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1 第一章会计法律制度 第一节会计法律制度的构成 一 会计法律制度的概念 考点 1: 会计法律制度的概念会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称, 包括会计法律 会计行政法规 会计规章等 它是调整会计关系的法律规范 任何一个经济组织的活动都不是独立存在的 作为经济管理工作的会计, 首先表现为单位内部的一项经济管理活动, 即对本单位的经济活动进行核算和监督 在处理经济业务事项中, 必然会涉及 影响有关方面的经济利益 例如供销关系 债权债务关系 信贷关系 分配关系 税款征纳关系 管理与被管理关系等等 会计机构和会计人员在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的经济关系称为会计关系 处理上述各种经济关系, 就需要用会计法律制度来规范 二 会计法律制度的构成 考点 2: 会计法律制度的构成我国会计法律制度的基本构成如下 : ( 一 ) 会计法律会计法律是指由全国人民代表大会及其常务委员会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律 我国目前有两部会计法律, 一部是 1985 年 1 月 21 日第六届全国人大常委会第九次会议通过, 并于 1999 年 10 月 31 日第九届全国人大常委会第十二次会议修订通过的 中华人民共和国会计法 ( 以下简称 会计法 ), 它是会计法律制度中层次最高的法律规范, 是制定其他会计法规的依据, 也是指导会计工作的最高准则 另一部是 1993 年 10 月 31 日第八届全国人大常委会第四次会议通过的 注册会计师法, 它是规范注册会计师及其行业行为规范的最高准则 目前, 注册会计师法 修正案已提交国务院法制办, 等待全国人大常委会的修订通过 ( 二 ) 会计行政法规 会计行政法规是指由国务院制定并发布, 或者由国务院有关部门拟定并经国务院批准发布, 调整 2

2 经济生活中某些方面会计关系的法律规范 会计行政法规的制定依据是 会计法 例如国务院 2000 年 6 月 21 日发布 于 2001 年 1 月 1 日实施的 企业财务会计报告条例,1990 年 12 月 31 日发布并 实施的 总会计师条例 ( 三 ) 国家统一的会计制度国家统一的会计制度是指国务院财政部门根据 会计法 制定的关于会计核算 会计监督 会计机构和会计人员以及工作人员以及会计工作管理的制度, 包括会计部门规章和会计规范性文件 会计部门规章是根据 中华人民共和国立法法 规定的程序, 由财政部制定, 并由部门首长签署命令予以公布的制度办法, 例如 2000 年 5 月以财政部第二十六号部长令签发的 会计从业资格管理办法 2001 年 2 月 20 日以财政部第十号部长令签发的 财政部门实施会计监督办法 和 2006 年 2 月 15 日以财政部第三十三号部长令签发的 企业会计准则 基本准则 等 会计规范性文件是指主管全国会计工作的行政部门即国务院财政部门以文件形式印发的制度办法, 例如 2006 年 2 月财政部印发的 企业会计准第 l 号 存货 等 38 项具体准则及 2006 年 10 月 30 日印发的 企业会计准则 应用指南 企业会计制度 金融企业会计制度 小企业会计制度 会计基础工作规范 以及财政部与国家档案局联合发布的 会计档案管理办法 等 会计规范性文件的制定依据是会计法律 会计行政法规和会计规章 第二节会计工作管理体制 考点 3: 会计工作管理体制的构成 ( 三个层次 ) 会计工作管理体制是指国家划分会计工作管理权限的制度 它包括的内容有三个方面 : 一是会计工作的行政管理 ; 二是会计工作的自律管理 ; 三是单位会计工作管理 我国会计工作管理体制的总原则是统一领导 分级管理 一 会计工作的行政管理 会计法 第七条规定, 国务院财政部门主管全国的会计工作 县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作, 其中, 明确规定了会计工作由谁管理和在会计工作管理体制上实行统一领导 分级管理的原则 新中国成立以来, 会计工作一直由财政部门管理, 有了一定的基础, 积累了一定的工作经验 同时, 财务会计工作同国家财政收支的关系十分密切, 它是财政的一项基础工作 所以, 会计法 规定了会计工作由各级财政部门管理的体制 财政部门履行的会计行政管理职能主要有 : 3

3 ( 一 ) 会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施 会计法 第八条规定, 国家统一的会计制度, 由国务院财政部门根据本法制定并公布 国务院有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度, 制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一会计制度的具体办法或者补充规定, 报国务院财政部门审核批准 中国人民解放军总后勤部可以依照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法, 报国务院财政部门备案 其中, 明确规定了制定会计制度的权限 规定会计制度制定的权限, 是会计工作实行统一领导 分级管理原则的一个重要方面 当前, 在我国社会主义市场经济的条件下, 还必须从宏观上对国民经济进行计划和管理, 为使各地区 各部门 各单位在办理会计事务中有统一的制度作依据, 使会计核算正确地体现财政 财务制度有关规定的要求, 保证会计这一信息系统及时 正确地为国民经济有计划和管理提供分类科学 口径统一的会计资料 因此, 由国务院财政部门制定国家统一的会计制度是完全必要的 这些国家统一的会计制度是在全国范围内实施的会计工作管理方面的规范性文件, 主要包括三个方面 : 一是国家统一的会计核算制度, 如 企业会计准则 基本准则 和各具体准则及其应用指南 事业单位会计准则 企业会计制度 金融企业会计制度 小企业会计制度 等; 二是国家统一的会计机构和会计人员管理制度, 如 总会计师条例 会计从业资格管理办法 会计专业技术资格考试暂行规定 等 ; 三是国家统一的会计工作管理制度, 如 会计档案管理办法 会计人员工作规则 等 但是, 由于各地区 各部门的具体情况千差万别, 由国务院财政部门制定所有的 包罗万象的会计制度, 实际上也不可能 因此, 在国务院财政部门制定国家统一的会计制度的基础上, 还需要由各地区 各部门制定符合 会计法 要求的 符合实际情况的会计制度或者补充规定, 报国务院财政部门审核批准或者备案后实行 ( 二 ) 会计市场管理会计信息质量以及会计师事务所执业质量直接影响到市场秩序, 关系到国家经济秩序和社会公共利益 加强会计市场的管理是社会主义市场经济的必然要求 会计市场管理具体包括会计市场准入管理 运行管理和退出管理三个方面 1. 会计市场准入管理根据 会计法 的规定, 从事会计工作的人员, 必须取得会计从业资格证书 会计从业资格管理办法 第七条规定, 国家实行会计从业资格考试制度 这是对会计人员从事会计工作的准入要求, 由我国县级以上财政部门进行管理 2. 会计市场的运行管理会计市场的运行管理是会计市场管理的重要组成部分 注册会计师作为社会监督的主体, 在审计过程中起到鉴证的作用 为了保证注册会计师鉴证作用的发挥, 维护社会公众利益和投资者的合法权 4

4 益, 通过强化对会计市场的社会监督主体的管理来实现会计市场的运行管理 我国法律规定, 从事社会审计的人员必须具有注册会计师资格 我国实行注册会计师考试制度, 考试成绩合格并从事审计工作两年以上的人员, 才可以申请成为注册会计师, 注册会计师执行业务, 必须加入会计师事务所 3. 会计市场的退出管理对于不具备设置会计机构和会计人员条件的单位应当委托代理记账机构办理会计业务 除会计师事务所以外, 代理记账机构应当经所在地的县级以上人民政府财政部门批准, 并取得由财政部统一印制的代理记账许可证书 这些机构和人员获准进入会计市场以后, 还应当持续符合相关的资格条件, 并主动接受财政部门的监督检查 ; 不符合相应条件时, 原审批机关可以撤回行政许可 同时, 这些机构或人员还应当严格遵守各项法律法规, 依据相关制度 准则 规则执行业务 发生违反会计法 注册会计师法行为的, 财政部门有权对其进行处罚, 情节严重的, 可吊销其执业资格, 强制其退出会计市场 ( 三 ) 会计专业人才评价会计专业人才评价曾经有不同的评价方式, 比如, 业绩评价 能力评价 态度评价等 但这些评价缺乏一个统一的 客观的 量化的 科学的标准 从 1992 年开始的会计专业资格考试开创了我国初中级人才的评价体系, 使评价标准更加客观 公正 随着我国市场经济的不断深化 国际交往的不断增加, 会计领军人才培养工程成为新的会计人才评价方式 目前, 我国基本形成了阶梯式的会计专业人才评价机制, 包括初级 中级 高级会计人才评价机制和会计行业领军人才的培养 评价等 ( 四 ) 会计监督检查 财政部门对会计市场的监督检查主要包括对会计信息质量的检查 会计师事务所执业质量的检查 以及对会计行业自律组织的监督 指导等 财政部门的监督检查对于规范会计秩序 打击违法行为 保证会计信息质量 维护社会主义市场经济秩序具有重要意义 案例分析 某中外合资经营企业甲 2007 年 3 月接到市财政局通知, 市财政局将对该公司的会计工作情况进行检查 甲企业的董事长认为, 甲企业属于中外合资企业, 不受 会计法 的约束, 财政局无权对甲公司进行检查 请分析甲企业董事长的观点是否正确? 解析 甲企业董事长的说法不正确 中外合资经营企业是按照中国法律在中国境内设立的中国法人, 受到中国法律包括 会计法 的约束 考点剖析 会计工作的行政管理 根据 会计法 的规定, 县级以上人民政府财政部门为各单 5

5 位会计工作的监督检查部门, 有权管理本行政区域内的会计工作, 对各单位的会计工作行使监督权 二 会计工作的自律管理 ( 一 ) 中国注册会计师协会中国注册会计师协会是依据 注册会计师法 和 社会团体登记条例 的有关规定设立的社会团体法人, 是中国注册会计师的行业组织, 成立于 1988 年 11 月 中国注册会计师协会最高权力机构为全国会员代表大会, 全国会员代表大会选举产生理事会 理事会选举产生会长 副会长 常务理事会, 理事会设若干专门委员会和专业委员会 常务理事会在理事会闭会期间行使理事会职权 协会下设秘书处, 为其常设执行机构 目前, 理事会下设 13 个专门 ( 专业 ) 委员会, 包括 : 审计准则委员会 惩戒委员会 申诉委员会 维权委员会 教育培训委员会 财务委员会 中国注册会计师 编辑委员会 专业技术咨询委员会 会计师事务所内部治理指导委员会 破产清算专业指导委员会 注册管理委员会 中国注册会计师执业责任鉴定委员会 职业道德准则委员会 ( 二 ) 中国会计学会中国会计学会创建于 1980 年, 是财政部所属由全国会计领域各类专业组织以及会计理论界 实务界会计工作者自愿结成的学术性 专业性 非营利性社会组织 其主要职责是 : 组织协调全国会计科研力量, 开展会计理论研究和学术交流, 促进科研成果的推广和运用 ; 总结我国会计工作和会计教育经验, 研究和推广会计专业的教育改革 ; 发挥学会的智力优势, 开展多层次 多形式的智力服务工作 ; 开展会计领域国际学术交流与合作 ; 发挥学会联系政府与会员的桥梁和纽带作用, 接受政府和其他单位委托, 组织开展有关工作等 案例分析 6

6 小王认为, 中国注册会计师协会与中国会计学会都是财政部领导下针对会计人员的社会组织, 会计人员都可以申请加入 请分析 : 他的观点是否正确? 解析 不正确 中国注册会计师协会是注册会计师的行业组织, 只有具备注册会计师的资格才有加入的可能, 不是所有的会计人员都能参加 考点剖析 中国注册会计师协会与中国会计学会的区别 三 单位会计工作管理 ( 一 ) 单位负责人要组织 管理好本单位的会计工作考点 4: 会计工作的责任主体 单位负责人 ( 法人 ) 单位负责人是指单位法定代表人或者法律 行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人 会计法 规定 : 单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性 完整性负责 ; 应当保证财务会计报告真实 完整 ; 应当保证会计机构和会计人员依法履行职责, 不得授意 指使 强令会计机构和会计人员违法办理会计事项 会计法赋予单位负责人在单位内部会计工作管理中的权利和责任 ( 二 ) 会计人员的选拔任用由所在单位具体负责会计人员隶属于所在单位, 会计人员的任免 轮岗 提拔和调用都由所在单位负责 由所在单位进行考核奖惩 单位应对认真执行会计法律制度 忠于职守 坚持原则 成绩显著的会计人员, 给予精神或物质奖励 案例分析 某上市公司的董事长 ( 单位负责人 ) 为粉饰公司的业绩, 授意公司的副总经理 财务负责人采取虚提返利 推迟财务费用列账等手段, 虚增利润 3000 多万元 造成极坏的社会影响 事发后, 该公司的董事长能否以 会计工作应当由会计机构负责人承担责任 自己不懂会计 为由推脱责任? 解析 不能 考点剖析 会计工作的责任主体 根据 会计法 的规定, 单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性 完整性负责 ; 应 7

7 当保证财务会计报告真实 完整 ; 应当保证会计机构和会计人员依法履行职责, 不得授意 指使 强 令会计机构和会计人员违法办理会计事项 第三节会计核算 会计核算是会计工作的重要组成部分, 是会计的基本职能之一 会计核算的法律规定是各单位进 行会计核算应当遵循的基本规范 对会计核算的相关法律规定, 一般包括如下几个方面 : 一 总体要求 ( 一 ) 会计核算依据考点 5: 会计核算的总要求 会计法 对会计核算的依据作出了明确规定, 即各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算, 填制会计凭证, 登记会计账簿, 编制财务会计报告 任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算 实际发生的经济业务事项, 是指各单位在生产经营或者预算执行过程中发生的包括引起资金增减变化的经济活动 以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算, 是会计核算客观性原则的要求, 是保证会计信息真实可靠的重要前提 没有经济业务事项发生, 会计核算的对象也不存在 以虚假的经济业务事项为对象进行会计核算, 生成的会计信息就是缺乏依据的 不可信的, 并且会产生误导作用, 损害会计信息使用者的利益 因此, 会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据, 以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算是违法行为, 必须加以制止 当然, 并不是所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计核算 ( 二 ) 对会计资料的基本要求会计资料是在会计核算过程中形成的 记录和反映实际发生的经济业务事项的资料, 包括会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他会计资料 会计资料是记录会计核算过程和结果的载体, 是反映单位财务状况和经营成果 评价经营业绩 进行投资决策的重要依据 会计资料同时也是一种重要的社会信息资源 因此, 会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定 为了保证会计资料的真实性 统一性, 我国政府建立了一系列规章制度, 对会计资料进行规范, 收到了良好的效果 目前用于规范 8

