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1 第一章 会计法律制度 第一节 会计法律制度的构成 一 会计法律制度的概念 会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称, 包括会计法律 会计行政法规 会计规章等, 它们是调整各种会计关系的法律规范 二 我国会计法律制度的构成 我国会计法律制度由国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件构成, 它们是调整各种会计关系的法律规范, 是从事会计工作 办理会计事务必须遵循的行为准则, 其层次结构如下 ( 一 ) 会计法律会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律 它们是调整我国经济生活中会计关系的法律总规范 我国第一部 会计法 于 1985 年 5 月 1 日开始实施 1993 年 12 月 29 日根据第八届全国人大常委会第五次会议 关于修订 中华人民共和国会计法 的决定, 第一次修订 会计法 现行的 会计法 是 1999 年 10 月 30 日第九届全国人大常委会第十二次会议修订通过的 中华人民共和国会计法 ( 以下简称 会计法 ),2000 年 7 月 1 日

2 财经法规与会计职业道德 ( 修订版 ) 起开始实施 会计法 是我国会计法律制度中最高层次的法律规范, 是制定其他会计法规的依据, 也是指导会计工作的最高准则 ( 二 ) 会计行政法规会计行政法规是指由国务院制定并发布, 或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布, 调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范 会计行政法规制定的根据是 会计法 如 2000 年 6 月 21 日国务院颁布的 企业财务会计报告条例, 1990 年 12 月 31 日国务院颁布的 总会计师条例 等 ( 三 ) 国家统一的会计制度国家统一的会计制度是指国务院财政部门根据 会计法 制定的关于会计核算 会计监督 会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度, 包括部门规章和规范性文件 会计部门规章是根据 立法法 规定的程序, 由财政部制定, 并由部门首长签署命令予以公布的制度办法, 如以财政部第 26 号部长令签发的 会计从业资格管理办法 和以财政部第 33 号部长令签发的 企业会计准则 基本准则 等 会计规范性文件是指主管全国会计工作的行政部门即国务院财政部门制定并发布的制度办法, 如企业会计准则体系中的 38 项具体准则及应用指南 企业会计制度 会计基础工作规范, 以及财政部与国家档案局联合发布的 会计档案管理办法 等 法是贯彻国家 政府政策的有力手段之一 不同时期 不同政治背景和经济制度, 就有不同的法律调整措施, 会计法律制度也不例外 为适应我国经济发展和改革的变化, 需要对一些不适用的会计法律制度进行修改 修订 第二节 会计工作管理体制 会计工作管理体制是划分管理会计工作职责权限关系的制度, 会计工作管理体制规定了中央 地方 部门 单位在各自方面对会计工作的管理范围 权限职责及其相互关系 会计工作是一项经济管理活动, 为了规范会计工作, 保证会计工作在经济管理中发挥作用, 政府部门应在宏观上对会计工作进行指导 监督和管理 会计法 及有关会计法规 制度对我国的会计工作管理体制作出了规定 一 会计工作的行政管理 会计工作的管理部门, 是指代表国家对会计工作行使管理职能的政府部门 会计法 第七条规定 : 国务院财政部门主管全国的会计工作, 县以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作 这一规定, 明确了全国会计工作由 2

3 第一章会计法律制度 财政部门主管, 并在管理体制上实行 统一领导, 分级管理 的原则, 县以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作 财政部门主管会计工作的范围主要包括 : ( 一 ) 会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施会计准则制度是指政府管理部门对管理会计事务所作出的规章 准则 办法等规范性文件的总称, 包括对会计工作 会计核算 会计监督 会计人员 会计档案管理等所制定的规范性文件 会计法 规定, 国家统一的会计制度由国务院财政部门根据 会计法 制定并公布 国务院有关部门对会计核算和会计监督有特殊要求的行业, 依照 会计法 和国家统一的会计制度制定具体办法或者补充规定, 报国务院财政部门审核批准 中国人民解放军总后勤部可以依照 会计法 和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法, 报国务院财政部门备案 上述所说国家统一的会计制度, 是指国务院财政部门根据 会计法 制定的关于会计核算 会计监督 会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度, 包括制度 准则 办法等 ( 二 ) 会计市场管理会计是一项专业性很强的工作, 会计信息质量以及会计师事务所执业质量直接影响到市场秩序, 进而关系到国家和社会公众利益 在市场经济条件下, 政府必须加强对会计市场的管理, 包括会计市场的准入管理 过程的监管和会计市场退出管理三个方面 根据 会计法 和 注册会计师法 规定, 财政部门是会计行业和注册会计师行业的主管部门, 履行相应的会计市场管理职责 会计市场准入包括会计从业资格 会计师事务所的设立 代理记账机构的设立等 根据 会计法 规定, 会计人员从事会计工作必须通过考试取得从业资格 会计人员从业资格管理是我国各级财政部门会计行政管理的重要组成部分 会计从业资格是进入会计职业的门槛, 是一种执业资质, 从事会计工作的人员也必须具有会计从业资格证书 注册会计师审计在经济活动中起鉴证作用, 其目的是增强相关利益方对鉴证对象的信任程度 为保证注册会计师鉴证作用的发挥, 维护社会公众利益和投资者的合法权益, 我国规定从事社会审计业务的人员必须具有注册会计师资格 我国实行注册会计师全国统一考试制度, 考试成绩合格并从事审计业务工作两年以上的人员, 才可以申请成为注册会计师 注册会计师执行业务, 必须加入会计师事务所 根据 会计师事务所审批和监督暂行办法, 注册会计师可以申请设立合伙会计师事务所或者有限责任会计师事务所 ; 事务所的合伙人或股东应当具有取得注册会计师证书后最近连续五年在会计师事务所从事审计业务的经历 设立会计师事务所, 由省级财政部门审批, 批准后, 报财政部备案 3

4 财经法规与会计职业道德 ( 修订版 ) 会计法 规定应当依法设置会计账簿, 但不具备设置会计机构或会计人员条件的单位应当委托代理记账机构办理会计业务 根据 代理记账管理办法, 申请设立除会计师事务所以外的代理记账机构, 应当经所在地的县级以上人民政府财政部门批准, 并领取由财政部统一印制的代理记账许可证书 除上述三方面外, 对会计出版市场 培训市场 境外 洋资格 的管理等也属于会计市场管理的职能, 财政部门对违反会计法律 行政法规规定 扰乱会计秩序的行为, 都有权加以管理, 严格规范 ( 三 ) 会计专业人才评价我国会计专业人才评价机制主要包括会计专业技术资格考试和会计行业领军人才的培养评价等 会计专业技术资格考试是会计人才评价的一种方式, 主要用于对初级 中级 高级会计人才的评价 为适应培养高级会计人才的需要, 我国当前正在探索建立正高级会计师资格评价制度 会计专业技术资格考试由财政部门组织实施, 人力资源和社会保障部门负责监督指导 2005 年, 财政部正式启动了会计领军 ( 后备 ) 人才培养工程, 计划通过 10 年的努力, 分企业类 行政事业类 注册会计师类和学术类, 培养近千名具有国际视野 战略思维和国际竞争力的复合型高层次会计人才 财政部负责组织全国范围内的会计领军 ( 后备 ) 人才培养工作, 地方财政部门和中央各单位负责组织本地区 本部门 本系统内的会计领军 ( 后备 ) 人才培养工作 对先进会计工作者的表彰奖励属于会计人才评价的范畴 财政部制定的 全国先进会计工作者评选表彰办法 明确了先进会计工作者的评选范围 条件和程序 财政部负责组织全国先进会计工作者的评选表彰工作 ( 四 ) 会计监督检查根据 会计法 的规定, 国务院财政部门及其派出机构和县级以上地方各级人民政府财政部门 ( 以下统称财政部门 ) 对国家机关 社会团体 公司 企业 事业单位和其他组织执行 会计法 和国家统一的会计制度的行为实施监督检查以及对违法会计行为实施行政处罚, 县级以上财政部门负责本行政区域的会计监督检查, 并依法对违法会计行为实施行政处罚 根据 注册会计师法, 财政部组织实施全国会计师事务所的执业质量检查, 并对违反 注册会计师法 的行为实施行政处罚 ; 省 自治区 直辖市人民政府财政部门组织实施本行政区域内的会计师事务所执业质量检查, 并依法对本行政区域内会计师事务所或注册会计师违反 注册会计师法 的行为实施行政处罚 此外, 财政部门对会计市场进行监管, 还应依法加强对会计行业自律组织的监督 指导 4

5 第一章会计法律制度 财政部门主管会计工作, 既是一种权力, 也是一种责任 同时, 财政部门主管会计工作, 并不排除业务主管部门以及税务 审计等有关部门在管理会计工作中的作用 二 会计工作的自律管理 行业自律是相对于行政管理的一种管理模式 行业自律是指行业协会根据会员一致的意愿, 自行制定规则, 并据此对各成员进行管理, 以促进成员之间的公平竞争和行业的有序发展 ( 一 ) 中国注册会计师协会中国注册会计师协会成立于 1988 年 11 月 15 日 根据 注册会计师法, 中国注册会计师协会是中国注册会计师行业的全国组织, 接受财政部 民政部的监督 指导 省 自治区 直辖市注册会计师协会是注册会计师行业的地方组织 中国注册会计师协会依法履行以下职责 :1 审批和管理本会会员, 指导地方注册会计师协会办理注册会计师注册 ;2 拟订注册会计师执业准则 规则, 监督 检查实施情况 ;3 组织对注册会计师的任职资格 注册会计师和会计师事务所的执业情况进行年度检查 ;4 制定行业自律管理规范, 对违反行业自律管理规范的行为予以惩戒 ;5 组织实施注册会计师全国统一考试 ;6 组织和推动会员培训工作 ;7 组织业务交流, 开展理论研究, 提供技术支持 ;8 开展注册会计师行业宣传 ;9 协调行业内 外部关系, 支持会员依法执业, 维护会员合法权益 ;10 代表中国注册会计师行业开展国际交往活动 ; 11 指导地方注册会计师协会工作 ; 12 办理法律 行政法规规定和国家机关委托或授权的其他有关工作 ( 二 ) 中国会计学会中国会计学会创建于 1980 年, 是一个由全国会计领域各类专业组织及个人自愿结成的学术性 专业性 非营利性社会组织 中国会计学会接受财政部和民政部的业务指导 监督和管理 省 自治区 直辖市会计学会是会计行业的地方组织 中国会计学会的业务范围是 :1 组织协调全国会计科研力量, 开展会计理论研究和学术交流, 促进科研成果的推广和运用 ;2 总结我国会计工作和会计教育经验, 研究和推动会计专业的教育改革 ;3 编辑出版会计刊物 专著 资料 ;4 发挥学会的智力优势, 开展多层次 多形式的智力服务工作, 包括组织开展中高级会计人员培养 会计培训和会计咨询与服务等 ;5 开展会计领域国际学术交流与合作 ;6 发挥学会联系政府与会员的桥梁和纽带作用, 接受政府和其他单位委托, 组织开展有关工作 ;7 其他符合学会宗旨的业务活动 5

6 财经法规与会计职业道德 ( 修订版 ) 三 单位内部的会计工作管理 ( 一 ) 单位负责人要组织 管理好本单位的会计工作 会计法 第四条规定: 单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性 完整性负责 第二十八条规定 : 单位负责人应当保证会计机构 会计人员依法履行职责, 不得授意 指使 强令会计机构和会计人员违法办理会计事项 这是对单位负责人会计责任的法律规定 单位负责人是指单位法定代表人或者法律 行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人 根据 会计法 的规定, 单位负责人应当负责本单位内部的会计管理工作, 并应当保证会计机构 会计人员依法履行职责, 不得授意 指使 强令会计机构和会计人员违法办理会计事项, 对本单位的会计工作和会计资料的真实性 完整性负责 单位内部的会计工作管理离不开健全合理 科学完整 行之有效的内部会计制度 单位内部会计制度是指单位根据国家统一的会计制度的规定, 结合本单位经营特点和管理要求制定的用于规范单位内部会计行为的具体制度和管理办法 由于各单位规模大小不一, 经营性质和业务量繁简有别, 其单位内部会计制度不一定完全相同 一般来说, 单位内部会计制度主要包括会计机构设置和会计人员配备制度 会计人员岗位责任制度 财务处理程序规范 内部牵制制度 稽核制度 原始记录制度 计量验收制度 财产清查制度 定额管理制度 成本核算制度等 ( 二 ) 会计人员的选拔任用由所在单位具体负责会计人员作为所在单位的工作人员, 其选拔 任用由所在单位负责 根据 会计法 和 会计基础工作规范 的规定, 会计或从事会计工作的人员, 必须取得会计从业资格证书 担任单位会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 的, 除取得会计从业资格证书外, 还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作 3 年以上经历 根据 会计法 和有关法规规定, 财政部门负责会计从业资格管理 会计专业技术职务资格管理 会计人员评优表彰奖惩, 以及会计人员继续教育等 会计法 规定单位负责人为本单位会计行为的责任主体, 并不排斥会计人员和其他人员的职能作用, 这与发挥单位其他人员的职能作用并不矛盾 单位作为一个社会组织, 应当是职责明确 相互制约 各司其职 有序运转 共同为实现单位目标而努力的群体, 而单位负责人应当是该群体的管理者 指挥者 协调者和督促者 会计法 在规定单位负责人为本单位会计行为的责任主体的同时, 也规定了会计机构 会计人员和其他人员的职责 法律责任 也就是说, 会计人员和其他人员不仅要对单位负责人负责, 更应对法律负责 此外, 由于会计人员承担着处理各 6

7 第一章会计法律制度 种利益关系的重要任务, 在依法行使职权时往往会受到各方面的阻挠 打击报复 为保护会计人员的合法权益, 鼓励会计人员坚持原则, 依法办事, 会计法 规定了对会计人员的法律保护措施 第三节 会计核算 我国会计法律制度对会计核算的依据 会计资料基本要求 填制会计凭证 登记会计账簿 编制财务会计报告 会计档案管理以及会计年度 记账本位币 会计处理方法等作出了统一规定 一 总体要求 ( 一 ) 会计核算依据 会计法 规定: 各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算 填制会计凭证 登记会计账簿 编制财务会计报告 任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算 企业会计制度 也规定: 1 会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据, 如实反映企业的财务状况 经营成果和现金流量 2 企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算, 而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据 实际发生的经济业务事项, 是指各单位在生产经营活动或者预算执行过程中发生的各种经济活动事项 各单位实际发生的经济业务事项, 有些是可以引起资金运动的经济活动事项, 而有些则不会产生资金运动 例如, 签订合同或协议的经济业务事项, 在签订合同或协议的时候, 不会引起资金增减变化, 无需进行会计核算 只有当合同或协议实际履行并引起资金运动时, 才需对履行合同或协议这一经济业务事项如实记录和反映, 进行会计核算 因此, 对那些不会产生资金运动的经济业务事项或者可以引起资金运动但还没有发生的经济业务事项, 是不能进行会计核算的 进行会计核算的经济业务必须是那些已经发生 且引起资金运动的经济业务事项 以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算, 是会计核算的重要前提, 是填制会计凭证 登记会计账簿 编制财务会计报告的基础, 是保证会计资料质量的关键 会计不得以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算 如果以没有事实依据的经济业务事项或资料进行会计核算, 会导致所生成的会计资料与实际发生的经济业务事项不相符合, 造成会计资料失真, 从而影响会计资料的有效使用和扰乱社会经济秩序, 这是一种严重的违法行为 因此, 会计法 明确规定任何单位不得以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算 7

