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1 社 心 版 中 出 版 学 n 出 c 科 术 k. o 技 o b 教 a 职 ww. w

2 全国高职高专财会专业规划教材 会计法规 顾爱春主编 隋旺梅 副主编 北 京

3 内容简介 本书从高职高专财会专业人才培养的要求及学生学习的实际状况出发, 讲述了我国当前财经法规的基本内容 : 会计法规概述 会计法 会计核算法规 会计人员法规 会计工作法规 会计监督法规及其他相关法规 本书语言形象规范 体例新颖 案例典型, 既适合高职高专院校财会专业学生使用, 同时也可作为广大财会人员接受继续教育及相关经济管理人员的学习参考资料 图书在版编目 (CIP) 数据 会计法规 / 顾爱春主编. 北京 : 科学出版社,2008 ( 全国高职高专财会专业规划教材 ) ISBN Ⅰ. 会 Ⅱ. 顾 Ⅲ. 会计法 - 中国 - 高等学校 : 技术学校 - 教材 Ⅳ.D 中国版本图书馆 CIP 数据核字 (2008) 第 号 责任编辑 : 田悦红陈磊 / 责任校对 : 刘彦妮责任印制 : 吕春珉 / 封面设计 : 耕者设计工作室出版 北京东黄城根北街 16 号邮政编码 : 印刷 科学出版社发行 各地新华书店经销 * 2008 年 6 月第 一 版 开本 :B5( ) 2008 年 6 月第一次印刷印数 : 印张 :14 1/4 字数 : 定价 :22.00 元 ( 如有印装质量问题, 我社负责调换 < 环伟 >) 销售部电话 编辑部电话 (VF02) 版权所有, 侵权必究 举报电话 : ; ; 科学出版社职教技术出版中心

4 全国高职高专财会专业规划教材编委会 主任梁伟样 委员 ( 以姓氏笔画为序 ) 米莉孙世臣杨欣张玉英张立俊 陈强陈六一陈建松邵敬浩侯颖 徐静徐恒山戚素文程坚 秘书长王 彦

5 前 言 随着我国市场经济的深入发展, 相关财经法制建设也在不断地完善 作为市 场经济环境下的财经工作人员, 应当按照市场经济的游戏规则去经营企业, 以国 家统一的各项财经制度的标准作为行为准则 这样才可以保证我国整个经济的良 性循环, 不断发展 因此, 作为财经工作人员, 应当了解 掌握我国现行的各项 会计法规制度, 知道什么应当做, 什么不应当做, 以及事情做得不对时将承担何 种法律责任 当前, 我国会计信息质量不高, 这与相关人员缺少财经知识不无 关系 本书按照财经制度的最新规范来进行编写 通过对本书的学习, 力求让学生 明确知道 : 针对会计工作中的不同方面, 国家制度有怎样的要求 从而适合学生 学习和理解, 便于把握 此外, 本书从高职高专学生学习的现状出发, 本着简单 明了 实用的目的, 采用案例教学法编写 因此, 具有生动 直观 易于学习等特点 本书不仅适合高职高专院校会计及相关经济类专业的教学使用, 也可作为广大会计工作人员及管理人员的业务学习用书 全书分为六个部分共九章 : 基础会计法规部分 ( 第一章会计法规概述, 第二章会计法 ); 会计核算法规部分 ( 第三章会计准则, 第四章会计制度 ); 会计人员法规部分 ( 第五章会计从业人员管理法规 ); 会计工作法规部分 ( 第六章会计基础工作规范, 第七章会计档案管理办法 ); 会计监督法规部分 ( 第八章内部会计控制规范 ); 相关法规中有关会计方面的规定部分 ( 第九章其他相关法规 ) 各章基本按照相关法规条文顺序进行介绍讲解 每章后面都附有练习题, 以便学生巩固已学知识, 加深理解 本书由顾爱春副教授任主编, 隋旺梅副教授任副主编 各章编写分工如下 : 丽水职业技术学院顾爱春编写第一章, 第二章, 第六章 ; 黑龙江商业职业学院隋旺梅编写第三章, 第四章, 第八章 ; 江西工业贸易职业技术学院胡晓玲编写第五章, 第七章 ; 浙江经济职业技术学院财会金融系叶林良编写第九章 全书由顾爱春副教授总纂定稿 ; 由丽水职业技术学院梁伟样教授主审 本书在编写过程中, 参考了大量的相关资料, 同时也得到了丽水职业技术学院院领导的大力支持, 在此一并表示感谢! 由于时间仓促, 加之编者水平有限, 书中不足之处在所难免, 恳请广大读者批评指正 科学出版社职教技术出版中心

6 目 录 第一章会计法规概论... 1 第一节会计法规概述... 2 一 法律基础知识... 2 二 会计法规... 4 第二节会计法律关系... 5 一 会计法律关系的概念及特点... 5 二 会计法律关系的划分... 6 三 会计法律关系的构成... 6 四 会计法律关系的保护... 7 第三节我国会计法规的形成和发展... 8 一 新中国成立前会计法规的历史沿革... 8 二 新中国成立后会计法规体系的建立和完善... 8 第四节我国的会计法规体系 一 我国法律规范的层次 二 我国会计法规体系的构成 本章小结 本章练习题 第二章会计法 第一节会计法概述 一 会计法的概念 二 我国会计法的发展 三 我国现行会计法的内容及作用 第二节我国现行会计法总则 一 会计法的立法宗旨 二 会计法的适用范围 三 会计法对设账的基本要求 四 单位负责人的会计责任 五 会计机构 会计人员的基本职责... 22

7 iv 六 会计工作管理体制 第三节会计核算法律规定 一 会计核算的概念和特点 二 会计法对会计核算的基本要求 三 会计核算的内容 四 会计年度及记账本位币 五 会计凭证 六 会计账簿 七 财务会计报告的规定 第四节公司 企业会计核算的特别规定 一 公司 企业会计核算的基本规定 二 公司 企业会计核算的禁止性规定 第五节会计监督 一 会计监督的概念及种类 二 单位内部的会计监督 三 会计工作的社会监督 四 会计工作的国家监督 第六节会计机构和会计人员的规定 一 会计机构的设置 二 总会计师的设置 三 会计机构内部控制制度 四 会计人员从业资格管理 五 会计人员工作交接 六 会计人员继续教育的规定 第七节会计法中有关人员的法律责任 一 法律责任的概念及种类 二 违反会计核算等规定的违法行为及法律责任 三 伪造 变造会计凭证 会计账簿, 编制虚假财务会计报告的法律责任 四 隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证 会计账簿 财务会计报告的 法律责任 五 授意 指使 强令会计机构 会计人员做假账 销毁会计资料的 科学出版社职教技术出版中心 法律责任 六 对会计人员打击报复的法律责任 七 国家机关实施监督中的法律责任 八 违反为检举人保密义务的法律责任... 51

8 v 第八节会计法案例分析 本章小结 本章练习题 第三章会计准则 第一节企业会计准则 基本准则 一 基本准则概述 二 财务报告目标 会计基本假设和会计基础 三 会计信息质量要求 四 会计要素及其确认与计量原则 五 财务报告 第二节企业会计准则 具体准则 一 存货准则 二 长期股权投资准则 三 投资性房地产准则 四 固定资产准则 五 无形资产准则 六 非货币性资产交换准则 七 资产减值准则 八 职工薪酬准则 九 债务重组准则 十 或有事项准则 十一 收入准则 十二 借款费用准则 十三 会计政策 会计估计变更和差错更正准则 十四 财务报表列报准则 十五 现金流量表 十六 关联方披露 第三节事业单位会计准则 一 总则及一般原则 二 会计要素 三 会计报表 本章小结 本章练习题... 83

9 vi 第四章会计制度 第一节会计制度概述 第二节企业会计制度 一 总则及一般原则 二 会计要素 三 特殊业务处理 四 财务会计报告 第三节小企业会计制度 一 小企业的界定 二 小企业会计制度的主要内容 第四节行政单位会计制度 一 总则及一般原则 二 会计要素 三 会计报表 第五节事业单位会计制度 一 总说明 二 会计要素 三 年终清理结算的主要事项 四 会计报表 第六节民间非营利组织会计制度 一 总则及一般原则 二 会计要素 三 财务会计报告 本章小结 本章练习题 科学出版社职教技术出版中心 第五章会计从业人员管理法规 第一节总会计师条例 一 总会计师的设置和任免 二 总会计师的任职条件 三 总会计师的职责 四 总会计师的权限 第二节会计人员职责条例 一 会计人员的基本职责

10 vii 二 会计人员的职权保护 第三节会计从业资格管理办法 一 会计从业资格 二 会计从业资格证书的适用范围 三 会计从业资格的取得 四 会计从业资格证书管理 第四节代理记账管理办法 一 代理记账的概念及特点 二 从事代理记账业务的条件及代理记账业务的范围 三 委托代理记账的委托人的义务 四 代理记账机构及其从业人员的义务 五 代理记账的管理 第五节会计专业职务试行条例 一 会计专业职务 二 会计专业职务的任职条件 三 会计专业职务的基本职责 四 会计专业职务的设置和聘任 第六节会计专业技术资格考试暂行规定 一 会计专业技术资格 二 会计专业技术资格考试报名条件 三 会计专业技术资格考试组织管理 第七节会计人员继续教育 一 会计人员继续教育的概念和基本原则 二 会计人员继续教育管理体制 三 会计人员继续教育对象 四 会计人员继续教育的内容与形式 五 会计人员继续教育的考核与检查 本章小结 本章练习题 第六章会计基础工作规范 第一节会计基础工作规范概述 第二节会计机构和会计人员的基本规范 一 会计机构的设置 二 总会计师

11 viii 三 会计机构负责人和会计主管人员 四 会计人员 五 会计工作交接 第三节会计核算的基本规范 一 会计核算的一般要求 二 填制会计凭证 三 登记会计账簿 四 编制财务报告 第四节会计监督的基本规范 一 会计监督的概述 二 内部会计监督 第五节内部会计管理制度的基本规范 一 内部会计管理制度应遵循的原则 二 内部会计管理制度的基本内容 本章小结 本章练习题 第七章会计档案管理办法 第一节会计档案管理概述 一 会计档案的概念和特点 二 会计档案的内容和种类 三 会计档案的作用 第二节会计档案管理 一 会计档案的管理原则 二 会计档案的管理内容 第三节会计档案的整理及利用 科学出版社职教技术出版中心 一 会计档案的整理 二 会计档案的装订 三 会计档案的归档 四 会计档案的利用 第四节会计档案的保管期限 一 会计档案保管期限的划分 二 各种保管期限会计档案的内容 第五节会计档案的销毁 一 会计档案的销毁规定

12 ix 二 会计档案的销毁程序 本章小结 本章练习题 第八章内部会计控制规范 第一节内部会计控制规范概述 一 内部会计控制的概念 二 内部会计控制规范概述 第二节内部会计控制规范 基本规范 一 内部会计控制的目标 二 内部会计控制的原则 三 内部会计控制的内容 四 内部会计控制的方法 五 内部会计控制的检查 第三节内部会计控制规范 货币资金 一 货币资金内部会计控制的目标 二 货币资金内部会计控制的基本原则 三 建立货币资金内部会计控制制度的具体要求 四 货币资金内部会计控制的内容 五 货币资金控制的要素 六 货币资金控制的主要环节 七 货币资金处理的常见错误与关键控制点 八 货币资金的监督检查 第四节内部会计控制规范 采购与付款 一 采购与付款内部会计控制的目标 二 建立采购与付款内部会计控制制度的具体要求 三 采购与付款内部会计控制的内容 第五节内部会计控制规范 销售与收款 一 销售与收款内部会计控制的目标 二 建立销售与收款内部会计控制制度的具体要求 三 销售与收款内部会计控制的内容 本章小结 本章练习题

13 x 第九章其他相关法规 第一节资金结算制度 一 现金管理制度 二 支付结算制度 第二节相关法规中有关会计方面的规定 一 公司法中有关会计的规定 二 税法中有关会计方面的规定 三 刑法中有关会计犯罪的处罚规定 第三节会计相关法规案例分析 本章小结 本章练习题 主要参考文献 科学出版社职教技术出版中心

14 第一章会计法规概论 学习目标 了解法及法规的基础知识 理解会计法规的性质及意义 理解按照会计法规从事会计工作的必要性案例导入康美公司是一家中外合资的经营企业,2005 年度发生了以下事项 : 1.1 月 21 日, 市财政局告知该公司, 将要对公司进行会计工作情况检查 公司董事长江某认为, 公司作为中外合资经营企业, 不应受 中华人民共和国会计法 的约束, 财政部门无权检查 2.2 月 5 日, 公司会计科一名档案管理人员因病临时交接工作, 江某遂委托出纳员刘某临时保管会计档案 3.6 月 30 日, 公司有一批保管期满的会计档案, 按规定需要进行销毁 公司档案管理部门编制了会计档案销毁清册, 档案管理部门的负责人在会计档案销毁清册上签了字, 并于当天销毁 4.12 月 1 日, 公司董事会研究决定, 公司以后对外报送的财务会计报告由何科长签字 盖章后报出 根据上述情况和会计法律制度的有关规定分析 : 1. 公司董事长江某认为中外合资经营企业不受 会计法 约束的观点是否正确? 2. 该公司由出纳员临时保管会计档案的做法是否符合法律规定? 3. 该公司销毁会计档案的做法是否符合法律规定? 并简要说明理由 4. 该公司董事会做出的关于对外报送财务会计报告的决定是否符合法律规定? 上述问题的回答, 需要我们学习相关会计法律法规的知识

15 2 第一节 会计法规概述 一 法律基础知识 1. 法的概念 特征 (1) 法的概念 法 指的是判断平 正 直的标准, 具有公正裁判的含义 ; 律 则主要强 调人人必须遵守 法 和 律 连用, 即 法律, 就是指由国家制定或认可的 一种评判标准 这种标准体现一定公平 正义和是非观, 这种标准必须人人遵守, 并以国家强制力作为保障 法 和 法律 含义虽不尽相同, 但在多数情况下却是通用的 法通常又称为法律, 是由国家制定或认可的, 具有普遍约束力 ; 是由国家强制力保证实施的, 反映统治阶级意志的规范体系 它通过规定人们在社会关系中的权利和义务, 保护和发展有利于统治阶级的社会关系和社会秩序 也就是说, 法是由国家专门机关创制的, 规定权利 义务, 并通过国家强制力保证实施 调整行为关系的规范 ; 它是意志与规律的结合, 是阶级统治和社会管理的手段 法律有广义与狭义之分, 广义是指法的整体, 即国家制定或认可的, 并以国家强制力保证实施的各种行为规范的总和, 通常称为法 ; 在狭义上, 则专指拥有立法权的全国人民代表大会及常务委员会依照立法程序制定和颁布的规范性文件 (2) 法的特征法的特征也就是法律的特征 由上述法的定义可以看出, 法的特征表现为 : 法律是一种行为规范 ; 法律规范是由国家制定或认可的 ; 法律规范规定了法律关系参加者的权利和义务, 是规范权利和义务的规范 ; 法律规范是由国家强制力保障的规范 2. 法律规范与法律条文 科学出版社职教技术出版中心 (1) 法律规范法律规范是指国家机关制定或认可, 反映统治阶级意志, 并以国家强制力保证实施的行为规则 法律规范是构成法的 细胞 一个国家的法就是该国全部法律规范的总和 任何一个法律规范都由以下三部分构成 : 1) 假定 假定亦称为适用条件部分 一个法律规范并非在任何条件下和任何情况下都能适用 适用某一法律规范, 必须具备一定的条件或出现一定的情况