8 会计资料的国家统一的会计制度主要有 :1996 年 6 月 17 日财政部发布的 会计基础工作规范,1998 年 8 月 21 日财政部 国家档案局发布的 会计档案管理办法 以及财政部发布的 企业会计准则 基本准则 及具体准则和应用指南 企业会计制度 金融企业会计制度 小企业会计制度 等 生成和提供虚假会计资料是一种严重违法行为, 任何单位和个人不得伪造 变造会计凭证 会计账簿和其他会计资料, 不得提供虚假的财务会计报告 考点 6: 三种违法的行为 ( 伪造 变造和提供虚假财务报告 ) 针对我国经济生活中存在的伪造 变造会计资料和提供虚假会计资料的情况, 会计法 特别作出了上述规定 1 所谓伪造会计凭证 会计账簿及其他会计资料, 是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证 会计账簿和其他会计资料 ; 2 所谓变造会计凭证 会计账簿及其他会计资料, 是指用涂改 挖补等手段来改变会计凭证 会计账簿等的真实内容 歪曲事实真相的行为, 即篡改事实 ; 3 所谓提供虚假财务会计报告, 是指通过编造虚假的会计凭证 会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会计报告上的数据, 使财务会计报告不真实 不完整, 无法反映真实的财务状况和经营成果, 借以误导 欺骗会计资料使用者的行为, 即以假乱真 伪造 变造会计资料和提供虚假财务会计报告的主体为 任何单位和个人, 既包括单位及其工作人员为单位内部的非法目的而实施的伪造 变造会计资料和提供虚假财务报告的行为, 也包括为他人伪造 变造会计资料和提供虚假财务会计报告提供方便的行为 这种会计资料所记录和反映的经济业务事项的内容与实际发生的经济业务事项严重违背, 是一种虚假的会计资料, 属于严重的违法行为 案例分析 某单位的会计张某采用涂改手段将金额 4 万元的购货发票改为 40 万元, 张某的行为是否违反法律规定? 属于何种违法行为? 解析 张某的行为违反了法律规定, 属于变造会计凭证的行为 考点剖析 任何单位和个人不得伪造 变造会计凭证 会计账簿和其他会计资料, 不得提供虚假的财务会计报告 9

9 ( 三 ) 会计电算化的基本要求考点 7: 会计电算化的基本要求会计电算化是现代企业会计核算的基本手段 用电子计算机技术代替手工会计核算是现代科技技术和企业生产经营过程的有机结合, 是今后会计核算的发展方向 用电子计算机进行会计核算与手工会计核算, 在会计法律上的规定是相同的 因为两者使用的原始会计资料是一致的, 由此产生的其他会计资料也必须是相同的 ; 不同之处是在实行会计电算化后, 除了部分原始会计资料以外, 其他会计资料由电子计算机按照规定的程序生成 要保证电子计算机生成的会计资料真实 完整和安全, 会计法 对会计电算化作出两方面规定: 一是使用的会计核算软件必须符合国家统一的会计制度的规定 会计软件是会计电算化的重要手段和工具, 会计软件是否符合国家统一的会计制度规定的核算要求和会计人员的习惯, 是保证会计资料质量和会计工作正常进行的重要前提 因此, 法律上要求实行会计电算化的单位, 使用的会计软件必须符合国家统一的会计制度的规定, 必须通过国家财政部的审核批准 二是用电子计算机软件生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求 二 会计核算的内容 考点 8: 会计核算的内容 一个经济组织在生产经营和业务活动中, 会产生各种经济业务事项 经济业务事项一般包括经济业务和经济事项两类 经济业务是指一个经济组织与其他经济组织和个人之间发生的各种经济利益交换, 如产品销售 ; 经济事项是指在一个经济组织内部发生的具有经济影响的各类事件, 如计提折旧 会计法 规定, 下列经济业务事项应当办理会计手续, 进行会计核算 : 1. 款项和有价证券的收付款项是指作为支付手段的货币资金, 一般包括现金 银行存款以及其他视同现金和银行存款使用的外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 在途货币资金 信用证存款 保函押金和各种备用金等 有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券, 如国库券 股票 企业债券和其他债券等 款项和有价证券是各单位中流动性最强的资产, 由于其所具有的高度的流动性, 在会计核算过程中, 容易 10

10 出现这样或那样的问题 因此, 加强对款项和有价证券的管理和控制是非常重要的 各单位要按照国家统一会计制度的规定, 真实 及时地对款项和有价证券进行核算, 以保证这类资产的安全与完整 2. 财物的收发 增减和使用财物是单位财产物资的简称, 是反映一个单位进行或维持经营管理活动的具有实物形态的经济资源, 财物一般包括原材料 燃料 包装物 低值易耗品 在产品 商品等流动资产和房屋 建筑物 机器 设备 设施 运输工具等固定资产 这类资产涉及各单位生产过程中的劳动资料 劳动工具和劳动手段, 是任何一个经济组织都不可或缺的 这些资产的价值一般较大, 也是会计核算中的经常性业务活动, 如果这类资产在会计核算上出现问题, 就会直接影响到生产经营活动的正常进行 因此, 各单位必须加强对单位财物收发 增减和使用环节的管理, 严格按照国家统一会计制度的规定进行核算, 维护单位正常的生产经营秩序和会计核算程序 3. 债权债务的发生和结算债权是单位收取款项的权利, 一般包括各种应收和预付款项等 债务则是指单位承担的 能以货币计量的 需要以资产或劳务偿付的义务, 一般包括各项借款 应付和预收款项以及应交款项等 随着商品经济的发展, 商业信用程度的加强, 各单位之间发生的债权和债务活动是不可避免的经济业务事项, 必须进行会计核算 因此, 各单位要加强对债权债务的核算, 及时 真实 完整地核算和反映单位的债权债务, 处理好与其他部门和个人之间的财务关系, 以防范非法行为在债权债务环节的发生 4. 资本 基金的增减会计核算中的资本是指所有者权益中的投入资本 基金是各单位按照法律 法规的规定而设置或筹集的 具有特定用途的专项资金, 例如政府基金 社会保险基金 教育基金等 资本 基金增减的会计核算, 要遵循国家有关部门的法律进行, 它具有很强的政策性, 要严格按照合同 协议 董事会决议或政府部门的有关文件等办理 5. 收入 支出 费用 成本的计算收入是指公司 企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流人 支出是行政事业单位或社会团体在履行法定职能 发挥特定功能时所发生的各项开支, 以及企业在正常生产经营活动以外的支出和损失 费用是指企业在销售商品 提供劳务等日常活动中所发生的经济利益流出 费用通常包括生产成本和期间费用 成本是指公司 企业为生产某种产品而发生的费用, 它与一定种类和数量的产品相联系, 是对象化了的费用 收入 支出 费用 成本都是计算 11

11 和判断单位经营成果及其盈亏状况的主要依据 各单位应当重视收入 支出 成本 费用环节的管理, 按照国家统一会计制度的规定, 正确核算收入 支出 费用 成本 6. 财务成果的计算和处理财务成果主要是指企业和企业化管理的事业单位在一定时期内通过从事经营活动而在财务上所取得的结果, 具体表现为盈利或亏损 财务成果的计算和处理一般包括利润的形成和利润的分配两个部分, 它涉及企事业单位 国家等各方面的经济利益, 因此, 各单位必须严格按照国家统一的规定正确计算处理财务成果 7. 其他事项其他事项是指除上述六项经济业务事项以外的 按照国家统一会计制度规定应办理会计手续和进行会计核算的其他经济业务事项 随着我国经济的不断发展, 新的会计业务不断出现, 在有关会计制度中不可能对所有未来发生的会计事项都有规定, 但对这些新出现的会计事项, 也必须进行会计核算和反映 三 会计凭证的规定 考点 9: 会计凭证的规定会计凭证是记录经济业务事项的发生和完成情况 明确经济责任, 并作为记账依据的书面证明, 是会计核算的重要会计资料 如何填制 审核会计凭证是会计核算工作的首要环节, 对会计核算过程 会计资料质量都起着至关重要的作用 会计凭证按照填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证 ( 一 ) 原始凭证原始凭证是在经济业务事项发生时由经办人员直接取得或者填制 用以表明某项经济业务事项已经发生或完成情况 明确有关经济责任的一种原始凭据 它是会计核算的原始依据 原始凭证按照来源的不同, 可分为外来原始凭证和自制原始凭证两种 ; 按照格式是否一致, 可以分为统一印制的具有固定格式的原始凭证如发票 各种结算凭证和各单位印制的无统一格式的内部凭证如领料单 入库单等 1. 原始凭证的内容按照 会计基础工作规范 规定, 原始凭证应包括如下内容 : 原始凭证名称 ; 填制原始凭证的日 12

12 期 ; 填制原始凭证的单位名称或者填制人员的姓名 ; 接受原始凭证的单位 ; 经济业务事项名称 ; 经济业务事项的数量 单价和金额 ; 经办经济业务事项人员的签名或盖章等等 2. 原始凭证的填制和取得填制或取得原始凭证, 是会计核算工作的起点 一般情况下, 原始凭证都是由经济业务事项经办人员取得或填制的, 涉及的人员较广, 会计的专业知识也参差不齐 为了使会计工作能够顺利进行, 会计法 规定, 办理经济业务事项的单位和人员, 都必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构 这一规定体现了两层含义 : 一是办理经济业务事项时必须填制或取得原始凭证 ; 二是填制或取得的原始凭证必须及时送交会计机构, 否则就是违法行为 对于 及时 的时间期限, 一般理解为一个会计结算期 这样就能够保证会计核算工作的正常进行和当期会计资料的真实 完整 3. 原始凭证的审核审核原始凭证, 是确保会计资料质量的重要措施之一, 也是会计机构 会计人员的重要职责 会计法 对审核原始凭证问题作出了具体规定 : (1) 会计机构 会计人员必须按照法定职责审核原始凭证 (2) 会计机构 会计人员审核原始凭证应当按照国家统一的会计制度的规定进行 (3) 会计机构 会计人员对不真实 不合法的原始凭证, 有权不予受理, 并向单位负责人报告, 请求查明原因, 追究有关当事人的责任 ; 对记载不准确 不完整的原始凭证予以退回, 并要求经办人员按照国家统一会计制度的规定进行更正 补充 4. 原始凭证错误的更正 为了规范原始凭证的内容, 明确相关人员的经济责任, 防止利用原始凭证进行舞弊, 会计法 会计基础工作规范 对原始凭证错误的更正作出了具体规定, 其内容包括 : (1) 原始凭证所记载的各项内容均不得涂改 (2) 原始凭证记载的内容有错误的, 应当由开具单位重开或更正, 更正工作须由原始凭证出具单位进行, 并在更正处加盖出具单位印章 (3) 原始凭证金额出现错误的不得更正, 只能由原始凭证开具单位重新开具 (4) 原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证, 对于填制有误的原始凭证, 负有更正 13

13 和重新开具的法律义务, 不得拒绝 ( 二 ) 记账凭证记账凭证是对经济业务事项按其性质加以归类 确定会计分录, 并据以登记会计账簿的凭证 1. 记账凭证的内容根据 会计基础工作规范 规定, 记账凭证应当具备以下内容 : 填制记账凭证的日期 ; 记账凭证的名称和编号 ; 经济业务事项摘要 ; 应记会计科目 方向和金额 ; 记账符号 ; 记账凭证所附原始凭证的张数 ; 记账凭证的填制人员 稽核人员 记账人员和会计主管人员的签名或印章等等 2. 记账凭证的编制记账凭证在会计核算过程中是非常重要的环节, 是会计正确提供信息的关键 会计法 对编制记账凭证的程序和要求作出了规定, 强调两方面的要求 : 一是记账凭证编制必须以原始凭证及有关资料为依据 ; 二是作为记账凭证编制依据的必须是经过审核无误的原始凭证和有关资料 案例分析 某公司从外地购买了一批办公用品, 收到发票后, 在与实际支付款项进行核对时发现发票的金额有误, 经办人员考虑到供货方在外地, 更正或重开发票所需时间较长, 在与销售人员核清事实以后, 经会计机构负责人批准, 在原始凭证上进行了更改, 写明情况并加盖了自己的印章, 准备作为原始凭证入账 分析上述做法有无不妥之处, 说明理由 解析 公司经办人员更改原始凭证金额的做法不符合法律规定 考点剖析 原始凭证的审核和更正 根据 会计法 的规定, 原始凭证金额有错误的, 应当由出具单位重开, 不得在原始凭证上更正 四 会计账簿的规定 考点 10: 会计账簿的规定 ( 一 ) 依法建账的法律规定依法建账是会计核算中的最基本要求之一 建账是会计工作中的重要一环, 是如实记录和反映经济活动情况的重要前提 这里所说的依法建账的 法, 既包括 会计法 会计基础工作规范 等, 14

14 也包括其他法律 行政法规, 如 中华人民共和国税收征收管理法 中华人民共和国公司法 等 根据这些法律的规定, 各单位在建账时应遵守以下几点 : 1. 国家机关 社会团体 企业 事业单位和其他经济组织, 要按照要求设置会计账簿, 进行会计核算 不具备建账条件的, 应实行代理记账 2. 设置会计账簿的种类和具体要求, 要符合 会计法 和国家统一的会计制度的规定 3. 各单位发生的经济业务应当统一核算, 不得违反规定私设会计账簿进行登记 核算 会计账簿是以会计凭证为依据, 对全部经济业务进行全面 系统 连续 分类地记录和核算的簿记, 是由一定格式 相互联系的账页所组成的 会计簿记是会计资料的主要载体之一, 也是会计资料的重要组成部分 会计账簿的主要作用, 是对会计凭证提供的大量分散数据或资料进行分类归集整理, 以全面 连续 系统地记录和反映经济活动情况, 是编制财务会计报告, 检查 分析和控制单位经济活动的重要依据 各单位要依法设置的会计账簿包括 : (1) 总账 也称总分类账, 是根据会计科目 ( 也称总账科目 ) 开设的账簿, 用于分类登记单位的全部经济业务事项, 提供资产 负债 资本 费用 成本 收人和成果等总括核算的资料 总账一般使用订本账 (2) 明细账 也称明细分类账, 是根据总账科目所属的明细科目设置的, 用于分类登记某一类经济业务事项, 提供有关明细核算资料 明细账一般采用活页账 (3) 日记账 是一种特殊的序时明细账, 它是按照经济业务事项发生的时间先后顺序, 逐日逐笔地进行登记的账簿 包括现金日记账和银行存款日记账 日记账一般使用订本账 (4) 其他辅助账簿 也称备查账簿, 是为备忘备查而设置的 在实际会计实务中, 主要包括各种租借设备 物资的辅助登记或有关应收 应付款项的备查簿, 担保 抵押备查簿等 ( 二 ) 登记会计账簿的规定根据有关规定, 会计账簿的登记应满足以下要求 : 1. 根据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿 依据会计凭证登记会计账簿, 是基本的会计记账规则, 是保证会计账簿记录质量的重要一环 2. 按照记账规则登记会计账簿 会计工作基础规范 中规定的记账规则包括 : 会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记 ; 会计账簿记录发生错误或隔页 缺号 跳行的, 应当按照会计制度规定 15

