晏 维 龙, 等 : 新 常 态 下 的 国 家 审 计 变 革 与 发 展 险 会 进 一 步 加 大, 国 家 审 计 面 临 的 挑 战 也 将 更 加 严 峻 党 的 十 八 届 四 中 全 会 进 一 步 提 出 了 对 公 共 资 金 国 有 资 产 国 有 资 源 和 领 导 干 部

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1 国 家 审 计 理 论 建 设 专 栏 新 常 态 下 的 国 家 审 计 变 革 与 发 展 晏 维 龙 a, 韩 峰 b, 汤 二 子 b ( 南 京 审 计 大 学 a. 南 京 审 计 大 学 b. 审 计 科 学 研 究 院, 江 苏 南 京 ) [ 摘 要 ] 新 常 态 下, 我 国 经 济 社 会 政 治 等 各 领 域 均 发 生 了 深 刻 的 变 革, 国 家 治 理 出 现 了 新 动 向 新 变 化, 国 家 审 计 发 展 面 临 新 的 机 遇 与 挑 战, 国 家 审 计 必 须 顺 应 时 势 适 时 变 革 创 新 发 展 为 适 应 国 家 治 理 的 新 变 化, 国 家 审 计 在 理 念 观 念 功 能 作 用 范 围 重 点 方 式 方 法 等 方 面 均 需 突 破 原 有 限 制, 朝 着 价 值 理 性 审 计 建 设 服 务 型 审 计 数 字 信 息 化 审 计 公 权 力 全 覆 盖 审 计 的 方 向 积 极 变 革 与 创 新 发 展 国 家 审 计 在 完 善 国 家 治 理 保 障 国 家 安 全 维 护 经 济 秩 序 促 进 生 态 文 明 建 设 完 善 宏 观 调 控 加 强 廉 政 建 设 推 动 依 法 治 国 以 及 促 进 深 化 改 革 等 方 面 发 挥 着 越 来 越 重 要 的 作 用 [ 关 键 词 ] 国 家 审 计 ; 国 家 治 理 ; 政 府 审 计 ; 国 家 审 计 革 命 ; 审 计 结 果 公 告 制 度 ; 价 值 理 性 审 计 ; 建 设 服 务 型 审 计 ; 数 字 信 息 化 审 计 ; 公 权 力 全 覆 盖 审 计 ; 智 慧 型 审 计 ; 工 具 理 性 审 计 ; 批 判 型 审 计 ; 机 械 型 审 计 ; 财 政 财 务 收 支 审 计 ; 新 常 态 [ 中 图 分 类 号 ]F [ 文 献 标 识 码 ]A [ 文 章 编 号 ] (2016) 自 1983 年 国 家 恢 复 审 计 制 度 至 21 世 纪 初, 我 国 审 计 机 关 主 要 扮 演 着 查 账 的 角 色, 审 计 事 业 在 探 索 与 实 践 中 不 断 发 展 2003 年, 审 计 结 果 公 告 制 度 的 推 出 催 生 了 社 会 瞩 目 的 审 计 风 暴 2008 年, 刘 家 义 审 计 长 提 出 了 审 计 是 国 家 经 济 社 会 健 康 运 行 的 免 疫 系 统 这 一 重 要 论 断, 并 指 出 审 计 工 作 的 重 点 是 揭 示 重 大 体 制 性 障 碍, 关 键 在 于 完 善 制 度 2011 年, 刘 家 义 审 计 长 进 一 步 明 确 了 审 计 的 本 质, 即 审 计 在 本 质 上 是 内 生 于 国 家 治 理 这 个 大 系 统 中 的 一 个 免 疫 系 统, 而 预 防 揭 示 和 抵 御 功 能 是 该 免 疫 系 统 的 主 要 功 能 国 家 治 理 的 需 求 目 标 和 模 式 决 定 了 国 家 审 计 的 产 生 方 向 及 制 度 [1] 作 为 国 家 治 理 系 统 的 重 要 组 成 部 分, 国 家 审 计 在 不 同 时 期 和 历 史 阶 段 的 功 能 责 任 和 使 命 因 国 家 治 理 的 需 求 目 标 和 模 式 不 同 而 各 异 随 后, 刘 家 义 审 计 长 提 出 了 国 家 审 计 是 国 家 治 理 的 基 石 与 重 要 保 障 这 一 新 的 科 学 定 位, 从 而 把 国 家 审 计 的 作 用 范 围 扩 展 到 经 济 社 会 运 行 国 家 安 全 等 领 域, 把 审 计 的 视 野 功 能 提 升 至 国 家 治 理 层 面, 将 国 家 审 计 揭 示 问 题 预 防 风 险 及 完 善 制 度 的 功 能 融 为 一 体, 这 对 促 进 经 济 社 会 健 康 运 行 实 现 国 家 良 治 具 有 极 为 重 要 的 指 导 意 义 当 前, 国 内 外 环 境 复 杂 多 变, 随 着 全 面 深 化 改 革 的 协 同 推 进 与 依 法 治 国 战 略 的 全 面 实 施, 我 国 国 家 治 理 诸 多 领 域 都 得 到 了 新 发 展, 这 也 对 国 家 审 计 提 出 了 新 要 求 [2] 十 八 大 以 来, 调 结 构 转 方 式 稳 增 长 成 为 我 国 经 济 社 会 发 展 的 主 题 国 家 审 计 在 维 护 经 济 秩 序 监 督 制 约 公 共 权 力 运 行 惩 治 贪 腐 以 及 推 进 国 家 经 济 社 会 健 康 稳 定 发 展 中 都 发 挥 了 极 其 重 要 的 作 用 党 的 十 八 届 三 中 全 会 提 出 了 国 家 治 理 体 系 和 国 家 治 理 能 力 现 代 化 完 善 和 发 展 中 国 特 色 社 会 主 义 制 度 的 全 面 深 化 改 革 总 目 标 这 不 仅 表 明 我 国 的 治 国 理 政 已 步 入 一 个 崭 新 的 发 展 阶 段, 而 且 意 味 着 国 家 治 理 环 境 将 更 加 复 杂 多 变, 治 理 风 收 稿 日 期 ] 基 金 项 目 江 苏 省 高 校 优 势 学 科 建 设 工 程 二 期 项 目 (PAPD) [ 作 者 简 介 ] 晏 维 龙 (1966 ), 男, 安 徽 含 山 人, 南 京 审 计 大 学 校 长, 党 委 副 书 记, 教 授, 博 士 生 导 师, 博 士, 从 事 经 济 学 和 国 家 审 计 理 论 研 究 ; 韩 峰 (1984 ), 男, 山 东 邹 平 人, 南 京 审 计 大 学 审 计 科 学 研 究 院 讲 师, 博 士, 从 事 区 域 经 济 城 市 经 济 以 及 城 镇 化 审 计 研 究 ; 汤 二 子 (1988 ), 男, 安 徽 巢 湖 人, 南 京 审 计 大 学 审 计 科 学 研 究 院 讲 师, 经 济 学 硕 士, 从 事 异 质 企 业 理 论 企 业 创 新 管 理 与 国 家 审 计 制 度 等 研 究 本 文 谨 向 宋 常 郑 石 桥 刘 爱 龙 后 小 仙 李 陈 华 易 先 忠 等 同 志 提 出 的 宝 贵 意 见 致 谢, 当 然 文 责 自 负 3

2 晏 维 龙, 等 : 新 常 态 下 的 国 家 审 计 变 革 与 发 展 险 会 进 一 步 加 大, 国 家 审 计 面 临 的 挑 战 也 将 更 加 严 峻 党 的 十 八 届 四 中 全 会 进 一 步 提 出 了 对 公 共 资 金 国 有 资 产 国 有 资 源 和 领 导 干 部 履 行 经 济 责 任 情 况 实 行 审 计 全 覆 盖 的 总 体 要 求 国 务 院 关 于 加 强 审 计 工 作 的 意 见 也 强 调 要 推 进 审 计 监 督 全 覆 盖 为 了 适 应 国 家 治 理 方 式 的 新 变 化 和 新 要 求, 国 家 审 计 出 现 了 环 境 审 计 领 导 干 部 自 然 资 源 资 产 离 任 审 计 等 新 的 审 计 工 作 内 容 党 的 十 八 届 五 中 全 会 通 过 的 十 三 五 规 划 建 议 中 指 出, 破 解 发 展 难 题, 厚 植 发 展 优 势, 必 须 牢 固 树 立 创 新 协 调 绿 色 开 放 共 享 的 发 展 理 念 在 2015 年 11 月 10 日 召 开 的 中 央 财 经 领 导 小 组 第 十 一 次 会 议 上, 习 近 平 总 书 记 进 一 步 强 调 要 在 适 度 扩 大 总 需 求 的 同 时, 着 力 加 强 供 给 侧 结 构 性 改 革, 着 力 提 高 供 给 体 系 质 量 和 效 率, 增 强 经 济 持 续 增 长 动 力, 推 进 我 国 社 会 生 产 力 水 平 实 现 整 体 跃 升 然 而, 在 我 国 审 计 工 作 实 践 中, 当 前 的 审 计 制 度 本 身 依 然 存 在 一 些 阻 碍 稳 增 长 调 结 构 转 方 式 等 政 策 措 施 顺 利 落 实 的 因 素, 比 如 审 计 覆 盖 范 围 仅 限 于 财 政 收 支 领 域 审 计 结 果 公 告 受 制 于 政 府 的 主 观 意 愿 审 计 人 员 职 业 化 水 平 不 高 知 识 结 构 单 一 审 计 工 作 的 独 立 性 依 然 不 强 等 2015 年 12 月 8 日, 中 办 国 办 印 发 了 关 于 完 善 审 计 制 度 若 干 重 大 问 题 的 框 架 意 见, 这 为 进 一 步 完 善 审 计 制 度 加 大 审 计 力 度 创 新 审 计 方 式 提 高 审 计 效 率 提 供 了 重 要 的 制 度 保 障 [3] 随 着 国 家 全 面 深 化 改 革 与 创 新 发 展, 国 家 审 计 必 须 主 动 适 应 国 家 治 理 的 新 动 向 和 新 变 化, 在 理 念 观 念 功 能 作 用 范 围 重 点 方 式 方 法 等 方 面 均 需 突 破 原 有 限 制, 朝 着 价 值 理 性 审 计 建 设 服 务 型 审 计 数 字 信 息 化 审 计 公 权 