日内办理其他银行撤户手续报告 3. 公式 :3+2=5 4. 如果超过 3 个工作日存款人不主动办理其他存款账户撤户手续的, 其他存款账户的银行有权停止该账户对外收付一切活动 5. 企业尚欠银行债务的, 即使主体资格终止, 也不得申请撤销该账户 6. 企业开立银行账户超过一年未使用, 银行定期进行清理, 自发出通知之日起 30 日内未主动办理销户手续的, 银行视同自愿销户, 为划转的款项列入久悬未取专用账户管理三.5 个账户开立是需提供的证明文件及使用注意事项 ( 一 ) 基本存款账户 1. 概念 : 办理日常转账 现金收付 支取工资奖金的账户 2. 开立资格 1 依法独立享有民事权利和承担民事义务的法人企业和其他组织 2 具有独立核算资格的非法人企业 (eg: 机关事业单位 外国驻华机构 个体工商户 单位独立核算的食堂 招待所 幼儿园等 ) 3. 提供的证明文件 1 企业法人企业法人营业执照正本 2 非法人企业企业营业执照正本 3 个体工商户个体工商户营业执照正本 4 军队军级证明, 武警武警总队 ( 财务部门 ) 证明 5 社会团体登记证书 6 外地常设机构驻在地主管部门的批文 7 从事生产经营活动纳税人还需要提供税务登记证 ( 二 ) 一般存款账户 1. 概念 : 办理借款转存 借款归还的账户, 该账户可办理现金缴存, 但不能办理现金支取 2. 开立所需要的证明文件 1 开立基本账户规定的证明文件 2 基本存款账户开户登记证 3 因向银行借款需要, 应出具借款合同 4 有关证明 ( 三 ). 专用存款账户 1. 概念 : 资金有特定用途开立的账户 2. 使用范围 1 单位卡账户资金必须由基本存款账户转账存入, 该账户不得办理现金支付收付业务 2 财政 证券 期货 信托基金账户不得支取现金 3 基本建设基金 更新改造 房地产开发 金融机构存放同业资金账户支取现金账户现金应根据国家现金管理规定审查批准 4 粮 棉 油 社会保障 住房 党团工会经费基金账户支取现金按照国家现金管理的规定办理 5 收入汇缴账户只收不付, 不得支取现金 6 业务支出账户只付不收, 现金支取按照国家现金管理规定办理 四川华图地址 : 成都市锦江区东大街紫东楼段 35 号明宇金融广场 2014 楼咨询电话 :

21 ( 四 ) 临时存款账户 1. 概念 : 因临时需要开立 2. 适用范围 1 设立临时机构 2 异地临时经营活动 3 注册资金 : 在验资期间只收不付, 汇缴人与出资人的名称一致 3. 所需证明文件 1 临时机构出具驻在地主管部门的批文 2 异地施工及安装单位出具营业执照正本, 安装合同或许可证 + 基本账户开户登记证 3 异地从事临时经营活动出具营业执照正本或工商部门的批文 + 开户登记证 4 注册验资资金应出具企业名称预先核准通知书或批文 ( 五 ) 个人银行结算账户 1. 概念 : 是自然人因投资 消费 结算需要而开立, 可办理转账收付和现金存取业务的账户 2. 三项功能 1 活期储蓄功能 2 转账结算功能 3 信用支付功能 3. 凡是个人合法所得可以从单位账户转入个人账户 1 工资 奖金收入 2 个人债权或产权转让收益 3 个人贷款转存 4 继承 赠予款项等 4. 注意事项 1 从单位账户划入的款项, 每笔超过 5 万元应向银行提供付款依据 2 划入款项超过个人所得起征点的, 税收代扣单位应向银行提供完税证明 3 储蓄账户仅限于办理现金存取业务, 不得办理转账结算 4 自然人可根据需要申请开立个人账户, 也可以在开立的储蓄账户中选择并向开户银行申请确认为个人银行结算账户四. 异地银行结算账户 1. 可以在异地开立账户有 1 基本存款账户 2 一般存款账户 3 专用存款账户 4 临时存款账户 5 个人银行存款账户 2. 