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1 The International Journal of Accounting Studies % 43.5% 7% 220,000 ( 74,000 ) 35% 36% 1% H

2 A Flat Tax for Taiwan: Simulations and Proposal Su-Ming Lin Department of Accounting National Taiwan University Kuo-Tay Chen Department of Accounting National Taiwan University Chuan-San Wang Department of Accounting National Taiwan University Nien-Chyi Chao International Business Service PricewaterhouseCoopers Abstract The flat tax system taxes all types of income with the same tax rate to achieve simplicity, efficiency, and fairness. Although the traditional progressive tax system is based on the ability-to-pay principle, the ever-expanding tax preferences, however, have eroded the tax base, compromised tax equity, and complicated the tax system. Under the assumption of preserving 2002 tax revenue, this study develops a tax simulation model to determine the impact of adopting a flat tax system in Taiwan. We find when a 15% flat rate is applied to both business and individual income, 43.5% of business income taxpayers will pay less tax, while only 7% will have more tax burden. As to individual income taxpayers, 35% are better off with less tax payments provided that personal exemption was increased to NT$220,000 and an additional special deduction of NT$74,000 for those who are disabled or handicapped. On the other hand, 36% of the individual income taxpayers are worse off with more tax exposure due to the elimination of deductions. Moreover, every 1% increase of the flat tax rate will increase total income tax revenue by NT$24 billion. This facilitates simulations of a long-term optimal flat rate. Our results suggest the government should evaluate the adoption of a flat tax system to simplify the tax system and to promote tax equity, before the tax incentives provided in the Statute for Upgrading Industries expire at the end of Keywords: Flat tax, Iincome tax system, Tax simulation, Tax reform. Submitted August 2007 Accepted March 2008 After 1 round of review

3 (Hoover Institution) Robert Hall Alvin Rabushka 1 The Flat Tax(Hall and Rabushka 1985) 2 Grecu 2004; Edwards 2005; Mitchell 2005; Teather 2005 (simplicity, efficiency and fairness) , (controlled foreign corporation) (Estonia) (Lithuania) (Latvia) (Russia) (Serbia) (Ukraine) (Slovakia) (Estonia) (Edwards 2005)

4 Hall and Rabushka (1985, 1995) 91 15% 奬 10 (2005) 1989 (2003) 86

5 - 5 (2002) ( 2002) (2003, 127) (2005, 67) Hall and Rabushka (1985, 1995) (postcard tax return) (The Individual Wage Tax) Hall and Rabushka (1995) 3 25, % Hall and Rabushka (1995) 3 Hall and Rabushka (1995, Figure 3.1)

6 % (Internal Revenue Service) (The Business Tax) 4 Hall and Rabushka (1995) 4 Hall and Rabushka (1995, Figure 3.2)

7 - 7 (capital gains)hall and Rabushka (1995) 10% 10% Hall and Rabushka (1995) Hall and Rabushka (1995) % 2,650 3,620 6,270 5,100 1,180 6,280 19% Grecu 2004; Edwards 2005; Teather 2005; Heath 2006 Hall and Rabushka (1995) Heath (2006) Hall and Rabushka (1995) pure flat tax model (Iceland) 35.72% 18% 30% 2006

8 % (Estonia) , 24, (Lithuania) , 18, 24, 28, (Latvia) , (Russia) , 20, (Serbia) , 15, (Ukraine) , 15, 20, 30, (Slovakia) , 20, 25, 35, (Georgia) , 15, 17, (Romania) , 23, 28, 34, % % 25% 23% 12% 25% 24% 23% 10% 1994 Mart Laar 26% % % % 30%

9 - 9 20% (Keen, Kim and Varsano 2006) (40% 25%) Hall and Rabushka (1985, 1995) ,451 (98 ) 4 649,450

10 (57 ) 2. (99 ) 3. (98 ) 101 ( ) 7 (60 ) (95 ) (98 ) 8 20% (60 )(59 ) 7 (60 ) (112 ) (95 )(113 ) (62 ) (63 )(64 ) (65 ) (95 ) (60 ) (95 ) 20% % 0.8 6% 6% %

11 - 11 ( ) 1. (59 ) (57 ) (99 ) (98 ) (1) 50,000 (2) 50,000 50,000 1/2 13% 13.5% 14% 0.5% 18% 9 10% 10% 9 (95 ) (112 )(113 ) (62 ) (63 )

