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1 政 府 會 計 準 則 公 報

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3 政 府 會 計 準 則 公 報 第 一 號 政 府 會 計 及 財 務 報 導 標 準 壹 前 言 一 本 公 報 之 目 的, 係 訂 定 政 府 會 計 及 財 務 報 導 之 標 準 二 政 府 會 計 係 為 提 供 有 用 資 訊, 以 評 估 政 府 對 公 開 報 導 施 政 績 效 財 務 遵 循 之 責 任 及 跨 期 間 公 平 性, 其 會 計 處 理 及 財 務 報 導 應 依 循 基 本 假 設 財 務 報 表 要 素 之 認 列 及 基 本 會 計 原 則 辦 理 貳 定 義 及 說 明 三 本 公 報 用 語 定 義 及 說 明 如 下 : ( 一 ) 資 產 : 係 指 政 府 透 過 交 易 或 其 他 事 項 所 獲 得 或 掌 握 之 經 濟 資 源, 能 以 貨 幣 衡 量 並 預 期 未 來 能 提 供 財 務 或 經 濟 效 益 者 ( 二 ) 負 債 : 係 指 政 府 因 交 易 或 其 他 事 項 所 發 生 之 經 濟 資 源 給 付 義 務 ( 三 ) 淨 資 產 : 係 指 資 產 扣 除 負 債 後 之 淨 額 ( 四 ) 收 入 ( 或 收 益 ): 係 指 一 會 計 期 間 內 經 濟 效 益 的 增 加, 以 資 產 流 入 增 值 或 負 債 減 少 等 方 式, 造 成 淨 資 產 之 增 加 公 務 機 關 之 收 入, 尚 包 括 財 務 資 源 之 流 入 部 分 ( 五 ) 支 出 ( 或 費 損 ): 係 指 一 會 計 期 間 內 經 濟 效 益 的 減 少, 以 資 產 流 出 消 耗 或 負 債 增 加 等 方 式, 造 成 淨 1

4 資 產 之 減 少 公 務 機 關 之 支 出, 尚 包 括 財 務 資 源 之 流 出 部 分 ( 六 ) 認 列 : 係 指 對 交 易 或 其 他 事 項 所 造 成 資 產 負 債 淨 資 產 收 入 ( 或 收 益 ) 支 出 ( 或 費 損 ) 等 之 變 動, 加 以 記 錄 及 報 導 之 程 序 基 本 假 設 參 會 計 準 則 獨 立 個 體 四 政 府 按 組 織 觀 點 基 金 觀 點 預 算 觀 點 或 計 畫 觀 點 作 會 計 及 財 務 報 導 時, 可 分 別 設 立 獨 立 之 會 計 個 體 五 政 府 組 織, 依 其 執 行 型 態 分 為 公 務 機 關 公 營 事 業 機 構 公 立 學 校, 以 及 其 他 組 織 如 行 政 法 人 等, 均 為 一 獨 立 會 計 報 導 個 體 各 組 織 收 入 財 源 供 特 殊 用 途 而 另 設 置 特 種 基 金 者, 亦 為 會 計 報 導 個 體 六 政 府 設 置 之 特 種 基 金, 其 種 類 分 為 : ( 一 ) 特 別 收 入 基 金 : 有 特 定 收 入 來 源 供 特 殊 用 途 者 ( 二 ) 資 本 計 畫 基 金 : 處 理 政 府 重 大 公 共 工 程 建 設 計 畫 ( 三 ) 債 務 基 金 : 依 法 定 或 約 定 之 條 件, 籌 措 財 源 供 償 還 債 本 之 用 者 ( 四 ) 營 業 基 金 : 供 營 業 循 環 運 用 者 ( 五 ) 作 業 基 金 : 經 付 出 仍 可 收 回, 而 非 用 於 營 業 者 繼 續 經 營 2

5 七 政 府 會 計 依 政 府 永 續 經 營 之 基 礎, 其 資 產 不 必 按 清 算 或 變 現 價 值 列 帳, 可 繼 續 使 用 至 原 定 計 畫 或 目 的 完 成 ; 負 債 不 必 立 即 清 償, 可 至 到 期 始 予 清 償 貨 幣 評 價 八 政 府 會 計 以 貨 幣 為 衡 量 單 位 會 計 期 間 九 政 府 會 計 按 期 間 劃 分 段 落, 分 期 提 供 會 計 資 訊 或 財 務 報 導 會 計 基 礎 十 政 府 會 計 基 礎, 除 公 庫 出 納 會 計 採 現 金 基 礎 外, 應 採 用 權 責 發 生 基 礎 十 一 政 府 會 計 之 報 導, 為 符 合 法 律 規 定, 以 及 達 到 衡 量 一 會 計 期 間 內 財 務 資 源 與 給 付 義 務 及 其 相 關 變 動 之 目 的, 對 於 資 本 資 產 及 長 期 負 債 之 增 減 變 動 造 成 財 務 資 源 之 流 入 或 流 出, 得 認 列 為 收 入 或 支 出 財 務 報 表 要 素 之 認 列 財 務 報 表 要 素 十 二 政 府 財 務 報 表 之 要 素, 包 括 資 產 負 債 淨 資 產 收 入 ( 或 收 益 ) 及 支 出 ( 或 費 損 ) 等 認 列 要 件 十 三 政 府 財 務 報 表 要 素 之 認 列, 必 須 符 合 下 列 三 項 要 件 : ( 一 ) 符 合 定 義 : 財 務 報 表 中 所 認 列 之 項 目, 須 符 合 財 務 報 表 要 素 之 定 義 ( 二 ) 未 來 經 濟 效 益 的 可 能 性 : 財 務 報 表 中 所 認 列 之 項 3

6 目, 其 未 來 經 濟 效 益 必 須 很 有 可 能 流 入 或 流 出 個 體 所 謂 很 有 可 能, 係 指 可 能 性 大 於 不 可 能 性 ( 三 ) 衡 量 的 可 靠 性 : 財 務 報 表 中 所 認 列 之 項 目, 必 須 能 可 靠 衡 量 成 本 或 價 值 基 本 會 計 原 則 成 本 原 則 十 四 政 府 資 產 或 支 出 ( 或 費 損 ) 之 認 列, 應 以 實 際 交 易 對 價 作 為 入 帳 之 依 據, 如 無 實 際 交 易 對 價, 則 以 估 計 之 公 允 價 值 記 載 收 入 ( 或 收 益 ) 實 現 原 則 十 五 政 府 收 入 ( 或 收 益 ) 之 認 列, 應 依 政 府 會 計 準 則 公 報 第 三 號 政 府 收 入 認 列 之 會 計 處 理 辦 理 配 合 原 則 十 六 政 府 在 特 定 會 計 期 間 認 列 有 償 提 供 財 物 或 勞 務 所 獲 得 之 對 價 交 易 收 入 ( 或 收 益 ), 凡 與 該 收 入 ( 或 收 益 ) 產 生 有 關 之 支 出 ( 或 費 損 ), 於 同 一 會 計 期 間 認 列 預 算 管 理 原 則 十 七 政 府 組 織 採 用 定 額 預 算 時, 在 會 計 期 間 內 平 時 可 透 過 按 預 算 基 礎 列 示 之 相 關 科 目 實 施 預 算 控 制, 並 編 列 相 關 管 理 性 報 表 充 分 揭 露 原 則 十 八 政 府 會 計 報 導 應 按 不 同 個 體 之 報 導 目 的, 完 整 表 達 經 濟 事 項 相 關 資 訊, 並 可 進 一 步 建 構 政 府 整 體 之 合 併 財 務 資 訊, 俾 利 使 用 者 充 分 瞭 解 及 作 為 決 策 之 參 據 4