8 财经法规与会计职业道德 ( 修订版 ) ( 二 ) 对会计资料的基本要求会计资料是在会计核算过程中形成的 记录和反映实际发生的经济业务事项资料, 包括会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他会计资料 会计资料是记录会计核算过程和结果的载体, 是反映单位财务状况和经营成果 评价经营业绩 进行投资决策的重要依据 会计资料同时也是一种重要的社会信息资源 因此, 各单位提供的会计资料必须保证其具有真实性和完整性, 这是会计资料最基本的质量要求, 也是会计工作的生命 会计资料的真实性, 主要是指会计资料所反映的内容和结果, 应当同本单位实际发生的经济业务事项的内容及其结果相一致 会计资料的完整性, 主要是指构成会计资料的各项要素都必须齐全, 以使会计资料如实 全面地记录和反映经济业务事项的发生情况, 便于会计资料使用者全面 准确地了解经济活动情况 为了保证会计资料的真实 完整, 我国政府建立了一系列规章制度, 对会计资料进行规范, 收到了良好的效果 目前用于规范会计资料的国家统一的会计制度主要有 1996 年 6 月 17 日财政部发布的 会计基础规范,1998 年 8 月 21 日财政部与国家档案局联合发布的 会计档案管理办法, 以及财政部发布的 企业会计制度 等 会计法 中明确规定 : 会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他会计资料, 必须符合国家统一的会计制度的规定 造成会计资料的不真实和不完整的原因是多方面的, 生成和提供虚假会计资料是其中的主要原因之一 针对我国经济生活中存在的伪造 变造会计资料和提供虚假会计资料的情况, 会计法 特别规定: 任何单位不得伪造 变造会计凭证 会计账簿和其他会计资料, 不得提供虚假的财务会计报告 因此, 生成和提供虚假会计资料是一种严重违法行为 所谓伪造会计凭证 会计账簿和其他会计资料, 是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证 会计账簿和其他会计资料, 即无中生有 所谓变造会计凭证 会计账簿和其他会计资料, 是指用涂改 挖补等手段来改变会计凭证 会计账簿等的真实内容, 歪曲事实真相的行为, 即篡改事实 所谓提供虚假财务会计报告, 是指提供编造虚假的会计凭证 会计账簿和其他会计资料, 或直接篡改财务会计报告上的数据, 使财务会计报告不真实 不完整地反映财务状况和经营成果, 借以误导 欺骗会计资料使用者的行为, 即以假乱真 伪造 变造会计资料和提供虚假财务会计报告的主体为 任何单位和个人, 既包括单位及其工作人员为单位内部的非法目的而实施的伪造 变造会计资料和提供虚假的财务会计报告的行为, 也包括为他人伪造 变造会计资料和提供虚假财务会计报告提供方便的行为 这种会计资料所记录和反映的经济业务事项的内容与实际发生的经济业务事项严重相违背, 是一种虚假的会计资料, 属于严重的违法行为 例如, 某单位物资采购人员到供货商处购买商品, 示意供货商开具假发票并到单位会计机构报销 假发票的开具方和索取方, 即采购人员和供货商, 都是违反 会计法 规定的责任主体, 都应当承担相应的法律责任 8

9 第一章会计法律制度 二 会计凭证 会计凭证用以记录经济业务事项的发生和完成情况, 明确经济责任, 并作为记账依据的书面证明, 是会计核算的重要会计资料 ( 一 ) 会计凭证的种类会计凭证是会计资料的重要组成部分, 是形成其他会计资料的重要来源 会计法 规定, 会计凭证包括原始凭证和记账凭证 原始凭证, 是指在经济业务事项发生或完成时由经办人员直接取得或填制, 用以表明某项经济业务事项已经发生或完成的情况, 从而明确有关经济责任的一种会计凭据, 它是会计核算的原始依据, 来源于实际发生的经济业务事项 原始凭证种类很多, 既有来自单位外部的, 也有单位自制的 ; 既有国家统一印制的具有固定格式的发票, 也有由发生经济业务事项双方认可并自行填制的凭据等 会计基础工作规范 规定, 原始凭证应当具备以下内容 : 原始凭证名称, 填制原始凭证的日期, 填制原始凭证的单位名称或者填制人员的姓名, 接受原始凭证的单位, 经济业务事项名称, 经济业务事项的数量 单价和金额, 经办经济业务事项人员的签名或盖章, 等等 记账凭证, 是由会计人员根据审核无误的原始凭证, 按其内容应用会计科目和复式记账方法加以归类整理, 并据以确定会计分录和登记账簿的凭证 会计基础工作规范 规定, 记账凭证应当具备以下内容 : 填制记账凭证的日期, 记账凭证的名称和编号, 经济业务事项摘要, 应记会计科目 方向和金额, 记账符号, 记账凭证所附原始凭证的张数, 记账凭证的填制人员 稽核人员 记账人员和会计主管人员的签名或盖章, 等等 ( 二 ) 原始凭证的填制和审核如何填制 审核原始凭证是会计核算工作的首要环节, 对会计核算过程 会计资料质量都起着至关重要的作用 1. 原始凭证的内容按照 会计基础工作规范 规定, 原始凭证应包括如下内容 : 凭证的名称, 填制凭证的日期, 填制凭证单位的名称或填制人的姓名, 接受单位的名称, 经济业务事项的内容, 经济业务事项的数量 单价和金额, 经办经济业务事项人员的签名或盖章 2. 原始凭证的填制和取得填制和取得原始凭证, 是会计核算工作的起点 在一般情况下, 原始凭证都是经办经济业务事项人员取得和填制的 由于涉及的人员较广, 其所掌握的会计专业 9

10 财经法规与会计职业道德 ( 修订版 ) 知识也参差不齐 为了使会计工作能够顺利进行, 会计法 规定, 办理经济业务事项的单位和人员, 都必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构, 以保证会计核算的及时进行 这一规定体现了两层意义 : 一是办理经济业务事项时, 必须填制或取得原始凭证 ; 二是填制或取得的原始凭证必须及时送交会计机构, 否则就是违法 至于 及时 的具体时限, 会计法 没有做出明确的规定, 一般理解为一个会计结算期, 这样才能够保证会计核算工作的正常进行和当期会计资料的真实 完整 填制和取得原始凭证, 应注意以下几个问题 一是签章 从外单位取得的原始凭证, 必须盖有填制单位的公章 ; 从个人取得的原始凭证, 必须有填制人员的签名或盖章 自制原始凭证, 必须有经办单位负责人或其指定人员的签名或盖章 对外开出的原始凭证, 必须加盖本单位的公章 上述所说的 公章, 应是具有法律效力和规定用途, 能够证明单位身份和性质的印鉴, 如业务公章 财务专用章 发票专用章 收款专用章及结算专用章等 二是金额 凡填有大写和小写金额的原始凭证, 大写和小写金额必须相符 三是联数 一式几联的原始凭证, 应当注明各联的用途, 并且只有一联作为报销凭证 一式几联的发票和收据, 必须用双面复写纸 ( 发票和收据本身具备复写纸功能的除外 ) 套写, 并连续编号 作废时, 应当加盖 作废 戳记, 连同存根一起保存, 不得撕毁 四是附件 有关附件必须齐全, 如购买实物原始凭证, 必须有验收证明 ; 支付款项的原始凭证, 必须有收款单位和收款人的收款证明 ; 经上级有关部门批准的经济业务事项, 应当将批准文件作为原始凭证附件, 批准文件需单独归档的, 应当在凭证上注明批准机关名称 批准日期和文件字号 3. 原始凭证的审核审核原始凭证, 是确保会计资料质量的重要措施之一, 也是会计机构 会计人员的法定职责 会计法 对审核原始凭证问题做出了具体规定 : 一是会计机构 会计人员必须按照法定职责审核原始凭证 ; 二是会计机构 会计人员审核原始凭证应当按照国家统一的会计制度的规定进行 ; 三是会计机构 会计人员对不真实 不合法的原始凭证有权不予受理, 并向单位负责人报告, 请求查明原因, 追究有关当事人的责任, 对记载不准确 不完整的原始凭证予以退回, 并要求经办人员按照国家会计制度的统一规定进行更正 补充 因此, 为了保证会计资料的质量, 会计机构 会计人员应据此规定执行, 对原始凭证进行认真审核 审核重点包括两方面的内容 : (1) 真实性和合法性的审核 真实性, 是指原始凭证上表述的经济内容确实是经济业务事项的本来面貌, 没有掩盖 歪曲和编造经济业务事项 例如, 一张购货发票所表述的购货数量与实际的购货数量相符, 发票上的购货单价 金额与实际单价 金额相符, 发票没有被涂改过等 合法性, 是指原始凭证所表述的经济业务事 10

11 第一章会计法律制度 项符合有关法律 法规 规章 制度的规定 若原始凭证所表述的经济内容与经济业务事项相符, 但经济业务事项本身不符合法律 法规 规章 制度的规定, 则属于不合法的原始凭证 例如, 购货本身手续齐备, 与验货情况相符, 但所购买的物品是由私人购置并使用的, 按规定不能由公款开支, 这张已报销的发票就是不合法的原始凭证 (2) 准确性和完整性的审核 准确性, 是指原始凭证准确地记录了经济业务事项的真实情况, 有关数量单价和金额计算无误 完整性, 是指原始凭证应具备的各项内容都齐全, 手续完整 若原始凭证上的文字说明 有关数字等没有按国家统一的会计制度的要求填写齐全, 则这张购货发票就是不完整的原始凭证 例如, 购货发票上没有记载填制日期或购货单位名称, 或者销售单位未在购货发票上盖章, 那么这张购货发票就是不完整的原始凭证 4. 原始凭证错误的更正为了明确相关人员的经济责任, 防止利用原始凭证进行舞弊, 会计法 会计基础工作规范 对原始凭证错误的更正工作做出了具体规定 : (1) 原始凭证所记载的各项内容均不得涂改 (2) 原始凭证记载的内容有错误的, 应当由开具单位重开或更正, 更正工作须由出具单位进行, 并在更正处加盖出具单位印章 (3) 原始凭证金额出现错误的不得更正, 只能由原始凭证开具单位重新开具 (4) 原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证, 对于填制有误的原始凭证, 负有更正和重新开具的法律义务, 不得拒绝 ( 三 ) 记账凭证的填制和审核记账凭证在会计核算过程中是非常重要的环节, 是会计准确提供信息的关键, 认真填制和审核记账凭证是一项重要的会计工作 1. 记账凭证的内容按照 会计基础工作规范 规定, 记账凭证应包括如下内容 : 填制记账凭证日期, 凭证名称和编号, 经济业务事项内容摘要, 应记会计科目 方向和金额, 所附原始凭证张数, 填制凭证人员 稽核人员 记账人员和会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 签名或盖章 以自制的原始凭证或原始凭证汇总表代替记账凭证的, 则自制的原始凭证或原始凭证汇总表上也必须具备记账凭证应有的项目 2. 记账凭证的填制如果记账凭证填制错误, 不仅会影响会计账簿的登记, 而且影响资产 负债 所有者权益的计量和收入 费用的计算, 最终影响财务会计报告的编制 因此, 填制记账凭证工作是一项相当重要的工作, 会计法 对填制记账凭证的程序和要求 11

12 财经法规与会计职业道德 ( 修订版 ) 主要有两个方面 : 一是记账凭证填制必须以原始凭证及有关资料为依据 ; 二是作为记账凭证填制依据必须是经过审核无误的原始凭证及有关资料 在实际填制记账凭证过程中, 还应注意以下几点 : (1) 进行编号 填制记账凭证时, 应当对记账凭证进行连续编号 一笔经济业务事项需要填制两张记账凭证的, 可以采用分数编号法编号 (2) 汇总填制 记账凭证可以根据每一张原始凭证填制, 或者根据若干张同类原始凭证汇总填制, 也可以根据原始凭证汇总表填制 但不同内容和不同类别的原始凭证不得汇总填制在一张记账凭证上 (3) 注明附件 除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外, 其他记账凭证必须附有原始凭证, 并注明所附原始凭证张数 一张原始凭证涉及几张记账凭证的, 可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面, 并在其他记账凭证上注明附有原始凭证的记账凭证的编号或附原始凭证的复印件 (4) 空行要划线 记账凭证填制完经济业务事项后, 如有空行, 应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销 (5) 错误的更正 填制记账凭证时如果发生错误, 应当重新填制 已经登记入账的记账凭证在当年内发现错误的, 可以用红字注销法进行更正, 即用红字填制一张与原内容相同的记账凭证, 在摘要栏注明 注销某月某日某号凭证, 同时, 再用蓝字填制一张正确的记账凭证, 注明 订正某月某日某号凭证 如果会计科目的应用没有错误, 只是金额发生错误, 也可以按正确数字同错误数字之间的差额, 另行填制一张调整的记账凭证, 调增金额用蓝字, 调减金额用红字 发现以前年度记账凭证有错误的, 应当用蓝字填制一张更正的记账凭证 3. 记账凭证的审核记账凭证的审核是为了保证和监督款项的收付 物资的收发 债权债务的结算以及账簿记录的正确性, 对记录经济业务事项的原始凭证进行复查和对记账凭证的填制进行的检查 只有审核无误的记账凭证, 才能作为记账的依据 记账凭证审核的主要内容包括 : (1) 审核记账凭证是否附有原始凭证 除结账和更正错误的记账凭证外, 每张记账凭证都必须附有审核无误的原始凭证, 不附原始凭证的记账凭证是不符合规定的 还要审核记账凭证填写的附件张数是否与实际原始凭证的张数相符 ; 记账凭证填制的经济业务事项的内容是否与所附原始凭证中的相符, 两者金额是否相符 原始凭证另行保管, 不附入记账凭证的, 应查阅有关备查簿记录 (2) 审核记账凭证的内容是否填写齐全 如摘要栏的填写是否清楚, 是否描述了所附原始凭证记录的经济业务事项 ; 填制日期是否正确 ; 数字和文字的填写是否清晰规范 ; 有关人员是否均已签名或盖章 (3) 审核记账凭证上会计分录的使用是否正确 如会计分录中借 贷方科目及 12