力 全 覆 盖 审 计 的 方 向 积 极 变 革 与 创 新 发 展, 着 力 推 进 国 家 审 计 与 国 家 治 理 各 领 域 的 相 互 渗 透 与 融 合, 通 过 审 计 革 命 确 保 经 济 社 会 健 康 稳 定 运 行, 进 而 推 动 实 现 国 家 良 治 一 国 家 审 计 理 念 观 念 的 变 革 与 发 展 : 从 工 具 理 性 审 计 迈 向 价 值 理 性 审 计 马 克 斯 韦 伯 关 于 合 理 性 的 相 关 理 论 认 为, 工 具 理 性 是 指 追 求 功 利 系 个 体 行 动 的 主 要 动 机, 理 性 使 行 动 者 达 到 自 己 的 预 期 目 的, 因 而 行 动 者 纯 粹 是 从 效 果 最 大 化 视 角 考 虑 问 题, 而 漠 视 人 的 情 感 和 精 神 价 值 价 值 理 性 则 强 调 通 过 纯 正 的 动 机 和 正 确 的 手 段 来 实 现 想 要 达 到 的 目 的, 相 信 一 定 行 为 的 无 条 件 价 值 两 种 不 同 的 理 性 观 产 生 了 两 种 不 同 的 审 计 观, 相 应 形 成 了 工 具 理 性 审 计 和 价 值 理 性 审 计 工 具 理 性 审 计 下, 业 绩 考 核 与 激 励 导 向 均 以 数 字 化 和 量 化 作 为 表 征, 对 审 计 事 项 进 行 评 判 这 使 得 审 计 人 员 把 审 计 工 具 和 手 段 当 成 目 标 去 追 求, 片 面 追 求 查 出 大 案 要 案 以 及 违 规 金 额 的 数 量 于 是, 审 计 目 标 成 了 工 具 与 手 段, 审 计 工 作 变 成 了 主 要 审 查 会 计 资 料 这 不 仅 使 审 计 工 作 的 效 率 和 效 果 大 大 降 低, 也 使 审 计 工 作 更 多 地 脱 离 经 济 发 展 的 现 实 需 要 和 人 民 群 众 的 根 本 诉 求, 不 利 于 有 效 发 挥 审 计 在 预 防 和 化 解 风 险 推 进 经 济 社 会 健 康 稳 定 运 行 中 的 作 用 价 值 理 性 审 计 下, 技 术 理 性 与 目 的 理 性 达 到 协 调 统 一 价 值 理 性 审 计 理 念 的 核 心 在 于 以 人 为 本, 重 点 关 注 社 会 民 生 环 境 问 题 及 公 民 权 利, 坚 持 一 切 审 计 活 动 都 是 为 人 的 全 面 发 展 经 济 社 会 的 有 序 运 行 及 国 家 安 全 服 务, 追 求 人 与 自 然 人 与 社 会 人 与 人 和 谐 共 生 的 理 想 状 态 [4] 价 值 理 性 审 计 理 念 下, 不 合 时 宜 的 审 计 规 制 能 够 得 到 及 时 的 修 正 与 完 善, 审 计 价 值 的 主 导 思 想 更 加 符 合 人 与 社 会 的 发 展 方 向 党 的 十 八 届 五 中 全 会 通 过 的 十 三 五 规 划 指 出, 如 期 实 现 全 面 建 成 小 康 社 会 奋 斗 目 标, 推 动 经 济 社 会 持 续 健 康 发 展, 必 须 坚 持 以 人 为 本 的 发 展 思 想, 把 增 进 人 民 福 祉 促 进 人 的 全 面 发 展 作 为 发 展 的 出 发 点 和 落 脚 点 因 此, 国 家 审 计 理 念 观 念 变 革 和 发 展 的 核 心 是 从 工 具 理 性 审 计 迈 向 价 值 理 性 审 计 这 一 视 野 下 的 观 测 重 点 主 要 是 由 管 理 型 审 计 迈 向 治 理 型 审 计, 由 封 闭 性 审 计 迈 向 开 放 性 审 计 ( 一 ) 由 管 理 型 审 计 迈 向 治 理 型 审 计 基 于 管 理 与 治 理 在 观 念 形 态 运 作 机 制 上 的 区 别 及 其 与 工 具 理 性 价 值 理 性 两 者 间 的 相 互 勾 连, 从 工 具 理 性 审 计 迈 向 价 值 理 性 审 计, 首 要 之 处 在 于 由 管 理 型 审 计 迈 向 治 理 型 审 计, 其 核 心 在 于 将 传 统 的 国 家 审 计 理 念 观 念 由 作 为 政 府 管 理 手 段 的 审 计 监 督 变 革 为 作 为 国 家 治 理 基 石 的 审 计 监 督, 实 现 结 果 审 计 与 过 程 审 计 需 求 侧 审 计 与 供 给 侧 审 计 的 相 互 结 合 和 兼 顾 4

3 1. 从 政 府 管 理 手 段 的 审 计 监 督 迈 向 国 家 治 理 基 石 的 审 计 监 督 从 管 理 型 审 计 迈 向 治 理 型 审 计, 意 味 着 国 家 审 计 兼 具 工 具 性 价 值 和 目 的 性 价 值, 国 家 审 计 监 督 是 工 具 性 价 值 和 目 的 性 价 值 的 统 一 作 为 国 家 政 治 制 度 体 系 的 重 要 组 成 部 分, 国 家 审 计 和 国 家 治 理 具 有 紧 密 的 内 在 互 动 机 理 和 双 向 互 动 关 系, 国 家 治 理 是 国 家 审 计 的 本 质 与 目 的, 国 家 审 计 是 国 家 治 理 的 产 物 和 手 段, 也 是 推 进 国 家 良 治 的 重 要 制 度 保 障 管 理 模 式 下 的 政 府 开 始 以 公 共 利 益 代 表 者 的 身 份 出 现, 国 家 审 计 因 政 府 公 共 责 任 的 产 生 而 发 展, 国 家 审 计 事 实 上 成 为 权 力 间 制 衡 的 制 度 安 排 这 种 制 衡 主 义 的 国 家 审 计 模 式 摒 弃 了 它 赖 以 产 生 与 发 展 的 价 值 前 提 和 客 观 基 础, 最 终 造 成 了 对 行 政 权 的 制 约 和 监 督 的 失 控 [1] 国 家 审 计 是 依 法 用 权 力 来 监 督 制 约 权 力 的 制 度 安 排 审 计 监 督 作 为 权 力 制 衡 的 重 要 方 面, 其 核 心 要 义 是 通 过 监 督 控 制 和 反 馈 信 息, 来 维 持 国 家 系 统 的 良 好 运 行, 从 而 满 足 国 家 治 理 的 需 要 [2] 监 督 导 向 的 国 家 审 计 重 在 通 过 对 政 府 预 算 资 金 的 分 配 执 行 使 用 和 管 理 等 情 况 以 及 政 府 工 作 的 经 济 性 效 率 性 及 效 果 性 进 行 审 计 监 督, 促 进 财 政 支 出 合 规 合 法, 提 高 行 政 部 门 运 行 效 率, 进 而 提 升 带 动 行 政 管 辖 的 各 行 业 各 领 域 的 运 行 效 率 而 以 治 理 为 导 向 的 国 家 审 计 则 以 治 理 的 过 程 效 果 评 价 为 核 心, 在 实 施 审 计 调 查 收 集 审 计 证 据 的 同 时, 进 一 步 提 出 审 计 的 建 设 性 意 见 第 一, 国 家 审 计 通 过 独 立 公 正 地 对 国 家 治 理 各 领 域 经 济 社 会 活 动 的 真 实 性 合 法 性 及 有 效 性 进 行 核 查, 揭 示 风 险 隐 患, 反 映 重 点 问 题, 并 分 析 体 制 机 制 障 碍 和 制 度 缺 陷, 进 而 提 出 改 革 体 制 完 善 制 度 的 建 议, 有 效 提 升 国 家 宏 观 治 理 绩 效 第 二, 治 理 导 向 的 国 家 审 计 在 技 术 与 方 法 上 既 传 承 现 有 审 计 模 式 下 的 基 本 方 法 和 理 念, 也 融 合 当 前 治 理 评 价 中 的 大 数 据 计 算 机 与 云 计 算 等 先 进 方 法, 实 现 技 术 及 手 段 上 的 突 破 和 创 新, 提 升 国 家 治 理 绩 效 可 见, 与 作 为 监 督 体 系 有 机 组 成 部 分 的 审 计 监 督 相 比, 治 理 导 向 的 审 计 监 督 在 内 容 标 准 及 方 式 方 法 上 均 具 有 更 高 的 目 标 和 要 求 国 家 审 计 立 足 于 国 家 治 理 层 面, 不 仅 有 助 于 充 分 发 挥 预 防 揭 示 和 抵 御 的 免 疫 系 统 功 能, 而 且 能 够 对 治 理 体 系 中 其 他 子 系 统 的 高 效 运 行 提 供 基 石 支 撑 和 重 要 保 障 2. 