一课教育会计从业会计基基础图表复习讲义 考点 3 会计对象 = 会计计核算和监督的内容 ( 资金运动 ) 资金运动阶段 资金投入 内容 债权人 + 投资者 供应阶段 : 采购材料设备 支付货款 资金运用 ( 循环和周转 ) 资金退出 生产阶段 : 支付工资 消耗材料 计提折旧 销售阶段 : 对外销售

Transcription

1 第一章总论 基本要求 1. 了解会计的概念 2. 了解会计对象 3. 了解会计目标 4. 了解会计准则体系 5. 了解会计的核算方法 6. 了解收付实现制 7. 熟悉会计的基本特征 8. 熟悉会计的基本职能 9. 掌握会计基本假设 10. 掌握权责发生制 11. 掌握会计信息质量量要求 考试内容 考点 1 会计的概念与基基本特征 概念 会计是以货币币为主要计量单位, 运用专门的方法, 核算和监督一个单单位经济活动的一种经济管理工工作 特征 ⑴ 会计是一一种经济管理活动 ⑵ 会计是一一个经济信息系统 ⑶ 会计以货货币作为主要计量单位 ⑷ 会计具有有核算和监督的基本职能 ⑸ 会计采用用一系列专门的方法 考点 2 会计的发展历程 1

2 一课教育会计从业会计基基础图表复习讲义 考点 3 会计对象 = 会计计核算和监督的内容 ( 资金运动 ) 资金运动阶段 资金投入 内容 债权人 + 投资者 供应阶段 : 采购材料设备 支付货款 资金运用 ( 循环和周转 ) 资金退出 生产阶段 : 支付工资 消耗材料 计提折旧 销售阶段 : 对外销售 收回货款 支付销售费用 偿还债务 缴纳税费 向所有者分配利润 考点 4 会计的基本职能 2

3 考点 5 核算和监督的关关系 核算 对特定主体的的经济活动进行确认 计量和报告 监督 对特定主体经经济活动和相关会计核算的真实性 合法性和合理性进行行监督检查 ( 事前监督 事中监监督和事后监督 ) 关系 相辅相成 辩证证统一 ⑴ 会计核算是是会计监督的基础, 没有会计核算所提供的各种信息, 会计监督就失去了依据 ⑵ 会计监督又又是会计核算质量的保障, 只有会计核算, 没有会计监督, 就难以保证会计核算所提供供信息的真实性和可靠性 考点 6 会计目标 考点 7 会计核算方法和和循环 方法 注意事项 ⑴ 填制和审核会计凭证 ⑵ 设置会计科目和账户 ⑶ 复式记账 ⑷ 登记会计账簿 ⑸ 成本计算 ⑹ 财产清查 会计核算的起点 ( 教材第六章内容 ) ( 教材第三章内容 ) 核心 ( 教材第四章内容 ) ( 教材第七章内容 ) 成本预测 成本分析不属于成本计算 ( 教材第五章内容 ) 不属于监督 ( 教材第九章内容 ) 3

4 一课教育会计从业会计基础图表复习讲义 ⑺ 编制财务会计报告 ( 教材第十章内容 ) 考点 8 会计基本假设 会计主体 ⑴ 空间范围, 即会计核算和监督的特定单位或组织 ⑵ 将特定主体的经济活动与该主体所有者 职工个人 与其他单位的的经济活动区别对待 ⑶ 会计主体与法律主体 ( 法人 ) 并非是对等的概念, 法人必然是会计主体, 但会计主体不一定是法人 ( 分公司 企业集团 企业基金 ) 持续经营 会计分期 货币计量 会计核算上所使用的一系列会计处理原则 会计处理方法都建立在会计主体持续经营的前提下 ⑴ 会计期间分为年度和中期 ; 中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间 ⑵ 会计期间分为年度 中期 : 半年度 季度和月度 年度 半年度 季度和月度均按公历起讫日期确定 ⑶ 由于会计分期, 才产生了本期与非本期的差别, 从而形成了权责发生制和收付实现制的区别 ⑴ 我国的会计核算应以人民币为记账本位币 ⑵ 业务收支以外币为主的企业, 也可以选择某种外币作为记账本位币, 但编制的财务会计报告应当折算为人民币 ⑶ 在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告, 应当折算为人民币 考点 9 会计基础 ⑴ 指收入 费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认的标准, 合理确 认当期损益的一种会计基础 ( 预收账款 ) ⑵ 在我国, 企业会计核算采用权责发生制 权责发生制 ⑴ 凡属于本期已经实现的收入 已经发生和应当负担的费用, 无论款项是否收付, 均应作为当期的收入与费用 ⑵ 凡不属于本期的收入和费用, 即使款项已经收付, 也不应作为当期的收入与费用 收付实现制 以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准, 与权责发生制相对应的一种会计 基础 考点 10 会计信息的质量要求 4

5 可靠性 ⑴ 以实际发发生的交易或者事项为依据进行确认 计量 ⑵ 在符合重重要性和成本效益原则的前提下, 保证会计信息的完整性 ⑶ 在财务报报告中的会计信息应当是真实 完整的 相关性 与财务报告告使用者的经济决策需要相关 可理解性可比性实质重于形式 提供的会计计信息应当清晰明了 简明扼要 ⑴ 提供的会会计信息应当相互可比 ⑵ 相同或者者相似的交易或者事项 : 同一企业不不同时期 : 一致的会计政策, 不得随意变更不同企业相相同会计期间 : 采用规定的会计政策, 确保会计信息口径径一致 相互可比按照交易或或者事项的经济实质进行会计确认 计量和报告, 不应仅仅以交易或者事 项的法律形式式为依据 重要性 谨慎性 及时性 ⑴ 对与会计计信息使用者决策有关的有用信息, 都予以充分披露 ⑵ 在不误导导会计信息使用者作出准确判断的前提下对财务报告中中提供的信息进行省略 ⑴ 不应高估估资产或者收益 低估负债或者费用 ⑵ 不允许企企业设置秘密准备及时进行确认认 计量和报告, 不得提前或者延后 考点 11 会计准则体系 会计准则是反映经济活动动 确认产权关系 规范收益分配的会计技术标准, 是生生成和提供会计信息的重要依据, 也是政府府调控经济活动 规范经济秩序和开展国际经济交往等的的重要手段 企业会计基本准则 企业会计具体准则 ⑴ 财务会计报告目标 ⑵ 会计基本假设 (4 个 ) ⑶ 会计基础 ( 权责发生制 ) ⑷ 会计信息质量要求 (8 个 ) ⑸ 会计要素 (6 个, 资产 负债 所有者权益 收入 费用用 利润 ) ⑹ 财务会计报告 ⑴ 一般业务准则 ⑵ 特殊业务准则 ⑶ 报告类准则 5

6 一课教育会计从业会计基础图表复习讲义 企业会计准则应用 指南 指导会计实务的操作性指南, 包括会计科目 主要账务处理 财务报表及 其格式 小企业会计准则 会计科目相对于企业会计准则简化 事业单位会计准则 ⑴ 收入实现制 ⑵ 会计要素划分为资产 负债 净资产 收入 支出 ⑶ 财务报表包括资产负债表 收入支出表和财政补助收入支出表 第二章会计要素与会计等式 基本要求 1. 熟悉会计要素的含义与特征 2. 掌握会计要素的确认条件与构成 3. 掌握常用的会计计量属性 4. 掌握会计等式的表现形式 5. 掌握基本经济业务的类型及其对会计等式的影响 考试内容 考点 1 会计要素的定义及分类 概念 会计要素是指根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类 分类 资产 负债 所有者权益 反映财务状况, 在资产负债表中列示 收入 费用 利润 反映经营成果, 在利润表中列示 考点 2 资产特征 条件和分类 6