基本存款账户无论本地 异地只能开立一个 3. 在异地开立一般 专用银行存款账户除提供出相应证明 + 开户登记证第 3 节票据结算一. 票据概述 1. 概念 : 由出票人签发, 可以约定自己或委托他人在见票时或指定日期无条件支付票面金额并可转让的有价证券 2. 票据种类 使用范围 有效期限 银行汇票 : 同城 异地 1 个月 商业汇票 : 同城 异地 最长不超过 6 个月 银行本票 : 同城 2 个月 支 票 : 同城 10 天 3. 银行汇票 银行本票 支票属于定期付款的票据 商业汇票是定日付款, 需距到期日起提前 10 天提示银行付款 四川华图地址 : 成都市锦江区东大街紫东楼段 35 号明宇金融广场 2114 楼咨询电话 :

22 4. 票据法 实施时间 :1996 年 1 月 1 日 5. 票据职能 : 信用 支付 汇兑 结算 6. 票据功能 : 信用 支付 汇兑 结算 融资 7. 票据特征 : (1) 已支付一定金额为目的 (2) 票据与票据权利不可分割 (3) 约定自己或委托他人支付, 自行支付的是本票, 委托他人支付的是汇票和支票 (4) 无条件支付票面金额 (5) 可转让的有价证券 : 支付转让和背书转让 (6) 标明 现金 字样的银行汇票, 银行本票, 支票不得背书转让二. 票据当事人的分类基本当事人 : 指票据在做成和交付时一定会同时出现的当事人 包括 : 出票人 收款人 付款人 ( 必要主体 ) 非基本当事人 : 后加入票据关系而享有票据权力和义务的当事人 包括 : 背书人 被背书人 承兑人 保证人 2. 只有基本当事人一定会同时出现在每一张票据上, 非基本当事人是否出现完全取决于相应的票据行为是否发生 3. 票据行为 ; 出票 背书 承兑 保证 4. 票据 7 种当事人 1 出票人 : 依法定方式签发票据并将票据交付给收款人 2 收款人 : 指票据到期后有权收取票据所载金额的人, 又称票据权利人 3 付款人 : 指出票人委托付款或自行承担付款责任的人 4 承兑人 : 指接受汇票出票人的付款委托同意承担支付票款义务的人, 又称汇票主债务人 5 背书人 : 指在转让票据时, 在票据背面签字或盖章并将该票据支付给受让人的票据收款人或持有人 6 被背书人 : 指被记名受让票据或接受票据转让的人 7 保证人 : 指为票据债务提供担保的人, 由票据债务人以外的人担当三. 票据签章 1. 票据签章是票据行为生效的重要条件 2.6 种行为生效的签章 1 签发票据时出票人签章 2 转让票据时背书人签章 3 票据承兑时承兑人签章 4 票据保证时保证人签章 5 票据代理时代理人签章 6 持票人行使票据权力时持票人签章 3. 出票人在票据上的签章不符合规定票据无效 4. 在出票人之后签章的人不符合规定, 本身签章无效但不影响其前手符合规定签章的有效性四. 票据记载事项 1. 概念 : 在票据记载相关内容的行为 2. 票据记载事项分三种 (1) 绝对记载事项 : 按规定必须记载, 如不记载票据无效的事项 (6 项 ) 1 标明 支票 银行本票 银行汇票 字样等 2 出票日期 3 大小写金额 4 收款人名称 5 付款人名称 四川华图地址 : 成都市锦江区东大街紫东楼段 35 号明宇金融广场 2214 楼咨询电话 :