15 的方法更正, 并由会计人员和会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 在更正处盖章, 以明确责任等等 3. 实行会计电算化的单位, 其会计账簿的登记 更正, 也应当符合国家统一的会计制度的规定 4. 禁止账外设账 各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记 核算, 不得私设账外账 ( 三 ) 账目核对 ( 对账 ) 账目核对是保证会计账簿记录质量的重要程序 根据 会计法 的规定, 账目核对要做到账实相符 账证相符 账账相符和账表相符 1. 账实相符 账实相符是会计账簿记录与实物 款项实有数核对相符的简称 保证账实相符, 是会计核算的基本要求 企业的业务活动是资金运动和实物运动的统一过程, 会计账簿记录的主要是价值量运动, 而实物运动在一定程度上是脱离价值运动的 要全面反映企业实物 款项的增减变化情况, 就必须在会计账簿记录上如实记录 登记, 通过会计账簿记录与实物 款项的实有数相核对, 可以检查 验证会计账簿记录的正确性, 发现财产物资和现金管理中存在的问题, 有利于查明原因 明确责任, 有利于改善管理 提高效益, 有利于保证会计资料真实 完整 2. 账证相符 账证相符是会计账簿记录与会计凭证有关内容核对相符的简称 保证账证相符, 也是会计核算的基本要求 会计账簿记录是根据会计凭证等资料登记的, 会计凭证是会计账簿登记的基础 通过账证核对, 可以检查 验证会计账簿记录和会计凭证的内容是否正确无误, 以保证会计账簿资料真实 完整 各单位应当定期将会计账簿记录与其相应的会计凭证记录,( 包括时间 编号 内容 金额 记帐方向等 ) 逐项核对, 检查是否一致 3. 账账相符 账账相符是会计账户之间对应记录的简称 保证账账相符, 也是会计核算的基本要求 会计账簿之间, 包括总账各账户之间 总账与明细账之间 总账与日记账之间 会计机构的财产物资明细账与保管部门 使用部门的有关财产物资证明细账与保管部门 使用部门的有关财产物资明细账之间存在着内在联系, 通过定期核对, 可以检查无误, 保证会计资料的真实 完整和准确无误 4. 账表相符 账表相符是会计账簿记录与会计报表有关内容核对相符的简称 保证账表相符, 同样也是会计核算的基本要求 会计报表是根据会计账簿记录及有关资料编制的, 会计账簿和相关资料是编制会计报表的基础, 两者之间存在着必然的联系 通过检查账表之间的相互关系, 可以发现其中是否存在违法行为 案例分析 16

16 某企业在接受财政部某省专员办的检查时, 检查人员发现该企业没有现金日记账, 企业大量的现金存入了个人存折里 经常发生现金存入后又被提走的情况 发现这一重大问题后, 检查组突击检查企业财务室的保险柜, 虽然没有发现现金, 但却从保险柜里意外发现了几张企业产品价格与收取价对比表, 上面详细记载了该企业收取的款里有一部分是用正式发票开出, 另一部分存入个人户头 在销售货物时, 按发票金额收入的货款存入公司大账, 但实际收取款数超过发票金额的部分则由出纳存入以公司员工私人名义开设的储蓄账户中 经过检查组深入调查, 发现该企业三年间开设公款私存账户 20 多个, 账外账收入总计达 4 亿元左右, 涉嫌偷逃税款 1.8 亿元左右 请分析 : 该企业在账簿设置上有哪些违法行为? 解析 该企业在账簿的设置上存在以下违法行为: (1) 该企业不设置现金日记账是错误的 会计法律要求任何企业都必须设置日记账, 包括现金日记账和银行存款日记账 (2) 设置 账外账, 进行公款私存是严重的违法行为 (3) 会计核算不依据真实的经济业务事项, 隐瞒收入, 偷逃税款 考点剖析 依法建账与登记账簿的主要规定 五 财务会计报告的规定 考点 11: 会计账簿的规定 ( 一 ) 财务会计报告的构成财务会计报告是企业和其他单位向有关各方面及国家有关部门提供其在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果 现金流量的文件 根据 会计法 和 企业财务会计报告条例 的规定, 财务会计报告由会计报表 会计报表附注和财务情况说明书组成 1. 会计报表 会计报表是财务会计报告的主要组成部分 它是根据会计账簿记录和有关资料, 按照规定的报表格式, 总括反映一定会计期间的经济活动和财务收支情况及其结果的一种报告文件 会计报表主要包括 : 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 资产负债表主要反映公司 企业在某一特定日期的财务状况 ; 利润表主要反映公司 企业在一定会计期间的经营业绩即利润或亏损的情况 ; 现金流量表主要反映公司 企业在一定会计期问现金和现金等价物的流人和流出情况 ; 17

17 所有者权益变动表反映一定会计期问构成所有者权益各个组成部分当期的增减变动情况 资产负债表 利润表 现金流量表是公司 企业的基本报表, 它们反映的是财务会计报告使用者所共同关心的一些信息 2. 会计报表附注 会计报表附注是对会计报表的补充说明, 也是财务会计报告的重要组成部分 会计报表附注主要包括两类内容 : 一是对会计报表各要素的补充说明 ; 二是对那些会计报表中无法描述的其他财务信息的补充说明 按照 企业会计准则第 30 号 财务报表列报 的规定, 会计报表附注一般应按如下顺序和内容进行披露 :(1) 财务报表的编制基础 ;(2) 遵循企业会计准则的声明 ;(3) 重要会计政策的说明, 包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等 ;(4) 重要会计估计的说明, 包括下一会计期问内很可能导致资产 负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等 ;(5) 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 ;(6) 对已在资产负债表 利润表 现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明, 包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等 ;(7) 或有和承诺事项 资产负债表日后非调整事项 关联方关系及其交易等需要说明的事项 企业还应当在附注中披露在资产负债表日后 财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额 ( 或向投资者分配的利润总额 ) 此外, 下列各项未在与财务报告一起公布的其他信息中披露的, 企业应当在附注中披露 :(1) 企业注册地 组织形式和总部地址 ;(2) 企业的业务性质和主要经营活动 ;(3) 母公司以及集团最终母公司的名称 3. 财务情况说明书 财务情况说明书是对单位一定会计期间内财务 成本等情况进行分析总结的书面文字报告, 也是财务会计报告的重要组成部分 财务情况说明书全面提供公司 企业和其他单位生产经营 业务活动情况, 分析总结经济业绩和存在的不足, 是财务会计报告使用者, 特别是单位负责人和国家宏观管理部门了解和考核有关单位生产经营和业务活动开展情况的重要资料 按照 企业财务会计报告条例 的规定, 财务情况说明书至少应包括如下内容 :(1) 企业生产经营的基本情况 ; (2) 利润实现和分配情况 ;(3) 资金增减和周转情况 ;(4) 对企业财务状况 经营成果和现金流量有重大影响的其他事项 ( 二 ) 财务会计报告的编制 18

18 财务会计报告的编制, 是会计核算工作的重要环节 会计法 和 企业财务会计报告条例 以及 企业会计准则第 30 号 财务报表列报 对包括编制依据 编制要求 提供对象 提供期限等问题作出了明确规定 1. 财务会计报告的编制依据 各单位的财务会计报告必须根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制 依据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制财务会计报告, 是保证财务会计报告质量的重要环节 编制财务会计报告的主要目的是为投资者 债权人和其他财务会计报告使用者提供对决策有用的财务会计资料和信息, 促进社会资源的合理配置, 为国家和社会公众服务 保证财务会计报告编制依据的会计账簿记录和其他有关资料的是真实 完整, 严格的审核正是一个不可或缺的重要环节 2. 财务会计报告的编制要求 提供对象 提供期限应当符合法定要求 (1) 财务会计报告的编制要求各单位的财务会计报告应当依法编制, 因为财务会计报告是一个单位经营和业务活动 财务状况的综合反映, 是各财务会计报告使用者进行有关决策的重要依据, 也是政府部门进行宏观经济管理的重要依据 因此, 各单位应保证财务会计报告的编制符合法律 行政法规和国家统一的会计制度的要求 企业会计准则第 30 号 财务报表列报 对财务报表的编制提出如下基本要求 : 企业应当以持续经营为基础, 根据实际发生的交易和事项, 按照 企业会计准则 基本准则 和其他各项会计准则的规定进行确认和计量, 在此基础上编制财务报表 ; 财务报表项目的列报应当在各个会计期问保持一致, 不得随意变更 ; 性质或功能不同的项目, 应当在财务报表中单独列报, 但不具有重要性的项目除外 ; 财务报表中的资产项目和负债项目的金额 收入项目和费用项目的金额一般不得相互抵消 ; 当期财务报表的列报, 至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据以及与理解当期财务报表相关的说明 (2) 财务会计报告的提供对象 各单位的财务会计报告应当按照规定的对象, 向本单位 本单位的有关财务关系人 ( 如投资者 债权人等 ) 以及政府有关管理部门 ( 如财政部门 税务部门 ) 等提供, 以便于有关的财务关系人及政府部门及时了解经营和业务活动情况, 据此作出相关决策 (3) 财务会计报告的提供期限 企业财务会计报告条例 规定, 财务会计报告分为年度 半年度 季度和月度财务会计报告, 企业会计准则规定, 企业至少应当按年编制财务报表 年度财务报表涵盖的期间短于一年的, 应当披露年度财务报表的涵盖期间以及短于一年的原因 对外提供中期财务报告的, 还应遵循 企业会计准 19

19 则第 32 号 中期财务报告 的规定 3. 向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告, 其编制依据应当一致 企业财务会计报告条例 第三十六条规定, 企业向有关各方提供的财务会计报告, 其编制基础 编制依据 编制原则和编制方法必须一致 以不同的依据编制的财务会计报告, 实际上是虚假的财务会计报告, 是一种严重违法行为, 必须依法制止和惩治 4. 财务会计报告的编制依据 编制要求 提供对象 提供期限等具体要求, 由国家统一的会计制度规定 企业财务会计报告条例 企业会计准则 和 企业会计制度 对此均有明确的规定 ( 三 ) 财务会计报告的注册会计师审计 会计法 规定, 凡是法律 行政法规规定会计报表 会计报表附注和财务情况说明书应当经过注册会计师审计的单位, 在提供财务会计报告时, 需将注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并提供, 以示本单位的财务会计报告已经注册会计师审计, 增强财务会计报告使用者对财务会计报告的信任度 由注册会计师对财务会计报告进行审计, 这是保证财务会计报告质量的重要措施, 也是便于财务会计报告使用者有效利用财务会计报告的重要手段 ( 四 ) 财务会计报告的签章程序和财务会计报告的责任主体 会计法 规定财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人 会计机构负责人( 会计主管人员 ) 签名并盖章 ; 设置总会计师的单位, 还须由总会计师签名并盖章 在财务会计报告上签章是明确责任的重要程序, 目的是督促签章人对财务会计报告的内容严格把关并承担责任 会计法 企业财务会计报告条例 规定, 单位负责人应当保证财务会计报告真实 完整 单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体 财务会计报告虽然主要由会计人员编制, 但财务会计报告的编制不是会计人员的个人行为, 财务会计报告所反映的情况是单位全体经营管理人员工作成果的综合体现 单位负责人作为法定代表人, 依法代表单位行使职权, 应当对本单位对外提供的财务会计报告的质量负责 案例分析 甲公司的财务会计报告存在虚增利润等问题, 董事长张某受到有关部门的处罚 张某不服, 他说 : 我没在财务会计报告上签章, 这事我不清楚, 我不承担责任 我已经全权委托给了公司主管财务工 20

20 作的副总经理李某, 应当由他来承担责任 请思考 :(1) 张某的说法是否正确? 说明理由 (2) 财务会计报告应当由哪些人员签名并盖章? 解析 (1) 张某的说法不正确 因为单位负责人应当保证财务会计报告的真实 完整 单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体 (2) 财务会计报告应当由单位负责人 主管会计工作的负责人 会计机构负责人签名并盖章 ; 设置总会计师的单位, 还必须由总会计师签名并盖章 考点剖析 财务会计报告的签章程序和财务会计报告的责任主体 六 会计档案管理的规定 考点 12: 会计档案管理的规定会计档案是指记录和反映经济业务事项的重要历史资料和证据, 一般包括会计凭证 会计账簿 财务会计报告以及其他会计资料等会计核算的专业材料 具体包括 : 1. 会计凭证类 : 原始凭证 记账凭证 汇总凭证, 其他会计凭证 ; 2. 会计账簿类 : 总账 明细账 日记账 固定资产卡片账 辅助账簿, 其他会计账簿 ; 3. 财务报告类 : 月度 季度 年度财务报告, 包括会计报表 附表 附注及文字说明, 其他财务报告 ; 4. 其他类 : 银行存款余额调节表 银行对账单 应当保存的会计核算专业资料 会计档案移交清册 会计档案保管清册 会计档案销毁清册 会计档案对于单位总结经济工作, 指导单位的生产经营和事业管理, 查验经济财务问题, 防止贪污舞弊, 研究经济发展的方针 战略都具有重要作用 因此, 各单位必须加强对会计档案的管理, 确保会计档案资料的安全和完整, 并充分加以利用 注意 : 财务预算 计划 制度等文件材料属文书档案 会计档案管理是一项技术性 政策性都很强的工作, 财政部和国家档案局于 1998 年修订了 会计档案管理办法, 对会计档案的立卷 归档 保管 调阅和销毁以及单位变更后的会计档案管理等问题作出了明确的规定 会计档案管理办法 规定 : 第一, 会计档案应当妥善保管 会计档案由单位会计机构负责整理归档, 并保管一年期满后, 移交单位的会计档案管理机构或指定专人继续保管 ; 单位会计档案不得借出, 如有特殊需要, 经本单位负责人批准后可以提供查阅或者复制原件 采用电子计算机进行会计核算的单位, 应当保存打印出的纸质会计档案 21

21 第二, 会计档案保管的期限 会计档案保管期限分为永久和定期两类, 定期保管期限分为 3 年 5 年 l0 年 l5 年和 25 年 5 类 企业会计档案保管期限见表 1 1 保管期限从会计年度终了后第一天算起 第三, 会计档案应当按规定程序销毁 保管期满的会计档案, 应由单位档案管理机构提出销毁意见, 会同会计机构共同鉴定, 报单位负责人批准后, 由单位档案管理机构和会计机构共同派员监销 ; 保管期满但未结清的债权债务原始凭证及其他未了事项的原始凭证, 不得销毁, 应当单独抽出立卷, 保管到未了事项完结时为止 ; 正在项目建设期间的建设单位, 其保管期满的会计档案不得销毁 案例分析 2007 年 6 月, 甲公司拟销毁一批保管期满的会计档案, 其中包括一张债权债务还没有结清的原始凭证 该公司新来的会计小刘认为只要保管期满的会计档案就可以销毁, 出纳小张建议他将该张凭证保存, 等债权债务结清后再进行销毁 为此, 二人发生争执 你认为他们谁的观点正确? 说明理由 解析 小张的观点正确 根据 会计档案管理办法 的规定, 保管期满但未结清的债权债务原始凭证, 不得销毁, 而应当单独抽出立卷, 保管到未了事项完结时为止 表 1-1 企业会计档案保管期限表 序号 档案名称 保管期限 备注 ( 一 ) 会计凭证类 l 原始凭证 15 年 2 记账凭证 15 年 3 汇总凭证 15 年 ( 二 ) 会计账簿类 4 总账 15 年 包括日记总账 5 明细账 15 年 6 日记账 15 年 现金和银行存款日记账保管 25 年 7 固定资产卡片账 固定资产报废清理后保管 5 年 8 辅助账簿 15 年 22

