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柯贝
5 years ago
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1 薪酬福利离职补偿激励领域的个人所得税处理 2017 年 4 月 29 日北京大成 ( 深圳 ) 律师事务所韦金记律师

2 目录 1. 工资薪金所得的一般计税方法 2. 常见的免税或不征税的个人所得 2.1. 五险一金 2.2. 企业年金 ( 补充养老保险 ) 2.3. 商业健康保险 2.4. 福利费 2.5. 差旅费津贴误餐补助 2.6. 离职一次性补偿金 2.7. 外籍个人符合条件的各种补贴 3. 可采用优惠计税方法的所得 3.1. 全年一次性奖金 3.2. 上市公司的股权激励 3.3. 非上市公司的股权激励 2017 年 4 月 29 日 2

3 1. 工资薪金所得的一般计税方法工资薪金所得, 是指个人因任职或者受雇而取得的工资薪金奖金年终加薪劳动分红津贴补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得应纳税额 =( 每月收入额元或 4800 元 )x 适用税率速算扣除数级数全月应纳税所得额 ( 含税级距 ) 税率 (%) 速算扣除数 1 不超过 1,500 元超过 1,500 元至 4,500 元的部分超过 4,500 元至 9,000 元的部分超过 9,000 元至 35,000 元的部分 25 1,005 5 超过 35,000 元至 55,000 元的部分 30 2,755 6 超过 55,000 元至 80,000 元的部分 35 5,505 7 超过 80,000 元的部分 45 13, 年 4 月 29 日 3

4 2. 常见的免税或不征税的个人所得 2.1. 五险一金按照国家规定, 单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金, 从纳税义务人的应纳税所得额中扣除 ( 个人所得税法实施条例第二十五条 ) 具体规定见 : 财税 [2006]10 号工伤保险和生育保险 : 单位缴付, 个人不缴付, 也不进入个人账户 2017 年 4 月 29 日 4

5 2. 常见的免税或不征税的个人所得 ( 续 ) 2.2. 企业年金 ( 补充养老保险 ) 企业和事业单位 ( 以下统称单位 ) 根据国家有关政策规定的办法和标准, 为在本单位任职或者受雇的全体职工缴付的企业年金或职业年金 ( 以下统称年金 ) 单位缴费部分, 在计入个人账户时, 个人暂不缴纳个人所得税 ( 财税号 ) 个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分, 在不超过本人缴费工资计税基数的 4% 标准内的部分, 暂从个人当期的应纳税所得额中扣除 ( 财税号 ) 2017 年 4 月 29 日 5

6 2. 常见的免税或不征税的个人所得 ( 续 ) 2.3. 商业健康保险对试点地区个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出, 允许在当年 ( 月 ) 计算应纳税所得额时予以税前扣除, 扣除限额为 2400 元 / 年 (200 元 / 月 ) 试点地区企事业单位统一组织并为员工购买符合规定的商业健康保险产品的支出, 应分别计入员工个人工资薪金, 视同个人购买, 按上述限额予以扣除 ( 财税 [2015]56 号 ) 2400 元 / 年 (200 元 / 月 ) 的限额扣除为个人所得税法规定减除费用标准之外的扣除 ( 财税 [2015]56 号 ) 2017 年 4 月 29 日 6

7 2. 常见的免税或不征税的个人所得 ( 续 ) 2.4. 福利费福利费, 是指根据国家有关规定, 从企业事业单位国家机关社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费 ( 个人所得税法实施条例第十四条 ) 上述所称生活补助费, 是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难, 其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助 ( 国税发 [1998]155 号 ) 下列收入不属于免税的福利费范围, 应当并入纳税人的工资薪金收入计征个人所得税 : 从超出国家规定的比例或基数计提的福利费工会经费中支付给个人的各种补贴补助 ; 从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴补助 ; 单位为个人购买汽车住房电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出 ( 国税发 [1998]155 号 ) 2017 年 4 月 29 日 7

8 2. 常见的免税或不征税的个人所得 ( 续 ) 2.5. 差旅费津贴误餐补助差旅费津贴误餐补助, 不属于纳税人本人工资薪金所得项目的收入, 不征税 ( 国税发 [1994]089 号 ) 国税发 [1994]089 号规定不征税的误餐补助, 是指按财政部门规定, 个人因公在城区郊区工作, 不能在工作单位或返回就餐, 确实需要在外就餐的, 根据实际误餐顿数, 按规定的标准领取的误餐费一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴津贴, 应当并入当月工资薪金所得计征个人所得税 ( 财税字 [1995]82 号 ) 2017 年 4 月 29 日 8