从 结 果 审 计 迈 向 结 果 审 计 与 过 程 审 计 相 结 合 从 管 理 型 审 计 迈 向 治 理 型 审 计, 在 客 观 上 要 求 既 关 注 国 家 审 计 的 结 果 正 义, 又 关 注 国 家 审 计 的 过 程 正 义, 从 而 达 成 国 家 审 计 过 程 正 义 和 结 果 正 义 的 高 度 统 一 传 统 审 计 工 作 是 在 被 审 计 单 位 业 务 完 成 后 才 进 行 的 事 后 审 计 我 国 的 国 家 审 计 实 践 最 初 是 从 审 计 机 关 对 各 项 财 政 资 金 使 用 后 的 效 果 审 计 开 始 的 绩 效 审 计 是 国 家 审 计 机 关 开 展 的 一 种 典 型 的 事 后 审 计 绩 效 审 计 以 国 家 治 理 需 求 和 特 征 为 基 础, 通 过 加 强 对 政 府 公 共 财 政 收 支 效 果 的 审 计 监 督, 促 进 政 府 部 门 合 理 有 效 利 用 资 金, 充 分 发 挥 公 共 资 金 使 用 效 益, 促 进 政 府 整 体 效 率 和 诚 信 水 平 的 提 高 然 而, 事 后 审 计 仅 能 够 起 到 客 观 反 映 真 实 情 况 和 揭 示 存 在 问 题, 并 对 违 法 违 纪 行 为 进 行 惩 戒 的 作 用 为 排 除 经 济 社 会 运 行 中 各 种 不 当 行 为 的 干 扰, 促 进 国 家 治 理 各 项 政 策 能 够 及 时 有 效 地 贯 彻 落 实, 国 家 审 计 不 仅 需 要 实 施 事 后 审 计, 而 且 需 要 把 审 计 的 关 口 适 当 前 移, 将 结 果 审 计 与 过 程 审 计 相 结 合 比 如, 加 强 对 政 策 执 行 的 全 过 程 动 态 审 计 监 督, 加 强 对 政 策 执 行 力 度 的 跟 踪 审 计, 从 可 行 性 连 续 性 以 及 有 效 性 方 面 对 政 策 执 行 情 况 进 行 全 面 评 估, 切 实 有 效 推 进 国 家 大 政 方 针 政 策 的 贯 彻 实 施 又 如, 要 加 强 对 财 政 经 济 民 生 环 境 等 领 域 政 策 措 施 执 行 审 计, 通 过 发 现 和 分 析 经 济 社 会 等 各 领 域 中 存 在 的 体 制 不 完 善 机 制 不 健 全 管 理 不 到 位 等 问 题, 揭 露 政 策 制 定 实 施 中 的 各 类 矛 盾 风 险 和 隐 患, 为 政 府 制 定 有 关 正 确 政 策 发 挥 决 策 参 考 作 用 以 环 境 审 计 为 例, 从 国 内 环 境 审 计 实 践 的 发 展 来 看, 我 国 的 环 境 审 计 最 初 是 从 国 家 审 计 机 关 对 环 保 资 金 利 用 的 财 务 审 计 合 规 性 审 计 及 有 效 性 审 计 开 始 的 随 着 环 境 问 题 的 日 益 严 峻 及 治 污 迫 切 性 的 不 断 增 强, 开 展 环 境 审 计 也 日 趋 迫 切 但 这 种 在 出 现 诸 多 问 题 之 后 所 进 行 的 环 境 审 计, 虽 然 可 以 在 5

4 晏 维 龙, 等 : 新 常 态 下 的 国 家 审 计 变 革 与 发 展 一 定 程 度 上 通 过 审 计 的 威 慑 作 用, 规 范 环 境 治 理 资 金 使 用 完 善 环 境 法 治 改 善 环 境 质 量, 却 已 无 法 有 效 规 避 环 境 污 染 所 造 成 的 巨 大 损 失 ( 比 如 雾 霾 问 题 愈 发 严 重 因 环 境 污 染 造 成 的 各 类 疾 病 不 减 反 增 等 ) 这 就 使 得 环 境 审 计 迫 切 需 要 从 传 统 的 事 后 审 计 向 包 含 环 境 稽 查 环 境 咨 询 环 境 管 理 体 系 认 证 环 境 影 响 评 价 环 境 质 量 检 测 及 环 境 问 题 评 估 等 内 容 在 内 的 过 程 审 计 过 渡, 从 而 有 效 化 解 环 境 审 计 各 环 节 中 的 各 类 风 险 需 要 指 出 的 是, 强 调 过 程 审 计 及 其 与 结 果 审 计 的 结 合 统 一, 是 为 了 在 彰 显 审 计 正 义 的 基 础 上, 最 大 限 度 地 发 挥 审 计 的 作 用, 但 这 必 须 建 基 于 对 国 家 审 计 功 能 的 准 确 定 位 上, 因 为 审 计 绝 不 可 越 俎 代 庖, 亦 即 审 计 监 督 既 不 应 缺 位, 也 不 可 越 位 3. 从 需 求 侧 审 计 迈 向 需 求 侧 审 计 与 供 给 侧 审 计 相 兼 顾 从 管 理 型 审 计 迈 向 治 理 型 审 计, 必 须 彰 显 以 人 为 本 的 审 计 价 值 理 念, 国 家 审 计 既 要 主 动 服 务 于 最 大 限 度 地 激 发 社 会 主 体 的 有 效 需 求, 又 要 主 动 服 务 于 最 大 限 度 地 提 升 满 足 这 种 需 求 的 供 给 能 力 和 供 给 水 平, 从 而 实 现 需 求 侧 审 计 与 供 给 侧 审 计 的 相 互 兼 顾 继 党 的 十 八 届 五 中 全 会 提 出 创 新 协 调 绿 色 开 放 共 享 的 发 展 理 念 后, 在 2015 年 11 月 10 日 召 开 的 中 央 财 经 领 导 小 组 第 十 一 次 会 议 上, 习 近 平 总 书 记 进 一 步 强 调 要 在 适 度 扩 大 总 需 求 的 同 时, 着 力 加 强 供 给 侧 结 构 性 改 革 供 给 侧 改 革 的 重 点 在 于 着 力 提 高 供 给 体 系 质 量 和 效 率, 增 强 经 济 持 续 增 长 动 力, 推 动 我 国 社 会 生 产 力 水 平 实 现 整 体 跃 升 供 给 侧 结 构 性 改 革 体 现 了 我 国 十 三 五 期 间 策 动 经 济 发 展 的 新 的 战 术 安 排 和 政 策 着 力 点, 是 对 创 新 协 调 绿 色 开 放 共 享 五 大 发 展 理 念 的 进 一 步 明 确 和 细 化 在 新 常 态 下, 基 于 倒 逼 机 制, 供 给 侧 改 革 的 效 果 将 直 接 关 系 到 我 国 经 济 转 型 能 否 平 稳 顺 利 地 进 行 从 供 给 侧 管 理 角 度 看, 为 了 拉 动 经 济 增 长, 需 要 着 力 提 高 全 要 素 生 产 率 供 给 侧 改 革 及 五 大 发 展 新 理 念 必 然 要 求 审 计 对 象 范 围 和 领 域 不 仅 要 突 破 传 统 财 政 财 务 收 支 审 计 的 局 限, 而 且 要 扩 展 到 经 济 社 会 政 治 环 境 和 制 度 等 各 个 方 面 为 此, 审 计 要 从 侧 重 投 资 出 口 耐 用 品 消 费 等 总 需 求 管 理 的 需 求 侧 审 计, 更 多 地 向 包 含 三 农 社 会 保 障 节 能 降 耗 人 口 结 构 公 共 服 务 均 等 化 区 域 协 调 发 展 新 型 城 镇 化 创 新 创 业 生 态 保 护 等 供 给 管 理 的 供 给 侧 审 计 倾 斜, 两 者 兼 顾 未 来 审 计 领 域 将 突 破 财 政 收 支 投 资 出 口 消 费 等 针 对 资 金 使 用 的 审 计 形 式, 更 多 围 绕 供 给 侧 结 构 改 革 出 现 的 诸 如 简 政 放 权 创 新 创 业 土 地 改 革 节 能 减 排 新 型 城 镇 化 扶 贫 脱 困 化 解 产 能 等 新 型 审 计 业 务 通 过 不 断 优 化 供 给 侧 审 计 结 构 延 伸 审 计 环 节 开 拓 审 计 领 域, 推 进 审 计 创 新, 有 效 化 解 和 抵 御 发 展 中 的 各 类 风 险, 确 保 经 济 社 会 实 现 创 新 协 调 绿 色 开 放 和 共 享 发 展 ( 二 ) 由 封 闭 性 审 计 迈 向 开 放 性 审 计 1. 审 计 产 品 供 给 市 场 的 开 放 性 伴 随 我 国 经 济 社 会 的 发 展, 国 家 审 计 领 域 更 加 广 泛, 审 计 的 形 式 与 方 法 也 日 益 多 样, 审 计 产 品 不 仅 具 有 高 度 专 业 化 特 征, 同 时 具 有 多 样 化 的 发 展 趋 势 审 计 产 品 的 多 样 化 对 从 业 人 员 的 素 质 和 专 业 技 能 的 要 求 不 断 提 高, 比 如 在 专 业 技 能 方 面, 审 计 人 员 在 精 通 财 会 审 计 知 识 的 基 础 上, 还 需 要 掌 握 法 律 金 融 经 济 管 理 工 程 计 算 机 等 专 业 知 识 因 此, 综 合 型 的 高 端 审 计 人 才 需 求 以 及 多 样 化 的 专 业 审 计 产 品 供 给 是 未 来 审 计 业 务 发 展 的 客 观 需 要 人 们 对 多 样 化 审 计 产 品 需 求 的 不 断 增 加, 客 观 上 要 求 审 计 产 品 供 给 的 多 样 化 目 前, 我 国 的 国 家 审 计 产 品 供 给 主 体 较 为 单 一, 主 要 是 审 计 署 及 其 下 属 机 构 单 一 的 审 计 产 品 供 给 模 式 往 往 导 致 供 需 不 匹 配, 不 利 于 提 高 审 计 的 效 率 和 效 果 因 此, 应 合 理 有 序 地 扩 大 审 计 产 品 供 给 市 场 的 开 放 水 平 为 此, 国 家 审 计 须 进 一 步 创 新 审 计 资 源 整 合 模 式, 探 索 向 社 会 购 买 部 分 审 计 服 务 的 新 路 径, 以 满 足 审 计 产 品 的 多 样 化 需 求 购 买 社 会 审 计 服 务 一 般 有 两 种 形 式 : 外 聘 专 家 式 和 服 务 外 包 式 外 聘 专 家 式 通 常 以 国 家 审 计 为 主, 聘 请 社 会 审 计 人 员 参 与 审 计 项 目, 由 社 会 审 计 人 员 提 供 劳 务, 但 最 终 的 审 计 结 果 6