16 3 凡是规定何种条件或情况下可以适用该规范的那个部分, 就是法律规范的适用条件部分 2) 处理 处理即行为规则本身, 或称为行为模式部分 行为模式部分是法律规范的核心, 它为人们的行为提供一种模式和标准, 即允许 禁止或要求主体做一定的行为或不做一定的行为 3) 后果 法律后果是指主体的行为符合或违反该规范行为模式部分的要求将会产生的结果 这种法律后果大体上可以分为两类 : 一类是积极性的法律后果, 即这种行为将得到法律的认可 保护乃至奖励 ; 另一类是消极性的后果, 即这种行为将得不到法律的承认和保护, 有时甚至要被予以撤销或制裁 (2) 法律条文法律条文是法律规范的文字, 法律规范是法律条文内涵的意思表示 法律规范与法律条文不具有一一对应关系 一般而言, 法律规范由多个法律条文组成 3. 法律部门和法律体系法律部门是指根据一定的标准和原则对一国现行全部法律规范所作的分类 通常是把调整同一类性质的社会关系的法律规范划分为一个法律部门 法律体系是指由一国各个法律部门的现行法律规范所组成的有机统一整体 我国社会主义法律体系主要由以下几个法律部门构成 : 宪法 行政法 经济法 社会法学 民商法 劳动法 刑法 诉讼法及非诉讼程序法等 4. 法的实施法在制定和生效之后, 就存在着实现的问题, 也就是法的实施, 即法在社会生活中的具体运用和实现 其中主要包括法的执行 法的遵守和法的监督 (1) 法的执行法的执行简称执法, 从广义上说, 是指国家行政机关 司法机关及其公职人员, 依照法定职权和程序, 具体实施法律的活动, 即包括行政执法和司法 行政执法是指国家行政机关 ( 包括中央人民政府和地方各级人民政府 ) 在行使行政管理的过程中, 组织贯彻和实施宪法和法律的活动 司法是指司法机关依照法定职权和程序, 运用法律处理案件的专门活动 (2) 法的遵守法的遵守是指社会主义国家中的一切国家机关 武装力量 各政党和社会团体 各企业 事业单位和全体公民, 都必须遵守法律的规定, 严格依法办事 守法的基本要求如下 : 1) 在主体上, 要求一切组织和一切个人都必须遵守法律 不仅一切国家机关 武装力量 政党 社会团体 企业 事业单位 集体组织和全体公民都要守法,

17 4 而且在我国领域内的外国组织 外国人和无国籍人也必须守法 文件 2) 在范围上, 要求遵守国家机关制定的所有规范性法律文件和非规范性法律 3) 在内容上, 要求正确享用法定权利, 切实履行法定义务, 与一切违法犯罪 行为作斗争 (3) 法的监督 法的执行的基本要求是正确 合法 及时, 那么一旦法的执行出现偏差, 该 如何处理呢? 在这种情况下, 便要加强法的监督, 这样才能使法的执行完全正确 合法 及时 我国法律的监督, 是指中国共产党 国家机关 社会组织和公民对各种法律活动的合法性依法所进行的监察和督促 中国共产党的法律监督在社会主义法律体系中占有极其重要的地位, 是整个法律监督体系中的关键 国家机关的监督包括国家权力机关的监督 国家行政机关的监督和国家司法机关的监督 国家权力机关的法律监督, 是指各级人民代表大会及其常务委员会对法的创制和实施活动的合法性的监督 国家行政机关的法律监督包括上级行政机关对下级机关 政府各部门之间, 以及行政机关对企业事业单位和公民执行和遵守法律 法规等活动的合法性所进行的监督 国家司法机关的监督包括检察监督和审判监督 社会监督是社会力量对法的创制和实施活动的合法性 合理性所进行的监督 它与国家机关监督密切相关 相辅相成, 是我国法律监督体系的重要组成部分 具体包括社会组织的监督 新闻舆论的监督和人民群众的监督等 二 会计法规 1. 会计与法 会计是随着生产的发展, 逐渐从生产职能中分离出来的一种管理职能, 其本质是对一定单位的经济业务事项进行确认 计量 记录和报告, 并通过所提供的 会计资料, 做出预测 参与决策 实行监督, 旨在提高经济效益的一种管理活动 科学出版社职教技术出版中心 会计的基本职能是进行会计核算, 实行会计监督 会计首先表现为单位内部的一项管理活动, 即对本单位的经济活动进行核算 和监督 但会计在处理经济业务事项中所涉及的经济利益关系则超出了本单位的范围, 直接或间接地影响有关方面的利益 因为一个单位的经济活动不可能是孤 立进行的, 必须与方方面面发生直接与间接的联系 会计如何处理各种经济关系不仅对本单位的财务收支 利益分配等产生影响, 而且还会对国家 其他经济组织 职工个人产生影响 因此, 会计处理各种经济业务事项必须遵循具有约束力的规范, 由此而产生了会计立法 这是包括国家在内的各方面利益关系者的客观要求

18 5 2. 会计法规的概念及构成 1) 会计法规是国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称 这些法规是贯彻国家有关财经方针 政策的重要工具, 也是调整会计活动中各种经济利益关系的基本规范和准绳 2) 在我国, 会计法规由全国人民代表大会及其常务委员会制定并颁布的会计法律 国务院制定并颁布的会计行政法规 财政部等部门制定并发布实施的会计部门规章, 以及各地方人民代表大会和地方政府制定实施的地方性会计法规等共同构成 3. 会计法规的特点 会计法规作为经济法规的组成部分, 具有以下几个特征 : (1) 强制性强制性是一切法规的共同特征, 会计法规也同样需要借助国家这一权力机器来保证其实施和运行 会计法规主要是通过其规范性要求来引导人们的会计活动和会计行为的, 但当会计活动和会计行为与法律规定相冲突时, 它又通过制裁手段保障会计活动和会计行为必须无条件地服从法律的规定 (2) 标准性会计法规具有明确的评价标准, 人们可以根据这些标准判断哪些会计活动和会计行为是合法规的, 哪些会计活动和会计行为是不合法规的 当然, 会计标准往往也具有一定的时效性, 随着客观经济环境的变化需要不断修订和完善, 但应保持其相对稳定性和连续性 (3) 普遍适用性会计法规在一定的空间和时间范围内具有普遍适用性, 即针对其调整对象范围内的所有人和事, 但不针对具体的人和事 (4) 可预测性会计法规明确规定了哪些会计活动和行为是合法的和应该鼓励的, 哪些会计活动和行为是不合法的和必须禁止的 人们可以借助这些规范来判断其所从事的会计活动和行为所应承担的法律后果 第二节 会计法律关系 一 会计法律关系的概念及特点 1. 会计法律关系的概念 会计法规作为经济法规的重要组成部分, 其调整对象是经济关系中的各种会

19 6 计法律关系 会计法律关系是指国家机关 社会团体 公司 企业 事业单位和其他组织在会计活动中形成和发生的并受会计法规约束的各种经济关系 2. 会计法律关系的特点 与其他经济关系相比, 会计法律关系具有只产生和存在于会计活动之中, 与 货币计量和资金运动密不可分的特点 二 会计法律关系的划分 会计法律关系可以从不同的角度进行划分 : 1) 从内容上看, 会计法律关系可分为会计核算关系 会计监督关系 会计管 理关系和其他会计事务关系 2) 从会计活动的功能和主体看, 会计法律关系可分为实体性会计法律关系和 程序性会计法律关系, 企业会计法律关系和机关 事业会计法律关系, 对内会计 法律关系和涉外会计法律关系等 3) 从会计活动涉及的关系人来看, 会计法律关系可分为单位与国家之间的会 计法律关系 单位与单位之间的会计法律关系 单位内部各部门之间的会计法律 关系 单位与个人之间的会计法律关系 国家与地方和部门之间的会计法律关系 国家与其他经济组织和个人之间的会计法律关系等 三 会计法律关系的构成 会计法律关系和其他法律关系一样, 也是由主体 客体和内容三个要素构成 1. 会计法律关系的主体 会计法律关系的主体是指在会计法律关系中享有权利并承担义务的人 其可以是法人, 也可以是自然人, 还可以是其他不具备法人资格的经济组织或团体 可以说, 凡是会计活动中所涉及的单位或个人都可以成为会计法律关系的主体 会计法律关系主体的资格是由相关会计法规所规定的, 具体包括 : (1) 会计机构和会计人员会计机构是指各单位内部组织 领导和直接从事会计工作的专设职能部门 会计人员是会计工作的具体承担者, 是指在公司 企业 事业单位和其他组织所设置的会计机构中, 或者在国家机关 社会团体中从事财会工作的人员, 包括会计机构负责人, 以及具体从事会计工作的会计师 会计员和出纳员等 (2) 单位负责人单位负责人是指单位法定代表人或者法律 行政法规所规定的代表单位行使职权的主要负责人 科学出版社职教技术出版中心

20 7 (3) 会计管理机关会计管理机关在我国是指各级财政部门以及审计 税务 人民银行 证券监管和保险监管等依法对会计资料实施监督检查的部门 (4) 其他单位和个人参与会计信息系统的生成和使用过程, 并在其中行使权利 承担义务的其他各类单位和个人 2. 会计法律关系的客体会计法律关系的客体是指会计法律关系主体权利和义务共同指向的对象 由于对权利和义务所要求的内容不同, 会计法律关系的客体可分为物 货币和行为 (1) 物作为会计法律关系客体的物, 不是指所有的物, 仅指会计法规所规定的 能够在会计法律关系中充当权利对象的物品或其他财富, 如商品 材料和固定资产等 (2) 货币货币作为会计法律关系的客体具有普遍性, 货币计量是会计核算的前提之一 会计活动中所涉及的对象均要以货币量化, 因此这里的货币不仅仅指现金和银行存款, 也包括各种会计对象的货币量化 资金 (3) 行为行为作为会计法律关系的客体, 在会计活动中也是广泛存在的, 如填制和审核凭证 登记核对账簿和编制审查报表等 3. 会计法律关系的内容会计法律关系的内容是指会计法律关系主体享有的权利和应承担的义务 会计法规从多个方面分别对法人单位 单位领导人 会计机构 会计人员以及其他组织和个人的权利 职责和义务做出了具体规定 四 会计法律关系的保护会计法律关系的保护是对会计法律关系主体的权利和义务的保护, 包括保障权利主体行使权利和监督义务主体履行义务两个方面 对会计法律关系的保护措施包括 : (1) 管理措施管理措施是国家 法人单位 会计机构 会计人员对会计活动以及与会计活动相关的经济社会活动进行组织 指导 协调和控制的措施, 包括宏观管理措施和微观管理措施 宏观管理是国家权力机关和行政主管机关通过法规 制度 政

21 8 策 计划的制订 执行和检查活动对会计活动的管理 微观管理是各法人单位 会计机构和人员及相关部门人员对本单位会计活动进行组织 协调和控制的活动 (2) 监督措施监督措施是国家 主管部门 会计机构和人员等对会计工作及相关经济活动进行检查 监督和考核评价的措施 会计监督按监督主体的不同可分为国家监督 社会监督和内部监督等 按监督措施实施时间的不同可分为事前监督 事中监督和事后监督 监督措施同管理措施一样, 贯穿于会计活动的全过程, 也贯穿于会计法律关系主体行使权利和履行义务的全过程 (3) 制裁措施制裁措施是指国家机关对违反会计法规的行为依其应负的法律责任的大小所采取的惩罚性措施, 通过制裁违法行为, 以达到保护会计法律关系的目的 违反会计法规行为的制裁, 包括行政制裁和刑事制裁两种 第三节 我国会计法规的形成和发展 一 新中国成立前会计法规的历史沿革 我国是世界上四大文明古国之一, 会计发展的历史源远流长, 会计法的发展同样也具有悠久的历史 我国最早的一部完整的封建法典 战国时期的 法经 即对会计问题做出相关规定 ; 之后的秦律 唐代的 唐律疏议 明代的 大明律 清代的 大清律 等都对会计问题做出了具体的规定 ; 北洋政府于 1912 年起先后两次拟就了 会计法草案,1913 年 3 月公布 会计法条例, 同年 10 月 2 日重新修订并改称 会计法, 共 9 章 37 条, 这是中国独立进行立法的首次尝试 ;1935 年 8 月 14 日, 国民政府重新发布了 会计法 我国台湾省现行的会计法有两部, 一部是 1935 年 8 月 14 日公布的 会计法, 适用于预算单位, 另一部是 1948 年 1 月 7 日公布的 商业会计法, 适用于以营利为目的的商业单位 二 新中国成立后会计法规体系的建立和完善 新中国成立后, 我国主要以制定国家统一的会计制度为起点, 逐步建立起以规范会计行为为主要内容的会计法规体系 1. 我国国家统一会计制度的建立 科学出版社职教技术出版中心 新中国成立后, 中华人民共和国财政部 ( 以下简称财政部 ) 即成立了会计制度司和会计制度审议委员会 1949~1953 年间, 财政部先后颁发了 总预算会计制度 单位预算会计制度 国营企业决算报告编送暂行规定 国营企业统