22 ( 三 ) 财务报告类 包括各级主管部门汇总财务报告 9 月 季度财务报告 3 年 包括文字分析 10 年度财务报告 ( 决算 ) 永久 包括文字分析 ( 四 ) 其他类 11 会计移交清册 15 年 12 会计档案保管清册 永久 13 会计档案销毁清册 永久 14 银行余额调节表 5 年 15 银行对账单 5 年 七 其他规定 ( 一 ) 会计年度的规定考点 13: 会计年度的规定 会计法 规定, 会计年度自公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止 按照持续经营原则, 通常情况下, 一个单位的业务经营活动, 总是连续不断地进行的 而按照会计上的会计分期原则, 又必须对企业的业务活动进行分期核算, 以考核企业在一定期间的财务成果 因此, 会计核算中就必须将连续不断的经营过程人为地划分为若干相等的时期, 分期进行结算, 分期编制财务会计报告, 分期反映单位的财务状况和经营成果 这种分期进行会计核算的时间区间, 在会计上称为会计期间, 企业财务会计报告条例 规定, 会计期间分为年度 半年度 季度和月度, 以满足单位经营管理和投资者对会计资料的需要 世界各国对会计分期的规定是有区别的 我国的会计年度采用公历制, 这是为了与我国的财政 计划 统计 税务等年度保持一致, 以便于国家宏观经济管理, 因为各单位按年度提供的会计资料是国家宏观调控的重要依据 ( 二 ) 记账本位币的规定 ( 考点 14) 会计法 规定, 会计核算以人民币为记账本位币 业务收支以人民币以外的货币为主的单位, 可以选定其中一种货币作为记账本位币, 但是编报的财务会计报告应当折算为人民币 23

23 人民币是我国的法定货币, 在我国境内具有广泛的流通性 因此, 会计法 规定我国境内各单位的会计核算以人民币为记账本位币, 单位的一切经济业务事项通过人民币进行核算反映 以选用人民币以外的货币以外的货币作为记账本位币 但是, 在选择人民币以外的货币作为记账本位币时, 必须遵守 业务收支以人民币以外的货币为主 的原则, 并且记账本位币一经确定, 不得随意变动 以人民币以外的货币为记账本信币的单位, 在编制财务汇汇率折算为人民币反映, 以便于财务会计报告使用者阅读和使用, 也便于税务 工商等部门通过财务会计报告计算应缴税款和工商年检 ( 三 ) 会计文字记录的规定 ( 考点 15) 1. 会计记录文字应当使用中文 我国是个多民族 多语言文字的国家, 改革开放以后, 大量外国经济组织在我国投资办企业, 所使用的语言文字丰富多样 会计资料作为一种商业语言和社会资源, 必须使用规范统一的文字才能使会计资料的使用者真正全面地了解会计资料反映的实际情况 因此, 会计法 规定, 会计记录的文字应当使用中文 根据这一规定, 在我国境内所有国家机关 社会团体 公司 企业 事业单位和其他组织的会计记录文字都必须使用中文 这是法定要求, 违反这一规定, 就是违法行为, 应当承担法律责任 2. 民族自治地方和在我国境内的外国组织可以同时使用另外一种文字 为了方便使用不同文字的人阅读会计资料, 会计法 规定, 会计记录在使用中文的前提下, 可以同时使用民族自治地区通用的一种民族文字 ; 在我国境内的外国经济组织的会计记录, 在使用中文的前提下, 可以同时使用一种外国文字 使用中文是强制性的, 使用其他通用文字是备选性的, 不能理解为可以使用中文, 也可以使用其他通用文字 ( 四 ) 财产清查的规定财产清查是会计核算工作的一项重要程序, 特别是在编制年度财务会计报告之前, 必须进行财产清查, 并对账实不符等问题根据国家统一的会计制度的规定进行会计处理, 以保证财务会计报告反映的会计信息真实 完整 财产清查制度是通过定期或不定期 全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金 银行存款 债权债务进行清查核实的一种制度 通过清查, 可以发现财产管理工作中存在的问题, 以便查清原因, 改善经营管理, 保护财产的完整和安全 ; 可以确定各项财产的实存数, 以便查明实存数与账面数是否相符, 并查明不符的原因和责任, 制定相应措施, 做到账实相符, 24

24 保证会计资料的真实性 会计 法 规定, 各单位应当定期将会计账簿记录与实物 款项及有关资料相互核对, 保证会计账簿记录与 实物及款项的实有数额相符 ( 五 ) 会计处理方法的规定 会计法 规定, 各单位采用的会计处理方法, 前后各期应当一致, 不得随意变更 ; 确有必要变更的, 应当按照国家统一的会计制度的规定变更, 并将变更的原因 情况及影响在财务会计报告中说明 这就要求企业在选择会计政策, 进行会计估计时, 应该谨慎行事 案例分析 某日, 小张与小李就会计记录文字与记账本位币的理解发生了争执 小张认为, 会计记录文字必须使用中文, 记账本位币必须使用人民币 小李认为, 随着国家对外开放的进一步扩大, 外商投资企业不断增多, 对外贸易和合作发展迅速, 会计记录文字可以不使用中文, 记账本位币可以不使用人民币 分析 : 根据 会计法 的规定, 小张和小李的说法是否正确? 解析 会计法 规定, 会计记录文字应当使用中文, 民族自治地方和在我国境内的外国组织可以同时使用另外一种文字 也就是说, 使用中文是强制性的, 使用其他文字是备选性的 因此, 小李认为会计记录文字可以不使用中文的说法是不正确的 考点剖析 会计法 规定会计核算以人民币为记账本位币 业务收支以人民币以外的货币为主的单位, 可以选定其中一种货币作为记账本位币, 但是编报的财务会计报告应当折算为人民币 第四节会计监督 考点 16: 我国的会计监督体系会计监督是会计的基本职能之一, 是我国经济监督体系的重要组成部分 目前我国已形成了三位一体的会计监督体系, 包括单位内部监督 以政府财政部门为主体的政府监督和以注册会计师为主体的社会监督 一 单位内部会计监督 25

25 ( 一 ) 单位内部会计监督的概念单位内部会计监督, 是指一个单位为了保护其资产的安全完整, 保证其经营活动符合国家法律 法规和内部规章要求, 提高经营管理水平和效率, 防止舞弊, 控制风险等目的, 而在单位内部采取的一系列相互联系 相互制约的制度和方法 这是单位内部为保证会计秩序 防止有关部门人员故意违法 预防单位内部管理失控的重要会计监督制度, 其本质是一种内部控制制度 会计法 对单位内部会计监督制度的基本内容和要求作出原则性规定, 主要包括以下几项 : 一是会计事项相关人员的职责权限应当明确 ; 二是重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确 ; 三是进行财产清查 ; 四是对会计资料进行内部审计 ( 二 ) 单位内部会计监督的主体和对象根据 会计法 会计工作规范 和 内部会计控制规范 ( 试行 ) 的规定, 各单位的会计机构 会计人员对本单位的经济活动进行会计监督 内部会计监督的主体是各单位的会计机构 会计人员 ; 内部会计监督的对象是单位的经济活动 尽管单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构 会计人员, 但内部会计监督不仅仅是会计机构 会计人员的事情, 单位负责人应当积极支持 保障会计机构 会计人员行使会计监督的职权 根据 会计法 的规定, 单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施, 对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任 ( 三 ) 单位内部会计监督制度的基本要求单位内部会计监督的内容十分广泛, 涉及人 财 物等诸多方面, 各单位应当根据实际情况建立 健全本单位内部会计监督制度 根据 会计法 的规定, 单位内部会计监督制度应当符合以下要求 : 1. 记账人员与经济业务或会计事项的审批人员 经办人员 财物保管人员的职责权限应当明确, 并相互分离 相互制约 2. 重大对外投资 资产处置 资金调度和其他重要经济业务, 应当明确其决策和执行程序, 并体现相互监督 相互制约的要求 3. 财产清查的范围 期限和组织程序应当明确 26

26 4. 对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确 ( 四 ) 会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责 1. 依法开展会计核算和监督, 对违反 会计法 和国家统一的会计制度规定的会计事项, 有权拒绝办理或者按照职权予以纠正 单位内部会计监督, 在许多情况下, 是通过单位内部的会计机构 会计人员在处理会计业务过程中进行的 由于会计机构 会计人员对会计业务及相关法规 制度有比较全面的了解和掌握, 对会计事项是否合法的界限比较清楚, 单位内部的其他人员是不可能具有他们这种先天的优势的 因此, 由会计机构 会计人员在处理会计业务过程中严格把关, 对会计业务实行监督, 可以有效地防范违法会计行为的发生, 这也是单位负责人的会计责任得以具体落实的重要措施 2. 对单位内部的会计资料和财产物资实施监督 发现会计账簿记录与实物 款项及有关资料不相符的, 按照国家统一的会计制度规定有权自行处理的, 应当及时处理 ; 无权处理的, 应当立即向单位负责人报告, 请求查明原因, 作出处理 会计资料是会计工作的最终产品, 会计对自己工作的结果实施有效的控制和监督, 是会计机构 会计人员的基本职责 单位的财产物资及其财产物资的货币表现, 是会计工作的对象 保证单位内部的账实 账款 账账与账表相符, 是法律 单位内部负责人对会计工作的基本要求, 也是加强物资管理的重要措施 因此, 会计法 规定, 会计机构 会计人员对单位内部的会计资料和财产物资有权实施监督 案例分析 某公司 2005 年 6 月制定了内部控制制度, 其部分内容如下 :(1) 为提高工作效率, 公司的重大资产处置 对外投资和资金调度等事宜统一由总经理审批 ;(2) 为方便与供货方的合作, 公司划拨给采购部门专向资金, 由采购部门自行与供货商结算货款 请分析以上规定有无不当之处, 说明理由 解析 该规定违反了相互制约 相互监督的原则, 违反了单位内部会计监督制度的基本要求 公司的重大资产处置 对外投资和资金调度等事宜统一由总经理审批, 没有体现相互制约 相互监督的原则 根据 会计法 的规定, 重大对外投资 资产处置 资金调度和其他重要经济业务, 应当明确其决策和执行程序, 并体现相互监督 相互制约的要求 公司划拔给采购部门专向资金, 由采购部门自行与供货商结算货款, 违反了不相容职务相互分离的原则 27

27 二 会计工作的政府监督 ( 一 ) 会计工作的政府监督的概念 会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监 督检查以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚, 是一种外部监督 ( 二 ) 会计工作的政府监督的主体和对象 会计法 规定: 国务院财政部门主管全国的会计工作 县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作 财政部门是 会计法 的执法主体, 是会计工作的政府监督实施主体 此外, 会计法 规定, 除财政部门外, 审计 税务 人民银行 银行监管 证券监管 保险监管等部门依照有关法律 行政法规规定的职责和权限, 可以对有关单位的会计资料实施监督检查 例如 税收征收管理法 规定, 税务机关有权检查纳税人的账簿 记账凭证 报表和有关资料 前款所列监督检查部门对有关单位的会计资料依法实施监督检查后, 应当出具检查结论 有关监督检查部门已经作出的检查结论能够满足其他监督检查部门履行本部门职责需要的, 其他监督检查部门应当加以利用, 避免重复查账 这些规定明确地表明, 在对单位会计监督过程中, 除了财政部门以外, 其他有关政府部门也要依法对单位的会计工作进行监督 上述部门在法定权限范围内, 对相关单位会计资料实施的监督检查也属于会计工作的政府监督范畴 但是, 其他政府部门对单位会计实施监督的过程中, 必须在法定的职责范围内进行, 而且要避免重复查账 根据 财政部门实施会计监督办法 的规定, 财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为, 并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚 违法会计行为是指公民 法人和其他组织违反 会计法 和其他有关法律 行政法规 国家统一的会计制度的行为 根据 会计法 的规定, 各单位必须依照有关法律 行政法规的规定, 接受有关监督检查部门依法实施的监督检查, 如实提供会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他会计资料以及有关情况, 不得拒绝 隐匿 谎报 ( 三 ) 财政部门会计监督检查的主要内容 根据 会计法 的规定, 财政部门可以依法对各单位的下列情况实施监督 : 28

28 1. 对单位依法设置会计账簿的检查 具体包括 : 按照国家的相关法律 行政法规和国家统一的会计制度的规定, 各单位是否依法设置会计账簿 ; 已经设置会计账簿的单位, 所设置的会计账簿是否符合相关法律 行政法规和国家统一会计制度的要求 ; 各单位是否存在账外账的违法行为等 2. 对单位会计资料真实性 完整性的检查 具体包括 : 各单位对所发生的经济业务事项是否及时办理会计手续, 进行会计核算 ; 各单位的会计资料 ( 会计凭证 会计账簿 财务会计报告 ) 是否与实际发生的经济业务事项相符, 是否做到账实相符 账证相符 账账相符 账表相符 ; 各单位提供的财务会计报告是否符合相关法律 行政法规和国家统一会计制度的规定等 3. 对单位会计核算情况的检查 具体包括 : 各单位会计核算的内容是否真实 完整 ; 所采用的会计年度 记账本位币 会计处理方法 会计记录文字等是否符合法律 行政法规和国家统一会计制度的规定 ; 各单位对资产 负债 所有者权益 收入 支出 费用 成本 利润的确认 计量 记录和报告是否符合国家统一会计制度的规定 ; 各单位会计档案保管是否符合法定要求等 4. 对单位会计人员从业资格和任职资格的检查 具体包括 : 各单位从事会计工作的人员是否取得了会计从业资格证书并接受财政部门的管理 ; 会计机构负责人的任职资格是否符合条件等 5. 对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查 财政部门对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督 根据会计法的规定, 财政部门有权对会计师事务所出具的审计报告和内容进行监督 也就是说, 财政部门对注册会计师及其会计师事务所的审计质量进行再监督 案例分析 某市财政部门检查组对该市的某国有企业进行检查 发现该企业财务科新调入的出纳小张没有会计从业资格证书, 经企业相关人员举报, 出纳小张与人事科的科长老张是表叔侄关系 检查组提出该企业会计人员的任用上存在违法行为 单位负责人李某不服, 认为这是单位人事上的事情, 与财政部门没有关系 另外, 出纳不是会计, 根本不需要会计从业资格证书 请分析 : 单位负责人李某的观点是否正确? 29