7 特征 条件 ⑴ 资产是由企业业过去的交易或者事项形成的, 必须是现实的资产, 而不不能是预期的资产 ⑵ 资产是企业拥拥有或控制的资源 ⑶ 资产预期会给给企业带来经济利益 ⑴ 与该资源有关关的经济利益很可能流入企业 ⑵ 该资源的成本本或者价值能够可靠地计量 分类 ⑴ 流动资产 : 库存现金 银行存款 交易性金融资产 应收账款 预付付账款 存货等 ⑵ 非流动资产 : 长期股权投资 固定资产 无形资产等 考点 3 负债特征 条件件和分类 特征 ⑴ 负债是由过去去的交易或者事项形成的 ; 正在筹划的未来交易或事项, 不属于负债 ⑵ 负债是企业承承担的现时义务 ( 不是潜在义务 ) ⑶ 负债预期会导导致经济利益流出企业 条件 ⑴ 与该义务有关关的经济利益很可能流出企业 ⑵ 未来流出的经经济利益的金额能够可靠地计量 分类 ⑴ 流动负债 : 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪薪酬 应交税费等 ⑵ 非流动负债 : 长期借款 应交税费 长期应付款等 考点 4 所有者权益定义义和分类 含义 所有者权益是是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 公司司的所有者权益又称为股东权益 特征 ⑴ 除非发生减资资 清算 分红, 企业不需要偿还所有者权益 ⑶ 清算时, 只有有清偿所有的负债后, 所有者权益才能返还给所有者 ⑷ 所有者凭借所所有者权益能够参与企业利润的分配 确认 条件 所有者权益在在数量上等于企业资产总额扣除债权人权益后的净额, 即为企业的净资产, 反映所有者 ( 股东 ) 在企业资产中享有的经济利益 7

8 一课教育会计从业会计基基础图表复习讲义 所有者权益的分类 考点 5 收入特征和条件 特征 ⑴ 是企业在日常常活动中形成的 ( 三类 : 销售商品 + 提供劳务 + 让渡资产产使用权 ) ⑵ 会导致所有者者权益的增加 ⑶ 是与所有者投投入资本无关的经济利益的总流入 条件 ⑴ 与收入相关的的经济利益很可能流入企业 ⑵ 经济利益流入入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少 ⑶ 经济利益的流流入额能够可靠计量 考点 6 费用特征和条件 特征 条件 ⑴ 费用是企业在在日常活动中发生的 ( 非日常活动 损失, 如地震 罚款款支出 ) ⑵ 费用会导致所所有者权益的减少 ⑶ 费用是与向所所有者分配利润无关的经济利益的总流出 ( 分配股利不属属于费用 ) 注意 : 费用要素包包含计入产品成本的费用 ⑴ 与费用相关的的经济利益应当很可能流出企业 ⑵ 经济利益流出出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加 ⑶ 经济利益的流流出额能够可靠计量 8

9 考点 7 利润特征和条件 特征 ⑴ 指企业在一定定会计期间的经营成果 ⑵ 实现了利润, 表明企业的所有者权益将增加 ⑶ 发生了亏损, 表明企业的所有者权益将减少 条件 ⑴ 利润反映收入入减去费用 直接计入当期利润的利得减去损失后的净额 ( 计入营业外收入与营业外支出出的金额 ) ⑵ 利润的确认主主要依赖于收入和费用, 以及直接计入当期利润的利得和和损失的确认, 其金额的确定也主主要取决于收入 费用 利得 损失金额的计量 考点 8 会计要素的计量 ( 计量属性 ) 历史成本 重置成本 又称为实际成成本, 是指为取得或制造某项财产物资时所实际支付的现现金或其他等价物又称现行成本, 是指在当前市场条件下, 重新取得同样一项资产所需需支付的现金或现金等价物金金额 可变现净值 指在正常生产产经营过程中, 以预计售价减去进一步加工成本和预计销销售费用以及相关税费后的净净值 现值 指对未来现金金流量以恰当的折现率进行折现后的价值, 是考虑资金时时间价值的一种计量属性 公允价值 指市场参与者者在计量日发生的有序交易中, 出售一项资产所能收到或或者转移一项负债所需支付的的价格 企业在对会计要素进行计量量时, 一般应当采用历史成本 ; 采用重置成本 可变现净净值 现值和公允价值计量的, 应当保证所确确定的会计要素金额能够取得并可靠计量 考点 9 会计等式会计等式, 又称会计恒恒等式 会计方程式或会计平衡公式 ; 它是表明明会计要素之间 基本关系的等式 9

10 一课教育会计从业会计基基础图表复习讲义 动静结合的等式 : 费用 + 资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入 考点 10 经济业务对会会计等式的影响资产 = 负债 + 所有者权益 资产与权益同时等额增加 资产与权益同时等额减少 资产的总额变动 资产内部有增有减 权益内部有增有减 资产的总额不变 第三章会计科目与账户 基本要求 1. 了解会计科目与账户户的概念 2. 了解会计科目与账户户的分类 3. 熟悉会计科目设置的的原则 4. 熟悉常用的会计科目 5. 掌握账户的结构 6. 掌握账户与会计科目目的关系 考试内容 10

11 考点 1 会计科目与账户户的概念 会计科目 对会计要素的具体体内容进行分类核算的项目 账户 是根据会计科目目设置的, 具有一定格式和结构, 用于分类反映会计要素素增减变动情况及其结果的载体 从理论上讲, 会计科目与账户户是两个不同的概念, 二者既有联系, 又有区别 : ⑴ 会计科目与账户都是对会会计对象具体内容的分类, 两者核算内容一致, 性质相同 ⑵ 会计科目是账户的名称, 也是设置账户的依据 ; 账户是会计科目的具体运用, 具有一定的结构和格式, 并通过其结构反映某某项经济内容的增减变动及其余额 考点 2 会计科目的分类 1. 按反映的经济内容分类 总类别 分类别 会计科目名称 库存现金 银行存款 应收账款 流动资产 预付账款 其他应收款 原材料 资产类 库存商品 坏账准备 ( 备抵科目 ) 固定资产 累计折旧 ( 备抵科目 ) 非流动资产 在建工程 无形资产 负债类 流动负债 累计摊销 ( 备抵科目 ) 投资性房地产短期借款应付职工薪酬应付票据 11

12 一课教育会计从业会计基础图表复习讲义 应交税费应付账款应付股利预收账款其他应付款长期借款 非流动负债 长期应付款 应付债券 实收资本 ( 股本 ) 资本公积 所有者权益类 盈余公积 本年利润 利润分配 生产成本 成本类 制造费用 劳务成本 研发支出 主营业务收入 其他业务收入 收入类 公允价值变动损益 投资收益 营业外收入 主营业务成本 损益类 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 费用支出类 管理费用 财务费用资产减值损失营业外支出所得税费用 2. 按提供信息的详细程度及其统驭关系不同 12

13 总分类科目 又称总账科目目或一级科目, 是对会计要素具体内容进行总括分类 提提供总括信息的会计科目 明细分类科目 又称明细科目, 是对总分类科目作进一步分类, 提供更为详细和具体体会计信息的科目 考点 3 会计科目的设置置原则 相关性 满足对外报告与与对内管理的要求 合法性 实用性 ⑴ 设置的会计科科目应当符合国家统一的会计制度的规定 ⑵ 总分类科目一一般由财政部统一制定 ; 明细分类科目除会计制度规定设设置的以外, 可以根据本单位经济济管理的需要和经济业务的具体内容自行设置在合法性的基础础上, 应根据单位自身特点, 设置符合企业需要的会计科科目注意 : 也不是所所有的总分类科目都设置明细科目 考点 4 账户的分类 1. 根据反映的经济内容分类 ( 与科目分类相同 ) 2. 根据提供信息的详细程度度及其统驭关系分类 总分类账户 明细分类账户 根据总分类类科目设置的, 用于对会计要素具体内容进行总括分类核核算的账户, 简称总账根据明细分分类科目设置的, 用来对会计要素具体内容进行明细分类类核算的账户, 简称明细账 ⑴ 总分类账户和所属明细分分类账户核算的内容相同, 只是反映内容的详细程度有所所不同, 两者相互补充, 相互制约, 相互核对 ⑵ 总分类账户统驭和控制所所属明细分类账户, 明细分类账户从属于总分类账户 考点 5 账户结构及金额额要素 13

14 一课教育会计从业会计基础图表复习讲义 账户内容组成 ⑴ 账户名称, 即会计科目 ⑵ 日期, 即所依据记账凭证中注明的日期 ⑶ 凭证字号, 即所依据记账凭证的编号 ⑷ 摘要, 即经济业务的简要说明 ⑸ 金额, 即增加额 减少额和余额 账户关系 期末余额 = 期初余额 + 本期增加发生额 - 本期减少发生额 第四章会计记账方法 基本要求 1. 了解复式记账法的概念与种类 2. 熟悉借贷记账法的原理 3. 掌握借贷记账法下的账户结构 4. 了解会计分录的分类 5. 掌握借贷记账法下的试算平衡 考试内容 考点 1 复式记账法概念 特点和分类 概念 指对于每一笔经济业务, 都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行 登记, 全面系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法 特点 ⑴ 能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉 ⑵ 能够进行试算平衡, 便于查账和对账 分类 增减记账法 收付记账法和借贷记账法 考点 2 借贷记账法下账户的基本结构 借贷记账法下, 账户的左方称为借方, 右方称为贷方 所有账户的借方和贷方按相 14