22 9 一登记簿及填制会计凭证 国营企业材料会计处理办法 及 国营企业统一会计科目及会计报表格式 等规章, 初步建立了全国统一的会计制度 1954~1960 年, 我国会计制度进一步健全, 先后制定颁发了 预算会计账簿凭证报表保管销毁暂行办法 国营企业会计核算工作规程 会计人员职权试行条例 关于国营工业 交通企业设置总会计师的几项规定 ( 草案 ) ; 之后的 文化大革命 期间, 会计制度建设处于停滞状态 2. 我国会计法规体系的形成 1978~1992 年, 是我国会计法规体系的初步形成时期 1985 年 1 月颁布了 中华人民共和国会计法, 在会计核算制度方面, 初步形成了由财政部统一管理和协调的工业 供销 粮食 物资 外贸 金融 交通 旅游 施工建设单位 中外合资和乡镇集体等行业会计核算制度体系 在会计人员管理制度方面, 中华人民共和国国务院 ( 以下简称国务院 ) 颁发了 会计人员职权条例 和 总会计师条例, 财政部发布了 会计证管理办法 ( 试行 ) 在会计基础工作管理制度方面, 制定了 会计档案管理办法 会计工作达标升级试行办法 等 1992 年底, 我国第一次颁布了 企业会计准则, 并陆续制订和颁布了 13 个行业会计核算制度 至此, 我国初步形成了以 中华人民共和国会计法 为核心的会计法规体系 3. 我国会计法规体系的完善会计工作法规是组织和从事会计工作必须遵守的法律规范, 是经济法规 制度的重要组成部分 随着我国会计法规制度的建设和完善, 目前已基本形成了以 中华人民共和国会计法 为核心, 以会计准则和会计制度为基础的健全的会计工作法规体系 1993 年后, 我国会计法规体系进入完善时期 政府先后于 1993 年 12 月和 1999 年 10 月两次修订 会计法 ;1996 年颁布了 会计基础工作规范 ;1998 年 8 月重修颁布 会计档案管理办法 ;1994 年 6 月颁布 代理记账管理暂行办法 ;1998 年 1 月颁布 会计人员继续教育暂行规定 ;1998 年 1 月颁布 股份有限公司会计制度 ;1998 年 2 月颁布 行政单位会计制度 ;1997 年 5 月颁布 事业单位会计准则 ;1997 年 7 月颁布 事业单位会计制度 ;2000 年 6 月颁布 企业财务会计报告条例 ;2000 年 12 月 29 日颁布 企业会计制度 ;2001 年底颁布 金融企业会计制度 1997~2001 年底, 财政部已陆续颁布了 企业会计准则 关联方关系及其交易的披露 等 16 项具体会计准则 2004 年颁布了 小企业会计制度 和 民间非营利组织会计制度 ;2005 年 1 月 22 日颁布了 代理记账管理办法, 修订了 代理记账管理暂行办法 ;2005 年 3 月 1 日重新修订了 会计从业资格管理办法 ;2006 年 11 月 20 日制定了 会计人员继续教育规定, 重新修订

23 10 了 会计人员继续教育暂行规定 ;2006 年 2 月 15 日, 财政部颁布了新的 企业会计准则, 并于 2007 年 1 月 1 日在上市公司实施, 实现了与国际会计核算的趋同 至此, 我国已形成了一套既适应加入世界贸易组织后国际经济交往的需要, 又适合我国具体国情的完整的会计法规体系 第四节 我国的会计法规体系 一 我国法律规范的层次 会计法规体系是由调整会计活动中所发生的社会关系的各种法律规范所形成 的有机联系的整体 很显然, 会计法规体系是整个法律体系的一个子系统 因此, 要明确我国的会计法规体系, 首先必须了解我国法律规范的层次 按法律制定机关和效力的不同, 我国法律可分为如下几个层次 1. 宪法 宪法是国家的根本法 它由全国人民代表大会制定, 规定了国家的根本制度和任务 宪法具有最高的法律效力, 其他任何法律规范都必须服从宪法的规定 2. 法律 这里的法律是狭义的, 仅指由全国人民代表大会及其常设机关 全国人民代表大会常务委员会, 制定的除宪法以外的其他规范性文件 它的法律效力仅次于宪法, 是制定其他法规的基本依据 3. 行政法规 行政法规是由国家最高行政管理机关 国务院制定并颁布的规范性文件 它通常以条例 办法和规定等不同具体名称出现 行政法规的法律效力仅次于宪法和法律, 是我国的一种重要的法规形式 4. 部门规章 部门规章是国务院各管理部门在其职权范围内依法制定并颁布的规范性文件和规章, 其法律效力低于宪法 法律和行政法规 5. 地方性法规 科学出版社职教技术出版中心 地方性法规是由省 自治区 直辖市 计划单列市和经济特区的人民代表大会及其常务委员会, 在与宪法 法律和行政法规不相抵触的前提下, 制定并颁布

24 11 的适用于本辖区范围内的规范性文件 二 我国会计法规体系的构成 1. 会计法规体系的效力构成 (1) 中华人民共和国宪法 中与会计有关的规定 中华人民共和国宪法 ( 以下简称 宪法 ) 作为具有最高法律效力的国家根本大法, 其与会计有关的规定是制定会计法规的根本原则和基本依据 例如, 我国 宪法 第十二条规定 : 禁止任何组织或者个人用任何手段侵占或破坏国家和集体的财产 ; 第十四条规定 : 国家厉行节约, 反对浪费 国家合理安排积累和消费, 兼顾国家 集体和个人的利益 等 会计法规中的很多内容和规定正是这些原则的具体体现 (2) 中华人民共和国会计法 中华人民共和国会计法 是全国人民代表大会常务委员会制定的有关会计的专门法律, 是调整会计法律关系, 规范会计活动的基本法, 是其他一切会计法规 制度的母法 1985 年 1 月 21 日, 六届全国人大常委会第九次会议通过该法, 1985 年 5 月 1 日起实施 ;1993 年 12 月 29 日八届全国人大常委会第五次会议修正 ; 1999 年 10 月 31 日九届全国人大常委会第十二次会议修订 (3) 会计行政法规会计行政法规是由国务院制定发布或者国务院有关部门拟订经国务院批准颁布的 用以调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范 例如,1990 年 12 月 31 日国务院颁布的 总会计师条例,2000 年 6 月 21 日国务院颁布的 企业财务会计报告条例 等, 以及 2006 年 2 月 15 日经国务院批准 财政部发布的 企业会计准则 等 (4) 会计部门规章会计部门规章是财政部等国务院有关部门制定的有关会计方面的规定 办法 细则 通知和制度等规范性文件 在会计法规体系中, 这方面的法规所占比例最大 涉及面最广, 且具有及时 灵活和针对性强的特点 例如,1992~1993 年间财政部发布的 13 个行业会计制度 ;1996 年财政部发布的 会计基础工作规范 ; 1994 年财政部发布的 代理记账管理暂行办法 ;2006 年 11 月 20 日财政部制定的 会计人员继续教育规定 ;1998 年财政部和中华人民共和国国家档案局共同发布修订后的 会计档案管理办法 ;1997 年至今财政部已陆续发布的 企业会计准则 关联方关系及其交易的披露 等多项具体会计准则 ;2000 年底财政部发布的 企业会计制度 等

25 12 (5) 地方会计法规 地方会计法规是各省 自治区 直辖市人民代表大会常务委员会在与 宪法 和会计法律 行政法规不相抵触的前提下制定发布的地方性会计规范性文件, 也 是我国会计法规体系的重要组成部分 2. 会计法规按规范方面不同进行分类 (1) 会计基本法 中华人民共和国会计法 是我国会计工作的根本大法, 也是我国进行会计 工作的基本依据, 在我国会计工作法规体系中居于最高层次地位 (2) 会计核算法规 1) 会计准则 会计准则体系的总体目标是规范会计行为, 提高会计信息质量, 满足投资人 债权人 社会公众 有关部门和管理当局对会计信息的需求, 是会 计核算工作中进行业务处理的基本依据和规范 具体包括 : 1 企业会计准则体系 我国企业会计准则体系包括 1 项基本会计准则 38 项具体会计准则和企业会计准则 应用指南 该会计准则体系自 2007 年 1 月 1 日起在上市公司施行, 并鼓励其他企业执行 其中, 基本会计准则规定了整个准 则体系的目的 假设和前提条件 会计信息质量要求 会计要素及其确认 会计 计量属性 财务报告的总体要求等内容 根据基本准则制定的具体会计准则, 是 会计业务处理的规范, 包括 : 存货, 长期股权投资, 投资性房地产, 固定资产, 生物资产, 无形资产, 非货币性资产交换, 资产减值, 职工薪酬, 企业年金基金, 股份支付, 债务重组, 或有事项, 收入, 建造合同, 政府补助, 借款费用, 所得税, 外币折算, 企业合并, 租赁, 金融工具确认和计量, 金融资产转移企业, 套期保值, 原保险合同, 再保险合同, 石油天然气开采, 会计政策 会计估计变更和差错更正, 资产负债表日后事项, 财务报表列报, 现金流量表, 中期财务报告, 合并财务报表, 每股收益, 分部报告, 关联方披露, 金融工具列报, 首次执行企业会计准则 38 项 企业会计准则 应用指南, 是企业执行企业会计准则过程中具体操作的依据, 其中包括了会计科目和主要账务处理 2 事业单位会计准则 1997 年 5 月 25 日, 财政部颁布了 事业单位会计准则 ( 试行 ), 从 1998 年 1 月 1 日起执行 此准则适用于各级各类国有事业单位 2) 会计制度 会计制度是指国家财政部门制定的一系列会计核算制度 其结构和内容包括 : 一般规定 会计科目和会计报表 主要会计事项分录举例和一些必要的会计法规 一般规定部分, 对会计要素和重要经济业务事项的确认 计量 报告等, 以条款的形式做了原则规定 ; 会计科目和会计报表部分, 规定了经济业务事项应当设置的会计科目及使用说明 会计报表的格式及编制说明 ; 附录部分列举主要会计事项的具体账务处理方法 会计制度的种类及适用情况如下 : 科学出版社职教技术出版中心

26 13 1 企业会计制度 : 适用于除金融企业外的大 中型企业 ; 如果执行了会计准则体系, 则不再执行本制度 2 小企业会计制度 : 适用于小规模企业 3 金融企业会计制度 : 适用于金融企业 ; 如果执行了会计准则体系, 则不再执行本制度 4 民间非营利组织会计制度 : 适用于民间非营利组织, 如基金会等 在此基础上, 财政部还对各个行业 企业的个性业务, 拟定了各个专业核算办法, 如商品购销存核算办法 进出口业务核算办法 房地产商品开发业务核算办法等 但是, 在执行会计准则体系的同时, 所有这些暂行规定 补充规定 行业会计核算办法等一律废止 (3) 会计人员方面的规范例如, 会计人员职权条例 总会计师条例 会计专业职务试行条例 会计从业资格管理办法 会计人员继续教育规定 (4) 会计工作方面的法规例如, 会计基础工作规范 会计档案管理办法 会计电算化管理办法 关于会计核算软件评审问题的补充规定 (5) 会计监督方面的法规例如, 内部会计控制规范 财政会计监督管理办法 本章小结 本章就会计法规进行了论述 为了便于理解, 首先讲述了法律基础知识 法的概念 法律规范及法的实施 ; 之后论述了会计法规, 讲述了会计法规的概念 会计法律关系及其保护 ; 同时讲述了我国会计法规的发展历史 ; 最后谈到了我国会计法规体系 通过学习我们知道, 法不是从来就有的, 它是由国家制定或认可, 并由国家强制力保证实施, 反映着统治阶级意志的规范系统 法律规范是构成法的 细胞, 它由假定 处理及后果三部分组成 法的实施主要包括法的执行 法的遵守和法的监督 会计法规是调整会计活动中形成的各种经济关系的规范性文件的总称 我国的会计立法源远流长, 但完整的会计法规体系则是新中国成立以后, 特别是改革开放以后才逐步形成的 目前, 我国已形成了以 中华人民共和国会计法 为核心, 以会计行政法规和部门规章为主体的多层次 多方面的会计法规体系

27 14 本章练习题 一 填空题 1. 根据法的定义, 法的特征有 四方面 2. 任何一个法律规范都由三个部分构成, 即 3. 法的实施包括三方面, 即 4. 会计法规的特点有 四方面 5. 会计法律关系的主体一般包括 等 6. 会计法律关系的客体是会计法律关系主体权利和义务共同指向的对象, 一般 有 二 简答题 1. 法的含义和特征是什么? 2. 法律规范定义及结构是什么? 3. 什么是会计法规? 会计法规有何特点? 4. 简述会计法律关系的构成 如何保护会计法律关系? 5. 我国会计法律体系有几种划分标准? 如何划分? 三 论述题 1. 试论述我国会计法律关系的体系 2. 联系所学专业, 你接触过的会计法规有哪些? 它们的意义何在? 科学出版社职教技术出版中心

28 第二章会计法 学习目标 了解会计法的历史沿革及作用 掌握会计法对会计核算方面的规范 掌握会计法对会计监督方面的规范 掌握会计法对会计机构及会计人员的规范 理解会计法对违法行为的界定及责任处罚 案例导入 某公司是一家国有大型企业 2004 年 10 月, 公司总经理针对公司效益下滑 面临亏损的情况, 电话请示正在外地出差的董事长 董事长指示把财务会计报告做得 漂亮 一些, 总经理把这项工作交给公司总会计师, 要求按董事长意见办 总会计师按公司领导意图, 对当年度的财务会计报告进行了技术处理, 虚拟了若干笔无交易的销售收入, 从而使公司报表由亏变盈 经某会计师事务所审计后, 公司财务会计报告对外报出 2005 年 6 月, 在 中华人民共和国会计法 执行情况检查中, 当地财政部门发现该公司存在重大会计作假行为, 依据 中华人民共和国会计法 及相关法律 法规 制度, 拟对该公司董事长 总经理 总会计师等相关人员进行行政处罚, 并分别下达了行政处罚告知书 该公司相关人员接到行政处罚告知书后, 均要求举行听证会 在听证会上, 有关当事人做了如下陈述 : 公司董事长称 : 我前一段时间在外考察, 对公司情况不太了解, 虽然在财务会计报告上签名并盖章, 但只是履行会计手续, 我不能负任何责任 具体情况可由公司总经理予以说明 公司总经理称 : 我是搞技术出身的, 主要抓公司的生产经营, 对会计我是 门外汉, 我虽在财务会计报告上签名并盖章, 那也只是履行程序而已 以前也是这样做的, 我不应承担责任 有关财务会计报告情况应由公司总会计师解释 公司总会计师称 : 公司对外报出的财务会计报告是经过某会计师事务所审计的, 他们出具了无保留意见的审计报告 该会计师事务所应对本公司财务会计报告的真实性 完整性负责, 承担由此带来的一切责任 根据我国会计法律, 该公司董事长 总经理 总会计师在听证会上的陈述正确吗? 要回答上述问题, 需要对本章知识有一个透彻的了解和掌握