9 2. 常见的免税或不征税的个人所得 ( 续 ) 2.6. 离职一次性补偿金个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入 ( 包括用人单位发放的经济补偿金生活补助费和其他补助费用 ), 其收入在当地上年职工平均工资 3 倍数额以内的部分, 免征个人所得税 ; 超过的部分按照国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知 ( 国税发 [1999]178 号 ) 的有关规定, 计算征收个人所得税 ( 财税 [2001]157 号 ) 2017 年 4 月 29 日 9

10 2. 常见的免税或不征税的个人所得 ( 续 ) 2.7. 外籍个人符合条件的各种补贴外籍个人下列所得, 暂免征收个人所得税 ( 财税字 [1994]020 号 ): 以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴伙食补贴搬迁费洗衣费按合理标准取得的境内外出差补贴取得的探亲费语言训练费子女教育费等, 经当地税务机关审核批准为合理的部分探亲费 : 可以享受免征个人所得税优惠待遇的探亲费, 仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地 ( 包括配偶或父母居住地 ) 之间搭乘交通工具且每年不超过 2 次的费用 ( 国税函 [2001]336 号 ) 港澳居住 : 受雇于我国境内企业的外籍个人 ( 不包括香港澳门居民个人 ), 因家庭等原因居住在香港澳门, 每个工作日往返于内地与香港澳门等地区, 由此境内企业 ( 包括其关联企业 ) 给予在香港或澳门住房伙食洗衣搬迁等非现金形式或实报实销形式的补贴, 凡能提供有效凭证的, 经主管税务机关审核确认后, 可以依照财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知 [(94) 财税字第 020 号 ] 第二条以及国管税务总局关于外籍个人取得有关补贴征免个人所得税执行问题的通知 ( 国税发 [1997]54 号 ) 第一条第二条的规定, 免予征收个人所得税 ( 财税 [2004]29 号 ) 2017 年 4 月 29 日 10

11 3. 可采用优惠计税方法的所得 3.1. 全年一次性奖金 ( 国税发 [2005]9 号 ) 全年一次性奖金是指行政机关企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况, 向雇员发放的一次性奖金上述一次性奖金也包括年终加薪实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资纳税人取得全年一次性奖金, 单独作为一个月工资薪金所得计算纳税, 并按以下计税办法, 由扣缴义务人发放时代扣代缴 ( 略 ) 在一个纳税年度内, 对每一个纳税人, 该计税办法只允许采用一次雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金, 如半年奖季度奖加班奖先进奖考勤奖等, 一律与当月工资薪金收入合并, 按税法规定缴纳个人所得税 2017 年 4 月 29 日 11

12 3. 可采用优惠计税方法的所得 ( 续 ) 3.2. 上市公司的股权激励 (1) 定义实施股票期权计划企业授予该企业员工的股票期权所得, 应按中华人民共和国个人所得税法及其实施条例有关规定征收个人所得税企业员工股票期权 ( 以下简称股票期权 ) 是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利, 该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票 ( 财税 [2005]35 号 ) (2) 各阶段税务处理 ( 财税 [2005]35 号 ) 授予股票期权时 : 员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时, 除另有规定外, 一般不作为应税所得征税行权时 : 员工行权时, 其从企业取得股票的实际购买价 ( 施权价 ) 低于购买日公平市场价 ( 指该股票当日的收盘价, 下同 ) 的差额, 是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职受雇有关的所得, 应按工资薪金所得适用的规定计算缴纳个人所得税 2017 年 4 月 29 日 12

13 3. 可采用优惠计税方法的所得 ( 续 ) 对因特殊情况, 员工在行权日之前将股票期权转让的, 以股票期权的转让净收入, 作为工资薪金所得征收个人所得税员工行权日所在期间的工资薪金所得, 应按下列公式计算工资薪金应纳税所得额股票期权形式的工资薪金应纳税所得额 =( 行权股票的每股市场价 - 员工取得该股票期权支付的每股施权价 ) 股票数量转让股票时 : 员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额, 是因个人在证券二级市场上转让股票等有价证券而获得的所得, 应按照财产转让所得适用的征免规定计算缴纳个人所得税获得分红时 : 员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得, 应按照利息股息红利所得适用的规定计算缴纳个人所得税 2017 年 4 月 29 日 13

14 3. 可采用优惠计税方法的所得 ( 续 ) (3) 税款计算 ( 财税 [2005]35 号 ) 员工以在一个公历月份中取得的股票期权形式工资薪金所得为一次员工在一个纳税年度中多次取得股票期权形式工资薪金所得的, 其在该纳税年度内首次取得股票期权形式的工资薪金所得应按财税号文件第四条第 ( 一 ) 项规定的公式计算应纳税款 ; 本年度内以后每次取得股票期权形式的工资薪金所得, 应按以下公式计算应纳税款 : 应纳税款 =( 本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额规定月份数适用税率 - 速算扣除数 ) 规定月份数 - 本纳税年度内股票期权形式的工资薪金所得累计已纳税款上市公司股票期权限制性股票应纳税款的计算, 继续按照财税号财税号国税函号 ) 等相关规定执行股权奖励应纳税款的计算比照上述规定执行 ( 财税 [2016]101 号 ) 2017 年 4 月 29 日 14

