第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理 第一节企业的主要经济业务 第二节资金筹集业务 第三节固定资产业务 第四节材料采购业务 第五节生产业务 第六节销售业务 第七节期间费用 第八节利润形成于分配业务
( 一 ) 利润的形成 利润是企业在一定会计期间的经营成果, 包括收入减去费用后的净额 直接计入当期损益的利得和损失等 A 利润是衡量企业经济效益高低的一项重要指标 B. 利润是指企业在一定会计期间的经济成果, 包括营业利润 利润总额 和净利润 2
( 一 ) 利润的形成 ( 一 ) 利润构成 1 营业利润 = 营业收入 - 营业成本 - 营业税金及附加 - 销售费用 - 管理费用 - 财务费用 - 资产减值损失 + 投资收益 ( 减损失 ) + 公允价值变动收益 ( 减损失 ) 营业收入 = 主营业务收入 + 其他业务收入营业成本 = 主营业务成本 + 其他业务成本 概括 三营 三费 两益 一减
( 一 ) 利润的形成 2 利润总额( 税前利润 )= 营业利润 + 营业外收入 - 营业外支出 3 净利润 = 利润总额 - 所得税费用 注意 增值税不影响企业的利润; 计入营业税金及附加的税费, 影响营业利润 ; 计入管理费用的税费 ( 房产税 ), 影响营业利润 ; 企业所得税, 不影响营业利润和利润总额, 但是影响净利润 利得可能通过营业外收入反映, 也有可能计入所有者权益, 如资本公积, 所以说利得的范围比营业外收入大 4
( 一 ) 利润的形成 例题 甲公司 2012 年有关损益类科目的年末余额如下 ( 该企业 年末一次结转损益类科目 ): 账户名称 结账前余额 ( 元 ) 借方贷方 主营业务收入 6 000 000 其他业务收入 700 000 公允价值变动损益 150 000 投资收益 600 000 营业外收入 50 000 5
( 一 ) 利润的形成 续表 账户名称 借方 主营业务成本 4 000 000 其他业务成本 400 000 营业税金及附加 80 000 销售费用 500 000 管理费用 770 000 财务费用 200 000 资产减值损失 100 000 营业外支出 250 000 所得税费用 300 000 结账前余额 ( 元 ) 贷方
( 一 ) 利润的形成 答案 营业利润 =(6 000 000+700 000)-(4 000 000+400 000)-80 000-500 000-770 000-200 000-100 000+150 000+600 000 =1 400 000( 元 ) 利润总额 =1 400 000+50 000-250 000=1 200 000( 元 ) 净利润 =1 200 000-300 000=900 000( 元 )
( 二 ) 账户设置 投资收益 所得税费用 本年利润 营业外收入 营业外支出 营业外收入非流动资产处置利得捐赠利得政府补助 营业外支出非流动资产处置损失捐赠支出非常损失 \ 罚款支出 ( 补充 : 债务重组的收入 ) ( 补充 : 债务重组的损失 ) 8
( 二 ) 账户设置 1 投资收益 账户属于损益类账户, 用以核算企业确认的投资收益或投资损失 贷方 : 登记实现的投资收益和期末转入 本年利润 账户的投资净损失 ; 借方 : 登记发生的投资损失和期末转入 本年利润 账户的投资净收益 期末结转后, 该账户无余额 9
( 二 ) 账户设置 多选题 下列会计科目中,( ) 属于损益类 A. 待处理财产损溢 B. 投资收益 C. 营业税金及附加 D. 所得税费用 10
( 二 ) 账户设置 答案 :BCD 解析 : 损益类科目, 是为核算 本年利润 服务的, 具体包括收入类科目 费用类科目 ; 在期末这类科目累计余额需转入 本年利润 账户, 结转后这些账户的余额应为零 A 选项 待处理财产损溢 属于资产类会计科目 投资收益 营业税金及附加 所得税费用属于损益类科目 故选 BCD 11
( 二 ) 账户设置 2 营业外收入 账户属于损益类账户 贷方 : 登记营业外收入的实现, 即营业外收入的增加额 ; 借方 : 登记会计期末转入 本年利润 账户的营业外收入额 期末结转后, 该账户无余额 12
( 二 ) 账户设置 3 营业外支出 账户属于损益类账户 借方 : 登记营业外支出的发生, 即营业外支出的增加额 ; 贷方 : 登记期末转入 本年利润 账户的营业外支出额 期末结转后, 该账户无余额
( 二 ) 账户设置 4 所得税费用 账户属于损益类账户, 用以核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用 借方 : 登记企业应计入当期损益的所得税 ; 贷方 : 登记企业期末转入 本年利润 账户的所得税 期末结转后, 该账户无余额