29 16 第一节 会计法概述 一 会计法的概念 会计法是会计活动规范化和法制化的客观要求和必然产物, 是调整会计关系 的法律规范的总称 其中, 会计关系是指会计机构和会计人员在办理会计事务过 程中所发生的经济关系, 以及国家在监督管理会计工作过程中发生的经济关系 对会计法的理解, 有广义和狭义之分 : 广义的会计法是指国家权力机关和行政机 关制定的各种会计规范性文件的总称, 包括会计法律 会计行政法规 会计地方 性法规 会计规章等 ; 狭义的会计法仅指国家最高权力机关通过一定立法程序发 布施行的会计法律 本章所讲的会计法, 主要是指狭义的会计法 二 我国会计法的发展 1985 年 1 月 21 日, 第六届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过了 中华人民共和国会计法 ( 以下简称 会计法 ) 该法包括总则 会计核算 会 计监督 会计机构和会计人员 法律责任以及附则, 共 6 章 31 条 ; 此后, 与 会 计法 相配套的有关会计核算和会计人员管理的行政法规和行政规章也陆续出台 我国于 1993 年 12 月 29 日对 会计法 进行了修改 这次修订的幅度不大, 主要是扩大 会计法 的适用范围, 突出单位领导人的责任, 完善会计制度, 尤 其是完善了有关会计电算化和代理记账等方面的规定 修订后的 会计法 包括 6 章 30 条 1993 年修订的 会计法 自实施以来, 在规范和加强会计工作 发挥会计职能等方面取得了积极的作用 但是, 随着我国改革开放的不断深入和市场经济体制的进一步发展, 会计工作所面临的社会经济环境与 1993 年修订 会计法 时相 比, 又发生了很大变化 会计涉及的范围不断扩展, 会计业务处理日趋复杂, 投 科学出版社职教技术出版中心 资者 债权人和社会公众等对会计信息披露的时效 范围和质量的要求越来越高 同时, 会计工作在实务中也存在着一些比较突出的问题, 如假账泛滥 会计信息 失真现象严重 ; 单位负责人违法干预会计工作 ; 会计人员的执法环境差, 会计监督弱化 ; 会计基础工作和内部控制制度薄弱 ; 违法违纪手段隐蔽且不断变化 ; 会 计工作中有法不依 违法不究现象比较严重等 这些都反映出现行 会计法 已经难以完全适应形势的变化和国家加强宏观调控的要求, 会计法 本身也存在着不够完善的地方 例如, 对造假账 提供虚假会计资料行为约束力不够 ; 对单位负责人的会计工作责任不明确 ; 法律为会计人员提供的保护措施不够 ; 法律责任的规定比较原则等 这些都要求对 会计法 做进一步的调整和完善 为了适应

30 17 这一要求, 九届全国人大常委会第十二次会议于 1999 年 10 月 31 日, 通过了第二次修订的 会计法, 修订后的 会计法 自 2000 年 7 月 1 日起施行 这次修订的幅度比较大, 也比较全面, 修订后的 会计法 包括总则 会计核算 公司与企业会计核算的特别规定 会计监督 会计机构和会计人员 法律责任 附则, 共 7 章 52 条 修订后的 会计法 基本与现阶段社会主义市场经济体制的要求相符合 这次修订的 会计法, 围绕规范会计行为 保证会计信息质量的基本宗旨, 补充 完善了会计核算和会计记账的基本制度和规则, 强化了单位负责人对本单位会计工作和会计资料真实性 完整性负责的责任制, 增加了会计人员从业资格管理的规定, 明确了企业要建立内部控制制度, 强化了对会计活动的制约和监督, 加大了对违法行为的处罚力度 会计法 的不断修订 完善以及相关配套的会计行政法规 会计规章 制度的建立 健全, 是我国社会主义会计立法取得的重大成果, 标志着我国的会计工作进入了社会主义法制化的新时期 三 我国现行会计法的内容及作用 1. 我国现行会计法的内容 我国现行的 会计法 共 7 章 52 条, 包括总则 会计核算 公司与企业会计核算的特别规定 会计监督 会计机构和会计人员 法律责任及附则 (1) 第一章总则总则是对会计工作做出的总体性的法律规定 具体包括了对会计立法的宗旨 会计法的适用范围和约束对象 会计管理体制, 以及对单位负责人与会计机构中各成员的工作责任关系等做出的明确规定 尤其是在总则中首次明确规定了单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性 完整性负责 (2) 第二章会计核算本章以法律的形式对会计核算的基本事项 会计期限 计量单位 会计凭证 账簿 财务会计报告等会计核算内容进行了具体规定 强调了会计核算工作的科学性 系统性, 并从不同角度反复强调了会计核算过程及其结果的正确性 真实性与合法性 (3) 第三章公司 企业会计核算的特别规定本章对公司 企业会计核算做出了特别规定, 并明确公司 企业进行会计核算时, 除遵循 会计法 关于会计核算的一般规定外, 还应遵循公司 企业会计核算的特别规定 (4) 第四章会计监督本章以法律的形式对会计机构 会计人员 单位负责人 财政部门等政府部门在会计监督中的职责做出了明确规定 规定各单位应当建立 健全内部会计监

31 18 督制度, 并对财政部门对各单位实施监督的内容做了具体规定 (5) 第五章会计机构和会计人员 本章明确规定了各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构, 会计机构内 部应当建立稽核制度, 会计人员和会计机构负责人的任职资格以及会计工作交接 做出了明确规定 (6) 第六章法律责任 本章对违反法律规定的各种情形的法律责任和依法处罚办法做出了明确 具 体的规定, 另外明确了执法主体 县级以上人民政府的财政部门 (7) 第七章附则 附则对 会计法 的用语含义做了解释 2. 我国现行会计法的作用 我国现行 会计法 的作用概括为以下几个方面 : (1) 保证会计工作的顺利进行 会计法是组织会计工作的依据 国家机关 社会团体 企业 事业单位和其 他组织贯彻执行会计法, 保障会计机构的设置和会计人员的配备, 促进会计工作 的标准化和规范化, 保障会计人员的职责与权限 会计法明确了单位负责人和会 计人员的责任, 使会计机构和会计工作人员有法可依, 得以顺利地进行工作, 发 挥会计作用, 完成会计工作任务 (2) 保护财产的安全与完整 财产是国家机关 企业 事业和其他单位组织经营活动或完成各项工作的物 质条件 会计法中有关财产核算的规定, 为会计机构和会计人员加强对财产的管 理与核算提供了依据 通过对财产的规范管理和核算, 可以保护财产的安全与 完整 (3) 提高资金的利用效果及效率 发展社会主义市场经济要受各种因素的影响, 实行现代化的科学管理是其重 要因素之一 而资金 成本和利润的管理是现代科学管理的重要内容 科学规范 的会计工作, 对企业事业单位节省开支 节约费用 降低成本 发展生产 扩大 销售和提高经济效益具有积极促进作用 第二节 我国现行会计法总则 科学出版社职教技术出版中心 会计法总则是会计法的总纲, 它对会计的重要原则问题 各章节的主要核心 内容等做出了基本规定, 对会计法的全部内容起着统驭作用 它规定了六个方面 的问题 : 会计法的立法宗旨, 会计法的适用范围, 对依法设账的基本要求, 单位

32 19 负责人的会计责任, 会计机构 会计人员的基本职责及对会计人员履行的法律保 护, 会计工作管理体制 一 会计法的立法宗旨 我国现行 会计法 第一条规定 : 为了规范会计行为, 保证会计资料真实 完整, 加强经济管理和财务管理, 提高经济效益, 维护社会主义市场经济秩序, 制定本法 该规定明确了为什么要制定会计法, 即会计法的立法宗旨 1. 规范会计行为 会计行为是指会计机构和会计人员有目的的财务收支活动 它主要是指对一个单位经济业务事项的确认 计量 记录和报告的行为, 以及保证确认 计量 记录 报告运行过程 运行质量的管理和监督活动 会计行为以会计机构和会计人员为主体, 以会计核算和会计监督为手段, 以资金运动为对象 由于会计行为涉及面非常广泛, 对国家 单位和个人之间的经济利益和社会经济秩序有着重大的影响, 因此规范会计行为也就成为会计法律规范的首要立法规范的对象 2. 保证会计资料的真实 完整 会计资料是指记录和反映一个单位实际发生的经济业务活动的专业性会计资料, 包括会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他书面会计资料 会计的基本职能是进行会计核算和实行会计监督 会计资料是一个单位会计作息的载体, 因此, 会计资料是政府管理部门 投资者 债权人以及社会公众进行宏观调控 改善经营管理 评价财务状况 防范经营风险 做出投资决策的重要依据 会计资料作为重要的社会资料和 商业语言, 在社会市场经济生活中发挥着重要作用, 会计资料是否真实 完整, 越来越引起社会各界的广泛关注 3. 加强经济管理和财务管理, 提高经济效益, 维护社会主义市场经济秩序 会计通过既定的规则和专门的方法, 确认 计量 记录和报告经济业务事项的发生过程和结果, 提供有用的会计信息, 借以明确经济责任 考核经营业绩 帮助投资决策 改善经营管理 提高经济效益 随着我国市场经济的发展, 会计资料的质量是否有保证, 会直接或间接地影响到政府 投资者 债权人及其他社会公众的经营决策, 进而影响到整个市场经济的秩序 二 会计法的适用范围 1. 会计法的主体适用范围 会计法的主体适用范围是指会计法具体适用的对象 我国现行 会计法 第

33 20 二条规定 : 国家机关 社会团体 公司 企业 事业单位和其他组织 ( 以下统称 单位 ) 必须依照本法办理会计事务 这就是说, 除个人以外的所有组织或单位, 都必须依照会计法的各项规定办理会计事务 对应当办理会计手续 进行会计核算的经济业务和事项, 会计机构和会计人员都应当依法填制和审核会计凭证, 设置 登记 核对会计账簿, 并且要按期及时编制和提供财务会计报告 应当注意的是 : 各级财政部门以及审计 税务 人民银行 证券监管和保险监管等部门, 除因办理自身会计事务成为会计法的主体外, 还因行使对有关会计事务的管理 监督职能而成为会计法的主体 关于个体工商户, 原则上也应该属于会计法的适用主体范围, 但考虑到其规模小 人数少和管理比较松散等特殊性, 很难都做到依法建账和进行会计核算 因此, 我国现行 会计法 第五十一条规定 : 个体工商户会计管理的具体办法, 由国务院财政部门根据本法的原则另行规定 2. 会计法的地域适用范围 虽然我国 会计法 没有明文规定其地域适用范围, 但依其法律性质, 可以推定它适用于中华人民共和国领域内, 即在中华人民共和国境内所有的国家机关 社会团体 公司 企业 事业单位和其他组织, 包括外商独资企业和外国企业在中国境内设立的办事机构, 都必须依照本法的规定办理会计事务 3. 会计法的生效和终止时间 在我国, 自 1985 年 5 月 1 日起,1985 年 1 月 21 日发布的 会计法 发生法律效力 ; 自 1993 年 12 月 29 日起, 会计法 修正后的规定发生法律效力, 修正前的规定效力终止 ; 自 2000 年 7 月 1 日起,1999 年 10 月 31 日发布的修订后的 会计法 发生法律效力, 修订前的 会计法 效力终止, 修订后的 会计法 对其生效前发生的会计行为没有溯及力 三 会计法对设账的基本要求我国现行 会计法 第三条规定 : 各单位必须依法设置会计账簿, 并保证其真实 完整 依法设账的要求是 : 1) 各单位必须设置会计账簿, 这是各单位的法定义务 2) 账簿必须依法设置, 并保证其真实 完整, 即必须按照法律 行政法规和国家统一的会计制度的规定设置和记录会计账簿, 不能随意设置 任意记录 由于依法经营的法制意识淡薄, 一些单位不设账, 或者账外设账, 或者私设 小金库, 或者伪造假账等, 以达到种种非法目的 这些行为严重损害了国家和社会公众利益, 干扰了社会经济秩序是法律所不允许的 科学出版社, 职教技术出版中心

34 21 3) 禁止设置虚假的会计账簿或多本会计账簿, 一个单位必须有而且只能有符合法律 行政法规和国家统一的会计制度规定的会计账簿 四 单位负责人的会计责任 1. 单位负责人的会计责任我国现行 会计法 第四条规定 : 单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性 完整性负责 这条规定不仅是约束单位负责人的具体法律规范, 明确单位负责人是本单位会计行为的责任主体, 而且是贯穿于整个会计法的重要原则 让公司负责人对本企业的会计工作负责, 追究企业负责人的法律责任, 抓住了解决问题的关键 这不仅可以减少今后会计工作中的违法行为, 而且可督促公司负责人, 建立健全企业内控制度, 避免企业其他人员从事违法行为 2. 需解释的三点事项 (1) 单位负责人的含义我国现行 会计法 第五十条中规定 : 单位负责人, 是指单位法定代表人或者法律 行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人 单位负责人主要包括两类人员 : 一是单位的法定代表人, 即依法律及法人章程的规定, 代表法人单位行使职权的负责人, 如国有企业的厂长 ( 经理 ) 公司制企业的董事长和国家机关的最高行政官员等 ; 二是按照法律 行政法规规定代表单位行使职权的负责人, 即指代表非法人单位行使职权的负责人, 如代表合伙企业执行合伙企业事务的合伙人 个人独资企业的投资人等 根据我国 会计法 的规定, 单位负责人并不是指具体负责经营管理事务的负责人, 如公司制企业的总经理等 (2) 单位负责人对本单位的会计行为负责的原因及措施由于单位负责人在单位内处于领导和管理的最高层次, 对本单位的经济业务拥有决策权或执行权, 会计机构和会计人员都在其领导之下, 会计人员的工作岗位和工资报酬等各种待遇都由其决定, 因此要求其不仅对本单位的会计工作而且对本单位会计资料的真实性和完整性负责是适当的, 也是必要的 此项规定有利于解决我国目前比较普遍和严重的会计信息失真问题 强调单位负责人为会计行为责任主体, 抓住了问题的关键, 有利于规范会计行为和保证会计信息质量, 有利于从根本上解决会计秩序混乱等突出问题 从国外有关公司会计立法情况看, 公司对外提供的财务会计报告也都规定由公司管理当局负责 会计法规定, 单位负责人对会计行为和会计资料的真实性 完整性负责, 是符合国标通行的做法