15 反方向记录增加数和减少数数, 即一方登记增加额, 另一方就登记减少额 至于 借 表示增加, 还是 贷 表示增增加, 则取决于账户的性质与所记录经济内容容的性质 费用类 成本类 资产类负债类 所有者权益益类 收入类备抵账户 借方增加 贷方减少贷方增加 借方减少结构与所调整账户的结构正正好相反 资产与成本类 期末借借方余额 = 期初借方余额 + 本期借方发生额 - 本期贷方方发生额 负债类与所有者权 益 期末贷贷方余额 = 期初贷方余额 + 本期贷方发生额 - 本期借方方发生额 收入类 本期收收入净额在期末转入 本年利润 账户, 用以计算当期期损益, 结转后无余额 费用类 本期费费用净额在期末转入 本年利润 账户, 用以计算当期期损益, 结转后无余额 考点 3 借贷记账法的记记账规则 记账规则 有借必有贷, 借贷必相等 解析 一项经济业务, 记入一个账户的借方, 同时也要记入另一个或几个账户户的贷方 ; 或者记入一个账户的的贷方, 同时也要记入另一个或几个账户的借方 记入借方的金额额合计数必须等于记入贷方的金额合计数 15

16 一课教育会计从业会计基础图表复习讲义 考点 4 会计分录和账户的对应关系 定义 简称分录, 是对每项经济业务列示出应借 应贷的账户名称及其金额的一种记录 ( 会 计分录记载于记账凭证中 ) 要素 方向 科目 金额 分类 按照所涉及账户的多少, 会计分录分为简单会计分录和复合会计分录 ⑴ 简单分录 : 只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录, 即一借一贷的会计分录 ⑵ 复合分录 : 由两个以上 ( 不含两个 ) 对应账户组成的会计分录, 即一借多贷 多借一贷或多借多贷的会计分录 注意问题 不能将没有相互联系的简单分录合并相加成多借多贷的会计分录 账户的对应 关系 是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时, 相关账户之间形成的应借 应 贷的相互关系 存在对应关系的账户称为对应账户 考点 5 试算平衡定义和分类 发生额本期借方发生额 = 本期贷方发生额合计借贷记账法的记账规则 余额 借方期末 ( 初 ) 余额合计 = 贷方期末 ( 初 ) 余额合计 资产与权益的恒等关系 考点 6 编制试算平衡表的注意事项 : 1 试算表借贷不相等肯定账户记录有错误, 应认真查找, 直到实现平衡为止 2 不会影响试算平衡的错误 ⑴ 重记某项经济业务 ⑵ 漏记某项经济业务 ⑶ 记错有关账户 ⑷ 颠倒记账方向 ⑸ 借贷双方同时多记少记同一金额 ⑹ 多记或少记并相互抵消 第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理 16

17 基本要求 1. 掌握企业资金的循环环与周转过程 2. 掌握核算企业主要经经济业务的会计科目 3. 掌握企业主要经济业业务的账务处理 4. 掌握企业净利润的计计算 5. 掌握企业净利润的分分配 考试内容 考点 1 资金筹集的来源 考点 2 接受投资的分录 ⑴ 接受投资, 无资本溢价 借 : 银行存款固定资产无形资产原材料贷 : 实收资本 ( 股本 ) ⑵ 接受投资, 有资本溢价 借 : 银行存款等 贷 : 实收资本 资本公积 资本溢价 ( 股本溢价 ) 考点 3 短期借款筹资 ⑴ 取得借款 借 : 银行行存款贷 : 短期借款 ⑵ 计提利息 借 : 财务务费用贷 : 应付利息 17

18 一课教育会计从业会计基础图表复习讲义 ⑶ 支付计提及本 月利息 ⑷ 偿还借款 借 : 应付利息财务费用贷 : 银行存款借 : 短期借款贷 : 银行存款 注意事项 : 利息可以采用预提的方法, 分期计入财务费用, 也可以一次计入财务费用 考点 4 长期借款利息支出去向 筹建期间 符合资本化条件在建工程 ( 购建固定资产 ) 不符合资本化条件 管理费用 购建固定资产 在建工程 生产经营期间 符合资本化条件 生产产品 研发无形资产 制造费用 研发支出 计入相关资产成本 不符合资本化条件 ( 即 : 生产经营活动 ) 财务费用 二 固定资产业务 (5 点 ) 考点 1 固定资产特征 ⑴ 属于一种有形资产 ; 特征 ⑵ 为生产商品 提供劳务 出租或者经营管理而持有 ;( 不是为了出售的 ) ⑶ 使用寿命超过一个会计年度 考点 2 固定资产折旧范围 时间范围 ⑴ 当月增加的固定资产, 当月不计提折旧, 从下月起计提折旧 当月减少的固定资产, 当月仍计提折旧, 从下月起不计提折旧 ⑵ 提前报废的固定资产, 不再补提折旧 18

19 空间范围 企业应当按按月对所有的固定资产计提折旧, 除了 : ⑴ 已提足足折旧仍继续使用的固定资产 ⑵ 单独计计价入账的土地 ⑶ 持有待待售的固定资产 考点 3 折旧方法 年限平均法 又称直线线法, 指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资资产预计使用寿命内的一一种方法 工作量法 根据实际际工作量计算每期应提折旧额的一种方法 加速折旧 双倍余额额递减法 年数总和法 ⑴ 不同的固定资产折旧方法, 将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用用 ⑵ 企业应当根据与固定资产产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法, 固定资产的折旧方法一经确定, 不得随意变更 考点 4 固定资产增加的的账务处理 外购 借 : 固定资资产 ( 不含税价款 + 采购费用 ) [ 设备 ] 应交税税费 应交增值税 ( 进项税额 ) 贷 : 银行存款 自建 企业购入入需要安装的固定资产, 先记入 在建工程 科目 ; 达到预定定可使用状态时再转入 固定资产 科目 接受投资 借 : 固定资资产 ( 不考虑增值税 ) 贷 : 实收资本 ( 股本 ) 资本公积 考点 5 计提固定资产折旧旧的账务处理 生产车间使使用管理部门使使用 制造费用 管理费用 19

20 一课教育会计从业会计基础图表复习讲义 销售部门使用 经营出租使用 研发无形资产使用 销售费用 其他业务成本 研发支出 三 材料业务 (5 点 ) 考点 1 材料的采购成本 采购成本 指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出, 包括购买价款 相关税费 运输费 装卸费 保险费以及其他可归属于采购成本的费用 ( 不含采购人员差旅费及采购机构的经费 ) 考点 2 实际成本法下材料采购的账务处理 材料入库款已 付 借 : 原材料 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 ) 贷 : 银行存款 材料入库款未 付 借 : 原材料 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 ) 贷 : 应付账款 借 : 在途物资 购入在途 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 ) 入库时 : 借 : 原材料 贷 : 在途物资 贷 : 银行存款 月末估价入库 ( 下月初冲回 ) 发票未到 借 : 原材料 贷 : 应付账款 暂估应付账款 考点 3 实际成本法下材料发出的账务处理 经济业务生产车间生产产品领用生产车间一般耗用行政管理部门销售部门耗用 科目生产成本制造费用管理费用销售费用 20

21 销售多余余材料在建的工程程领料研发无形形资产 其他业务成本在建工程研发支出 ( 无形资产产成本 ) 考点 4 实际成本法下账账户设置 1. 原材料 账户 : 资产类账户, 用以核算算企业库存的各种材料, 包括原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 ( 外购件 ) 修理理用备件 ( 备品备件 ) 包装材料 燃料等的计计划成本或实际成本 企业收到来料加工装装配业务的原料 零件等, 应当设置备查簿进行行登记 借方登记已验收入库材料的成本 ; 贷方登记发出材料的成本 期末余额在借方, 反映企业库存材料的计划成本或实际成本本 2. 在途物资 账户 在途物资 账户属于于资产类账户, 用以核算企业采用实际成本 ( 或进价 ) 进行材料 商品等物资的日常核算算时货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成成本 借方登记购入材料 商品等物资的买买价和采购费用 ( 采购实际成本 ); 贷方登记已已验收入库材料 商品等物资应结转的实际采采购成本 期末余额在借方, 反映企业期末在途途材料 商品等 物资的采购成本 3. 应付账款 账户 应付账款 账户属于于负债类账户, 用以核算企业因购买材料 商品品和接受劳务等经营活动应支付的款项 贷贷方登记企业因购入材料 商品和接受劳务等尚尚未支付的款项 ; 借方登记偿还的应付账款 期末余额一般在贷方, 反映企业期末尚未支付付的应付账款余额 ; 如果在借方, 反映企业业期末预付账款余额 4. 预付账款 账户 21