( 二 ) 账户设置 5 本年利润 账户属于所有者权益类账户, 用以核算企业当期实现的净利润 ( 或发生的净亏损 ) 企业期( 月 ) 末结转利润时, 应将各损益类账户的金额转入本账户, 结平各损益类账户 贷方 : 登记企业期 ( 月 ) 末转入的收入 ; 借方 : 登记企业期 ( 月 ) 末转入的主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 管理费用 财务费用 销售费用 营业外支出 投资损失和所得税费用等
( 二 ) 账户设置 余额如在贷方, 即为当期实现的净利润 ; 余额如在借方, 即为当期发生的净亏损 年度终了, 应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润 ( 或发生的净亏损 ), 转入 利润分配 未分配利润 账户贷方 ( 或借方 ), 结转后本账户无余额
( 三 ) 账户设置 1 利润总额形成的账务处理 例题 甲公司 2012 年有关损益类科目的年末余额如下 : 账户名称 结账前余额 ( 元 ) 借方贷方 主营业务收入 6 000 000 其他业务收入 700 000 公允价值变动损益 150 000 投资收益 600 000 营业外收入 50 000 17
续表 ( 三 ) 账户设置 账户名称 借方 主营业务成本 4 000 000 其他业务成本 400 000 营业税金及附加 80 000 销售费用 500 000 管理费用 770 000 财务费用 200 000 资产减值损失 100 000 营业外支出 250 000 所得税费用 0 结账前余额 ( 元 ) 贷方
( 三 ) 账户设置
( 三 ) 账户设置 (1) 结转各项收入 利得类科目 : 借 : 主营业务收入 6 000 000 其他业务收入 700 000 公允价值变动损益 150 000 投资收益 600 000 营业外收入 50 000 贷 : 本年利润 7 500 000
( 三 ) 账户设置 (2) 结转各项费用 损失类科目 : 借 : 本年利润 6 300 000 贷 : 主营业务成本 4 000 000 其他业务成本 400 000 营业税金及附加 80 000 销售费用 500 000 管理费用 770 000 财务费用 200 000 资产减值损失 100 000 营业外支出 250 000
( 三 ) 账户设置 该公司的利润总额为 利润总额 =7500000-6300000=1200000( 元 ) ( 二 ) 所得税的账务处理 = 净利润形成的账务处理 1 所得税的计算 应交所得税额 = 应纳税所得额 所得税税率 2 账务处理 (1) 确认应交所得税 : =1200000*25%=300000 借 : 所得税费用 250 000 贷 : 应交税费 应交所得税 250 000
( 三 ) 账户设置 (2) 实际上交所得税时 : 借 : 应交税费 应交所得税 250 000 贷 : 银行存款 250 000 (3) 将所得税费用结转计入 本年利润 账户 : 借 : 本年利润 250 000 贷 : 所得税费用 250 000
二 利润分配的账务处理 ( 一 ) 利润分配的顺序 ( 一 ) 利润分配的顺序 1 计算可供分配的利润企业在利润分配前, 应根据本年净利润 ( 或亏损 ) 与年初未分配利润 ( 或亏损 ) 其他转入的金额( 如盈余公积弥补的亏损 ) 等项目, 计算可供分配的利润, 即 : 可供分配的利润 = 净利润 ( 或亏损 )+ 年初未分配利润 - 弥补以前年度的亏损 + 其他转入的金额
二 利润分配的账务处理 ( 一 ) 利润分配的顺序 1 计算可供分配的利润 例题 公司年初未分配利润为 10 万元, 本年实现净利润 200 万元 可供分配的利润 =10+200=210( 万元 ) 例题 公司年初未分配利润为 -10 万元, 本年实现净利润 200 万元 可供分配的利润 =(-10)+200=190( 万元 ) 可供分配利润为正数 ( 累计盈利 ), 进行分配 例题 公司年初未分配利润为-310 万元, 本年实现净利润 200 万元 可供分配利润为负数 ( 即累计亏损 ), 不进行分配 25
二 利润分配的账务处理 ( 一 ) 利润分配的顺序 2 提取法定盈余公积按照 公司法 的有关规定, 公司应当按照当年净利润 ( 抵减年初累计亏损后 ) 的 10% 提取法定盈余公积, 提取的法定盈余公积累计额超过注册资本 50% 以上的, 可以不再提取
二 利润分配的账务处理 ( 一 ) 利润分配的顺序 3 提取任意盈余公积公司提取法定盈余公积后, 经股东会或者股东大会决议, 还可以从净利润中提取任意盈余公积 4 向投资者分配利润( 或股利 ) 企业可供分配的利润扣除提取的盈余公积后, 形成可供投资者分配的利润, 即 : 可供投资者分配的利润 = 可供分配的利润 - 提取的盈余公积