35 22 (3) 单位负责人与单位内部会计人员和其他人员关系 会计法规定的单位负责人为本单位会计行为的责任主体, 并不是否定会计人 员和会计工作的其他相关人员的职能作用, 与发挥单位其他人员的职能作用并不 矛盾 单位作为一个社会组织, 应当是职责明确 相互制约 各司其职 有序运 转, 共同为实现单位目标而努力的群体 ; 而单位负责人应当是该群体的管理者 指挥者 协调者和督促者 会计法在规定单位负责人为本单位会计行为责任主体 的同时, 也规定了会计机构 会计人员和其他人员的职责 法律责任 也就是说, 会计人员和会计工作其他相关人员不仅要对单位负责人负责, 同样也应当对法律负责 五 会计机构 会计人员的基本职责 1. 基本职责 我国现行 会计法 第五条第一款规定 : 会计机构 会计人员依照本法规定进行会计核算, 实行会计监督 这是对会计机构 会计人员基本职责的规定 会计机构 会计人员作为会计工作的主要承担者, 其基本职责也当然是进行会计核算和实行会计监督 要保证会计核算和会计监督顺利有效地进行, 必须要求会计核算和会计监督有规范的法律依据, 按照严格的法律程序进行 ; 否则, 会计核算和会计监督就起不到把关守口和为经济管理服务的作用 2. 基本职责的法律保护 我国现行 会计法 第五条第二款规定 : 任何单位或者个人不得以任何方式授意 指使 强令会计机构 会计人员伪造 变造会计凭证 会计账簿和其他会计资料, 提供虚假财务会计报告 同时, 会计法 第六条规定: 对认真执行本法, 忠于职守, 坚持原则, 做出显著成绩的会计人员, 给予精神的或者物质的奖励 这是对会计人员依法做好会计工作所规定的奖励性保护措施 进行会计核算 实行会计监督不仅仅是会计机构 会计人员的事情, 单位负责人和其他人员以及其他单位的有关人员, 都有责任和义务保证会计机构 会计人员依法行使职权, 不能阻碍会计机构 会计人员行使这一职权, 更不能对会计机构 会计人员行使职权进行违法干预 六 会计工作管理体制 科学出版社职教技术出版中心 会计工作管理体制是划分会计管理工作职责权限关系的制度, 包括会计工作管理组织形式 管理权限划分 管理机构设置等内容 我国会计工作管理体制主要包括以下内容

36 23 1. 会计工作的领导体制我国现行 会计法 第七条规定 : 国务院财政部门主管全国的会计工作, 县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作 这就确定了我国由财政部门主管, 并实行统一领导 分级管理的会计工作管理体制 统一领导 分级管理 原则是划分会计工作管理权责的重要原则, 也体现了管理的效率原则 国务院财政部门主管会计工作, 是在统一规划 统一领导的前提下, 实行分级负责 分级管理, 充分调动地区 部门 单位管理会计工作的积极性和创造性, 无论是在国家财政部门与地方财政部门的关系上, 还是在财政部门与有关业务主管部门及企 事业单位的关系上, 都要适当分工并搞好配合 2. 国家统一会计制度制定权限我国现行 会计法 第八条规定 : 国家实行统一的会计制度 国务院统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布 国务院有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定, 报国务院财政部门审核批准 中国人民解放军总后勤部可以依照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法, 报国务院财政部门备案 第三节 会计核算法律规定 我国现行 会计法 第二章 会计核算 共 15 条, 主要规定了 12 个方面的问题 : 会计核算的基本要求 会计核算的内容 会计年度 记账本位币 会计凭证 会计账簿 账目核对 会计处理方法 或有事项的披露 财务会计报告 会计记录文字 会计档案管理 一 会计核算的概念和特点 1. 会计核算的概念 会计核算是指根据财政 财务制度, 通过对资金和物资的收支等的会计确认 计量 记录 报告等工作, 从数量上反映企业和行政事业单位已经发生或完成的经济活动, 以提供财务信息 它是会计工作的基本职能之一 2. 会计核算特点 1) 会计核算工作主要是利用货币计量, 综合反映各单位的经济活动情况, 为

37 24 经济管理提供可靠的会计信息 2) 会计核算工作不仅是记录已发生的经济业务, 还应面向未来, 为各单位的经营决策和管理控制提供依据 3) 会计核算工作对经济活动的反映应具有完整性 连续性和系统性 所谓完整性, 是指凡属会计反映的内容都必须加以记录, 不能遗漏 所谓连续性, 是指对各种经济业务应当按照其发生的时间顺序依次进行登记, 而不能有所中断 所谓系统性, 是指会计提供的数据资料必须在科学分类的基础上形成相互联系的有序整体, 而不能杂乱无章 4) 随着电子计算机进入会计领域, 会计核算工作的方式从手工簿记系统逐步发展为电子数据处理系统, 极大地加强了会计获取信息和传递信息的能力, 从而使会计信息变得更为完善, 更加及时 灵敏 准确, 更能满足多方面 多层次信息使用者的需求 二 会计法对会计核算的基本要求 会计核算的基本要求是各单位进行会计核算应当遵循的基本会计规范, 我国现行 会计法 对会计核算的基本要求主要体现在以下三个方面 : 1. 对会计核算依据的基本要求 我国现行 会计法 第九条规定 : 各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算, 填制会计凭证, 登记会计账簿, 编制财务会计报告 任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算 其中, 实际发生的经济业务事项, 是指各单位在生产经营或预算执行过程中发生的, 引起资金增减变化的经济活动 如果单位以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算, 则是一种违法行为, 将要承担相应的法律责任 2. 对会计资料的基本要求 我国现行 会计法 第十三条第一款和第三款规定 : 会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他会计资料, 必须符合国家统一的会计制度的规定, 任何单 位和个人不得伪造 变造会计凭证 会计账簿及其他会计资料, 不得提供虚假的 财务会计报告 这是对会计资料基本要求的规定 3. 对会计电算化的基本要求 科学出版社职教技术出版中心 我国现行 会计法 第十三条第二款规定 : 使用电子计算机进行会计核算的, 其软件及其生成的会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他会计资料, 也必须 符合国家统一的会计制度的规定 这是对实行会计电算化的单位有关会计软件及 生成的会计资料基本要求的规定 可以看出, 会计法 对会计电算化做出两方面

38 25 规定 : 一是用电子计算机进行会计核算的单位, 使用的会计软件必须符合国家统一的会计制度的规定 ; 二是用电子计算机生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求 三 会计核算的内容会计核算的内容是指应当办理会计手续 进行会计核算的经济业务事项 根据我国现行 会计法 第十条的规定, 下列经济业务事项, 应当办理会计手续, 进行会计核算 1. 款项和有价证券的收付款项和有价证券是单位的一项资产, 是流动性最强的资产 款项是作为支付手段的货币资金, 主要包括现金 银行存款, 以及其他视同现金和银行存款使用的外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 在途货币资金 信用证存款 保函押金和各种备用金等 有价证券是指表示一定财产所有权或支配权的证券, 如国库券 股票 企业债券和其他债券等 2. 财物的收发 增减和使用财物是财产物资的简称, 一般包括原材料 燃料 包装物 低值易耗品 在产品和商品等流动资产, 以及房屋 建筑物 机器 设备 设施和运输工具等固定资产 这些资产是单位生产经营的物质基础, 在单位资产总额中占有很大比重 各单位必须加强对单位财物收发 增减和使用环节的管理, 严格按照国家统一的会计制度的规定进行核算, 维护单位正常的生产经营秩序和会计秩序 3. 债权债务的发生和结算债权是单位收取款项的权利, 一般包括各种应收和预付款项以及对外债权性投资等 债务即负债, 是指单位承担的 能以货币计量的 需要以资产或劳务偿付的现时义务, 一般包括各项借款 应付和预付款项以及应交款项等 债权债务的发生和结算涉及到单位与其他单位以及单位与有关方面的经济利益, 关系到单位自身的资金周转, 是会计核算的一项重要内容 4. 资本 基金的增减资本是企业的一项重要资金来源, 是投资者为开展生产经营活动而投入的资本金 会计上的资本, 专指所有者权益中的投入资本 基金是各单位按照法律 法规的规定而设置或筹集的具有某些特定用途的专项资金, 如政府基金 社会保险基金和教育基金等 资本 基金的利益关系人比较明确, 用途也基本定向 办

39 26 理资本 基金增减的会计核算, 政策性强, 一般以具有法律效力的合同 协议 董事会决议或政府部门的有关文件等为依据 各单位必须按照国家统一的会计制 度的规定和具有法律效力的文件进行核算 5. 收入 支出 费用和成本的计算 收入是指公司 企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中 所形成的经济利益的总流入 支出是行政事业单位和社会团体在履行法定职能 发挥特定功能时所发生的各项开支, 以及企业在正常生产经营活动以外的支出和 损失 费用是指企业在销售商品 提供劳务等日常活动中所发生的经济利益流出 生产成本即产品生产成本, 由直接材料 直接人工和制造费用组成 ; 收入 支出 费用和成本都是计算和判断单位经营成果及其盈亏状况的主要依据, 各单位应正确 及时地核算 6. 财务成果的计算和处理 财务成果主要是指企业和企业化管理的事业单位在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果, 具体表现为盈利或亏损 财务成果的计算和处理, 涉及到所有者 国家等方面的利益, 因此, 各单位必须按照国家统一的会计制度和其他财税经济法规制度的规定, 正确计算处理财务成果 7. 其他事项 其他事项是指除上述经济业务事项以外的 按照国家统一的会计制度规定应办理会计手续和进行会计核算的其他经济业务事项 四 会计年度及记账本位币 1. 会计年度 会计年度是以年度为单位进行会计核算的时间区间, 是反映单位财务状况 核算经营成果的时间界限 我国 会计法 第十一条规定 : 会计年度自公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止 我国会计年度采用公历制, 这是为了与我国的财政 税务 计划和统计等年度保持一致, 从而便于国家宏观经济管理 2. 记账本位币 科学出版社职教技术出版中心 我国现行 会计法 第十二条规定 : 会计核算以人民币为记账本位币 业务收支以人民币以外的货币为主的单位, 可以选定其中一种货币作为记账本位币, 但是编报的财务会计报告应当折算为人民币 这是对我国记账本位币的规定

40 27 会计核算原则上应当以人民币作为记账本位币 这是各单位进行货币计量所应遵循的前提, 因为人民币是我国的法定货币 业务收支以人民币以外的货币为主的单位, 可以选定人民币以外的一种货币作为记账本位币 但是, 编制的财务会计报告必须以人民币反映, 应当依据国家统一的会计制度的规定, 按照一定的外汇汇率折算为人民币反映, 以便于财务会计报告使用者阅读和使用, 也便于税务 工商等部门通过财务会计报告计算应缴税款和进行工商年检 这是我国宏观经济管理和人民生活的客观要求, 也是一国主权地位的体现 五 会计凭证 1. 会计凭证类别根据我国现行 会计法 第十四条第一款的规定 : 会计凭证包括原始凭证和记账凭证 会计凭证是记录经济业务事项的发生和完成情况, 明确经济责任, 并作为记账依据的书面证明, 是会计核算的重要会计资料 其中, 原始凭证是在经济业务事项发生时由经办人员直接取得或者填制, 用以表明某项经济业务事项已经发生或其完成情况, 明确有关经济责任的一种书面证明 ; 而记账凭证, 是对经济业务事项按其性质加以归类 确定会计分录, 并据以登记会计账簿的凭证 记账凭证必须根据原始凭证和有关资料进行编制 2. 原始凭证的填制和取得我国现行 会计法 第十四条第二款规定 : 办理本法第十条所列的经济业务事项, 必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构 这一规定有两层含义 : 一是办理经济业务事项时必须填制或取得原始凭证, 如果不填制或取得原始凭证, 致使会计核算无法进行的是违法行为 ; 二是填制或取得的原始凭证必须及时送交会计机构, 如果填制或取得的原始凭证没有及时送交会计机构, 使会计核算无法及时进行的, 也是违法行为 3. 原始凭证的审核要求对原始凭证进行审核, 是确保会计资料质量的重要措施之一 因此, 我国 会计法 第十四条第三款规定 : 会计机构 会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核, 对不真实 不合法的原始凭证, 有权不予受理, 并向单位负责人报告, 请求查明原因, 追究有关当事人的责任 ; 对记载不准确 不完整的原始凭证予以退回, 并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正 补充 按照这一要求可以看出 : 一是会计机构 会计人员必须审核原始凭证, 这是法定责任 ; 二是会计机构 会计人员审核原始凭证应当按照国家统一的

41 28 会计制度的规定进行, 这是审核依据 ; 三是会计机构 会计人员对不真实 不合 法的原始凭证, 有权不予受理, 并向单位负责人报告, 请求查明原因, 追究有关 当事人的责任 ; 四是对记载不准确 不完整的原始凭证予以退回, 并要求经办人 员按照国家统一的会计制度的规定进行更正 补充, 这是会计机构及人员的权力 4. 原始凭证的错误更正 案例 年 9 月 5 日, 王某代理 A 公司到书店去购买图书 书店收款员在填写发票时, 把 元错误地写成了 元 王某发现后, 要求重新填写一张发票 收款员心疼这张发票, 很不愿意再拿另外一张发票, 于是她在错误的发票上把填错的地方用钢笔划掉, 把正确的数字写在旁边 王某也没有提出异议就接受了这张发票 要求 : 书店收款员的做法是否合法? 案例分析 我国现行 会计法 在第十四条第四款对原始凭证错误更正做出了规定 : 一是原始凭证所记载的各项内容均不得涂改, 随意涂改原始凭证即为无效凭证, 不能作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据 ; 二是原始凭证记载的内容有错误的, 应当由开具单位重开或更正, 更正工作必须由原始凭证出具单位进行, 并在更正处加盖出具单位印章 ; 重新开具原始凭证当然也应当由原始凭证开具单位进行 ; 三是原始凭证金额出现错误的不得更正, 只能由原始凭证开具单位重新开具 5. 记账凭证的填制 我国现行 会计法 第十四条第五款规定 : 记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制 这对编制记账凭证的程序和要求做出了规定 : 一是记账凭证必须以原始凭证及有关资料为依据编制 ; 二是作为记账凭证编制依据的原始凭证和有关资料必须经过审核无误, 以保证记账凭证的质量 六 会计账簿 会计账簿是以会计凭证为依据, 对全部经济业务进行全面 系统 连续 分类地记录和核算的簿籍, 是由专门格式并以一定形式联结在一起的账页所组成 1. 对会计账簿基本要求 科学出版社职教技术出版中心 我国现行 会计法 第十五条 十六条对会计账簿的基本要求是 : 1) 要依法设置会计账簿, 包括总账 明细账 日记账和其他辅助账簿 2) 要正确登记会计账簿