7 肆 附 則 十 九 政 府 依 法 律 規 定 所 代 管 信 託 基 金 之 會 計 處 理 及 財 務 報 導, 以 及 其 他 信 託 基 金 營 運 情 形 必 須 揭 露 之 事 項, 得 另 訂 政 府 會 計 準 則 公 報 為 準 據 二 十 政 府 為 配 合 預 算 執 行 控 制 及 相 關 會 計 處 理 之 需 要, 得 另 訂 政 府 會 計 準 則 公 報 為 準 據 二 十 一 本 公 報 由 行 政 院 主 計 處 於 中 華 民 國 九 十 四 年 十 一 月 一 日 以 處 會 字 第 0 九 四 000 七 九 六 五 號 函 發 布 行 政 院 主 計 總 處 於 中 華 民 國 一 0 四 年 一 月 五 日 以 處 會 發 字 第 一 0 三 0 五 0 一 0 三 六 號 函 修 正 本 公 報 不 適 用 於 非 重 要 項 目 5

8 附 錄 : 中 英 文 名 詞 對 照 信 託 基 金 :trust fund 獨 立 個 體 假 設 :separate entity convention 特 別 收 入 基 金 :special revenue fund 資 本 計 畫 基 金 :capital project fund 債 務 基 金 :debt service fund 營 業 基 金 :enterprise fund 作 業 基 金 :operation fund 繼 續 經 營 假 設 :continuity or going concern convention 貨 幣 評 價 假 設 :monetary unit convention 會 計 期 間 假 設 :time period convention 會 計 基 礎 假 設 :accounting basis convention 認 列 :recognition 成 本 原 則 :cost principle 收 入 或 收 益 實 現 原 則 :revenue principle 配 合 原 則 :matching principle 預 算 管 理 原 則 :budget management principle 充 分 揭 露 原 則 :full disclosure principle 6

9 政 府 會 計 準 則 公 報 第 三 號 政 府 收 入 認 列 之 會 計 處 理 壹 前 言 一 本 公 報 之 目 的, 係 訂 定 政 府 收 入 認 列 之 會 計 處 理 準 則 貳 定 義 及 說 明 二 本 公 報 用 語 定 義 及 說 明 如 下 : ( 一 ) 收 入 : 係 指 政 府 會 計 準 則 公 報 第 一 號 第 三 段 所 定 之 收 入 ( 或 收 益 ) 收 入 劃 分 為 無 對 價 交 易 收 入 及 對 價 交 易 收 入 二 種 公 務 機 關 之 收 入, 尚 包 括 公 庫 撥 款 交 換 移 轉 處 分 資 本 資 產 舉 借 長 期 負 債 等 造 成 財 務 資 源 流 入 部 分 ( 二 ) 無 對 價 交 易 收 入 : 係 指 政 府 無 償 獲 得 資 源 依 其 性 質 劃 分 為 下 列 三 種 : 1 強 制 性 無 對 價 收 入 : 係 指 政 府 強 制 課 徵 之 稅 課 收 入 或 收 取 違 反 法 令 契 約 規 定 之 罰 款 及 賠 償 收 入 等 2 補 助 及 協 助 收 入 : 係 指 不 同 政 府 間 資 源 之 移 轉 收 入, 並 可 規 定 用 於 特 定 計 畫 目 的 或 期 間 3 捐 獻 及 贈 與 收 入 : 係 指 民 間 資 源 提 供 者 自 願 性 移 轉 資 源 予 政 府 ( 三 ) 對 價 交 易 收 入 : 係 指 政 府 有 償 提 供 財 物 或 勞 務 所 獲 得 資 源 例 如, 財 產 收 入 營 業 盈 餘 及 事 業 收 入 1

10 公 務 機 關 規 費 收 入 信 託 管 理 收 入 等 參 會 計 準 則 無 對 價 交 易 三 強 制 性 無 對 價 收 入, 應 於 法 令 或 契 約 規 定 之 繳 納 期 間 或 可 強 制 收 取 權 發 生 時, 且 資 源 很 可 能 流 入 及 金 額 能 可 靠 衡 量 時, 認 列 收 入 收 入 之 金 額, 為 依 有 系 統 之 方 法 調 整 估 計 增 補 退 稅 款 及 估 計 無 法 收 回 款 項 後 之 淨 額 四 補 助 及 協 助 收 入 與 捐 獻 及 贈 與 收 入, 應 於 資 源 提 供 者 承 諾 給 付, 且 資 源 很 可 能 流 入 及 金 額 能 可 靠 衡 量 時, 認 列 收 入 資 源 提 供 者 若 設 有 條 件 或 用 途, 尚 應 於 符 合 條 件 或 用 途 時, 始 認 列 收 入 符 合 條 件 或 用 途 前, 資 源 提 供 者 並 不 存 有 給 付 之 義 務, 資 源 收 受 者 亦 無 應 收 之 權 利, 已 移 轉 之 資 源 應 分 別 作 為 預 付 款 項 或 預 收 款 項 處 理 已 認 列 之 收 入, 若 發 生 無 法 按 照 條 件 或 用 途 履 行, 導 致 資 源 提 供 者 不 提 供 資 源, 或 要 求 資 源 收 受 者 退 回 已 收 受 之 部 分 或 全 部 資 源 時, 資 源 收 受 者 應 作 沖 回 分 錄 五 一 政 府 代 其 他 政 府 收 取 強 制 性 無 對 價 收 入, 後 者 應 依 本 公 報 第 三 段 之 規 定, 認 列 收 入 對 價 交 易 六 對 價 交 易 收 入, 除 法 律 或 政 府 會 計 相 關 公 報 另 有 規 定, 依 其 規 定 辦 理 外, 應 採 用 民 營 事 業 適 用 之 一 般 公 認 會 計 原 則 處 理 2

11 公 庫 撥 款 七 公 務 機 關 於 收 到 公 庫 撥 款 支 應 或 集 中 支 付 其 支 出 款 項 時, 認 列 為 收 入 交 換 移 轉 處 分 資 本 資 產 八 資 本 資 產 於 交 換 移 轉 處 分 時, 若 獲 有 相 關 收 入, 應 於 資 源 很 可 能 流 入 且 金 額 能 可 靠 衡 量 時, 認 列 為 收 入, 並 將 該 資 產 之 帳 面 金 額 自 資 本 資 產 帳 沖 減 之 舉 借 長 期 負 債 九 長 期 負 債 於 舉 借 時, 應 於 資 源 很 可 能 流 入 且 金 額 能 可 靠 衡 量 時, 將 舉 借 數 認 列 為 收 入, 並 將 債 券 面 值 溢 價 折 價 或 借 款 本 金 列 入 長 期 負 債 帳 特 種 基 金 十 政 府 設 置 之 特 種 基 金 收 入 ( 或 收 益 ) 之 會 計 處 理, 營 業 作 業 基 金 原 則 採 用 民 營 事 業 適 用 之 一 般 公 認 會 計 原 則 處 理 ; 債 務 特 別 收 入 及 資 本 計 畫 基 金 依 法 律 或 政 府 相 關 會 計 公 報 規 定 處 理 肆 附 則 十 一 本 公 報 由 行 政 院 主 計 處 於 中 華 民 國 九 十 四 年 十 一 月 一 日 以 處 會 字 第 0 九 四 000 七 九 六 五 號 函 發 布 行 政 院 主 計 總 處 於 中 華 民 國 一 0 四 年 一 月 五 日 以 處 會 發 字 第 一 0 三 0 五 0 一 0 三 六 號 函 修 正 本 公 報 不 適 用 於 非 重 要 項 目 3

12 附 錄 : 中 英 文 名 詞 對 照 收 入 :revenues 對 價 交 易 收 入 :exchange revenues 無 對 價 交 易 收 入 :nonexchange revenues 強 制 性 無 對 價 收 入 :imposed nonexchange revenue 補 助 及 協 助 收 入 :aid and assistance revenue 捐 獻 及 贈 與 收 入 :contribution or donation revenue 資 本 資 產 帳 :capital asset accounts 長 期 負 債 帳 :long-term liability accounts 4