5 ( 如 审 计 报 告 ) 由 国 家 审 计 部 门 出 具 其 特 点 在 于 形 式 灵 活, 项 目 质 量 容 易 控 制, 比 较 适 合 项 目 不 大 或 需 要 专 业 技 术 支 持 的 项 目 [5] 审 计 服 务 外 包 式 是 指 项 目 整 体 或 项 目 中 的 某 项 内 容 外 包, 由 社 会 审 计 机 构 独 立 组 织 开 展 审 计, 国 家 审 计 重 点 负 责 与 被 审 计 单 位 组 织 协 调 复 核 审 计 结 果 根 据 审 计 结 果 进 行 审 计 处 理 等 这 种 方 式 能 够 有 效 满 足 审 计 产 品 的 多 样 化 需 求, 但 对 社 会 审 计 工 作 的 质 量 要 求 较 高, 不 仅 需 要 评 估 社 会 审 计 组 织 的 专 业 水 平 和 工 作 能 力, 而 且 需 要 有 效 的 社 会 审 计 组 织 准 入 机 制 及 开 放 的 审 计 产 品 和 服 务 供 给 机 制 2. 审 计 监 督 全 过 程 的 开 放 性 审 计 监 督 的 主 要 目 的 是 保 证 国 家 安 全 及 经 济 社 会 持 续 健 康 协 调 发 展, 其 本 质 是 预 防 揭 示 和 抵 御 国 家 经 济 社 会 运 行 中 的 矛 盾 和 风 险, 保 障 经 济 社 会 系 统 安 全 健 康 运 行 审 计 监 督 机 构 必 须 监 督 各 级 政 府 对 公 共 受 托 责 任 的 履 行 情 况, 以 确 保 各 级 政 府 在 行 使 权 力 的 过 程 中 代 表 了 社 会 公 众 或 国 家 的 根 本 利 益 任 何 一 项 监 督 活 动 只 有 具 备 较 强 的 社 会 影 响 力 才 能 产 生 明 显 的 作 用 效 果 然 而, 目 前 我 国 审 计 监 督 的 影 响 力 从 整 体 来 看 仍 远 小 于 预 期, 其 根 本 原 因 在 于 审 计 监 督 活 动 依 然 缺 乏 足 够 的 开 放 性 党 的 十 八 届 四 中 全 会 明 确 提 出 要 通 过 加 强 党 内 监 督 人 大 监 督 民 主 监 督 行 政 监 督 司 法 监 督 审 计 监 督 社 会 监 督 舆 论 监 督 制 度 建 设, 努 力 形 成 科 学 有 效 的 权 力 运 行 制 约 和 监 督 体 系, 增 强 监 督 合 力 和 实 效 关 于 完 善 审 计 制 度 若 干 重 大 问 题 的 框 架 意 见 中 也 进 一 步 指 出, 要 建 立 健 全 审 计 与 组 织 人 事 纪 检 监 察 公 安 检 察 以 及 其 他 有 关 主 管 单 位 的 工 作 协 调 机 制, 把 审 计 监 督 与 党 管 干 部 纪 律 检 查 追 责 问 责 结 合 起 来, 有 效 提 升 国 家 审 计 的 威 慑 力 这 就 需 要 将 审 计 监 督 与 舆 论 监 督 社 会 监 督 法 律 监 督 等 其 他 监 督 形 式 有 机 结 合, 最 大 限 度 地 扩 大 审 计 监 督 影 响 力 首 先, 积 极 组 建 局 域 性 甚 至 全 国 性 的 审 计 监 督 网 络, 将 我 国 审 计 监 督 的 理 论 与 实 践 现 状 进 行 及 时 客 观 的 宣 传 介 绍 其 次, 在 审 计 监 督 过 程 中, 应 充 分 利 用 新 闻 媒 体 监 督 公 众 监 督 的 成 果, 尤 其 是 对 于 一 些 社 会 普 遍 关 注 的 热 点 问 题, 审 计 监 督 应 与 上 述 监 督 方 式 有 机 结 合 互 相 借 鉴 再 次, 审 计 监 督 的 模 式 应 具 有 灵 活 性, 片 面 强 调 政 府 监 督 和 行 业 自 律 无 法 达 到 预 期 效 果 应 明 确 界 定 审 计 监 督 制 度 中 政 府 监 督 与 行 业 自 律 的 职 责 分 工, 在 组 织 制 度 措 施 等 方 面 形 成 互 为 制 约 互 相 补 充 的 有 效 机 制 最 后, 要 将 审 计 监 督 与 法 律 监 督 相 结 合 审 计 监 督 机 构 的 职 权 源 于 法 律, 审 计 监 督 制 度 和 审 计 监 督 行 为 均 应 以 法 律 为 依 据 然 而, 现 实 审 计 工 作 中 却 存 在 着 一 些 已 经 突 破 当 前 法 律 法 规 限 制 的 监 督 工 作, 再 加 上 法 律 法 规 本 身 的 滞 后 性, 势 必 引 发 较 大 的 审 计 监 督 风 险 鉴 于 此, 为 适 应 审 计 监 督 的 需 要, 建 立 和 完 善 相 关 的 监 督 法 规 行 政 法 规 等, 是 审 计 监 督 与 法 律 监 督 有 机 结 合 的 必 然 要 求 3. 审 计 结 果 公 告 的 开 放 性 人 民 群 众 依 法 享 有 对 审 计 结 果 广 泛 的 知 情 权 审 计 结 果 公 告 制 度 强 调 对 公 民 知 情 权 保 障 基 础 上 的 参 与 权 实 现 然 而, 现 行 的 审 计 法 及 审 计 法 实 施 条 例 等 并 未 规 定 必 须 依 法 及 时 向 社 会 通 报 或 公 布 审 计 结 果 2015 年 9 月, 审 计 署 印 发 了 关 于 进 一 步 加 大 审 计 力 度 促 进 稳 增 长 等 政 策 措 施 落 实 的 意 见, 要 求 及 时 报 告 依 法 公 开 审 计 结 果 关 于 完 善 审 计 制 度 若 干 重 大 问 题 的 框 架 意 见 明 确 提 出, 审 计 机 关 要 依 法 依 规 公 告 审 计 结 果, 被 审 计 单 位 要 公 告 整 改 结 果 依 法 及 时 公 布 审 计 结 果 的 规 定 有 利 于 保 障 社 会 公 众 拥 有 对 审 计 结 果 广 泛 的 知 情 权, 也 有 利 于 使 社 会 公 众 真 正 成 为 审 计 工 作 的 指 导 者 审 视 者 和 监 督 者 在 依 法 保 障 社 会 公 众 对 国 家 审 计 拥 有 广 泛 知 情 权 的 同 时, 国 家 审 计 也 需 要 社 会 公 众 依 法 有 序 广 泛 的 参 与 支 持 现 阶 段 国 家 审 计 完 善 国 家 治 理 的 路 径 是 多 方 面 的 [6], 但 以 现 代 国 家 治 理 的 观 点 来 看, 政 府 与 公 众 共 同 进 行 国 家 治 理 是 发 展 的 主 流 随 着 互 联 网 技 术 的 发 展 和 信 息 化 水 平 的 提 高, 社 会 公 众 了 解 国 家 审 计 的 渠 道 日 趋 广 泛 多 样, 其 参 与 国 家 审 计 的 方 式 也 将 发 生 重 大 变 化, 应 有 力 推 动 公 众 广 泛 采 用 互 联 网 和 手 机 等 媒 体 积 极 参 与 公 众 采 用 现 代 信 息 手 段 参 与 国 家 审 计 集 中 体 现 了 以 人 为 本 的 发 展 理 念 各 级 审 计 机 关 在 履 行 公 共 受 托 责 任 的 过 程 中 应 把 社 会 公 众 作 为 重 要 的 参 与 者, 依 法 有 7

6 晏 维 龙, 等 : 新 常 态 下 的 国 家 审 计 变 革 与 发 展 序 地 引 导 社 会 公 众 理 性 参 与 审 计 与 监 督 公 众 通 过 互 联 网 等 手 段 参 与 审 计 监 督, 将 不 仅 成 为 国 家 审 计 工 作 的 实 施 者 和 审 视 者, 而 且 会 成 为 审 计 工 作 的 指 导 者 和 建 设 者 公 众 可 以 通 过 互 联 网 广 泛 获 取 国 家 审 计 机 关 的 有 关 审 计 项 目 信 息, 从 而 可 以 更 加 具 体 地 了 解 审 计 监 督 对 象, 更 有 针 对 性 和 选 择 性 地 参 与 公 共 政 策 和 公 共 生 活, 进 而 实 现 审 计 监 督 中 国 家 与 社 会 公 众 的 良 性 互 动, 推 进 国 家 良 治 此 外, 通 过 互 联 网, 国 家 审 计 机 关 还 可 以 便 捷 地 获 取 接 受 公 民 的 忠 告 建 议 申 诉 和 审 计 请 求 等 信 息, 从 而 提 升 审 计 绩 效, 增 强 审 计 效 果 [7] 无 疑, 公 众 参 与 审 计 与 审 计 结 果 公 告 是 以 人 为 本 的 价 值 理 性 审 计 理 念 的 重 要 体 现 二 国 家 审 计 功 能 作 用 的 变 革 与 发 展 : 从 批 判 型 审 计 迈 向 建 设 服 务 型 审 计 ( 一 ) 从 审 计 风 暴 的 国 家 审 计 迈 向 免 疫 系 统 的 国 家 审 计 长 期 以 来, 审 计 工 作 主 要 致 力 于 监 督 财 政 金 融 企 事 业 单 位 等 各 方 面 预 算 资 金 的 执 行 情 况, 相 应 的 审 计 报 告 并 不 对 审 计 单 位 或 个 人 做 出 审 计 结 论 和 决 定, 因 而 不 够 透 明 公 开 2004 年 审 计 署 正 式 颁 布 中 华 人 民 共 和 国 审 计 署 审 计 结 果 公 告 文 书, 旨 在 定 期 向 社 会 公 开 审 计 结 果, 规 范 审 计 结 果 公 开 制 度 随 后 的 几 年, 审 计 署 每 年 都 向 全 国 人 大 提 交 并 公 开 审 计 报 告, 从 而 引 起 了 公 众 与 舆 论 的 广 泛 关 注, 有 人 称 之 为 审 计 风 暴 客 观 地 看, 这 种 审 计 风 暴 对 于 国 家 审 计 来 说, 在 引 起 重 视 扩 大 影 响 形 成 震 慑 方 面 起 到 了 一 定 的 积 极 作 用, 但 不 容 忽 视 的 是, 审 计 清 单 中 披 露 的 诸 多 问 题 有 一 些 始 终 未 能 得 到 有 效 地 解 决, 甚 至 问 题 资 金 的 数 额 越 来 越 大, 并 出 现 了 同 一 单 位 连 年 审 出 同 一 问 题, 同 一 问 题 同 时 出 现 于 多 个 部 门 的 现 象 面 对 屡 审 屡 犯, 屡 犯 屡 审 的 怪 象, 审 计 风 暴 暴 露 出 我 国 体 制 中 的 诸 多 问 题, 人 们 不 仅 关 注 惩 治 腐 败 的 力 度, 而 且 对 审 计 的 期 望 逐 步 向 理 性 回 归, 更 多 从 制 度 层 面 关 注 审 计 法 定 职 责 是 否 有 效 履 行 有 