29 解析 李某的观点是不正确的 根据会计法的规定, 财政部门监督检查的内容包括 : 对单位依法设置会计账簿的检查 ; 对单位会计资料真实性 完整性的检查 ; 对单位会计核算情况的检查 ; 对单位会计人员从业资格和任职资格的检查 ; 对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查 由此可见, 对单位会计人员从业资格的检查也是财政部门检查的重要内容 另外, 出纳属于会计工作岗位, 按照会计法的规定, 也应当具备会计从业资格证书 三 会计工作的社会监督 ( 一 ) 会计工作的社会监督的概念会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计 鉴证的一种监督制度 此外, 单位和个人检举违反 会计法 和国家统一的会计制度规定的行为, 也属于会计工作社会监督的范畴 ( 二 ) 注册会计师审计与内部审计的关系注册会计师审计是指注册会计师接受委托对被审计单位的会计报表及相关资料进行独立审查, 并出具审计意见的行为, 其实质是确立或者解除被审计单位的受托经济责任 内部审计是一种独立客观的保证工作与咨询活动, 它以系统的 专业的方法对风险管理 控制及治理过程的有效性进行评价和改善, 从而帮助组织实现其目标 它是由被审计单位内部机构或人员, 对其内部控制的有效性 财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动 注册会计师审计与内部审计之间既有联系又有区别 其联系在于 : 注册会计师审计和内部审计都是我国现代审计体系的重要组成部分, 都关注内部控制的健全性和有效性 其区别在于 : 1. 审计独立性不同 内部审计受本部门 本单位直接领导, 只具有相对独立性 ; 注册会计师审计则完全独立于被审计单位 2. 审计标准不同 注册会计师审计的标准是国家法律法规与具有高度公众性的审计行业规范 而内部审计则是在遵守国家法律规定的情况下, 以本单位经营目标 控制要求 规章制度为审计标准, 对单位内各方面活动进行全面的 经常性审计或有针对性的专题审计 3. 审计的职责和作用不同 注册会计师需要对投资者 债权人及其他利益相关者负责, 对外出具的审计报告具有鉴证作用 因此, 注册会计师审计侧重会计信息的质量和合规性, 目标是对财务报 30

30 表的合法行 公允性作出评价 而内部审计侧重有效性 经济性 合规性, 目标是评价和改善风险管 理 控制和改善治理流程的有效性, 帮助企业实现其目标 内部审计的结果只对本部门 本单位负责, 只作为本部门 本单位改进经营管理的参考, 不对外公开 ( 三 ) 会计师事务所业务范围根据 中华人民共和国注册会计师法 的规定, 注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询 服务业务的执业人员 注册会计师依法承办如下两方面的业务 : 1. 依据 注册会计师法 承办的审计业务 具体包括 :(1) 审查企业财务会计报告, 出具审计报告 ;(2) 验证企业资本, 出具验资报告 ;(3) 办理企业合并 分立 清算事宜中的审计业务, 出具有关报告 ;(4) 法律 行政法规规定的其他审计业务 2. 承办会计咨询 服务业务 主要包括 : 设计会计制度, 担任会计顾问, 提供会计 管理咨询 ; 代理纳税申报, 提供税务咨询 ; 代理 申请工商登记, 拟订合同 章程和其他业务文件 ; 办理投资评价 资产评估和项目可行性研究中的有关业务 ; 培训会计 审计和财务管理人员 ; 其他会计咨询 服务 为规范会计行为, 保证会计资料的质量, 确实发挥注册会计师审计业务的公平 公正 公开, 会计法 增加了对注册会计师审计业务的规定, 对委托人 注册会计师和会计师事务所的行为进行了规范 1. 委托单位应当如实地向注册会计师提供相关的会计资料 这是其法定的责任和义务, 是保证注册会计师审计工作得以顺利开展的重要基础 注册会计师开展审计业务, 是依据委托人提供的会计资料和相关情况, 按照规定的审计规则 审计程序进行 如果委托人不能提供完整的会计资料和相关信息, 注册会计师的审计业务就无法正常开展, 出具的审计报告就不可能达到公开 公正的要求 2. 任何人不得干扰注册会计师独立开展审计业务 注册会计师开展审计业务, 有其规定的规则 程序和方法, 其出具的审计报告具有法律效力, 其法律责任由注册会计师及其会计师事务所承担 注册会计师的工作要客观 公正, 不能受任何外界的干扰, 任何与委托单位有关的部门和个人, 都不得示意 胁迫注册会计师出具不实 不当的审计报告 3. 财政部门对会计师事务所出具的审计报告有监督的责任 注册会计师法 规定 : 国务院财政部门和省 自治区 直辖市人民政府财政部门, 依法对注册会计师 会计师事务所和注册会计师协 31

31 会进行监督 指导 这一规定, 明确了财政部门对注册会计师进行管理的职能和权限 各级财政部 门对注册会计师的工作负有管理和指导的责任, 要加强对注册会计师 会计师事务所和注册会计师协 会的管理 监督和指导 第五节会计机构和会计人员 一 会计机构的设置 ( 考点 17) 各单位应当根据会计业务的需要, 设置会计机构, 或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员 ; 不具备设置条件的, 应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账 这是 会计法 对设置会计机构问题作出的规定 ( 一 ) 单位会计机构的设置各单位是否设置会计机构, 应当根据会计业务的需要来决定, 即各单位可以根据本单位会计业务的繁简情况决定是否设置会计机构 一个单位是否需要设置会计机构, 一般取决于以下几个方面的因素 : 1. 单位规模的大小 从有效发挥会计职能作用的角度看, 实行企业化管理的事业单位, 大 中型企业应当设置会计机构 ; 业务较多的行政单位 社会团体和其他组织也应设置会计机构 而对那些规模很小的企业 业务和人员都不多的行政单位等, 可以不单独设置会计机构, 将会计业务并入其他职能部门, 或者委托代理记账 2. 经济业务和财务收支的繁简 大 中型单位的经济业务复杂多样, 在会计机构和会计人员的设置上应考虑全面 合理 有效的原则 但是也不能忽视单位经济业务的性质和财务收支的繁简问题 有些单位的规模相对较小, 但其经济业务复杂多样, 财务收支频繁, 也要设置相应的会计机构和会计人员 3. 经营管理的要求 经营管理上对会计机构和会计人员的设置要求是最基本的 如果没有经营管理上对会计机构和会计人员的要求, 也就不存在单位对会计的要求了 单位设置会计机构和会计人员的目的, 就是为了适应单位在经营管理上的需要 随着科学技术的进步, 对单位会计机构和会计人员的要求与手工会计核算相比有了很大的不同 数据的及时性 数据的准确性 数据的全面性比任何其他时候对会计机构和会计人员的要求都高 因此, 如何设置会计机构和会计人员是单位会计设置中 32

32 的重要课题 不设置会计机构的应设置会计人员并指定会计主管人员 会计主管人员是负责组织管理会计事务 行使会计机构负责人职权的负责人 它不同于通常所说的 会计主管 主管会计 主办会计 一个单位如何配备会计机构负责人, 主要应考虑单位的实际需要, 不能使用 一刀切 的做法, 要求完全统一标准 实际上, 凡是设置了会计机构的单位, 都配备了会计机构负责人 会计法 规定应在会计人员中指定会计主管人员, 目的是强化责任制度, 防止出现会计工作无人负责的局面 会计基础工作规范 中, 对会计人员配备 会计岗位设置的原则作了规定, 如规定 会计工作岗位, 可以一人一岗 一人多岗或者一岗多人 ; 会计岗位可以包括 : 会计机构负责人或者会计主管人员 出纳 财产物资核算 工资核算 成本费用核算 财务成果核算 资金核算 往来核算 总账报表 稽核 档案管理等 ( 二 ) 会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 的任职资格 1. 会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 的概念在一个单位内部, 不论是设置会计机构或者在有关机构中设置会计人员, 总要有一位负责人 在设置会计机构的情况下, 该负责人为会计机构负责人 ; 而在有关机构中设置会计人员的情况下, 被指定为会计主管人员的人就是负责人 会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 是在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员, 在单位会计工作中承担着重要角色 在单位负责人的领导下, 会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 负有组织 管理本单位所有会计工作的责任, 其工作水平的高低直接关系到整个单位会计工作的水平和质量 2. 会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 的任职资格 ( 考点 18) 会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 是在一个单位内部具体负责会计工作的中层领导人员, 在单位负责人的领导下, 负责组织 管理本单位所有会计工作, 其工作水平的高低 质量的好坏, 直接关系到整个单位会计工作的水平和质量 因此其任职资格除要求具备一般会计人员应具备的条件外, 还应具备专业技术资格 工作经历等条件 鉴于我国幅员辽阔, 各类经济组织众多, 不同单位的情况千差万别, 会计法 对会计机构负责人的任职条件采取了灵活务实的做法, 会计法 规定: 担任单位会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 的, 除取得会计从业资格证书外, 还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作 3 年以上经历 这是对单位会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 任职资格作出的 33

33 特别规定 ( 三 ) 会计人员回避制度 ( 考点 19) 回避制度是指为了保证执法或者执业的公正性, 对可能影响其公正性的执法或者执业的人员实行职务回避和业务回避的一种制度 回避制度已成为我国人事管理的一项重要制度 在会计工作中, 由于亲情关系而通同作弊和违法违纪的案件时有发生, 因此, 在会计人员中实行回避制度十分必要 会计基础工作规范 从会计工作的特殊性出发, 对会计人员的回避问题作出了规定, 即国家机关 国有企业 事业单位任用会计人员应当实行回避制度 ; 单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人 会计主管人员, 会计机构负责人 会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作 直系亲属包括夫妻关系 直系血亲关系 三代以内旁系血亲以及近姻亲关系 案例分析 某国有企业财务科长退休, 领导集体讨论决定任命办公室主任张某担任财务科科长 张某毕业于某重点大学中文系, 毕业后一直在该企业办公室从事管理工作 半年后, 张某因身体不适辞去财务科长的职务, 经领导班子集体决定, 由厂长李某的妻子王某担任本单位的财务科长 经查, 王某具有多年从事会计工作的经历, 有会计师职称 分析 : 该企业任命张某 王某担任财务科长的行为是否符合会计法的规定? 解析 (1) 该企业不能任命张某担任会计机构负责人 (2) 任命厂长李某的妻子王某担任本单位的财务科长不符合规定 考点剖析 会计法规定, 担任会计机构负责人的, 除取得会计从业资格证书以外, 还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作 3 年以上的经历 根据 会计基础工作规范 的规定, 单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人 直系亲属包括夫妻关系 直系血亲关系 三代以内的旁系血亲以及近姻亲关系 二 代理记账 ( 新增 ) ( 一 ) 代理记账的概念 代理记账是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务 委托人是指委 34

34 托代理记账机构办理会计业务的单位 代理记账机构是指从事代理记账业务的中介机构 财政部于 2005 年 1 月 22 日发布了 代理记账管理办法, 对代理记账机构设置的条件 代理记 账的业务范围 代理记账机构与委托人的关系 代理记账人员应遵循的道德规则等做了具体的规定 ( 二 ) 代理记账的业务范围代理记账机构可以根据委托人的委托, 办理下列业务 : 1. 根据委托人提供的原始凭证和其他资料, 按照国家统一会计制度的规定, 进行会计核算, 包括审核原始凭证 填制记账凭证 登记会计账簿 编制财务会计报告 2. 对外提供财务会计报告 代理记账机构为委托人编制的财务会计报告, 经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后, 按照有关法律 行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供 3. 向税务机构提供税务资料 4. 委托人委托的其他会计业务 ( 三 ) 委托代理记账的委托人的义务委托人应当履行以下义务 : 1. 对本单位发生的经济业务事项, 应当填制或者取得符合国家统一会计制度规定的原始凭证 ; 2. 应当配备专人负责日常货币收支和保管 ; 3. 及时向代理记账机构提供真实 完整的凭证和其他相关资料 ; 4. 对于代理记账机构退回的要求按照国家统一会计制度的规定进行更正 补充的原始凭证, 应当及时予以更正 补充 ( 四 ) 代理记账机构及其从业人员的义务 1. 按照委托合同办理代理记账业务, 遵守有关法律 行政法规和国家统一的会计制度的规定 ; 2. 对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密 ; 3. 对委托人示意要求作出的会计处理, 提供不实会计资料以及其他不符合法律 行政法规和国家统一的会计制度规定的要求的, 应当拒绝 ; 4. 对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释 35

35 三 会计从业资格 ( 一 ) 会计从业资格的概念 会计从业资格是指进入会计职业 从事会计工作的一种法定资质, 是进入会计职业的 门槛 从事会计工作必须持证上岗, 这是我国会计管理工作的一项创新 ( 二 ) 会计从业资格证书的适用范围在国家机关 社会团体 公司 企业 事业单位和其他组织从事下列会计工作的人员 ( 包括香港特别行政区 澳门特别行政区 台湾地区人员以及外籍在中国境内从事会计工作的人员 ), 必须取得会计从业资格, 持有会计从业资格证书 :(1) 会计机构负责人 ( 会计主管人员 );(2) 出纳 ;(3) 稽核 ; (4) 资本 基金核算 ;(5) 收入 支出 债权债务核算 ;(6) 工资 成本费用 财务成果核算 ;(7) 财产物资的收发 增减核算 ;(8) 总账 ;(9) 财务会计报告编制 ;(10) 会计机构内会计档案管理 ( 三 ) 会计从业资格的取得 1. 会计从业资格的取得实行考试制度 考试科目为 : 财经法规与会计职业道德 会计基础 初级会计电算化 ( 或者珠算五级 ) 会计从业资格考试大纲由财政部统一制定并公布 省 自治区 直辖市 计划单列市财政厅 ( 局 ), 新疆生产建设兵团财务局, 中共中央直属机关事务管理局 国务院机关事务管理局 铁道部 中国人民武装警察部队后勤部和中国人民解放军总后勤部负责组织实施会计从业资格考试的有关工作 2. 会计从业资格报名条件 申请参加会计从业资格考试的人员, 应当符合下列基本条件 : 遵守会计和其他财经法律 法规 ; 具备良好的道德品质 ; 具备会计专业基本知识和技能 3. 会计从业资格部分考试科目免试条件 申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上 ( 含中专, 下同 ) 会计类专业学历 ( 或学位 ) 的, 自毕业之日起 2 年内 ( 含 2 年 ), 免试会计基础 初级会计电算化 ( 或者珠算五级 ) 会计类专业包括: 会计学 会计电算化 注册会计师专门化 审计学 财务管理 理财学 ( 四 ) 会计从业资格证书管理 36

36 1. 上岗注册登记 持证人员从事会计工作, 应当自从事会计工作之日起 90 日内, 填写注册登记表, 并持会计从业资格证书和所在单位出具的从事会计工作的证明, 向单位所在地或所属部门 系统的会计从业资格管理机构办理注册登记 2. 离岗备案 持证人员离开会计工作岗位超过 6 个月的, 应当填写注册登记表, 并持会计从业资格证书, 向原注册登记的会计从业资格管理机构备案 3. 调转登记 持证人员调转工作单位, 且继续从事会计工作的, 应当按规定要求办理调转登记 4. 变更登记 持证人员的学历或学位 会计专业技术职务资格等发生变更的, 应向所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更登记 ( 五 ) 会计人员继续教育 1. 会计人员继续教育的概念和特点 会计人员继续教育是指取得会计从业资格的人员持续接受一定形式的 有组织的理论知识 专业技能和职业道德的教育和培训活动, 不断提高和保持其专业胜任能力和职业道德水平 会计人员继续教育的特点 : 一是针对性, 即针对不同对象确定不同的教育内容, 采取不同的教育方式, 解决实际问题 ; 二是适应性, 即联系实际工作需要, 学以致用 ; 三是灵活性, 即继续教育培训内容 方法 形式等方面具有灵活性 2. 会计人员继续教育的内容 会计人员继续教育的内容主要包括 : 会计理论与实务 ; 财务 会计法规制度 ; 会计职业道德规范 ; 其他相关的知识与法规 3. 会计人员继续教育的形式和学时要求 会计人员继续教育的形式包括接受培训和自学两种 会计人员应当接受继续教育, 每年参加继续教育不得少于 24 小时 案例分析 某国有企业因厂长退休, 新调来一位新厂长刘某, 并重新组成了新的领导班子 领导班子决定将办公室主任高某调任会计处担任处长, 高某没有会计从业资格 高某担任处长以后, 将新厂长刘某的远房亲戚张某安排在会计处任出纳 张某刚从大学毕业, 还没有考取会计证 请分析 : 该企业有哪些违反会计法的规定之处? 说明理由 解析 (1) 高某任会计处处长不符合规定 根据 会计法 的规定, 担任会计机构负责人的, 除取得会计从业资格证书外, 还应当具备会计师以上的专业技术职务资格或者从事会计工作 3 年以上 37

