会计基础?2008年初级会计资格考试《经济法基础》第四章流转税法律

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1 会计基础?2008 年初级会计资格考试 经济法基础 第四章流转税法律 杨老师考试信息网 会计基础?2008 年初级会计资格考试 经济法基础 第四章流转税法律 取得含税销售额 万元.( 化妆品的进口关税税率为 40%, 消费税税率为 30%; 机器设备的进率为 20%) 要求 : 根据上述资料, 回答下列问题 :(1) 计算进口散装化妆品应缴纳的消费税 ;(2) 计化妆品应缴纳的增值税 ;(3) 计算进口机器设备应纳的增值税 ;(4) 计算该企业国内生产销售环节应缴的增值税 ;(5) 计算该企业国内生产销售环节应缴纳的消费税. 全部价款已付并验收入库 从供货方取得增值税税额为 18.7 万元, 该发票当月已经通过认证.(2) 外于装饰公司办公楼的建筑材料一批, 全部价款已付并验收入库. 从供货方取得的增值专用发票上注明的增值税税额为 3.4 万元. 当月已将该批建筑用于办公楼装饰.(3) 外购用于生产 A 型小汽车的配件一批款已付, 从供货方取得防伪税控增值税专用发票上注明增值税税额为 51 万元. 供货方于 3 月 16 日将该批配件发出, 但该企业本月未到税务机关认证发票.(4) 采取直接收款方式向甲汽车销售公司销售 A 型小汽车一批, 已收到全部车价款 ( 含增值税 )760.5 万元, 给购车方开具了增值税专用发票, 并于当日将 " " 交给购车方自行提货.3 月 31 日购车方尚未将该批车提走.(5) 采取托收承付方式向甲汽车销售公司 A 型小汽车一批, 车价款 ( 不含增值税 ) 为 300 万元. 该企业已将该批汽车发出并向银行办妥托收手续. 31 日该企业尚未收到该批车款. 已知 :A 型小汽车适用的消费税税率为 5%, 适用的增值税税率为 17% 业计算 3 月份应纳增值税税额如下 : 杭州会计网应纳增值税税额 =(760.5/1+17%)*17%-( )=37.40 万元 :(1) 指出该企业 3 月份应纳增值税税额计算的错误之处 ;(2) 计算该企业 3 月份应纳增值税税额 (3 该企业 3 月份应纳消费税税额.7 某市摩托车制造公司被税务机关认定为增值税一般纳税人. 已知摩托车适用的消费税率为 10%, 轮胎适用的消费税税率为 3%,2006 年 5 月份, 该公司发生以下经济业务自产摩托车 50 辆, 取得价款 ( 不含增值税 )550 万元. 另外, 向购买方收取价外费用 5 万元.(2) 销取得销售额 ( 含增值税 )58.5 万元.(3) 购进各种原材料, 从销售方取得的增值税专用发票上注明的税额合计为 70 万元 ;(4) 购进原材料, 支付了运输公司运费 3 万元, 取得运输公司开具的运费发票.( 摩托车租赁业务取得收入 70 万元. 该企业分别核算摩托车销售额 \ 租赁业务营业额. 要求 : 根据上述资料及税法相关规定, 回答下列问题 :(1) 计算该公司 5 月份销售摩托车应纳消费税税额并列出计算过程 (2 算该公司 5 月份销售轮胎应纳消费税税额并列出计算过程 (3) 计算该公司 5 月份应纳增值税税额并列出计算过程 (4) 计算该公司 5 月份应纳营业税税额并列出计算过程 ( 租赁业适用的营业税税率为 5%)8 成建筑公司 2007 年发生以下业务 :(1) 以万元的总承包额中标的为某房地产开发公司承建一幢写字楼, 收购凭证注明的价款为元 会计从业资格考试 (2) 企业将收购的免税农产品从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工药酒. 药酒加工完毕, 企业收回药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票, 注明加工费元, 增值税 7650 元, 加工的药酒当地无同类产品市场价格.(3) 本月内甲企业将收回的药酒批出, 取得不含税销售额元. 另外支付给运输单位的销货运输费用元, 取得普通发票.( 药酒的消费税税率为

2 10%, 购进免税农产品按 13% 扣除率计算 ) 要求 : 根据上述资料及税法相关规定, 回答下列问题 :(1 工企业应代收代缴的消费税 ;(2) 计算甲企业应缴纳的增值税.6 北方某汽车制造企业为增值税一般纳税人 2007 年 3 月份发生以下经济业务 :(1) 外购用于生产 A 型小汽车的钢材一批, 每吨收购价 3000 元, 会计证培训班 2007 年 5 月份发生以下业务 :(1) 从农业生产者手中收购免税农产品 4, 流转税 请计算应缴纳的营业税 其实会计基础 ( 答案中的金额单位用表示 )5 甲企业为增值税一般纳税人, 对于 2008 年初级会计资格考试 经济法基础 第四章流转税法律 那么该公司是否应缴纳营业税? 如需缴纳, 其实 2008 年初级会计资格考试 经济法基础 第四章流转税法律 请指出并说明理由 (3) 如果转让厂房业务在财务上单独核算, 第四章 当期应缴纳的增值税 ;(2) 该公司的销售行为中有无违反税法之处? 如有, 回答下列问题 : 四章 (1) 计算该公司当期销项税额 可以抵扣的进项税额, 营业税税率为 5% 级会 要求: 会计中级培训 根据上述资料, 会计基础 免税农产品的计算扣除率为 13%, 对于会计证培训班 累计折旧元 已知 : 基础 花生油适用 13% 的增值税税率, 对比一下会计 该厂房建造成本为元, 取得收入元, 专用发票上注明的增值税税额共计 306 元 经济法 (6) 将一栋旧房屋转让给一家房地产开发公司, 其中有两笔业务开具了增值税专用发票, 取得销售收入 ( 含增值税 ), 取得销售收入元 ( 含增值税 )(5) 直接向消费者零售点心 400 公斤, 取得销售收元 ( 含增值税 ); 销售果酱 1000 箱, 售货方开具增值税专用发票上注明的增值税税额为元 会计培训机构哪家好 (4) 向某超市销售食品 5000 公斤, 单价元, 发票已经税务机关认证 其实税法 (2) 以每公斤 2 元的单价向农业生产者收购水果 2000 公斤 法律 (3) 购置办公用电脑 10 台, 基础 增值税专用发票上注明价税合计金额为元,2007 年 10 月份发如下经济业务 :(1) 购进一批用于生产的花生油, 比例税率 45%) 要求:(1) 计算烟厂 9 月份准予扣除的进项税额 ;(2) 计算烟厂 9 月份应缴纳的增值税额 ;(3) 计算烟厂 9 月份生产领用烟丝应扣除的消费税额 ;(4) 计算烟厂 9 月份应缴纳的消费税 学习会计中级培训 4 美味食品有限责任公司为增值税一般纳税人, 开具普通发票 你知道年初 ( 提示 : 烟丝消费税税率 30%; 卷烟消费税定额税率为每标准箱 150 元, 取得运输单位开具的普通发票 (4) 销售外购已税烟丝 50 万元, 中级会计师培训 对于资格考试 支付销货运输费用 60 万元, 取得含税销售额 4563 万元, 全部对外销售, 下同 ), 听听会计证培训班 烟丝全部验收入库 (2) 本月生产领用外购已税烟丝 400 万元 (3) 生产卷烟 1500 箱 ( 标准箱, 你知道在线会计培训 注明支付货款金额 1200 万元 进项税额 2 元, 当月外购已税烟丝取得增值专用发票, 听说会计培训机构哪家好 2007 年 9 月份生产经营情况如下 : 初级 (1) 月初库存外购已税烟丝 80 万元, 保留小数点后两位 )3 某卷烟厂为增值税一般纳税人, 取得销售额 ( 含增值税 )93.6 万元, 并收取运输费 2 万元. 要求 : 会计中级培训班 (1) 计算公司进出口辅助材料应纳增值税税额 ;(2) 计算该公司 2 月份增值税进项税额 ;(3) 计算该公司 2 月份税销项税额 ;(4) 计算该公司 2 月份应纳增值税税额 ;( 答案中金额单位用万元表示, 已纳关税 1 万元 (5) 销售家具一批, 关税完税价格 8 万元, 已办理验收入库手续 会计 (4) 进口生产家具用的辅助材料一批, 想知道会计从业资格考试 取得对方开具的增值税发票上注明的增值税税额为 9 万元, 料已入库 (3) 外购建筑涂料于于装饰公司办公大楼, 收购凭证上注明收购价款 20 万元, 运输单位开具的货运发票注明的运费金额为 1 万元 (2) 从林场直接购进用于生产家具的原木一批, 全部价款已付并验收入库 对方开具的增值税专用发票注明货款 ( 不含增值税 ) 为 40 万元, 该公司发生以下经济业务 :(1) 从甲企业购入用于生产家具的板材一批, 保留小数点后两位 )2 光明家俱公司为增值税一般纳税人 2007 年 2 月, 成本利润率为 5% 要求:(1) 计算该公司 8 月份应转出的增税进项税额 ;(2) 计算该公司 8 月份视同销售业务的计税销售额 ;(3) 计算该公司 8 月份应补缴的增值税税额 ;(4) 计算该公司 8 月份应补缴的消费税额 ( 答案中金额单位用元表示, 全部生产成本为元 已知 : 化妆品适用的消费税率为 30%, 该批样品未计入销售收入 生产该批样品发生的进项税额已在 7 月份销项税额中抵扣 新开发的化妆品无同类市场销售价格, 但其进项税额已从 7 月份

3 销项税额中抵扣 (3) 将新开发的化妆品作为赠品全部赠送某大型演唱会的演员, 该批原料因管理不善已有 80% 被盗窃, 取得对方开具的增值税专用发票注明的增值税额为 5100 元 经核查, 支付货款 ( 含增值税 ) 元, 第四章流转税练习 (2)1 某化妆品生产企业是增值税一般纳税人,2007 年 8 月 6 公司向当地税务机关申报纳税, 结清 7 月份应缴税款.8 月 20 日税务机关在对该公司 7 月份纳税情况实施税务稽核时, 发现以下情况 ;(1) 连同化妆品一同销售的特制包装收入 ( 含增值税 )9360 元, 未纳入消费税销售额中 生产特包装盒发生的进项额已在 7 月份销项税额中抵扣 (2) 外购一批用于生产化妆品的原料并验收入库, 会计基础?2008 年初级会计资格考试 经济法基础 第四章流转税法律, 目前,HIS 系统 (Hospital InformationSystem 医院信息系统 ) 医院信息济效益, 更能实现医院的办公自动化. 网络化和信息化 我国大部分地区的医院在信息化 网络化方面还只是刚刚起步跟欧美发达国家有很大的差距 我国目前大多数医院采用的是病床管理和财务管理, 最重要的病人管理信息基本没有使用 现有的 HIS 的解决方案基本上相似, 包含的重点内容主要是经济核算系统 ( 包括挂号计费划价 药房门诊 财务等 ), 临床信息系统 ( 包括病房管理等以住院系统为主 ), 资源系统 ( 包括医院库存 资产 大型仪器管理. 后勤等 ) 基本上是用计算机提高流程管理的效率, 但是缺乏一个真正的 以客户为中心 的患者信息管理系统 如今的医院信息系统 (HIS) 正在各个医院飞快的实施中, 但普遍缺乏真正的行业软件部分 整个系统简单说来就是一个局域网, 今天, 医院的信息系统急需跨越式的发展 我国目前大多数医院采用的是病床管理和财务管理, 最重要的病人管理信息基本没有使用 而行业软件的核心定位非常重要 以客户为中心 的战略正可以担当其核心思想 医院竞争越来越激烈, 而实施蝶科 HCRM 系统无疑是在市场上给医院注入的强心剂 传统观念需要改变, 医院不该再是坐等病人有病上门, 而是借助信息技术, 通过实施客户关怀, 了解病人的需求, 关心病人的身体状况, 从而拥有一个相对稳定的潜在就医群体, 也就是说医院的服务对象范围扩大到非病人的人群中 一个人在无病的时候可以享受到一家医院的信息提示服务 一旦生病这家医院将成为他的首选 所以 以病人为中心 的概念将扩展到 以客户为中心 网络技术, 信息技术和 Internet 普及将成为蝶科 HCRM 系统的强大依托, 蝶科医院 H 统 (Hospital Customer RelationshipManagement 医院客户关, 不仅仅在战略思想上强调 以客户为中心 而且引入相关的成熟技术, 针对医院不同干企业的特殊客户群, 建立的医院客户关系管理 CRM 客户关系管理, 是方法论, 战略, 软件和其他以网络为基础的信息技术的专业术语 客户关系管理由来已久, 只是在不同的时代具有不同的内涵 网络经济时代的客户关系管理具有以下新的特点 :,(1) 力求在医院与病人之间建立 保持和发展一种长期 良好的合作关系;,(2) 医院与病人关系的实质是双赢的 ;,(3) 努力提高病人满意度 ;,(4) 提服务体系 ; 客户管理的范畴涉及内容很广泛, 从寻找客户来源 建立客户关系 潜力客户分类与筛选 建立销售商机 对潜在客户销售到沟通建议与价格协商 售后服务等诸多环节的控制与管理, 但其目的为有效客户关系管理和维护下, 为客户创造高价值, 为客户提供最佳化解决方案, 进而从客户中获取长期 持续的收益, 建立长期稳定的客户关系, 帮助企业建立和确保竞争优势 透过客户管理, 进行创造商机, 企业可以在以下几个方面保有强烈竞争优势 :(1) 保留客户关系资产, 集中管理客户与接触信息, 掌握关键接触时刻, 将资源用在最佳的施力点,(2) 完整客户数据库, 掌握客户全貌, 以关系提升价值 以服务巩固优势, 进而增加营收与利润空间,(3) 与客户建立起业务关系, 在合作期内双方逐步了解适应, 彼此建立信任, 情感递增, 累积客户忠诚度, 取得客户回馈与推荐,(4) 与客户接触中不断吸取有价值的信息, 发展与客户的关系, 满足客户的