识 之 士 认 为, 要 从 根 本 上 解 决 屡 审 屡 犯 的 问 题, 就 要 从 国 家 治 理 的 高 度 来 推 进 审 计 工 作 [8] 刘 家 义 审 计 长 从 运 动 联 系 和 发 展 的 观 点 对 国 家 审 计 的 认 知 定 位 和 功 能 等 进 行 了 客 观 辩 证 的 分 析 与 科 学 合 理 的 论 证, 创 造 性 地 提 出 了 一 系 列 逻 辑 一 致 理 道 相 通 相 互 支 撑 的 新 观 点 新 思 想 新 主 张, 并 有 力 地 指 导 着 国 家 审 计 的 理 论 研 究 人 才 培 养 及 实 践 探 索, 审 计 长 的 思 想 正 在 发 挥 着 积 极 的 引 领 与 推 动 作 用, 也 使 得 国 家 审 计 的 站 位 更 高, 视 野 更 宽, 作 用 更 大 ( 二 ) 从 免 疫 系 统 的 国 家 审 计 迈 向 建 设 服 务 的 国 家 审 计 审 计 功 能 是 在 审 计 工 作 中 得 以 体 现 的, 同 时 通 过 改 进 审 计 工 作 而 得 以 提 升 发 挥 免 疫 系 统 功 能 不 能 简 单 地 理 解 为 摒 弃 原 有 的 监 督 评 价 鉴 证 功 能, 而 是 要 进 一 步 拓 展 和 丰 富 现 有 审 计 职 能 体 系 的 内 涵 和 外 延 [8] 刘 家 义 审 计 长 认 为 发 挥 国 家 审 计 的 功 能 就 是 发 挥 免 疫 系 统 功 能, 审 计 的 免 疫 系 统 功 能 不 仅 体 现 了 预 警 功 能, 而 且 是 包 含 预 防 揭 示 和 抵 御 三 位 一 体 的 功 能 含 义 的 系 统 概 念 [9] 其 中, 预 防 功 能 的 重 心 在 于 预 警 作 用, 即 国 家 审 计 依 法 履 行 监 督 职 责, 并 具 有 内 生 的 震 慑 作 用, 能 够 及 早 察 觉 苗 头 性 倾 向 性 问 题, 感 知 风 险, 并 提 前 发 出 警 报 ; 揭 示 功 能 意 味 着 审 计 监 督 通 过 查 错 纠 弊, 揭 示 体 制 障 碍 制 度 缺 陷 以 及 管 理 漏 洞 ; 抵 御 功 能 则 是 指 审 计 要 在 揭 露 事 实 和 问 题 的 基 础 上, 对 事 实 和 问 题 从 各 个 角 度 进 行 深 层 次 剖 析, 提 出 促 进 改 革 体 制 健 全 法 制 完 善 制 度 的 政 策 意 见, 保 障 经 济 社 会 全 面 协 调 可 持 续 发 展 [9] 传 统 审 计 侧 重 于 通 过 审 计 监 督 来 查 错 纠 弊, 揭 示 并 查 处 违 法 乱 纪 破 坏 民 主 法 治 铺 张 浪 费 等 行 为, 并 依 法 对 其 进 行 惩 戒 有 学 者 把 这 类 基 于 鉴 证 和 揭 露 代 理 人 是 否 存 在 违 法 违 纪 等 机 会 主 义 行 为 的 审 计 称 为 批 判 性 审 计 [10] 事 实 上, 如 果 审 计 理 念 仅 仅 是 基 于 现 行 制 度 和 法 律 法 规, 依 法 对 违 规 违 法 行 为 进 行 揭 示 和 惩 戒, 而 并 未 对 优 化 现 行 法 制 提 出 任 何 改 进 措 施, 那 么 最 终 也 可 能 出 现 屡 审 屡 犯 的 现 象 [2] 今 后 相 当 长 一 段 时 期 内, 经 济 体 制 深 刻 变 革 经 济 社 会 结 构 深 度 调 整 各 方 利 益 格 局 深 刻 变 化, 这 些 都 将 是 内 生 于 当 代 中 国 经 济 社 会 发 展 的 基 本 特 征 发 展 中 的 问 题 不 断 变 化, 思 想 观 念 不 断 更 新, 这 将 时 刻 考 验 着 现 行 的 法 规 制 度 的 实 施 及 其 有 效 性 如 果 制 度 建 设 决 策 机 制 和 管 理 方 8

7 式 不 能 适 时 变 革, 审 计 中 的 屡 审 屡 犯 问 题 亦 终 将 无 解 为 此, 国 内 许 多 专 家 学 者 和 审 计 实 务 工 作 者 投 入 了 大 量 精 力 探 讨 解 决 审 计 中 屡 审 屡 犯 问 题 的 路 径 [8] 关 于 完 善 审 计 制 度 若 干 重 大 问 题 的 框 架 意 见 指 出, 对 审 计 发 现 的 典 型 性 普 遍 性 倾 向 性 问 题 和 提 出 的 审 计 建 议, 有 关 部 门 和 单 位 要 认 真 研 究, 及 时 清 理 不 合 理 的 规 章 制 度, 建 立 健 全 有 关 制 度 规 定, 这 也 在 一 定 意 义 上 为 建 设 服 务 型 国 家 审 计 提 供 了 法 规 遵 循 刘 家 义 审 计 长 关 于 国 家 审 计 的 免 疫 系 统 理 论 实 际 上 就 是 对 国 家 审 计 应 基 于 建 设 服 务 型 审 计 的 最 佳 论 证 [1] 他 在 论 述 国 家 审 计 免 疫 系 统 理 论 的 抵 御 功 能 时 指 出, 要 想 从 根 本 上 解 决 问 题, 就 必 须 深 入 剖 析 被 审 计 单 位 在 管 理 模 式 决 策 机 制 制 度 建 设 等 方 面 产 生 问 题 的 原 因, 对 症 下 药, 防 止 违 纪 违 规 问 题 的 再 次 发 生, 有 效 发 挥 抵 御 性 作 用 因 此, 审 计 过 程 中, 对 改 革 和 发 展 中 出 现 的 各 类 问 题, 不 能 简 单 地 套 用 现 有 的 标 准 和 规 定, 而 要 认 真 研 究 分 析 其 原 因 并 提 出 改 进 制 度 完 善 体 制 的 建 设 性 建 议, 通 过 建 设 性 审 计 来 纠 正 问 题 完 善 内 控 健 全 制 度 规 范 管 理, 提 高 审 计 效 率, 保 障 经 济 社 会 健 康 稳 定 发 展 三 国 家 审 计 方 式 方 法 的 变 革 与 发 展 : 从 传 统 机 械 型 审 计 迈 向 数 字 信 息 化 审 计 新 常 态 下, 我 国 的 经 济 发 展 方 式 资 源 环 境 产 业 结 构 人 口 结 构 等 都 在 发 生 深 刻 变 化, 经 济 社 会 发 展 的 复 杂 性 艰 巨 性 对 审 计 的 方 式 方 法 提 出 了 更 高 的 要 求 审 计 机 关 传 统 的 业 务 模 式 已 难 以 适 应 国 家 审 计 职 能 进 一 步 扩 展 审 计 事 业 高 速 发 展 的 新 局 面, 审 计 方 式 方 法 的 改 革 创 新 势 在 必 行 ( 一 ) 从 手 工 操 作 审 计 迈 向 计 算 机 审 计 伴 随 着 科 学 技 术 和 管 理 方 式 的 变 革 与 发 展, 审 计 技 术 和 方 法 也 在 不 断 变 化 和 发 展 当 前, 我 国 正 处 于 增 长 速 度 换 挡 期 结 构 调 整 阵 痛 期 前 期 刺 激 政 策 消 化 期 三 期 叠 加 的 关 键 阶 段, 改 革 发 展 面 临 诸 多 矛 盾 和 困 难, 审 计 的 领 域 内 容 和 形 式 复 杂 多 样, 财 政 金 融 经 济 民 生 资 源 环 境 等 方 面 的 问 题 层 出 不 穷, 各 类 信 息 相 互 交 织 如 果 仍 然 采 用 传 统 的 手 工 操 作, 国 家 审 计 将 无 法 获 得 关 于 审 计 对 象 的 全 面 信 息, 审 计 效 率 低 下, 审 计 风 险 也 较 大 因 而, 手 工 操 作 方 式 不 仅 难 以 及 时 做 出 正 确 评 价, 而 且 受 制 于 业 务 条 件 和 信 息 化 手 段, 无 法 得 到 相 关 业 务 的 详 细 数 据, 难 以 对 发 现 的 问 题 进 行 全 面 的 理 解 和 正 确 评 价 审 计 对 象 的 复 杂 性 及 审 计 内 容 的 多 样 性 使 得 审 计 工 作 必 须 充 分 搜 集 掌 握 关 于 审 计 对 象 的 全 面 信 息, 以 便 最 大 限 度 地 提 升 审 计 效 率, 规 避 审 计 风 险 作 为 关 于 完 善 审 计 制 度 若 干 重 大 问 题 的 框 架 意 见 的 配 套 文 件, 关 于 实 行 审 计 全 覆 盖 的 实 施 意 见 明 确 指 出, 要 构 建 大 数 据 审 计 工 作 模 式, 提 高 审 计 能 力 质 量 和 效 率, 扩 大 审 计 监 督 的 广 度 和 深 度 在 大 数 据 背 景 下, 计 算 机 技 术 将 得 到 进 一 步 的 应 用 和 推 广 计 算 机 审 计 与 大 数 据 技 术 密 不 可 分 大 数 据 是 计 算 机 审 计 的 基 础, 计 算 机 技 术 是 大 数 据 审 计 得 以 实 现 的 前 提 大 数 据 是 现 代 社 会 在 掌 握 了 海 量 数 据 收 集 存 储 和 数 据 处 理 技 术 基 础 上 产 生 的 一 种 以 群 体 智 慧 进 行 判 断 和 预 测 的 能 力 和 方 法 [11] 可 见, 大 数 据 具 有 数 据 体 量 大 处 理 速 度 快 数 据 种 类 多 等 特 点 大 数 据 分 析 方 法 和 计 算 机 审 计 使 得 实 际 审 计 中 不 再 依 赖 手 工 操 作, 而 是 更 加 注 重 审 计 数 据 的 系 统 性 完 整 性 和 混 杂 性 大 数 据 有 助 于 审 计 人 员 进 一 步 认 识 审 计 对 象 的 全 貌 及 本 质 特 征 大 数 据 时 代, 审 计 人 员 无 须 将 主 要 精 力 用 于 对 审 计 对 象 间 的 因 果 关 系 分 析, 而 是 通 过 计 算 机 技 术 着 重 分 析 审 计 对 象 间 的 相 关 关 系 即 利 用 计 算 机 提 取 和 识 别 审 计 对 象 间 的 相 互 联 系, 进 而 捕 捉 审 计 对 象 的 现 在 状 态 和 未 来 趋 势 由 此 可 见, 基 于 大 数 据 技 术 的 计 算 机 审 计 不 仅 为 顺 利 实 施 审 计 监 督 全 覆 盖 提 供 全 面 可 靠 的 数 据 保 障 和 实 用 有 效 的 技 术 支 撑, 而 且 能 促 进 审 计 理 念 的 创 新 与 发 展, 最 终 促 进 国 家 治 理 方 式 的 深 刻 变 革 [12] ( 二 ) 从 抽 样 审 计 迈 向 基 于 大 数 据 云 计 算 的 信 息 化 审 计 传 统 审 计 并 非 针 对 被 审 计 单 位 的 所 有 数 据 和 信 息, 而 只 是 抽 取 其 中 的 一 部 分 信 息 进 行 审 计, 抽 样 9