13 第一章会计法律制度 明细科目的名称和金额是否正确, 账户对应关系是否清晰, 借贷方合计金额是否相等 在审核记账凭证的过程中, 发现错误应及时查明原因, 按照有关规定进行处理 三 会计账簿的规定 会计账簿是记录会计核算过程和结果的载体 会计账簿的建立 登记 核对 结账, 是会计工作的重要一环, 是如实记录和反映经济活动情况的重要前提 ( 一 ) 会计账簿登记的法律规定 会计法 第十五条规定: 会计账簿登记, 必须以经过审核的会计凭证为依据, 并符合有关法律 行政法规和国家统一的会计制度的规定 会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记 会计账簿记录发生错误或者隔页 缺号 跳行的, 应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正, 并由会计人员和会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 在更正处盖章 使用电子计算机进行会计核算的, 其会计账簿的登记 更正, 应当符合国家统一的会计制度的规定 (1) 必须依据经过审核的会计证登记会计账簿 依据会计凭证登记会计账簿, 是基本的会计记账规则 ; 依据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿, 是保证会计账簿记录质量的重要环节 (2) 登记会计账簿必须按照记账规则进行 (3) 实行会计电算化的单位, 其会计账簿的登记 更正, 也应当符合国家统一的会计制度的规定 (4) 会计账簿的设置和登记应当符合有关法律 行政法规和国家统一的会计制度规定 (5) 禁止账外设账 各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记 核算, 不得违反 会计法 和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记 核算 ( 二 ) 会计账簿的概念和种类各单位应当依法设置的会计账簿包括 : 1. 总账总账也称总分类账, 是指根据会计科目开设的账簿, 用来分类登记全部经济业务事项, 提供资产 负债 所有者权益 收入 费用 成本 利润等总括核算的资料 总账一般有订本式账和活页式账两种 各单位可以根据所采用的记账方法和财务处理程序的需要设置总账 13

14 财经法规与会计职业道德 ( 修订版 ) 2. 明细账明细账也称为明细分类账, 是指根据总账科目所属的明细科目设置的账簿, 用于分类登记某一类经济业务事项, 提供有关明细核算资料 利用明细账, 有利于了解会计资料的形成, 可以对经济业务事项有关信息和数据做进一步的加工整理和分析 明细账一般采用活页式账 3. 日记账日记账也称序时账, 是指按照经济业务事项发生时间的先后顺序, 逐日逐笔地进行登记的账簿, 包括现金日记账和银行存款日记账 现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿, 不得采用活页式或卡片式账簿 日记账是各单位加强现金和银行存款管理的重要账簿 4. 其他辅助性账簿其他辅助性账簿也称为备查账, 是指对无法在上述账簿中登记的经济业务事项进行补充记录的账簿, 主要包括各种租借设备及物资的辅助登记 应收及应付款项的备查登记 担保及抵押备查登记等 设置备查簿, 可以提供会计核算的参考资料, 便于日后对有关事项的核查 ( 三 ) 会计账簿的启用启用新的会计账簿时, 应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称, 并填写账簿扉页上的 账簿启用及交接表, 注明启用日期 账簿起止页数 ( 活页式账簿可于装订时填写起止页数 ) 记账人员和会计机构负责人( 会计主管人员 ) 姓名等, 并加盖名章和单位公章 记账人员和会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 调动工作时, 也应当在 账簿启用及交接表 上注明交接日期 接管人员和监交人员姓名, 并由交接双方签字或盖章 ( 四 ) 会计账簿的登记按照 会计基础工作规范 规定, 手工登记会计账簿主要有以下几点基本要求 (1) 登记会计账簿时, 应当将会计凭证日期及编号 经济业务事项内容摘要及金额和其他有关资料逐项记入账内, 做到数字准确 摘要清楚 登记及时 字迹工整 (2) 会计账簿登记完毕后, 记账人员要在记账凭证上签名或盖章, 并注明已经登账的符号, 表示已经记入总账和有关明细账 (3) 会计账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空间, 不要写满格, 一般应占行高度的 1/2 (4) 登记会计账簿要用蓝黑墨水或碳素墨水书写, 不得使用圆珠笔 ( 银行的复写账簿除外 ) 或者铅笔书写 可以用红色墨水记账的, 仅限于以下几种情况 :1 按 14

15 第一章会计法律制度 照红字冲账的记账凭证, 冲销错误记录 ;2 在不设借贷等栏的多栏式账页中, 登记减少数 ;3 在三栏式账户的余额栏前, 如未记录余额方向的, 在余额栏内登记负数余额 ;4 根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录 (5) 会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记, 不得跳行 隔页, 如发生错误或隔页 缺号 跳行的, 应当按国家统一的会计制度规定的方法更正, 并由记账人员和会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 在更正处盖章 (6) 会计账簿记录发生错误时, 不准涂改 挖补 刮擦或用药水消除字迹, 必须根据错误的不同性质按规定的方法进行更正 更正的方法主要有划线更正法 红字更正法 补充登记法三种 (7) 每一账页登记完毕结转下页时应当将结出的本页合计数及余额写在本页最后一行和下页第一行上, 并在摘要栏内注明 过次页 和 承前页 字样 对需要结计本年累计发生额的账户, 本页合计数应为自年初起至本页末止的发生额累计数 ; 对只需结计本月发生额的账户, 本页合计数应为自本月初起至本页末止的发生额累计数 ; 对既不需结计本月发生额, 也不需结计本年累计发生额的账户, 可以只将每页末的余额结转次页 实行会计电算化的单位, 其会计账簿的登记 更正, 也应当符合国家统一的会计制度的规定 总账和明细账应当定期打印 ( 五 ) 账目的核对账目核对, 又称对账, 是指在结账前, 将账簿记录与货币资金 往来结算 财产物资等进行相互核对, 这是保证会计账簿记录质量的重要程序 根据 会计法 的规定, 账目核对要做到账实相符 账证相符 账账相符和账表相符 账实相符, 是指会计账簿记录与实物 款项实有数核对相符, 保证账实相符是会计核算的基本要求 账证相符, 是指会计账簿记录与会计凭证有关内容核对相符, 保证账证相符, 也是会计核算的基本要求 账账相符, 是指会计账簿之间相对应记录核对相符 账表相符是指会计账簿记录与会计报表有关内容核对相符 ( 六 ) 结账的基本要求结账就是在将一定时期内所发生的经济业务事项全部登记入账的基础上, 结计出各个账户的 本期发生额 和 期末余额, 并将余额结转下期或转入新账 结账可以分为月结 季结和年结三种 各单位应当按照规定定期结账 结账前, 应将本期所发生的经济业务事项全部登记入账, 对需要调整的账项要及时调整 结账时, 应当结出每个账户的期末余额, 需要结出当月发生额的, 应当在 摘要 栏内注明 本月合计 字样, 在 借或贷 栏内注明余额方向 ( 借 或 贷 ), 并在下面通栏划单红线 需要结出本年累计发生额的, 应当在 摘要 栏内注明 本年累计 字样, 在 借或贷 栏内注明余额方向 ( 借 或 贷 ), 并在下面通栏划 15

16 财经法规与会计职业道德 ( 修订版 ) 单红线 ; 全年累计发生额下面应当通栏划双红线 年度终了结账时, 所有总账账户都应结出全年累计发生额和年末余额 没有余额的账户, 应当在 借或贷 栏内注明 平 字, 并在余额栏内用 0 表示 现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额 年度终了, 要把各账户的余额结转到下一会计年度, 并在 摘要 栏内注明 结转下年 字样 ; 在下一会计年度新建会计账簿的第一行 余额 栏内填写上年余额, 并在 摘要 栏注明 上年结转 字样 四 财务会计报告 财务会计报告, 是会计核算的基本目的之一 会计核算经过记录 计量 分类 加工 整理, 在逐步予以条理化和系统化后, 按照一定的方式加以表达和传递, 使之成为可供使用的会计信息和资料, 这就要通过定期编制会计财务报告来实现 ( 一 ) 财务会计报告的概念 分类和构成财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果 现金流量的文件 根据 企业财务会计报告条例 的规定, 财务会计报告分为年度 半年度 季度和月度财务会计报告 年度 半年度财务会计报告应当包括会计报表 会计报表附注 财务情况说明书 年度 半年度会计报表应至少反映两个年度或者两个相关期间的比较数据, 应包括资产负债表 利润表 现金流量表及相关附表 其中, 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表 利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表 现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物 ( 以下简称现金 ) 流入和流出的报表 相关附表是反映企业财务状况 经营成果和现金流量的补充报表, 主要包括利润分配表以及国家统一的会计制度规定的其他附表 利润分配表是反映企业一定会计期间对实现净利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损弥补的报表 财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明 : 企业生产经营的基本情况 ; 利润实现和分配情况 ; 资金增减和周转情况 ; 对企业财务状况 经营成果和现金流量有重大影响的其他事项 季度 月度财务会计报告通常仅指会计报表, 会计报表至少应当包括资产负债表和利润表 国家统一的会计制度规定季度 月度财务会计报告需要编制会计报表附注的, 从其规定 其中, 会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础 编制依据 编制原则和方法及主要项目等所作的解释 会计报表附注至少应当包括下列内容 : 不符合基本会计假设的说明 ; 重要会计政策和会计估计及其变更情况 变更原因及其对财务状况和经营成果的影响 ; 或有事项和资产负债表日后事项的说明 ; 关联方关系及其交易的说明 ; 重要资产转让及其出售情况 ; 企业合并 分立 ; 重大投资 融资活动 ; 会计报表中重要项目的明 16

17 第一章会计法律制度 细资料 ; 有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项 ( 二 ) 财务会计报告的编制财务会计报告是一个单位经营和业务活动 财务状况的综合反映, 财务会计报告的编制, 是对会计核算工作的全面总结 财务会计报告编制的目的是为投资者 债权人和其他利益相关者提供对决策有用的财务会计资料和信息, 促进社会资源的合理配置, 为国家和社会公众服务, 是及时提供真实 完整的会计信息的重要环节 因此, 会计法 企业财务会计报告条例 和 企业会计制度 等有关会计法律法规对财务会计报告的编制依据和编制要求如下 1. 财务会计报告的编制依据按照规定, 财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制, 并做到数字真实 计算准确 内容完整 说明清楚 依据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制财务会计报告, 是保证财务会计报告质量的重要环节 任何单位和个人不得授意 指使 强令他人违反规定, 改变财务会计报告的编制基础 编制依据 编制原则和方法 2. 财务会计报告的编制要求财务会计报告的编制要求符合法律 行政法规和国家统一的会计制度规定 会计报表之间 会计报表各项目之间, 凡有对应关系的数字, 应当相互一致 ; 会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接 ; 会计报表附注和财务情况说明书应当按照规定, 对会计报表中需要说明的事项做出真实 完整 清楚的说明 ( 三 ) 财务会计报告的对外提供各单位在保证财务会计报告编制依据和要求符合法律 行政法规和国家统一的会计制度规定的同时, 应当按照规定的对象 期限对外提供财务会计报告 (1) 向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告, 其编制依据应当一致 财务会计报告的编制依据是经过审核的会计账簿记录和有关资料, 以其他资料为依据编制的财务会计报告, 实际上都是虚假的财务会计报告, 是一种严重的违法行为 ; 以虚假的财务会计报告偷逃税款 骗取资金 欺骗投资者和社会公众等行为, 同样也是一种严重的违法行为, 将受到法律的制裁 (2) 各单位应当按照法律 行政法规和国家统一的会计制度有关财务会计报告提供期限的规定, 及时对外提供财务会计报告 对外提供的财务会计报告应当依次编定页码, 加具封面, 装订成册, 加盖公章 封面上应当注明 : 单位名称 单位统一代码 组织形式 地址 报表所属年度或季度或月份 报出日期, 并由单位负责人和主管会计工作的负责人 会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 签名并盖章 ; 设置总会计师的单位, 还须由总会计师签名并盖章 17

18 财经法规与会计职业道德 ( 修订版 ) (3) 在财务会计报告上签章是明确责任的重要程序 财务会计报告编制单位的有关负责人在对外提供的财务会计报告上签章, 是我国已经实行多年的做法, 目的是督促签章人对财务会计报告的内容严格把关并承担责任 会计法 规定 : 财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人 会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 签名并盖章 ; 设置总会计师的单位, 还须由总会计师签名并盖章 企业财务会计条例 也规定 : 企业不得编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告 企业负责人对本企业财务会计报告的真实性 完整性负责 任何组织或者个人不得授意 指使 强令企业编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告 注册会计师 会计师事务所审计企业财务会计报告, 应当依照有关法律 行政法规以及注册会计师执业规则的规定进行, 并对所出具的审计报告负责 五 会计档案 会计档案是记录和反映经济业务事项的重要史料和证据 会计法 和 会计工作规范 都对会计档案管理作出了原则性规定 财政部 国家档案局于 1998 年 8 月发布的 会计档案管理办法, 对会计档案管理有关内容作出了具体规定 ( 一 ) 会计档案的种类会计档案是指会计凭证 会计账簿 财务会计报告等会计核算专业资料 各单位的预算 计划 制度等文件材料属于文书档案, 不属于会计档案 会计档案一般分为 : 会计凭证类, 包括原始凭证 记账凭证 汇总凭证和银行存款余额调节表等 ; 会计账簿类, 包括总账 日记账 明细账 辅助账等 ; 财务会计报告类, 包括月度 季度 半年度 年度会计报表及相关文字分析材料等 ; 其他类, 包括会计移交清册 会计档案保管清册 会计档案销毁清册等 ( 二 ) 会计档案的归档各单位每年形成的会计档案, 应由单位会计部门按照归档要求负责整理立卷或装订 当年形成的会计档案在会计年度终了后, 可暂由本单位会计部门保管一年, 保管期满之后, 原则上应由会计部门编制清册, 移交本单位的档案部门保管 ; 未设立档案部门的, 应当在会计部门内部指定专人保管 档案部门接收保管的会计档案, 原则上应当保持原卷册的封装, 个别需要拆封重新整理的, 应当会同会计部门和原经办人共同拆封整理, 以分清责任 对会计档案应当进行科学管理, 做到妥善保管, 存放有序, 查找方便, 不得随意堆放, 严防毁损 散失和泄密 保存的会计档案应当积极为本单位提供和利用 会计档案原件原则上不得借出, 如有特殊需要, 须经本单位负责人批准, 在不拆散原卷册的前提下, 可以提供查阅 18