37 的经历 本例中高某没有会计资格不能担任会计机构负责人 (2) 从事会计工作的人员必须取得会计从业资格 本例中张某没有会计从业资格, 所以不能担任出纳工作 考点剖析 根据 会计法 的规定, 担任会计机构负责人的, 除取得会计从业资格证书外, 还应当具备会计师以上的专业技术职务资格或者从事会计工作 3 年以上的经历 从事会计工作的人员必须取得会计从业资格 四 会计专业职务与会计专业技术资格 ( 一 ) 会计专业职务会计专业职务是区分会计人员从事业务工作的技术等级 1986 年 4 月中央职称改革工作领导小组转发财政部制定的 会计专业职务试行条例 规定 : 会计专业职务分为高级会计师 ( 高级职务 ) 会计师 ( 中级职务 ) 助理会计师 会计员( 初级职务 ) ( 二 ) 会计专业技术资格会计专业技术资格分为初级资格 中级资格和高级资格三个级别 初级 中级会计资格的取得实行全国统一考试制度 ; 高级会计师资格实行考试与评审相结合制度 初级 中级会计资格是一种通过考试确认担任会计专业职务任职资格的制度 1992 年以前, 我国对会计专业技术职务一直采用的是评审制度 1992 年 3 月, 财政部 人事部制定发布了 会计专业技术资格考试暂行规定 和 ( 会计专业技术资格考试暂行规定 ) 实施办法, 规定会计专业技术资格实行全国统一考试 1995 年 l997 年 2001 年 2005 年, 财政部 人事部又陆续调整了考试级别和考试科目, 分别为初级会计资格和中级会计资格两个档次 ; 初级资格考试科目包括初级会计实务和经济法基础 ; 中级资格考试科目包括 : 中级会计实务 财务管理和经济法 为促进会计专业技术人才队伍建设, 积极探索科学 客观 公正的高级会计师资格评价办法, 从 2003 年开始, 确定高级会计师资格实行考试与评审相结合的评价办法 凡申请参加高级会计师资格评审的人员, 须经考试合格后, 方可参加评审 考试科目为 : 高级会计实务 参加考试并达到国家合格标准的人员, 由全国会计专业技术资格考试办公室核发高级会计师资格考试成绩合格证, 该证在全国范围内 3 年有效 五 会计工作岗位设置 38

38 ( 一 ) 设置会计工作岗位的基本原则会计工作岗位, 是指一个单位会计机构内部根据业务分工而设置的职能岗位 对于会计工作岗位的设置, 会计基础工作规范 提出了以下示范性的要求: 1. 根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位 2. 符合内部牵制制度的要求 根据规定, 会计工作岗位可以一人一岗 一人多岗或者一岗多人 但出纳人员不得兼核 会计档案保管和收入 费用 债权债务账目的登记工作 3. 对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗, 以促进会计人员全面熟悉业务和不断提高业务素质 4. 要建立岗位责任制 ( 二 ) 主要会计工作岗位 ( 考点 20) 根据 会计基础工作规范 和有关制度的规定 会计工作岗位一般分为 : 总会计师 ( 或行使总会计师职权 ) 岗位 ; 会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 岗位 ; 出纳岗位 ; 稽核岗位 ; 资本 基金核算岗位 ; 收入 支出 债权债务核算岗位 ; 工资核算 成本核算 财务成果核算岗位 ; 财产物资的收发 增减核算岗位 ; 总账岗位 ; 对外财务会计报告编制岗位 ; 会计电算化岗位 ; 会计档案管理岗位 辨析 : 1 对于会计档案管理岗位, 在会计档案正式移交之前, 属于会计岗位 ; 正式移交档案管理部门之后, 不再属于会计岗位 档案管理部门的人员管理会计档案, 不属于会计岗位 2 医院门诊收费员 住院处收费员 药房收费员 药品库房记账员 商场收款 ( 银 ) 员所从事的工作, 均不属于会计岗位 3 单位内部审计 社会审计 政府审计工作也不属于会计岗位 案例分析 某小型企业, 规模小, 业务少, 会计业务的核算简单 单位负责人李某为了压缩开支, 决定由刚刚大学毕业的张某 ( 未获得会计从业资格 ) 负责现金的收付 记账 会计报表的编制以及会计档案的保管等工作, 并要求张某每一笔账务的处理都要经过李某的审核, 以避免出现账务问题 单位负责人李某的做法违反会计法律制度的哪些规定? 解析 李某的做法违反了以下规定: 一是违反了会计机构内部牵制制度的要求 会计法 第 39

39 三十七条规定 : 会计机构内部应当建立稽核制度 出纳人员不得兼任稽核 会计档案保管和收入 支出 费用 债权债务账目的登记工作 二是违反了会计从业资格管理的规定 会计法 第三十八 条规定 : 从事会计工作的人员, 必须取得会计从业资格证书 六 会计人员的工作交接 会计人员工作交接是会计工作中的一项重要内容 由于会计工作的特殊性, 会计人员调动工作或者离职时, 需要与接管人员办清交接手续, 这是会计人员应尽的职责, 也是做好会计工作的要求 会计工作人员调动工作和离职是正常的现象, 但是单位的生产经营活动是一项连续的组织活动, 不能因会计人员的工作调动或离职使会计工作中断 做好会计交接工作, 可以使会计工作前后衔接, 保证会计工作连续进行 同时, 做好会计交接工作, 还可以防止因会计人员的更换出现账目不清 财务混乱等现象 做好会计交接工作, 也是落实岗位责任的有效措施 ( 一 ) 交接的范围 ( 考点 21) 下列情况需要办理会计工作交接 : 1. 临时离职或因病不能工作 需要接替或代理的, 会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 或单位负责人必须指定专人接替或者代理, 并办理会计工作交接手续 2. 临时离职或因病不能工作的会计人员恢复工作时, 应当与接替或代理人员办理交接手续 3. 移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的, 经单位负责人批准, 可由移交人委托他人代办交接, 但委托人应当对所移交的会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他有关资料的真实性 完整性承担法律责任 ( 二 ) 交接的程序 1. 交接前的准备工作 会计人员在办理会计工作交接前, 必须做好以下准备工作 : (1) 已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的应当填制完毕 (2) 尚未登记的账目应当登记完毕, 结出余额, 并在最后一笔余额后加盖经办人印章 (3) 整理好应该移交的各项资料, 对未了事项和遗留问题要写出书面说明材料 (4) 编制移交清册, 列明应该移交的会计凭证 会计账簿 财务会计报告 公章 现金 有价证券 支票簿 发票 文件 其他会计资料和物品等内容 ; 实行会计电算化的单位, 从事该项工作的移 40

40 交人员应在移交清册上列明会计软件及密码 数据盘 磁带等内容 (5) 会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 移交时, 应将财务会计工作 重大财务收支问题和会计人员等情况等向接替人员介绍清楚 2. 移交点收 移交人员离职前, 必须在规定的期限内, 将本人经管的会计工作全部向接管人员移交清楚 接管人员应认真按照移交清册逐项点收 具体要求是 : (1) 现金要根据会计账簿记录余额当面点交, 不得短缺, 接替人员发现不一致或 白条抵库 现象时, 移交人员在规定期限内负责查清处理 (2) 有价证券的数量要与会计账簿记录一致, 有价证券面额与发行价不一致时, 按照会计账簿余额交接 (3) 会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他会计资料必须完整无缺, 不得遗漏 如有短缺, 必须查清原因, 并在移交清册中加以说明, 由移交人负责 (4) 银行存款账户余额要与银行对账单核对相符, 如有未达账项, 应编制银行存款余额调节表调节相符 ; 各种财产物资和债权债务的明细账户余额, 要与总账有关账户的余额核对相符 ; 对重要实物要实地盘点, 对余额较大的往来账户要与往来单位 个人核对 (5) 公章 收据 空白支票 发票 科目印章以及其他物品等必须交接清楚 (6) 实行会计电算化的单位, 交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作, 确认有关数字正确无误后, 方可交接 3. 专人负责监交 ( 考点 22) 为了明确责任, 会计人员办理工作交接, 必须有专人负责监交 通过监交, 保证双方都按照国家有关规定认真办理交接手续, 防止流于形式, 保证会计工作不因人员变动而受影响 ; 保证交接双方处在平等的法律地位上享有权利和承担义务, 不允许任何一方以大压小, 以强凌弱, 或采取非法手段进行威胁 移交清册应当经过监交人员审查和签名 盖章, 作为交接双方明确责任的证件 对监交的具体要求是 : (1) 一般会计人员办理交接手续, 由会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 监交 (2) 会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 办理交接手续, 由单位负责人监交, 必要时主管单位可以派人会同监交 所谓必要时主管部门派人会同监交, 是指有些交接需要主管单位监交或者主管单位认为需要参与监交 通常有三种情况 : 41

41 第一, 所属单位负责人不能监交, 需要由主管单位派人代表主管单位监交 如因单位撤并而办理交接手续等 第二, 所属单位负责人不能尽快监交, 需要由主管单位派人督促监交 如主管单位责成所属单位撤换不合格的会计机构负责人 ( 会计主管人员 ), 所属单位负责人却以种种借口拖延不办交接手续时, 主管单位就应派人督促会同监交等 第三, 不宜由所属单位负责人单独监交, 而需要主管单位会同监交 如所属单位负责人与办理交接手续的会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 有矛盾, 交接时需要主管单位派人会同监交, 以防可能发生单位负责人借机刁难等 此外, 主管单位认为交接中存在某种问题需要派人监交时, 也可派人会同监交 4. 交接后的有关事宜 (1) 会计工作交接完毕后, 交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章, 并应在移交清册上注明 : 单位名称, 交接日期, 交接双方和监交人的职务 姓名, 移交清册页数以及需要说明的问题和意见等 (2) 接管人员应继续使用移交前的账簿, 不得擅自另立账簿, 以保证会计记录前后衔接, 内容完整 (3) 移交清册一般应填制一式三份, 交接双方各执一份, 存档一份 ( 三 ) 交接人员的责任 ( 考点 23) 会计工作交接中, 合理 公正地区分移交人和接替者的责任是非常必要的 交接工作完成后, 移交人员所移交的会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他会计资料是在其经办会计工作期间内发生的, 应当对这些会计资料的真实性 完整性负责, 即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在真实性 完整性方面的问题, 如事后发现仍应由原移交人员负责, 原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任 案例分析 某单位的会计张某因工作调动要离开会计工作岗位, 在会计机构负责人的监交下, 与李某办理了会计工作交接手续 因为李某比较粗心, 在交接时没有发现所接收的会计凭证存在问题 三个月后, 有关部门在检查时发现了会计凭证中的问题 单位负责人在追究张某责任时, 张某说 : 会计凭证我已经移交给李某, 应当由李某承担责任, 与我无关 请分析 : 张某的说法是否正确? 说明理由 42

42 解析 张某的说法不正确 根据 会计基础工作规范 的规定, 移交人员所移交的会计资料是在其经办会计工作期间内发生的, 应当对这些会计资料的真实性 完整性负责 即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接收会计资料在合法性 真实性 完整性方面存在的问题, 如事后发现, 仍应由原移交人员负责, 原移交人员不应以会计资料已经移交而推脱责任 第六节法律责任 一 法律责任概述 法律责任, 是指违反法律规定的行为应当承担的法律后果, 也就是对违法者的制裁 为了保证 会计法 规范的有效实施, 惩治会计违法行为, 会计法 规定了明确的法律责任 主要规定了两种责任形式 : 一是行政责任 ; 一是刑事责任 ( 一 ) 行政责任行政责任是指犯有一般违法行为的单位或个人, 依照法律 法规的规定应承担的法律责任 行政责任主要有行政处罚和行政处分两种方式 1. 行政处罚 行政处罚是指特定的行政主体基于一般行政管理职权, 对其认为其违反行政法上的强制性义务 违反行政管理程序的行政管理相对人所实施的一种行政制裁措施 中华人民共和国行政处罚法 对行政处罚的种类和实施作出了如下规定 : (1) 行政处罚主要分为六种 : 警告 ; 罚款 ; 没收违法所得 没收非法财物 ; 责令停产停业 ; 暂扣或者吊销许可证 暂扣或者吊销执照 ; 行政拘留 此外, 还有法律 行政法规规定的其他行政处罚 (2) 行政处罚由违法行为发生地县级以上地方人民政府具有行政处罚权的行政机关管辖 (3) 对当事人的同一个违法行为, 不得给予两次以上罚款的行政处罚 (4) 行政机关在作出处罚决定之前, 应当告知当事人作出处罚决定的事实 理由 依据以及当事人依法享有的有关权利 ; 当事人有权陈述和申辩 (5) 行政处罚决定依法作出后, 当事人应当在行政处罚决定的期限内, 予以履行 2. 行政处分 行政处分是国家工作人员违反行政法律规范所应承担的一种行政法律责任, 是行政机关对国家工作人员故意或者过失侵犯行政相对人的合法权益所实施的法律制裁 行政处分的形式有 : 警告 ; 记过 ; 记大过 ; 降级 ; 撤职 ; 开除等 43

43 ( 二 ) 刑事责任刑事责任是指犯罪行为应当承担的法律责任 刑事责任与行政责任两者的主要区别是 : 1. 追究的违法行为不同 追究刑事责任的是犯罪行为 ; 追究行政责任的是一般违法行为 2. 追究责任的机关不同 追究刑事责任只能由司法机关依照 刑法 的规定追究 ; 追究行政责任由国家特定的行政机关依照有关法律的规定决定 3. 承担法律责任的后果不同 追究刑事责任是最严厉的制裁, 可以判处死刑, 比追究行政责任严厉得多 刑事责任是触犯 刑法 的犯罪人所应承受的由国家审判机关给予的制裁后果, 包括刑罚方法和非刑罚处理方法 1. 刑罚 (1) 主刑 主刑是对犯罪分子适用的主要刑罚方法, 只能独立适用, 不能附加适用, 对犯罪分子只能判处一种主刑 主刑分为管制 拘役 有期徒刑 无期徒刑和死刑 (2) 附加刑 附加刑是既可独立适用又可以附加适用的刑罚方法 也就是说, 对同一犯罪行为既可以在主刑之后判处一个或两个以上的附加刑, 也可以独立判处一个或两个以上的附加刑 附加刑分为罚金 剥夺政治权利 没收财产 对犯罪的外国人, 也可以独立或附加适用驱除出境 2. 非刑罚处理方法根据我国 刑法 的规定, 对犯罪分子还可以采用非刑罚的处理方法, 即对犯罪分子判处刑罚以外的其他方法 主要包括 : 由于犯罪行为而使被害人遭受经济损失的, 对犯罪分子除刑事处罚外, 判处赔偿经济损失 ; 对于犯罪情节轻微不需要判处刑罚的, 根据情况予以训诫或者责令其悔过 赔礼道歉 ; 赔偿损失, 或者由主管部门给予行政处罚或者行政处分 二 不依法设置会计账簿等会计违法行为的法律责任 根据 会计法 规定, 应承担法律责任的违法会计行为包括 ( 考点 24) 1. 不依法设置会计账簿的行为 是指违反 会计法 和国家统一的会计制度的规定, 应当设置会计账簿的单位不设置会计账簿或者未按规定的种类 形式及要求设置会计账簿的行为 2. 私设会计账簿的行为 是指不在依法设置的会计账簿上对经济业务事项进行统一会计核算, 44