23 6 签章 (2) 相对记载事项 : 按规定应当记载, 但未记载票据仍然有效的事项如 : 票据的有限期限 票据的出票地 付款地等 (3) 任意记载事项 : 不强迫记载, 可以任意选择, 记载则产生票据效力, 不记载也不影响票据效力的事项如 : 不得转让 限额 1000 元等 3. 票据记载事项必须是法定记载事项才产生票据效力五. 票据丧失 1. 概念 : 票据因遗失 灭失 被盗使票据脱离票据权利人 2. 分类 : 绝对丧失 相对丧失 3. 丧失后采取的补救措施 (1) 挂失止付 : 暂时的应急措施, 不是必经措施 (2) 公示催告 (3) 普通诉讼票据丧失后不必申请挂失止付, 可直接采取公示催告或普通诉讼的方式进行补救 4. 只有确定真正票据权利人的票据丧失才能挂失止付如 : 支票 商业汇票 标明 现金 字样的银行汇票 银行本票可以挂失止付 5. 采取补救措施必须具备的条件 (1) 必须是真正的票据权利人 (2) 必须有票据丧失的事实 (3) 必须是未获付款的有效票据六. 银行汇票 1. 概念 : 有银行签发, 有银行在见票时按照实际结算金额无条件支付的票据 2. 应用范围 : 单位 个人各种款项结算都可以使用 3. 一式两联 : 银行汇票 解讫通知缺少任何一联, 银行不予受理 4. 银行汇票绝对记载事项 (7 项 ) (1) 标明 银行汇票 字样 (2) 无条件支付的承诺 (3) 出票日期 (4) 金额 (5) 收款人名称 (6) 付款人名称 (7) 签章 5. 银行汇票签章银行汇票专用章 法人名章或授权经办人名章 ( 银行法人或银行工作人员 ) 6. 银行汇票出票金额不得手工填写, 必须使用压数机压印 7. 用于结算时, 实际结算金额和多余金额可以手工填写 8. 银行汇票的实际结算金额不得更改, 不得大于出票金额, 否则汇票无效 9. 银行汇票背书转让, 要以不超过出票金额的实际金额为准 10. 银行汇票用于提示付款时, 应在汇票背面 持票人向银行提示付款签章处 签章 11. 票据权利时效 1 银行汇票 2 年 2 商业汇票 2 年 3 银行本票 2 年 4 支 票 6 个月 七. 支票 1. 概念 : 由出票人签发, 由委托办理支票业务的银行在见票时无条件支付的票据 四川华图地址 : 成都市锦江区东大街紫东楼段 35 号明宇金融广场 2314 楼咨询电话 :

24 2. 支票的分类 (1) 现金支票 : 提取现金, 不能转账, 也不得背书转让 (2) 转账支票 : 能转账 背书转让 不能提取现金 (3) 普通支票 : 技能转账又能提取现金 3. 支票有两项内容可以授权补记, 未补记前不得提示付款 不得背书转让 1 金额 2 收款人名称 4. 支票绝对记载事项 (1) 标记 支票 字样 (2) 无条件支付的承诺 (3) 出票日期 (4) 金额 (5) 付款人名称 (6) 签章 5. 预留银行签章 是银行审核支票的重要依据 6. 出票人不得签发空头支票 密码错误支票与 预留银行签章 不符的支票 7. 如签发以上任意之一, 银行应予退票并按票面金额处以 5% 但不低于 1000 元的罚款 8. 持票人还有权要求出票人赔偿票面金额 2% 的赔偿金 9. 持现金支票向银行提示付款, 应在支票背面 收款人签章处 签章 10. 持转账支票向银行提示付款, 应在支票背面 背书人签章处 签章 11. 如果出票人的账户足以支付票面金额, 银行应于见票当日足额付款 ( 开户行 ) 第 3 章税收征收管理法律制度第 1 节税务管理一. 税务管理 1. 概念 : 是指税务机关为了贯彻税收制度 协调跟企业的征税关系而开展的一项有目的的活动 2. 包括 : 税务登记 发票管理纳税申报 二. 税务登记 1. 概念 : 是指税务机关对从事生产经营活动纳税人进行登记管理的一项法定制度 2. 税务登记内容以及办理时间 (1) 开业登记 30 日 (2) 变更登记 30 日 (3) 注销登记 15 日 (4) 停业复业登记之前 (5) 外出经营报验登记之前 3. 办理税务登记的范围凡是有应税收入 应税财产或应税行为的纳税人除去只缴纳个人所得税 只缴纳车 船使用税临时取得收入 4. 纳税人 : 负有纳税义务的单位或个人 5. 扣缴义务人 : 负有代扣代缴或代收代缴义务的单位或个人 6. 扣缴义务人到税务机关领取扣缴税款凭证的时间发生扣缴义务时 7. 办理五项登记需提供的证明材料及注意事项 (1) 开业登记 1 需提供的证明材料 营业执照 合同章程或协议 四川华图地址 : 成都市锦江区东大街紫东楼段 35 号明宇金融广场 2414 楼咨询电话 :