13 政 府 會 計 準 則 公 報 第 四 號 政 府 支 出 認 列 之 會 計 處 理 壹 前 言 一 本 公 報 之 目 的, 係 訂 定 政 府 支 出 認 列 之 會 計 處 理 準 則 貳 定 義 及 說 明 二 本 公 報 用 語 定 義 及 說 明 如 下 : ( 一 ) 支 出 : 係 指 政 府 會 計 準 則 公 報 第 一 號 第 三 段 所 定 之 支 出 ( 或 費 損 ) 公 務 機 關 之 支 出, 尚 包 括 解 繳 公 庫 取 得 資 本 資 產 償 付 長 期 負 債 等 造 成 財 務 資 源 流 出 部 分 ( 二 ) 資 本 資 產 : 係 指 供 施 政 或 營 運 使 用 且 具 有 一 定 使 用 或 保 存 年 限 之 有 形 或 無 形 資 產, 包 括 固 定 資 產 有 價 證 券 投 資 權 利 天 然 資 源 及 其 他 無 形 資 產 等 ( 三 ) 確 定 提 撥 退 休 金 制 : 係 指 政 府 與 員 工 依 退 休 規 定 每 年 ( 月 ) 提 撥 一 定 數 額 之 退 休 基 金, 交 付 受 託 人 保 管 運 用 員 工 退 休 時, 由 受 託 人 將 政 府 與 員 工 共 同 提 撥 之 資 金 與 運 用 孳 息 給 付 予 退 休 員 工 之 制 度 ( 四 ) 確 定 給 付 退 休 金 制 : 係 指 政 府 承 諾 於 員 工 退 休 時, 按 約 定 退 休 規 定 支 付 定 額 之 退 休 金 或 分 期 支 付 一 定 數 額 之 退 休 金 制 度 ( 五 ) 融 資 租 賃 : 承 租 人 之 融 資 租 賃, 係 指 符 合 下 列 條 件 之 一 者 : 1

14 1 租 賃 期 間 屆 滿 時, 租 賃 物 所 有 權 無 條 件 移 轉 予 承 租 人 2 承 租 人 享 有 優 惠 承 購 權 3 租 賃 期 間 達 租 賃 物 經 濟 年 限 之 主 要 部 分 者 4 租 賃 開 始 時 各 期 租 金 給 付 總 額 及 優 惠 承 購 價 格 或 保 證 殘 值 所 計 算 之 現 值 總 額, 達 到 租 賃 資 產 幾 乎 所 有 公 允 價 值 者 5 該 租 賃 資 產 因 具 相 當 之 特 殊 性, 以 致 僅 承 租 人 無 須 重 大 修 改 即 可 使 用 ( 六 ) 當 期 應 攤 銷 之 融 資 租 賃 負 債 : 係 指 當 期 償 付 之 融 資 租 賃 款, 減 除 利 息 支 出 後 之 餘 額 其 中 利 息 支 出, 係 按 期 初 融 資 租 賃 負 債, 乘 以 有 效 利 率 而 得 公 務 機 關 參 會 計 準 則 施 政 支 出 三 各 項 施 政 支 出, 應 於 支 付 義 務 已 發 生 且 金 額 能 可 靠 衡 量 時 認 列 但 週 期 性 支 出, 法 令 規 定 有 支 付 時 期 者, 應 於 支 付 時, 認 列 支 出 四 各 項 施 政 支 出, 視 業 務 需 要, 按 政 事 或 職 能 別 用 途 別 計 畫 或 業 務 別 機 關 或 基 金 別 性 質 別 等 加 以 分 類 報 導 五 退 休 金 支 出, 若 採 確 定 提 撥 退 休 金 制, 於 提 撥 時, 認 列 為 支 出 若 採 確 定 給 付 退 休 金 制, 於 提 撥 時 或 到 期 給 付 退 休 金 ( 提 撥 不 足 部 分 ) 時, 認 列 為 支 出 有 關 退 休 金 之 相 關 會 計 處 理, 得 另 訂 政 府 會 計 準 則 公 報 辦 理 2

15 六 委 辦 支 出, 應 於 受 託 者 已 依 契 約 規 定 支 用 時, 認 列 為 支 出 對 先 行 撥 付 受 託 者 備 用 款 項, 其 未 支 用 部 分, 會 計 期 間 終 了 應 認 列 為 預 付 款 項 七 不 同 政 府 間 之 補 ( 協 ) 助 或 政 府 對 民 間 團 體 個 人 之 補 ( 捐 ) 助 及 贈 與, 資 源 提 供 者 若 未 設 定 條 件, 應 於 承 諾 給 付, 且 支 付 義 務 已 發 生 及 金 額 能 可 靠 衡 量 時, 認 列 為 支 出 ; 若 設 有 條 件, 尚 應 於 資 源 收 受 者 符 合 相 關 法 令 或 契 約 規 定 時, 始 認 列 為 支 出 補 ( 捐 ) 助 計 畫 於 執 行 完 成 後 尚 有 賸 餘 數, 或 發 生 資 源 收 受 者 未 能 完 全 履 行 相 關 規 定, 資 源 提 供 者 若 可 要 求 收 回 已 支 付 之 部 分 或 全 部 資 源 時, 於 認 列 支 出 之 當 年 度 作 為 支 出 之 減 項, 於 以 後 年 度 則 應 列 為 收 入 處 理 解 繳 公 庫 八 公 務 機 關 收 入 款 項 於 解 繳 公 庫 時, 應 認 列 為 支 出 取 得 資 本 資 產 九 資 本 資 產 於 取 得 時, 應 於 資 源 很 可 能 流 出 且 金 額 能 可 靠 衡 量 時, 認 列 為 支 出, 並 同 時 記 入 資 本 資 產 帳 若 以 融 資 租 賃 方 式 取 得 資 本 資 產 時, 於 租 賃 初 期, 必 須 按 各 期 租 金 給 付 總 額 ( 減 除 應 由 出 租 人 負 擔 之 履 約 成 本 ) 及 租 期 屆 滿 優 惠 承 購 價 格 ( 或 承 租 人 保 證 殘 值 ) 之 現 值 總 額, 或 租 賃 開 始 日 該 資 產 之 公 允 價 值 孰 低 者, 並 記 入 資 本 資 產 帳 及 長 期 負 債 帳 每 期 償 付 之 租 賃 款, 應 認 列 為 支 出, 並 將 當 期 應 攤 銷 之 融 資 租 賃 負 債 自 長 期 負 債 帳 沖 減 之 3

16 償 付 長 期 負 債 十 長 期 負 債 於 清 償 時, 應 於 資 源 很 可 能 流 出 且 金 額 能 可 靠 衡 量 時, 認 列 為 支 出, 並 同 時 沖 減 長 期 負 債 帳 特 種 基 金 十 一 政 府 設 置 之 特 種 基 金 支 出 ( 或 費 損 ) 之 會 計 處 理, 營 業 作 業 基 金 原 則 採 用 民 營 事 業 適 用 之 一 般 公 認 會 計 原 則 處 理 ; 債 務 特 別 收 入 及 資 本 計 畫 基 金 依 法 律 或 政 府 相 關 會 計 公 報 規 定 處 理 肆 附 則 十 二 本 公 報 由 行 政 院 主 計 處 於 中 華 民 國 九 十 四 年 十 一 月 一 日 以 處 會 字 第 0 九 四 000 七 九 六 五 號 函 發 布 行 政 院 主 計 總 處 於 中 華 民 國 一 0 四 年 一 月 五 日 以 處 會 發 字 第 一 0 三 0 五 0 一 0 三 六 號 函 修 正 本 公 報 不 適 用 於 非 重 要 項 目 4

17 附 錄 : 中 英 文 名 詞 對 照 支 出 :expenditures 確 定 提 撥 退 休 金 制 :defined contribution pension plan 確 定 給 付 退 休 金 制 :defined benefit pension plan 補 助 :grant 5