19 第一章会计法律制度 或者复制, 并办理登记手续 ( 三 ) 会计档案的保管期限根据 会计档案管理办法 的规定, 会计档案保管期限分为永久和定期两类 永久, 是指会计档案须永久保存 ; 定期, 是指会计档案应保存到法定的时间, 定期保管期限分为 3 年 5 年 10 年 15 年和 25 年 5 种 会计档案的保管期限从会计年度终了后的第一天算起 ( 四 ) 会计档案的销毁根据规定, 除保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证, 以及正在项目建设期间的建设单位保管期满的会计档案不得销毁外, 其他会计档案保管期满需要销毁的, 可以按照规定程序予以销毁 (1) 编制会计档案销毁清册 会计档案销毁清册是指销毁会计档案的记录和报批文件 会计档案保管期满需要销毁的, 由本单位档案机构提出意见, 会同会计机构共同进行审查和鉴定, 并在此基础上编制会计档案销毁清册 会计档案销毁清册的编制内容一般应包括会计档案名称 卷号 册数 起止年度和档案编号 应保管期限 已保管期限 销毁日期等 单位负责人应在会计档案销毁清册上签署意见 (2) 专人负责监销 销毁会计档案时, 应当由单位的档案机构和会计机构共同派人监销 ; 国家机关销毁会计档案时, 还应当有同级财政 审计部门派人监销 ; 各级财政部门销毁会计档案时, 应当由同级审计部门派人监销 监销人员在销毁会计档案前应当按照会计档案销毁清册所列内容, 清点核对所要销毁的会计档案 销毁后, 监销人员应当在会计档案销毁清册上签名盖章, 并将监销情况报告本单位负责人 (3) 不得销毁的会计档案 对于保管期满但未结算的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证, 不得销毁, 而应当单独抽出立卷, 保管到未了事项完结时为止 单独抽出立卷的会计档案, 应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册上列明 另外, 正在项目建设期间的建设单位, 其保管期满的会计档案也不得销毁 ( 五 ) 会计档案的交接会计档案是记录和反映单位开展经济业务活动的重要历史资料和证据 在单位发生合并 分立 终止等事项时, 必须保证会计档案不致散失 (1) 单位因撤销 解散 破产或其他原因而终止的, 在终止和办理注销登记手续之前形成的会计档案, 应当由终止单位的业务主管部门或财产所有者代管或移交有关档案馆代管 法律 法规另有规定的, 从其规定 (2) 单位分立后原单位存续的, 其会计档案应当由分立后的存续方统一保管 ; 单位分立后原单位解散的, 其会计档案应当经协商后由其中一方代管或移交档案馆代管 19

20 财经法规与会计职业道德 ( 修订版 ) (3) 单位合并后原各单位解散或一方存续其他方解散的, 原各单位的会计档案应当由合并后的单位统一保管 ; 单位合并后原各单位仍存续的, 其会计档案仍应由原各单位保管 (4) 建设单位在项目建设期间形成的会计档案, 应当在办理竣工决算后移交给建设项目的接受单位, 并按规定办理交接手续 单位之间交接会计档案的, 交接双方应当办理会计档案交接手续 移交会计档案的单位, 应当编制会计档案移交清册, 列明应当移交的会计档案名称 卷号 册数 起止年度和档案编号 应保管期限 已保管期限等内容 交接会计档案时, 交接双方应当按照会计档案移交清册所列内容逐项交接, 并由交接双方的单位负责人负责监交 交接完毕后, 交接双方经办人员和监交人员应当在会计档案移交清册上签名或盖章 六 其他 ( 一 ) 会计年度会计年度是以年度为单位进行会计核算的时间区间, 是反映单位财务状况 核算经营成果的时间界限 通常情况下, 一个单位的经营和业务活动, 总是连续不断进行的, 如果等到单位经营和业务活动全部结束以后才核算其财务状况和经营成果, 既不利于单位外部利益关系方了解单位的经营情况, 也不能满足企业自身经营管理的需要 因此, 会计上就将连续不断的经营过程人为地划分为若干相等的时段, 分段进行结算, 分段编制财务会计报告, 分段反映单位的财务状况和经营成果 这种分段进行会计核算的时间区间, 就称为会计期间, 以一年为一个会计期间称为会计年度 一般来讲, 每个会计年度还可以按照公历日期划分为半年度 季度 月份, 以满足单位经营管理和投资者对会计资料的需要 我国自建国以来一直实行公历制会计年度 会计法 规定 : 会计年度自公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止 我国的会计年度之所以采用公历制, 是为了与我国的财政 计划 统计 税务等年度保持一致, 从而便于国家宏观经济管理 各单位按年度提供的会计资料是国家实施宏观调控的重要依据 会计法 关于会计年度的规定, 不仅适用于内资企业, 也适用于外商投资企业 外商投资企业境外母公司的会计年度与我国的会计年度不一致时, 外商投资企业必须按 会计法 的规定采用公历会计年度, 而不能采用境外母公司的会计年度 其在向境外母公司提供会计报表时, 可在原报表基础上调整后提供 ( 二 ) 记账本位币记账本位币是指单位进行会计核算业务时所使用的货币种类 会计法 规定 : 会计核算以人民币为记账本位币 业务收支以人民币以外的货币为主的单位, 可以 20

21 第一章会计法律制度 选定一种货币为记账本位币, 但是编报的财务会计报告应当折算为人民币 货币作为商品的一般等价物, 是衡量一般商品价值的共同尺度, 具有价值尺度 流通手段 储藏手段和支付手段等特点 各单位日常的生产经营活动错综复杂, 使用实物的计量单位千差万别, 有重量 长度 容积 台 件等, 无法在量上进行比较, 也不便于实物管理和会计计量 计算 因此, 会计核算选择了货币作为计量单位, 使会计核算的对象表现为价值运动, 从而能够综合反映单位的生产经营活动和业务活动全过程, 反映单位的财务状况和经营成果 货币计量是会计核算的基本假设之一 人民币是我国的法定货币, 在我国境内具有广泛的流通性 因此, 会计法 规定我国境内各单位的会计核算以人民币为记账本位币, 单位的一切经济业务事项通过人民币进行核算反映 随着我国改革开放的不断深入, 人民币以外的其他币种在一些单位的日常会计核算中占据了主导地位 对此, 会计法 规定可以选定人民币以外的货币为记账本位币 但是, 在选择人民币以外的货币为记账本位币时, 必须遵守 业务收支以人民币以外的货币为主 的原则, 而且记账本位币一经确定, 不得随意变动 以人民币以外的货币为记账本位币的单位, 在编制会计报告时, 应当依据会计制度的规定, 按照一定的外汇汇率折算为人民币反映, 以便于财务会计报告使用者阅读和使用, 也便于税务 工商等部门通过财务会计报告计算应缴税款和进行工商年检 ( 三 ) 会计处理方法会计处理方法是指在会计核算中所采用的具体方法, 通常包括 : 收入确认方法, 企业所得税的会计处理方法, 存货计价方法, 坏账损失的核算方法, 固定资产折旧方法, 编制合并会计报表的方法, 外币折算的会计处理方法等 采用不同的处理方法, 都会影响会计资料的一致性和可比性, 进而影响会计资料的使用 因此, 会计法 和国家统一的会计制度规定, 各单位采用的会计处理方法前后各期应当保持一致, 不得随意变更 ; 确有必要变更的, 应当按照国家统一的会计制度的规定进行变更, 并将变更的原因 情况及影响, 在财务会计报告中予以说明, 以便于会计资料使用者了解会计处理方法变更及其对会计资料影响的情况 第四节 会计监督 会计监督是会计的基本职能之一, 是我国经济监督体系的重要组成部分 会计监督可分为单位内部会计监督 会计工作的政府监督和会计工作的社会监督 21

22 财经法规与会计职业道德 ( 修订版 ) 一 单位内部会计监督 根据 会计法 规定, 各单位应当建立 健全本单位内部会计监督制度 这一规定体现了两层含义 : 一是各单位都必须建立内部会计监督制度, 这是各单位的法定义务, 必须履行 ; 二是各单位的内部会计监督制度必须健全 ( 一 ) 单位内部会计监督的概念单位内部会计监督是指为了保护单位资产的安全 完整, 保证其经营活动符合国家法律 法规和内部有关管理制度, 提高经营管理水平和效率, 而在单位内部采取的一系列相互制约 相互监督的制度和方法 单位内部会计监督制度是内部控制制度的重要组成部分 建立 健全单位内部会计监督制度, 是贯彻执行会计法律 法规 规章, 保证会计工作有序进行, 完善会计监督体系的重要措施 ( 二 ) 单位内部会计监督制度的原则 (1) 合法性原则, 即各单位制定的内部会计监督制度应当符合并严格执行法律 法规和国家统一的会计制度的规定 (2) 适应性原则, 即各单位制定的内部会计监督制度应当体现本单位的生产经营 业务管理的特点和要求 (3) 规范化原则, 即各单位制定的内部会计监督制度应当全面规范本单位的各项会计工作, 规范会计事务的各个方面 各个环节的工作, 要符合并体现会计的基本原理和方法, 保证会计工作的有序进行 (4) 科学性原则, 即制定单位内部会计监督制度, 必须科学合理, 以使所制定的内部会计监督制度便于操作和执行 ; 必须利于控制和检查, 有了解监督制度执行情况的手段和途径 ; 必须要根据执行情况和管理需要不断完善, 以保证内部会计监督制度更加适应管理需要 ( 三 ) 单位内部会计监督主体和对象内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员 内部会计监督的对象是单位的经济活动 ( 四 ) 单位内部会计监督制度的基本要求单位内部会计监督的内容十分广泛, 涉及人 财 物等诸多方面, 各单位应当根据实际情况建立 健全本单位内部会计监督制度和内部控制制度 根据 会计法 的规定, 单位内部会计监督制度应当符合以下要求 : (1) 记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员 经办人员 财物保管人员的职责权限应当明确, 并相互分离 相互制约 22

23 第一章会计法律制度 (2) 重大对外投资 资产处置 资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督 相互制约的程序应当明确 (3) 财产清查的范围 期限和组织程序应当明确 (4) 对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确 ( 五 ) 会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权 (1) 对违反 会计法 和国家统一的会计制度规定的会计事项, 有权拒绝办理或者按照职权予以纠正 会计法 规定: 会计机构 会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项, 有权拒绝办理或者按照职权予以纠正 单位内部会计监督, 在许多情况下是由会计机构 会计人员在处理会计业务过程中进行的 由于会计机构 会计人员熟悉会计业务及其相关法规 制度, 对会计事项是否合法的界限比较清楚, 由会计机构 会计人员在处理会计业务过程中严格把关 实行监督, 可以有效防范违法会计行为的发生, 这也是单位负责人的会计责任得以具体落实的重要措施 这里的 权, 不仅包括 会计法 和国家统一的会计制度赋予的, 也包括单位内部规章赋予会计机构 会计人员的职权 其他任何人员阻挠会计机构 会计人员行使这些职权, 都是违法行为, 单位负责人应当加以制止和纠正 (2) 发现会计账簿记录与实物 款项及有关资料不相符的, 按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的, 应当及时处理 ; 无权处理的, 应当立即向单位负责人报告, 请求查明原因, 做出处理 会计机构 会计人员有权监督会计资料和财产物资 单位的财产物资及其财产物资的货币表现, 是会计工作的对象 保证单位内部账实 账证 账账与账表相符, 是会计工作的基本要求, 也是加强物资管理的重要措施 若账实不符 账账不符的问题经常发生, 就会造成会计工作的混乱和会计资料的失真 会计机构 会计人员应从其业务特点出发, 加强对本单位财产物资的监督和管理 第一, 通过建立 健全相关的会计制度, 完善单位内部的财产物资管理 各单位要建立账簿 款项和实物核查制度, 保证账实相符 账证相符 账账相符 账表相符 通过建立 健全制度, 使会计机构 会计人员对本单位各项财物 款项的增减变动和结存情况及时进行记录 计算 反映 核对等 一方面要做到账簿上所反映的有关财物 款项的结存数同实存数一致 ; 另一方面要将账簿记录和记账凭证 原始凭证进行核对 第二, 会计人员对账实不符的情况要及时做出处理, 以保证会计资料的真实 完整以及单位财产的安全 账实不符的现象是常见的, 造成账实不符的原因也是多方面的, 有的是由于工作上的差错, 有的是由于生产技术上或经营管理上存在问题, 有的是由于人为的原因造成的 对于账实不符问题, 会计机构 会计人员要及时查 23

24 财经法规与会计职业道德 ( 修订版 ) 明原因, 提出处理意见 根据国家统一的会计制度的规定, 有些问题, 会计人员可以直接处理的, 可以按照规定及时做出处理, 如物资的合理损耗等, 只要在规定的损耗标准和范围内, 会计人员可及时在账簿上进行调整 ; 对于超出国家统一的会计制度规定的职权范围, 会计机构 会计人员无权自行处理的, 如因管理不善, 发生大量盘盈盘亏, 或库存物资被盗 霉烂变质等, 应当及时报告单位负责人, 请求查明原因, 做出处理, 以保证会计资料的真实 完整以及单位财产的安全 二 会计工作的政府监督 ( 一 ) 会计工作的社会监督的概念会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计 鉴证的一种监督制度 此外, 单位和个人检举违反 会计法 和国家统一的会计制度规定的行为, 也属于会计工作社会监督的范畴 ( 二 ) 注册会计师审计与内部审计的关系内部审计是由各部门 各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计 内部审计与注册会计师审计一样, 都是现代审计体系的组成部分 从我国情况看, 注册会计师审计与内部审计在许多方面存在很大区别 : (1) 两者的审计目标不同 内部审计主要是对内部控制的有效性 财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果所开展的一种评价活动 ; 注册会计师审计主要对被审计单位财务报表的真实性 ( 或合法性 ) 和公允性进行审计 (2) 两者独立性不同 内部审计为组织内部服务, 接受总经理或董事会的领导, 独立性较弱 注册会计师审计为需要可靠信息的第三方提供服务, 不受被审计单位管理层的领导和制约, 独立性较强 (3) 两者接受审计的自愿程度不同 内部审计是代表总经理或董事会实施的组织内部监督, 是内部控制制度的重要组成部分, 单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督 注册会计师审计是以独立的第三方对被审计单位进行的审计, 委托人可自由选择会计师事务所 (4) 两者遵循的审计标准不同 内部审计人员遵循的是内部审计准则 ; 而注册会计师遵循的是注册会计师审计准则 (5) 两者审计的时间不同 内部审计通常对单位内部组织采用定期或不定期审计, 时间安排比较灵活 ; 而注册会计师审计通常是定期审计, 每年对被审计单位的财务报表审计一次 注册会计师审计与内部审计尽管存在很大的差别, 但是, 注册会计师审计作为一种外部审计, 在工作中要利用内部审计的工作成果 任何一种外部审计在对一个 24