4 需求作好准备,(5) 搜集市场最新第一手信息, 保持企业产品 / 解决方案和竞争者有差异性, 并能满足客户需求,(6) 分析与研究客户, 制定最佳化解决方案, 建立市场区隔, 以赢得客户, 增加企业综合竞争力,(7) 累积客户销售与市场知识库, 达成永续经营与成长, 客户管理不是一个管理流程或管理方法, 它是对企业长期投资的管理, 是一种策略性战略, 更是实现企业营运目标必要的过程 ; 因此, 客户管理必须和企业整体营运战略相结合, 不仅需要对客户进行系统 科学而有效的管理与市场开发, 更要用战略的思维对客户进行系统化管理, 需要业务部门和其它部门及各层次人员持续性努力, 从客户的经营战略 业务战略 销售战略 服务战略, 彻底实践到组织中个人的工作范畴, 建立一套有效率的客户管理平台, 帮助企业看清楚客户全貌 掌握客户互动 辨识客户贡献度 洞悉企业与客户间的关系, 促进企业营收与利润之提升, 展现永续经营的实绩! 二 服务行业的发展, 随着社会的不断进步与发展, 我们现在已处于 服务的时代, 服务业已经取代制造业, 成为经济发展的主要动力 在美国, 现在有超过 70% 的劳动力在从事服务业 我国当然也不例外, 服务业的发展特别的迅速 并且派生出了许多的新新行业, 物业管理 各种培训, 私人侦探 家政服务 送票服务等等, 而且, 由于制造业也越来越重视服务, 比如说, 产品的售后 保修 维修等等, 所以说, 服务已经充满了我们生活的各个方面 海尔发展中的星级服务就说明了这一点 由于服务的行业太多了, 所以, 要做详尽的分类是十分困难的, 所以, 学者们将服务业分成了十个大类,1 医疗保健服务,2 食宿 交通与旅游服务,3 金融服务,4 专业服务 会计 法律,5 艺术与娱乐服务,6 渠道 物流与信贷服务,7 教育与研究服务,8 远程通讯服务收音机电视计算网络,9 个人及维修服务,10 政府准政府与非营利服务, 由上面的分类我们可以看出来, 医疗保健服务是摆在服务分类的第一类 作为医院, 我们属于一种特殊的服务行业 由于现在大多数医院还是属于国营非营利性医院, 但是, 非营利性医院并非不要赢利, 如果不赢利的话, 在现有的体制下, 同样也会面临关门的危险 处在服务领域的医院的服务, 自然就和其他的服务行业一样, 具有服务行业的共同性特点和规律, 做为医院管理者, 我们一定要认清医院的服务的本质和规律, 才可以在实践管理上做到有的放矢, 循规律办事, 更好地服务于广大的百姓 服务行业的另一个规律就是, 不同行业的服务方式相互渗透和借鉴 我们现在在表面上提供最多的, 也是在有许多医院通过学习已经得到提高的就是学习星级宾馆的礼仪服务, 我们广大的医院管理者已经意识到了这个问题 但是, 由于各种因素, 我们仍然没有发现有这方面的深度研究, 没有市场数据, 许多文章或书籍仅仅是借鉴其他行业的调查研究来阐明医院服务的特点和规律, 其力度和深度果然是不够的, 在我国医院服务营销是一个新新的领域, 随着近几年我国医疗体制的改革的深入, 各种形式的医疗体制参与了市场的竞争, 有的地方已到了白热化的阶段 有竞争, 就有思考 ; 有竞争, 就有创新 ; 有竞争, 就有变革 医院服务营销就是在这种竞争的态式下摆在了我们广大医院管理者的面前, 在现实的竞争中, 我们开始逐步去了解它, 学习它和研究它 我们惊喜的看到了一些走在前面的医院发展有了可喜变化, 宾馆式的服务, 人性化的服务, 都开始了尝试, 有的已经取得了非常好的社会效益和经济效益 在我们为广大医院提供管理服务, 非常欣喜的看到了这些变化 我们同样是在学习医院的服务营销, 并且愿意和广大医院管理者共同交流经验, 并是在现实中不断地提高我们的理论和实践水平 三 医疗服务的定义和特点 :,1 定义: 我们仍然可以用 (Rathmell,1966) 为服来定义医疗服务是 一种行为, 一种表现, 一种努力 我们医院为病人提供的是医师们的诊断结论, 这种服务不是 实物, 但是, 医疗服务具备了非常多的 实物, 例如, 医院的建筑, 设备, 仪器等等 医师们通过这种检查的数据和行医的经验, 进行思考, 为病人诊断出疾病来进行治疗,2 医疗服务的特点:, 通过对有形产品的比较,lovelock 在 1966 年就对服务特点做了分疗行业是高度接触的服务特征的行业, 所以, 我们认为, 他提出的观点, 非常的适合医疗行业, 其特点有 :,(1) 服务的无形性,(2) 服务的同时并发性,(3) 服务的异质性,(4) 服务的易逝性 (1) 无形性 医疗服务是无形的, 但是, 他通常借助有形特点在完成服务 这是和产品比较而言的

5 , 比如说一个杯子, 你购买了它就可以完全拥有它, 在医院的服务体验, 你是不可能拥有的 但是医疗 服务是实实在在存在的产品, 只不过其存在的形态是无形的 ( 互动服务营销 ),(2) 同时并发性 在我们现有的服务体系中, 医疗服务可能是最广泛的高接触度的服务行业, 就是我们的服务提供者和病人, 在医院的接触程度最高和时间最长, 我们医师是在和病人接触的过程中来完成服务的, 没有病人, 医师就不可能完成服务, 对于有知识或者是久病的患者, 他们经常对自己的病情描述的比较的清楚, 但对一些从未生过病或者低学历的病人来说, 他们就是对自己的感受也说不清楚, 那么, 这两种病人服务后的结果也会是不一样的, 因为病人看病都要到医院, 医院就是 生产 的现场, 所以病人就是医疗服务的协作人, 他们配合医师来完成医疗服务 那么, 完成医院服务, 是离不开病人的协助 所以, 在某种程度上说, 医院就有义务来帮助病人履行好自己的角色, 他或她就需要了解一些健康知识和医院的服务流程, 去做一个合格的协作者,(3) 异质性 在医院服务领域, 绝大数工作者都是通过医师来定制的, 就是仪器的使用也要靠人来操作, 所以, 由于人的不同, 服务的质量和水准就很难用一种标准来衡量 就一个医生提供的服务而言, 也会因为医师的心情 体质 时间等, 产生不同的表现, 特别是还有不同的病人的配合协作, 病人又是各种各样的, 所以服务的结果就会有不同的表现 四 医院应该主动地去管理自己的医患关系 1 医患关系不仅仅是医院, 医生和患者之间的关系, 他还是民营医院的营销系统, 是国有医院的公关系统, 是医院的品牌系统,2 医患关系是医院医疗纠纷的核心地带,85% 的医疗纠纷都是由于医患关系没有处理好, 从相互的猜疑发展到纠纷,3 医患关系是要建立在信任的基础上, 我们目前的社会, 不仅仅是医生和患者之间不信任, 而且是所有的人之间都缺少信任, 医患关系的紧张不仅仅是医疗行业的问题, 也是社会信任缺失和问题,4 建立医患之间的信任是医患关系的开始,5 医患关系进入了主动管理的时代, 医院应该主动地去管理自己的医患关系, 主动管理也就意味着更加关心患者, 更加重视患者, 同时也更了解患者的需求 任何医院都没有忽视, 先进入主动管理医患关系的医院, 就是会建立自己品牌优势,6 政府的关注, 政府为了降低社会突发事件和群体事件的发生, 从本着民生的角度, 卫生部于 2009 年 8 月 5 日发布 医院投诉管理办法 ( 征求意见稿 ) 征求意见稿规定, 医院应设立医患关系办公室或指定部门统一承担医院投诉管理工作, 同时实行投诉接待 首诉负责制, 对于企业或医疗机构所作出的一切营销努力, 客户总会做出有意识或无意识 主动或被动的反应, 亦即客户反馈 客户反馈对于衡量企业或医院承诺目标实现的程度 测试医院各种营销策略的有效性, 及时发现为客户服务中的问题等方面具有重要作用 对于医院机构来说要真正实现使客户满意, 都必须充分认识客户及反馈对医院决策的重要意义 掌握和利用客户反馈的具体途径, 及时收集客户反馈以作为指导医院各种决策的重要依据 投诉及患者随访是客户反馈最主要的途径, 如何正确处理患者的回访意见和投诉, 对于消除客户不满, 维护客户利益, 赢得客户信任都是十分重要的 客户关系管理的理念在企业或医院的应用确立之后, 电子化解决方案的应用将会使企业建立走自动化的营销 销售和服务以及支持系统 利用这些高效率的自动化系统, 医疗机构将会全面有效地贯彻 " 以客户为中心 " 的管理理念, 最终实现客户满意度的最大化和医院收益的最大化, 达成医院与客户双赢 这些优势, 使得医院的客户关系管理正在成为医院赢得新经济时代竞争优势的关键, 对医院的影响是全方位的, 它将改变医院传统经济结构和规律, 代表着今后一定时期营销发展的方向, 因此, 积极主动地寻求 加强和管理客户关系, 与客户建立长期友好的合作关系, 已成为全球企业和医疗机构营销优先考虑的因素, 提高医疗机构客户关系管理的质量是医疗机构完善自我的发展 在很多情况下, 高质量的客户关系甚至是唯一重要的竞争优势, 五 医院客户管理战略部署医疗市场竞争的精灵就是客户 客户决定着谁输谁赢 因此, 高价值的 回头的 满意的 创利的客户是医院管理者关注的焦点 而医院 CRM 的本质是通过将人力资源 医疗业务流程与医学专业技术进行有效的整合, 最终使医院以更低的成本 更高的效率满足客户的需求 从而让医院最大限度地提高客户满意度及忠诚度, 挽回失去的客户, 保留现有客户, 不断发展新

6 的客户, 发掘并牢牢地把握住给医院带来最大价值的客户群, 医院 CRM 首先是一种思想, 是一个医院管理的理念, 其核心是管理与客户的 Relationship, 关键词是 Relationship Relationship 的到位, 与客户的沟通必须是双向的 完整的 记录在案的并加以管理的, 户的历史数据 详细的就诊记录 有重点的和分类的沟通, 就不可能有效地建立起真正的 Relationship, 医院 CRM 意味着观念的转变, 开始以客户为中心, 医院的客户资源不仅反的盈利能力, 而且反映医院未来的盈利能力,CRM 有两个轮子 : 管理和 IT 如果把 CRM 比作医院竞争的一把双刃剑的话, 那么这把剑的一面是管理, 一面是 IT, 两者紧密结合, 不可分割 CRM 本质是一种全新的战略, 而不是单一的 IT 解决方案, 它要求全方位地看待客户, 不仅向客户提供个性化的服务, 而且要根据客户的要求设计医院自身的人财物流的模式, 以期方便客户 提高客户满意度 这意味着, 没有一个全面集成 信息充分共享 对医院所有与客户关联的活动进行管理的一体化系统 利用蝶科医院 CRM, 提升医院的服务能力和服务品质, 提高患者满意度, 提升营销效果, 建立医院核心竞争力 蝶科软件 - 中国医院 CRM 第一领导品牌为医疗服务创造价值!QQ 咨询, 关于蝶科软件 : 蝶科软件总部位于中国上海, 是一家致力于为全球医疗行业提供一体化解决方案的供应商 蝶科软件医疗服务行业解决方案面向公立性三级甲等医院 综合性医院 专科医院 专科连锁医院 高端妇产医院 集团性医院及县市级医院等医疗服务机构, 通过咨询 运营 软件及服务的一站式综合解决方案尤其医院 CRM 管理解决方案使医疗机构 ( 企业 ) 达到高效协同的管理方式 蝶科站在信息化的角度为医疗机构构建规范化, 标准化, 创新型的管理流程 ; 建立专业智能化的医院客户服务管理平台, 提升医疗机构核心竞争力 蝶科软件致力于为医疗服务创造价值 咨询热线 : , 公司网址 :, 公司微博 :@ 蝶科软件,, 江阴学素描去哪里江阴好的素描画市中心附近素描培训哪家最专业 / 李老师上元教育, 素描被看作是进入美术大门的必经之路, 为这一训练所涉及的范围几乎囊括了艺术的全部基础领域 素描画表现物体有空间 形体 体积 结构 光影等内容 素描训练的第一步往往是从静物写生人手, 通过这一训练可以使我们对周围现实中一切形体的多样性有所了解 江阴上元教育学院派专业素描班素描是其他艺术的必然基础, 尤其是水彩, 油画, 版画, 雕刻 ( 浮雕 ), 另外对平面设计, 也是画草图的必要基础 通过素描训练, 可以帮助学生系统地观察事物, 使眼睛具有敏锐的辨别能力 ; 通过绘画技法的训练, 可以培养学生视觉思维能力和艺术审美力 使学生掌握素描的基础知识 基础理论和基本技能, 训练学生正确的观察方法和丰富的绘画表达语言, 达到准确 生动 深刻地表现对象 江阴上元教育素描学习内容 :1.. 素描初级 : 以几何形体临摹与写生为主, 从线条训练 透视原理 逐步认识什么是体积 结构 明暗 素描的语言特征 ; 传统素描的基础框架 : 构图 透视 比例 观察 光影 体积 结构 形体等有关素描的基础知识 ( 主要工具为绘画铅笔 ) 适应零基础的学员 素描中级: 静物素描绘画理论知识学习, 以静物的临摹与写生为主 ; 将已学的几何形体的概念应用于静物 ; 质感表现, 空间关系 提升对三维空间感的认识 对复杂物体组合的相互间关系, 空间虚实关系的理解 素描静物写生主要训练我们的构图能力和造型能力 一方面通过由简到繁的静物组合写生, 掌握构图规律, 做到画面对象大小比例安排得当, 视点高低适宜 ; 另一方面, 也可以自己布置静物作画, 从中学习构图的基本知识 ( 如统一和变化 对比和调和 对称和均衡 比例和节奏 静感和动感等 ), 逐步掌握构图能力 适应于有基础的素描学员 素描高级 : 认识头像通过教学使同学们认识真人头像的操作规程, 然后指导学生自由发挥, 暂时运用石膏像的操作规程去表现真人头像, 最后是默写 通过这一阶段的教学使学生创造性地运用知识和技能, 准确自由地去表现头像的形体 结构 特征 动态 质感 量感 体积 空间, 学校地址 : 江阴市高巷路 33 号暨阳大厦 14 楼 1402 室 ( 人民中路与高巷路汇处 ), 公交路线 : 乘坐 1 路 11 路 12 路 17 路 76 路到高巷口站台下, 乘公交 19 路 38 路东站下上元教育长期开设 : 学历提升 : 学历教育 升大专本科会计培训 : 会计上岗证 会计做账实操 会计初级职称 会计中级职称 注册会计师职业资格 : 催乳师 月嫂 育婴师 小儿推拿 满