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19 政 府 會 計 準 則 公 報 第 六 號 政 府 固 定 資 產 之 會 計 處 理 壹 前 言 一 本 公 報 之 目 的, 係 訂 定 政 府 固 定 資 產 取 得 改 良 擴 充 及 處 分 之 會 計 處 理 準 則 貳 定 義 及 說 明 二 本 公 報 用 語 定 義 及 說 明 如 下 : ( 一 ) 固 定 資 產 : 係 指 政 府 所 有 供 施 政 營 運 使 用, 且 須 具 有 一 定 使 用 或 保 存 年 限 之 有 形 資 產, 包 括 土 地 土 地 改 良 物 與 房 屋 建 築 及 設 備 ( 含 道 路 橋 梁 隧 道 水 壩 排 水 及 下 水 道 系 統 等 基 礎 設 施 ) 機 械 及 設 備 交 通 及 運 輸 設 備 資 訊 設 備 ( 含 硬 體 及 內 建 軟 體 ) 收 藏 品 及 傳 承 資 產 暨 雜 項 設 備 等 ( 二 ) 收 藏 品 及 傳 承 資 產 : 係 指 為 典 藏 研 究 及 展 示 使 用, 且 具 有 歷 史 自 然 文 化 教 育 或 藝 術 美 學 意 義 及 無 預 期 明 確 保 存 期 限 之 圖 書 史 料 古 物 博 物 及 歷 史 建 築 古 蹟 等, 但 不 包 括 非 供 典 藏 研 究 及 展 示 用 之 土 地 收 藏 品, 會 隨 著 研 究 展 示 等 使 用 而 逐 漸 消 失 或 耗 損 者, 為 消 耗 性 收 藏 品, 其 餘 為 非 消 耗 性 收 藏 品 參 會 計 準 則 三 固 定 資 產 應 依 其 用 途 與 性 質 加 以 分 類, 並 採 用 不 同 報 導 與 評 價 方 式, 以 提 供 施 政 決 策 所 需 之 攸 關 資 訊 固 定 資 產 之 1

20 分 類, 應 依 其 最 小 使 用 單 元 加 以 辨 認 最 小 使 用 單 元, 指 具 有 完 整 之 個 體, 並 能 單 獨 使 用 者 公 務 機 關 固 定 資 產 支 出 之 資 本 化 四 本 公 報 所 稱 資 本 化, 係 指 將 取 得 改 良 及 擴 充 固 定 資 產 之 成 本, 除 列 為 支 出 外, 並 應 登 載 於 資 本 資 產 帳 五 固 定 資 產 取 得 ( 或 建 造 ) 時, 原 則 上 應 按 其 成 本 予 以 資 本 化 所 稱 成 本, 係 指 為 達 到 可 供 使 用 狀 態 及 地 點 所 發 生 之 必 要 且 合 理 之 支 出, 至 購 建 期 間 之 利 息 支 出 亦 應 予 以 資 本 化 六 固 定 資 產 以 融 資 租 賃 方 式 取 得 時, 應 以 其 各 期 租 金 給 付 總 額 ( 減 除 應 由 出 租 人 負 擔 之 履 約 成 本 ) 及 租 期 屆 滿 優 惠 承 購 價 格 ( 或 承 租 人 保 證 殘 值 ) 之 現 值 總 額, 或 租 賃 開 始 日 該 資 產 公 允 價 值 之 孰 低 者 予 以 資 本 化 七 固 定 資 產 以 交 換 方 式 取 得 時, 凡 具 商 業 實 質 者, 換 入 資 產 應 按 交 換 日 換 出 資 產 之 公 允 價 值 列 入 資 本 資 產 帳 換 出 資 產 之 公 允 價 值 無 法 可 靠 衡 量 時, 得 以 換 入 資 產 之 公 允 價 值 入 帳 若 兩 者 之 公 允 價 值 均 無 法 可 靠 衡 量, 則 以 換 出 資 產 之 帳 面 金 額 入 帳 凡 交 換 交 易 不 具 商 業 實 質 者, 應 以 換 出 資 產 之 帳 面 金 額 作 為 換 入 資 產 入 帳 金 額 固 定 資 產 交 換 涉 有 部 分 現 金 收 付 時, 應 將 其 收 到 現 金 列 為 收 入, 付 出 現 金 列 為 支 出, 同 時 換 入 之 資 產 成 本 應 隨 同 付 出 或 收 到 之 現 金 而 增 減 八 固 定 資 產 因 受 贈 遺 贈 接 收 或 沒 收 而 取 得 時, 應 以 取 得 2

21 當 時 之 公 允 價 值 列 入 資 本 資 產 帳 公 允 價 值 無 法 可 靠 衡 量 者, 得 僅 記 載 資 產 數 量 資 料 九 固 定 資 產 取 得 後, 於 使 用 期 間 所 發 生 之 相 關 支 出, 具 有 未 來 經 濟 效 益 者, 應 予 資 本 化 固 定 資 產 取 得 後, 並 可 依 法 令 規 定 辦 理 重 估 價 固 定 資 產 折 舊 十 固 定 資 產 之 取 得, 除 土 地 傳 承 資 產 及 非 消 耗 性 收 藏 品, 不 予 提 列 折 舊 外, 應 在 估 計 耐 用 年 限 內 採 有 系 統 而 合 理 之 方 法 提 列 折 舊, 其 累 計 折 舊 並 作 為 固 定 資 產 之 抵 銷 項 目, 列 於 資 本 資 產 帳 固 定 資 產 之 移 轉 處 分 十 一 固 定 資 產 移 轉 予 其 他 機 關 或 其 他 政 府 時, 應 將 該 資 產 之 帳 面 金 額 自 資 本 資 產 帳 沖 減 之 接 受 其 他 機 關 或 其 他 政 府 移 入 固 定 資 產 時, 應 按 該 資 產 之 帳 面 金 額 與 公 允 價 值 孰 低 者, 列 入 資 本 資 產 帳 固 定 資 產 為 有 償 ( 或 作 價 ) 移 轉 時, 移 出 資 產 之 機 關, 比 照 第 十 二 段 出 售 之 規 定 處 理 ; 接 受 移 入 資 產 之 機 關, 比 照 第 五 段 取 得 固 定 資 產 之 規 定 處 理 同 一 機 關 項 下 各 部 門 間 之 固 定 資 產 移 轉, 僅 需 於 資 本 資 產 帳 作 部 門 間 固 定 資 產 之 增 減 變 動 紀 錄 十 二 固 定 資 產 出 售 時, 除 應 按 其 售 價 列 為 收 入 外, 同 時 應 將 該 資 產 之 帳 面 金 額 自 資 本 資 產 帳 沖 減 之 固 定 資 產 贈 與 他 人 時, 得 比 照 前 述 出 售 之 相 關 規 定 處 理 十 三 固 定 資 產 毀 損 遺 失 及 報 廢 時, 應 將 該 資 產 之 帳 面 金 額 3

22 自 資 本 資 產 帳 沖 減 之 如 獲 有 保 險 理 賠 金 時, 應 列 為 收 入 當 報 廢 有 相 關 報 廢 成 本 ( 如 拆 除 費 ) 及 出 售 殘 值 時, 應 按 出 售 殘 值 超 過 報 廢 成 本 之 淨 額 列 為 收 入, 若 有 不 足, 則 列 為 支 出 財 務 報 導 十 四 固 定 資 產 取 得 改 良 擴 充 交 換 移 轉 及 處 分 時, 應 按 月 將 其 列 入 資 本 資 產 表 ( 或 目 錄 ) 及 其 增 減 變 動 表 在 編 製 政 府 年 度 會 計 報 告 時, 應 將 其 列 入 資 本 資 產 總 表 ( 或 總 目 錄 ) 及 其 變 動 總 表, 並 依 政 府 會 計 準 則 公 報 第 五 號 政 府 會 計 報 告 之 編 製 規 定, 將 固 定 資 產 之 成 本 折 舊 累 計 折 舊 及 相 關 影 響 數 調 整 列 入 政 府 整 體 財 務 報 表 中 特 種 基 金 十 五 政 府 設 置 之 特 種 基 金 固 定 資 產 之 會 計 處 理, 營 業 作 業 基 金 原 則 採 用 民 營 事 業 適 用 之 一 般 公 認 會 計 原 則 處 理 ; 債 務 特 別 收 入 及 資 本 計 畫 基 金 依 法 律 或 政 府 相 關 會 計 公 報 規 定 處 理 肆 附 則 十 六 首 度 採 用 本 公 報 規 定 處 理 時, 既 存 固 定 資 產, 因 以 往 紀 錄 不 周 全 致 未 記 載 者, 若 無 法 確 定 其 成 本, 應 按 公 允 價 值 或 估 計 價 值 列 入 資 本 資 產 帳, 無 法 估 計 其 價 值 者, 得 僅 記 載 資 產 數 量 資 料 十 七 政 府 持 有 之 有 價 證 券 投 資 權 利 天 然 資 源 及 其 他 無 形 4