25 第一章会计法律制度 单位进行审计时, 都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果, 这样做一方面是为了提高审计效率, 另一方面也是为了确保审计质量 ( 三 ) 会计师事务所业务范围 中华人民共和国会计师法 规定, 注册会计师是取得注册会计师证并接受委托从事审计和会计咨询 服务业务的职业人员, 具有很强的公正性和权威性, 是会计工作的社会监督的主要形式 根据 中华人民共和国注册会计师法 的规定, 注册会计师依法承办审计业务和会计咨询 会计服务业务 1. 审计业务审计业务是注册会计师的法宝业务, 主要包括 : (1) 审查企业财务会计报告, 出具审计报告 ; (2) 验证企业资本, 出具验资报告 ; (3) 办理企业合并 分立 清算事宜中的审计业务, 出具有关报告 ; (4) 法律 行政法规规定的其他审计业务 2. 会计咨询 会计服务业务代编财务信息是注册会计师提供会计服务的主要形式, 它是指注册会计师运用会计而非审计的专业知识和技能, 代客户编制一套完整或非完整的财务报表, 或代为收集 分类和汇总其他财务信息 注册会计师提供的会计咨询和会计服务业务, 除了代编财务信息外, 还包括对会计政策的选择和运用提供建议 担任常年会计顾问等 注册会计师执行的会计咨询和会计服务业务属于服务性质, 是所有具备条件的中介机构甚至个人都能够从事的非法定业务 ( 四 ) 开展会计工作社会监督中应注意的问题在开展会计工作社会监督过程中, 应注意以下几个问题 : (1) 委托注册会计师审计的单位应当如实提供会计资料 这是保证注册会计师审计工作得以顺利开展的重要基础 注册会计师开展审计业务, 只能依据委托人提供的会计资料和有关情况, 按照规定的审计规则 审计程序进行 如果委托人不予以配合, 甚至隐瞒事实, 提供虚假的会计资料, 注册会计师的审计业务就无法开展, 出具的审计报告就无法达到客观公正的要求 因此, 应当如实提供会计资料和有关情况, 这是委托人的法定责任和义务 (2) 任何单位或个人不得干扰注册会计师独立开展审计业务 注册会计师开展审计业务, 有既定的规则 程序, 出具的审计报告有法律效力, 由注册会计师及其会计师事务所承担法律责任 注册会计师承担的职责, 要求其必须按照法定规则和职业判断做出客观 公正的审计结论, 不受外界的干扰和左右 ; 外界也不应违法干预注册会计师的审计业务 但在实际工作中, 违法干预 干扰注册会计师审计业务 25

26 财经法规与会计职业道德 ( 修订版 ) 的现象比较突出 委托人 投资者 债务人 甚至政府部门的少数人示意 威胁注册会计师出具不实 不当的审计报告, 严重干扰了注册会计师审计业务的正常进行 出具虚假审计报告损害了社会公众利益和投资者权益, 破坏了社会经济秩序 因此, 会计法 规定: 任何单位和个人不得以任何方式要求或示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或不当的审计报告 (3) 财政部门有对会计师事务所出具的审计报告进行监督的职责 这一规定, 明确了财政部门管理注册会计师的体制 会计法 规定, 财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督, 进一步重申和强调了财政部门监管注册会计师及其会计师事务所审计报告质量的要求 当然, 财政部门监督检查会计师事务所出具审计报告的程序和内容, 不得干预注册会计师独立 公正地开展审计业务, 也不是对会计师事务所出具的所有审计报告再进行一次普查, 而是根据管理需要有重点地进行抽查 第五节 会计机构和会计人员 会计机构是各单位办理会计事务的职能部门, 会计人员是直接从事会计工作的人员 建立 健全会计机构, 配备数量和素质都相当的 具有会计从业资格的人员从事会计工作, 是各单位做好会计工作, 充分发挥会计职能作用的重要保证 一 会计机构的设置 ( 一 ) 单位会计机构的设置根据 会计法 的规定, 各单位应当根据会计业务的需要, 设置会计机构, 或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员 一个单位是否单独设置会计机构, 往往取决于以下几个因素 : 一是单位规模的大小 ; 二是经济业务和财务收支的繁简 ; 三是经营管理的要求 根据上述要求, 一般来说, 大 中型企业和具有一定规模的行政 事业单位, 以及财务收支数额较大 会计业务较多的社会团体和其他经济组织, 应单独设置会计机构, 以便及时组织本单位各项经济活动和财务收支的核算, 实行有效的会计监督 对于不具备单独设置会计机构条件的单位, 如财务收支数额不大 会计业务比较简单的企业 机关 团体 事业单位等, 可以在有关机构中配备专职会计人员, 也可依法委托中介机构代理记账 26

27 第一章会计法律制度 ( 二 ) 会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 的任职资格 1. 会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 的概念会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 是指在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员 会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 在单位负责人的领导下负责组织 管理本单位所有会计工作 2. 会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 的任职资格 会计法 规定: 担任单位会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 的, 除取得会计从业资格证书外, 还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作 3 年以上经历 这是对本单位会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 任职资格作出的特别规定 具体来说, 会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 应当具备 6 项基本条件 : (1) 坚持原则, 廉洁奉公 (2) 具有会计专业技术资格 (3) 主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于 2 年 (4) 熟悉国家财经法律 法规 规章和方针 政策, 掌握本行业业务管理的有关知识 (5) 有较强的组织能力 (6) 身体状况能够适应本职工作的要求 ( 三 ) 会计人员回避制度回避制度是我国人事管理的一项重要制度 在会计工作中, 由于亲情关系而通同作弊和违法违纪的案件时有发生 因此, 在会计人员中实行回避制度十分必要 会计基础工作规范 规定: 国家机关 国有企业 事业单位任用会计人员应当实行回避制度 单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人 会计主管人员, 会计机构负责人 会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作 直系亲属包括夫妻关系 直系血亲关系 三代以内旁系血亲以及近姻亲关系 二 代理记账 ( 一 ) 代理记账的概念代理记账是指从事代理记账业务的中介机构接受委托人的委托办理会计业务 委托人是指委托代理记账机构办理会计业务的单位 代理记账机构是指从事代理记账业务的中介机构 27

28 财经法规与会计职业道德 ( 修订版 ) ( 二 ) 代理记账机构应具备的条件根据 2005 年 3 月 1 日实施的 代理记账管理办法 的规定, 在我国从事代理记账业务的机构应当具备下列条件 : (1) 至少有 3 名持有会计从业资格证书的专职从业人员 (2) 主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上专业技术资格 (3) 有固定的办公场所 (4) 有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度 ( 三 ) 代理记账机构业务范围 (1) 根据委托人提供的原始凭证和其他资料, 按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算, 包括审核原始凭证 填制记账凭证 登记会计账簿 编制财务会计报告等 (2) 对外提供财务会计报告 代理记账机构为委托人编制的财务会计报告, 经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后, 按照有关法律 行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供 (3) 向税务机关提供税务资料 (4) 委托人委托的其他会计业务 ( 四 ) 委托代理记账的委托人的义务 (1) 对本单位发生的经济业务事项, 应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证 (2) 应当配备专人负责日常货币收支和保管 (3) 及时向代理记账机构提供真实 完整的原始凭证和其他相关资料 (4) 对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正 补充的原始凭证, 应当及时予以更正 补充 ( 五 ) 代理记账机构及其从业人员的义务 (1) 按照委托合同办理代理记账业务, 遵守有关法律 行政法规和国家统一的会计制度的规定 (2) 对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密 (3) 对委托人示意其作出不当的会计处理, 提供不实的会计资料, 以及其他不符合法律 行政法规和国家统一的会计制度规定的要求, 应当拒绝 (4) 对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释 28

29 第一章会计法律制度 三 会计从业资格 ( 一 ) 会计从业资格的概念会计从业资格是指进入会计职业 从事会计工作的一种法定资质, 是进入会计职业的门槛 凡是从事会计工作的会计人员, 必须取得会计从业资格证书, 才能从事会计工作 会计从业资格证书不得涂改 转让, 一经取得, 在全国范围内有效 ( 二 ) 会计从业资格证书的适用范围在国家机关 社会团体 公司 企业 事业单位和其他组织从事下列会计工作的人员 ( 包括香港特别行政区 澳门特别行政区 台湾地区人员, 以及外籍人员在中国大陆境内从事会计工作的人员 ), 必须取得会计从业资格, 持有会计从业资格证书 各单位不得任用不具备会计从业资格的人员从事会计工作 下列岗位必须取得会计从业资格证书 : (1) 会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) (2) 出纳 (3) 稽核 (4) 资本 基金核算 (5) 收入 支出 债权债务核算 (6) 工资 成本费用 财务成果核算 (7) 财产物资的收发 增减核算 (8) 总账 (9) 财务会计报告编制 (10) 会计机构内会计档案管理 ( 三 ) 会计从业资格的取得 (1) 会计从业资格的取得实行考试制度 考试科目为财经法规与会计职业道德 会计基础 初级会计电算化 ( 或者珠算五级 ) 会计从业资格考试大纲由财政部统一制定并公布 省 自治区 直辖市 计划单列市财政厅 ( 局 ), 新疆生产建设兵团财务局, 中共中央直属机关事务管理局 国务院机关事务管理局 铁道部 中国人民武装警察部队后勤部和中国人民解放军总后勤部负责组织实施会计从业资格考试有关工作 (2) 会计从业资格报名条件 申请参加会计从业资格考试的人员, 应当符合下列基本条件 : 遵守会计和其他财经法律 法规 ; 具备良好的道德品质 ; 具备会计专业基础知识和技能 因有 会计法 第四十二条 第四十三条 第四十四条所列违法情形, 被依法 29

30 财经法规与会计职业道德 ( 修订版 ) 吊销会计从业资格证书的人员自被吊销之日起 5 年内不得参加会计从业资格考试, 不得重新取得会计从业资格证书 因有提供虚假财务会计报告, 做假账, 隐匿或者故意销毁会计凭证 会计账簿 财务会计报告, 贪污 挪用公款, 职务侵占等与会计职务有关的违法行为, 被依法追究刑事责任的人员, 不得参加会计从业资格考试, 不得取得或者重新取得会计从业资格证书 (3) 会计从业资格部分考试科目免试条件 申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上 ( 含中专 ) 会计类专业学历 ( 或学位 ) 的, 自毕业之日起 2 年内 ( 含 2 年 ), 免试会计基础 初级会计电算化 ( 或者珠算五级 ) 会计类专业包括会计学 会计电算化 注册会计师专门化 审计学 财务管理 理财学 ( 四 ) 会计从业资格证书管理 1. 上岗注册登记持证人员从事会计工作, 应当自从事会计工作之日起 90 日内, 填写注册登记表, 并持会计从业资格证书和所在单位出具的从事会计工作的证明, 向单位所在地或所属部门 系统的会计从业资格管理机构办理注册登记 持证人员在从事会计工作之日起 90 日 (3 个月 ) 内, 应当到会计从业资格管理机构或网站下载 中华人民共和国会计从业资格注册 变更 调转登记表 ( 以下简称 登记表 ), 填写基础信息 注册登记情况和本人签名一栏, 并持本人所在单位证明和会计从业资格证书, 到单位所在地会计从业资格管理机构办理注册登记 这里所说的单位所在地会计从业资格管理机构, 是指省级财政部门授权的会计从业资格管理机构, 一般为县级以上财政部门会计管理机构 ; 在京的中央单位会计人员办理注册登记, 其会计从业资格管理机构为中共中央直属机关事务管理局会计处 国务院机关事务管理局财务司会计处 铁道部财务司 中国人民解放军总后勤部财务部 武警总部财务部 会计从业资格管理机构对持证人员申请注册登记事项经审核无误后, 应当在持证人员的会计从业资格证书注册登记一栏盖有 某年某月注册登记 字样, 同时将有关注册登记信息输入该持证人员的档案信息中 2. 离岗备案持证人员离开会计工作岗位超过 6 个月的, 应当填写注册登记表, 并持会计从业资格证书, 向原注册登记的会计从业资格管理机构备案 3. 调转登记持证人员调转工作单位, 且继续从事会计工作的, 应当按规定要求办理调转登记 对于在同一会计从业资格管理机构管辖范围内调动, 应当自离开甲公司之日起 30 日内, 填写登记表, 持会计从业资格证书和调入单位开具的从事会计工作的证明, 30

31 第一章会计法律制度 到同一会计从业资格管理机构办理调转手续 对于不属于同一会计从业资格管理机构管辖内调转 这里又分两类情况 : 一类是持证人员调往异地后继续从事会计工作的, 持证人员应当向原注册登记的会计从业资格管理机构办理调出手续, 自办理调出手续起 90 日内, 填写登记表, 持会计从业资格证书和调入单位开具的从事会计工作证明, 向调入单位所在地区的会计从业资格管理机构办理调入手续 另一类是持证人员调转异地不再从事会计工作的, 一般不要求持证人员办理调转手续, 待持证人员从事会计工作时再办理调转手续 ; 但持证人员脱离会计工作岗位超过 6 个月的, 应当向原注册登记的会计从业资格管理机构办理备案手续 ; 如果持证人员在异地重新从事会计工作, 应当办理调转手续 4. 变更登记持证人员的学历或学位 会计专业技术职务资格等发生变更的, 应向所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更登记 ( 五 ) 会计人员继续教育 1. 会计人员继续教育的概念和特点会计人员继续教育是指取得会计从业资格的人员持续接受一定形式的 有组织的理论知识 专业技能和职业道德的教育和培训活动, 不断提高和保持其专业胜任能力和职业道德水平 会计人员继续教育的特点如下 一是针对性, 即针对不同对象确定不同的教育内容, 采取不同的教育方式, 解决实际问题 会计人员继续教育的针对性远远超过了基础教育和其他类型的教育 会计人员继续教育的每一种教学形式都是针对不同的对象, 确定不同的目标 也就是说, 会计人员继续教育的目的完全是按照会计人员实际需要和会计人员能力和水平的要求确定的, 是会计人员缺什么补什么, 干什么学什么, 力求在较短的时间内, 把所学的新知识 掌握的新技能以及通过学习提高的能力, 运用到经营管理中去 二是适应性, 即联系实际工作需要, 学以致用 继续教育是随同社会和经济的发展及社会竞争的实际需要而发展的, 不管从哪个角度出发, 继续教育都要在提出新理论 新技术 新方法之后, 与实际工作相联系, 这样才能学以致用 学有所成 三是灵活性, 即继续教育培训内容 方法 形式等方面具有灵活性 由于培训对象的专业知识 技术水平 工作岗位 工作职务以及经历 年龄结构不同, 决定了会计人员继续教育在培训内容 培训方法 培训形式等方面必然因人 因事 因地制宜, 具有很强的灵活性 2. 会计人员继续教育的内容会计人员继续教育的内容主要包括 : 会计理论与实务 ; 财务 会计法规制度 ; 31