7 月发汗 营养师 人力资源设计培训 : 商务办公 秘书实务 淘宝网店运营 平面设计 室内设计 CAD 制图外语培训 : 新概念 英语口语 商务英语 日语 韩语 法语 德语 西班牙语艺术类 : 鲜花插花 美术素描建筑类 : 一建 二建 注册消防工程师 安装造价 土建预算实操,< xmlnamespace prefix ="o" ns ="urn:schemas-micro ="st1" ns ="urn:schemas-microsoft-com:office:sm 化 财经法规与会计职业道德 会计基础 实行统一的无纸化考试, 通过考点电脑答题 各科考试均实行百分制,60 分合格 当场显示成绩, 连续两次考试累计三科合格的即可申请会计从业资格证书, 考试用书中的会计核算内容除重点介绍新企业会计准则内容外, 考虑到我国现行大多数企业为小企业和入门会计人员应从最简单的会计实务入手的实际情况, 对可操作性的具体会计核算内容及举例, 以 小企业会计制度 为主进行了介绍 ( 本书第十章主要讲的就是小企业会计制度, 小企业会计制度的处理与新企业会计准则的处理差异还是比较大的, 在学习时要注意区分 ), 一 教材内容重要层次,1. 最重要, 第三章会计等式与复式记账 会计等式 ; 试算平衡 ; 会计分录 ; 平行登记 ;, 第四章会计凭证 原始凭证和记账凭证的填制要求 审核内容及处理方法 ;, 第五章会计账簿 账簿的种类 ; 不同账户对应不同的账簿形式 ; 错账查找与更正 ; 对账等 ;, 第七章财产清查 银行存款余额调节表的编制 ; 存货和固定资产的清查处理等 ;, 第八章财务会计报告 资产负债表和利润表等填制, 第十章主要经济业务事项账务处理,2. 重要, 第一章总论, 第二章会计要素与会计科目, 第六章账务处理程序, 第九章会计档案, 二 复习要求 ( 四字 ),< xmlnamespace prefix ="v" ns ="urn:schemas-micro : 知识点深入领会 ;, 静 : 复习时戒骄戒躁 ; 满 : 考场上充满自信, 三 分章节知识点提示, 第一章总论, 第一节会计概述, 一 会计的产生与发展, 西周王朝是我国奴隶社会经济发展的鼎盛时期, 当时已经出现了 会计 一词, 二 会计的概念及特征 ( 单选 判断 ), 一种通俗的说法认为 : 会计就是记账 算账,( 一 ) 会计的概念, 会计是以货币为主要计量单位, 以凭证为依据, 采用专门的方法, 对会计主体的经济活动进行全面 综合 连续系统的核算与监督, 向有关方面提供会计信息, 参与经营管理, 旨在提高经济效益的一种管理活动,( 二 ) 会计的基本特征,1. 会计以货币作为主要计量单位, 对经济过程的计算与记录, 通常有实物量度 劳动量度和货币量度三种,2. 会计拥有一系列专门方法, 会计在对经济活动进行核算 监督和分析时, 形成了一整套有别于其他工作的独特方法 例如设置会计科目 复式记账 填制和审核会计凭证 登记账簿 成本计算 财产清查 编制财务报告等会计核算方法 会计最基础性的工作就是运用这些方法, 并结合其他技术和方法的运用实现会计工作的目的,3. 会计具有核算和监督的基本职能,4. 会计的本质就是管理活动, 从职能性看, 核算和监督本身是一种管理活动 ; 从本质属性看, 会计本身就是一种管理活动, 人们对会计本质的认识主要有几种观点 :,(1) 管理工具论 ;(2) 艺术论 ;(3) 信息系统论 ;(4) 管理活动论,( 三 ) 会计的其他特征,1. 以凭证为依据, 记录经济活动过程并明确经济活动的责任 ;,2. 对经活动提供的数据资料具有连续性 系统性 全面性和综合性 ;,3. 会计的事前 事中 事后监督, 对经济活动具有促进 控制 考核和指导作用, 三 会计的基本职能 ( 单选 多选 ),( 一 ) 会计的核算职能 ( 也称 : 反映职能 ) 会计核算是最基本的职能,( 二 ) 会计的监督职能 ( 也称 : 会计控制职能 ), 会计监督贯穿于会计管理活动的全过程, 包括事前监督 事中监督和事后监督,( 三 ) 会计核算与监督职能的关系, 会计核算与会计监督两大基本职能关系密切 相辅相成 会计核算职能是会计的首要职能, 是会计监督的基础 四 会计对象和会计核算的具体内容 ( 单选 ),( 一 ) 会计对象, 常表现为资金投入 资金运用和资金退出三个过程 可概括如下 :, 资金的投入资金的运用资金的退出所有者和债权人供应 生产 销上交税金 偿还债务, 投入货币等资金售的循环周转向投资者分配利润,( 二 ) 会计核算的概念 特点及意义, 会计核算是指 1 以货币为主要计量单位,2 通过确认 计量 记录 计算 报告等环节, 对 3 特定对象 ( 或称特定主体 ) 的经济活动 4 进行全面 综合

8 连续 系统地 5 记账 算账 报账,6 为有关方面提供 ( 真实 完整 ) 会计信息的具体管理活动,( 三 ) 会计核算的具体内容 ( 会计对象的具体划分 ), 各单位在日常生产经营和业务活动中的资金运动称为经济业务事项 经济业务事项包括经济业务和经济事项两类 教材第十章就是按这个结构进行讲解的小企业会计业务处理 第二节会计基本假设 ( 选择 判断 ) 一 会计主体, 会计主体是指企业会计确认 计量和报告的空间范围, 会计主体与法律主体 ( 法人 ) 并非是对等的概念 一般情况下, 法人就是会计主体, 而会计主体并非是法人 比如合伙企业不具有法人资格, 但他却是会计主体, 二 持续经营, 依据 企业会计准则 基本准则, 企业会计确认 计量和报告应当以持续经营为前提 会计核算上所使用的一系列会计处理原则 会计处理方法都是建立在会计主体持续经营的前提下 三 会计分期, 根据 企业会计准则 基本准则 规定, 会计期间分为年度和中期 这里的会计年度采用的是公历年度, 即从每年的 1 月 1 日到 12 月 31 日为一个会计年度 所谓中期是短于一个完整会计年度的报告期间, 又可以分成月度 季度 半年度, 四 货币计量, 企业会计准则 中规定 : 我国的会计核算应以人民币作为记账本位币 考虑到外商投资企业等业务收支以人民币以外的货币为主的企业, 根据会计核算的实际需要, 可以选定某种外币作为记账本位币进行会计核算, 但这些企业对外提供报表时, 应该折合成人民币, 来提供以人民币表示的财务报表 在境外设定的中国企业向国内报送的财务会计报告, 应当折算为人民币, 上述会计核算的四项基本前提, 具有相互依存 相互补充的关系 没有会计主体, 就不会有持续经营, 没有持续经营, 就不会有会计分期, 没有货币计量就不会有现代会计, 第三节会计基础, 一 会计基础的概念和种类, 会计基础是指企业会计的确认 计量和报告的基础 包括权责发生制和收付实现制 二 权责发生制, 权责发生制要求凡是当期已经实现的收入 已经发生和应当负担的费用, 不论款项是否收付, 都应当作为当期的收入 费用 ; 凡是不属于当期的收入 费用, 即使款项已经在当期收付了, 也不应当作为当期的收入 费用, 最大的优点是 : 更加准确地反映特定期间真实的财务状况及经营成果, 三 收付实现制, 与权责发生制相对应的一种会计基础是收付实现制, 它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据, 目前, 我国的行政单位会计采用收付实现制 ; 事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外, 其他大部分业务采用收付实现制, 第二章会计要素与会计科目, 第一节会计要素 ( 重要 ), 一 会计要素的确认预算会计要素有资产 负债 净资产 收入和支出 ( 费用 ) 五项 二 企业会计要素的确认, 资产负债表要素,( 一 ) 资产, 三个特征 :, 第一 : 过去的交易或事项形成, 预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不能作为资产确认, 第二 : 公司 企业拥有或者控制, 第三 : 预期会给企业带来经济利益, 经济利益 : 直接或间接的现金净流入,1. 资产的确认条件 :, 一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业 ( 大于 50% 小于等于 95%);, 二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量, 基本准则明确规定 : 符合资产定义和资产确认条件的项目, 应当列入资产负债表 ; 符合资产定义 但不符合资产确认条件的项目, 不应当列入资产负债表 比如盘亏资产计入 待处理财产损溢 科目借方, 属于资产类科目, 但因其不符合确认条件, 因为盘亏, 不能再给企业带来经济利益, 因此在编制报表前必须结转处理, 不在资产负债表中列示,2. 资产的分类流动资产, 如货币资金 应收账款 存货等 ;, 非流动资产, 主要包括长期股权投资 固定资产 无形资产以及长期待摊费用等,( 二 ) 负债,1. 负债的特征 :, 第一 : 过去的交易或者事项形成的, 第二 : 一种现时义务 ( 并非未来承诺 ), 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务 例如, 借款的利息一般半年支付一次, 但每月都要将应付的利息作为一项负债确认, 第三 : 现时义务的履行通常会关系到企业放弃含有经济利益的资产 这是负债的一个本质特征, 第四 : 负债通常是在未来某一时日通过交付资产 ( 包括现金和其他资产 ) 或提供劳务来清偿, 负债的确认条件 :, 一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业 ;, 二是未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量,2. 负债的分类流动负债, 如短期借款 应付账款 预收账款 应付工资 应付福利费 应交税金 其他应交款 应付利息 应付股利 其他应付款 预提费用等;, 长期负债, 如长期借款 应付债券 长期应付款等,( 三 ) 所有者权

9 益,1. 所有者权益的定义, 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益, 所有者权益具有以下特征 :, 第一, 除非发生减资 清算或者分派现金股利, 企业不需要偿还所有者权益 ;, 第二, 企业清算时, 只有在清偿所有的负债后, 所有者权益才可还给所有者 ;, 第三, 所有者凭借所有者权益能够参与利润分配,2. 所有者权益的形成来源,(1) 所有者投入的资本 ;,(2) 直接计入所有权益的利得和损失 ( 利得 损失强调非日常活动形成 ),(3) 留存收益 ( 盈余公积 未分配利润 ),3. 所有者权益的分类 :, 所有者权益具体包括 ( 以小企业为例 ): 实收资本 资本公积 盈余公积和未分配利润项目 (4 个项目 ), 留存收益包括 : 盈余公积 未分配利润,4. 所有者权益的作用 :, 实收资本 : 不能用于分配股利 ;, 资本公积 : 用于转增资本 ;( 接受捐赠非现金资产准备 股权投资准备不得用于转增资本 ), 盈余公积 : 转增资本 弥补亏损 分派现金股利 ;, 未分配利润 : 留待以后年度向投资者进行分配, 利润表要素,( 四 ) 收入,1. 收入的特征 :,(1) 收入是企业在日常活动形成的, 日常活动 : 是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动,(2) 收入是与所有者投入资本无关的经济利益总流入,(3) 收入会导致所有者权益的增加, 能增加资产或减少负债或二者兼而有之,(4) 收入只包括本企业经济利益的流入, 企业为第三方或者客户代收的款项, 例如增值税 代收利息等, 不属于本企业的收入, 销售收入确认条件 ( 同时满足 ):,(1) 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方 ;,(2) 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权, 也没有对已售出商品实施控制 ;,(3) 收入的金额能够可靠地计量 ;,(4) 相关的经济利益很可能流入企业 ;,(5) 相关已发生或将发生成本能够可靠的计量,2. 收 利得与收益的关系( 单选 判断 ), 收益 = 收入 + 利得, 利得的主要特点 :, 第一 : 利得是企业边缘性或偶发性等交易或事项的结果 ;, 第二 : 利得属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益 ;, 第三 : 利得在会计报表中通常以净额反映, 企业的收入 : 销售商品 出租无形资产和固定资产 销售原材料 提供劳务收入;, 企业的利得 : 接受捐赠 固定资产和无形资产等长期资产的处置净收益 罚金收益 ( 都是净流入, 直接扣除了相关成本费用后的净额 ),3. 收入的分类, 以 小企业制度 为例, 收入被分为主营业务收入 其他业务收入 投资收益和营业外收入等, 主营业务收入包括 : 销售商品 提供劳务 让渡资产使用权收入 ( 借出资金, 对外投资 ), 其他业务收入 : 材料销售 无形资产出租 包装物出租 固定资产出租等, 投资收益 : 对外投资取得的收益或发生的损失, 营业外收入 ( 利得 ): 固定资产盘盈 处置固定资产净收益 出售无形资产净收益, 罚款净收入等,( 五 ) 费用 ( 选择 判断 ),1. 广义费用 : 包括费用和成本, 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出, 将费用界定为日常活动所形成的, 是为了将其与损失相区分, 因为企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用, 而应当计入损失, 费用与成本的联系与区别 :, 联系 : 成本实质上也是一种费用, 是对象化了的费用, 区别 : 费用是资产的耗费, 它与一定的会计期间相联系, 而与生产哪一种产品无关 ; 成本与一定种类和数量的产品或商品相联系, 而不论发生在哪一个会计期间, 由于发生费用的目的是为了取得收入, 那么费用的确认就应当与收入的确认相联系 因此, 确认费用应遵循划分收益性支出与资本性支出原则 权责发生制原则 配比原则 ( 单选 判断 ), 费用具有以下特征 :,(1) 费用最终会减少企业的资源 ;,(2) 费用最终会减少所有者权益, 费用确认条件 :,(1) 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加 且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认,(2) 企业为生产产品 提供劳务等发生的可归属于产品成本 劳务成本等的费用, 应当在确认产品销售收入 劳务收入等时, 将已销售产品 已提供劳务的成本等计入当期损益 ( 配比原则 ),(3) 企业发生的支出不产生经济利益的, 或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的, 应当在发生时确认为费用, 计入当期损益,(4) 企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的, 应当在发生时确认为费用, 计入当期损益,(5) 符合费用定义和费用确认条件的项目, 应当列入利润表,2. 组成与分类小企业会计制度重点