22 一课教育会计从业会计基础图表复习讲义 预付账款 账户属于资产类账户 借方登记企业因购货等业务预付的款项 ; 贷方 登记企业收到货物后应支付的款项等 期末余额在借方, 反映企业预付的款项 ; 期末余 额在贷方, 反映企业尚需补付的款项 预付款项情况不多的, 也可以不设置该账户, 将 预付的款项直接记入 应付账款 账户借方 考点 5 计划成本法下账户设置 科目借方贷方期末余额 材料采购 ( 即 : 采购材料的实际成本以及材 入库材料的计划成 在借方, 反映企业在途材料 实际成本法下 料入库时结转的节约差异 本以及材料入库时 的实际采购成本 的在途物资 ) 结转的超支差异 材料成本差异 登记入库材料形成的超支差 登记入库材料形成 在借方, 反映企业库存材料 ( 特殊科目 ) 异以及转出的发出材料应负 的节约差异以及转 等的实际成本大于计划成本 担的节约差异 出的发出材料应负 的差异 担的超支差异 在贷方, 反映企业库存材料 等的实际成本小于计划成本 的差异 四 职工薪酬业务 (2 点 ) 考点 1 定义及分类 职工薪酬是企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或 补偿 短期薪酬 职工工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 医疗保险费 工伤保险费和生育保 险费等社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费等 ( 产品福利 ) 离职后福利 指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后, 提供的各 种形式的报酬和福利 辞退福利 指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系, 或者为鼓励职工自愿接 受裁减而给予职工的补偿 其他长期 职工福利 指除短期薪酬 离职后福利 辞退福利之外所有的职工薪酬, 包括长期带薪缺勤 长期残疾福利等 22

23 考点 2 账务处理 计提 发放 结转代扣款项 在职工为其提提供服务的会计期间, 按实际发生额确认为负债, 并计入入当期损益或相关资产成本 : 借 : 生产成本本 制造费用 管理费用等贷 : 应付付职工薪酬借 : 应付职工工薪酬贷 : 银行行存款借 : 应付职工工薪酬 贷 : 应交交税费 应交个人所得税其他他应付款 ( 先扣款后付钱的情况 ) 其他他应收款 ( 先付钱后扣款的情况 ) 五 生产业务的账务处理 (3 点 ) 考点 1 生产费用的构成 直接材料 指构成产品品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材材料 直接人工 指直接从事事产品生产的工人的职工薪酬 制造费用 制造费用是是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用包括 : 车间间机物料消耗 / 车间管理者工资 / 车间折旧费注意 : 车间设设备日常修理的费用不计入制造费用, 计入管理费用 考点 2 账户设置 账户名称及类别 生产成本 账户属于成本类账户 制造费用 账户属于成本类账户 借方贷方期末末余额 登记应计入入产品生产成本的各项费用, 包括直接计入产品生产成本本的直接材料费 直接人工费费和其他直接支 登记完工入库产成品应结转的生产成本 在借方, 反映映企业期末尚未加工完成的在在产品成本 出, 以及期期末按照一定的方法分配计入入产品生产成本的制造费用 实际发生的的各项制造费用 期末按照一定标准 期末结转后, 该账户一般无 分配转入 生产成 余额 本 账户借方的应 23

24 一课教育会计从业会计基础图表复习讲义 计入产品成本的制 造费用 考点 3 生产成本计算与结转 材料费用人工费用制造费用结转完工产品成本 借 : 生产成本 A 产品 B 产品制造费用贷 : 原材料借 : 生产成本 A 产品 B 产品制造费用贷 : 应付职工薪酬归集时 : 借 : 制造费用贷 : 累计折旧借 : 库存商品贷 : 生产成本 分配时 : 借 : 生产成本 A 产品 B 产品贷 : 制造费用 六 销售业务的账务处理 (3 点 ) 考点 1 商品销售收入的确认与计量 收入的确认 与计量 ⑴ 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 ; ⑵ 企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权, 也没有对已售出的商品实施控制 ; ⑶ 收入的金额能够可靠地计量 ; ⑷ 相关的经济利益很可能流入企业 ; ⑸ 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 考点 2 销售商品和材料的账务处理 ⑴ 商品确认收入 ⑵ 商品结转成本 借 : 银行存款 / 应收账款 / 应收票据贷 : 主营业务收入应交税费 应交增值税 ( 销项税额 ) 借 : 主营业务成本贷 : 库存商品 24

25 ⑶ 材料确认收入 ⑷ 材料结转成本 借 : 银行存款 / 应收账款 / 应收票据贷 : 其他业务收入应交税费 应交增值税 ( 销项税额 ) 借 : 其他业务成本贷 : 原材料 考点 3 账户设置 账户名称及类别 应收账款 账户属于资产类账户 预收账款 账户属于负债类账户 应交税费 账户属于负债类账户 借方贷方期末末余额 由于销售商商品以及提供劳务 已经收回的应收账 等发生的应应收账款, 包括应 款 期末余额通常 收取的价款款 税款和代垫款等 在借方, 反映企业尚未收回的应收账 款 销售实现时时按实现的收入转 企业向购货单位预 销的预收款款项 收的款项等 登记实际缴缴纳的各种税费 登记各种应交未交 如果在贷方, 反映企业预收的账款, 否则则为企业应收的账款在贷方, 反映映企业预收的款项 在借方, 反映映企业已转销但尚未收取的款款项在贷方, 反映映企业尚未交纳 税费的增加额的税费在借方, 反映映企业多交或尚未抵扣的税费 注意 预收账款不多多的情况, 也可以不设置本账户, 将预收的款项项直接记入 应 收账款 账户 ( 贷方 ) 七 期间费用 \ 营业税金及及附加业务 (2 点 ) 考点 1 期间费用的构成期间费用是指企业日常常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对对象的, 在发生时应直接计入当期损益的各种种费用 期间费用包括管理费用用 销售费用和财务费用 1. 管理费用 : 是指企业为为组织和管理企业生产经营活动所发生的各种费费用 25

26 一课教育会计从业会计基础图表复习讲义 管理费用 筹建期间管理部门四税一费三项特殊 开办费职工薪酬 修理费 折旧费 差旅费房产税 土地使用税 车船税 印花税矿产资源补偿税业务招待费研究费用固定资产日常修理费 ( 车间 + 管理 ) 2. 销售费用 : 是指企业销售商品和材料 提供劳务的过程中发生的各种费用 五项 售前售中售后销售机构委托代销 广告费 展览费包装费 运输费 装卸费 产品保险 不单独计价包装物商品维修费 预计产品质量保修损失职工薪酬 折旧费 修理费委托方的手续费 3. 财务费用 : 是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用 利息支出 ( 减去利息收入 ) 财务费用 汇兑损益 手续费 ( 筹资相关 ) 发生的现金折扣 考点 2 营业税金及附加的账务处理 营业税金及附加 营业税 消费税 资源税 城市维护建设税 教育费附加 (1) 计提 (2) 上交 借 : 营业税金及附加贷 : 应交税费借 : 应交税费贷 : 银行存款 八 利润形成业务 (4 点 ) 考点 1 利润构成 营业利润 营业收入 - 营业成本 - 营业税金及附加 - 销售费用 - 管理费用 - 财务费用 - 资 产减值损失 + 投资收益 ( 减损失 )+ 公允价值变动收益 ( 减损失 ) 26