8 晏 维 龙, 等 : 新 常 态 下 的 国 家 审 计 变 革 与 发 展 审 计 是 其 主 要 的 审 计 方 式, 样 本 的 有 效 性 是 影 响 抽 样 审 计 及 审 计 结 果 的 关 键 抽 样 审 计 往 往 忽 视 了 大 量 的 具 体 业 务 信 息, 审 计 人 员 无 法 全 面 系 统 客 观 完 整 地 揭 示 被 审 计 对 象 的 各 种 违 法 违 规 行 为, 因 而 存 在 一 定 的 审 计 风 险 为 适 应 国 家 治 理 的 新 变 化 与 新 要 求, 国 家 审 计 应 致 力 于 审 计 信 息 化 建 设, 切 实 提 高 数 字 化 审 计 水 平 为 此, 应 不 断 创 新 审 计 技 术 及 方 式 方 法, 牢 牢 把 握 数 据 技 术 及 其 与 审 计 工 作 需 求 的 紧 密 结 合, 逐 步 加 大 数 据 综 合 分 析 力 度, 大 力 推 进 联 网 审 计, 积 极 探 索 综 合 审 计 [2] 对 于 审 计 人 员 而 言, 基 于 大 数 据 云 计 算 的 审 计 技 术 不 仅 是 一 种 重 要 的 现 代 技 术 手 段, 而 且 能 够 为 其 提 供 实 施 总 体 审 计 模 式 全 面 揭 示 被 审 计 单 位 信 息 的 可 行 性 大 数 据 环 境 下, 海 量 数 据 的 调 取 筛 选 和 计 算 较 为 烦 琐, 如 果 数 据 质 量 欠 佳 或 非 结 构 化 数 据 无 法 进 行 数 据 化, 则 审 计 效 率 会 大 打 折 扣 云 计 算 是 一 种 按 照 使 用 量 进 行 付 费 的 计 算 模 式, 它 不 仅 能 够 提 供 便 捷 按 需 的 网 络 服 务, 而 且 能 够 快 速 提 供 网 络 服 务 器 存 储 应 用 软 件 服 务 等 资 源 在 云 计 算 环 境 下, 审 计 人 员 无 须 与 服 务 供 应 商 进 行 大 量 的 交 互, 而 只 需 投 入 较 少 的 实 际 操 作 或 管 理 工 作 便 可 以 对 数 据 进 行 深 入 的 处 理 和 运 算 [13] 它 具 有 时 间 和 网 络 存 储 的 功 能, 通 过 广 泛 接 入 网 络 以 获 取 计 算 能 力, 以 多 租 户 模 式 为 不 同 用 户 提 供 服 务, 也 具 有 信 息 化 和 互 联 网 环 境 下 较 强 的 灵 活 性, 其 计 算 规 模 能 够 快 速 扩 大 或 缩 小, 也 可 以 快 速 获 得 相 应 的 计 算 能 力, 从 而 能 够 大 规 模 地 快 速 处 理 各 类 大 容 量 数 据 可 见, 云 计 算 可 以 在 一 定 意 义 上 弥 补 大 数 据 计 算 机 审 计 对 数 据 计 算 能 力 的 缺 失, 两 者 相 辅 相 成 相 互 补 充, 即 计 算 机 审 计 主 要 侧 重 实 际 业 务, 它 不 仅 具 有 强 大 的 数 据 存 储 能 力, 而 且 提 供 用 于 数 据 采 集 挖 掘 分 析 的 技 术 和 方 法, 而 云 计 算 主 要 侧 重 于 数 据 的 处 理, 强 调 对 数 据 的 计 算 功 能 计 算 机 审 计 中 大 数 据 方 法 是 云 计 算 技 术 强 大 计 算 能 力 的 基 础, 云 计 算 的 数 据 处 理 能 力 则 是 使 大 数 据 的 数 据 存 储 能 力 变 为 实 际 生 产 力 的 手 段 [14] 在 实 施 审 计 时, 审 计 人 员 面 对 来 自 经 济 环 境 民 生 财 政 金 融 等 方 面 的 各 类 数 据, 可 利 用 云 计 算 技 术, 使 用 云 数 据 库 数 据 挖 掘 等 新 型 审 计 技 术 与 手 段, 对 大 量 的 审 计 数 据 进 行 多 视 角 深 层 次 分 析 和 处 理, 充 分 挖 掘 隐 匿 于 各 类 数 据 中 更 具 价 值 的 信 息, 提 高 审 计 效 率, 有 效 规 避 传 统 抽 样 方 式 带 来 的 各 类 审 计 风 险 [14] 因 此, 基 于 大 数 据 优 势 和 云 计 算 技 术, 审 计 人 员 能 够 有 效 筛 选 并 找 出 问 题 线 索, 高 质 量 完 成 审 计 工 作 ( 三 ) 从 亲 历 型 审 计 迈 向 服 务 ( 部 分 ) 外 包 型 审 计 随 着 审 计 业 务 向 经 济 社 会 各 领 域 延 伸, 审 计 业 务 的 繁 复 性 和 专 业 性 无 不 给 审 计 人 员 带 来 更 多 挑 战 在 审 计 任 务 逐 年 加 重 而 审 计 资 源 相 对 不 足, 短 时 间 内 又 无 法 做 到 循 环 安 排 审 计 对 象 的 情 况 下, 传 统 的 亲 历 型 审 计 难 以 为 继 关 于 实 行 审 计 全 覆 盖 的 实 施 意 见 指 出, 要 有 效 利 用 社 会 审 计 力 量, 除 涉 密 项 目 外, 根 据 审 计 项 目 实 施 需 要, 可 以 向 社 会 购 买 审 计 服 务 可 见, 根 据 审 计 项 目 实 施 需 要, 探 索 向 社 会 购 买 专 业 审 计 服 务, 成 为 审 计 部 门 提 升 审 计 效 率 改 进 审 计 质 量 的 重 要 方 式 事 实 上, 审 计 业 务 ( 部 分 ) 外 包 已 经 成 为 当 今 世 界 主 要 发 达 国 家 审 计 机 关 和 部 门 有 效 处 理 审 计 项 目 的 重 要 方 式 比 如, 美 国 德 国 和 瑞 典 等 国 家 的 审 计 部 门 经 常 将 绩 效 审 计 等 审 计 项 目 外 包 给 私 人 会 计 师 事 务 所 等 机 构, 澳 大 利 亚 审 计 署 将 其 一 半 左 右 的 财 务 审 计 项 目 转 包 给 私 人 会 计 公 司 等 外 部 审 计 部 门 审 计 部 门 可 结 合 现 阶 段 经 济 发 展 和 国 家 治 理 的 需 要, 开 展 审 计 外 包 需 求 规 划, 并 与 相 关 领 域 具 有 相 对 优 势 的 研 究 机 构 和 科 研 院 所 合 作, 也 可 聘 请 中 介 组 织 或 专 家 参 与 国 家 审 计 项 目, 将 部 分 绩 效 审 计 和 经 济 责 任 审 计 服 务 外 包 出 去 审 计 服 务 外 包 有 利 于 国 家 审 计 机 关 广 泛 吸 纳 财 政 金 融 社 会 治 理 经 济 建 设 环 境 保 护 等 领 域 具 有 一 定 专 长 的 审 计 人 员, 与 内 部 审 计 机 构 及 社 会 审 计 组 织 进 行 协 同 审 计, 从 而 弥 补 国 家 审 计 在 知 识 结 构 方 面 的 某 些 不 足 审 计 外 包 有 助 于 专 业 审 计 人 员 聚 焦 国 家 治 理 中 的 主 要 矛 盾 问 题, 关 注 核 心 业 务, 集 中 优 势 资 源, 实 施 精 准 审 计, 从 而 发 挥 知 识 共 享 优 势, 提 高 审 计 服 务 效 率 与 水 平 效 率 的 提 高 质 量 的 改 进 责 任 的 细 化 以 及 审 计 服 务 全 覆 盖, 有 利 于 国 家 审 计 以 优 质 高 效 10