10 介绍 : 生产成本 制造费用 期间费用, 期间费用 -- 管理费用 营业费用和财务费用,( 六 ) 利润,1. 利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等,2. 利润的分类, 利润按照成, 可分为营业利润 利润总额 净利润 ( 结合利润表学习 ), 三 预算会计要素的确认 ( 行政事业单位统称为预算单位 )( 选择 判断 ), 预算会计要素有资产 负债 净资产 收入和支出 ( 费用 ) 五项,( 一 ) 资产, 行政单位的不存在无形资产 ; 不采用权责发生制, 不遵循配比原则, 不存在长期待摊费用, 事业单位 ( 特别是实行企业化管理的事业单位 ) 有无形资产 ; 有对外投资, 有长短期投资 ; 采用权责发生制原则, 有应收项目等债权资产,( 二 ) 负债, 行政单位基本上都是由于结算原因而产生的应付未付款项 没有银行借款, 更没有长短期债券, 事业单位 ( 特别是实行企业化管理的事业单位 ) 有借入款项 ; 采用权责发生制原则, 有应付项目 ; 有应交税金,( 三 ) 净资产, 预算会计单位的净资产中没有实收资本, 更没有资本公积, 也没有盈余公积和未分配利润, 不实行资本保全的原则 预算会计单位的净资产如果不考虑固定资产的增减变化, 从年初至年末会随着货币性资产的不断耗用, 一般会逐步减少,( 四 ) 收入, 预算会计的收入主要是财政性资金收入, 它不是预算单位的 经营 成果 ; 它与预算单位的工作业绩没有必然的联系 预算会计的收入则是专门用于费用开支的, 因此不可能产生盈利,( 五 ) 支出, 预算会计的支出主要没有收益目的, 预算会计的支出主要按照收付实现制确认, 主要不讲究与收入的配比, 预算会计的支出往往有着财政预算的约束, 并按照国家制定的费用开支标准执行 四 会计要素的计量, 会计计量概述,( 一 ) 会计计量的要求, 客观性 有效性 经济性,( 二 ) 会计计量的基本内容, 会计六要素计量中, 资产的计量是最为首要的 最为基本的, 决定了资产计量在会计计量中居于核心地位 资产计量所取得的结果及其特性, 是计量其他五要素的基础, 并对其他五要素的计量结果产生重大影响,( 三 ) 会计计量单位, 货币量度 实物量度 劳动量度,( 四 ) 会计计量属性, 会计计量属性又称会计计量方法或会计计量的基础 主要包括: 第二节会计科目, 一 会计科目的概念,( 一 ) 会计科目的含义 ( 判断 ), 会计科目是按会计对象的经济内容性质的不同而进行分类的标志, 是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目, 会计科目的作用 :,1. 会计科目是反映资金运动的方法,2. 会计科目是组织会计核算的依据,3. 会计科目是进行财务管理的手段,4. 会计科目是加强宏观管理, 进行会计信息传播的工具,( ) 会计科目与会计账户的关系 ( 选择 判断 ) 在会计核算中, 往往和互相通用 会计科目与会计账户是同一概念, 二 会计科目的分类 ( 重要 ),( 一 ) 按其归属的会计要素分类, 企业会计科目按其所归属的会计要素不同, 通常可以分为资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类五大类 ( 二 ) 按提供信息的详细程度及其统一关系分类, 分为总分类科目和明细分类科目, 总分类科目和明细分类科目的关系是 :, 总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用, 而明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明 总分类科目及其所属明细科目, 共同反映经济业务既总括又详细的情况,( 三 ) 会计科目的其他分类三 会计科目的设置,( 一 ) 会计科目的设置原则,1. 合法性原则,2. 相关性原则,3. 实用性原则 : 指所设置的会计科目应符合单位自身特点, 满足单际需要,4. 其他原则 :,(1) 完整性,(2) 稳定性,(3) 准确性,( 二 ) 单位的总账必须按照统目名称来设置 ( 小企业会计制度 ), 单位在执行新制度时, 如没有特殊情况, 共设置的总账 二级科目和三级科目都应与新会计制度会计科目表中的一级会计科目 二级会计科目和三级会计科目分别对应 这里特殊情况主要有两种 :,1. 特殊新事项,2. 业务量需要,( 三 ) 常用会计科目, 企业准则 应用指南 一共是六大类 ;, 小企业会计制度 是按企业会计科目按其所归属的会计要素不同进行的分类 分为五大类,(1) 现金 (1001) 本科目核算小企业的库存现金 ( 企业会计 : 库存现金 ),(4) 短期投资 (1101) 本科目核算小企业购入能随时变现并且持有时间不准备超过 1 年 ( 含 1 年 ) 的投资 包括各种股票 债券 基金等, 相应下设 4 个二级明细科目等 ( 企业会计 : 交易性金融资产 ),(19) 待摊费用 (1301) 本科目核算小企业已经支出, 但应由本期和以后各期负担的分摊期限在 1 年以内 ( 包括 1 年 ) 的各项费用, 如低值易耗品摊销

11 预付保险费等, 小企业发生的摊销期限在 1 年以上的其他费用, 应当在 长期待摊费用 科目核算, 不在本科目核算 ( 企业会计不设置此科目 ),(32) 应付工资 (2151) 本科目核算小企业应付给职工的工资总额 包括在工资总额内的各种工资 奖金 津贴等, 不论是否在当月支付, 都应当通过本科目核算 ( 企业会计 : 应付职工薪酬 ),(33) 应付福利费 (2153). 科目核算小企业提取的福利费 ( 企业会计 : 应付职工薪酬 ),(35) 应交税金 (2171) 本科目核算小企业应交纳的各种税金, 如增值税 消费税 营业税 所得税 资源税 土地增值税 城市维护建设税 房产税 土地使用税 车船使用税 个人所得税等 小企业交纳的印花税 耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税金, 不在本科目核算 下设 12 个二级明细科目, 其中在二级明细科目 应交增值税 下可设置 进项税额 等 9 个三级明细专栏 ( 企业会计 : 应交税费 ),(36) 其他应交款 (2176) 本科目核算小企业除应交税金 应付利润等以外的其他各种应交的款项, 包括应交的教育费附加 矿产资源补偿费 住房公积金等 ( 企业会计 : 应交税费 ),(38) 预提费用 (2191) 本科目核算小企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用, 如预提的租金 保险费 短期借款利息等 ( 企业会计不设置此科目 ),(54) 主营业务税金及附加 (5402) 本科目核算小企业日常主要经营活动应负担的税金及附加, 包括营业税 消费税 城市维护建设税 资源税 土地增值税和教育费附加等 ( 企业会计 : 营业税金及附加 ),(55) 其他业务支出 (5405) 本科目核算小企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出, 包括销售材料 提供劳务等而发生的相关成本 费用, 以及相关税金及附加等 ( 企业会计 : 其他业务成本 ),(56) 营业费用 (5501) 本科目核算小企业销售商品过程中发生的费用, 包括运输费 装卸费 包装费 保险费 展览费和广告费, 以及为销售本企业商品而专设的销售机构 ( 含销售网点 售后服务网点等 ) 的职工工资 类似工资性质的费用 业务费等经营费用 商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费 装卸费 包装费 保险费 运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等, 也在本科目核算 商品流通企业可不单独设置 管理费用 科目, 其核算内容并人本科目 ( 企业会计 : 销售费用 ),(60) 所得税 (5701) 本科目核算小企业当期发生的所得税费用 ( 企业会计 : 所得税费用 ), 第三章会计等式与复式记账, 第一节会计等式, 一 企业会计的会计等式,( 一 ) 会计恒等式 ( 单选 ), 资产 = 权益 ( 静态等式 ), 资产 = 负债 + 所有者权益 ( 静态等式 ), 以上等式能直接反映出资金运动三个静态要素之间的内在联系和企业在某一时点的财务状况, 是资产负债表的基本要素, 由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式, 所以通常也称为会计基本等式, 例题 多选题 下列引起资产 权益总额发生变动的业务有 (),A. 借入款项存入银行,B. 偿还所欠货款,C. 从存款户中提取现金,D. 实现销售款暂未收到 [ 答疑编 ] 正确答案 ABD, 答案解析 C 资产内部一增一减, 不影响资产总额变化,( 二 ) 收入 - 费用 = 利润 ( 动态等式 ), 以上等式实际上反映的是企业资金的绝对运动形式, 即资金运动三个动态要素之间的内在联系和企业在某一时期的经营成果, 说明了企业利润的实现过程 是利润表的三个基本要素, 收入 费用和利润之间的上述关系, 是企业编制利润表的基础,( 三 ) 资产 = 负债 + 所有者权益 +( 收入 - 费用 ), 从动态情况来看, 企业会计要素的平衡公式应该是 :, 资产 = 负债 + 所有者权益 + 利润, 即 : 资产 = 负债 + 所有者权益 +( 收入 - 费用 ), 资产 =( 负债 + 应付利润 )+( 有者权益 + 留存收益 ), 或 : 资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入 ( 动 静态结合的会计方程式 ), 最后这一等式反映了会计主体的财务状况与经营成果之间的相互关系, 揭示了会计要素之间的相互关系, 也构成了资产负债表和利润表的联系纽带 二 预算会计的会计等式,( 一 ) 资产 = 负债 + 净资产 ( 静态会计方程式 ), 变形 :, 资产 - 负债 = 净资产, 净资产随着资产 负债的变化而变化, 因此净资产并不是预算会计的一个独立的会计要素, 它只是资产与负债变化的结果,( 二 ) 收入 - 支出 = 结余 ( 动态会计方程式 ),( 三 ) 资产 = 负债 + 净资产 + 收入 - 支出 ( 动 静态结合的会计方程式 ), 预算会计的资产负债表就是根据第三个会计等式编制的 预算会计的资产负债表左方为资产和支出 ; 右方

12 为负债 净资产和收入, 第二节复式记账, 记账方法按其登记经济交易与事项方式的不同, 可划分为单式记账法与复式记账法两种, 一 复式记账法,( 一 ) 概念和种类, 复式记账法是以会计等式资产与权益平衡关系作为记账基础, 对于每一笔经济交易或事项, 都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行记录, 系统地反映每一项经济交易或事项引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法,( 二 ) 复式记账法的原理, 理论依据 : 资产 = 负债 + 所有者权益二 借贷记账法,( 一 ) 记账符号, 借贷记账法用 借 贷 作为记账符号, 将会计科目左方称为借方, 右方称为贷方, 借 表示增加还是 贷 表示增加, 是由会计科目所反映的经济内容, 借贷记账方法与单式记账法和其他复式记账法相比的优点, 借 贷 符号的作用 例题 单选题 下列经济业务, 应在账户借方反映的是 (),A. 费用的增加额,B. 所有者权益的增加额,C. 资产的减少额,D. 加额 [ 答疑编 ] 正确答案 A,( 二 ) 借贷记账法的记账规则, 借贷记账法的记账规则是 有借必有贷, 借贷必相等 借方金额合计与贷方金额合计必须相等,( 三 ) 会计账户 会计科目的对应关系和会计分录,1. 会计账户 会计科目的对应关系, 会计科目之间形成的一定的相互关联 相互依存的对应关系, 也称作应借 应贷关系,2. 会计分录 :, 第一, 分析经济交易或事项涉及的会计科目 ;, 第二, 确定涉及哪些会计科目, 是增加, 还是减少 ;, 第三, 确定哪个 ( 或哪些 ) 会计科目记借方, 哪个 ( 或哪些 ) 会计科目记贷方 ;, 第四, 确定应借应贷会计科目是否正确, 借贷方金额是否相等,3. 会计分录分类 :, 根据会计科目对应关系的不同情况, 会计分录可以划分为简单分录与复合分录两种类型 简单分录指分录即一借一贷的会计分录 复合分录中三种对应关系可称为 : 一借多贷 多借一贷 多借多贷 的对应关系, 不允许将不同类型的交易或事项合并编制多借多贷的会计分录, 例题 单选题 借贷记账法的理论依据是 (),A. 借贷平衡,B. 有借必有贷, 借贷必相,C. 复式记账法,D. 资产 = 负债 + 所有者权益 [ 答疑编 ] 正确答案 D,( 四 ) 借贷记账法的试算平种方法 ),1. 试算平衡的含义, 平衡关系主要包括三个方面 :,(1) 全部会计科目的借方期初余额合计数 = 全部会计科目的贷方期初余额合计数,(2) 全部会计科目的本期借方发生额合计数 = 全部会计科目的本期贷方发生额合计数,(3) 全部会计科目的借方期末余额合计数 = 全部会计科目的贷方期末余额合计数,2. 试算平衡的分类, 试算平衡分为发生额试算平衡法与余额试算平衡法 如果借贷不平衡, 说明会计科目的记录和计算肯定有错误, 必须立即检查, 进行更正 但试算平衡表也有其局限性, 一些错记或漏记的情况是试算平衡表无法发现的 如 :,(1) 一笔经济业务事项重复记录 ;,(2) 借贷方同时漏记 ;,(3) 会计分录的借贷方向被颠倒 ;,(4) 用错会计科目名称, 三 总类科目与明细分类科目的平行登记第四章会计凭证, 第一节会计凭证概述, 一 会计凭证的概念和种类 ( 选择 ), 会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证明, 也是登记账簿的依据, 会计凭证按照编制程序和用途一般可以分为原始凭证和记账凭证两类,( 一 ) 原始凭证, 原始凭证又称单据, 是在经济业务发生或完成时取得或填制的, 用以记录或证明经济业务的发生或完成情况 明确有关经济责任的文字凭据, 如出差乘坐的车船票 采购材料的发货票 到仓库领料的领料单等, 都是原始凭证,( 二 ) 记账凭证, 记账凭证又称记账凭单, 是会计人员根据审核无误的原始凭证对经济业务事项的内容加以归类, 并据以确定会计分录后填制的会计凭证, 它是登记账簿的直接依据, 二 会计凭证的作用 ( 多选 ), 填制和审核会计凭证是会计核算方法之一, 是会计核算的初始阶段和基本环节, 是一项重要的基础性会计工作 会计凭证工作的作用主要体现在以下三个方面 :,( 一 ) 记录经济业务, 提供记账依据 ( 记录 计量 ),( 二 ) 明确经济责任, 强化内部控制 ( 签章 传递 ),( 三 ) 监督经济活动, 控制经济运行 ( 强调事中控制 ), 第二节原始凭证, 一 原始凭证的种类 ( 单选 判断 ), 原始凭证种类繁多, 形式多样, 为方便使用 通常按其来源 填制手续和格式加以分类, 二 原始凭证的基本内容, 原始凭证所包括的基本内容, 通常称为凭证要素, 主要有 :,( 一 ) 原始凭证名称 ;,( 二 ) 填制凭证的日期 ;,( 三 ) 凭证的编号 ;,( 四 ) 接受凭证单位名称 ( 抬头人 );,( 五 ) 经济业务内容 ( 含数量 单价 金额等 );,( 六 ) 填制单位签章 有关人员 ( 部门负