23 資 產, 不 在 本 公 報 規 範 範 圍 內, 得 另 訂 政 府 會 計 準 則 公 報 為 準 據 十 八 本 公 報 由 行 政 院 主 計 處 於 中 華 民 國 九 十 四 年 十 一 月 一 日 以 處 會 字 第 0 九 四 000 七 九 六 五 號 函 發 布 行 政 院 主 計 總 處 於 中 華 民 國 一 0 四 年 一 月 五 日 以 處 會 發 字 第 一 0 三 0 五 0 一 0 三 六 號 函 修 正 本 公 報 不 適 用 於 非 重 要 項 目 5

24 附 錄 : 中 英 文 名 詞 對 照 固 定 資 產 :fixed assets 基 礎 設 施 :infrastructure 收 藏 品 及 傳 承 資 產 :collections and heritage assets 最 小 使 用 單 元 :base unit 6

25 政 府 會 計 準 則 公 報 第 七 號 政 府 長 期 負 債 之 會 計 處 理 壹 前 言 一 本 公 報 之 目 的, 係 訂 定 政 府 長 期 負 債 舉 借 償 還 之 會 計 處 理 準 則 貳 定 義 及 說 明 二 本 公 報 用 語 定 義 及 說 明 如 下 : ( 一 ) 長 期 負 債 : 係 指 不 需 於 一 年 之 內 償 付 之 負 債, 包 括 應 付 債 券 長 期 借 款 融 資 租 賃 負 債 及 其 他 長 期 負 債 等 ( 二 ) 應 付 債 券 : 係 指 發 行 期 間 超 過 一 年 之 長 期 債 券, 包 括 公 債 公 司 債 等 ( 三 ) 長 期 借 款 : 係 指 向 金 融 或 其 他 機 構 借 入 之 款 項, 其 償 還 期 限 超 過 一 年 者 ( 四 ) 融 資 租 賃 負 債 : 係 指 因 融 資 租 賃 所 產 生 之 長 期 負 債 公 務 機 關 參 會 計 準 則 長 期 負 債 之 舉 借 及 償 還 三 公 共 債 務 主 管 機 關 發 行 債 券 或 舉 借 長 期 借 款 時, 除 債 券 面 值 或 借 款 本 金 增 減 溢 折 價 後 淨 額 應 列 為 收 入 外, 同 時 並 應 列 入 長 期 負 債 帳 1

26 四 公 共 債 務 主 管 機 關 若 自 行 償 付 到 期 長 期 負 債, 其 面 值 或 本 金 利 息 及 相 關 手 續 費, 除 應 列 為 支 出 外, 並 應 將 該 債 務 面 值 或 本 金 自 長 期 負 債 帳 沖 減 之 若 係 提 前 清 償, 應 將 未 攤 銷 之 債 券 溢 折 價 一 併 自 長 期 負 債 帳 沖 減 之 五 政 府 若 指 定 債 務 基 金 辦 理 長 期 負 債 之 償 付 及 相 關 財 務 運 作, 原 舉 債 機 關 將 財 務 資 源 移 轉 予 債 務 基 金 作 為 償 債 財 源 時, 應 認 列 為 支 出, 債 務 基 金 應 認 列 為 收 入 債 務 基 金 於 償 付 長 期 負 債 之 面 值 或 本 金 利 息 及 相 關 手 續 費 時, 除 應 認 列 為 支 出 外, 並 應 將 該 債 務 面 值 或 本 金 自 長 期 負 債 帳 沖 減 之, 若 係 提 前 清 償, 有 關 未 攤 銷 之 債 券 溢 折 價 應 依 本 公 報 第 四 段 之 規 定 辦 理 六 融 資 租 賃 負 債 於 發 生 時, 應 按 各 期 租 金 給 付 總 額 ( 減 除 應 由 出 租 人 負 擔 之 履 約 成 本 ) 及 租 期 屆 滿 優 惠 承 購 價 格 ( 或 承 租 人 保 證 殘 值 ) 之 現 值 總 額, 或 租 賃 開 始 日 該 資 產 之 公 允 價 值 孰 低 者 列 入 長 期 負 債 帳 每 期 支 付 之 租 賃 款, 除 應 認 列 為 支 出 外, 並 應 將 當 期 應 攤 銷 之 融 資 租 賃 負 債 自 長 期 負 債 帳 沖 減 之 舉 借 新 債 償 還 舊 債 七 政 府 若 指 定 債 務 基 金 以 舉 借 新 債 方 式 償 付 長 期 負 債, 該 基 金 舉 借 新 債 時, 應 依 本 公 報 第 三 段 之 相 關 規 定 辦 理 其 償 付 時, 應 依 本 公 報 第 四 段 相 關 規 定 辦 理 債 券 溢 折 價 之 攤 銷 八 債 券 之 溢 價 或 折 價, 應 在 債 券 流 通 期 限 內 採 有 系 統 而 合 理 之 方 法 加 以 攤 銷 未 攤 銷 之 債 券 溢 折 價, 應 列 為 債 券 面 2

27 值 之 加 減 項 均 應 記 載 於 長 期 負 債 帳 財 務 報 導 九 長 期 負 債 之 舉 借 及 償 還, 應 按 月 將 其 列 入 長 期 負 債 表 ( 或 目 錄 ) 及 其 變 動 表 在 編 製 政 府 年 度 會 計 報 告 時, 應 將 其 列 入 長 期 負 債 總 表 ( 或 總 目 錄 ) 及 其 變 動 表, 並 依 政 府 會 計 準 則 公 報 第 五 號 政 府 會 計 報 告 之 編 製 規 定, 將 長 期 負 債 之 面 值 或 本 金 未 攤 銷 之 債 券 溢 價 或 折 價 及 相 關 影 響 數 調 整 列 入 整 體 財 務 報 表 中 特 種 基 金 十 政 府 設 置 之 特 種 基 金 長 期 負 債 之 會 計 處 理, 營 業 作 業 基 金 原 則 採 用 民 營 事 業 適 用 之 一 般 公 認 會 計 原 則 處 理 ; 債 務 特 別 收 入 及 資 本 計 畫 基 金 依 法 律 或 政 府 相 關 會 計 公 報 規 定 處 理 肆 附 則 十 一 估 計 負 債 或 有 負 債 及 退 休 金 有 關 長 期 負 債 之 會 計 處 理, 得 另 訂 政 府 會 計 準 則 公 報 為 準 據 十 二 本 公 報 由 行 政 院 主 計 處 於 中 華 民 國 九 十 四 年 十 一 月 一 日 以 處 會 字 第 0 九 四 000 七 九 六 五 號 函 發 布 行 政 院 主 計 總 處 於 中 華 民 國 一 0 四 年 一 月 五 日 以 處 會 發 字 第 一 0 三 0 五 0 一 0 三 六 號 函 修 正 本 公 報 不 適 用 於 非 重 要 項 目 3

28 附 錄 : 中 英 文 名 詞 對 照 長 期 負 債 :long-term liabilities 應 付 債 券 :bonds payable 長 期 借 款 :long-term loans payable 融 資 租 賃 :finance lease 未 攤 銷 之 債 券 溢 價 :unamortized premium on bonds payable 未 攤 銷 之 債 券 折 價 :unamortized discount on bonds payable 4

29 政 府 會 計 準 則 公 報 第 九 號 政 府 預 算 執 行 控 制 之 會 計 處 理 壹 前 言 一 本 公 報 之 目 的, 係 訂 定 政 府 預 算 執 行 控 制 所 需 之 會 計 處 理 準 則 貳 定 義 及 說 明 二 預 算 控 制 科 目 : 係 為 強 化 預 算 執 行 控 制, 用 以 記 載 法 定 預 算 分 配 預 算 及 預 算 保 留 等 之 會 計 科 目 參 會 計 準 則 三 政 府 會 計 制 度, 於 政 府 年 度 預 算 執 行 時, 須 能 提 供 有 效 之 預 算 控 制 功 能 公 務 機 關 四 對 預 算 之 成 立 分 配 及 保 留 等 事 項, 應 設 置 適 當 之 預 算 控 制 科 目 記 載 之, 並 編 列 相 關 管 理 性 報 表 前 項 預 算 控 制 科 目 記 載 之 資 料, 得 隨 時 與 相 關 會 計 資 料 比 較, 並 得 視 業 務 需 要, 按 來 源 別 計 畫 或 業 務 別 用 途 別 等 加 以 分 類 報 導, 俾 瞭 解 與 控 制 預 算 執 行 狀 況 五 預 算 控 制 科 目 之 入 帳 金 額, 應 與 預 算 科 目 金 額 相 符, 或 能 勾 稽 相 合 並 適 當 說 明 其 關 聯 性 六 支 出 預 算 經 核 准 轉 入 下 年 度 繼 續 執 行 部 分, 如 契 約 責 任 數, 應 按 其 保 留 金 額, 作 預 算 保 留 紀 錄 1