44 而另外私自设置会计账簿进行会计核算的行为, 即常说的 账外账 3. 未按照规定填制 取得原始凭证或者填制 取得的原始凭证不符合规定的行为 4. 以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的行为 5. 随意变更会计处理方法的行为 会计处理方法的变更会直接影响会计资料的质量和可比性, 按照相关法律的规定, 不得随意变更会计处理方法 6. 向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为 财务会计报告应当根据登记完整 核对无误的会计账簿记录和其他有关会计资料编制, 使用的计量方法 确认原则 统计标准应当一致, 做到数字真实 计算准确 内容完整 说明清楚 不得向不同的会计资料使用者提供编制依据不一致的财务会计报告 7. 未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为 8. 未按照规定保管会计资料, 致使会计资料毁损 灭失的行为 9. 未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度, 或者拒绝依法实施的监督, 或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为 10. 任用会计人员不符合本法规定的行为 根据 会计法 规定, 上述各种违法行为应承担以下法律责任 : 1. 责令限期改正 所谓责令限期改正, 是指要求违法行为人在一定期限内停止违法行为并将其违法行为恢复到合法状态 县级以上人民政府财政部门有权责令违法行为人限期改正, 停止违法行为 2. 罚款 县级以上人民政府财政部门根据违法行为人的违法性质 情节及危害程度, 在责令限期改正的同时, 有权对单位并处三千元以上五万元以下的罚款, 对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员, 处两千元以上两万元以下的罚款 3. 给予行政处分 对上述违法行为直接负责的主管人员和其他直接责任人员中的国家工作人员, 视情节轻重, 由其所在单位或者其上级单位或者行政监察部门给予警告 记过 记大过降级 降职 撤职 留用察看和开除等行政处分 4. 吊销会计从业资格证书 会计工作人员有上述所列行 = 为之一 情节严重的, 由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书 5. 依法追究刑事责任 45

45 三 其他会计违法行为的法律责任 ( 一 ) 伪造 变造会计凭证 会计账簿, 编制虚假财务会计报告的法律责任 1. 伪造 变造会计凭证 会计账簿, 编制虚假财务会计报告的行为特征伪造会计凭证的行为, 是指以虚假的经济业务或者资金往来为前提, 编造虚假的会计凭证的行为 ; 变造会计凭证的行为, 是指采取涂改 挖补以及其他方法改变会计凭证真实内容的行为 ; 伪造会计账簿的行政, 是指违反了 会计法 和国家统一会计制度的规定, 根据伪造或者变造的虚假会计凭证填制会计账簿, 或者不按要求登记账簿, 或者对内对外采用不同的确认标准 计量方法等手段编造虚假的会计账簿的行为 ; 变造会计账簿的行为, 是指采取涂改挖补或者其他手段改变会计账簿的真实内容的行为 ; 编制虚假财务会计报告的行为, 是指违反 会计法 和国家统一会计制度的规定, 根据虚假的会计账簿记录编制屠务会计报告, 或者凭空捏造虚假的财务会计报告以及对财务会计报告擅自进行没有依据的修改的行为 2. 伪造 变造会计凭证 会计账簿, 编制虚假财务会计报告的刑事责任我国 刑法 并未明确将伪造 变造会计凭证 会计账簿或者编制虚假财务会计报告的行为, 作为单独犯罪加以规定, 而只是在其已经造成严重后果后, 按照犯罪情节 手段, 分别以偷税罪 公司提供虚假会计报告罪 中介组织人员提供虚假证明文件罪及其他犯罪追究刑事责任 对于伪造 变造会计凭证 会计账簿, 编制虚假财务会计报告的行为, 我国 刑法 明确为犯罪的, 主要有以下几种情况 : (1) 根据 刑法 第二百零一条的规定, 纳税人采取伪造 变造账簿 记账凭证, 在账簿上多列支出或者不列 少列收入等手段, 不缴或者少缴应纳税款, 偷税数额占应纳税额的 l0% 以上不满 30% 并且偷税数额在一万元以上不满十万元的, 或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的, 处三年以下有期徒刑或者拘役, 并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金 ; 偷税数额占应纳税额的 30% 以上并且偷税数额在十万元以上的, 处三年以上七年以下有期徒刑, 并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金 扣缴义务人采取前述手段, 不缴或者少缴已扣 已收税款, 数额占应缴税额的 10% 以上并且数额在一万元以上的, 依照前述规定处罚 对多次犯有上述行为, 未经处理的, 按照累计数额计算 (2) 根据 刑法 第一百六十一条的规定, 公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告, 严重损害股东或者其他人利益的, 对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员, 46

46 处三年以下有期徒刑或者拘役, 并处或者单处两万元以上二十万元以下罚金 (3) 根据 刑法 第二百二十九条的规定, 承担资产评估 验资 验证 会计 审计 法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件 ( 包括虚假的财务会计报告 ), 情节严重的, 处五年以下有期徒刑或者拘役, 并处罚金 上述人员索取他人财物或者非法收受他人财物犯本罪的, 处五年以上十年以下有期徒刑或者拘役, 并处罚金 此外, 如果行为人为虚报注册资本 虚假出资 抽逃出资 贪污 挪用公款 侵占企业财产 私分国有资产 私分罚没财物, 实施伪造 变造会计凭证 会计账簿或者编制虚假财务会计报告的行为, 应当按照 刑法 的有关规定分别定罪 处罚 3. 伪造 变造会计凭证 会计账簿或者编制虚假财务会计报告的行政责任伪造 变造会计凭证 会计账簿或者编制虚假财务会计报告, 情节较轻, 社会危害不大, 根据 刑法 的有关规定, 尚不构成犯罪的, 应当按照 会计法 的规定予以处罚 具体包括 : (1) 通报 由县级以上人民政府财政部门采取通报的方式对违法行为人予以批评 公告 通报决定由县级以上人民政府财政部门送达被通报人, 并通过一定的媒介在一定的范围内公布 (2) 罚款 县级以上人民政府财政部门对违法行为视情节轻重, 在予以通报的同时, 可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款, 对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员, 可以处三千元以上五万元以下的罚款 (3) 行政处分 对上述所列违法行为直接负责的主管人员和其他直接责任人员中的国家工作人员, 应当由其所在单位或者其上级单位或者行政监察部门给予撤职 留用察看直至开除的行政处分 (4) 吊销会计从业资格证书 对上述所列违法行为中的会计人员, 并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书 ( 二 ) 隐匿或故意销毁依法应当保存的会计凭证 会计账簿 财务会计报告的法律责任所谓隐匿, 是指故意转移 隐藏应当保存的会计凭证 会计账簿 财务会计报告的行为 所谓销毁, 是指故意将依法应当保存的会计凭证 会计账簿 财务会计报告予以毁灭的行为 1. 隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证 会计账簿 财务会计报告的刑事责任 刑法 第二百零一条规定, 纳税人采取隐匿 擅自销毁账簿 记账凭证的手段, 不缴或者少缴应纳税款, 偷税数额占应纳税额的 10% 以上不满 30% 并且偷税数额在一万元以上不满十万元的, 或 47

47 者因偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的, 处三年以下有期徒刑或者拘役, 并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金 ; 偷税数额占应纳税额的 30% 以上并且偷税数额在十万元以上的, 处三年以上七年以下有期徒刑, 并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金 扣缴义务人采取前述手段, 不缴或者少缴已扣 已收税款, 数额占应缴税额的 10% 以上并且数额在一万元以上的, 依照前述规定处罚 对多次从事上述违法行为未经处理的, 按照累计数额计算 如果行为人为贪污 挪用公款 侵占企业财产及其他非法目的, 实施隐匿 故意销毁依法应当保存的会计凭证 会计账簿 财务会计报告的行为, 构成犯罪的, 可以按照 刑法 的有关规定, 分别定罪 处罚 2. 隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证 会计账簿 财务会计报告的行政责任隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证 会计账簿 财务会计报告, 情节较轻, 社会危害不大, 根据 刑法 的有关规定, 尚不构成犯罪的, 应当根据 会计法 的规定追究行政责任 : 通报 罚款 行政处分 吊销会计从业资格证书 追究行政责任的具体形式及标准等与前同 ( 三 ) 授意 指使 强令会计机构 会计人员及其他人员伪造 变造会计凭证 会计账簿, 编制虚假财务会计报告或者隐匿 故意销毁依法应当保存的会计凭证 会计账簿 财务会计报告的法律责任所谓授意, 是指暗示他人按其意思行事 所谓指使, 是指通过明示方式, 指示他人按其意思行事 所谓强令, 是指明知其命令是违反法律的, 而强迫他人执行其命令的行为 1. 授意 指使 强令他人伪造 变造或者隐匿 故意销毁会计资料行为应当承担的刑事责任根据我国 刑法 的有关规定, 授意 指使 强令会计机构 会计人员及其他人员伪造 变造会计凭证 会计账簿, 编制虚假财务会计报告或者隐匿 故意销毁依法应当保存的会计凭证 会计账簿 财务会计报告的, 应当作为伪造 变造会计凭证 会计账簿, 编制虚假财务会计报告或者隐匿 故意销毁依法应当保存的会计凭证 会计账簿 财务会计报告的共同犯罪, 定罪处罚 所谓共同犯罪, 是指二人以上共同故意犯罪 共同犯罪应当具备 3 个条件 : 第一, 几个犯罪人有共同故意, 即几个犯罪人都明知自己的行为会发生危害社会的结果, 仍希望或者放任这种结果的发生, 同时, 几个犯罪人都认识到自己和其他行为人在共同进行某一犯罪活动 ; 第二, 几个犯罪人必须有共同的犯罪行为 即犯罪人各自的犯罪行为都是在他们的共同故意支配下, 围绕共同的犯罪对象, 实现共同的犯罪目的而实施的, 各个共同犯罪人所实施的犯罪行为都同危害结果具有因果关系 ; 第三, 共同犯罪具有共同的犯罪客体, 即共同犯罪人的犯罪行为必须指向同一犯罪客体 48

48 因此, 对授意 指使 强令他人伪造 变造会计凭证 会计账簿, 编制虚假财务会计报告或者隐匿 故意销毁依法应当保存的会计凭证 会计账簿 财务会计报告的, 应当依照 会计法 的规定和 刑法 的有关规定, 根据行为人在共同犯罪中所起的作用, 定罪处罚 2. 授意 指使 强令他人伪造 变造或者隐匿 故意销毁会计资料行为应当承担的行政责任对有上述违法行为, 情节较轻, 社会危害不大, 不构成犯罪的, 应当按照 会计法 的规定予以处罚 : (1) 罚款 县级以上人民政府财政部门可以视违法行为的情节轻重, 对违法行为人处以五千元以上五万元以下的罚款 (2) 行政处分 对授意 指使 强令会计机构 会计人员及其他人员伪造 变造会计凭证 会计账簿, 编制虚假财务会计报告或者隐匿 故意销毁依法应当保存的会计凭证 会计账簿 财务会计报告的国家工作人员, 还应当由其所在单位或者其上级单位或者行政监察部门给予降级 撤职或者开除的行政处分 ( 四 ) 单位负责人对依法履行职责 抵制违反 会计法 规定行为的会计人员实行打击报复的法律责任以及对受打击报复的会计人员的补救措施 会计法 规定, 单位负责人对依法履行职责 抵制违反本法规定行为的会计人员以降级 撤职 调离工作岗位 解聘或者开除等方式实行打击报复, 构成犯罪的, 依法追究刑事责任 ; 尚不构成犯罪的, 由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分 对受打击报复的会计人员, 应当恢复其名誉和原有职务 级别 1. 单位负责人打击报复会计人员的刑事责任根据 刑法 第二百五十五条规定, 公司 企业 事业单位 机关 团体的领导人对依法履行职责 抵制违反 会计法 规定行为的会计人员实行打击报复, 情节恶劣的, 构成打击报复会计人员罪 根据 刑法 规定, 对犯打击报复会计人员罪的, 处 3 年以下有期徒刑或者拘役 2. 单位负责人打击报复会计人员的行政责任单位负责人对依法履行职责 抵制违反 会计法 规定行为的会计人员实行打击报复, 情节轻微, 危害性不大, 不构成犯罪的, 由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分 3. 对受打击报复的会计人员的补救措施 49

49 (1) 恢复其名誉 受打击报复的会计人员的名誉受到损害的, 其所在单位或者其上级单位及有关部门应当要求打击报复者向遭受打击报复的会计人员赔礼道歉, 并澄清事实, 消除影响, 恢复名誉 (2) 恢复原有职位 级别 会计人员受到打击报复, 被调离工作岗位 解聘或者开除的, 应当在征得会计人员同意的前提下, 恢复其工作 ; 被撤职的, 应当恢复其原有职务 ; 被降级的应当恢复其原有级别 ( 五 ) 财政部门及有关行政部门的工作人员滥用职权 玩忽职守 徇私舞弊或者泄露国家秘密 商业秘密的法律责任 1. 财政部门及有关行政部门的工作人员滥用职权 玩忽职守 徇私舞弊以及泄露国家秘密 商业秘密的刑事责任政府有关部门的工作人员滥用职权 玩忽职守 徇私舞弊以及泄露国家秘密 商业秘密的行为可能构成以下犯罪 : (1) 滥用职权罪和玩忽职守罪 根据 刑法 第三百九十七条的规定, 财政部门及有关行政部门的工作人员滥用职权或者玩忽职守, 致使公共财产 国家和人民利益遭受重大损失的, 构成滥用职权罪或者玩忽职守罪 对玩忽职守罪, 处三年以下有期徒刑或者拘役 ; 情节特别严重的, 处三年以上七年以下有期徒刑 财政部门及有关行政部门的工作人员徇私舞弊, 犯上述罪行的, 判五年以下有期徒刑或者拘役 ; 情节特别严重的, 处五年以上十年以下有期徒刑 (2) 泄露国家秘密罪 根据 刑法 第三百九十八条的规定, 财政部门及有关行政部门的工作人员违反 保守国家秘密法 的规定, 故意或者过失泄露国家秘密, 情节严重的, 构成泄露国家秘密罪 对泄露国家秘密罪, 处三年以下有期徒刑或者拘役 ; 情节特别严重的, 处三年以上七年以下有期徒刑 2. 财政部门及有关行政部门的工作人员滥用职权 玩忽职守 徇私舞弊以及泄露国家秘密 商业秘密行为的行政责任财政部门及有关行政部门的工作人员虽有滥用职权 玩忽职守 徇私舞弊以及泄露国家秘密 商业秘密的行为, 但是情节显著轻微, 危害性不大, 按照 刑法 的有关规定, 不构成犯罪的, 应当依照 会计法 的规定及有关法律 法规的规定, 给予行政处分 行政处分主要有警告 记过 记大过 降级 降职 撤职 留用察看和开除等八种 对有上述违法行为的财政部门及有关行政部门的工作人员, 可以由其所在单位或者其上级单位或者行政监察部门视情节轻重, 给予相应的行政处分 50