二 利润分配的账务处理 ( 一 ) 利润分配的顺序 例题 单选题 某企业年初未分配利润为 100 万元, 本年净利润为 1 000 万元, 按 10% 计提法定盈余公积, 按 5% 计提任意盈余公积, 宣告发放现金股利为 80 万元, 该企业期末未分配利润为 ( ) 万元 A.855 B.867 C.870 D.874 28
二 利润分配的账务处理 ( 一 ) 利润分配的顺序 正确答案 C 答案解析 企业期末未分配利润 =[100+1 000-1 000 10% - 1 000 5%-80] =870( 万元 )
二 利润分配的账务处理 ( 二 ) 账户设置 1 利润分配 账户 利润分配 账户属于所有者权益类账户, 用以核算企业利润的分配 ( 或亏损的弥补 ) 和历年分配 ( 或弥补 ) 后的余额 借方 : 登记实际分配的利润额, 包括提取的盈余公积和分配给投资者的利润, 以及年末从 本年利润 账户转入的全年发生的净亏损 ; 贷方 : 登记用盈余公积弥补的亏损额等其他转入数, 以及年末从 本年利润 账户转入的全年实现的净利润
二 利润分配的账务处理 ( 二 ) 账户设置 贷方余额 : 为历年累积的未分配利润 ( 即可供以后年度分配的利润 ); 借方余额 : 为历年累积的未弥补亏损 ( 即留待以后年度弥补的亏损 ) 该账户应当分别 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 转作股本的股利 盈余公积补亏 和 未分配利润 等进行明细核算 年末, 应将 利润分配 账户下的其他明细账户的余额转入 未分配利润 明细账户, 结转后, 除 未分配利润 明细账户可能有余额外, 其他各个明细账户均无余额 通过例题理解
二 利润分配的账务处理 ( 二 ) 账户设置 2 盈余公积 账户 盈余公积 账户属于所有者权益类账户, 用以核算企业从净利润中提取的盈余公积 贷方 : 登记提取的盈余公积, 即盈余公积的增加额 ; 借方 : 登记实际使用的盈余公积, 即盈余公积的减少额 期末余额 : 在贷方, 反映企业结余的盈余公积 该账户应当分别 法定盈余公积 任意盈余公积 进行明细核算 32
二 利润分配的账务处理 ( 二 ) 账户设置 3 应付股利 账户 应付股利 账户属于负债类账户, 用以核算企业分配的现金股利或利润 贷方 : 登记应付给投资者股利或利润的增加额 ; 借方 : 登记实际支付给投资者的股利或利润, 即应付股利的减少额 期末余额 : 在贷方, 反映企业应付未付的现金股利或利润 33
二 利润分配的账务处理 ( 三 ) 账务处理 例题 D 股份有限公司年初未分配利润为 10 万元, 本年实现净利 润 120 万元, 提取法定盈余公积 12 万元, 宣告发放现金股利 80 万元 1 净利润转入利润分配 ( 本年利润的结转 ) 借 : 本年利润 120 贷 : 利润分配 未分配利润 120 如发生亏损, 做相反会计处理 所有者权益内部一增一减
二 利润分配的账务处理 ( 三 ) 账务处理 2 利润分配: 提取法定盈余公积 宣告发放现金股利借 : 利润分配 ( 去向 ) 贷 :( 结果 ) 借 : 利润分配 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积贷 : 盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积
二 利润分配的账务处理 ( 三 ) 账务处理 3 向投资者分配利润或者股利 宣告发放时 借 : 利润分配 应付现金股利贷 : 应付股利 支付现金股利时 借 : 应付股利贷 : 银行存款
二 利润分配的账务处理 ( 三 ) 账务处理 4 盈余公积补亏( 了解 ) 企业发生的亏损, 除用当年实现的净利润弥补外, 还可使用累积的盈余公积弥补 以盈余公积弥补亏损时 : 借 : 盈余公积贷 : 利润分配 盈余公积补亏
二 利润分配的账务处理 ( 三 ) 账务处理 5 企业未分配利润的形成 利润分配内部明细科目结转 38
二 利润分配的账务处理 ( 三 ) 账务处理 借 : 利润分配 未分配利润贷 : 利润分配 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利
二 利润分配的账务处理 ( 三 ) 账务处理 结转后, 利润分配 科目中除 未分配利润 明细科目外, 所属其他明细科目无余额 未分配利润 明细科目 : 余额在贷方, 表示累计未分配的利润 ; 余额在借方, 则表示累积未弥补的亏损
本章小结 第一节经济业务 1 掌握企业资金的循环与周转过程 第五章 第二节筹集资金第三节固定资产第四节材料采购第五节生产第六节销售第七节期间费用第八节利润及分配 2 掌握主要经济业务的会计科目 3 掌握主要经济业务的账务处理 4 掌握企业净利润的计算 5 掌握企业净利润的分配
42