12 ( ) 9010% 1. (60 ) (95 ) (98 ) 20% 91 1, % , % 13.5% 0.5% 18% 15% 1, % 1, , % 15.5% 13.0% 1, % 1, % 1, % 1, % 1, % 1, % 1, % 1, % 1, % 2, % 2, % 15.5% 15% 25%

13 % 15% 25% 15% 15% 45,076 7% 321, % 305, , % 15% 45, , , , , , ,607, , , , , , , , , , ,224.8 (451.1 ) (261.6 ) * 4.41% 2.76% 22.91% 15.2% 20% % 41% 473,381 1,607, , % 59% 557, , % 7% 93% 91% 79%

14 % 15% 22.91% 15% 49.5% 43.5% 7% 7% 4.41% 15% (15%) [ %] 91 1, , % , , % 17% 15% 17% 10 (

15 % 10% 10% 10% ,249,265 26, ,221,640 5,221,640 2,408,130 2,813,510 (1) (2) Hall and Rabushka (1985, 1995)

16 ( ) 11 ( ) 1. (1) 12 (2) 74,000 (1) (2) (3) (4) (5)

17 ,000 50% 180, , ,000 5, ,000 13% 13.5% 14% 0.5% 16% 1. 20% 6% % (294.8 ) 13

18 % 1, % $ % 6% 3, % % 13% 4, % % 21% 3, % % 30% 1, % % 40% 1, % % 15, % $ % 40% % 49.2% % 0% 1, ,000 2,426 2,845 6% ,321 3,192 9,908 40%

19 , , , % 6% 13% ,

20 ( ) 91 1, , , , * 0% 1,581, % 6% 2,427, , % 13% 866, , % 21% 253, , % 30% 70, , % 40% 22, ,392, % 5,221,640 $ 1,829.2 $ 35, % 1. 2.

21 - 21 ( ) 180, , ,000 5, ,000 13% 13.5% 14% 0.5% 16% 190,000 74,000 13% 1, ,000 14% 1, % 13.5% 14% 14.5% 15% 15.5% 16% $180,000 1, , , , , , , ,000 1, , , , , , , ,000 1, , , , , , , ,000 1, , , , , , , ,000 1, , , , , , , ,000 1, , , , , , , ,000 1, , , , , , , ,000 1, , , , , , , ,000 1, , , , , , , ,000 1, , , , , , , ,000 1, , , , , , , ,000 1, , , , , , , , ,000 15% 1, , % 13% 15% 15% 220,000 74,000 1,833,011 35% 1,883,165 36% 1,505,464 1,504,824 29%

22 A 1. 6% 1,400,647 6% 58% 9, (1) 6% % 99% (2) , , , ,000 25, , ,000 6% 15% 1.56% 0.15% 2. 40% 20,651 40% 93% 2,439,321 1,287,531 20,651 42% 92% % 40% 22.16% 13.27% 40% 15% 14 $74, $67,000+$75,000 2 $513,000

23 - 23

24 B 1. 0% 76,307 0% 4.8% 0 22,130 (1) 76,307 96% % 1, % 6 2, % (2) 4% 96% 11, % 1.3 6% 1,025, ,770 25, % 1,452 40% 6.6% 1,730,558 3,770, % 14.3% (1) 1, ,943 1,358,976 (2) 1,207 2,000 1,941,988 4,260,

25 % , % 4, % 15% Hall and Rabushka (1985, 1995) (1,757 ) 49.5% % 22.91% 15% 7% 7% % 10% 17% 10% , %522 36% 29%

26 (1) 74, (2) (3) (4) , %

27 % Edwards, C Catching up to global tax reforms. Tax & Budget Bulletin no. 28, Washington D.C., Cato Institute. <

28 Grecu, A Flat Tax The British Case. London, Adam Smith Institute. < Hall, R. E., and A. Rabushka The Flat Tax. Stanford, CA: Hoover Institution Press. Hall, R. E., and A. Rabushka The Flat Tax, Second Edition (Updated Revised Edition). Stanford, CA: Hoover Institution Press. Heath, A Flat Tax: Towards a British Model. Stockholm Network. < Keen, M., Y. Kim, and R. Varsano The flat tax(es) : Principles and evidence. Working paper 06/218, International Monetary Fund. Mitchell, D. J A brief guide to the flat tax. Heritage Foundation. < Teather, R A flat tax for the UK: A practical reality. Adam Smith Institute, London.<

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