25 法定代表人身份证组织机构代码证其他 2 税务机关要自正式受理开业资料之日起 30 日内审核发给税务登记证 3 要将全部银行账号向税务机关报告 4 纳税人是个人的在办理纳税申报时税务机关应登录姓名 性别 身份证号码 家庭住址 职业等个人相关信息 2. 变更登记 1 一般纳税人变为小规模纳税人需办理变更登记需提供的证明材料 A. 一般纳税人申请认定表原件 B. 税务登记证正 副本原件 C. 税务登记表原件 D. 其他 2 涉及税务登记证内容发生变化的, 税务机关应收回旧证, 按变更后内容重新打印, 核发新证 (3) 注销登记 1 企业因解散 关闭或破产等自身原因而终止业务活动的, 可以在主体资格被终止之日起 15 日内先办理税务登记的注销, 然后在办理工商营业执照的注销 2 企业因违法违纪行为别吊销或注销营业执照的, 必须在 15 日内办理税务登记的注销 3 企业在办理注销税务登记过程中要填写 注销税务登记申请表 同时要补缴税款 滞纳金 罚款 缴销发票 发票领购簿 交会税务登记证正 副本 (4) 停业 复业登记 1 实行定期定额缴纳方式的纳税人在停业 复业之前需要办理停业 复业登记 2 企业停业期满未按期复业又不办理延长停业的, 税务机关就要视为已恢复营业, 实施正常的税收征收管理 (5) 外出经营报验登记外出经营之前要到当地主管税务机关开具 外出经营税收管理证明 持证明到经营地税务主管机关办理落户, 然后可在经营地税务主管机关购买发票 纳税申报 缴纳税款三. 发票管理 1. 发票 : 指在社会经济活动中销售商品 提供劳务开具收取的收付款凭证 2. 税务机关是发票主管机关, 负责发票印制 领购 缴销 管理等 3. 发票的特征 :1 确定经济业务发生的法定凭证 2 会计核算的原始依据 3 是税务稽查的重要依据合法性 真实性 时效性 传递性 共享性 4. 发票种类 1 增值税专用发票 : 专门用于销售货物或提供加工 修理 修配劳务使用的发票 仅限一般纳税人使用联次记账联 发票联抵扣联 2 普通发票 : 限于营业税纳税人 小规模纳税人 一般纳税人开具的发票 分为 联次 行业发票 : 限于某一行业开具 如 : 工业产品销售统一发票, 商业批发 零售统一发票专用发票 : 限于某一项目开具如 : 广告费用结算专用发票, 商品房销售专用发票 存根联发票联 ( 发票的基本联次 ) 四川华图 地址 : 成都市锦江区东大街紫东楼段 35 号明宇金融广场 2514 楼咨询电话 :

26 记账联 3 专业发票 : 全国通用, 全国统一版面如 : 火车票, 飞机票, 邮票, 金融保险机构收费凭证, 国有公路, 航空, 航海, 运输票据等 5. 发票的种类 印制 防伪标志 全国统一发票监制章设计 制作权限 10 项规定 (1) 发票的种类由省级以上税务机关确定 (2) 全国范围内统一样式的发票, 由国家税务总局确定 (3) 在省 自治区 直辖市范围内统一样式的发票, 由省级税务机关确定 (4) 增值税专用发票由国务院税务主管部门指定的企业印制 (5) 其他发票分别由省 自治区 直辖市国家税务局 地方税务局指定的企业印制 (6) 发票防伪专用品由国家税务总局指定的企业生产 (7) 全国统一发票监制章的样式和发票版面印刷要求由国家税务总局规定 (8) 发票监制章由省 自治区 直辖市国家税务局 地方税务局制作 (9) 全国统一发票监制章是税务机关管理发票的法定标志 (10) 发票实行不定期换版制度 6. 