13 责人 经办人员 ) 签章 ;,( 七 ) 填制凭证单位名称或者填制人姓名 ;,( 八 ) 凭证附件 三 原始凭证的填制要求,( 一 ) 填制原始凭证的基本要求,1. 记录要真实,2. 内容要完整,3. 手续要完备位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定人员的签名盖章 ;, 对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章 ;, 从外部取得的原始凭证, 必须加盖有填制单位的公章 ;, 从个人取得的原始凭证, 必须有填制人员的签名盖章, 总之, 取得的原始凭证必须符合手续完备的要求, 以明确经济责任, 确保凭证的合法性 真实性,4. 书写要清楚 规范 不得使用未经国务院公布的简化字, 大小写金额必须相符且填写规范 ( 注 : 大小写金额不一致, 并非按大写金额入账, 而是此凭证无效 ), 原始凭证的填制, 除需要复写的外, 必须用钢笔或碳素笔书写, 小写 :, 金额前要填写人民币符号, 人民币符号 与阿拉伯数字之间不得留有空白, 在金额数字一律填写到角 分, 无角 分的, 写 00 或符号 - ; 有角无分的, 分位用 0, 不得用符号 -, 大写 :, 大写金额前未印有 人民币 字样的, 应加写 人民币 三个字, 人民币 字样和大写金额之间不得留有空白, 大写金额到元或角为止的, 后面要写 整 或 正 字 如小写金额 , 大写金额应写成 壹仟零捌元整,5. 编号要连续 如果原始凭证已预先印定编号写坏作废时, 应加盖 作废 戳记, 妥善保管, 不得撕毁,6. 不得涂改 刮擦 挖补 原始凭证有错误的, 应当由出具单位重开或更正, 更正处应当加盖出具单位印章 原始凭证金额有误的, 应当由出具单位重开, 不得在原始凭证上更正 ( 判断 选择 ),7. 填制要及时 各种原始凭证一定要及时填写, 并按规定程序及时送交会计机构 会计人员进行审核,( 二 ) 自制原始凭证的填制要求,1. 一次凭证的填削,2. 累计凭证的填制, 要点 1: 累计凭证是多次有效的原始凭证, 要点 2: 业用的限额领料单就是一种典型的累计凭证, 要点 3: 特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的业务, 随时结出累计数及结余数, 并按照费用限额进行费用控制, 期末按实际发生额记账,3. 汇总凭证的填制, 汇总凭证只能将同类内容的经济业务汇总在一起 填列在一张汇总凭证上, 不能将两类或两类以上的经济业务汇总在一起 填列在一张汇总原始凭证上,( 三 ) 外来原始凭证的填制要求, 外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制, 或经税务部门批准由经营单位印制, 在填制时加盖出具凭证单位公章方有效, 对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写 四 原始凭证的审核 ( 选择 判断 ),( 一 ) 审核原始凭证的真实性 日期 业务内容 数据是否真实, 对通用原始凭证, 还应审核凭证本身的真实性, 以防假冒,( 二 ) 审核原始凭证的合法性 公司章程 计划 预算及合同的规定,( 三 ) 审核原始凭证的合理性 是否符合增产节约 增收节支的原则, 有无铺张浪费等不合理现象,( 四 ) 审核原始凭证的完整性 基本要素 日期是否完整, 有关人员签章是否齐全, 附件明细清单等内容是否正确等,( 五 ) 审核原始凭证的正确性 金额的计算及填写,( 六 ) 审核原始凭证的及时性 审核凭证上填列的日期与其反映的经济业务事项发生或完成的时间是否相吻合, 凭证是否按规定的程序及时送交会计机构等, 需要说明的是, 原始凭证的审核, 是一项严肃而细致的工作, 会计人员必须坚持制度, 履行会计人员的职责 注意以下内容 :( 选择 判断 ), 第一, 对于完全符合要求的原始凭证, 应及时据以填制记账凭证入账 ;, 第二, 对于真实 合法 合理但内容不完整, 填写有错误 手续不完备, 数字不准确以及情况不清楚的原始凭证, 应当退还给有关业务单位或个人, 并令其补办手续或进行更正 ;, 第三, 对于不真实 不合法的原始凭证, 会计机构 会计人员有权不予接受, 并向单位负责人报告, 第三节记账凭证, 一 记账凭证的种类 ( 选择 ) 对于经济业务较简单 规模较小 收付业务较少的单位, 可采用通用记账凭证来记录所有经济业务, 这时, 记账凭证不再区分收款 付款及转账业务, 而将所有经济业务统一编号, 在同一格式的凭证中进行记录 通用记账凭证的格式与转账凭证基本相同, 二 记账凭证的基本内容 ( 选择 ),( 一 ) 记账凭证的名称 ;,( 二 ) 填制记账凭证的日期 ;,( 三 ) 记账凭证的编号 ;,( 四 ) 经济业务事项的内容摘要 ;, ( 五 ) 经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向 ;,( 六 ) 经济业务事项的金额 ;, ( 七 ) 记账标记 ;,( 八 ) 所附原始凭证的张数 ;, ( 九 ) 制证 审核 记账 会计主

14 管等有关人员的签章, 收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章, 三 记账凭证的填制要求,( 一 ) 基本要求, 填制记账凭证有助于使记账更为条理化, 保证记账工作的质量, 也能简化记账工作, 提高核算效率 ( 多选 判断 ), 填制记账凭证的基本要求如下 :,1. 记账凭证各项内容必须完整,2. 记账凭证应连续编号, 并根据不同的情况采用不同的编号方法,3. 记账凭证的书写应清楚 规范 相关要求同原始凭证,4. 填制记账凭证的依据, 必须是经审核无误的原始凭证, 可以根据每一张原始凭证填制, 或根据若干张同类原始凭证汇总编制, 也可以根据原始凭证汇总表填制, 但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上,5. 除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外, 其他记账凭证必须附有原始凭证,6. 填制记账凭证若发生错误, 应当重新填制 ( 结合第五章会计账簿第五节错账更正方法学习 ) 发现以前年度记账凭证有误的, 应当用蓝字填制一张更正的记账凭证,7. 记账凭证填制完经济业务事项后, 如有空行, 应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销, 以堵塞漏洞, 严密会计核算手续,( 二 ) 收款凭证的填制要求 ( 满足记账凭证填制要求后的进一步要求 ), 收款凭证是用来记录货币资金收款业务的凭证, 它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证收款后填甜的, 收款凭证左上方所填列的借方科目, 应是 现金 或 银行存款 科目 ;, 在凭证内所反映的贷方科目, 应填列与 现金 或 银行存款 相对应的科目 ;, 日期填写的是编制本凭证的日期 ;, 右上角填写编制收款凭证的顺序号 ;, 摘要 填写对所记录的经济业务的简要说明 ;, 记账 是指该凭证已登记账簿的标记, 防止经济业务事项重记或漏记 ;, 金额 是指该项经济业务事项的发生额 ;, 该凭证右边 附件张 是指本记账凭证所附原始凭证的张数 ; 最后分别由有关人员签章, 以明确经济责任,( 三 ) 付款凭证的填制要求, 付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同, 只是左上角由 借方科目 换为 贷方科目, 凭证中间的 贷方科目 换为 借方科目 涉及 现金 和 银行存款 之间的经济业务, 只编制付款凭证, 不编制收款凭证, 以强化对付款业务的管理,( 四 ) 转账凭证的填制要求, 适用范围 : 不涉及现金 银行存款收付时使用这一凭证类型, 在同一项经济业务中, 如果既有现金或银行存款的收付业务, 又有转账业务时, 应相应地填制收 付款凭证和转账凭证 四 记账凭证的审核 ( 多选 ),( 一 ) 内容是否真实,( 二 ) 项目是否齐全,( 三 ) 科目是否正确,( 四 ) 金额是否正确,( 五 ) 书写是否正确, 出纳人员在办理收款或付款后, 应在凭证上加盖 收讫 或 付讫 的戳记, 以避免重收重付 ( 判断 选择 ), 原始凭证的种类 ( 单选 多选 ) 分配标准凭证类别含义举例来源不同外来原始凭证从其他单位或个人直接取得的发票 对外单位支付款项时取得的收据 飞机票 火车票自制原始凭证由本单位内部经办业务的部门和人员填制的 仅供本单位内部使用收料单 领料单 限额领料单 产品出库单 成品入库单 借款单 工资发放明细表填制手续及, 内容一次凭证一次填制完成 只记录一笔经济业务收据 领料单 收料单 发货票 银行结算凭证累计凭证在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证 限额领料单 汇总原始凭证对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证, 按照一定标准综合填制的原始凭证发出材料汇总表 工资结算汇总表 差旅费报销单格式通用凭证由有关部门统一印制 在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证某省 ( 市 ) 印制的发货票 收据, 在该省通用 ; 由人民银行制作的银行转账结算凭证, 在全国通用专用凭证由单位自行印制 仅在本单位内部使用的原始凭证领料单 差旅费报销单 工资费用分配表 折旧计算表记账凭证的种类分配标准凭证类别含义记录经济业务的范围通用发生的所有业务专用内容收款凭证用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证付款凭证用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证转账凭证用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证填列方式复式凭证将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证单式凭证每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证, 第四节会计凭证的传递和保管, 一 会计凭证的传递 ( 多选 判断 ), 会计凭证的传递是指会计凭证从取得或填制时起至归档保管过程中, 在单位内部各有关部门和人

15 员之间的传送程序, 会计凭证的传递主要包括凭证的传递路线 传递时间和传递手续三个方面的内容, 单位应根据经济业务的特点 机构设置 人员分工以及经营管理的需要, 明确规定会计凭证的联次及其流程 二 会计凭证的保管 ( 多选 判断 ), 会计凭证的保管, 是指会计凭证登账后的整理 装订和归档存查 会计凭证归档保管的主要方法和要求是:,1. 会计凭证应定期装订成册, 防止散失, 从外单位取得的原始凭证遗失时, 应取得原签发单位盖有公章的证明, 并注明原始凭证的号码 金额 内容等, 由经办单位会计机构负责人 会计主管人员和单位负责人批准后, 才能代作原始凭证 若确实无法取得证明的, 如车票丢失, 则应由当事人写明详细情况, 由经办单位会计机构负责人 会计主管人员和单位负责人批准后, 代作原始凭证, 2. 会计凭证应加贴封条, 防止抽换凭证 原始凭证不得外借, 其他单位如有特殊原因确实需要使用时, 经本单位会计机构负责人 会计主管人员批准, 可以复制, 并由提供人员和收取人员共同签名 盖章,3. 原始凭证较多时可以单独装订,4. 严格遵守会计凭证的保管期限规定, 期满前不得任意销毁, 拓展 每年装订成册的会计凭证, 在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年, 期满后应当移交本单位档案机构统一保管 ; 未设立档案机构的应当在会计机构内部指定专人保管 出纳人员不得兼管会计档案, 第五章会计账簿, 第一节会计账簿概述, 一 会计账簿的概念, 会计账簿是指由一定格式账页组成的, 以经过审核的会计凭证为依据, 全面 系统 连续地记录各项经济业务事项的簿籍, 二 作用 ( 多选 ),( 一 ) 可以记载 储存会计信息 ;,( 二 ) 可以分类 汇总会计信息 ;,( 三 ) 可以检查 校正会计信息 ;,( 四 ) 可以编报 输出会计信息, 三 会计账簿的分类 ( 选择 ), 账簿一般可以按其用途 账页格式和外形特征进行划分 见下表所示 ( 一 ) 按账页格式分类, 两栏式 : 普通日记账, 三栏式 : 各种日记账 总分类账以及资本 债权 债务明细账, 多栏式 : 收入 成本 费用 利润和利润分配明细账, 数量金额式 : 原材料 库存商品 产成品等存货明细账,( 二 ) 按外形特征分类, 订本账 ( 优点 缺点 ): 总分类账 现金日记账 银行存款日记账, 活页账 ( 优点 缺点 ): 各种明细分类账, 卡片账 : 固定资产明细账, 四 会计账簿与账户,( 一 ) 账户的概念, 账户是根据会计科目设置的, 具有一定格式和结构, 用于分类反映资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润等会计要素增减变动情况及其结果的载体, 会计科目是账户的名称, 账户是会计科目的具体应用 两者之间的区别在于账户具有一定的格式和结构, 用于反映会计要素增减变动情况及其结果 在实际工作中, 对会计科目和账户不加严格区分, 而是相互通用 ( 二 ) 账户的基本结构, 在会计实务中账户的基本结构通常简化为 T 字型 ( 丁字型 ) 账户,T 型账户的基本结构如下 : 通过账户记录的金额可以提供四项会计核算的指标, 分别是期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额, 期末余额 = 期初余额 + 本期增加发生额 - 本期减少发生额, 账户基本结构包括 :, 账户名称 ( 会计科目 ) 记录经济业务的日期 所依据记账凭证编号 经济业务摘要 增减金额 余额等,( 三 ) 账簿与账户的关系 ( 单选 判断 ) 第二节会计账簿的内容 启用与登记规则, 一 会计账簿的基本内容,1. 封面 2. 扉页 3. 账页, 基本内容包括 :,(1) 账户的名称 ( 总分类账户 二级账户或明细账户 );,(2) 账户的日期栏 ;,(3) 凭证种类和号数栏 ;,(4) 摘要栏 ( 简要说明所记录经济业务的内容 );,(5) 金额栏 ( 记录经济业务引起账户发生额或余额增减变动的数额 );,(6) 总页次和分户页次, 二 会计账簿的启用规则, 启用会计账簿时, 应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称, 并在账簿扉页上附启用表, 启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数, 不得跳页 缺号, 使用活页式账页应当按账户顺序编号, 必须定期装订成册 ; 装订后再按实际使用的账页顺序编定页码, 另加目录, 记明每个账户的名称和页次, 三 会计账簿的登记规则 ( 多选 判断 ),1. 为了保证账簿记录的准确 整洁, 应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿, 账簿记录中的日期, 应该填写记账凭证上的日期 ; 以自制原始凭证 ( 如收料单 领料单等 ) 作为记账依据的, 账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列,2. 账簿登记完毕后, 要在记账凭证上签名或者盖章, 并在记账凭证的 过账 栏内注明账簿页数或画对勾, 注明已经登账的符号, 表示已经记账完毕, 避免重记

16 漏记,3. 在登记各种账簿时, 应按页次顺序连续登记, 不得隔页 跳行 如无意发生隔页 跳行现象, 应在空页 空行处用红色墨水划对角线注销, 或者注明 此页空白 或 此行空白 字样, 并由记账人员签名或者签章, 4. 账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格, 不要写满格, 一般应占格距的 1/2,5. 为了保持账簿记录的持久性, 防止涂改, 登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水并用钢笔书写, 不得使用圆珠笔 ( 银行的复写账簿除外 ) 或者铅笔书写, 6. 在下列情况下, 可以用红色墨水记账 :,(1) 按照红字冲账的记账凭证, 冲销错误记录 ;,(2) 在不设借贷等栏的多栏式账页中, 登记减少数 ;,(3) 在三栏式账户的余额栏前, 如未印明余额方向的, 在余额栏内登记负数余额 ;,(4) 根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录, 由于会计中的红字表示负数, 因而除上述情况外, 不得用红色墨水登记账簿,7. 凡需要结出余额的账户, 结出余额后, 应当在 借或贷 栏目内注明 借 或 贷 字样, 以示余额的方向 ; 对于没有余额的账户, 应在 借或贷 栏内写 平 字, 并在 余额 栏用 θ 表示 现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额,8. 每一账页登记完毕结转下页时, 应当结出本页合计数及余额, 写在本页最后一行和下页第一行有关栏内, 并在摘要栏内注明 过次页 和 承前页 字样 ; 也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内, 并在摘要栏内注明 承前页 字样, 以保持账簿记录的连续性, 便于对账和结账, 对需要结计本月发生额的账户, 结计 过次页 的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数 ; 对需要结计本年累计发生额的账户, 结计 过次页 的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数 ; 对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户, 可以只将每页末的金额结转次页,9. 必须按规定方法更正错误的账簿记录,10. 实行计电算化的单位, 其会计账簿的登记 更正 也应当符合国家统一会计制度的要求, 总账和明细账应当定期打印, 第三节会计账簿的格式和登记方法, 一 会计账簿的设置原则,( 一 ) 实际需要原则,( 二 ) 科学合理原则,( 三 ) 简明实用原则, 二 会计账簿的格式和登记方法,( 一 ) 日记账的格式和登记方法, 会计核算中常用的日记账是特种日记账,1. 现金日记账的格式和登记方法, 必须使用订本账, 三栏式现金日记账的格式, 特点 : 设借 贷 余三栏, 登记 : 逐日逐笔的进行登记,2. 银行存款日记账的格式和登记方法, 对于将现金存入银行的业务, 由于规定只填制现金付款凭证, 不填制银行存款收款凭证, 因而这种业务的存款收入数, 应根据有关现金付款凭证登记,3. 转账日记账的格式和登记方法 ( 了解 ),4. 辅助账的格式和登记方法 ( 了解 ),( 二 ) 总分类账的格式和登记方法, 常用格式 : 三栏式总分类账 ( 订本账 ), 格式特点 :, 设借 贷 余三栏, 并在余额栏前设余额方向栏, 登记 :(3 个 ),1. 根据会计凭证逐日逐笔的进行登记 ;,2. 根据科目汇总表汇总进行登记 ;,3. 根据汇凭证进行登记,( 三 ) 明细分类账的格式和登记方法, 明细分类账是根据二级账户或明细账户开设的, 通常有三种格式 :, 三栏式 多栏式 数量金额式三种,1. 格式,(1) 三栏式明细分类账的格式及登记,(2) 数量金额式明细分类账的格式及登记, 特点 : 在借 贷 余三栏中分设单价 数量 金额栏, 登记 : 逐日逐笔的根据记账凭证及明细凭证进行登记, 适用 : 不仅提供价值指标, 而且提供数量指标的核算内容, 如原材料明细账,(3) 多栏式明细分类的格式及登记, 特点 : 在借 贷 余三栏中分设专栏进行明细核算, 登记 : 逐日逐笔的进行登记, 适用 : 只提供价值指标, 适用于收入 费用 成本等核算内容,2. 明细分类账的登记方法, 不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要, 依据记账凭证 原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记 固定资产 债权 债务等明细账应逐日逐笔登记 ; 原材料 库存商品收发明细账以及收入 费用明细账可逐笔登记, 也可定期汇总登记 明细分类账一般应于会计期末结算出当期发生额及期末余额, 第四节对账, 包括账证核对 账账核对 账实核对和账表核对, 一 账证核对, 账证核对就是核对会计账簿记录与原始凭证 记账凭证的时间 凭证字号 内容 金额是否一致, 记账方向是否相符 二 账账核对, 账账核对就是核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符 账账核对的内容包括 : 三 账实核对 ( 多选 判断 ) 账实核对的内容包括 :,( 一 ) 现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符 现金日记账账面