32 财经法规与会计职业道德 ( 修订版 ) 会计职业道德规范 ; 其他相关的知识与法规 会计理论与实务是与会计人员岗位工作需要相一致的 最常用的知识和技术 由于每一位会计人员的岗位分工不同, 行业分布不同, 所需要的会计理论与实务也不尽相同 每个会计岗位都有自己的独特专业知识, 包括会计基础理论 必备的会计实务知识 市场经济一定意义上就是法制经济 会计工作本身就是一项政策性 专业性很强的工作 财务 会计方面的法规制度很多都需要通过会计人员来具体贯彻落实, 因此, 会计人员应该学法 知法 守法, 逐步养成依法理财的习惯 加强会计人员职业道德教育培训, 是提高会计人员素质的重要保证 会计人员作为特殊从业人员, 既要有良好的业务素质, 也要有较强的政策观念和职业道德水平 通过会计人员继续教育培训, 促进广大会计人员爱岗敬业 诚实守信 廉洁自律 客观公正 坚持准则 提高技能 参与管理 强化服务 除上述内容外, 会计人员还应掌握包括现代管理知识和计算机 外语 文字表达 组织协调 管理事务及公关等多方面的知识, 还需要了解并掌握税务 金融 审计等相关经济领域的专业知识和法规制度 3. 会计人员继续教育的形式和学时要求会计人员继续教育的形式以接受培训为主, 在职自学是会计人员继续教育的重要补充 会计人员应当接受继续教育, 每年接受培训 ( 面授 ) 的时间累计不得少于 24 小时 四 会计专业职务与会计专业技术资格 ( 一 ) 会计专业职务会计专业职务是区别会计人员业务技能的技术等级 会计专业职务分为高级会计师 会计师 助理会计师和会计员 高级会计师为高级职务, 会计师为中级职务, 助理会计师和会计员为初级职务 ( 二 ) 会计专业技术资格会计专业技术资格分为初级资格 中级资格和高级资格三个级别 初级 中级会计资格的取得实行全国统一考试制度 初级 中级会计资格考试实行全国统一组织 统一考试时间 统一考试大纲 统一考试命题 统一合格年标准的考试制度 中级会计资格考试成绩以 2 年为一个周期, 单科成绩采取滚动计算的方法 ; 初级会计资格考试未实行单科成绩滚动的方法, 而实行 1 年内一次通过全部科目考试的方法 高级会计师资格实行考试与评审相结合制度 32

33 第一章会计法律制度 五 会计工作岗位设置 会计工作岗位是指一个单位会计机构内部根据业务分工而设置的职能岗位 在会计机构内部设置会计工作岗位, 有利于明确分工和确定岗位职责, 建立岗位责任制 ; 有利于会计人员钻研业务, 提高工作效率和质量 ; 有利于会计工作的程序化和规范化, 加强会计基础工作 ; 有利于强化会计管理职能, 提高会计工作的作用 ; 同时, 也是配备数量适当的会计人员的客观依据之一 对于会计工作岗位的设置, 会计基础工作规范 提出了如下要求: (1) 根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位 (2) 符合内部牵制制度的要求 会计工作岗位可以一人一岗 一人多岗或者一岗多人 但出纳人员不得兼管稽核 会计档案保管和收入 费用 债权债务账目的登记工作 (3) 对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗, 以促进会计人员全面熟悉业务和不断提高业务素质 (4) 要建立岗位责任制 根据 会计基础工作规范 和有关制度的规定, 会计工作岗位一般分为 : 总会计师 ( 或行使总会计师职权 ) 岗位 ; 会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 岗位 ; 出纳岗位 ; 稽核岗位 ; 资本 基金核算岗位 ; 收入 支出 债权债务核算岗位 ; 工资核算 成本费用核算 财务成果核算岗位 ; 财产物资的收发 增减核算岗位 ; 总账岗位 ; 对外财务会计报告编制岗位 ; 会计电算化岗位 ; 会计档案管理岗位 六 会计人员的工作交接 ( 一 ) 交接的范围会计人员调动工作 离职或者因病暂时不能工作, 应与接管人员办理工作交接手续 根据 会计基础工作规范 的规定, 会计人员在办理交接之前必须做好如下准备工作 (1) 已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的, 应当填制完毕 (2) 尚未登记的账目应当登记完毕, 结出余额, 并在最后一笔余额后加盖经办人员印章 (3) 整理应该移交的各项资料, 对未了事项和遗留问题要写出书面说明材料 (4) 编制移交清册, 列明移交凭证 账簿 会计报表 公章 现金 有价证券 支票簿 发票 文件 其他会计资料和物品等内容 ; 实行会计电算化的单位, 从事该项工作的移交人员应在移交清册上列明会计软件及密码 会计软件数据盘 磁带 33

34 财经法规与会计职业道德 ( 修订版 ) 等内容 (5) 会计机构负责人 会计主管人员移交时, 应将财务会计工作 重大财务收支问题和会计人员的情况等向接替人员介绍清楚 ( 二 ) 交接的程序一般会计人员办理交接手续, 由单位的会计机构负责人 会计主管人员负责监交 会计机构负责人 会计主管人员办理交接手续时, 由单位领导人负责监交, 必要时, 主管单位可以派人会同监交 移交人员在办理移交时, 要按移交清册逐项移交, 接替人员要逐项核对点收 : (1) 现金 有价证券要根据会计账簿有关记录进行点交 库存现金 有价证券必须与会计账簿记录保持一致 不一致时, 移交人员必须限期查清 (2) 会计凭证 会计账簿 会计报表和其他会计资料必须完整无缺 如有短缺, 必须查清原因, 并在移交清册中注明, 由移交人员负责 (3) 银行存款账户余额要与银行对账单核对, 如不一致, 应当编制银行存款余额调节表调节相符 各种财产物资和债权债务的明细账户余额要与总账有关账户余额核对相符 必要时, 要抽查个别账户的余额, 与实物核对相符, 或者与往来单位 个人核对清楚 (4) 移交人员经管的票据 印章和其他实物等, 必须交接清楚 ; 移交人员从事会计电算化工作的, 要对有关电子数据在实际操作状态下进行交接 会计人员临时离职或者因病不能工作且需要接替或者代理的, 会计机构负责人 会计主管人员或者单位领导人必须指定有关人员接替或者代理, 并办理交接手续 临时离职或者因病不能工作的会计人员恢复工作的, 应当与接替或者代理人员办理交接手续 移交人员因病或者其他特殊原因不能亲自办理移交的, 经单位领导人批准, 可由移交人员委托他人代办移交, 但委托人应当承担相应的责任 单位撤销时, 必须留有必要的会计人员, 会同有关人员办理清理工作, 编制决算 未移交前, 不得离职 接收单位和移交日期由主管部门确定 单位合并 分立的, 其会计工作交接手续比照上述有关规定办理 会计机构负责人 会计主管人员移交时, 还必须将全部财务会计工作 重大财务收支和会计人员的情况等, 向接替人员详细介绍 对需要移交的遗留问题, 应当写出书面材料 交接完毕后, 交接双方和监交人员要在移交清册上签名或者盖章 并应在移交清册上注明 : 单位名称, 交接日期, 交接双方和监交人员的职务 姓名, 移交清册页数以及需要说明的问题和意见等 移交清册一般应当填制一式三份, 交接双方各执一份, 存档一份 接替人员应当继续使用移交的会计账簿, 不得自行另立新账, 以保持会计记录的连续性 34

35 第一章会计法律制度 ( 三 ) 交接人员的责任移交人员对移交的会计凭证 会计账簿 会计报表和其他会计资料的合法性 真实性承担法律责任 会计资料移交后, 如发现是在其经办会计工作期间内所发生的问题, 由原移交人员负责 移交人员所移交的会计资料是在其经办会计工作期间内所发生的, 其应当对这些会计资料的真实性 完整性负责 即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在合法性 真实性 完整性方面存在的问题, 如事后发现, 仍应由原移交人员负责, 原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任 接替人员不对移交过来的材料的真实性 完整性负法律上的责任 第六节 法律责任 一 法律责任概述 ( 一 ) 法律责任的概念法律责任是指违反法律规定的行为应当承担的法律后果, 即对违法者的制裁 法律责任是法律制度的一个重要组成部分, 是保障法律得以遵守与执行的关键所在 通常而言, 法律责任包括民事责任 行政责任和刑事责任三类 但我国 会计法 中的 法律责任 主要规定了两种法律责任的形式, 即行政责任和刑事责任 ( 二 ) 行政责任行政责任是指行政法律关系主体在国家行政管理活动中因违反行政法律规范, 不履行行政法律 法规 规章等所规定的义务而应承担的法律责任 行政责任包括行政处罚和行政处分 违反 会计法 关于会计核算 会计监督 会计机构 会计人员有关规定的, 应当承担法律责任 法律责任的种类包括 : 责令限期改正 ; 罚款 ; 行政处分 ; 吊销会计从业资格证书 ; 追究刑事责任 (1) 行政处罚 行政处罚是指特定的行政主体, 基于其行政管理职权, 对违反行政法律 法规 规章等规定的相对人实施的一种行政措施 行政处罚的形式主要有警告 罚款 没收违法所得 没收非法财物 责令停产停业 暂扣或者吊销许可证和执照 行政拘留等 (2) 行政处分 行政处分是指国家工作人员违反行政法律规范而应承担的一种行政法律责任 行政处分的形式主要有警告 记过 记大过 降级 撤职 开除 35

36 财经法规与会计职业道德 ( 修订版 ) ( 三 ) 刑事责任刑事责任是指行为人的行为严重违反法律规定, 已构成犯罪而承担的法律责任 刑事责任的刑罚包括主刑和附加刑 (1) 主刑 主刑是对犯罪分子适用的主要刑罚方法, 只能独立适用, 不能附加适用 主刑分为管制 拘役 有期徒刑 无期徒刑和死刑 (2) 附加刑 附加刑是既可以独立适用又可以附加适用的刑罚方法 附加刑分为罚金 剥夺政治权利和没收财产 二 违反会计法规定应当承担的法律责任 ( 一 ) 不依法进行会计管理 核算和监督的法律责任违反 会计法 的规定, 有下列行为之一的, 由县级以上人民政府财政部门责令限期改正, 可以对单位并处 元以上 5 万元以下的罚款 ; 对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员, 可以处 元以上 2 万元以下的罚款 ; 属于国家工作人员的, 还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分 : (1) 不依法设置会计账簿的, 是指依法应当设置会计账簿而不设置会计账簿的或是虽然设置了会计账簿, 但未按规定的要求设置会计账簿的 (2) 私设会计账簿的, 即不按国家规定的要求私设会计账簿的行为, 多为在依法设置的会计账簿之外, 另设会计账簿进行核算的行为 (3) 未按照规定填制 取得原始凭证或者填制 取得的原始凭证不符合规定的 原始凭证是反映各单位经济业务最基本的证据, 填制 取得原始凭证或者填制 取得的原始凭证都必须符合国家规定 (4) 以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的 各单位必须对原始凭证进行审核, 确认其符合规定的, 才能作为依据登记会计账簿 对不真实 不合法的原始凭证, 不予受理 对弄虚作假 严重违法的原始凭证, 在不予受理的同时, 应当予以扣留, 并及时向单位领导人报告, 请求查明原因, 追究当事人的责任 对记载不准确 不完整的原始凭证, 予以退回, 要求经办人员更正 补充 登记会计账簿也必须按照规定进行 (5) 随意变更会计处理方法的 会计处理方法是指在进行会计核算时所采用的具体核算方法, 如会计确认方法 会计计量方法 会计记录方法和会计报告方法等 各单位采用的会计处理方法, 前后各期应当一致, 不得随意变更, 确有必要变更的, 应当按照国家统一的会计制度的规定变更, 并将变更的原因 情况及影响在财务会计报告中说明 (6) 向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的 财务会 36

37 第一章会计法律制度 计报告是全面地反映单位在一定时期内经济活动情况及其成果的报告文件, 应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制, 并符合会计法和国家统一的会计制度关于财务会计报告的编制要求 提供对象和提供期限的规定 ; 其他法律 行政法规另有规定的, 从其规定 财务会计报告由会计报表 会计报表附注和财务情况说明书组成 向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告, 其编制依据应当一致 (7) 未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的 会计记录的文字应当使用中文 在民族自治地方, 会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字 在中华人民共和国境内的外商投资企业 外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字 (8) 未按照规定保管会计资料, 致使会计资料毁损 灭失的 (9) 未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况的 各单位必须按照规定建立并实施单位内部会计监督制度, 必须依照有关法律 行政法规的规定, 接受有关监督检查部门依法实施的监督检查, 如实提供会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他会计资料以及有关情况, 不得拒绝 隐匿 谎报 (10) 任用会计人员不符合会计法规定的 从事会计工作的人员, 必须取得会计从业资格证书 担任单位会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 的, 除取得会计从业资格证书外, 还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作 3 年以上经历 根据 会计法 的规定, 有上述行为之一, 构成犯罪的, 依法追究刑事责任 会计人员有上述所列行为之一, 情节严重的, 由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书 有关法律对上述所列行为的处罚另有规定的, 依照有关法律的规定办理 ( 二 ) 伪造 变造会计凭证 会计账簿, 编制虚假财务会计报告的法律责任各单位都必须保证会计资料的真实 完整, 伪造 变造会计凭证 会计账簿和其他会计资料, 提供虚假财务会计报告的行为, 都是违法行为, 会计机构和会计人员不得伪造 变造会计凭证 会计账簿和其他会计资料, 提供虚假财务会计报告 根据 会计法 第四十三条的规定, 伪造 变造会计凭证 会计账簿, 编制虚假财务会计报告, 构成犯罪的, 依法追究刑事责任 根据我国 刑法 的规定, 伪造 变造会计凭证 会计账簿, 编制虚假财务会计报告, 如果是向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告, 严重损害股东或者其他人利益的, 对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员, 处 3 年以下有期徒刑或者拘役, 并处或者单处 2 万元以上 20 万元以下罚金 由于实施伪造 变造会计凭证 会计账簿, 编制虚假财务会计报告行为的目的不同, 因此 37