42 29 1 必须依据经过审核的会计凭证为依据登记会计账簿 2 登记会计账簿应当按照记账规则进行 这些记账规则包括会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记 ; 会计账簿记录发生错误或隔页 缺号 跳行的, 应当按照国家统一会计制度规定的方法更正, 并由会计人员和会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 在更正处盖章, 以明确责任等 记账规则的具体要求见 会计基础工作规范 3 实行会计电算化的单位, 其会计账簿的登记 更正, 也应符合同家统一的会计制度的规定 3) 禁止账外设账 各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记 核算, 不得违反 会计法 和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿进行登记 核算 2. 账目核对账目核对也称对账 我国现行 会计法 第十七条规定 : 各单位应当定期将会计账簿记录与实物 款项及有关资料相互核对, 保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符, 会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符, 会计账簿之间相对应的记录相符, 会计账簿记录与会计报表的有关内容相符 这是对账目核对的规定 按照会计法的规定, 账目核对应做到账实相符 账证相符 账账相符和账表相符 七 财务会计报告的规定 1. 财务会计报告概念及编制 (1) 财务会计报告概念财务会计报告, 是企业和其他单位向有关方面及国家有关部门提供财务状况和经营成果的书面文件 根据我国现行 会计法 第二十条第二款规定 : 财务会计报告由会计报表 会计报表附注和财务情况说明书组成 (2) 财务会计报告的编制财务会计报告的编制, 包括编制依据 编制要求 提供对象和提供期限等, 是会计核算工作的重要环节 我国现行 会计法 第二十条第一款 第二款规定, 财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制, 并符合本法和国家统一的会计制度的编制要求 提供对象和提供期限的规定 ; 其他法律 行政法规另有规定的, 从其规定 向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告, 其编制依据应当一致 有关法律 行政法规规定会计报表 会计报表附注和财务情况说明书须经注册会计师审计的, 注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审

43 30 计报告应当随同财务会计报告一并提供 对这些原则性的规定, 可以从以下几个 方面理解 : 1) 依据经过审核的会计账簿和有关资料编制财务会计报告 这是保证财务会 计报告质量的重要环节 财务会计报告不能人为凭空捏造, 作为其编制依据的会 计账簿和其他有关资料必须是真实的 完整的 2) 财务会计报告的编制要求 提供对象和提供期限应当符合法定要求 这里 的 法, 主要指 会计法 和国家统一的会计制度, 其他法律 ( 如公司法 ) 行 政法规 ( 如税收征管法实施细则 ) 另有规定的, 各单位也应当认真执行 3) 向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告, 其编制依据应当一致 这 是我国现行 会计法 针对实际工作中为了达到非法目的而编制多套财务会计报 告而做出的强制性规定 在实际工作中, 一些单位在提供财务会计报告时, 往往 存在 见什么人, 说什么话 的现象, 报给税务部门的是一套经营业绩较差的财 务会计报告, 目的是少纳税 ; 报给主管部门和银行的是一套粉饰过的 业绩好的 财务会计报告, 目的是为了获得表彰 奖励和贷款等 以不同的依据编制的财务 会计报告, 实际上都是虚假的财务会计报告, 是一种严重的违法行为, 必须依法 制止和惩治 4) 企业对外提供的财务会计报告按照法律 ( 如公司法 ) 及行政法规须经注册 会计师审计的, 则企业应委托注册会计师进行审计并取得审计后的审计报告 2. 财务会计报告的签章 我国现行 会计法 第二十一条规定 : 财务会计报告应当由单位负责人和主 管会计工作的负责人 会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 共同签名并盖章 ; 设置 总会计师单位的, 还须由总会计师签名并盖章 单位负责人应当保证财务会计报 告真实 完整 1999 年修订后的 会计法 对财务会计报告签章要求的变化表 现为 : (1) 在财务会计报告上签章人的变化 科学出版社职教技术出版中心 在财务会计报告上签章是明确责任的重要程序 1999 年修订后的 会计法 在财务会计报告签章人有单位负责人和主管会计工作的负责人 会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 以及总会计师 与原 会计法 相比, 增加了新签章人 主 管会计工作的负责人 以公司制企业为例, 公司董事长 ( 法定代表人 ) 总会计师 会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 应当在财务会计报告上签章, 但作为负责日常 经营管理活动的公司经理不在对外提供的财务会计报告上签章, 显然缺少一个很 重要的责任环节 实际工作中, 许多财务活动和经济业务事项是在公司经理的指 挥下进行的, 包括现实中一些伪造假账等问题 公司经理是重要指使者, 应对对 外提供的财务会计报告承担一定责任 因此, 会计法 增设了财务会计报告的新

44 31 签章人 主管会计工作的负责人 (2) 在财务会计报告上签章程序的变化我国 会计法 将 签名或者盖章 改为 签名并盖章 这一修订有很强的针对性, 在实际工作中, 许多单位负责人将在财务会计报告上签章视为一种手续, 甚至是多余的手续, 有的将个人印章干脆放在会计机构, 由会计人员来操作 但是当有些单位的财务会计报告因内容虚假而被追究责任时, 单位负责人往往以 章又不是我盖的, 我不承担责任 为由而推脱 为了严格程序, 督促单位负责人和其他负责人重视会计工作, 明确责任, 会计法 对在财务会计报告上的签章程序改为 签名并盖章 因为签名必须由当事人亲自书写, 无法由他人替代, 这样可以督促签章人直接接触财务会计报告, 而无法以其他借口推脱对财务会计报告的责任 (3) 单位负责人是对外提供财务会计报告的责任主体要求单位有关负责人员在财务会计报告上签章, 是督促有关责任人认真对财务会计报告内容负责的一种程序上的措施 如果责任主体不明确或责任主体过多, 就会造成无法追究责任, 可能发生签章人员之间互相推脱责任的现象 因此, 修订后的 会计法 明确规定 : 单位负责人应当保证财务会计报告真实 完整, 指明单位负责人就是单位对外提供财务会计报告的责任主体 第四节 公司 企业会计核算的特别规定 我国现行 会计法 对公司 企业的会计核算做出特别规定, 目的是加强对公司 企业会计核算的监管 一 公司 企业会计核算的基本规定 1. 公司和企业公司是指依法设立的以营利为目的的企业法人 根据我国 公司法 的规定, 我国的公司包括有限责任公司和股份有限公司 有限责任公司又包括一般的有限责任公司和国有独资公司 ; 股份有限公司包括上市公司和非上市公司 企业是指公司以外的其他企业组织及依法成立的营利性经济组织, 包括国家单独投资设立的国有企业 国家控股的企业 外商投资企业 合伙企业和个人独资企业等 2. 公司 企业会计核算要求的基本规定我国现行 会计法 第二十五条规定 : 公司 企业必须根据实际发生的经济

45 32 业务事项, 按照国家统一的会计制度的规定确认 计量和记录资产 负债 所有 者权益 收入 费用 成本和利润 公司 企业有义务执行国家统一的会计制度 的规定, 必须根据实际发生的经济业务事项, 按照企业会计准则 制度和办法等 确认 计量和记录 报告企业的资产 负债 所有者权益 收入 费用 成本和 利润 二 公司 企业会计核算的禁止性规定 根据我国现行 会计法 第二十六条规定, 公司 企业会计核算不得有下列 会计行为 : 1. 随意改变资产 负债 所有者权益的确认标准或者计量方法, 虚列 多列 不列或者少列资产 负债 所有者权益 公司 企业财务状况的主要表现为资产 负债和所有者权的数额 资产 负 债和所有者权益构成了反映企业财务状况的会计报表 资产负债表 因此, 公 司 企业不得随意改变资产 负债 所有者权益的确认标准或者计量方法, 虚列 多列 不列或者少列资产 负债和所有者权益 2. 虚列或者隐瞒收入, 推迟或者提前确认收入 收入是公司 企业在销售商品或者提供劳务及转让资产使用权等经营业务中实现的营业收入, 包括基本业务收入和其他业务收入 公司 企业应当根据国家统一的会计制度的有关规定, 确认一项营业收入是否实现 如果出于各种非法动机 人为地推迟或者提前确认收入, 进行虚假的收入核算, 就会造成会计信息的失真, 也就不能满足有关各方了解公司 企业财务状况和经营成果的需要, 因此是一种违法行为, 依法要承担相应的法律责任 3. 随意改变费用 成本的确认标准或者计量方法 费用是公司 企业在生产经营过程中发生的各项耗费, 成本是对象化了的费用 公司 企业应当根据国家统一的会计制度的有关规定如实核算费用和成本的发生额 虚列 多列 不列或者少列费用 成本与虚假的收入核算一样, 会造成会计信息的失真, 因此也是一种违法行为, 依法要承担相应的法律责任 4. 随意调整利润的计算 分配方法, 编造虚假利润或者隐瞒利润 科学出版社职教技术出版中心 利润是公司 企业在一定期间的经营成果, 包括营业利润 投资净收益和营业外收支净额 公司 企业实现的利润总额, 按照国家有关规定进行相应调整后, 依法缴纳所得税, 税后利润一般应按以下顺序进行分配 : 弥补公司 企业以前年

46 33 度的亏损, 提取法定盈余公积金, 向所有者分配利润 如果随意调整利润的计算 分配方法, 编造虚假利润或者隐瞒利润, 就可能损害到国家 职工及所有者的合法权益, 因此这种会计行为是法律所禁止的 5. 违反国家统一的会计制度规定的其他行为这是一项概括性规定, 公司 企业进行会计核算应当遵守的国家统一的会计制度的规定很多, 也就是说只要行为本身违反了国家统一的会计制度的规定, 依法都应予以禁止 第五节 会计监督 一 会计监督的概念及种类我国现行 会计法 第四章 会计监督 共 9 条, 规定了五方面的问题 : 单位内部会计监督制度 ; 相关人员在单位内部会计监督中的职责 ; 对违法会计行为的检举 ; 会计工作的社会监督 ; 会计工作的国家监督 1. 会计监督的概念会计监督与会计核算一样, 是会计的基本职能之一 会计监督是指单位内部的会计机构 会计人员, 以及依法享有经济监督检查职权的政府有关部门和依法经批准成立的社会中介组织, 对国家机关 社会团体 公司 企业 事业单位和其他组织的经济活动的合法性 合理性和会计资料的真实性 完整性以及本单位内部预算的执行情况所进行的监督 2. 会计监督的种类当前我国会计监督由三部分构成, 即单位内部的会计监督 以注册会计师为主的社会监督和以政府财政部门为主的国家监督 其主要内容是 : 单位内部会计监督应当突出内部控制和内部约束机制, 强化单位负责人的会计责任, 会计人员在对单位负责人负责的同时, 受职业道德的约束 ; 由政府部门行使的国家监督, 应当明确主体 权责统一, 并不断转变监督职能和监督方式 ; 发挥注册会计师及其会计师事务所在维护会计监督中的作用, 政府部门应当加强对注册会计师及其会计师事务所的再监督, 同时, 发挥社会公众的检举 监督作用 三类会计监督的性质不同 : 单位内部的会计监督具有自律性, 是我国会计监督体系的基础 ; 社会审计监督具有鉴证性, 是我国会计监督体系的重要补充 ; 政府部门监督具有权威性, 是我国会计监督体系的主导

47 34 二 单位内部的会计监督 1. 单位内部会计监督 单位内部会计监督是指一个单位为了保护其资产的安全 完整, 保证其经营 活动符合国家法律 法规和内部规章的要求, 提高经营管理效率, 防止舞弊, 控 制风险等目的, 在单位内部采取的一系列相互联系 相互制约的制度和方法, 其 本质是内部控制制度 2. 建立健全单位内部会计监督制度 我国现行 会计法 第二十七条规定, 各单位应当建立健全单位内部会计监 督制度 单位内部会计监督制度应当符合下列要求 : 1) 记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员 经办人员 财物保管人 员的职责权限应当明确, 并相互分离 相互制约 ; 重大对外投资 资产处置 资 金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督 相互制约程序应当明 确 这两项规定体现了内部牵制制度 会计机构内部牵制制度, 是指凡是涉及款 项和财物收付 结算及登记的任何一项工作, 必须由两人或两人以上分工办理, 以起到相互分离 相互制约作用的一种工作制度 它要求 : 经济事项的相互分离 和相互制约, 企业内部不同职责岗位的相互分离与相互制约, 重大经济事项的决 策和执行的相互分离与相互制约 实践证明, 为了使内部控制程序行之有效, 必 须做到资产保管与会计核算相分离, 经营责任与会计责任相分离, 授权者与执行 者相分离, 执行业务与审核业务相分离, 业务执行与业务记录相分离 2) 财产清查的范围 期限和组织程序应当明确 财产清查的内容包括财产清 查的范围 组织 期限 方法, 对财产清查中发现问题的处理办法, 对财产管理 人员的奖惩办法等 财产清查直接关系到会计核算的准确性 实物保管的安全完 整性和会计记录与存量实物的相符性 财产清查有利于保障投资者 债权人的合 法权益 3) 对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确 内部审计是企业内 部的一种独立评估活动, 侧重于检查会计 财务及其经营活动 它是一种管理控 制工作, 通过计量和评价其他控制环节的有效性来发挥其职能 科学出版社职教技术出版中心 从我国 会计法 规定的单位内部会计监督的内容看, 其实质是一种内部控 制, 或者说是吸收和借鉴了内部控制制度的基本精神和内容 从 会计法 的基 本思路来看, 它是把会计的职能改 监督 为 控制, 即会计人员除进行会计核 算外, 应当以单位经营管理目标为依据, 对单位的经济活动实施内部控制

48 35 3. 对具体会计事项的监督 (1) 会计机构和会计人员的职权我国现行 会计法 第二十八条第二款规定 : 会计机构 会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项, 有权拒绝办理或者按照职权予以纠正 也就是说, 会计机构和会计人员的监督包括了原始凭证 记账凭证 会计账簿及会计报表等一切会计处理事项 (2) 对会计机构和会计人员的要求我国现行 会计法 第二十九条规定 : 会计机构 会计人员发现会计账簿记录与实物 款项及有关资料不相符的, 按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的, 应当及时处理 ; 无权处理的, 应当立即向单位负责人报告, 请求查明原因, 作出处理 也就是说, 会计机构及人员对各项财产物资的监督应包括如下要求 : 一是各单位要建立会计账簿与款项和实物核对制度 二是会计人员对账实不符事项要及时处理 三是如果会计人员对账实不符事项无权处理的, 应及时报告单位领导处理 (3) 对单位负责人的要求我国现行 会计法 第二十八条规定 : 单位负责人应当保证会计机构 会计人员依法履行职责, 不得授意 指使 强令会计机构 会计人员违法办理会计事项 三 会计工作的社会监督 1. 注册会计师审计监督 (1) 含义会计工作的社会监督, 主要是指注册会计师依法接受委托对受托单位的会计报表进行审计并发表审计意见 因此, 社会监督的主体是会计师事务所和注册会计师, 监督依据是独立审计准则和受托协议以及国家的行政规定等 1998 年 10 月, 财政部发布 国有企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法, 标志着我国国有企业年度会计报表注册会计师审计制度的正式建立 (2) 委托注册会计师审计的单位法定义务我国 会计法 第三十一条第一款规定 : 有关法律 行政法规规定, 须经注册会计师进行审计的单位, 应当向受委托的会计师事务所如实提供会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他会计资料以及有关情况 这是确保注册会计师审计顺利进行的法律保障, 因为如果被审计单位不配合注册会计师审计工作, 甚至隐瞒事实, 则注册会计师将无法获取充分审计证据, 不能向外界提供客观 公正的