27 营业收入 主营业务收收入 + 其他业务收入 营业成本 主营业务成成本 + 其他业务成本 利润总额 营业利润 + 营业外收入 - 营业外支出 净利润 利润总额 - 所得税费用 考点 2 本年利润 账户 本年利润 账户属于于所有者权益类账户, 用以核算企业当期实现的的净利润 ( 或发生的净亏损 ) 企业期( 月 ) 末结转利润时, 应将各损益类账户的金额转转入本账户, 结平各损益类账户 贷方 : 登记企业期 ( 月 ) 末转入的主营业务收入 其他他业务收入 营业外收入和投资收益等 ; 借方 : 登记企业期 ( 月 ) 末转入的主营业务成本本 营业税金及附加 其他业务成本 管理理费用 财务费用 销售费用 营业外支出 投投资损失和所得税费用等 余额如在贷方, 即为当期实现的净利润 ; 余额如在借方, 即为为当期发生的净 亏损 年度终了, 应将本年收收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润 ( 或发生的净亏损 ), 转入 利润分配 未分配利润 账户贷方 ( 或借方 ), 结转后后本账户无余额 考点 3 损益类结转及利润润总额计算 ⑴ 结转各项收入 利得类科科目 借 : 主营业务收入其他业务收入公允价值变动损益投资收益营业外收入贷 : 本年利润 27

28 一课教育会计从业会计基础图表复习讲义 ⑵ 结转各项费用 损失类科目 借 : 本年利润贷 : 主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出 利润总额 = 收入减去费用后的净额 ± 直接计入当期利润的利得和损失 考点 4 所得税的计提与结转 公式 应交所得税额 = 应纳税所得额 所得税税率 应纳税所得额 = 税前会计利润 + 纳税调整增加额 - 纳税调整减少额 确认应交所得税 : 借 : 所得税费用 贷 : 应交税费 应交所得税 实际上交所得税时 借 : 应交税费 应交所得税 贷 : 银行存款 将所得税费用结转 计入 本年利润 账户 借 : 本年利润 贷 : 所得税费用 九 利润分配的账务处理 (4 点 ) 考点 1 利润分配的顺序 可供分配的利润提取法定盈余公积提取任意盈余公积向投资者分配利润 可供分配的利润 = 净利润 ( 或亏损 )+ 年初未分配利润 - 弥补以前年度的亏损 + 其他转入的金额按照当年净利润 ( 抵减年初累计亏损后 ) 的 10% 提取法定盈余公积, 提取的法定盈余公积累计额超过注册资本 50% 以上的, 可以不再提取提取法定盈余公积后, 经股东会或者股东大会决议, 还可以从净利润中提取任意盈余公积企业可供分配的利润扣除提取的盈余公积后, 形成可供投资者分配的利润 28

29 亏损弥补 结转前, 如果 利润分配 未分配利润 明细科目的余额在在借方, 结转当年所实实现净利润的分录同时反映了当年实现的净利润自动弥弥补以前年度亏损的情情况 因此, 在用当年实现的净利润弥补以前年度亏损时, 不需另行编编制会计分录 考点 2 利润分配的账务务处理 结转本年利润提取法定 任意盈余公积分配股利内部结转 借 : 本年年利润贷 : 利润分配 未分配利润 ( 亏损相反 ) 借 : 利润润分配 提取法定 ( 任意 ) 盈余公积贷 : 盈余公积 法定 ( 任意 ) 盈余公积借 : 利润润分配 应付现金股利 贷 : 应付股利借 : 利润润分配 未分配利润贷 : 利润分配 提取法定盈余公积 应付现金股利 考点 3 股利的其他处理 : ⑴ 董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润 ⑵ 企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案, ⑶ 股票股利转作股本的金金额 不做账务处理, 但应在附注中披露露 按应支付的现金股利或利润, 借 : 利润分配 应付现金股利贷 : 应付股利发放时借 : 利润分配 转作股本股利贷 : 股本 ( 分配股票股利时不做账务处理 ) 考点 4 利润分配 账户 利润分配 账户属于于所有者权益类账户 借方 : 登记实际分配的利利润额, 包括提取的盈余公积和分配给投资资者的利润, 以及年末从 本年利润 账户转入入的全年发生的净亏损 ; 贷方 : 登记用盈余余公积弥补的亏损额等其他转入数, 以及年末末从 本年利润 账户转入的全年实现的净利利润 年末, 应将 利润分配 账户下的其他明明细账户的余额 29

30 一课教育会计从业会计基础图表复习讲义 转入 未分配利润 明细账户, 结转后, 除 未分配利润 明细账户可能有余额外, 其 他各个明细账户均无余额 未分配利润 明细账户 : 贷方余额为历年累积的未分配利润 ( 即可供以后年度分配的利润 ); 借方余额为历年累积的未弥补亏损 ( 即留待以后年度弥补的亏损 ) 基本要求 第六章会计凭证 1. 了解会计凭证的概念与作用 2. 了解会计凭证的传递 3. 熟悉原始凭证与记账凭证的种类 4. 熟悉会计凭证的保管 5. 掌握原始凭证的填制 6. 掌握记账凭证的填制 7. 掌握原始凭证与记账凭证的审核 考试内容 考点 1 会计凭证的种类及概念 会计凭证 填制的程序 和用途 原始凭证记账凭证 记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明, 也是登记会计账簿的依据又称单据, 是指在经济业务发生或完成时取得或填制的, 用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据又称记账凭单, 是会计人员根据审核无误的原始凭证, 对经济业务按其性质加以归类, 并据以确定会计分录后所填制的会计凭证, 是登记会计账簿的直接依据 30

31 注意事项 原始始凭证必须能够表明经济业务已经发生或其完成情况, 凡是不能证明经济业业务发生或完成情况的各种单证, 如购货申请单 购销合合同 计划 银行对对账单 银行存款余额调节表等, 不能作为原始凭证 考点 2 原始凭证与记账账凭证的基本内容 原始凭证 记账凭证 ⑴ 凭证的名称 ⑵ 填制凭证的日期 ⑶ 填制凭证单位名称或者者填制人姓名 ⑷ 经办人员的签名或者盖盖章 ⑸ 接受凭证单位名称 ⑹ 经济业务内容 ⑺ 数量 单价和金额 ⑴ 填制凭证的日期 ⑵ 凭证编号 ⑶ 经济业务摘要 ⑷ 会计科目 ⑸ 金额 ⑹ 所附原始凭证张数 ⑺ 填制凭证人员 稽核人员 记账人人员 会计机构负责人 会计主管人员签名或者盖章 考点 3 原始凭证的种类类及定义 自制原始凭证 外来原始凭证 指由本单单位有关部门和人员, 在执行或完成某项经济业务时填制制的, 仅供本单位内部使使用的原始凭证指在经济济业务发生或完成时, 从其他单位或个人直接取得的原始始凭证 一次凭证 累计凭证 指一次填填制完成, 只记录一笔经济业务且仅一次有效的原始凭证指在一定定时期内多次记录发生的同类型经济业务且多次有效的原原始凭证 ( 限额领料单 ) 31

32 一课教育会计从业会计基基础图表复习讲义 汇总凭证 指对一定定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证, 按照照一定标准综合填制的原原始凭证 ( 发出材料汇总表 工资结算汇总表 差旅费费报销单 ) 考点 4 记账凭证的种类类及定义 收款凭证 指用于于记录现金和银行存款收款业务的记账凭证 付款凭证 指用于于记录现金和银行存款付款业务的记账凭证 转账凭证 通用记账凭证 指用于于记录不涉及现金和银行存款业务的记账凭证指用来来反映所有经济业务的记账凭证, 为各类经济业务所共同同使用, 其格式与转账凭凭证基本相同 对于经济业务较简单 规规模较小 收付款业务较少的单位, 可采用通用记账凭证证来记录所有经济业务 考点 5 原始凭证的填制制要求 (5 点 ) 1. 手续完备 (1) 单位自制的原始始凭证必须有经办单位领导人或指定的人员签名名盖章 ; 对外开出的原始凭证必须加盖本单单位公章 ; (2) 从外部取得的原原始凭证, 必须盖有填制单位的公章 ; 从个人取取得的原始凭证, 必须有填制人员的签名盖章章 2. 书写清楚 规范 32