38 财经法规与会计职业道德 ( 修订版 ) 将可能构成虚报注册资本罪, 虚假出资 抽逃罪, 妨害清算罪, 徇私舞弊低价折股 出售国有资产罪, 偷税罪, 逃避追缴欠税罪等 根据我国 刑法 第二百零一条的规定, 纳税人采取仿造 变造 隐匿 擅自销毁账簿 记账凭证, 在账簿上多列支出或者少列 不列收入, 经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段, 不缴或者少缴应纳税款, 偷税数额占应纳税额的 10% 以上不满 30% 并且偷税数额在 1 万元以上不满 10 万元的, 或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的, 处 3 年以下有期徒刑或者拘役, 并处偷税数额 1 倍以上 5 倍以下罚金 ; 偷税数额占应纳税额的 30% 以上并且偷税数额在 10 万元以上的, 处 3 年以上 7 年以下有期徒刑, 并处偷税数额 1 倍以上 5 倍以下罚金 伪造 变造会计凭证 会计账簿, 编制虚假财务会计报告尚不构成犯罪的, 由县级以上人民政府财政部门予以通报, 可以对单位并处 元以上 10 万元以下的罚款 ; 对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员, 可以处 元以上 5 万元以下的罚款 ; 属于国家工作人员的, 还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分 ; 对其中的会计人员, 并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书 ( 三 ) 隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计资料的法律责任隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证 会计账簿 财务会计报告, 构成犯罪的, 依法追究刑事责任 刑法 第一百六十二条规定, 隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证 会计账簿 财务会计报告, 情节严重的, 处 5 年以下有期徒刑或者拘役, 并处或者单处 2 万元以上 20 万元以下罚金 单位犯此罪的, 对单位判处罚金, 并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员, 处 5 年以下有期徒刑或者拘役, 并处或者单处 2 万元以上 20 万元以下罚金 根据 刑法 第二百零一条的规定, 采用隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证 会计账簿 财务会计报告偷税的, 还将构成偷税罪等 尚不构成犯罪的, 由县级以上人民政府财政部门予以通报, 可以对单位并处 元以上 10 万元以下的罚款 ; 对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员, 可以处 元以上 5 万元以下的罚款 ; 属于国家工作人员的, 还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分 ; 对其中的会计人员, 由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书 ( 四 ) 授意 指使 强令会计机构 会计人员及其他人员伪造 变造 编制 隐匿 故意销毁会计资料的法律责任 会计法 第五条规定, 任何单位或者个人都不得以任何方式授意 指使 强令会计机构 会计人员伪造 变造会计凭证 会计账簿或其他会计资料, 提供 虚假财务会计报告, 授意 指使 强令会计机构 会计人员及其他人员伪造 变造会计凭证 会计账簿 编制虚假财务会计报告或者隐匿 故意销毁依法应当保存的会 38

39 第一章会计法律制度 计凭证 会计账簿 财务会计报告, 构成犯罪的, 依法追究刑事责任 ; 尚不构成犯罪的, 可以处 元以上 5 万元以下的罚款 ; 属于国家工作人员的, 还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级 撤职 开除的行政处分 ( 五 ) 单位负责人对会计人员进行打击报复的法律责任会计人员应当依法履行职责, 坚决抵制违反会计法的行为, 任何单位或者个人都不得对会计人员进行打击报复, 这是我国 会计法 对会计人员依法行使职权进行保护的一项重要保护性条款 根据这一条款, 任何单位或者个人如果对会计人员由于严格依法办事实行打击报复, 都属违法行为 单位负责人对依法履行职责 抵制违反会计法规定行为的会计人员以降级 撤职 调离工作岗位 解聘或者开除等方式实行打击报复, 构成犯罪的, 依法追究刑事责任 我国 刑法 第二百五十五条规定, 公司 企业 事业单位 机关 团体的领导人, 对依法履行职责 抵制违反会计法 统计法行为的会计 统计人员实行打击报复, 情节恶劣的, 处 3 年以下有期徒刑或者拘役 尚不构成犯罪的, 由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分 对受打击报复的会计人员, 应当恢复其名誉和原有职务 级别 ( 六 ) 其他违反会计法的法律责任其他违反会计法的法律责任主要指两种情况, 一是财政部门及有关行政部门的工作人员在实施监督管理中滥用职权 玩忽职守 徇私舞弊或者泄露国家秘密 商业秘密, 构成犯罪的, 依法追究刑事责任 我国 刑法 第三百九十七条规定, 国家机关工作人员滥用职权或者玩忽职守, 致使公共财产 国家和人民利益遭受重大损失的, 处 3 年以下有期徒刑或者拘役 ; 情节特别严重的, 处 3 年以上 7 年以下有期徒刑 国家机关工作人员徇私舞弊, 犯前款罪的, 处 5 年以下有期徒刑或者拘役 ; 情节特别严重的, 处 5 年以上 10 年以下有期徒刑 本法另有规定的, 依照规定 我国 刑法 第三百九十八条规定, 国家机关工作人员违反保守国家秘密法的规定, 故意或者过失泄露国家秘密, 情节严重的, 处 3 年以下有期徒刑或者拘役 ; 情节特别严重的, 处 3 年以上 7 年以下有期徒刑 非国家机关工作人员犯前款罪的, 依照前款的规定酌情处罚 尚不构成犯罪的, 依法给予行政处分 二是指违反 会计法 第三十条的规定, 将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人的, 由所在单位或者有关单位依法给予行政处分 我国 会计法 第三十条规定, 任何单位和个人对违反本法和国家统一的会计制度规定的行为, 有权检举 收到检举的部门有权处理的, 应当依法按照职责分工及时处理 ; 无权处理的, 应当及时移送有权处理的部门处理 收到检举的部门 负责处理的部门应当为检举人保密, 不得将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人 违反 会计法 的规定, 同时违反其他法律规定的, 由有关部门在各自职权范围内依法进行处罚 39

40 财经法规与会计职业道德 ( 修订版 ) 第七节 会计法律制度案例分析 例 1-1 A 公司是在 B 市设立的一家中外合资经营企业 2005 年 5 月,A 公司接到通知,B 市财政局将对该公司会计工作情况进行检查 公司董事长兼总经理张某不以为然, 认为作为中外合资经营企业, 不受 会计法 的约束, 财政部门无权对本公司进行检查 要求分析公司董事长兼总经理张某的观点是否正确 解析 根据 会计法 的规定, 县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门, 对各单位会计工作行使监督权 财政部门有权依法对中外合资企业的会计工作进行监督检查 所以, 张某认为中外合资经营企业不受 会计法 约束的观点不正确 例 1-2 西南公司是一家国有大型企业 2005 年 12 月, 公司召开董事会, 董事长兼总经理王某认为 : 财务会计报告专业性很强, 我也看不懂, 以前我在财务会计报告上签字盖章只是履行程序而已, 意义不大, 从今以后公司对外报送的财务会计报告一律改由公司李总会计师一人把关, 并签字盖章后就可以对外报出 要求分析王某的观点有无不妥之处 解析 根据 会计法 规定, 公司对外报出的财务会计报告应当由企业负责人和主管会计工作的负责人 会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 签名并盖章 ; 设置总会计师的, 还应由总会计师签名并盖章 王某的观点不符合 会计法 的规定 王某应当在公司对外报出的财务会计报告上签名并盖章 例 年 8 月 10 日, 甲公司收到一张应由甲公司与乙公司共同承担费用支出的原始凭证, 甲公司会计人员张某以该原始凭证及应承担的费用进行账务处理, 并保存该原始凭证 ; 同时应乙公司要求将该原始凭证复印件提供给乙公司用于账务处理 年终, 甲公司拟销毁一批保管期满的会计档案, 其中有一张未结清债权债务的原始凭证, 会计人员张某认为只要保管期满的会计档案就可以销毁 要求分析 :(1) 乙公司用甲 乙公司共同承担费用的原始凭证复制件进行账务处理是否正确?(2) 甲公司会计人员张某认为只要保管期满的会计档案就可以销毁的观点是否正确? 解析 (1) 根据 会计基础工作规范 的规定, 一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时, 应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位, 用于账务处理 乙公司用甲公司提供的原始凭证复印件用于账务处理, 不符合规定 (2) 根据 会计档案管理办法 规定, 保管期满但未结清的债权债务原始凭证不得销毁 甲公司会计人员张某认为只要保管期满的会计档案就可以销毁的观点不正确 40

41 第一章会计法律制度 第八节 新会计准则体系概述 一 企业会计准则体系发布前的企业会计制度与会计准则框架 财务会计是经济管理和经济活动的重要组成部分, 会计人员必须按照国家统一的会计制度处理经济业务, 编制财务报告, 并向有关各方提供与决策相关 反映受托责任情况的信息 自 1992 年我国发布 两则两制 以来, 我国的会计改革进程一直没有停止 至 2006 年新准则出台前, 我国会计改革经历了如下的发展过程 : 1985 年, 中华人民共和国会计法 1992 年, 企业会计准则 基本准则 1992 年, 发布 13 个行业会计制度 中华人民共和国外商投资企业会计制度 和 中华人民共和国股份制试点企业会计制度 1993 年, 发布 对外经济合作企业会计制度 1997 年, 发布 企业会计准则 关联方关系及其交易的披露, 标志着我国具体会计准则建设起步 1998 年, 发布 7 项具体会计准则, 即现金流量表 资产负债表日后事项 债务重组 收入 投资 建造合同 会计政策 会计估计变更和会计差错更正 1999 年, 发布 l 项具体会计准则, 即非货币性交易 2000 年, 发布企业会计制度 企业财务会计报告条例和 1 项具体会计准则, 即或有事项 2001 年, 发布 金融企业会计制度 和 6 项具体会计准则, 即无形资产 借款费用 租赁 中期财务报告 固定资产 存货 ; 修订了现金流量表 债务重组 投资 会计政策 会计估计变更和会计差错更正及非货币性交易 2003 年, 修订 资产负债表日后事项准则 2004 年, 发布小企业会计制度 民间非营利组织会计制度和村集体经济组织会计制度 二 会计准则框架体系 新的企业会计准则体系包括 企业会计准则 基本准则 企业会计准则第 1 号 存货 等 38 项具体准则和应用指南三个部分 这三个部分是一个有机整体 : 基本准则是纲, 在整个准则体系中起统驭作用 ; 具体准则是目, 是依据基本准则原则要求对有关业务或报告作出的具体规定 ; 应用指南是补充, 是对具体准则的 41

42 财经法规与会计职业道德 ( 修订版 ) 操作指引和解释性规定 基本准则属部门规章, 具体准则和应用指南属规范性文件, 具有强制性和严肃性 在新会计准则体系中, 基本准则处于第一层次 基本准则涉及整个会计工作和整个会计准则体系的指导思想和指导原则, 对 38 个具体准则起统驭和指导作用, 各具体准则的基本原则均来自基本准则, 不得违反基本准则的精神 基本准则是 准则的准则, 其作用不仅体现在具体准则的制定上, 而且对实际工作也具有指导作用 这是因为, 现行的具体准则基本上涵盖了现阶段各类企业经济业务的一般情况, 但是企业中可能存在某些特殊的经济业务 随着经济发展, 还可能会出现新的经济业务, 这些业务暂时没有具体准则来规范 在这种情况下, 会计人员可以根据基本准则的精神对经济业务进行判断和处理 具体准则处于会计准则体系的第二层次, 是根据基本准则制定的, 用来指导企业各类经济业务确认 计量 记录和报告的规范 具体准则共有 38 项, 分别如下 : 第 1 号 存货第 2 号 长期股权投资第 3 号 投资性房地产第 4 号 固定资产第 5 号 生物资产第 6 号 无形资产第 7 号 非货币性资产交换第 8 号 资产减值第 9 号 职工薪酬第 10 号 企业年金基金第 11 号 股份支付第 12 号 债务重组第 13 号 或有事项第 14 号 收入第 15 号 建造合同第 16 号 政府补助第 17 号 借款费用第 18 号 所得税第 19 号 外币折算第 20 号 企业合并第 21 号 租赁第 22 号 金融工具确认和计量第 23 号 金融资产转移 42

43 第一章会计法律制度 第 24 号 套期保值第 25 号 原保险合同第 26 号 再保险合同第 27 号 石油天然气开采第 28 号 会计政策 会计估计变更和差错更正第 29 号 资产负债表日后事项第 30 号 财务报表列报第 31 号 现金流量表第 32 号 中期财务报告第 33 号 合并财务报表第 34 号 每股收益第 35 号 分部报告第 36 号 关联方披露第 37 号 金融工具列报第 38 号 首次执行企业会计准则具体会计准则可以分为一般业务准则 特殊行业的特定业务准则和报告准则三类 一般业务准则主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求, 包括存货 会计政策 会计估计变更和差错更正 资产负债表日后事项 建造合同 所得税 固定资产 租赁 收入 职工薪酬 股份支付 政府补助 外币折算 借款费用 长期股权投资 企业年金基金 每股收益 无形资产 资产减值 或有事项 投资性房地产 企业合并等准则项目 ; 特殊行业的特定业务准则主要规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求, 如石油天然气开采 生物资产 金融工具确认和计量 金融资产转移 套期保值 金融工具列报 原保险合同 再保险合同等准则项目 ; 报告准则主要规范普遍适用于各类企业的报告类准则, 如财务报表列报 现金流量表 合并财务报表 中期财务报告 分部报告 关联方披露等准则项目 应用指南处于会计准则体系的第三个层次, 是根据基本准则和具体准则制定的 指导会计实务的操作性指南 企业会计准则应用指南主要解决在运用准则处理经济业务时所涉及的会计科目 账务处理 会计报表及其格式 三 企业会计准则体系全面实施后的会计制度与会计准则框架 企业会计准则体系全面实施后, 大中型企业均执行企业会计准则体系及相应的应用指南, 小企业均执行小企业会计制度 全面执行企业会计准则后, 原行业会计制度 企业会计制度及金融企业会计制度 问题解答等均全部取消 43

44 财经法规与会计职业道德 ( 修订版 ) 复习思考题 一 单项选择题 1. 内部控制是指 ( ) A. 一个单位内部的管理控制系统 B. 仅指单位最高管理当局用来授权与指挥经济活动的各种方式方法 C. 仅指核算 审核 分析各种信息资料及报告的程序和步骤 D. 仅指对单位经济活动进行综合计划 控制和评价而制定的各项规章制度 2. 在对会计工作的国家监督中,( ) 有权进行普遍监督 A. 审计部门 B. 税务部门 C. 财政部门 D. 人民银行 3. 会计法 规定, 用电子计算机软件生成的会计资料必须符合 ( ) 的要求 A. 国家统一会计制度 B. 企业会计工作规范 C. 各地方相关法规 D. 各项具体会计准则 4. 会计法 规定, 我国会计年度的起止日期为 ( ) A. 农历 1 月 1 日起至 12 月 30 日止 B. 公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止 C. 公历 4 月 1 日起至次年 3 月 31 日止 D. 公历 6 月 1 日起至次年 5 月 31 日止 5. 会计法 规定, 单位负责人应在财务会计报告上 ( ) A. 签名 B. 盖章 C. 签名并盖章 D. 签名或盖章 6. 单位会计档案不得外借, 遇有特殊情况, 经 ( ) 批准可以提供查阅或复制 A. 单位负责人 B. 上级主管单位 C. 会计主管人员 D. 总会计师 7. 行政处罚和行政处分都具有的法律责任形式是 ( ) A. 罚款 B. 警告 C. 拘留 D. 记过 8. 会计人员应当参加继续教育, 每年不得少于 ( ) 小时 A. 24 小时 B. 36 小时 C. 48 小时 D. 72 小时 9. 根据 会计法 的规定, 某公司的下列人员中, 应当对本公司会计工作和会 计资料的真实性 完整性负责的单位负责人是 ( ) A. 董事长张某 B. 总经理王某 C. 总会计师李某 D. 财务部经理赵某 10. 根据 会计法 的规定, 外来原始凭证的金额有错误时, 应当采取的正确 做法是 ( ) A. 由出具单位重开 B. 由出具单位更正并加盖出具单位印章 C. 由接收单位更正并加盖接收单位印章 D. 由经办人员更正并加盖经办人员印章 44