发票开具要求 (1) 对外发生经营业务, 收款方应向付款方开具发票, 但有些情况下付款方也可以向收款方开具发票 (2) 只有发生经营业务 确认营业收入时才能开具发票, 未发生经营业务一律不得开具发票 (3) 按号顺序填开, 内容真实, 字迹清楚, 全部联次一次性复写或打印并在发票联和抵扣联加盖财务印章或者发票专用章 (4) 填写发票应当使用中文 (5) 使用电子计算机开具发票必须报主管税务机关批准 (6) 开具发票时限 地点应符合规定 (7) 不得转借 转让 代开发票, 未经税务机关批准, 不得拆本使用发票, 不得自行扩大专业发票使用范围 (8) 已开具的发票存根联和发票联登记簿应当保管 5 年四. 纳税申报 1. 概念 : 在规定的期限内就纳税事项向税务机关提供书面申报的法定手续 2. 申报对象纳税人 扣缴义务人享受减免税的纳税人临时取得收入的纳税人 3. 经税务机关批准可延期申报, 最长可延期 3 个月 4. 纳税申报方法 (1) 直接申报 ( 上门申报 ): 最直接 最传统 (2) 邮寄申报 : 以寄出地邮局邮戳日期为准 (3) 数据电文申报 ( 网上申报 ): 电子邮件 电传 传真 电子数据交换第 2 节税款征收一. 税款征收 : 是指税务机关将纳税人缴纳的税款组织入库的一系列活动 1. 税收征管法 实施时间 :2001 年 5 月 1 日 2. 税务管理是税款征收的前提税款征收是税收征收管理工作的中心环节 3. 税务机关按照国家法律 法规的规定征收的税款二. 税款征收方式 1. 查账征收 : 账册健全 生产稳定 可以先自行计算应纳税额, 待税务机关查账时再多退少补 适用于一般纳税人, 上市公司 2. 查定征收 : 账册不健全 生产不稳定, 可以查定产量或销售额, 按照适用的税率征收税款 适用 四川华图地址 : 成都市锦江区东大街紫东楼段 35 号明宇金融广场 2614 楼咨询电话 :

27 于小规模纳税人 3. 查验征收 : 对应税产品查验后征收并贴上完税凭证 适用于零星 分散的高税率产品 4. 定期定额征收 : 适用于可以不建账的小型纳税人 ( 个体工商户 ) 5. 代扣代缴 : 由支付款项的单位在支付款项时直接扣收税款的方式适用于个人所得税 不易控制 实行重点控制的方法 6. 代收代缴 : 由有经济业务往来的单位在收取款项时直接收取税款的方式适用于委托加工收取的消费税 不易控制 无法实行重点控制 7. 委托代征 : 税务机关核发 委托代征证书 以税务机关的名义代替税务机关征收零散税款的方式适用于车船使用税 8. 其他征收方式 :1 自计 自填 自缴 2 邮寄自报 3 自报核缴三. 企业有下列情形之一, 税务机关有权核定应纳税额 (7 种 ) 1. 不设账 2. 应设未设账 3. 擅自销毁账簿 4. 虽设账但账目混乱难以查账 5. 发生纳税义务为按期申报, 经税务机关责令限期申报, 逾期又未申报 6. 纳税依据偏低, 无正当理由 7. 为办理税务登记从事生产经营的纳税人和临时经营的纳税人第 4 章会计职业道德一. 职业道德 1. 职业道德是由于社会分工不同而产生的 2. 职业道德的概念 1 广义 : 从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则, 涵盖了从业人员与服务对象, 职业与职工, 职业与职业之间的关系 2 狭义 : 在一定职业活动中应遵循的, 体现一定职业特征的调整一定职业关系的职业行为准则和规范 四川华图地址 : 成都市锦江区东大街紫东楼段 35 号明宇金融广场 2714 楼咨询电话 :