49 36 审计报告 (3) 注册会计师独立开展审计工作 我国 会计法 第三十一条第二款规定 : 任何单位或者个人不得以任何方式 要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不当的审计报告 这是从法律上保障注册会计师审计工作的独立性 (4) 财政部门是注册会计师审计工作的主管部门我国 会计法 第三十一条第三款规定 : 财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督 2. 全社会的会计监督 (1) 社会检举权的规定我国现行 会计法 第三十条规定 : 任何单位和个人对违反本法和国家统一的会计制度规定的行为, 有权检举 这是法律赋予社会与各种经济违法犯罪行为作斗争的权力 (2) 对收到检举部门的要求我国现行 会计法 第三十条还规定 : 收到检举的部门有权处理的, 应当依法按照职责分工及时处理 ; 无权处理的, 应当及时移送有权处理的部门处理 收到检举的部门 负责处理的部门应当为检举人保密, 不得将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人 四 会计工作的国家监督 会计工作的国家监督是指财政 审计 税务 人民银行 证券监督部门代表国家对各单位的财务会计工作所进行的监督 1. 财政部门实施会计监督的内容和职权 (1) 财政部门实施会计监督的内容我国现行 会计法 第三十二条规定, 财政部门对各单位的下列情况实施监督 : 1) 是否依法设置会计账簿 2) 会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他会计资料是否真实 完整 3) 会计核算是否符合本法和国家统一的会计制度的规定 4) 从事会计工作的人员是否具备从业资格 (2) 财政部门实施会计监督的职权我国现行 会计法 第三十二条规定, 在对各单位会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他会计资料是否真实 完整实施监督, 发现重大违法嫌疑时, 国 科学出版社职教技术出版中心

50 37 务院财政部门及其派出机构可以向与被监督单位有经济业务往来的单位 被监督单位开立账户的金融机构查询有关情况, 有关单位和金融机构应予以支持和配合 这是我国 会计法 赋予国务院财政部门及其派出机构的一项重要权利 查询权 必须指出的是, 行使查询权的主体限于国务院财政部门及其派出机构, 其他任何财政部门都不享有这种权利 ; 同时, 只有在财政部门对会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他有关资料实施监督, 发现有重大违法嫌疑时, 才能行使查询权, 以避免少数监督人员滥用职权, 侵犯被监督单位和其他有关单位的合法权益 案例 2.2 在 2003 年度会计信息质量检查工作中, 北京市财政局监督处发现某开发建设有限公司存在违反我国 会计法 的有关问题, 对其进行了行政处罚 案情简介如下 : 1) 出资不实 该单位 2002 年末实收资本金额为 万元, 其中国家资本 万元, 全部为货币出资 ; 法人资本 3600 万元, 其中货币出资 2000 万元, 实物出资 1600 万元, 实物出资是以原单位办公楼一栋冲抵货币出资 经审核, 由于投资方不具有办公楼的产权, 至检查时双方未能办理产权过户手续 ; 同时, 在检查中发现该办公楼经某资产评估有限责任公司评估确认的价值为 万元 该单位未按照评估确认的价值入账, 造成虚增实收资本 万元, 同时虚增固定资产 万元 2) 多列费用 元 因该单位虚增固定资产 万元, 造成其 2002 年度多提折旧 元 3) 年末未对实物进行盘点 该单位 2002 年末未对存货和固定资产进行全面的实地盘点, 无法确认该单位的期末存货和固定资产余额是否真实可信 账实相符 案例分析 该单位的上述行为, 违反了 公司注册资本登记管理暂行规定 第八条 注册资本中以实物出资的, 公司章程应当就实物转移的方式 期限等作出规定 ; 实物中需办理过户手续的, 公司应当于成立后半年内办理过户手续, 并报公司登记机关备案 的规定 ; 违反了 会计法 第二十五条 公司 企业必须根据实际发生的经济业务事项, 按照国家统一的会计制度的规定确认 计量和记录资产 负债 所有者权益 收入 费用 成本和利润 和 公司法 第二十四条 对作为出资的实物 工业产权 非专利技术或者土地使用权, 必须进行评估作价, 核实财产, 不得高估或者低估作价 的规定 ; 违反了 会计法 第二十六条 公司 企业进行会计核算不得有下列行为 : 随意改变费用 成本的确认标准或者计量方法, 虚列 多列, 不列或者少列费用 成本 的规定 ; 违反了 会计法 第十七条 各单位应当定期将会计账簿记录与实物 款项及有关资料相互核对, 保

51 38 证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符 会计账簿记录与会计凭证的有关 内容相符 会计账簿之间相对应的记录相符 会计账簿记录与会计报表的有关内 容相符 鉴于该单位的问题, 依据 会计法 第四十二条的规定, 北京市财政局对该 单位做出罚款 3 万元的行政处罚 2. 财政等政府部门对有关单位会计资料的监督检查规定 我国现行 会计法 第三十三条规定 : 财政 审计 税务 人民银行 证券 监管 保险监管等部门应当依照有关法律 行政法规规定的职责, 对有关单位的 会计资料实施监督检查 这是对有关单位的会计资料进行国家监督的规定 (1) 财政部门的监督检查 财政部门是会计工作的主管部门, 依 会计法 享有对有关单位会计资料进 行监督检查的权利 (2) 审计部门的监督检查 依据 中华人民共和国审计法 ( 以下简称 审计法 ), 国务院和各级人民政 府的审计机关依法有权对 各级政府的财政收支, 对国家的财政金融机构和企业 事业组织的财务收支, 进行审计监督 审计机关进行审计时, 有权检查被审计单位的会计凭证 会计账簿 财务会计报告以及其他与财政收入或者财务收支有关的资料和资产 (3) 税务机关的监督检查根据 税收征管法 的规定, 税务机关有权检查纳税人的会计账簿 记账凭证 会计报表和有关资料, 有权检查扣缴义务人代扣代缴 代收代缴税款的账簿 记账凭证和有关资料 此外, 根据 中国人民银行法 中华人民共和国证券法 ( 以下简称 证券法 ) 和 中华人民共和国保险法 ( 以下简称 保险法 ) 的有关规定, 人民银行 证券监管 保险监管等部门也应当依法对有关单位的会计资料进行监督检查 3. 监督检查部门及其工作人员的保密义务 科学出版社职教技术出版中心 我国现行 会计法 第三十四条规定 : 依法对有关单位的会计资料实施监督检查的部门及其工作人员对在监督检查中知悉的国家秘密和商业秘密负有保密义务 会计资料是一个单位财务状况和经营成果的经济信息的综合反映 会计资料中的许多内容, 往往涉及公司 企业 事业单位 社团等的商业秘密, 涉及国家机关的国家秘密 这些商业秘密和国家秘密, 关系到经济组织的发展和国家的安全 社会的稳定, 应该依法受到保护 因此, 实施监督检查的部门及其工作人员,

52 39 对在监督检查中知悉的商业秘密和国家秘密负有保密义务 ; 否则, 应当承担法律责任 4. 各单位应当依法接受监督 我国现行 会计法 第三十五条规定 : 各单位必须依照有关法律 行政法规的规定, 接受有关监督检查部门依法实施监督检查, 如实提供会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他会计资料以及有关情况, 不得拒绝 隐匿 谎报 这是对各单位依法接受有关部门监督检查的规定 各单位接受监督检查部门依法实施的会计监督检查是法定义务, 必须如实提供会计凭证 会计账簿 财务会计报告 其他会计资料以及有关情况, 不得违反 如有拒绝 隐匿 谎报等情况, 则是违法行为, 应当承担法律责任 第六节 会计机构和会计人员的规定 会计机构是各单位办理会计事务的职能部门, 会计人员是直接从事会计工作的人员 建立健全会计机构 配备具备从业资格的会计人员, 是各单位做好会计工作, 充分发挥会计职能的重要保证 会计法 第五章 会计机构与会计人员 共 6 条, 主要规定了 7 方面的问题 : 会计机构的设置 总会计师的设置 会计机构内部稽核制度和内部牵制制度 会计人员从业资格 会计机构负责人的任职资格 会计人员业务培训与教育 会计人员工作交接 一 会计机构的设置我国现行 会计法 第三十六条第一款规定 : 各单位应当根据会计业务的需要, 设置会计机构, 或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员 ; 不具备设置条件的, 应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账 这是对设置会计机构做出的规定 1. 根据业务的需要设置会计机构我国现行 会计法 对各单位是否设置会计机构, 规定为 根据会计业务的需要 而定 为了科学 合理地组织开展会计工作, 保证本单位正常的经济核算, 各单位原则上都应该设置会计机构 但在实践中, 由于不同的会计主体的规模 特征各不相同, 对会计信息的依赖性也不完全一样, 因此 会计法 对于单位内部设置会计机构没有做强制性的要求, 而是允许各单位根据自身会计业务的需要, 决定是否单独设置会计机构, 从而使得实务中会计机构的设置更加灵活和切实可行 一般来讲, 只有那些规模很小的企业 业务和人员都不多的行政单位等, 可

53 40 以不单独设置会计机构, 可以将会计业务并入其他职能部门, 或者进行代理记账 除此之外, 均应当设置独立会计机构 2. 不设置会计机构的应设置会计人员并指定会计主管人员 根据我国 会计法 的规定, 不能单独设置会计机构的单位, 应当在有关机 构中设置会计人员并指定会计主管人员 其中会计主管人员是指负责组织管理会 计事务 行使会计机构负责人职权的负责人 会计法 规定, 在会计人员中指定 会计主管人员是提高工作效率 明确岗位责任的内在要求, 同时也是由会计工作 专业性 政策性等特点所决定的 目的是强化责任制度, 防止出现会计工作无人 负责的局面 3. 代理记账制度 我国 会计法 规定, 不具备设置会计机构和会计人员条件的, 应当委托经 批准设立从事会计代理记账业务的中介机构记账 具体内容见第五章第四节 二 总会计师的设置 我国现行 会计法 第三十六条第二款规定 : 国有的和国有资产占控股地位 或者主导地位的大 中型企业必须设置总会计师 总会计师的任职资格 任免程 序 职责权限由国务院规定 这是对设置总会计师的规定, 具体内容见第五章第 一节 三 会计机构内部控制制度 我国现行 会计法 第三十七条规定 : 会计机构内部应当建立稽核制度 出 纳人员不得兼任稽核 会计档案保管和收入 支出 费用 债权债务账目的登记 工作 这是对会计机构内部稽核制度和内部牵制制度的规定 1. 会计内部稽核制度 (1) 含义 科学出版社职教技术出版中心 会计内部稽核制度是会计机构在会计流程中对本单位的业务活动 财务收支 等进行审核和监督的制度, 是会计机构本身对于会计核算工作进行的一种自我检 查或审核工作, 是内部控制制度的重要组成部分 建立会计机构内部稽核制度, 其目的在于防止会计核算工作上的差错和有关人员的舞弊 通过稽核, 对日常会计核算工作中出现的疏忽 错误等及时加以纠正或者制止, 以最大限度地提高会计核算工作的质量

54 41 (2) 会计内部稽核的主要内容 1) 审核财务 成本 费用等计划指标项目是否齐全, 编制依据是否可靠, 有关计算是否正确, 各项计划指标是否互相衔接等 审核之后应提出建议或意见, 以便修改和完善计划与预算 2) 审核实际发生的经济业务或财务收支是否符合现行法律 法规和规章制度的规定 对审核中发现的问题, 及时予以制止或者纠正 3) 审核会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他会计资料的内容是否真实 完整, 计算是否正确, 手续是否齐全, 是否符合有关法律 法规 规章和制度的规定 4) 审核各项财产物资的增减变动和结存情况, 并与账面记录进行核对, 确定账实是否相符 ; 不符时, 应查明账实不符的原因, 并提出改进的措施 (3) 会计内部稽核制度不同于内部审计制度会计内部稽核制度是会计机构内部的一种工作制度 ; 内部审计制度是单位在会计机构之外另行设置的内部审计机构或者审计人员对会计工作进行再检查的一种制度 2. 内部牵制制度内部牵制制度, 也称钱账分管制度, 即凡涉及到款项和财物的收付 结算及其登记的任何一项工作, 必须由两个或两个以上的人员分别担任, 以便相互制约的一种工作制度 其目的是提高会计核算工作质量, 防止会计事务处理中发生失误和差错以及营私舞弊等行为 如现行 会计法 在规定各单位应当建立会计机构内部稽核制度的同时, 突出强调 出纳人员不得兼任稽核 会计档案保管和收入 支出 费用 债权债务账目的登记工作 这是从我国会计工作实践中总结出的经验和教训, 各单位必须严格执行 出纳人员不是完全不能记账, 只要所记的账不是收入 费用 债权 债务等直接与单位资金收支增减往来有关的账目, 还是可以承担一部分记账工作的, 如兼记固定资产明细账等 四 会计人员从业资格管理 1. 会计从业人员的资格要求我国现行 会计法 第三十八条第一款规定 : 从事会计工作的人员, 必须取得会计从业资格证书 会计人员从业资格的具体管理办法见第五章 会计从业资格管理办法

55 42 2. 会计机构负责人的要求 我国现行 会计法 第三十八条第二款规定 : 担任单位会计机构负责人 ( 会 计主管人员 ) 的, 除取得会计从业资格证书外, 还应当具备会计师以上专业技术 职务资格或者从事会计工作三年以上经历 由于会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 对本单位的所有会计工作进行组织和管理, 如果没有相应的专业知识 政策水平 和财务会计工作经验, 就不能担负起本单位财务会计管理的重任 因此, 会计法 做出上述的规定 案例 年 5 月, 大兴公司总经理, 以加强对公司财务部管理为由, 将自己朋友 的儿子张某, 调入该公司财务部担任出纳, 并兼管会计档案工作 张某到公司财 务部工作后, 经过一年的努力, 取得了会计从业证书 2007 年 2 月, 张总经理即 任命张某为该公司财务部经理, 全面主持该公司财务部工作 要求 : 请指出上述情况中, 哪些行为不符合国家规定? 并说明理由 案例分析 某总经理将张某调入该公司担任出纳, 并兼管会计档案工作的行为不符合规定, 理由是 : (1) 会计法 第三十七条规定: 出纳人员不得兼任稽核 会计档案保管和收入 支出 费用 债权债务账目的登记工作 (2) 会计法 第三十八条规定: 从事会计工作的人员, 必须取得会计从业资格证书 担任单位会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 的, 除取得会计从业资格证书外, 还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作 3 年以上的经历 3. 对会计从业人员资格的限制 (1) 对被依法追究刑事责任的会计人员从业资格的处理依我国现行 会计法 第四十条的规定 : 因 与会计职务有关的违法行为而被依法追究刑事责任的人员, 不得取得或者重新取得会计从业资格证书 被依法追究刑事责任的人员就是触犯 中华人民共和国刑法 ( 以下简称 刑法 ) 的人员, 这些违法行为包括 : 1) 提供虚假财务会计报告的行为构成犯罪的 2) 作假账的行为构成犯罪的 3) 隐匿或者故意销毁会计凭证 会计账簿 财务会计报告构成犯罪的行为 4) 与会计职务有关的贪污而构成犯罪的行为 5) 与会计职务有关的挪用公款而构成犯罪的行为 科学出版社职教技术出版中心