17 余额应于每日终了, 与现金实际库存数相核对, 不准以借条抵充现金或挪用现金, 要做到日清月结,( 二 ) 银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符 银行存款日记账的账面余额, 应同开户银行寄送会计主体的银行对相核对, 一般应每月至少核对一次,( 三 ) 各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符 材料 产成品 固定资产等财产物资明细分类账的账面余额, 应与实有数量相核对,( 四 ) 有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符 各项应收款 应付款 银行借款等结算款项, 以及应交税费等, 应定期寄送对账单同有关单位进行核对, 四 账表核对, 账表核对是指对会计账簿的记录与会计报表有关内容核对, 第五节错账的更正方法, 一 划线更正法, 适用范围 :, 划线更正法适用于结账前发现的, 记账凭证正确, 但在过账过程中发生文字或数字错误的错账 注意 : 使用这一方法应该注意的是 :, 第一 文字错误可只划掉错误的字, 数字错误则需划掉整笔数字, 不能只划掉其中一个或几个写错的数字, 第二 被划掉的文字或数字仍应清晰可辨, 不得涂成模糊一片, 二 红字更正法, 红字更正法, 又叫红字冲账法 这种方法适用于以下两种情况 :,( 一 ) 记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误, 从而引起记账错误, 采用红字更正法,( 二 ) 记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目无误而所记金额大于应记金额, 从而引起记账错误, 采用红字更正法, 三 补充登记法, 记账后发现记账凭证填写的会计科目无误, 只是所记金额小于应记金额时, 采用补充登记法, 第六节结账, 一 结账内容 ( 判断 ), 结账的内容通常包括两个方面 :, 一是结清各种损益类账户, 并据以计算确定本期利润 ;, 二是结清各资产 负债和所有者权益账户, 分别结出本期发生额合计和余额 二 结账的程序, 结账一般包括以下程序 : 三 结账的方法 ( 多选 判断 ),( 一 ) 对不需按月结计本期发生额的账户, 如各项应收应付款明细账和各项财产物资明细账等, 每次记账以后, 都要随时结出余额, 每月最后一笔余额即为月末余额 也就是说, 月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内余额 月末结账时, 只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线, 不需要再结计一次余额,( 二 ) 现金 银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入 费用等明细账, 每月结账时, 要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线, 结出本月发生额和余额, 在摘要栏内注明 本月合计 字样, 在下面通栏划单红线,( 三 ) 需要结计本年累计发生额的某些明细账户, 每月结账时, 应在 本月合计 行下结出自年初起至本月末止的累计发生额, 登记在月份发生额下面, 在摘要栏内注明 本年累计 字样, 并在下面通栏划单红线 12 月末的 本年累计 就是全年累计发生额, 全年累计发生额下通栏划双红线,( 四 ) 总账账户平时只需结出月末余额 年终结账时, 为了总括地反映全年各项资金运动情况的全貌, 核对账目, 要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额, 在摘要栏内注明 本年合计 字样, 并在合计数下通栏划双红线,( 五 ) 年度终了结账时, 有余额的账户, 要将其余额结转下年, 并在摘要栏注明 结转下年 字样 ; 在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额, 并在摘要栏注明 上年结转 字样, 第七节会计账簿的更换与保管, 一 会计账簿的更换 ( 判断 ), 会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行, 总账 日记账和多数明细账应每年更换一次 但有些财产物资明细账和债权 债务明细账, 由于材料品种 规格和往来单位较多, 更换新账, 重抄一遍工作量较大, 因此, 这些明细账可以跨年度使用, 不必每年更换一次 各种备查账簿也可以连续使用, 二 会计账簿的保管 ( 判断 ), 会计账簿暂由本单位财务会计部门保管 1 年, 期满之后, 由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管, 保管期满, 一定要按规定的审批程序, 报经批准后方可销毁, 第六章账务处理程序, 第一节记账凭证账务处理程序, 一 账务处理程序的意义和种类 ( 单选 判断 ),( 一 ) 账务处理程序的概念, 账务处理程序, 也称会计核算组织程序或会计核算形式, 是指会计凭证 会计账簿 会计报表相结合的方式, 在我国, 常用的账务处理程序主要有 :,1. 记账凭证账务处理程序 ;,2. 汇总记账凭证账务处理程序 ;,3. 科目汇总表账理程序 ;,4. 多栏式日记账账务处理程序 ;,5. 日记总账账务处理程序, 上述三种财务处理程序的主不同之处在于 : 登记总分类账的依据和程序不同, 与此相适应, 总分类账的格式也不同 ; 其他程序

18 基本相同, 包括 : 编汇总原始凭证 记账凭证, 登日记账 明细账, 账账核对, 编报表, 二 记账凭证账务处理程序, 记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项, 都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证, 然后直接根据每一张记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序, 其特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账 它是最基本的账务处理程序, 三 记账凭证账务处理程序的一般步骤 ( 熟悉, 关注登记总账依据环节 ), 四 优缺点及适用范围 ( 选择 判断 ), 优点 : 直接根据记账凭证登记总账, 简单明了, 易于理解, 总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况, 缺点 : 登记总分类账的工作量较大 对于经济业务较多, 经营规模较大的企业, 总分类账的登记工作过于繁重, 适用范围 : 规模较小 经济业务量较少的单位, 第二节汇总记账凭证账务处理程序, 一 编制方法, 汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证, 定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证 汇总付款凭证和汇总转账凭证, 再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序, 二 一般步骤, 汇总记账凭证账务处理程序的特点是 : 定期 ( 一般是 5 至 10 天 ) 根据记账凭证分类编制汇总收款凭证 汇总付款凭证和汇总转账凭证, 再根据汇总记账凭证登记总分类账 在这一程序中, 除设置收款凭证 付款凭证和转账凭证外, 还应设置汇总收款凭证 汇总付款凭证和汇总转账凭证, 账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同, 汇总收款凭证按借方汇总 ; 汇总付款凭证按贷方汇总 ; 汇总转账凭证是按贷方汇总, 三 优缺点及适用范围, 优点 : 减轻了登记总分类账的工作量, 便于了解账户之间的对应关系, 缺点 : 按每一贷方科目编制汇总转账凭证, 不利于会计核算的日常分工, 当转账凭证较多时, 编制汇总转账凭证的工作量较大, 适用范围 : 规模较大 经济业务较多的单位, 第三节科目汇总表账务处理程序, 一 编制方法, 科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序, 它是根据记账凭证定期编制科目汇总表, 再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序, 科目汇总表是根据记账凭证汇总而成的 其特点是编制科目汇总表并据以登记总分类账 其记账凭证 账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同, 科目汇总表是一种表格它又称记账凭证汇总表 科目汇总表可以按月进行汇总编制, 也可以按旬进行汇总编制, 二 优缺点及适用范围, 优点 : 可以简化总分类账的登记工作, 减轻了登记总分类账的工作量, 并可做到试算平衡, 简明易懂, 方便易学, 缺点 : 科目汇总表不能反映账户对应关系, 不便于查对账目, 适用范围 : 经济业务较多的单位, 三 科目汇总表账务处理程序的一般程序 ( 了解 ), 账务处理程序对比表记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序 ( 一 ) 优点简单明了, 总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况减轻了登记总分类账的工作量, 便于了解账户之间的对应关系可以简化总分类账的登记工作, 并可做到试算平衡 ( 二 ) 缺点登记总分类账的工作量较大不利于日常分工, 当转账凭证较多时, 编制汇总转账凭证的工作量较大不能反映账户对应关系, 不便于查对账目 ( 三 ) 适用范围规模较小 经济业务量较少的单位规模较大 经济业务较多的单位经济业务较多的单位 ( 四 ) 登总账的依据据记账凭证逐笔登据汇总记账凭证登据科目汇总表登, 第七章财产清查, 第一节财产清查的意义和种类, 一 财产清查的概念 ( 判断 ), 财产清查是指通过对货币资金 实物资产和往来款项的盘点或核对, 确定其实存数, 查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法 也是财产管理的一项重要制度, 二 财产清查的意义 ( 多选 ),( 一 ) 有利于保证会计核算资料的真实可靠 ;,( 二 ) 有利于保护财产物资的安全完整 ;,( 三 ) 有利于维护财经纪律和结算制度的贯彻执行 ;,( 四 ) 有利于挖掘财产物资的潜力, 提高资金使用效率 ;,( 五 ) 有利于改善经营管理, 健全内部会计控制, 三 财产清查的种类 ( 多选 ), 财产清查种类标准分类说明 ( 一 ) 按财产清查的对象和范围全面清查全面清查是对全部财产进行盘点与核对 需要进行全面清查的情况通常主要有 : 年终决算之前 ; 单位撤销 合并或改变隶属关系前 ; 开展全面的资产评估 清产核资前 ; 中外合资 国内合资前 企业股份制改制前 ; 单位主要领导调离工作前等局部清查局部清查根据需要对部分财产物资进行盘点与核对 局部清查一般包括下列清查内容 : 现金应每日清点一次, 银行存款每月至少同银行核对一次, 各项存货应有计划 有重点

19 地抽查, 贵重物品每月清查一次, 债权债务每年至少核对一至两次等 ( 二 ) 按财产清查的时间定期清查定期清查一般在期末进行, 它可以是全面清查, 也可以是局部清查不定期清查不定期清查一般是局部清查, 如 :,(1) 财产物资和库存现金的实物负责人调动工作时 ;,(2) 财产物资因自然灾害而遭受损失和被盗时 ;,(3) 进行临时性的清产核资 资产评估 企业并购 资产重组以及改变隶属关系时, 对本单位的财产物资进行清查, 以摸清家底 ;,(4) 上级主管单位 财政 银行 审计等部门进行查账时 ;, 补充 :,(5) 发现有贪污行为时, 第二节财产清查的程序和方法, 一 财产清查的一般程序,( 一 ) 准备阶段, 组织准备 业务准备,( 二 ) 清查阶段,( 三 ) 总结阶段, 二 财产清查的方法,( 一 ) 货币资金的清查方法,1. 库存现金的清查 ( 判断 ), 库存现金清查的主要方法是通过盘点库存现金的实存数, 然后再与库存现金日记账的账面余额相核对, 确定账存与实存是否相等以及盈亏情况, 库存现金清查主要包括两种情况 :,(1) 经常性的现金清查, 即由出纳人员每日清点库存现金实有数, 并与库存现金日记账的账面余额核对,(2) 定期或不定期清查, 即由清查小组对库存现金进行定期或不定期清查 清查时, 出纳人员必须在场, 库存现金由出纳人员经手盘点, 清查人员从旁监督 同时, 清查人员还应认真审核库存现金收付凭证和有关账簿, 检查财务处理是否合理合法, 账簿记录有无错误, 以确定账存与实存是否相符, 等等, 库存现金清查结束后应填写 库存现金盘点报告表, 并据以调整库存现金日记账的账面记录,2. 银行存款的清查, 银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方面 : 一是双方或一方记账有错误 ; 二是存在未达账项, 未达账项, 是指企业与银行之间, 由于凭证传递上的时间差, 一方已登记入账, 而另一方因尚未接到凭证因而未登记入账的款项, 具体地说, 未达账项大致有下列四种情况 :, 企业已收, 银行未收 ; 即企业已收款入账, 银行尚未收款入账 ;, 企业已付, 银行未付 ; 即企业已付款入账, 银行尚未付款入账 ;, 银行已收, 企业未收 ; 即银行已收款入账, 企业尚未收款入账 ;, 银行已付, 企业未付 即银行已付款入账, 企业尚未付款入账,(1) 补记式余额调节法, 双方在原有账面余额的基础上, 各自补记对方已入账本单位已入账而对方尚未入账的款项 ( 包括增加款项和减少款项 ), 使双方余额平衡的一种方法,(2) 剔除式余额调节法, 双方在原有账面余额的基础上, 各自将本单位已入账而对方未入账的款项 ( 包括增加款项和减少款项 ) 从本单位原有账面余额中剔除, 使双方都不含未达账项, 从而使双方余额平衡的一种方法, 要点, 对于银行存款的清查, 结合上述举例指出如下几点 :, 经过银行存款余额调节表调整后的左右两方存款余额已经消除了未达账项的影响 经该表调节后, 若双方账目没有错, 他们应该相符, 且其金额表示企业可动用的银行存款实有数 ; 若不符, 则表示本单位及开户银行的一方或双方存在记账错误, 应进一步查明原因, 采用正确的方法进行更正, 编制银行存款余额调节表的目的是为了消除未达账项的影响, 核对银行存款账目有无错误 该表本身并非原始凭证,, 不能根据该表在银行存款日记账上登记, 而要等到银行转为有关原始凭证后再按记账程序登记入账, 在清查过程中, 若发现长期存在的未达账项, 应查明原因及时处理,( 二 ) 实物的清查方法,1. 确定实物财产账面结存的盘存制度,(1) 实地盘存制 ( 以存计耗,), 适用于 :, 规模较小的企业或者是价值很低 易于损耗 消耗频繁和计量确有困难的物资核算,(2) 永续盘存制 ( 账面盘存制 ), 采用永续盘存制的单位, 仍需要对各项财产物资进行定期或不定期的清查盘点, 以便查明账实是否相符, 对于账实不符的, 要及时查明原因, 按照有关规定进行处理, 以达到账实相符的目的,2. 实物资产的清查方法, 企业应当定期或者至少每年实地盘点一次, 并且应从数量和质量两方面进行清查,(1) 实地盘点法,(2) 技术推算法, 适用于煤炭 砂石等大宗物资的清查,( 三 ) 往来款项的清查方法, 往来款项是单位与其他单位或个人之间的各种应收 应付 预收 预付及其他应收 应付款项 往来款项的清查一般用发函询证的方法进行核对, 即派人或通讯, 向结算往来单位核实账目, 第三节财产清查结果的处理, 一 财产清查结果处理的处理工作,( 一 ) 分析产生差异的原因和性质, 提出处理意见 ;,( 二 ) 积极处理多余积压财产, 清理往来款项 ;,( 三 ) 总结经验教训, 建立健全各项管理制度 ;,( 四 ) 及时调整账簿记录, 保证账实相符, 二