45 第一章会计法律制度 11. 根据 会计档案管理办法 的规定, 会计档案最短的保管期限是 ( ) A. 半年 B. 1 年 C. 2 年 D. 3 年 12. 根据 会计档案管理办法 的规定, 会计档案保管期限的起算时间是 ( ) A. 从立卷之日的次日算起 B. 从月度终了后的第一天算起 C. 从季度终了后的第一天算起 D. 从会计年度终了后的第一天算起 13. 根据 会计基础工作规范 的规定, 单位负责人的直系亲属不得在本单位 担任的会计工作岗位是 ( ) A. 会计机构负责人 B. 稽核 C. 会计档案保管 D. 出纳 14. 某国有企业会计科出纳员因工作调动需办理工作交接手续, 根据 会计基 础工作规范 的规定, 负责监交的人员应是 ( ) A. 该单位一般会计人员 B. 该单位会计机构负责人 C. 该单位负责人 D. 当地财政部门派出人员 二 多项选择题 1. 属于会计行政法规的有 ( ) A. 企业财务会计报告条例 B. 企业会计制度 C. 总会计师条例 D. 会计基础工作规范 2. 财政部门实施会计监督的内容包括 ( ) A. 监督各单位是否依法设置会计账簿 B. 监督各单位的会计资料是否真实 完整 C. 监督各单位的会计核算是否符合法定要求 D. 监督各单位从事会计工作的人员是否具备会计从业资格 3. 代理记账机构可以接受委托, 受托办理委托人以下业务中的 ( ) A. 根据委托人提供的原始凭证和其他资料, 按照国家统一的会计制度的规定进 行会计核算 B. 对外提供财务会计报告 C. 向税务机关提供税务资料 D. 委托人委托的其他会计业务 4. 下列属于单位内部控制的基本方式有 ( ) A. 组织规划控制 B. 授权批准控制 C. 预算控制 D. 现金控制 5. 我国会计法律制度分为会计法律 会计行政法规 会计规章 地方性会计法 规和会计规范性文件 5 个层次 下列属于会计行政法规的有 ( ) A. 国务院发布的 总会计师条例 B. 国务院发布的 企业财务会计报告条例 45

46 财经法规与会计职业道德 ( 修订版 ) C. 省级人大常委会发布的地方会计管理条例 D. 财政部发布的 财政部门实施会计监督办法 6. 根据 会计法 的规定, 应当在财务会计报告上签名并盖章的人员有 ( ) A. 会计员 B. 会计机构负责人 C. 内部审计机构负责人 D. 单位负责人 7. 根据 会计基础工作规范 的规定, 下列属于会计档案的有 ( ) A. 原始凭证 B. 单位内部控制制度 C. 记账凭证 D. 会计档案保管清册 8. 根据内部控制制度的要求, 不相容职务应当相互分离 下列属于不相容职务 的有 ( ) A. 授权批准与业务经办 B. 业务经办与会计记录 C. 会计记录与财产保管 D. 业务经办与稽核检查 9. 根据 代理记账管理暂行办法 的规定, 下列各项中, 属于记账机构可以接 受委托, 代表委托人办理的业务有 ( ) A. 申报纳税 B. 登记会计账簿 C. 编制财务会计报告 D. 出具审计报告 10. 关于总会计师性质与地位的下列表述中, 符合会计法律制度规定的有 ( ) A. 总会计师是单位行政领导成员 B. 总会计师是单位非行政领导职务 C. 总会计师是单位分管财务会计工作的负责人 D. 总会计师是单位会计机构负责人 11. 下列行为中, 不符合会计法律制度规定的有 ( ) A. 某市财政局对本行政区域内的单位执行国家统一的会计制度情况进行检查 B. 某医院在行政办公室设置了会计人员并指定符合条件的会计主管人员 C. 某大型国有企业同时设置了总会计师和分管会计工作的副总经理 D. 某镇财政所对一名会计人员作出吊销会计从业资格证书的决定 12. 根据 会计法 的规定, 下列各项中, 必须取得会计从业资格的有 ( ) A. 注册会计师 B. 注册税务师 C. 会计主管人员 D. 会计机构负责 13. 根据 会计法 的规定, 下列各项中, 出纳人员不得兼任的工作有 ( ) A. 会计档案保管 B. 收入费用账目登记 C. 固定资产卡片登记 D. 债权债务账目登记 三 判断题 1. 国家统一的会计制度由国务院根据 会计法 制定 ( ) 46

47 第一章会计法律制度 2. 会计法 所指的会计主管人员即通常所说的负责某个会计岗位的会计主办人员 ( ) 3. 会计工作岗位, 可以一人一岗, 一人多岗或者一岗多人 ( ) 4. 假发票的开具方和索取方都是违反 会计法 规定的责任主体, 均应依法承担法律责任 ( ) 5. 债权是单位收取款项的权利, 一般包括各种应收和预收款项等 ( ) 6. 支出是指企业在销售商品 提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出, 通常包括生产成本和期间费用 ( ) 7. 会计法 关于会计年度的规定, 不仅适用于内资企业, 也适用于外商投资企业, 但不适用于外商投资企业在境外的母公司 ( ) 8. 向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告, 其编制依据应当一致 ( ) 9. 会计档案应当按规定程序销毁 正在项目建设期间的建设单位, 其保管期满的会计档案不得销毁 ( ) 10. 代理记账从业人员对在执行业务中知悉的商业秘密并不负有保密义务 ( ) 四 案例分析题 1. 某市财政局在 2010 年 4 月的执法检查中, 发现某公司为节省开支, 只任用了两名会计 其中, 已取得会计师职称并持有会计从业资格证书的李某被单位负责人指定为会计主管人员, 负责登记总账, 编制财务会计报告和稽核工作 另一名尚未取得会计从业资格证书的周某被单位负责人指定担任出纳工作, 兼记日记账 各种明细账和会计档案的保管 出纳员周某在单位负责人的授意下将收到的废料销售款 5000 元另行存放未入账, 以便供负责人日常应酬之用 会计主管李某发现后, 便向上级主管部门举报, 上级主管部门责令该公司自行纠正 该公司负责人遂以工作需要为由, 将会计主管李某调离会计工作岗位, 另行聘用一名某名牌财经大学会计专业 2009 年的本科毕业生担任会计主管人员 要求 : 请逐项分析上述哪些行为违反了 会计法 的规定 2. 万兴公司是一家国有大型公司, 近几年经济效益一直不好 2009 年 12 月, 公司董事长赵某指示会计部门把账做得漂亮一些 会计部门虚拟了若干笔销售收入, 从而使公司报表由亏变盈, 经诚信会计师事务所审计后报出 当地财政部门在 2010 年 5 月的 会计法 执法检查中发现了这一会计造假行为, 并依据 会计法 规定, 拟对公司进行处罚, 并下达了行政处罚通知书 之后, 公司要求举行听证会 听证会上, 公司董事长认为, 公司对外报出的财务会计报告是经过诚信会计师事务所审计的, 并出具了无保留意见的审计报告, 理应对本公司的财务会计报告的真实性 完整性负责, 承担由此带来的一切责任 要求分析董事长赵某的观点是否正确 47

48 财经法规与会计职业道德 ( 修订版 ) 3. 兴华有限责任公司是一家中外合资企业,2010 年度发生了以下事项 : (1)3 月 15 日, 公司会计科一名档案管理人员丁某脱产学习一个星期, 公司董事长兼总经理孙某委托单位出纳员李某临时保管会计档案, 未办理会计工作交接手续 (2)4 月 15 日, 公司从外地购买了一批原材料, 收到发票后与实际支付款项进行核对时发现发票金额错误, 经办人员在原始凭证上进行了更改并加盖了自己的印章, 作为报销凭证 (3)5 月 2 日, 公司会计科科长退休, 公司决定任命自参加工作以来一直从事文秘工作的办公室副主任王某为会计科科长 (4)6 月 30 日, 公司有一批保管期满的会计档案按规定需要进行销毁, 公司档案管理部门编制了会计档案销毁清册, 档案管理部门的负责人在会计档案销毁清册上签了字, 并于当天销毁 (5)9 月 9 日, 公司人事部门从外省招聘了一名具有高级会计师资格的会计人员, 该高级会计师持有外省的会计从业资格证书, 其相关的会计从业资格业务档案资料仍保留在外省的原单位所在地财政部门 (6)12 月 1 日, 公司董事会研究决定, 公司以后对外报送的财务会计报告由王科长签字 盖章后报出 要求 : 根据上述情况和会计法律制度的有关规定, 回答下列问题 (1) 该公司由出纳员临时保管会计档案的做法是否符合法律规定? 是否需要办理会计交接? 为什么? (2) 该公司经办人员更改原始凭证金额的做法是否符合法律规定? 为什么? (3) 该公司王某担任会计科科长是否符合法律规定? 为什么? (4) 该公司销毁会计档案的做法是否符合法律规定? 为什么? (5) 该公司招聘的高级会计师是否需要办理会计从业资格调转手续? 如未办理, 应怎样办理? (6) 该公司董事会作出的关于对外报送财务会计报告的决定是否符合法律规定? 为什么? 年 1 月江海国有食品加工企业新领导班子上任后, 作出了精简内设机构等决定, 将会计科撤并到企业管理办公室 ( 以下简称 企管办 ), 同时任命企管办主任王某兼任会计主管人员 会计科撤并到企管办后, 会计工作分工如下 : 原会计科会计继续担任会计 ; 原企管办工作人员 王某的女儿担任出纳工作 企管办主任王某自参加工作后一直从事文秘行政工作, 为了尽快胜任会计主管人员岗位, 企业同意王某半脱产参加会计培训班, 并参加会计从业资格考试 要求分析该企业撤并会计机构 任命会计主管人员 会计工作岗位分工是否符合法律规定 48

49 第一章会计法律制度 参考答案 一 单项选择题 1. A 2. C 3. A 4. B 5. C 6. A 7. B 8. A 9. A 10. A 11. D 12. D 13. A 14. B 二 多项选择题 1. ACD 2. ABCD 3. ABCD 4. BCD 5. AB 6. BD 7. ACD 8. ABCD 9. ABC 10. AC 11. CD 12. CD 13. ABD 三 判断题 四 案例分析题 1. 违反 会计法 的行为有 : (1) 任用尚未取得会计从业资格证书的周某担任出纳工作, 违反了 会计法 中 从事会计工作的人员, 必须取得会计从业资格证书 的规定 (2) 周某被单位负责人指定担任出纳工作, 兼记日记账 各种明细账和会计档案的保管, 违反了 会计法 中 出纳人员不得兼任稽核 会计档案保管和收入 支出 费用 债权债务账目的登记工作 的规定 (3) 出纳员在单位负责人的授意下, 将收到的废料销售款 5000 元另行存放不入账, 属于私设 小金库, 违反了 会计法 中关于款项和有价证券的收付应当办理会计手续, 进行会计核算的规定 (4) 该企业负责人以工作需要为由, 将会计主管李某调离会计工作岗位, 有挟嫌报复之意, 违反 会计法 中 任何单位或者个人不得对依法履行职责 抵制违反本法规定的会计人员实行打击报复 的规定 (5) 聘用一名 2009 年会计专业的毕业生担任会计主管人员, 违反了 会计法 中关于会计主管人员任职条件的规定 : 担任单位会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 的, 除取得会计从业资格证书外, 还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作 3 年以上经历 49

50 财经法规与会计职业道德 ( 修订版 ) 2. 根据 会计法 的规定, 法律 行政法规规定须经注册会计师进行审计的单位, 应当向受委托的会计师事务所如实提供会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他会计资料以及有关情况, 保证本单位提交的会计资料的真实性 合法性和完整性 万兴公司提供的是虚假财务会计资料, 应当承担相应的会计责任 诚信会计师事务所承担相应的审计责任 因此, 赵某的观点不正确 3. (1) 由出纳员临时保管会计档案不符合会计法律制度规定 根据我国现行会计法律制度的规定, 出纳人员不得兼管稽核 会计档案保管和收入 费用 债权债务账目的登记工作 档案管理员丁某和出纳员李某应当办理会计交接 (2) 公司经办人员更改原始凭证金额的做法不符合规定 根据 会计基础工作规范 的规定, 原始凭证金额有错误的, 应当由出具单位重开, 不得在原始凭证上更正 (3) 该公司任命王某担任会计科科长不符合会计法律制度规定 根据规定, 担任会计机构的负责人除取得会计从业资格证书外, 还应当具备会计师以上专业技术资格或者从事会计工作 3 年以上工作经历 王某自参加工作以来一直从事文秘工作, 不可能具备 3 年以上从事会计工作经历 (4) 公司档案部门销毁会计档案的做法不符合会计法律制度规定 根据我国会计法律制度的规定, 会计档案保管期满需要销毁的, 要由本单位档案部门提出意见, 会同本单位的会计部门共同进行审查和鉴定, 编制会计档案销毁清册, 并经单位负责人在会计档案销毁清册上签字, 销毁时要有单位档案部门和会计部门共同派人监销 (5) 该高级会计师应当办理会计从业资格证书的调转手续 根据有关规定, 从事会计工作的人员因调任等原因离开原单位到其他地区继续从事会计工作的, 应当办理注册登记和调转手续 (6) 公司董事会作出关于对外报送财务会计报告的决定不符合会计法律制度规定 根据 会计法 的规定, 公司对外报出的财务会计报告应当由企业负责人和主管会计工作的负责人 会计机构负责人签名并盖章 ; 设置总会计师的, 还应由总会计师签名并盖章 4. 根据 会计法 的规定, 担任单位会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 的, 除取得会计从业资格证书外, 还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作 3 年以上经历 王某多年从事文秘行政工作, 没有会计从业资格证书, 缺少会计工作经历, 因此, 不符合担任会计主管人员的条件 根据 会计基础工作规范 的规定, 国家机关 国有企业 事业单位任用会计人员应当实行回避制度 ; 会计机构负责人 会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作 因此王某的女儿不宜担任出纳工作 50