56 43 (2) 对违法违纪但没有构成犯罪的会计人员从业资格的处理依我国现行 会计法 第四十条第二款的规定 : 因违法违纪行为被吊销会计从业资格证书的人员, 自被吊销会计从业资格证书之日起五年内, 不得重新取得会计从业资格证书 五 会计人员工作交接现行 会计法 第四十一条规定 : 会计人员调动工作或者离职, 必须与接管人员办清交接手续 一般会计人员办理交接手续, 由会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 监交 ; 会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 办理交接手续, 由单位负责人监交, 必要时主管单位可以派人会同监交 会计人员工作交接, 是会计工作中的一项重要制度, 也是会计基础工作的重要内容, 具体内容见第六章 会计基础工作规范 六 会计人员继续教育的规定我国现行 会计法 第三十九条规定 : 会计人员应当遵守职业道德, 提高业务素质 对会计人员的教育和培训工作应当加强 具体内容见 会计人员继续教育规定 章节 第七节 会计法中有关人员的法律责任 一 法律责任的概念及种类 1. 法律责任的概念法律责任是指违反法律规定的行为应当承担的法律后果, 也就是对违法者的制裁 它是一种通过对违法行为进行惩罚来实现法律规则的要求 会计法律责任是指会计人员或有关单位及其负责人因违反会计法义务而必须承担的不利后果 它是会计法中一项重要而基本的法律制度 现行 会计法 规定了违反本法规定的行政责任和刑事责任 2. 行政责任行政责任是行政法律主体违反行政法律规范而依法必须承担的法律责任, 我国现行 会计法 规定的行政责任形式有行政处分和行政处罚两种 (1) 行政处分行政处分是指国家行政机关按照行政隶属关系或者监察机关按其管辖范围,

57 44 依法对违法失职行为的国家工作人员做出的行政制裁措施 行政处分分为警告 记过 记大过 降级 降职 撤职 开除留用察看 开除八种 : 警告是指对有违法违纪行为的人员提出告诫, 促使被告诫人注意并改正错误, 防止再发生违法违纪行为 ; 记过是指对有违法违纪行为的人员给予记载过错, 以示惩处的处分 ; 记大过是指对有违法违纪行为的人员给予记载大的过错, 以示严肃惩处的处分 ; 降级是指对有违法违纪行为, 致使国家 集体和个人利益遭受一定损失的人员, 依法给予降低工资级别的处分 ; 降职是指对具有违法违纪行为的国家机关工作人员给予降低现任主要职务的处分 ; 撤职是指对有严重违法违纪行为, 造成国家 集体和人民利益的重大损失, 在干部和群众中造成严重不良影响, 不宜继续担任职务的人员, 依法给予撤销现任职务的处分 ; 开除留用察看是指对应给予开除处分的某些人员, 为了给受处分人提供悔过自新的机会, 可视具体情况, 暂不开除, 在一定期限内予以考察, 然后再根据考察结果做出决定 ; 开除是指对有严重违法违纪行为, 屡教不改, 或者蜕化变质 不可救药, 不适合在本机关 单位继续工作的人员, 给予开除公职的处分 行政处分的对象为国家工作人员 按照 刑法 第九十三条的规定 : 国家机关中从事公务的人员 ; 国有公司 企业 事业单位 人民团体中从事公务的人员和国家机关 国有公司 企业 事业单位委派到非国有公司 企业 事业单位 社会团体从事公务的人员, 以及其他依照法律从事公务的人员, 均属于国家工作人员 (2) 行政处罚行政处罚是指特定的行政主体基于一般行政管理职权, 对其认为违反行政法上的强制性义务 违反行政管理程序的行政管理相对人所实施的一种行政制裁措施 行政处罚主要分为警告 罚款 没收违法所得 没收非法财物 责令停产停业 暂扣或者吊销许可证 暂扣或者吊销执照 行政拘留 行政机关在做出处罚决定之前, 应当告知当事人处罚的理由 依据, 告诉当事人有权陈述和申辩 行政处罚决定做出以后, 当事人应当在处罚决定的期限内履行 在实践中, 当事人因同一个违法行为可能触犯一个法律规范, 也可能触犯多个法律规范 在触犯多个法律规范, 尤其是各个法律规范的执法主体不同的情况下, 往往出现多头处罚或重复处罚的情况, 加重了行为人的处罚负担, 达不到处罚的目的 因此, 行政处罚法 规定了对同一违法行为不得给予两次罚款的行政处罚 3. 刑事责任 科学出版社职教技术出版中心 刑事责任是最为严厉的法律责任, 是指犯罪行为人依法应当承担的刑事法律责任 追究刑事责任, 是指国家审判机关对严重违反会计法并触犯刑法的单位或个人依法采取的刑事制裁措施 违法不一定构成犯罪, 如果违法造成严重后果,

58 45 应属于犯罪行为 按照 刑法 的规定, 一切危害国家主权 领土完整和安全, 分裂国家 颠覆人民民主专政的政权和推翻社会主义制度, 破坏社会秩序和经济秩序, 侵犯国有财产或者劳动群众集体所有的财产, 侵犯公民私人所有的财产, 侵犯公民的人身权利, 以及其他危害社会的行为, 依照法律应当受刑罚处罚的, 都是犯罪 ; 但是情节显著轻微危害不大的, 不认为是犯罪 根据我国 刑法 规定, 刑罚分为主刑和附加刑 主刑分为管制 拘役 有期徒刑 无期徒刑和死刑, 对犯罪分子只能判一种主刑 附加刑分为罚金 剥夺政治权利 没收财产 驱逐出境等 对同一犯罪行为既可以在主刑之后判处一个或两个以上的附加刑, 也可以独立判处一个或两个以上的附加刑 二 违反会计核算等规定的违法行为及法律责任 1. 违反会计核算的行为根据我国现行 会计法 第四十二条的规定, 违反会计核算等规定的行为主要有以下十项 : 1) 依法设置会计账簿的 2) 私设会计账簿的 3) 未按照规定填制 取得原始凭证或者填制 取得的原始凭证不符合规定的 4) 以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的 5) 随意变更会计处理方法的 6) 向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的 7) 未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的 8) 未按照规定保管会计资料, 致使会计资料毁损 灭失的 9) 未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督, 或者不如实提供有关会计资料及有关情况的 10) 任用会计人员不符合本法规定的 不依法设置会计账簿是指违反我国 会计法 和国家统一的会计制度的规定, 应当设置会计账簿而不设置会计账簿, 或者不按照规定的种类 形式 要求设置会计账簿的行为 私设会计账簿是指不在依法设置的会计账簿上对经济业务事项进行统一登记核算, 而另外私设会计账簿 ( 俗称账外账 ) 进行登记核算的行为 未按照规定填制 取得原始凭证或者填制 取得的原始凭证不符合规定 既包括填制 取得原始凭证的程序不符合规定, 如在经济业务事项发生后不出票, 出票人使用他人的票据代替自己的票据, 向收票人出具空白票据由其自行填写,

59 46 收票人向出票人以外的第三人索取票据或者购买票据等 ; 也包括填制取得的原始 凭证的内容不符合规定, 如以虚假的经济业务事项冒充真实的经济业务事项, 经 济业务事项的名称 金额 收付款人等内容不真实等 以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿是指原始凭证或记账凭证未经审 核人的审核签字即用来登记会计账簿的行为 ; 登记会计账簿不符合规定是指登记 的会计账簿的内容不完整 不准确 不及时, 不按规定使用墨水 不按规定签名 盖章, 不按规定使用红字 不按规定结出余额 不按规定更正错账等违反 会计 法 和国家统一的会计制度规定的行为等 随意变更会计处理方法是指不按 会计政策 会计估计变更和会计差错更正 准则规定变更会计处理方法或擅自变更会计处理方法的行为 向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致是指由于对会 计要素的确认 计量基础不一样, 从而使得向不同的会计资料使用者提供的财务 会计报告中的有关项目的金额大小不一样的行为 未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币是指未按会计法的规定使用会 计记录文字或者记账本位币的行为 未按照规定保管会计资料, 致使会计资料毁损 灭失是指未按照 会计档案 管理办法 规定保管会计资料的行为 比如, 未把会计资料保管在安全的地方 不按规定的时间保管会计资料 不按规定程序销毁会计资料等 未按规定建立内部会计监督制度是指未按我国 会计法 内部会计控制规 范 会计基础工作规范 等法律法规建立内部会计监督制度的行为 ; 拒绝依法实施的监督是指拒绝财政部门 审计部门 税务部门等有关政府部门依照法律 行政法规的规定实施的监督检查的行为 ; 不如实提供有关会计资料及有关情况是指不向检查部门或人员如实提供应该提供的资料以及应该说明而不说明的情况的行为 任用会计人员不符合我国 会计法 规定是指任用的会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 一般会计人员不符合 会计法 会计从业资格管理办法 规定的科学出版社行为 2. 违反会计核算等规定的法律责任我国现行 会计法 对违反会计核算等行为, 规定了较严厉的处罚措施 主要内容是 : 1) 有违反上述行为之一的, 县级以上人民政府财政部门责令限期改正, 并可以对单位处 3000 元以上 元以下的罚款 ; 对其直接负责的主管人员和其他直接责任人处 2000 元以上 元以下的罚款 ; 属于国家工作人员的, 还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分 职教技术出版中心

60 47 2) 会计人员有上述所列行为之一, 情节严重的, 由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书 这是对会计人员的特别规定 会计人员违反会计核算的规定, 不仅要与直接负责的主管人员一样予以罚款或者予以其他行政处分, 情节严重的, 还要加处吊销会计从业资格证书的处罚 3) 有关法律对上述所列行为的处罚另有规定的, 依照有关法律的规定办理 这是因为, 上述所列行为不仅是违反 会计法 的行为, 而且可能违反了其他有关法律规定, 如 税收征管法 商业银行法 公司法 证券法 等 有关法律有专门规定的, 依其规定 这就是说, 当上述某种违法行为发生时, 首先应当判断其他法律是否有行政处罚的规定 如果有, 就应当适用其他法律的规定 ; 反之, 则应当适用 会计法 的规定 4) 有上述所列行为之一, 构成犯罪的, 依法追究刑事责任 违反会计核算的行为, 一般不会单独构成刑事责任 个别违反会计核算的行为, 有可能构成刑事责任, 多数情况下是利用虚假的会计核算进行偷税等违法经济活动 其中, 直接负责的主管人员是指在单位实施违法行为的过程中起领导 组织 决策作用的单位负责人, 他可以是单位一把手, 也可以是单位其他负责人, 关键是要看谁在实施违法行为的过程中起领导 组织 决策作用 其他直接责任人员是指在单位实施违法行为的过程中直接参与实施违法行为的工作人员, 一般包括会计人员 会计机构负责人和其他参与实施违法行为的工作人员 具体处罚方式由县级以上人民政府财政部门根据违法行为的性质 情节及危害程度做出 三 伪造 变造会计凭证 会计账簿, 编制虚假财务会计报告的法律责任我国现行 会计法 第四十三条规定, 伪造 变造会计凭证 会计账簿, 编制虚假财务会计报告, 构成犯罪的, 依法追究刑事责任 ; 尚不构成犯罪的, 由县级以上人民政府财政部门予以通报, 可以对单位并处 5000 元以上 元以下的罚款 ; 对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员, 可以处 3000 元以上 元以下的罚款 ; 属于国家工作人员的, 还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分 ; 对其中的会计人员, 由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书 伪造会计凭证, 是指以虚假的经济业务或者资金往来为前提, 编造虚假的会计凭证的行为 变造会计凭证, 是指采取涂改 挖补以及其他方法改变会计凭证真实内容的行为 伪造会计账簿, 是指违反会计法和国家统一的会计制度的规定, 根据伪造或者变造的虚假会计凭证填制会计账簿, 或者不按要求登记账簿, 或者对内对外采用不同的确认标准 计量方法等手段编造虚假的会计账簿的行为 变造会计账簿, 是指采取涂改 挖补或者其他手段改变会计账簿的真实内容的行为

61 48 编制虚假财务会计报告, 是指违反我国 会计法 会计准则和国家统一的会计制度的规定, 根据虚假的会计账簿记录编制财务会计报告, 或者凭空捏造虚假的财务会计报告以及对财务会计报告擅自进行没有依据的修改的行为 根据现行 会计法 的规定, 伪造 变造会计凭证 会计账簿, 编制虚假财务会计报告的, 应当承担以下法律责任 : 1. 行政责任 伪造 变造会计凭证 会计账簿或者编制虚假财务会计报告, 情节较轻 社会危害不大, 根据刑法的有关规定, 尚不构成犯罪的, 应当承担相应的行政责任, 具体包括 : 1) 通报 由县级以上人民政府财政部门采取通报的方式对违法行为人予以批评 公告, 并通过一定的媒介在一定的范围内公布 2) 罚款 县级以上人民政府财政部门视违法行为情节轻重, 在予以通报的同时, 可以对单位并处 5000 元以上 元以下的罚款, 对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员, 可以处 3000 元以上 元以下的罚款 3) 行政处分 对上述所列违法行为直接负责的主管人员和其他直接责任人员中的国家工作人员, 应当由其所在单位或者其上级单位或者行政监察部门给予撤职 留用察看直至开除的行政处分 4) 吊销会计从业资格证书 对其中的会计人员, 并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书 2. 刑事责任 刑事责任的相关内容详见本书第九章第二节 四 隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证 会计账簿 财务会计报告的法律责任 科学出版社职教技术出版中心 我国现行 会计法 第四十四条规定, 隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证 会计账簿 财务会计报告, 构成犯罪的, 依法追究刑事责任 有前款行为, 尚不构成犯罪的, 由县级以上人民政府财政部门予以通报, 可以对单位并处 5000 元以上 元以下的罚款 ; 对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员, 可以处 3000 元以上 元以下的罚款 ; 属于国家工作人员的, 还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分 ; 对其中的会计人员, 并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书 所谓 隐匿, 是指用隐藏 转移 封锁等手段掩盖会计资料, 不使他人知道的行为 这种行为的特点是采用秘密手段将会计资料掩盖起来, 以防止他人发现