20 财产清查结果的处理( 单选 判断 计算型 ), 存货 固定资产清查的处理及原则 :, 企业的各项实物资产种类非常多, 其中存货与固定资产的清查及相关的盘盈盘亏的处理是最为重要的两部分内容, 下面以表格的形式进行提炼讲解, 会计处理盘盈存货盘盈 :, 借 : 材料等 ( 市价 同类市场价格 ), 贷 : 管理费用, 固定资产盘盈 :, 借 : 固定资产, 贷 : 营业外收入盘亏存货盘亏 :, 借 : 管理费用 ( 管理不善 ), 营业外支出 ( 非常原因 ), 其他应收款 ( 应收责任人 保险公司赔款 ), 贷 : 材料等, 固定资产盘亏 :, 借 : 营业外支出 ( 按账面净值 ), 累计折旧, 贷 : 固定资产报废 毁损 出售等原因减少的固定资产, 设置 固定资产清理 科目, 借 : 固定资产清理 ( 账面净值 ), 累计折旧, 贷 : 固定资产, 借 : 银行存款 ( 取得处置价款 ), 贷 : 固定资产清理, 借 : 固定资产清理 ( 清理支出 ), 贷 : 银行存款, 清理利得 :, 借 : 固定资产清理, 贷 : 营业外收入, 或 : 清理损失 :, 借 : 营业外支出, 贷 : 固定资产清, 第八章财务会计报告, 第一节财务会计报告概述, 一 财务会计报告的概念,( 一 ) 会计报表和财务报表, 会计报表应包括资产负债表 利润表 现金流量表及相关附表, 财务报表至少应当包括资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表和附注, 财务报表与会计报表和财务会计报告的概念不同 财务报表比会计报表的概念要大, 比财务会计报告的概念要小,( 二 ) 财务会计报告, 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间的经营成果 现金流量等会计信息的文件,( 三 ) 财务会计报告的目标和作用 ( 多选 ),( 四 ) 财务会计报告的分类 ( 选择 ) 二 财务会计报告的构成 ( 多选 判断 ), 企业财务会计报告按其提供的会计信息涵盖会计期间的长短, 可分为年度和中期财务会计报表 半年度 季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告, 新 企业会计准则 基本准则 规定, 财务会计报告包括以下内容 :,( 一 ) 会计报表至少应当包括资产负债表 利润表 现金流量表等报表 小企业会计报表可以不包括现金流量表 ;,( 二 ) 会计报表附注 ;,( 三 ) 其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料, 月度 季度的财务会计报告通常仅指会计报表, 企业可以根据其生产经营的需要来决定季度 月度会计报表报送的内容, 但至少应当包括资产负债表和利润表,( 一 ) 资产负债表,( 二 ) 利润表,( 三 ) 现金流量表, 现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表 该表的编制是以现金 现金等价物和现金流量等概念为基础的 概念需要掌握的内容现金, 是指企业的库存现金以及可以随时用于以付的存款 包括库存现金 现金等价物现金等价物, 的特点期限短 (3 个月以内到期 ) 流动性强 易于转换为已知金额现金 ; 价值变动风险很小, 现金流量是某一段时间内企业现金流入和流出的数量 现金流量净额 = 现金流入量 - 现金流出量现金流量表格式有正表 补充资料, 两部分, 正表有五部分,: 经营活动现金流量 筹资活动现金流量 投资活动现金流量 汇率变动对现金的影响 现金及现金等价物的净增加额, 补充资料有三项,: 将净利润调节为经营活动产生的现金流量 不涉及现金收支的投资和筹资活动 现金及现金等价物净增加情况编制原理 ( 方法 ) 直接法 间接法编制方法和程序工作底稿法 T 形账户法 ( 四 ) 附注 ( 判断 ), 会计报表附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明, 以及对未能在这些报表中列示项目的说明等, 是为了方便会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础 编制依据 编制原则和方法及主要项目等所作的解释, 熟悉会计报表附注的内容, 三 财务会计报告的编制要求, 企业编制的财务会计报告应当真实可靠 全面完整 编报及时 便于理解, 其他编制要求 : 计算准确 相关可比, 第二节资产负债表, 一 资产负债表的概念和意义,( 一 ) 资产负债表的概念, 资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表, 根据 资产 = 负债 + 所有者权益 这一会计等式,( 二 ) 资产负债表的意义, 二 资产负债表的格式 ( 选择 判断 ), 资产负债表主要有账户式和报告式两种 根据我国 企业会计准则 的规定, 我国企业的资产负债表采用账户式结构, 左方为资产项目, 按资产的流动性大小排列 : 流动性大的资产在前面 ;, 右方为负债和所有者权益项目, 一般按要求清偿时间的先后顺序排列, 账户式资产负债表中的资产各项目的合计数等于负债和所有者权益各项目的合计数, 三 资产负债表编制的基本方法,( 一 ) 资产负债表编制的基本方法, 以下以 小企业会计制度 为例来说明资

21 产负债表编制的基本方法 :,1. 年初数 栏的填列, 年初数 栏内各项数字, 应根据上年末资产负债表 期末数 栏内所列数字填列 如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致, 应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整, 填入本表 年初数 栏内,2. 期末数 栏的填列方法, 期末数 各项目根据总账和明细分类账各科目余额直接填列或计算填列 常用的具体填列方法有 :,(1) 根据总账账户的余额直接填列 :, 如 短期借款 应收票据 实收资本 资本公积 盈余公积 等项目,(2) 根据总账账户的余额计算填列 :, 如 货币资金 存货 等项目,(3) 根据明细账户的余额计算填列 :, 如 应收账款 应付账款 等项目,(4) 根据总账余额和明细账余额计算填列 :, 如 长期债权投资 一年内到期的长期债权投资 等项目,(5) 综合运用上述填列方法分析填列 :, 如根据报表各项目数字抵消计算填列 资产负债表中某些项目需要根据总额项目和备抵项目计算其净额填列, 如 应收账款 固定资产净值 等项目,(6) 根据实际需要和有关备查账簿等分析填列 :, 资产负债表附注的内容, 根据实际需要和有关备查账簿等的记录分析填列,( 二 ) 资产负债表 期末数 各项目的内容和具体填列方法,1. 货币资金 项目, 本项目应根据 现金 银行存款 其他货币资金 科目的期末余额合计填列,2. 应收账款 项目, 本项目应根据 应收账款 科目所属各明细科目的期末借方余额合计, 减去 坏账准备 科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列 如 应收账款 科目所属明细科目期末有贷方余额, 应在本表中增设 预收账款 项目填列,3. 存货 项目, 本项目应根据 在途物资 材料 低值易耗品 库存商品 委托加工物资 委托代销商品 生产成本 等科目的期末余额合计, 减去 存货跌价准备 科目期末余额后的金额填列 材料采用计划成本核算, 以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业, 应按加或减材料成本差异 商品进销差价后的金额填列,4. 固定资产原价 和 累计折旧 项目, 反映小企业的各种固定资产原价及累计折旧 融资租入的固定资产, 其原价及已提折旧也包括在内 融资租入固定资产原价应在会计报表附注中另行反映 这两个项目应根据 固定资产 和 累计折旧 等科目的期末余额填列,5. 应付账款 项目, 本项目应根据 应付账款 科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列 ; 如 应付账款 科目所属各明细科目期末为借方余额, 应在本表内增设 预付账款 项目填列,6. 未分配利润 项目, 本项目应根据 本年利润 科目和 利润分配 科目的余额计算填列 未弥补的亏损, 在本项目内以 - 号填列, 四 资产负债表编制举例及解读,( 一 ) 资产负债表编制举例, 例题 1 单选题 红星公司 10 月末 应付账款 预付账款 有关明细账余额情况 : 应付账款 甲 贷方余额 元, 应付账款 乙 贷方余额 元, 应付账款 丙 借方余额 元, 预 1# 客户 借方余额 元, 预付账款 -2# 客户 贷方余额 元 该公司 10 月中 应付账款 项目应填列 () 元,A ,B ,C ,D.4 题 2 单选题 下表是深圳柯美公司 ( 非小企业 )9 月 30 日账户余额, 请根据该表编制有关报表的数据, 回答 1 3 题 : 账户名称借方余额账户名称贷方余额库存现金 短期借款 银行存 110 应付账款 应收账款 应交税费 原材料 长期借款 2 本 生产成本 本年利润 固定资产 利润分配 以下资产负债表项目中, 错误的是 (),A. 货币资金为 元,B. 存货为 元,D. 实收资本为 元 [ 答疑编 ] 正确答案 C, 答案解析 货币资金 = , 存货项目 = = ,2. 以下资产负债资产合计 元,B. 流动负债合计 元,C. 所有者权益合计 元编 ] 正确答案 D, 答案解析 流动资产合计 = = ( 元 ), 流动负债合计 = = = 元, 资产合计 =

22 000= 元,3. 以下资产负债表项目中, 正确的是 (),A. 负债合计 元,C. 未分配利润合计 元,D. 所有者权益总计 元 [ 答析, 负债合计 = = 元, 润合计 = = 元, 所有者权益合计 = ,( 二 ) 资产负债表的解读,1. 解读有关资产负债表的基本信息 ;,2. 解读有关资产结构及其流动性的息 ;,3. 解读有关短期偿债能力的信息 ;,4. 解读有关长期偿债能力的信息 ;,5. 解读有关长期项目财政策的信息, 第三节利润表, 一 利润表的概念和意义,( 一 ) 利润表的概念, 利润表又称损益表, 是反映企业在一定会计期间经营成果的报表 ( 判断题 ),( 二 ) 利润表的意义,1. 有助于了解企业的获利能力 ;,2. 有助于了解投资者投入资本的保值增值情况 ;,3. 有助于分析与预测企业的长期偿债能力 ;,4. 有助于考核管理人员的业绩 ;,5. 有助于合理的分配经营成果, 二 利润表的格式, 利润格式有单步式和多步式两种 按照我国 企业会计准则 的规定, 我国企业的利润表采用多步式,( 一 ) 以主营业务收入减去主营业务成本 主营业务税金及附加 计算主营业务利润, 目的是考核企业主营业务的获利能力, 主营业务利润 = 主营业务收入 - 主营业务成本 - 主营业务税金及附加,( 二 ) 从主营业务利润和其他业务利润中减去管理费用 营业费用和财务费用, 计算出企业的营业利润, 目的是考核企业生产经营活动的获利能力, 营业利润 = 主营业务利润 + 其他业务利润 - 管理费用 - 营业费用 - 财务费用,( 三 ) 在营业利润的基础上, 加上投资净收益 补贴收入 营业外收支净额, 计算出当期利润总额, 目的是考核企业的综合获利能力, 利润总额 = 营业利润 + 投资收益 + 营业外收支净额 + 补贴收入, 其中,, 营业外收支净额 = 营业外收入 - 营业外支出,( 四 ) 在利润总额的基础上, 减去所得税, 计算出当期净利润额, 目的是考核企业最终获利能力, 净利润 = 利润总额 - 所得税, 多步式利润表的优点在于, 便于对企业利润形成的渠道进行分析, 明了盈利的主要因素, 或亏损的主要原因, 使管理更具有针对性 同时也有利于不同企业之间进行比较 ; 还可以预测企业未来的盈利能力, 三 利润表编制的基本方法,( 略 ), 四 利润表编制解读,( 一 ) 解读有关利润表的基本信息 ;, 详细地揭示企业利润的形成过程,( 二 ) 解读有关盈利规模和创利能力的信息 ;,( 三 ) 解读有关企业未来的盈利趋势的信息, 第九章会计档案, 第一节会计档案概述, 一 会计档案的概念, 会计档案是会计凭证 会计账簿和财务报告等会计核算的专业材料, 是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据, 二 会计档案的内容 ( 多选 ),( 一 ) 会计凭证类 : 包括原始凭证 记账凭证 汇总凭证和其他会计凭证,( 二 ) 会计账簿类 : 包括总账 明细账 日记账 固定资产卡片 辅助账簿和其他会计账簿,( 三 ) 财务会计报告类 : 包括中期财务报告 年度财务会计报告, 财务会计报告包括会计报表 附表 报表附注及相关文字说明 其他财务报告, ( 四 ) 其他类 : 包括银行存款余额调节表 银行对账单 其他应当保存的会计核算专业资料 会计档案移交清册 会计档案保管清册 会计档案销毁清册 实行会计电算化单位存贮在磁性介质上的会计数据 程序文件及其他会计核算资料均应视同会计档案一并管理, 第二节会计档案保管, 一 会计档案的归档, 各单位每年形成的会计档案, 应由会计机构按照归档的要求, 整理立卷 装订成册, 编制会计档案保管清册, 根据 会计档案管理办法, 各单位当年形成的会计档案, 会计年度终了, 可暂由本单位财务会计部门保管一年 期满之后, 原则上应由财务会计部门编造清册, 移交本单位的档案部门保管 ; 未设立档案部门的, 应当在财务会计部门内部指定专人保管 出纳人员不得兼管会计档案, 移交本单位档案机构保管的会计档案, 原则上应当保持原卷册的封装 个别需要拆封重新整理的, 档案机构应会同会计机构有关人员和经办人员共同拆封整理, 以分清责任, 二 会计档案的保管期限 ( 选择 ), 各种会计档案的保管期限, 根据其特点, 分为永久 定期两类, 定期保管期限分为 3 年 5 年 10 年 15 年 25 年 5 类 保管期限具体内容永久保存会计档案保管 销毁清册以及年度财务报告 ( 决算 )25 年的现金和银行存款日记账 15 年的会计凭证类 ; 总账 明细账 日记账 ( 不包括现金和银行存款日记账 ) 和辅助账簿 ; 会计移交清册 5 年的固定资产卡片于固定资产报废清理后保管 5 年