30 七 會 計 年 度 終 了 時, 預 算 控 制 科 目 應 予 結 清 有 關 預 算 保 留 數 轉 入 下 年 度 繼 續 執 行 時, 於 該 年 度 仍 應 作 預 算 控 制 紀 錄 預 算 執 行 資 訊 之 揭 露 八 會 計 報 告 中 應 揭 露 預 算 及 其 實 際 執 行 結 果 之 比 較 資 訊, 以 提 供 報 告 使 用 者 評 估 政 府 之 財 務 遵 循 責 任 特 種 基 金 九 政 府 設 置 之 特 種 基 金 預 算 執 行 控 制, 因 預 算 編 列 型 態 與 公 務 機 關 不 同, 除 法 律 或 政 府 相 關 會 計 公 報 另 有 規 定, 依 其 規 定 辦 理 外, 得 採 用 其 他 適 當 方 式 辦 理 肆 附 則 十 本 公 報 由 行 政 院 主 計 處 於 中 華 民 國 九 十 六 年 十 二 月 二 十 六 日 以 處 會 字 第 0 九 六 000 七 五 八 0 號 函 發 布 行 政 院 主 計 總 處 於 中 華 民 國 一 0 四 年 一 月 五 日 以 處 會 發 字 第 一 0 三 0 五 0 一 0 三 六 號 函 修 正 本 公 報 不 適 用 於 非 重 要 項 目 2

31 附 錄 : 中 英 文 名 詞 對 照 預 算 控 制 科 目 :budget accounts 契 約 責 任 :obligation 年 度 預 算 :annual budget 法 定 預 算 :legal budget 分 配 預 算 :distribution budget 3

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33 政 府 會 計 準 則 公 報 第 十 號 政 府 長 期 股 權 投 資 之 會 計 處 理 壹 前 言 一 本 公 報 之 目 的, 係 訂 定 政 府 長 期 股 權 投 資 取 得 續 後 評 價 及 處 分 之 會 計 處 理 準 則 二 前 段 所 稱 政 府 長 期 股 權 投 資, 係 指 政 府 對 公 營 事 業 機 構 及 民 營 事 業 之 長 期 性 投 資, 通 常 以 取 得 權 益 證 券 ( 如 股 票 ) 或 以 登 載 資 本 額 方 式 為 之 貳 定 義 及 說 明 三 本 公 報 用 語 定 義 及 說 明 如 下 : ( 一 ) 具 重 大 影 響 力 之 長 期 股 權 投 資 : 係 指 政 府 依 法 令 規 定 持 有 之 長 期 股 權 投 資, 對 被 投 資 者 之 經 營 理 財 及 股 利 政 策 具 有 重 大 影 響 力 ( 含 具 有 控 制 能 力 ) 者 通 常 由 其 公 務 機 關 公 營 事 業 機 構 及 公 立 學 校 等 直 接 持 有 資 本 或 有 表 決 權 之 股 本 比 例 ( 簡 稱 投 資 比 例 ), 合 共 在 百 分 之 二 十 以 上 者 屬 之 其 中 公 務 機 關 對 被 投 資 者 具 有 控 制 能 力 部 分, 因 業 務 性 質 存 有 較 大 差 異, 或 政 府 已 編 製 整 體 合 併 財 務 報 表 供 大 眾 使 用 者, 其 財 務 資 訊 無 須 合 併, 其 會 計 處 理 與 具 重 大 影 響 力 者 相 同 ( 二 ) 未 具 重 大 影 響 力 之 長 期 股 權 投 資 : 通 常 係 指 政 府 依 法 令 規 定, 由 其 公 務 機 關 公 營 事 業 機 構 及 公 立 學 1

34 校 等 對 被 投 資 者 直 接 持 有 之 投 資 比 例, 合 共 低 於 百 分 之 二 十 者 屬 之 但 有 下 列 情 況 之 ㄧ 者, 通 常 視 為 對 被 投 資 者 具 有 重 大 影 響 力 : 1. 持 有 被 投 資 者 有 表 決 權 之 股 份 百 分 比 為 最 高 2. 指 派 人 員 獲 選 為 董 事 長 獲 聘 為 總 經 理 或 其 實 際 經 營 負 責 人 3. 依 合 資 經 營 契 約 規 定, 擁 有 經 營 權 4. 有 其 他 足 以 證 明 對 被 投 資 者 具 有 重 大 影 響 力 之 事 項 ( 三 ) 權 益 法 : 係 指 長 期 股 權 投 資 按 投 資 成 本 入 帳 後, 對 被 投 資 者 淨 資 產 或 業 主 權 益 所 發 生 之 變 動, 包 括 損 益 及 其 他 增 減 項 目, 應 按 投 資 比 例 予 以 認 列, 並 以 權 益 調 整 科 目 增 減 其 帳 面 金 額 之 評 價 方 法 ( 四 ) 公 允 價 值 : 係 指 於 衡 量 日 市 場 參 與 者 在 有 秩 序 之 交 易 中, 出 售 資 產 所 能 收 取 或 移 轉 負 債 所 須 支 付 之 價 格 公 務 機 關 參 會 計 準 則 長 期 股 權 投 資 之 取 得 四 長 期 股 權 投 資 應 按 取 得 時 之 成 本 入 帳 所 稱 成 本, 係 指 取 得 投 資 而 發 生 之 一 切 必 要 合 理 支 出 ( 不 含 融 資 利 息 ) 取 得 時 除 應 列 為 支 出 外, 並 應 同 時 登 載 於 資 本 資 產 帳 五 長 期 股 權 投 資 以 交 換 方 式 取 得 時, 凡 具 商 業 實 質 者, 換 入 2

35 投 資 應 按 交 換 日 換 出 投 資 之 公 允 價 值 列 入 資 本 資 產 帳 換 出 投 資 之 公 允 價 值 無 法 可 靠 衡 量 時, 得 以 換 入 投 資 之 公 允 價 值 入 帳 若 兩 者 之 公 允 價 值 均 無 法 可 靠 衡 量, 應 採 用 換 出 投 資 之 帳 面 金 額 入 帳 凡 交 換 交 易 不 具 商 業 實 質 者, 應 以 換 出 投 資 之 帳 面 金 額 作 為 換 入 投 資 之 入 帳 金 額 前 項 交 換 交 易 涉 有 部 分 現 金 收 付 時, 應 將 其 收 到 現 金 列 為 收 入 ; 付 出 現 金 列 為 支 出 同 時 換 入 之 投 資 成 本 應 隨 同 付 出 或 收 到 之 現 金 而 增 減 六 長 期 股 權 投 資 因 受 贈 遺 贈 接 收 或 沒 收 而 取 得 時, 應 以 取 得 當 時 之 公 允 價 值 列 入 資 本 資 產 帳 長 期 股 權 投 資 之 續 後 評 價 七 具 有 重 大 影 響 力 之 長 期 股 權 投 資, 應 於 年 度 終 了 採 權 益 法 認 列, 其 結 果 與 長 期 股 權 投 資 帳 面 金 額 有 增 減 變 動 者, 應 以 權 益 調 整 科 目 列 入 資 本 資 產 帳 未 具 重 大 影 響 力 之 長 期 股 權 投 資, 除 無 公 允 價 值 可 稽 者 採 成 本 法 外, 應 於 年 度 終 了 按 各 該 投 資 之 公 允 價 值 評 價, 其 結 果 與 長 期 股 權 投 資 帳 面 金 額 有 增 減 變 動 者, 應 以 評 價 調 整 科 目 列 入 資 本 資 產 帳 若 被 投 資 者 已 宣 告 破 產 或 經 法 院 裁 定 進 行 重 整, 通 常 對 其 已 不 具 重 大 影 響 力, 得 不 適 用 權 益 法 八 採 權 益 法 之 長 期 股 權 投 資, 對 被 投 資 者 之 損 失 認 列, 以 使 長 期 股 權 投 資 之 帳 面 金 額 降 至 零 為 限, 並 於 資 本 資 產 帳 以 權 益 調 整 科 目 減 少 該 長 期 股 權 投 資 之 帳 面 金 額, 但 對 被 投 資 者 之 損 失 在 負 有 法 定 義 務 範 圍 內, 應 依 政 府 會 計 準 則 公 3