33 文字 : 字迹清楚 不得得使用未经国务院公布的简化汉字 数字和货币符号的书写写要求如下 : ⑴ 阿拉伯数字应当逐个书书写, 不得写连笔字 特别在要连着写几个 0 时, 也一定定要单个地写, 不能将几个 0 连在一起一一笔写完 ⑵ 阿拉伯金额数字前面应应当书写货币币种符号或者货币名称简写, 如人民币符号号为 币种符号与阿拉伯金额数字之之间不得留有空白 凡阿拉伯金额数字前写有货币币种符符号的, 数字后面不再写货币单位 ⑶ 所有以元为单位的阿拉拉伯数字, 除表示单价等情况外, 一律填写到角 分 ; 无角 分的, 角位和分位可写 00 或者符符号 ; 有角无分的, 分位应当写 0, 不得用符符号 ⑷ 汉字大写数字金额如零零 壹 贰 叁 肆 伍 陆 柒 捌 玖 拾 佰 仟仟 万 亿等, 应一律用正楷或行书体书写, 不得用〇 一 二 三 四 五 六 七 八 九 十等简化字代替 不得任意自造简化字 ⑸ 大写金额前未印有 人民币 字样的, 应加写 人民币 三个字, 人民币 字样和大写金额之间不得留有空白 ⑹ 大写金额到元或角为止止的, 之后应当写 整 字或者 正 字 ; 大写金额数字字有分的, 分字后面不写 整 字或者 正 字 ⑺ 凡填有大写和小写金额额的原始凭证, 大写与小写的金额必须相符 3. 连续编号 如果原始凭证已预预先印定编号, 写坏作废时应加盖 作废 戳记, 不得撕毁 ( 一式几联的原始凭证, 必须注明各联的用途, 并且只能以一联用作报报销凭证 ) 4. 不得涂改 刮擦和挖挖补原始凭证如有错误, 应当由出具单位重开或更正, 更正处应当加加盖出具单位印 章 原始凭证金额有错错误的, 应当由出具单位重开, 不得在原始凭证证上更正 5. 附加要求 (1) 购买实物的的原始凭证, 必须有验收证明 (2) 职工公出借借款凭据, 必须附在记账凭证之后 收回借款时, 应当另开收据或退还借款副本, 不得退退还原借款收据 33

34 一课教育会计从业会计基础图表复习讲义 (3) 出纳员办理完收付款业务后, 应在原始凭证上加盖 收讫 或 付讫 的戳记, 以避免重收重付 考点 6 记账凭证填制的基本要求 (7 点 ) 记账凭证根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制 1. 记账凭证各项内容必须完整 2. 记账凭证的书写应清楚 规范 如 : 日期, 是编制凭证的日期而不是业务发生日期 相关要求同原始凭证 3. 附原始凭证除结账和更正错账可以不附原始凭证外, 其他记账凭证必须附原始凭证 4. 通用记账凭证 5. 记账凭证的填制依据 6. 编号 指用来反映所有经济业务的记账凭证, 为各类经济业务所共同使用, 其格式与转账凭证基本相同 记账凭证可以根据每一张原始凭证填制, 或根据若干张同类原始凭证汇总编制, 也可以根据原始凭证汇总表填制 但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上 一笔经济业务需要填制两张或两张以上记账凭证的, 可以采用分数编号法进行编号 7. 填制错误填制记账凭证时若发生错误, 应当重新填制 8. 注销 记账凭证填制完成后, 如有空行, 应当自金额栏最后一笔金额数字下的 空行处至合计数上的空行处划线注销 考点 7 收付转凭证填制和注意事项 1. 收款凭证 2. 付款凭证 收款凭证左上角的 借方科目 按收款的性质填写 库存现金 或 银行存款 ; 付款凭证的左上角应填列贷方科目, 即 库存现金 或 银行存款 科目 3. 转账凭证转账凭证通常是根据有关转账业务的原始凭证填制的 34

35 注意 会计凭证不得 外借 ⑴ 出纳人人员在办理收款或付款业务后, 应在原始凭证上加盖 收讫 或 付讫 的戳记, 以免重收重付 ⑵ 对于涉涉及 库存现金 和 银行存款 之间的经济业务, 一般只编制付款款凭证, 不编制收款凭证 ⑶ 某些既既涉及收款业务, 又涉及转账业务的综合性业务, 可分开填制不同类类型的记账凭证 经本单位会会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 批准, 可以复制 向外单位提供的的原始凭证复制件, 应在专设的登记簿上登记, 并由提供人员和收取取人员共同签名 盖章 第七章会计账簿 基本要求 1. 了解会计账簿的概念念与分类 2. 了解会计账簿的更换换与保管 3. 熟悉会计账簿的登记记要求 4. 熟悉总分类账与明细细分类账平行登记的要点 5. 掌握日记账 总分类类账及有关明细分类账的登记方法 6. 掌握对账与结账的方方法 7. 掌握错账查找与更正正的方法 考试内容 考点 1 会计账簿概述述的 3 小点 定义 会计账簿以经经过审核的会计凭证为依据 ; 设置和登记账账簿, 是编制财务报表的基础, 是连接会计凭证和财务报报表的中间环节 ⑴ 封面 ;⑵ 扉页 ;⑶ 账页 基本内容 账页包括账户户的名称 登记账簿的日期栏 记账凭证的种类和号数栏栏 摘要栏 金额栏 总页次和和分户页次栏等基本内容 35

36 一课教育会计从业会计基基础图表复习讲义 与账户的 关系 账簿与账户的的关系是形式和内容的关系账簿只是一个个外在形式, 账户才是它的实质内容 考点 2 会计账簿的分类 36

37 考点 3 订本账与活页账账的优缺点 优点 缺点 适用 订本账 能避免账页散失和和防止抽换账页 不便于记账人员分工记账 总分类账 现金日记账账 银行存款日记账 记账时可根据实际际需要, 活页账 随时将空白账页页装入账簿, 或抽去不需用用的账页, 账页容易散失或故意抽换账页 各种明细分类账一般采采用活页账形式 便于同时分工记账 考点 4 会计账簿的登记记要求 1. 准确完整 2. 注明记账符号 3. 书写留空 4. 正常记账使用蓝黑墨水 5. 特殊记账使用红墨水 ( 会计记录中的红字表示负数 ) 6. 顺序连续登记 7. 结出余额 8. 过次承前 9. 不得涂改 刮擦 挖补 登记会计账簿时, 应当将会计凭证日期 编号 业务内容摘要 金额和和其他有关资料逐项记入账内, 做到数字准确 摘要清楚 登记及时 字迹工整 账簿登记完毕后, 要在记账凭证上签名或者盖章, 并在记账凭证的 过账 栏内注明账簿页数或画对对勾, 表示记账完毕, 避免重记 漏记 账簿中书写的文文字和数字上面要留有适当空格, 不要写满格, 一般应占占格距的二分之一 ( 不是三分分之一 ) 为了保持账簿记记录的持久性, 防止涂改, 登记账簿必须使用蓝黑墨水或或者碳素墨水, 不得使用圆珠笔 ( 银行的复写账簿除外 ) 或者铅笔书写 ⑴ 按照红字冲冲账的记账凭证, 冲销错误记录 ; ⑵ 在不设借贷贷等栏的多栏式账页中, 登记减少数 ; ⑶ 在三栏式账账户的余额栏前, 如未印明余额方向的, 在余额栏内登记记负数余额 ; ⑷ 根据国家统统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录 记账时, 必须按按账户页次逐页逐行登记, 不得隔页 跳行 如果发生隔隔页 跳行现象, 应当在空页 空空行处用红色墨水画对角线注销, 或者注明 此页空白 此行空白 字样, 并由记账账人员签名或者盖章 ( 会计法 : 会计人员与机构负责人人 )( 会计基础工作规范 : 记账账人员 ) 凡需要结出余额额的账户, 结出余额后, 应当在 借或贷 等栏内写明 借 或者 贷 等字样, 以示余余额的方向 ; 没有余额的账户, 应在 借或贷 栏内写 平 字, 并在 余额 栏用 θ 表示 现金日记账和银银行存款日记账必须逐日结出余额 每一账页登记完完毕时, 应当结出本页发生额合计及余额, 在该账页最末末一行 摘要 栏注明 转次页 或 过次页, 并将这一金额记入下一页第一行有关关金额栏内, 在该行 摘要 栏内注明 承前页, 以保持账簿记录的连续性, 便于对对账和结账 如发生账簿记录录错误, 不得刮擦 挖补或用退色药水更改字迹, 而应采采用规定的方法更正 37