23 ; 银行余额调节表 ; 银行对账单 3 年的月 季度财务报告, 三 会计档案的查阅和复制 ( 判断 ),( 一 ) 会计档案的查阅和复制, 各单位保存的会计档案不得借出, 如有特殊需要, 经本单位负责人批准, 可以提供查阅或者复制, 并办理登记手续,( 二 ) 会计档案的交接, 单位因撤销 解散 破产或者其他原因而终止的, 在终止和办理注销登记手续之前形成的会计档案, 应当由终止单位的业务主管部门或财产所有者代管或移交有关档案馆代管 法律 行政法规另有规定的, 从其规定, 交接会计档案时, 交接双方应当按照会计档案移交清册所列内容逐项交接, 并由交接双方的单位负责人负责监交, 四 会计档案的销毁 ( 判断 ),( 一 ) 会计档案的销毁程序和办法,1. 由本单位档案机构会同会计机构提出销毁意见, 共同鉴定和审查, 提出销毁意见, 编制会计档案销毁清册, 并列明销毁会计档案的名称 卷号 册数 起止年度和档案编号 应保管期限 已保管期限 销毁时间等内容,2. 单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见,3. 销毁会计档案时, 应当由单位档案机构和会计机构共同派员监销 国家机关销毁会计档案时, 应当由同级财政部门 审计部门派员参加监销 财政部门销毁会计档案时, 应当由同级审计部门派员参加监销,4. 监销人在销毁会计档案前, 应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的会计档案 ; 销毁后, 应当在会计档案销毁清册上签名盖章, 注明 已销毁 字样和销毁日期, 同时将监销情况写出书面报告 ( 一式两份 ), 一份报告本单位负责人, 另一份归入档案备查,( 二 ) 保管期满但不得销毁的会计档案,1. 对于保管期满但未结清的债权债务以及涉及其他未了事项的原始凭证不得销毁, 应单独抽出, 另行立卷, 由档案部门保管到未了事项完结时为止 对于单独抽出立卷的会计档案, 应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明,2. 正在项目建设期间的建设单位, 其保管期满的会计档案不得销毁, 第十章主要经济业务事项账务处理, 主要以 小企业会计制度 的工业小企业为例, 主要的会计事项分别列举分录, 对大中型企业与小企业有显著区别的经济业务事项, 如交易性金融资产 原材料等, 则分别小企业和大中型企业 ( 执行会计准则体系 ) 进行介绍, 第一节款项和有价证券的收付及其他, 企业日常经营活动中涉及的款项主要包括现金 银行存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 信用卡存款 外埠存款和存出投资款等 有价证券是指企业持有的交易性金融资产 可供出售金融资产等, 本节简要介绍现金 银行存款和交易性金融资产的账务处理, 一 现金和银行存款, 现金 科目用于核算企业现金的收入 支出, 借方登记现金的增加, 贷方登记现金的减少, 期末余额在借方, 反映企业实际持有的现金的金额, 银行存款 科目用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项, 但是银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 信用卡存款 外埠存款和存出投资款等, 不在本科目核算, 而是通过 其他货币资金 科目核算,( 一 ) 提现, 借 : 现金, 贷 : 银行存款 银行,( 二 ) 存现, 借 : 银行存款 银行, 贷 : 现金, 二 交易性金融资产, 交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产, 例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票 债券 基金等 为了核算交易性金融资产的取得 处置等业务, 企业应当设置 交易性金融资产 投资收益 等科目, 企业购买交易性金融资产时 :, 借 : 交易性金融资产, 贷 : 银行存款等, 企业出售交易性金融资产时 :, 借 : 银行存款等, 贷 : 交易性金融资产, 两者之间的差额借记或贷记 投资收益, 交易费用的处理 :, 借 : 投资收益, 贷 : 银行存款, 三 其他投资业务的账务处理, 小企业投资时 :, 借 : 短期投资, 贷 : 银行存款, 收到股利时 :, 借 : 银行存款 应收股息, 贷 : 短期投资, 期末短期投资市场价格与成本进行比较 :, 公允价值下降 :, 借 : 投资收益, 贷 : 短期投资跌价准备, 以后价值恢复 :, 借 : 短期投资跌价准备, 贷 : 投资收益, 小企业购买长期股权投资 :, 借 : 长期股权投资, 贷 : 银行存款, 接受投资者投入的长期股权投资 :, 借 : 长期股权投资, 贷 : 实收资本, 小企业长期股权投资分回股利 :, 借 : 应收股息, 贷 : 投资收益或长期股权投资, 收到股利时 :, 借 : 银行存款, 贷 : 应收股息, 采用权益法核算的小企业, 长期股权投资的账面余额应根据小企业享有被投资单位所有者权益份额的变动, 对长期股权投资的账面余额进行调整, 股权持有期间, 小企业应于每个会计期末, 按照应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或净亏损的份

24 额, 调整长期股权投资的账面余额,( 一 ) 被投资企业实现净利润, 小企业应按应享有的份额计算投资收益, 借 : 长期股权投资, 贷 : 投资收益,( 二 ) 被投资企业发生净亏损, 小企业应按应分担的份额计算投资损失 ( 但以长期股权投资的账面余额减至零为限 ), 借 : 投资收益, 贷 : 长期股权投资, 被投资单位宣告分派现金股利或利润, 小企业按持股比例计算应享有的份额, 借 : 应收股息, 贷 : 长期股权投资, 小企业出售短期持有的股票 债券或到期收回债券, 若盈利 :, 借 : 银行存款 ( 按实际收到的金额 ), 贷 : 短期投资 ( 按短期投资的账面余额 ), 应收股息 ( 按未领取的现金股利 利润或利息 ), 投资收益 ( 按贷方差额 ), 若亏损 :, 借 : 银行存款 ( 按实际收到的金额 ), 投资收益 ( 按借方差额 ), 贷 : 短期投资 ( 按短期投资的账面余额 ), 应收股息 ( 按未领取的现金股利 利润或利息 ), 小企业出售或收回长期股权投资或长期债权投资, 若盈利 :, 借 : 银行存款等 ( 按实际收到的金额 ), 贷 : 长期股权投资 ( 按长期股权投资的账面余额 ), 长期债权投资 ( 按长期债权投资的账面余额 ), 应收股息 ( 按未领取的现金股利 利润或利息 ), 投资收益 ( 按贷方差额 ), 若亏损 :, 借 : 银行存款等 ( 按实际收到的金额 ), 投资收益 ( 按借方差额 ), 贷 : 长期股权投资 ( 按长期股权投资的账面余额 ), 长期债权投资 ( 按长期债权投资的账面余额 ), 应收股息 ( 按未领取的现金股利 利润或利息 ), 第二节财产物资的收发 增减和使用, 财产物资主要包括存货和固定资产 存货是指日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料 物料等, 包括原材料 在产品 半成品 产成品 商品和周转材料等 固定资产是指为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用寿命超过一个会计年度的有形资产, 包括房屋 建筑物 机器 设备等, 本节简要介绍原材料和库存商品的收发以及固定资产增减使用情况的账务处理, 一 原材料, 原材料 科目用于核算各种库存材料的收发和使用情况 该科目借方登记入库材料的实际成本, 贷方登记发出材料的实际成本, 期末余额在借方, 反映企业库存材料的实际成本,( 一 ) 购买原材料的账务处理, 大中型企业购入并已验收入库的材料, 借 : 材料采购, 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 ), 贷 : 银行存款等, 借 : 原材料 ( 按计划成本或实际成本 ), 贷 : 材料采购 ( 按实际成本 ), 材料成本差异 ( 按计划成本与实际成本的差异 ),( 二 ) 发出原材料的账务处理, 大中型企业生产经营领用材料, 借 : 生产成本, 制造费用, 销售费用, 管理费用, 贷 : 原材料, 大中型企出售材料结转成本, 借 : 其他业务成本, 贷 : 原材料, 大中型企业发出委托外单位加工的材料, 借 : 委托加工物资, 贷 : 原材料, 采用计划成本进行材料日常核算的, 发出材料还应结转材料成本差异, 将发出材料的计划成本调整为实际成本, 采用实际成本进行材料日常核算的, 发出材料的实际成本, 可以采用先进先出法 加权平均法或个别认定法计算确定, 根据 小企业会计制度, 小企业类似大中型企业 原材料 的科目是 材料, 其购买和发出材料的主要经济业务事项账务处理如下 :, 小企业购入材料, 已验收入库并支付款项, 借 : 材料, 应交税金 应交增值税 ( 进项税额 ), 贷 : 银行存款, 小企业购入并已验收入库的材料, 款项未支付, 但承诺支付, 借 : 材料, 应交税金 应交增值税 ( 进项税额 ), 贷 : 应付账款, 小企业购入并已验收入库的材料, 款项未支付, 但开出承兑商业汇票, 借 : 材料, 应交税金 应交增值税 ( 进项税额 ), 贷 : 应付票据, 小企业采购物资, 但物资尚未运抵,1. 已取得发票等凭证且已支付货款, 但材料或商品尚未运抵, 借 : 在途物资 ( 按购入材料的实际成本 ), 应交税金 应交增值税 ( 进项税额 ),( 按专用发票上注明的增值税额或海关提供的完税凭证上注明的增值税额 ), 贷 : 银行存款等 ( 按实行支付的金额 ),2. 已取得发票等凭证但未支付货款, 且材料或商品尚未运抵, 借 : 在途物资 ( 按购入材料的实际成本 ), 应交税金 应交增值税 ( 进项税额 )( 按专用发票上注明的增值税额或海关提供的完税凭证上注明的增值税额 ), 贷 : 应付账款等 ( 按应支付的金额 ), 待购入的材料或商品运抵并验收入库时, 借 : 材料等, 贷 : 在途物资, 小企业生产经营部门领用材料, 借 : 生产成本, 制造费用, 营业费用, 管理费用等, 贷 : 料 ( 按实际成本 ), 小企业计算自制并已验收入库的材料的生产成本, 借 : 材料, 贷 : 生产成本 ( 按生产过程中发生的实际成本 ), 小企业发出委托外单位加工的材料, 借 : 委托加工物资, 贷

25 : 材料 ( 按实际成本 ), 小企业将委托外单位加工完成的材料验收入库, 借 : 材料, 贷 : 委托加工物资 ( 按委托加工过程中发生的实际成本 ), 小企业销售材料, 借 : 银行存款 应收账款等 ( 按售价和应收的增值税 ), 贷 : 其他业务收入 ( 按实现的营业收入 ), 应交税金 应交增值税 ( 销项税额 ), 月度终了, 小企业结转销售材料的实际成本, 借 : 其他业务支出, 贷 : 材料, 二 库存商品, 库存商品 科目用于核算各种商品 ( 包括库存产成品 外购商品 存放在门市部准备出售的商品 发出展览的商晶以及寄存在外的商品等 ) 的收发和使用情况, 借方登记验收入库的库存商品成本等, 贷方登记发出的库存商品成本, 月度终了, 小企业计算已经生产完工并已验收入库的产成品的生产成本, 借 : 库存商品, 贷 : 生产成本 基本生产成本, 月度终了, 小企业计算结转本月销售商品 提供劳务的主营业务成本, 借 : 主营业务成本, 贷 : 库存商品等, 小企业本月销售的商品退回, 应单独计算退回商品的成本, 借 : 库存商品等, 贷 : 主营业务成本, 期末余额在借方, 反映各种库存商品的实际成本或计划成本, 小企业库存商品其他经济业务事项的账务处理 ( 结合财产清查章节学习 ), 盘盈的库存商品 :, 借 : 库存商品, 贷 : 管理费用, 盘亏库存商品需根据不同原因分别处理, 计提存货跌价准备 :, 借 : 管理费用, 贷 : 存货跌价准备, 转回时做相反分录, 三 固定资产, 为了核算固定资产, 企业通常需要设置 固定资产 累计折旧 固定资产清理 等科目, 核算固定资产的取得 折旧 处置等情况,( 一 ) 购入固定资产的账务处理, 小企业购入不需要安装的固定资产, 借 : 固定资产等 ( 买价 + 相关税费 + 其他支出 ), 贷 : 银行存款, 借 : 固定资产 设备, 应交税金 应交增值税 ( 进项税额 ), 贷 : 银行存款, 购入需要安装的固定资产, 先计入 在建工程 科目, 待安装完毕交付使用时再转入 固定资产 科目, 小企业自行建造完成的固定资产, 借 : 固定资产 ( 建造资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出 ), 贷 : 在建工程,( 二 ) 固定资产折旧的账务处理, 小企业计提固定资产折旧, 借 : 制造费用, 管理费用等, 贷 : 累计折旧, 根据我国企业会计准则和会计制度的规定, 当月增加的固定资产, 当月不计提折旧, 从下月起开始计提折旧 ; 当月减少的固定资产, 当月照提折旧, 从下月起不再计提折旧,( 三 ) 固定资产处置的账务处理, 小企业将出售 报废和毁损的固定资产转入清理, 借 : 固定资产清理 ( 账面净值 ), 累计折旧 ( 已经计提的折旧 ), 贷 : 固定资产 ( 原价 ), 小企业清理固定资产过程中发生的费用以及应交的税金, 借 : 固定资产清理, 贷 : 银行存款, 应交税金 ( 等 ), 小企业收回出售固定资产的价款 材料价值和变价收入等, 借 : 银行存款, 材料等, 贷 : 固定资产清理, 小企业计算应由保险公司或过失人赔偿的损失, 借 : 其他应收款, 贷 : 固定资产清理, 四 无形资产, 小企业购入无形资产, 借 : 无形资产 ( 按实际支付的价款 ), 贷 : 银行存款等, 自行开发并按法律程序申请取得无形资产, 借 : 无形资产 ( 按申请注册过程中的实际支出 ), 贷 : 银行存款等, 相关的研发费用于发生时记入管理费用, 借 : 管理费用, 贷 : 银行存款等, 小企业以支付土地出让金方式取得土地使用权, 借 : 无形资产 ( 按实际支付的价款 ), 贷 : 银行存款等, 待该土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程, 借 : 在建工程等, 贷 : 无形资产, 小企业摊销无形资产, 借 : 管理费用等, 贷 : 无形资产, 五 其他财产物资, 小企业发生的工程物资领用, 借 : 在建工程, 贷 : 工程物资, 第三节债权 债务的发生和结算, 本节主要介绍应收账款 预付账款 应付账款 应付职工薪酬 应交税费 短期借款 长期借款等债权债务发生和结算的账务处理 小企业 : 应付工资 应付福利费, 一 应收及预付款项, 企业的应收款项包括应收票据 应收账款和其他应收款等 ; 预付款项指企业按照合同规定预付的款项,( 一 ) 应收账款, 应收账款 科目用于核算应收账款的增减变动及其结存情况 不单独设置 预收账款 科目的企业, 预收的账款也在 应收账款 科目核算 应收账款 科目 :, 借方登记应收账款的增加 ; 贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失 期末余额一般在借方, 反映企业尚未收回的应收账款, 如果期末余额在贷方, 则反映企业预收的款项, 借 : 应收账款, 贷 : 主营业务收入, 应交税金 应交增值税 ( 销项税额 ), 实际收到款项时, 借 : 银行存款, 贷 : 应收账款,( 二 ) 应收款项减值, 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查, 有客观证据表明该应收款项发生减值的, 应当将该应收款项的账