36 報 第 十 一 號 政 府 負 債 準 備 或 有 負 債 及 或 有 資 產 之 會 計 處 理 規 定 辦 理 嗣 後 被 投 資 者 獲 利 時, 如 過 去 有 未 認 列 之 投 資 損 失, 應 俟 彌 補 後, 再 採 權 益 法 處 理 九 採 權 益 法 之 長 期 股 權 投 資, 對 於 投 資 成 本 與 取 得 投 資 時 按 投 資 比 例 計 算 被 投 資 者 淨 資 產 或 業 主 權 益 帳 面 金 額 間 之 差 額, 應 分 析 其 原 因, 於 差 異 原 因 消 除 年 度 終 了 時 ( 如 土 地 於 出 售 年 度 或 固 定 資 產 於 計 提 折 舊 時 ) 予 以 沖 銷, 並 於 資 本 資 產 帳 增 減 其 長 期 股 權 投 資 權 益 調 整 科 目 長 期 股 權 投 資 之 股 利 收 受 十 收 到 被 投 資 者 之 現 金 股 利 時 應 列 為 收 入 其 中 收 到 股 利 係 屬 清 算 股 利 性 質 或 對 投 資 採 權 益 法 處 理 者, 應 同 時 於 資 本 資 產 帳 以 評 價 調 整 或 權 益 調 整 科 目 減 少 該 長 期 股 權 投 資 之 帳 面 金 額 至 收 到 股 票 股 利 時, 僅 於 資 本 資 產 帳 註 記 所 收 股 份 數 量 之 變 動 情 形, 並 重 行 計 算 該 長 期 股 權 投 資 每 股 之 帳 面 金 額 長 期 股 權 投 資 之 移 轉 處 分 十 一 長 期 股 權 投 資 之 移 轉, 應 比 照 政 府 會 計 準 則 公 報 第 六 號 政 府 固 定 資 產 之 會 計 處 理 第 十 一 段 規 定 處 理 十 二 長 期 股 權 投 資 處 分 時, 除 將 其 售 價 收 入 全 數 列 為 收 入 外, 同 時 應 將 出 售 該 長 期 股 權 投 資 之 帳 面 金 額 自 資 本 資 產 帳 沖 減 之 4

37 長 期 股 權 投 資 之 會 計 處 理 方 法 變 動 十 三 採 權 益 法 處 理 之 長 期 股 權 投 資, 如 因 投 資 比 例 降 低 或 其 他 原 因 致 未 具 重 大 影 響 力 時, 應 改 採 本 公 報 第 七 段 有 關 未 具 重 大 影 響 力 之 評 價 方 式 處 理, 若 無 公 允 價 值 可 稽 者, 以 改 變 時 之 長 期 股 權 投 資 帳 面 金 額 為 新 成 本 但 喪 失 具 重 大 影 響 力 係 因 被 投 資 者 宣 告 破 產 或 經 法 院 裁 定 進 行 重 整 者, 對 其 破 產 或 重 整 裁 定 前, 當 年 度 已 發 生 之 損 益 仍 應 依 權 益 法 認 列 十 四 未 具 重 大 影 響 力 之 長 期 股 權 投 資, 經 由 增 加 投 資 比 例 或 其 他 原 因, 成 為 具 重 大 影 響 力 時, 應 改 採 權 益 法 處 理, 該 日 投 資 之 公 允 價 值 即 為 權 益 法 原 始 認 列 之 成 本 財 務 報 導 十 五 長 期 股 權 投 資 之 取 得 續 後 評 價 股 利 收 受 移 轉 處 分 及 會 計 處 理 方 法 變 動 等 事 項, 應 按 月 將 其 列 入 資 本 資 產 表 ( 或 目 錄 ) 及 其 增 減 變 動 表 在 編 製 政 府 年 度 會 計 報 告 時, 應 將 其 列 入 資 本 資 產 總 表 ( 或 總 目 錄 ) 及 其 變 動 總 表, 並 將 該 等 事 項 及 相 關 影 響 數 調 整 列 入 政 府 整 體 財 務 報 表 中 特 種 基 金 十 六 政 府 設 置 之 特 種 基 金 長 期 股 權 投 資 之 會 計 處 理, 營 業 作 業 基 金 原 則 採 用 民 營 事 業 適 用 之 一 般 公 認 會 計 原 則 處 理 ; 債 務 特 別 收 入 及 資 本 計 畫 基 金 依 法 律 或 政 府 相 關 會 計 公 報 規 定 處 理 5

38 肆 附 則 十 七 首 次 採 用 本 公 報 規 定 處 理 時, 對 既 存 長 期 股 權 投 資, 以 其 帳 面 金 額 作 為 長 期 股 權 投 資 之 投 資 成 本 採 權 益 法 者, 應 將 其 投 資 成 本 與 按 投 資 比 例 計 算 被 投 資 者 淨 資 產 或 業 主 權 益 帳 面 金 額 間 之 差 額, 一 次 於 資 本 資 產 帳 以 權 益 調 整 科 目 列 為 長 期 股 權 投 資 之 增 減 項 目 ; 採 公 允 價 值 者, 應 將 其 投 資 成 本 與 該 投 資 公 允 價 值 間 之 差 額, 一 次 於 資 本 資 產 帳 以 評 價 調 整 科 目 列 為 長 期 股 權 投 資 之 增 減 項 目 十 八 本 公 報 由 行 政 院 主 計 處 於 中 華 民 國 九 十 七 年 十 二 月 二 十 九 日 以 處 會 字 第 0 九 七 000 六 九 八 九 號 函 發 布 行 政 院 主 計 總 處 於 中 華 民 國 一 0 四 年 一 月 五 日 以 處 會 發 字 第 一 0 三 0 五 0 一 0 三 六 號 函 修 正 本 公 報 不 適 用 於 非 重 要 項 目 6

39 附 錄 : 中 英 文 名 詞 對 照 權 益 法 :equity method 公 允 價 值 :fair value 7

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41 政 府 會 計 準 則 公 報 第 十 一 號 政 府 負 債 準 備 或 有 負 債 及 或 有 資 產 之 會 計 處 理 壹 前 言 一 本 公 報 之 目 的, 係 訂 定 政 府 負 債 準 備 或 有 負 債 及 或 有 資 產 之 會 計 處 理 準 則 貳 定 義 及 說 明 二 本 公 報 用 語 定 義 及 說 明 如 下 : ( 一 ) 負 債 準 備 : 係 指 政 府 因 過 去 交 易 或 其 他 事 項 所 產 生 未 確 定 時 點 或 金 額 之 現 時 法 定 義 務 ( 二 ) 法 定 義 務 : 係 指 政 府 因 法 令 或 契 約 所 產 生 之 義 務 ( 三 ) 或 有 負 債, 係 指 符 合 下 列 情 形 之 一 者 : 1. 政 府 因 過 去 交 易 或 其 他 事 項 所 產 生 之 可 能 法 定 義 務, 其 存 在 與 否 僅 能 由 未 來 不 能 完 全 控 制 之 不 確 定 事 件 之 發 生 或 不 發 生 加 以 證 實 2. 現 時 法 定 義 務 因 非 屬 很 有 可 能 需 要 流 出 資 源 加 以 清 償, 或 清 償 金 額 無 法 可 靠 衡 量 而 未 予 認 列 ( 四 ) 或 有 資 產 : 係 指 政 府 因 過 去 交 易 或 其 他 事 項 所 可 能 獲 得 或 掌 握 之 資 源, 其 存 在 與 否 僅 能 由 未 來 不 能 完 全 控 制 之 不 確 定 事 件 之 發 生 或 不 發 生 加 以 證 實 1