38 一课教育会计从业会计基础图表复习讲义 考点 5 日记账的格式和登记方法 现金日记账银行存款日记账数量金额式 由出纳人员根据库存现金收款凭证 库存现金付款凭证以及银行存款的付款凭证按照库存现金收 付款业务和银行存款付款业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记由出纳人员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证, 按时间先后顺序逐日逐笔进行登记根据银行存款收款凭证和有关的现金付款凭证 ( 库存现金存入银行的业务 ) 登记银行存款收入栏, 根据银行存款付款凭证登记其支出栏, 每日结出存款余额 考点 6 总分类账登记方法 总分类账的登记方法因登记的依据不同而有所不同 经济业务少的小型单位的总分类账可以根据记账凭证逐笔登记 ; 经济业务多的大中型单位的总分类账可以根据记账凭证汇总表 ( 又称科目汇总表 ) 或汇总记账凭证等定期登记 考点 7 明细分类账的格式 二栏式 无用 三栏式多栏式数量金额式横线登记式 只进行金额核算, 不需要进行数量核算的债权债务科目, 如应收账款 应付账款科目将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记 ; 收入 成本 费用科目的明细核算, 如生产成本 管理费用 营业外收入 利润分配等借方 ( 收入 ) 贷方( 发出 ) 和余额 ( 结存 ) 都分别设有数量 单价和金额三个专栏适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户, 如原材料 库存商品 周转材料等存货明细账户适用于登记材料采购 在途物资 应收票据和一次性备用金业务 考点 8 平行登记 38

39 定义 指对所发生的每项项经济业务都要以会计凭证为依据, 一方面记入有关总分分类账户, 另一方面记入所属明细细分类账户 方向相同 将经经济业务记入总分类账户和明细分类账户时, 记账方向必必须相同 要点 期间一致 可以以有先有后, 但必须在同一会计期间全部登记入账 金额相等 记入入总分类账户的金额必须等于所属明细分类账户的金额之之和 等式 总分类账户本期发发生额 余额与其所属明细分类账户本期发生额 余额合合计相等 考点 9 对账 账证 账账 账实 账簿记录与会计凭凭证核对 ⑴ 总分类账簿之之间的核对 ; ⑵ 总分类账簿与与所属明细分类账簿核对 ; ⑶ 总分类账簿与与序时账簿核对 ; ⑷ 会计与保管明明细分类账簿之间的核对 ⑴ 库存现金日记记账与实际库存数逐日核对 ; ⑵ 银行存款日记记账与银行对账单的余额定期核对 ; ⑶ 财产物资明细细账与财产物资的实有数额定期核对 ; ⑷ 债权债务明细细账与对方单位的账面记录核对 考点 10 结账的方法 总账不需按月结计本期发生额的明细账库存现金 银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入 费用等明细账本年累计发生额的明细账结转下年 总账账户户平时只需结出月末余额 ; 年终结账时, 要将所有总账账账户结出全年发生额和和年末余额, 在摘要栏内注明 本年合计 字样, 并在在合计数下通栏划双红线每次记账账以后, 都要随时结出余额, 每月最后一笔余额是月末末余额, 即月末 余额就是是本月最后一笔经济业务记录的同一行内余额 月末结结账时, 只需要在最后一一笔经济业务记录之下通栏划单红线, 不需要再次结计计余额每月结账账时, 要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线, 结出本月发生额和余额额, 在摘要栏内注明 本月合计 字样, 并在下面通栏栏划单红线 12 月末末的 本年累计 就是全年累计发生额, 全年累计发生额额下通栏划双红线年度终了了结账时, 有余额的账户, 应将其余额结转下年, 并在摘摘要栏注明 结转下年 字样 ; 在下一会计年度新建有关账户的第一行余额栏栏内填写上年结 39

40 一课教育会计从业会计基础图表复习讲义 转的余额, 并在摘要栏注明 上年结转 字样, 使年末有余额账户的余额如 实地在账户中加以反映 考点 11 错账查找方法 差数法差数法是指按照错账的差数查找错账的方法 ( 漏记一方 ) 尾数法 除 2 法 除 9 法 尾数法是指对于发生的差错只查找末位数, 以提高查错效率的方法除 2 法是指以差数除以 2 来查找错账的方法, 借方金额错记入贷方 ( 或相反 ) 时 ( 重记一方 ) 除 9 法是指以差数除以 9 来查找错账的方法, 适用于以下三种情况 : ⑴ 将数字写小 ;⑵ 将数字写大 ;⑶ 邻数颠倒 考点 12 错账更正方法 划线更正法 在结账前发现账簿记录有文字或数字错误, 而记账凭证没有错误 红字更正法 补充登记法 ⑴ 记账后发现记账凭证中的应借 应贷会计科目有错误所引起的记账错误 ⑵ 记账后发现记账凭证和账簿记录中应借 应贷会计科目无误, 只是所记金额大于应记金额所引起的记账错误记账后发现记账凭证和账簿记录中应借 应贷会计科目无误, 只是所记金额小于应记金额 考点 13 会计账簿的更换 会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行 种类 适用范围 每年更换一次 跨年度使用, 不必每年更换 总账日记账多数明细账变动较小的明细账备查账簿可以连续使用 40

41 第八章账务处理程序 基本要求 1. 了解企业账务处理程程序的概念与意义 2. 熟悉账务处理程序的的一般步骤 3. 掌握企业账务处理程程序的种类 4. 掌握记账凭证账务处处理程序的内容 5. 掌握汇总记账凭证账账务处理程序的内容 6. 掌握科目汇总表账务务处理程序的内容 考试内容 考点 1 账务处理程序的的概念账务处理程序, 又称会会计核算组织程序或会计核算形式, 是指会计凭凭证 会计账簿 财务报表相结合的方式, 包括账簿组织和记账程序 考点 2 账务处理程序的的种类与主要区别 记账凭证账务处理程序 ( 最基本 ) 汇总记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理 直接根据记账凭证逐笔登记总分类账定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证 汇总付款凭证和汇总转账凭证, 再根据汇总记账凭证登记总分类账根据记账凭证定期编制科目汇总表, 再根据 主要区别别在于登记总账 的依据和方方法不同 41

42 一课教育会计从业会计基基础图表复习讲义 程序 科目汇总表登记总分类账 记账凭证账务处理程序 : 汇总记账凭证账务处理程程序 : 科目汇总表账务处理程序 : 42

43 考点 3 编制依据 编制 依据 ⑴ 根据原始凭凭证编制汇总原始凭证 ⑵ 根据原始凭凭证或汇总原始凭证, 编制收款凭证 付款凭证和转账凭凭证, 也可以填制通用记账凭凭证 ⑶ 根据收款凭凭证和付款凭证, 逐笔登记现金日记账和银行存款日记账账 ⑷ 根据原始凭凭证 汇总原始凭证和记账凭证, 登记各种明细分类账 ⑸ 期末, 按照照对账的要求将现金日记账 银行存款日记账的余额, 以及各种明细分类账余额合计计数, 分别与总分类账中有关科目的余额核对相符 ⑹ 期末, 根据据核对无误的总分类账和明细分类账的记录, 编制会计报报表 考点 4 三种程序的优缺缺点及适用范围 内容种类 优点缺点适用用范围 记账凭证 简单明了, 易于理解, 总分类账可以较较详细地反映经济业务的发发生情况 登记总分类账的工作量较大 规模较小 经经济业务量较少的单位 减轻了登记总总分类账的工 不利于日常分工, 当转 汇总记账凭 作量, 便于了了解账户之间 账凭证较多时, 编制汇 规模较大 经经济业务较多 ( 转 证 的对应关系, 便于核对账 总转账凭证的工作量 账业务不多 ) 目 较大 科目汇总表 减轻了登记总总分类账的工作量, 起到试试算平衡的作用 不能反映账户对应关系, 不便于核对账目 经济业务较多多 第九章财产清查 基本要求 1. 了解财产清查的意义义与种类 2. 熟悉财产清查的一般般程序 3. 熟悉货币资金 实物物资产和往来款项的清查方法 4. 掌握银行存款余额调调节表的编制 43

44 一课教育会计从业会计基础图表复习讲义 5. 掌握财产清查结果的账务处理 考试内容 考点 1 财产清查的概念 概念 造成账实不 符的原因 财产清查是指通过对货币资金 实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对, 确定其实存数, 查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法 ⑴ 漏记 重记 错记 ⑵ 自然损耗 自然灾害 ⑶ 收发计量错误 被盗 ⑷ 未达账项 考点 2 财产清查的种类 三类 按清查的范围 按财产清查的时间 按照清查的执行系统 全面清查局部清查定期清查不定期清查内部清查外部清查 考点 3 清查方法 库存现金 银行存款 实地盘点法, 填制 库存现金盘点报告表 库存现金盘点报告表 既是反映现金实存额, 也是用于调整账簿记录的原始凭证银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对 实物资产 实地盘点法和技术推算法 往来款项 发函询证 考点 4 未达账项 未达账项, 是指企业和银行之间, 由于记账时间不一致而发生的一方已经入账, 而 44