15 3. 可采用优惠计税方法的所得 ( 续 ) (4) 纳税时间 : 延期纳税 ( 最长延 12 个月 ) 上市公司授予个人的股票期权限制性股票和股权奖励, 经向主管税务机关备案, 个人可自股票期权行权限制性股票解禁或取得股权奖励之日起, 在不超过 12 个月的期限内缴纳个人所得税 ( 财税 [2016]101 号 ) 2017 年 4 月 29 日 15

16 3. 可采用优惠计税方法的所得 ( 续 ) 3.3. 非上市公司的股权激励 ( 财税 [2016]101 号 ) (1) 延期纳税政策对符合条件的非上市公司股票期权股权期权限制性股票和股权奖励实行递延纳税政策什么叫延期纳税政策 : 非上市公司授予本公司员工的股票期权股权期权限制性股票和股权奖励, 符合规定条件的, 经向主管税务机关备案, 可实行递延纳税政策 : 员工在取得股权激励时可暂不纳税, 递延至转让该股权时纳税 ; 股权转让时, 按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额, 适用财产转让所得项目, 按照 20% 的税率计算缴纳个人所得税 2017 年 4 月 29 日 16

17 3. 可采用优惠计税方法的所得 ( 续 ) (2) 适用范围股票 ( 权 ) 期权 : 是指公司给予激励对象在一定期限内以事先约定的价格购买本公司股票 ( 权 ) 的权利 ; 限制性股票 : 是指公司按照预先确定的条件授予激励对象一定数量的本公司股权, 激励对象只有工作年限或业绩目标符合股权激励计划规定条件的才可以处置该股权 ; 股权奖励 : 是指企业无偿授予激励对象一定份额的股权或一定数量的股份 2017 年 4 月 29 日 17

18 3. 可采用优惠计税方法的所得 ( 续 ) (3) 适用条件属于境内居民企业的股权激励计划股权激励计划经公司董事会股东 ( 大 ) 会审议通过未设股东 ( 大 ) 会的国有单位, 经上级主管部门审核批准股权激励计划应列明激励目的对象标的有效期各类价格的确定方法激励对象获取权益的条件程序等激励标的应为境内居民企业的本公司股权股权奖励的标的可以是技术成果投资入股到其他境内居民企业所取得的股权激励标的股票 ( 权 ) 包括通过增发大股东直接让渡以及法律法规允许的其他合理方式授予激励对象的股票 ( 权 ) 激励对象应为公司董事会或股东 ( 大 ) 会决定的技术骨干和高级管理人员, 激励对象人数累计不得超过本公司最近 6 个月在职职工平均人数的 30% 股票 ( 权 ) 期权自授予日起应持有满 3 年, 且自行权日起持有满 1 年 ; 限制性股票自授予日起应持有满 3 年, 且解禁后持有满 1 年 ; 股权奖励自获得奖励之日起应持有满 3 年上述时间条件须在股权激励计划中列明股票 ( 权 ) 期权自授予日至行权日的时间不得超过 10 年实施股权奖励的公司及其奖励股权标的公司所属行业均不属于股权奖励税收优惠政策限制性行业目录范围 ( 见附件 ) 公司所属行业按公司上一纳税年度主营业务收入占比最高的行业确定 2017 年 4 月 29 日 18

19 3. 可采用优惠计税方法的所得 ( 续 ) (4) 不能享受递延纳税优惠政策的行业门类代码类别名称 (1)03 畜牧业 ( 科学研究籽种繁育性质项目除外 ) A( 农林牧渔业 ) (2)04 渔业 ( 科学研究籽种繁育性质项目除外 ) B( 采矿业 ) (3) 采矿业 ( 除第 11 类开采辅助活动 ) (4)16 烟草制品业 (5)17 纺织业 ( 除第 178 类非家用纺织制成品制造 ) (6)19 皮革毛皮羽毛及其制品和制鞋业 C( 制造业 ) (7)20 木材加工和木竹藤棕草制品业 (8)22 造纸和纸制品业 ( 除第 223 类纸制品制造 ) (9)31 黑色金属冶炼和压延加工业 ( 除第 314 类钢压延加工 ) F( 批发和零售业 ) (10) 批发和零售业 G( 交通运输仓储和邮政业 ) (11) 交通运输仓储和邮政业 H( 住宿和餐饮业 ) (12) 住宿和餐饮业 2017 年 4 月 29 日 19