42 公 務 機 關 參 會 計 準 則 負 債 準 備 之 處 理 三 現 時 法 定 義 務, 除 法 律 另 有 規 定 依 其 規 定 辦 理 外, 若 很 有 可 能 需 要 流 出 資 源 予 以 清 償 且 清 償 金 額 亦 能 可 靠 衡 量 時, 應 認 列 負 債 準 備 ; 其 餘 依 或 有 負 債 之 相 關 規 定 辦 理 負 債 準 備 於 認 列 時, 應 列 入 長 期 負 債 帳, 並 於 清 償 時 認 列 支 出, 及 自 長 期 負 債 帳 沖 減 之 四 在 現 時 法 定 義 務 是 否 存 在 不 明 確 時, 應 於 會 計 年 度 終 了 日 對 所 有 可 得 之 證 據 加 以 評 估, 若 存 在 之 可 能 性 大 於 不 可 能 性 時, 視 為 產 生 現 時 法 定 義 務, 其 於 符 合 第 三 段 之 認 列 基 準, 應 認 列 負 債 準 備 若 存 在 之 可 能 性 小 於 不 可 能 性 時, 應 依 或 有 負 債 之 相 關 規 定 辦 理 五 負 債 準 備 之 認 列 金 額 應 於 審 慎 考 量 其 風 險 及 不 確 定 性 等 因 素 後, 估 算 會 計 年 度 終 了 日 清 償 現 時 法 定 義 務 所 需 流 出 資 源 之 最 佳 估 計 於 衡 量 負 債 準 備 金 額 時, 若 貨 幣 時 間 價 值 之 影 響 重 大, 應 以 會 計 年 度 終 了 日 清 償 現 時 法 定 義 務 預 期 所 需 流 出 資 源 之 現 值 衡 量 於 衡 量 負 債 準 備 金 額 時, 不 得 考 量 與 負 債 準 備 清 償 有 關 資 產 之 預 期 處 分 利 益 六 對 已 認 列 之 負 債 準 備, 應 於 會 計 年 度 終 了 日 進 行 評 估, 其 結 果 如 有 增 減 變 動 或 不 再 很 有 可 能 需 要 流 出 資 源 予 以 清 償 時, 應 予 以 調 整 或 沖 減 七 負 債 準 備 除 法 律 另 有 規 定, 依 其 規 定 辦 理 外, 應 將 其 列 帳 2

43 調 整 沖 減 等 增 減 變 動 之 負 債 準 備 列 入 長 期 負 債 表 ( 或 目 錄 ) 及 其 變 動 表, 並 揭 露 必 要 資 訊 ( 如 重 大 增 減 變 動 原 因 等 ) 在 編 製 政 府 年 度 會 計 報 告 時, 應 將 其 列 入 長 期 負 債 總 表 ( 或 總 目 錄 ) 及 其 變 動 總 表, 並 概 要 揭 露 必 要 資 訊, 且 依 政 府 會 計 準 則 公 報 第 五 號 政 府 會 計 報 告 之 編 製 規 定, 將 已 列 帳 之 負 債 準 備 相 關 影 響 數 調 整 列 入 整 體 財 務 報 表 中 上 開 揭 露 事 項, 如 因 實 務 上 不 可 行 而 無 法 揭 露 者, 應 說 明 此 一 事 實 或 有 負 債 之 處 理 八 或 有 負 債 不 予 認 列, 惟 除 法 律 另 有 規 定, 依 其 規 定 辦 理 外, 應 於 會 計 報 告 揭 露 必 要 資 訊 ( 如 或 有 負 債 之 內 容 等 ) 在 編 製 政 府 年 度 會 計 報 告 時, 亦 應 概 要 揭 露 必 要 資 訊 上 開 揭 露 事 項, 如 因 實 務 上 不 可 行 而 無 法 揭 露 者, 應 說 明 此 一 事 實 但 使 資 源 流 出 之 可 能 性 屬 極 少 可 能 者, 得 不 揭 露 九 或 有 負 債 應 於 會 計 年 度 終 了 日 進 行 評 估, 其 結 果 若 很 有 可 能 需 要 流 出 資 源 予 以 清 償, 且 其 金 額 亦 能 可 靠 衡 量 時, 應 依 負 債 準 備 相 關 規 定 辦 理 或 有 資 產 之 處 理 十 或 有 資 產 不 予 認 列, 但 若 其 很 有 可 能 流 入 資 源 時, 應 於 會 計 報 告 揭 露 必 要 資 訊 ( 如 或 有 資 產 之 內 容 等 ) 在 編 製 政 府 年 度 會 計 報 告 時, 亦 應 概 要 揭 露 必 要 資 訊 上 開 揭 露 事 項, 如 因 實 務 上 不 可 行 而 無 法 揭 露 者, 應 說 明 此 一 事 實 十 一 或 有 資 產 應 於 會 計 年 度 終 了 日 進 行 評 估, 其 結 果 若 幾 乎 確 定 可 以 獲 得 資 源 之 流 入, 應 認 列 該 項 資 產 及 收 入 3

44 其 他 事 項 之 處 理 十 二 負 債 準 備 清 償 時, 若 因 保 險 契 約 補 償 條 款 或 供 應 商 所 提 供 之 保 固 等 項 目, 幾 乎 確 定 可 以 獲 得 理 賠 款 補 償 金 保 固 給 付 等, 應 將 其 認 列 為 資 產 及 收 入, 其 金 額 不 得 超 過 負 債 準 備 之 金 額 十 三 因 法 律 政 策 或 其 他 因 素, 致 履 行 契 約 義 務 之 不 可 避 免 成 本 ( 履 行 契 約 尚 需 投 入 之 成 本 與 不 履 行 契 約 所 應 負 擔 之 補 償 賠 償 或 違 約 金 之 孰 低 者 ), 超 過 預 期 從 該 契 約 獲 得 之 資 源 時, 其 差 額 應 認 列 為 負 債 準 備, 並 依 其 相 關 規 定 辦 理 十 四 如 有 因 提 供 社 會 保 險 及 員 工 退 休 金 所 產 生 之 現 時 或 可 能 法 定 義 務 者, 應 以 揭 露 方 式, 於 其 會 計 報 告 揭 露 必 要 資 訊 ( 如 精 算 假 設 等 ) 在 編 製 政 府 年 度 會 計 報 告 時, 應 概 要 揭 露 必 要 資 訊 特 種 基 金 十 五 政 府 設 置 之 特 種 基 金 負 債 準 備 或 有 負 債 及 或 有 資 產 之 會 計 處 理, 除 法 律 或 政 府 會 計 相 關 公 報 另 有 規 定 者, 從 其 規 定, 以 及 辦 理 社 會 保 險 所 產 生 者, 比 照 第 十 四 段 規 定 以 揭 露 方 式 處 理 外, 營 業 作 業 基 金 原 則 採 用 民 營 事 業 適 用 之 一 般 公 認 會 計 原 則 處 理 ; 債 務 特 別 收 入 及 資 本 計 畫 基 金 依 法 律 或 政 府 相 關 會 計 公 報 規 定 處 理 肆 附 則 十 六 本 公 報 由 行 政 院 主 計 處 於 中 華 民 國 九 十 九 年 十 二 月 二 十 4

45 二 日 以 處 會 字 第 0 九 九 000 七 七 0 八 號 函 發 布 行 政 院 主 計 總 處 於 中 華 民 國 一 0 四 年 一 月 五 日 以 處 會 發 字 第 一 0 三 0 五 0 一 0 三 六 號 函 修 正 本 公 報 不 適 用 於 非 重 要 項 目 5

46 附 錄 : 中 英 文 名 詞 對 照 負 債 準 備 :provision 法 定 義 務 :legal obligation 或 有 負 債 :contingent liability 或 有 資 產 :contingent asset 6