50 ( 六 ) 将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人的法律责任 会计法 规定, 将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人的, 由所在单位或者 有关单位依法给予行政处分 ( 七 ) 违反 会计法 同时违反其他法律规定的行为的处罚单位的经济活动是一项综合的经济活动过程, 会计工作是经济管理的一项重要的基础性工作, 会计行为和会计资料不仅对本单位的经济活动产生影响, 也会影响到其他单位的经济活动和有关部门的管理活动 因此, 除了 会计法 以外, 其他法律对相关单位的会计工作也作出了相应的规范, 并赋予税务 审计 人民银行 证券监管 保险监管等部门对有关会计工作实施监督管理并对相关会计违法行为进行处罚的职权 会计法 规定, 违反本法规定, 同时违反其他法律规定的, 由有关部门在各自职权范围内依法进行处罚 1. 有关法律对违法会计行为及其处罚的规定 (1) 根据 审计法 的有关规定, 审计机关发现被审计单位转移 隐匿 篡改 毁弃会计凭证 会计账簿 会计报表以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料的, 审计机关有权予以制止 被审计单位有上述行为的, 审计机关认为对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员依法应当给予行政处分的, 有权提出给予行政处分的建议, 被审计单位或者其上级机关 监察机关应当依法及时作出决定 ; 构成犯罪的, 由司法机关依法追究刑事责任 (2) 根据 商业银行法 的有关规定, 商业银行应当依照相关法律和国家统一的会计制度, 建立 健全本行的财务会计制度, 保存财务会计报表 业务合同以及其他资料 商业银行应当按照国家有关规定, 真实记录并全面反映其业务活动和财务状况, 编制年度财务会计报告, 及时向中国人民银行和财政部门报送会计报表 商业银行提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报表, 中国人民银行有权责令其改正 ; 商业银行有违法所得的, 没收违法所得, 并处以违法所得一倍以上五倍以下罚款 ; 商业银行没有违法所得的, 处以十万元以上五十万元以下罚款 ; 情节特别严重或者逾期不改正的, 中国人民银行可以责令停业整顿或者吊销其经营许可证 ; 构成犯罪的, 依法追究刑事责任 (3) 根据 证券法 的有关规定, 股票 公司债券依法上市交易的公司, 应当按照规定, 向证券监督管理机构报送年度报告 中期报告 临时报告 国务院证券监督管理机构有权查阅 复制当事人 51

51 和与被调查事件有关的单位和个人的证券交易记录 登记过户记录 财务会计资料及其他相关文件和资料 ; 对可能被转移或者隐匿的文件和资料, 可以予以封存, 查询当事人和与被调查事件有关的单位和个人的资金账户 证券账户, 对有证据证明有转移或者隐匿违法资金 证券迹象的, 可以申请司法机关予以冻结 对于经核准上市交易的证券, 其发行人未按照的关规定披露信息, 或者所披露的信息有虚假记载 误导性陈述或者有重大遗漏的, 由证券监督管理机构责令改正, 对发行人处以三十万元以上六十万元以下有罚款 对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告, 度处以三万元以上三十万元以下的罚款 构成犯罪的, 依法追究刑事责任 发行人未按期公告其上市文件或者报送的关报告的, 收证券监督管理机构责令改正, 对发行人处交易活动出具审计报告 资产评估报千或者法律意见书等文件的专业机构, 就其所应负责的内容弄虚作假的, 由证券监督管理机构没收违法所得, 并处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款, 并由有关主管部门责令该机构停业, 吊销直接责任人员的资格证书 构成犯罪的, 依法追究刑事责任 (4) 根据 保险法 的有关规定, 保险监督管理部门有权检查保险公司的业务状况 财务状况及资金运用状况, 有权要求保险公司在规定的期限内提供有关的书面报告和资料 保险公司未按照规定报送有关报告 报表 文件和资料的, 由保险监督管理部门责令改正, 逾期不改正的, 处以一万元以上十万元以下的罚款 保险公司向保险监督管理部门提供虚假的报告 报表 文件和资料的, 由保险监督管理部门责令改正, 处以十万元以上五十万元以下的罚款 (5) 根据 税收征收管理法 的有关规定, 纳税人必须在法律 行政法规规定或者税务机关依照法律 行政法规的规定确定的申报期限内办理纳税申报, 报送纳税申报表 财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料 纳税人未按照规定设置 保管账簿或者保管记账凭证和有关资料以及未按照规定将财务 会计制度或者财务 会计处理办法报送税务机关备查的, 由税务机关责令限期改正, 逾期不改正的, 可以处以两千元以下的罚款 ; 情节严重的, 处以两干元以上一万元以下的罚款 纳税人采取伪造 变造 隐匿 擅自销毁账簿 记账凭证, 在账簿上多列支出或者不列 少列收入, 或者进行虚假的纳税申报的手段, 不缴或者少缴应纳税款, 构成犯罪的, 依法追究刑事责任 偷税数额不满一万元或者偷税数额占应纳税额不到 10% 的, 由税务机关追缴其偷税款, 处以偷税数额 5 倍以下的罚款 2. 违反 会计法, 同时违反其他法律规定的, 由有关部门在各自职权范围内依法进行处罚对违反 会计法 同时违反其他法律规定的行为, 除构成犯罪的, 由司法机关依法追究刑事责任 52

52 外, 其他对会计违法行为依法享有行政处罚权的机关, 对尚不构成犯罪的会计违法行为, 应当按照法定职权作出相应处罚 但是, 对同一违法当事人的同一违法行为, 不得给予二次以上罚款的行政处罚 复习思考题 1. 下列各项中, 属于会计行政法规的是 ( ) A 中华人民共和国会计法 C 企业基础会计工作规范 B 会计从业资格管理办法 D 企业财务会计报告条例 2. 根据 会计法 规定, 会使会计工作管理职能的政府部门是 ( ) A 财政部门 B 税务部门 C 审计部门 D 证券监管部门 3. 中华人民共和国会计法 规定, 用电子计算机软件生成的会计资料必须符合 ( ) 的要求 A 企业会计工作规范 C 各地方相关法规 B 国家统一会计制度 D 各项具体会计准则 4. 原始凭证出现金额错误, 应由 ( ) A 经办人更正 B 会计人员更正 C 原开具单位更正 D 原开具单位重新开具 5. 中华人民共和国会计法 规定,( ) 为单位会计行为的责任主体 A 总会计师 B 单位负责人 C 会计人员 D 会计机构负责人 6. 会计档案的保管期限从 ( ) 算起 A 审计报告之日 C 移交档案管理机构之日 B 会计年度终了后第一天 D 会计资料的整理装订日 7. 一般会计人员办理会计工作交接手续时 ( ) 负责监交 A 其他会计人员 B 审计人员 C 会计机构负责人 D 单位负责人 复习思考题参考答案 1. D 2. A 3. B 4. D 5. B 6. B 7. C 本章知识点汇总 会 会计法律制度 会计法律 全国人大及其常委会制定 计 的构成 会计行政法规 国务院制定 法 国家统一的会计制度 会计部门规章 律 会计规范性文件 53

53 制 会计工作管理 行政管理 国务院财政部门和县级以上各级政府财政部门 度 体制 自律管理 中国注册会计师协会 中国会计学会 单位会计工作管理 单位负责人是单位的会计责任主体 会计核算会计凭证原始凭证 记账凭证 会计账簿 财务会计报告 四项要求 四项要求 会计档案 其他 会计年度 记账本位币 会计处理方法 会计监督单位内部会计监督监督主体是各单位的会计机构和会计人员, 监督对 象是单位的经济活动 政府监督 监督主体是县级以上人民政府财政部门以及审计 税务 人民银行 证券监管和保险监管部门 监督 对象是会计行为 会计机构和会 计人员 社会监督会计机构设置代理记账会计从业资格会计专业职务与专业技术资格会计工作岗位设置 注册会计师的监督以及单位和个人的检举包括总体要求 会计机构负责人的任职资格和会计人员回避制度代理记账的业务范围和双方当事人的义务会计从业资格证的适用范围会计从业资格的取得会计从业资格证书的管理会计人员的继续教育包括初级职务 中级职务和高级职务档案管理部门的人员 收费员 收银员不属于会计 54

54 岗位 会计人员的工作交接 交接范围 程序以及责任的划分 法律责任行政责任责令限期改正 罚款 吊销会计从业资格证书, 行 政处分 刑事责任 主刑和附加刑 第二章支付结算法律制度 第一节支付结算概述 一 支付结算的概念和特征 ( 一 ) 支付结算的概念支付结算是指单位 个人在社会经济活动中使用现金 票据 银行卡和结算凭证进行货币给付及资金清算的行为 其主要功能是完成资金从一方当事人向另一方当事人的转移 银行 城市信用合作社 农村信用合作社 ( 以下简称银行 ) 以及单位 ( 含个体工商户 ) 和个人是办理支付结算的主体 其中, 银行是支付结算和资金清算的中介机构 考点 25: 支付结算的方式有以下几种 : (1) 支票 ;(2) 银行本票 ;(3) 银行汇票 ;(4) 商业汇票 ;(5) 汇兑 ;(6) 委托收款 ;(7) 托收承付 ; (8) 信用卡 ;(9) 信用证 支付结算是一种转账结算, 是国民经济活动中资金清算的中介 为了规范支付结算行为, 保障支付结算活动中当事人的合法权益, 加速资金周转和商品流通, 促进社会主义市场经济的发展, 我国制定了一系列支付结算方面的法律 法规和制度, 主要包括 :2003 年 4 月 10 日中国人民银行发布的于 55

55 同年 9 月 1 日起实施的 人民币银行结算账户管理办法 l995 年 5 月 10 日第八届全国人大常委会第 l3 次会议通过的于 2004 年 8 月 28 日第十届全国人大常委会第 ll 次会议修正并于 1996 年 1 月 1 日起实施的 中华人民共和国票据法 l997 年 6 月 23 日中国人民银行发布的于同年 8 月 1 日起实施的 国内信用证结算办法 l997 年 8 月 21 日经国务院批准由中国人民银行发布的于同年 10 月 1 日起实施的 票据管理实施办法 1997 年 9 月 19 日中国人民银行发布的于同年 12 月 1 日起实施的 支付结算办法 和 1999 年 1 月 5 日中国人民银行发布的于同年 3 月 1 日起实施的 银行卡业务管理办法 等 支付结算工作的任务是根据经济往来组织支付结算, 准确 及时 安全地办理支付结算, 并按照有关法律和行政法规的规定管理支付结算, 保障支付结算活动的正常进行 ( 二 ) 支付结算的特征 1. 支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行 支付结算办法 第六条规定: 银行是支付结算和资金清算的中介机构 未经中国人民银行批准的非银行金融机构和其他单位不得作为中介机构经营支付结算业务 但法律 行政法规另有规定的除外 票据 银行卡和汇兑 托收承付 委托收款 电子支付等都是支付结算业务, 这些结算行为必须通过中国人民银行批准的金融机构或其他机构才能进行 支付结算与一般的货币给付及资金清算行为不同 2. 支付结算是一种要式行为 所谓要式行为是指法律规定必须依照一定形式进行的行为 支付结算办法 第九条规定 : 票据和结算凭证是办理支付结算的工具, 单位 个人和银行办理支付结算, 必须使用按中国人民银行统一规定印制的票据凭证和统一规定的结算凭证 未使用按中国人民银行统一规定印制的票据, 票据无效 ; 未使用中国人民银行统一规定格式的结算凭证, 银行不予受理 3. 支付结算的发生取决于委托人的意志 支付结算办法 第十九条规定: 除国家法律 行政法规另有规定外, 银行不得为任何单位或者个人查询 ; 除国家法律另有规定外, 银行不代任何单位或者个人冻结 扣款, 不得停止单位 个人存款的正常支付 这就是说, 银行在支付结算中是一个中介机构的角色, 办理支付结算业务时, 银行只需以善意且符合规定的正常操作程序进行审查 56

56 4. 支付结算实行统一管理和分级管理相结合的管理体制 支付结算办法 第十九条规定: 中国人民银行总行负责制定统一的支付结算制度, 组织 协调 管理 监督全国的支付结算工作, 调解 处理银行之间的支付结算纠纷 中国人民银行省 自治区 直辖市分行根据统一的支付结算制度制定实施细则, 报总行备案 ; 根据需要可以制定单项支付结算办法, 报经中国人民银行总行批准后执行 中国人民银行分 支行负责组织 协调 管理 监督本辖区的支付结算工作, 调解 处理本辖区银行之间的支付结算纠纷 政策性银行 商业银行总行可以根据统一的支付结算制度, 结合本行情况, 制定具体管理实施办法, 报经中国人民银行总行批准后执行 政策性银行 商业银行负责组织 管理 协调本行内的支付结算工作, 调解 处理本行内分支机构之间的支付结算纠纷 支付结算是一项政策性强, 涉及面广, 与当事人经济利益密切相关的经济活动, 而且由于我国地域广泛, 所以必须实行统一和分级管理相结合的管理体制 5. 支付结算必须依法进行 支付结算办法 第五条规定 : 银行 城市信用合作社 农村信用合作社以及单位和个人 ( 含个体工商户 ), 办理支付结算必须遵守国家的法律 行政法规和本办法的各项规定, 不得损害社会公共利益 支付结算的当事人必须严格依法进行支付结算活动 二 支付结算的基本原则 支付结算的原则是指单位 个人和银行在进行支付结算活动时必须遵循的行为准则 考点 26: 支付结算应当遵守以下原则 : ( 一 ) 恪守信用, 履约付款根据该原则, 各单位之间 单位与个人之问发生交易往来, 产生支付结算行为时, 结算当事人必须依照双方约定的民事法律关系内容依法承担义务和行使权利, 严格遵守信用, 履行付款义务, 特别是应当按照约定的付款金额和付款日期进行支付 结算双方办理款项收付完全建立在自觉自愿 相互信用的基础上 ( 二 ) 谁的钱进谁的账, 由谁支配根据该原则, 银行在办理结算时, 必须按照存款人的委托, 将款项支付给其指定的收款人 ; 对存款人的资金, 除国家法律另有规定外, 必须由其自行支配 为一原则主要在天维护存款人对存款资金的所有权, 保证其对资金支配的自主权 57