20 3. 可采用优惠计税方法的所得 ( 续 ) 门类代码类别名称 J( 金融业 ) (13)66 货币金融服务 (14)68 保险业 K( 房地产业 ) (15) 房地产业 L( 租赁和商务服务业 ) (16) 租赁和商务服务业 O( 居民服务修理和其他服务业 ) (17)79 居民服务业 Q( 卫生和社会工作 ) (18)84 社会工作 R( 文化体育和娱乐业 ) (19)88 体育 (20)89 娱乐业 S( 公共管理社会保障和社会组织 ) (21) 公共管理社会保障和社会组织 ( 除第 9421 类专业性团体和 9422 类行业性团体 ) T( 国际组织 ) (22) 国际组织 2017 年 4 月 29 日 20

21 3. 可采用优惠计税方法的所得 ( 续 ) (5) 不适用递延纳税时的处理 : 股权激励计划所列内容不同时满足第一条第 ( 二 ) 款规定的全部条件, 或递延纳税期间公司情况发生变化, 不再符合第一条第 ( 二 ) 款第 4 至 6 项条件的, 不得享受递延纳税优惠, 应按规定计算缴纳个人所得税个人从任职受雇企业以低于公平市场价格取得股票 ( 权 ) 的, 凡不符合递延纳税条件, 应在获得股票 ( 权 ) 时, 对实际出资额低于公平市场价格的差额, 按照工资薪金所得项目, 参照财政部国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知 ( 财税号 ) 有关规定计算缴纳个人所得税 2017 年 4 月 29 日 21

22 3. 可采用优惠计税方法的所得 ( 续 ) (6) 其他相关政策个人因股权激励技术成果投资入股取得股权后, 非上市公司在境内上市的, 处置递延纳税的股权时, 按照现行限售股有关征税规定执行个人转让股权时, 视同享受递延纳税优惠政策的股权优先转让递延纳税的股权成本按照加权平均法计算, 不与其他方式取得的股权成本合并计算持有递延纳税的股权期间, 因该股权产生的转增股本收入, 以及以该递延纳税的股权再进行非货币性资产投资的, 应在当期缴纳税款全国中小企业股份转让系统挂牌公司按照本通知第一条规定执行 ( 财税 [2016]101 号 ) 2017 年 4 月 29 日 22

个人简介 : 韦金记韦金记律师为大成律师事务所合伙人, 主要专业领域为中国税务, 擅长为客户提供国内和跨境税务咨询筹划和解决方案韦先生 2001 年大学毕业后进入会计师事务所从事上市公司财务审计工作, 2005 年进入律师行业, 从事税务和涉外法律专业服务工作十多年以来, 韦先生服务过世界 500 强企业大型央企外商投资企业等众多国内和跨国企业, 在涉外领域积累了丰富的税务实践经验

23 个人简介 : 韦金记韦金记律师为大成律师事务所合伙人, 主要专业领域为中国税务, 擅长为客户提供国内和跨境税务咨询筹划和解决方案韦先生 2001 年大学毕业后进入会计师事务所从事上市公司财务审计工作, 2005 年进入律师行业, 从事税务和涉外法律专业服务工作十多年以来, 韦先生服务过世界 500 强企业大型央企外商投资企业等众多国内和跨国企业, 在涉外领域积累了丰富的税务实践经验其中,2009 年后曾在美国从事税务工作多年办公室 : 深圳电话 : 传真 : 手机 : 邮箱 :jinji.wei@dentons.cn 韦先生拥有中美两国的律师和注册会计师资格以及中国注册税务师资格他毕业于美国佛罗里达大学, 取得法学硕士学位 ( 国际税法专业 ) 他入选中华全国律师协会涉外律师领军人才 2017 年 4 月 29 日 23

货营运取得的收入, 按工资薪金所得征税 (3) 承包承租经营中, 承包承租人对企业经营成果不拥有所有权, 仅按合同 ( 协议 ) 规定取得一定所得的, 应按工资薪金所得项目征收个人所得税 (4) 任职受雇于报社杂志社等单位的记者编辑等专业人员, 在本单位的报刊杂志上发表作品取得的所得

货营运取得的收入, 按工资薪金所得征税 (3) 承包承租经营中, 承包承租人对企业经营成果不拥有所有权, 仅按合同 ( 协议 ) 规定取得一定所得的, 应按工资薪金所得项目征收个人所得税 (4) 任职受雇于报社杂志社等单位的记者编辑等专业人员, 在本单位的报刊杂志上发表作品取得的所得 2017 税务师考试税法 Ⅱ 第二章高频考点汇总第一章个人所得税序号考点考频考点一工资薪金所得税额计算考点二全年一次性奖金税额计算考点三解除劳动合同取得经济补偿金计税方法考点四劳务报酬所得税额计算考点五稿酬所得税额计算考点六特许权使用费所得税额计算考点七利息股息红利所得税额计算考点八财产租赁所得税额计算考点九财产转让所得税额计算考点十个体工商户生产经营所得不得扣除项目