9 的 审 计 服 务 参 与 到 国 家 治 理 的 各 个 方 面 四 国 家 审 计 范 围 重 点 的 变 革 与 发 展 : 从 财 政 财 务 收 支 审 计 迈 向 公 权 力 全 覆 盖 审 计 伴 随 着 经 济 社 会 的 迅 猛 发 展 和 改 革 的 全 面 深 化, 新 常 态 下 的 国 家 审 计 范 围 重 点 也 正 在 发 生 着 重 大 的 变 革 和 发 展 ( 一 ) 由 审 计 会 计 账 簿 的 真 实 性 迈 向 审 计 财 政 财 务 收 支 的 真 实 性 与 政 策 执 行 的 有 效 性 并 重 传 统 审 计 主 要 是 对 会 计 反 映 经 济 业 务 的 真 实 性 正 确 性 和 完 整 性 所 进 行 的 审 计, 其 目 的 是 揭 露 和 反 映 企 业 在 资 产 负 债 及 盈 亏 等 方 面 的 真 实 情 况, 查 处 企 业 财 务 收 支 中 的 各 种 违 法 违 纪 行 为, 从 而 维 护 国 家 所 有 者 权 益, 防 止 国 有 资 产 流 失, 为 政 府 加 强 和 改 善 宏 观 调 控 服 务 这 种 审 计 的 主 要 手 段 是 基 于 会 计 账 簿 的 微 观 审 计, 关 注 的 问 题 往 往 在 微 观 领 域 ( 比 如 个 人 企 业 资 金 使 用 中 的 违 法 违 规 行 为 ), 难 以 从 宏 观 上 系 统 把 握 问 题 的 实 质 宏 观 审 计 侧 重 于 查 找 宏 观 经 济 运 行 以 及 行 业 系 统 管 理 中 存 在 的 尤 其 是 具 有 普 遍 性 倾 向 性 的 矛 盾 和 问 题, 并 提 出 相 应 的 完 善 政 策 健 全 制 度 的 具 体 建 议, 从 而 发 挥 审 计 工 作 的 建 设 性 作 用 即 审 计 工 作 从 注 重 对 单 一 个 体 ( 如 某 个 单 位 某 个 项 目 甚 至 某 项 经 费 使 用 ) 的 审 计 监 督, 延 伸 到 国 家 经 济 运 行 中 具 有 整 体 性 普 遍 性 和 突 出 性 问 题 的 审 计 ; 从 注 重 对 会 计 账 簿 真 实 性 的 审 计, 拓 展 到 财 政 财 务 收 支 真 实 性 审 计 与 政 策 执 行 效 果 审 计 并 重 在 加 强 审 计 研 究 的 深 度 和 广 度, 提 高 审 计 监 督 的 质 量 和 层 次 的 基 础 上, 着 力 反 映 阻 碍 国 家 财 政 收 支 制 度 顺 利 执 行 的 深 层 次 矛 盾, 重 点 突 出 制 约 财 政 资 金 有 效 利 用 的 管 理 漏 洞 体 制 障 碍 制 度 缺 陷 等 从 宏 观 上 整 体 上 提 出 解 决 问 题 的 改 进 策 略, 推 进 审 计 工 作 中 重 点 领 域 和 关 键 环 节 的 不 断 改 革 和 完 善, 进 而 从 根 本 上 解 决 各 类 矛 盾 问 题 ( 二 ) 由 审 计 政 策 执 行 效 果 迈 向 审 计 政 策 合 法 性 与 政 策 执 行 的 有 效 性 并 重 宏 观 审 计 是 对 国 家 出 台 的 经 济 政 策 的 执 行 情 况 进 行 审 计 监 督, 也 就 是 针 对 政 策 性 国 家 经 济 安 全 问 题 进 行 的 审 计 [15] 作 为 一 个 独 立 的 监 督 部 门, 审 计 有 能 力 以 客 观 公 正 的 立 场 对 宏 观 调 控 政 策 的 落 实 情 况 行 使 检 查 权, 作 为 国 家 治 理 系 统 的 免 疫 系 统, 审 计 有 义 务 监 督 宏 观 经 济 政 策 的 执 行 情 况 然 而, 当 某 项 政 策 出 现 非 期 望 结 果 时, 就 应 全 面 看 待 问 题 产 生 的 原 因, 问 题 的 产 生 并 不 一 定 说 明 执 行 者 存 在 过 错, 很 有 可 能 是 制 度 或 政 策 本 身 存 在 问 题 因 而 国 家 审 计 在 进 行 工 作 时, 必 须 区 分 是 政 策 本 身 存 在 的 缺 陷 还 是 政 策 执 行 不 力 带 来 的 风 险 国 家 审 计 不 仅 要 审 计 政 策 执 行 效 果, 而 且 要 将 审 计 政 策 的 合 法 性 与 政 策 执 行 效 果 有 效 性 并 重 关 于 政 策 的 合 法 性 审 计, 一 要 根 据 中 央 最 新 出 台 的 重 大 政 策 措 施, 对 各 地 区 及 各 部 门 进 行 跟 踪 审 计, 确 保 其 及 时 修 订 不 符 合 新 要 求 的 规 章 和 制 度, 以 建 立 健 全 与 新 政 策 新 要 求 相 符 的 新 规 则 ; 二 要 强 调 发 现 和 揭 露 政 策 及 制 度 的 缺 陷, 完 善 相 关 规 章 制 度 国 家 审 计 站 在 宏 观 高 度, 通 过 对 具 体 经 济 事 项 及 经 济 个 体 行 为 的 监 督 与 评 价, 从 政 策 设 计 层 面 发 现 和 分 析 问 题, 切 实 反 映 不 合 时 宜 阻 碍 发 展 制 约 政 策 顺 利 落 实 的 规 章 制 度 及 法 律 法 规, 并 提 出 修 改 或 废 止 意 见, 推 动 规 章 制 度 和 法 律 法 规 的 及 时 完 善 和 清 理 对 于 改 革 过 程 中 出 现 的 新 问 题 和 新 情 况, 要 加 强 实 际 调 查 研 究, 及 时 揭 露 政 策 制 定 实 施 和 管 理 中 的 缺 陷 与 漏 洞, 提 出 有 建 设 性 的 改 进 意 见 对 政 策 执 行 效 果 的 审 计, 国 家 审 计 要 查 实 问 题 出 现 的 具 体 环 节, 并 针 对 具 体 环 节 的 主 要 问 题 提 出 改 进 措 施, 确 保 中 央 各 项 政 策 能 够 切 实 贯 彻 落 实 到 位, 另 外 还 要 揭 示 并 及 时 纠 正 政 策 执 行 过 程 中 的 重 大 偏 差, 保 证 政 策 执 行 的 有 效 性 ( 三 ) 由 审 计 监 督 局 部 公 权 力 迈 向 审 计 监 督 一 切 公 权 力 刘 家 义 审 计 长 早 在 2011 年 就 曾 提 出 国 家 审 计 是 国 家 治 理 重 要 组 成 部 分 这 一 观 点, 这 不 仅 促 使 人 们 对 审 计 的 认 识 从 纯 粹 的 经 济 监 督 领 域 扩 展 到 政 治 及 社 会 生 活 领 域, 而 且 从 微 观 受 托 责 任 关 系 拓 展 到 国 家 宏 观 经 济 社 会 调 控 及 公 共 权 力 运 行 领 域 公 权 力 是 国 家 为 生 产 分 配 和 提 供 公 共 物 品 ( 安 全 秩 序 公 交 通 讯 等 ) 而 对 国 家 成 员 进 行 组 织 指 挥 管 理, 对 国 家 事 务 进 行 决 策 立 法 和 执 行 11

10 晏 维 龙, 等 : 新 常 态 下 的 国 家 审 计 变 革 与 发 展 实 施 决 策 的 权 力 因 此, 政 府 成 为 拥 有 庞 大 公 共 资 源 的 执 行 机 构 在 我 国, 作 为 主 权 者 的 人 民 委 托 政 府 为 代 理 人, 授 予 政 府 权 力 来 管 理 公 共 事 务 政 府 应 把 体 现 人 民 意 志 维 护 人 民 根 本 利 益 的 法 律 作 为 行 为 准 则, 从 而 实 现 被 代 理 人 ( 即 广 大 人 民 群 众 ) 的 利 益 最 大 化 [16] 国 家 治 理 的 根 本 目 的 在 于 确 保 人 民 授 予 政 府 的 权 力 能 够 更 好 地 保 护 公 民 利 益 保 障 公 民 权 利 然 而, 政 府 ( 部 分 人 员 ) 却 时 常 辜 负 人 民 的 期 望, 通 过 滥 用 职 权 来 侵 占 公 民 利 益 所 以 必 须 监 督 政 府 公 权 力, 使 人 民 利 益 得 到 切 实 保 障 而 国 家 审 计 作 为 以 权 力 制 约 为 基 础 的 一 种 监 督 权 力, 对 公 权 力 的 控 制 既 是 一 种 内 部 监 控, 也 是 一 种 外 部 监 控 通 过 构 建 以 权 力 控 制 权 力 以 权 力 控 制 权 力 和 以 道 德 控 制 权 力 三 位 一 体 的 公 共 权 力 监 控 机 制, 有 效 制 约 权 力 的 运 行 [17] 目 前, 国 家 审 计 对 公 权 力 的 监 督 仅 限 于 对 国 家 财 政 权 的 监 督, 其 目 的 在 于 监 督 政 府 部 门 履 行 职 责 是 否 合 乎 法 规, 财 政 权 力 的 运 用 是 否 符 合 有 关 法 律 法 规 关 于 完 善 审 计 制 度 若 干 重 大 问 题 的 框 架 意 见 提 出 要 按 照 协 调 推 进 四 个 全 面 战 略 布 局 的 要 求, 依 法 全 面 履 行 审 计 监 督 职 责, 对 公 共 资 金 国 有 资 产 国 有 资 源 和 领 导 干 部 履 行 经 济 责 任 情 况 实 行 审 计 全 覆 盖 这 就 需 要 国 家 审 计 不 仅 要 针 对 目 前 的 审 计 领 域 进 一 步 盘 活 存 量 优 化 结 构, 而 且 要 更 多 地 向 财 政 权 监 督 之 外 的 国 家 政 治 经 济 文 化 社 会 和 生 态 文 明 等 领 域 一 切 公 权 力 监 督 转 变 在 盘 活 存 量 优 化 结 构 方 面, 审 计 署 关 于 印 发 进 一 步 加 大 审 计 力 度 促 进 稳 增 长 等 政 策 措 施 落 实 意 见 的 通 知 中 明 确 指 出, 要 在 继 续 加 强 对 各 级 财 政 存 量 资 金 审 计 的 同 时, 研 究 分 析 存 量 资 金 的 成 因 结 构 闲 置 时 间 和 资 金 性 质 即 在 继 续 加 大 对 财 政 权 审 计 监 督 的 同 时, 优 化 现 有 财 政 权 的 审 计 方 式 和 审 计 结 构 而 对 于 财 政 权 审 计 外 的 经 济 社 会 文 化 政 治 等 领 域 的 公 权 力 审 计, 应 着 重 关 注 公 权 力 运 用 不 当 而 带 来 的 一 切 风 险, 比 如 政 府 性 债 务 风 险 金 融 风 险 资 源 环 境 风 险 等 另 外, 还 要 针 对 以 权 谋 私 权 力 寻 租 等 腐 败 现 象 侵 害 群 众 利 益 等 问 题 以 及 违 反 中 央 八 项 规 定 精 神 的 各 类 问 题 进 行 跟 踪 审 计, 切 实 维 护 好 公 共 资 金 和 国 有 资 产 安 全 可 见, 国 家 审 计 监 督 不 仅 是 基 于 公 共 利 益 的 公 权 力 监 督, 而 且 是 