2016年中国税务政策年终回顾研讨会 - 交易税法规更新

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肖罕余
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1 2016 年中国税务政策年终回顾研讨会北京上海香港深圳广州大连杭州天津成都青岛苏州南京

2 交易税部分 2016 年 12 月

3 合格 (QFLP) 退出案例一交易背景香港公司 100% 99% 通过设立投资中国位于控股架构及控股比例如左图所示通过处置一取得 100 的股权转让所得另外, 二向分发股利 100 拟将取得的股权转让所得及股利收入进一步分配至及的股东香港公司主要税务考量一二 1. 先分后税, 以每一个合伙人为纳税人为穿透实体, 其本身不是企业所得税纳税义务人对分配的收入是否有代扣代缴义务? 页码 3

4 合格 (QFLP) 退出案例一 ( 续 ) 股息收入香港公司 100% 99% 参照个人所得税法规, 分配的股息, 不计入企业的收入, 单独作为投资者取得的利息股息红利所得缴纳预提所得税是否可以申请享受中港税收协定 5% 的预提所得税优惠税率 ( 持股比例 >25%)? 还是会被穿透, 因持有二的股份比例 <25% 而适用标准 10% 的预提所得税税率? 2.2 股权转让收入在中国是否构成常设机构? 一二该股权转让收入适用 10% 预提所得税还是按 25% 征收归属于常设机构所得的企业所得税? 假定不构成常设机构, 是否可以被穿透, 从而根据中港税收协定不征收预提所得税 ( 持股一的比例 <25% 且其不是以房地产为主的公司 )? 页码 4

5 合格 (QFLP) 退出案例一 ( 续 ) 股息收入香港公司 100% 居民企业之间的股息分配免征企业所得税能否被穿透, 而被视作是二直接向分配股息从而适用免税规定? 99% 3.2 股权转让收入收到的股权转让收入并入其经营所得一起计算应纳税所得额按 25% 计算缴纳企业所得税其运营成本和费用可以在计算应纳税所得额时扣除一二 4. 香港公司香港公司收到的股利适用 10% 预提所得税若香港公司符合中港税收协定的规定, 即香港公司是股息收入的受益所有人, 且持股比例 >25%, 则可以申请享受 5% 优惠预提所得税税率页码 5

6 合格 (QFLP) 退出案例一 ( 续 ) 税务局立场香港公司 100% 99% 在和区级税务机关的多轮沟通, 区级税务机关请示市局后, 税务机关对于法规未予明确的问题采取较为审慎的态度对于取得的股利收入和股权转让收入均按 10% 收取预提所得税对于取得股利收入不能享受免税处理一二页码 6

7 合格 (QFLP) 退出案例二买方支付对价 35% 99% (A 市 ) 交易背景有限及通过设立进行投资处置持有 35% 股权的一家与买方直接签订股权购买合同, 并且买方向支付股权转让对价位于 A 市及买方同处于 B 市在交易完成后, 向其所在地 A 市主管税务机关按 10% 代扣代缴了合伙人的预提所得税 B 市主管税务机关在得知该交易后, 认为是穿透实体, 本次交易应视同是合伙人取得来源于的投资收益, 由买方来履行代扣代缴义务, 因此要求买方在 B 市代扣代缴相关税款由此, 可能造成纳税人的重复征税问题页码 7

8 合格 (QFLP) 退出案例二 ( 续 ) 买方支付对价 35% 99% (A 市 ) 主要税务考量从企业所得税角度为穿透实体, 其合伙人为纳税人合伙人的经营投资活动发生地在还是? 是否在构成常设机构? 股权转让收入适用 10% 预提所得税还是归属常设机构所得的 25% 企业所得税? 若适用预提所得税, 根据企业所得税法及实施条例, 直接负有支付相关款项义务的单位或者个人为代扣代缴义务人在此案例中, 哪一方为代扣代缴义务人? 是直接向支付的在 A 市扣缴? 还是被穿透, 由买方在 B 市扣缴? 税收管辖权问题? 在可能面临双重征税的情况下, 如何和税务局进行沟通? 页码 8

9 合格 (QFLP) 退出案例二 ( 续 ) 支付基金管理费买方支付对价 99% (A 市 ) 交易背景延续案例二的背景假定对于转让的股权转让收入, 按 10% 代扣代扣代缴了预提所得税在计算预提所得税时, 仅扣除了的计税基础 (35% 的注册资本 ), 并未扣除本身发生的运营费用同时, 根据合伙协议约定, 每年向按在每年一月一日的实际出资额的 0.5% 支付基金管理费 35% 页码 9

10 合格 (QFLP) 退出案例二 ( 续 ) 支付基金管理费买方支付对价 35% 99% (A 市 ) 主要税务考量增值税角度, 由于服务接受方 ( ) 位于中国, 因此适用 6% 的增值税该基金管理费会否被征收企业所得税? 如何有效证明提供的服务全部或主要发生在, 因此在中国并未构成常设机构? 可能自身发生的费用有限, 如何证明其收取的管理费金额是合理的? 的运营费用在计算前述 10% 预提所得税时未做扣除, 若支付的基金管理费被征收企业所得税, 是否会存在重复征税的情况? 页码 10

11 合格 (QFLP) 退出案例二 ( 续 ) 支付基金管理费买方支付对价 99% (A 市 ) 税务局立场经过和 A 市和 B 市以及国税总局的多轮沟通以及讨论, 最后股权转让税款已在 A 市缴纳的继续留在 A 市,B 市不再重复征收税款对于向支付的基金管理费, 目前 A 市税务机关倾向认为在构成常设机构并适用企业所得税 35% 页码 11

12 间接股权转让案例三交易背景股东买方股东 ( 个人或者公司 ) 拟出售其持有的股东中间控股公司第二步中间控股公司由于该股权转让收入要征收 25% 的企业所得税或者 20% 的个人所得税, 该股东进行了两步交易第一步 : 以相对较低的价格将转让至其控股架构第二步 : 向买方转让中间控股公司以间接转让同时, 在和买方的股权转让协议里包括对赌协议 ( 即未来期间满足一定条件, 买方将支付额外对价 ) 第一步通过将架构变成架构, 股东可总体税负可能降低页码 12

13 间接股权转让案例三 ( 续 ) 主要税务考量股东买方第二步交易是否涉及 7 号公告间接转让的申报? 主动申报对买方和卖方的影响分别是社么? 第二步在实务操作中, 由买方还是卖方主导申报? 股东中间控股公司中间控股公司第一步交易是否需要连同一起进行报告? 税务机关会否将两笔交易看成一个整体? 是否会触发一般反避税条款? 第二步交易下对赌协议约定的支付金额做如何税务处理? 是否也会被合并在第一步交易里通盘考虑? 买方获得的的税基是否会被影响? 第一步页码 13

14 谢谢!

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