45 另一方尚未入账的事项 (1) 企业已收款入账, 而银行未收款未记账的款项 (2) 企业已付款入账, 而银行未付款未记账的款项 (3) 银行已收款入账, 而企业未收款未记账的款项 (4) 银行已付款入账, 而企业未付款未记账的款项 考点 5 银行存款余额调调节表的编制 参照教材例题 考点 6 银行存款余额调调节表的作用 (1) 银行存款余额调调节表是一种对账记录或对账工具, 不能作为调调整账面记录的依据, 即不能根据银行存款款余额调节表中的未达账项来调整银行存款账面面记录, 未达账项只有在收到有关凭证后才才能进行有关的账务处理 (2) 调节后的余额如如果相等, 通常说明企业和银行的账面记录一般般没有错误, 该余额通常为企业可以动用的的银行存款实有数 (3) 调节后的余额如如果不相等, 通常说明一方或双方记账有误, 需进一步追查, 查明原因后予以更正和处理理 考点 7 待处理财产损溢溢账户 45

46 一课教育会计从业会计基础图表复习讲义 各种财产的损溢, 应于期末前查明原因, 并根据企业的管理权限, 经股东大会或 董事会, 或经理 ( 厂长 ) 会议或类似机构批准后, 在期末结账前处理完毕 如果在期末结账前尚未经批准, 在对外提供财务报表时, 先按上述规定进行处理, 并在附注中作出说明 ; 其后批准处理的金额与已处理金额不一致的, 调整财务报表相关 项目的年初数 考点 8 盘盈盘亏处理 现金审批前审批后 盘盈 借 : 库存现金 贷 : 待处理财产损溢 借 : 待处理财产损溢 贷 : 其他应付款 ( 应支付 ) 营业外收入 ( 无法查明 ) 盘亏 借 : 待处理财产损溢 贷 : 库存现金 借 : 其他应收款 ( 责任人赔偿 ) 管理费用 ( 无法查明原因 ) 营业外支出 ( 自然灾害 ) 贷 : 待处理财产损溢 存货审批前审批后 盘盈盘亏盘盈盘亏无法支付的应付账款 借 : 原材料贷 : 待处理财产损溢借 : 待处理财产损溢贷 : 原材料借 : 固定资产贷 : 以前年度损益调整借 : 待处理财产损溢累计折旧贷 : 固定资产借 : 应付账款贷 : 营业外收入 借 : 待处理财产损溢贷 : 管理费用借 : 其他应收款管理费用 ( 一般经营损失 ) 营业外支出 ( 非一般经营损失 ) 贷 : 待处理财产损溢调整年初留存收益借 : 其他应收款营业外支出贷 : 待处理财产损溢 46

47 无法收回的 应收账款 借 : 坏账账准备贷 : 应收账款 考点 9 坏账损失的账务务处理 计提发生坏账发生坏账又收回 借 : 资产减值损损失贷 : 坏账准准备借 : 坏账准备贷 : 应收账账款借 : 应收账款贷 : 坏账准准备 借 : 银行存款 贷 : 应收账款 第十章财务报表 基本要求 1. 了解财务报表的概念念与分类 2. 熟悉财务报表编制的的基本要求 3. 熟悉资产负债表的列列示要求与编制方法 4. 熟悉利润表的列示要要求与编制方法 5. 掌握资产负债表 利利润表的作用 考试内容 考点 1 财务报表的概念念与构成 定义 对企业财务状况 经营成果和现金流量的结构性表述 资产负债表 反映企业在某一特定日期的财务状况的财务报表 组成 利润表 现金流量表 反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表反映企业在一定会计期间的现金及现金等价物流流入和流出的财务报表 47

48 一课教育会计从业会计基础图表复习讲义 所有者权益变动表 附注 反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况表 对报表中列示项目所作的进一步说明, 以及对未能在这些报表中 列示项目的说明等 财务报表上述组成部分具有同等的重要程度 考点 2 财务报表的分类 1. 编报期间 中期财务报表 年度财务报表 月报 季报 半年报 年报 2. 编报主体 个别财务报表 合并财务报表 一般企业自身 母子公司组成的企业集团 3. 报送对象 对内财务报表 对外财务报表 成本报表 四表一注 考点 3 财务报表编制的基本要求 基本要求 ⑴ 以持续经营为基础编制 ⑵ 按正确的会计基础编制 ⑶ 各项目之间的金额不得相互抵销 ⑷ 项目列报遵守重要性原则 ⑸ 至少按年编制财务报表 ⑹ 至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据 ⑺ 保持各个会计期间财务报表项目列报的一致性 ⑻ 应当在财务报表的显著位置披露编报企业的名称等重要信息 考点 4 财务报表编制前的准备工作 1. 严格审核会计账簿的记录和有关资料 (1) 检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行 ; (2) 检查是否存在因会计差错 会计政策变更等原因需要调整前期或本期相关项 48

49 目的情况等 2. 进行全面财产清查 核实债务, 并按规定程序报批, 进行相应的会会计处理 3. 按规定的结账日进行行结账, 结出有关会计账簿的余额和发生额, 并核对各会计账簿之间的余额 考点 5 资产负债表与利利润表的定义及作用 定义 : 反映企企业在某一特定日期的财务状况的财务报表 资产负债表 ⑴ 可以提供供某一日期资产的总额及其结构, 表明企业拥有或控制的的资源及其分布情况 ; ⑵ 可以提供供某一日期的负债总额及其结构, 表明企业未来需要用多多少资产或劳务清偿债务以及及清偿时间 ; ⑶ 可以反映映所有者所拥有的权益, 据以判断资本保值 增值的情况况以及对负债的保障程度 定义 : 反映企企业在一定会计期间的经营成果的财务报表 利润表 ⑴ 反映一定定会计期间收入的实现情况 ; ⑵ 反映一定定会计期间的费用耗费情况 ; ⑶ 反映企业业经济活动成果的实现情况, 据以判断资本保值增值等情情况 考点 6 资产负债表与利利润表的格式 资产负负债表 利润表 格式 表头 表体 账户户式列明报表名称 编表单位名称 资产负债表日和人人民币金额单位 反映资产 负债债和所有者权益的内容表体部分是资产产负债表的主体和核心, 各项资产产 负债按流动性排列, 所有者权权益项目按稳定性排列 多步式 列明报表名称 编表单位名称 财务务报表涵盖的会 计期间和人民币金额单位等内容 反映形成经营成果的各个项目和计算算过程 49

50 一课教育会计从业会计基础图表复习讲义 考点 7 资产负债表编制的基本方法 年初余额 通常根据上年末有关项目的期末余额填列, 且与上年末资产负债表 期末余额 栏一致如果企业上年度资产负债表规定的项目名称和内容与本年度不一致, 应当对上年年末资产负债表相关项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整, 填入 年初余额 栏 货币资金 项目 货币资金 项目 = 库存现金 + 银行存款 + 其他货币资金 两收两付项目 长期借款 项目 应收账款 项目 = 两收明细借余 - 坏账准备 预付款项 项目 = 两付明细借余 - 坏账准备 应付账款 项目 = 两付明细贷余 预收款项 项目 = 两收明细贷余根据 长期借款 总账账户余额扣除所属的明细账户中将于一年内到期的部分 固定资产 项目 固定资产 项目 = 固定资产 - 累计折旧 - 固定资产减值准备 无形资产 项目 无形资产 项目 = 无形资产 - 累计摊销 - 无形资产减值准备 存货 项目 存货 项目 = 原材料 + 周转材料 + 在途物资 + 生产成本 + 库存商品 + 发出 商品 - 存货跌价准备等 考点 8 利润表的编制 ( 账户发生额 + 表内计算填列 ) (1) 营业利润 = 营业收入 - 营业成本 - 营业税金及附加 - 销售费用 - 管理费用 - 财务费用 - 资产减值损失 + 投资收益 ( 减损失 )+ 公允价值变动收益 ( 减损失 ) 其中 : 营业收入 = 主营业务收入 + 其他业务收入 营业成本 = 主营业务成本 + 其他业务成本 (2) 利润总额 = 营业利润 + 营业外收入 - 营业外支出 (3) 净利润 = 利润总额 - 所得税费用 50