基 于 配 置 公 共 资 源 处 理 公 共 事 务 维 护 公 共 秩 序 的 公 权 力 监 督 通 过 审 计 监 督 一 切 公 权 力, 防 止 权 力 寻 租 及 不 良 权 力 赎 买, 努 力 消 除 产 生 腐 败 的 主 客 观 因 素, 使 公 权 力 行 使 尽 量 实 现 对 公 共 资 源 的 合 理 配 置, 形 成 良 好 的 社 会 公 共 秩 序 五 结 语 新 常 态 下, 我 国 经 济 社 会 政 治 等 各 领 域 均 发 生 了 深 刻 的 变 革, 国 家 治 理 出 现 了 新 动 向 和 新 变 化, 国 家 审 计 发 展 面 临 新 的 机 遇 与 挑 战 国 家 审 计 必 须 因 应 时 势, 适 时 变 革, 创 新 发 展 为 适 应 国 家 治 理 新 变 化, 国 家 审 计 在 理 念 观 念 功 能 作 用 范 围 重 点 方 式 方 法 等 方 面 均 需 突 破 原 有 限 制, 朝 着 价 值 理 性 审 计 建 设 服 务 型 审 计 数 字 信 息 化 审 计 公 权 力 全 覆 盖 审 计 的 方 向 变 革 与 发 展 国 家 审 计 在 完 善 国 家 治 理 保 障 国 家 安 全 维 护 经 济 秩 序 促 进 生 态 文 明 建 设 完 善 宏 观 调 控 加 强 廉 政 建 设 推 动 依 法 治 国, 以 及 促 进 深 化 改 革 等 方 面 发 挥 着 越 来 越 重 要 的 作 用 国 家 审 计 的 变 革 与 发 展 将 逐 渐 通 过 对 审 计 领 域 的 拓 展 审 计 功 能 的 提 升 审 计 理 念 的 优 化 及 审 计 方 式 方 法 的 创 新, 推 进 审 计 事 业 与 新 型 工 业 化 城 镇 化 信 息 化 农 业 现 代 化 绿 色 化 等 国 家 战 略 相 融 合, 更 好 地 发 挥 国 家 审 计 在 国 家 治 理 中 的 基 石 与 重 要 保 障 作 用, 推 动 实 现 国 家 良 治 与 长 治 久 安, 促 进 经 济 社 会 持 续 稳 定 健 康 发 展 参 考 文 献 : [1] 刘 家 义. 中 国 特 色 社 会 主 义 审 计 理 论 研 究 [M]. 北 京 : 商 务 印 书 馆 中 国 时 代 经 济 出 版 社,2015. [2] 晏 维 龙. 国 家 审 计 理 论 的 几 个 基 本 问 题 研 究 基 于 多 学 科 的 视 角 [J]. 审 计 与 经 济 研 究,2015(1):3 16 [3] 王 家 新, 晏 维 龙, 等. 关 于 完 善 审 计 制 度 若 干 重 大 问 题 的 框 架 意 见 学 习 笔 谈 纪 要 [J]. 审 计 与 经 济 研 究,2016(1):

11 [4] 刘 家 义. 中 国 特 色 社 会 主 义 审 计 理 论 研 究 [M]. 北 京 : 商 务 印 书 馆 中 国 时 代 经 济 出 版 社,2015. [5] 宋 常, 黄 文 炳. 基 于 国 家 治 理 新 动 向 的 国 家 审 计 若 干 思 考 [J]. 审 计 研 究,2015(2):7 13. [6] 马 亚 男, 周 洪 杰. 审 计 文 化 模 式 概 说 [J]. 审 计 研 究,2011(1): [7] 徐 薇. 国 家 审 计 监 督 全 覆 盖 的 实 现 路 径 研 究 [J]. 审 计 研 究,2015(4):6 10. [8] 郑 宁 波. 论 国 家 审 计 的 国 家 治 理 功 能 以 国 家 审 计 的 权 利 性 质 为 视 角 [J]. 西 安 财 经 学 院 学 报,2014,27(5): [9] 蔡 春, 蔡 利. 国 家 审 计 理 论 研 究 的 新 发 展 基 于 国 家 治 理 视 角 的 初 步 思 考 [J]. 审 计 与 经 济 研 究,2012,27(2):3 19. [10] 时 现, 李 善 波, 徐 印. 审 计 的 本 质 职 能 与 政 府 审 计 责 任 研 究 基 于 免 疫 系 统 功 能 视 角 的 分 析 [J]. 审 计 与 经 济 研 究,2009 (3):8 13. [11] 刘 家 义. 论 国 家 治 理 与 国 家 审 计 [J]. 中 国 社 会 科 学,2012(6): [12] 郑 石 桥, 安 杰, 高 文 强. 建 设 性 审 计 论 纲 兼 论 中 国 特 色 社 会 主 义 政 府 审 计 [J]. 审 计 与 经 济 研 究,2013(4): [13] 窦 志 成, 文 继 荣. 大 数 据 时 代 的 互 联 网 分 析 引 擎 [J]. 大 数 据,2015(3):1 12. [14] 付 忠 伟, 黄 翠 竹, 张 百 平, 等. 审 计 全 覆 盖 的 工 作 机 制 探 析 [J]. 审 计 研 究,2015(3): [15] 张 立 民, 许 钊. 审 计 人 员 视 角 下 的 国 家 审 计 推 动 完 善 国 家 治 理 路 径 研 究 [J]. 审 计 研 究,2014(1):9 17. [16] 戚 振 东, 姜 德 波, 施 平. 国 家 治 理 现 代 化 建 设 中 的 国 家 审 计 发 展 创 新 国 家 审 计 与 国 家 治 理 体 系 和 治 理 现 代 化 论 坛 综 述 [J]. 经 济 研 究,2015(1): [17] 周 兰, 李 惠. 维 护 国 家 经 济 安 全 的 政 府 审 计 路 径 选 择 研 究 [J]. 会 计 之 友,2013(9): [ 责 任 编 辑 : 刘 茜 ] State Audit Reform and Revolution under the New State YAN Weilong 1,HANfeng 2,TANG Erzi 2 (1. School of State Audit,Nanjing Audit University, Nanjing,China; 2. Academy of Audit Science, Nanjing,China ) Abstract:Under the new state of economic development,china is undergoing a fundamental change in the field of economy, society and politics. The socialist state governance with Chinese characteristics is facing new challenges and opportunities which will promote a new audit revolution in the various fields and areas of state audit in China. Such a revolution will be a creative innovation with the development of economy,society,politics and culture which adapts to the new change of the de mand,objective and mode in the state governance. It will a creative process to break the old limitation in the field of notion, function,mode and domain of state audit and turn to the goal of all rounded audit in terms of value and reason,constructive service,wisdom and public power value. Therefore,this revolution will have the features of openness,system,construction, smartness and wideness which will play an increasing role in promoting the perfection of state governance,guarantee of national security,maintenance of economic order,promotion of ecological civilization construction,improvement of macro economic regulation,strengthening of clean government,practice of rule of law and further reform. Key Words:state audit;state audit revolution,good governance,state governance,government audit;publication system of audit results;value and reason audit;constructive service audit;smart audit;instrumental audit;critical audit;mechanical audit;fiscal and financial revenue and expenditure audit;public power coverage audit;new state 13