2016年中国税务政策年终回顾研讨会 - 国际税法规更新

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髦秋
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2 国际税法规 2016 年 12 月

3 议程安排中国内地税收协定 / 安排和税务合作协议更新一带一路部分国家国内税法和协定下的预提所得税税率相关国际税务法规更新国家税务总局公告 [2016]40 号 : 关于开具中国税收居民身份证明有关事项的公告关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的更新经合组织关于税基侵蚀和利润转移 ( BEPS ) 项目最新进展页码 3

4 中国内地税收协定 / 安排和税务合作协议更新 ( 自 2016 年 1 月起 ) 页码 4

5 中国内地税收协定 / 安排和税务合作协议更新 ( 自 2016 年 1 月起 ) 中国内地最近执行的税收协定 / 安排序号国家 / 地区签署日期生效日期执行日期备注 1 香港重新修订安排和议定书 1 2 印度尼西亚重新修订协定和议定书 2 3 巴林重新修订协定和议定书 3 4 德国重新修订协定和议定书 4 5 俄罗斯重新修订协定和议定书 5 6 爱沙尼亚 * 重新修订协定和议定书 6 7 智利新签署已签订但尚未生效的税收协定 / 税务合作协议 1 乌干达 *** *** 新签署 2 博茨瓦纳 *** *** 新签署 3 台湾 *** *** 新签署 4 津巴布韦 *** *** 新签署 5 罗马尼亚 *** *** 重新修订未生效 6 柬埔寨 *** *** 新签署注 : 来源 : 国家税务总局网站公告, 截止 2016 年 12 月 6 日目前中国内地已正式签署 102 个避免双重征税收协定, 和香港澳门两个特别行政区签署了税收安排, 并与台湾签署了税务合作协议 1. 国家税务总局公告 [2016]12 号 4. 国家税务总局公告 [2016]37 号 2. 国家税务总局公告 [2016]21 号 5. 国家税务总局公告 [2016]48 号 3. 国家税务总局公告 [2016]31 号 6. 国家税务总局公告 [2016]60 号 * 议定书第二十六条采用了 2010 版经济合作与发展组织税收协定范本第二十六条的表述, 使之符合当前国际认可的情报交换标准页码 5

6 中国内地税收协定 / 安排和税务合作协议更新新协定 / 安排 / 协议下预提所得税税率表 * 在受益所有人是公司, 并直接拥有支付股息的公司至少 25% 资本的情况 ** 如果据以支付股息的所得或收益由投资工具直接或间接从投资于第六条所规定的不动产所取得, 在该投资工具按年度分配大部分上述所得或收益, 且其来自于上述不动产的所得或收益免税的情况下, 不应超过股息总额的 15% *** 在受益所有人是公司 ( 合伙企业除外 ), 并直接拥有支付股息的公司至少 25% 资本且持股金额至少达 8 万欧元 ( 或等值的其他货币 ) 的情况 **** 在受益所有人是公司, 并直接或间接拥有支付股息的公司至少 25% 资本的情况 ^ 就飞机和船舶租赁支付的特许权使用费适用较低实际税率 ^^ 使用或有权使用工业商业科学设备所支付的特许权使用费适用较低实际税率 ^^^ 因银行保险公司和其他金融机构提供的贷款而取得的利息适用较低实际税率注 : 来源 : 国家税务总局网站公告, 截止 2016 年 12 月 6 日页码 6

7 一带一路部分国家国内税法和协定下的预提所得税税率一带一路部分国家国内税法和协定下的预提所得税税率表国内税法与中国签订的双边税收协定国家股息利息特许权使用费股息利息特许权使用费俄罗斯 0%/13%/15% 20% 20% 5%*/10% 5% 6% 哈萨克斯坦 15%** 15%** 15%** 10% 10% 10% 乌兹别克斯坦 10% 10% 20% 10% 10% 10% 蒙古 20% 20% 20% 5% 10% 10% 波兰 19% 20% 20% 10% 10% 7%***/10% 匈牙利 0% 0% 0% 10% 10% 10% 土耳其 15% 0%/3%/7%/ 10%/12%/13% /15%/18% 20% 10% 10% 10% * 在受益所有人是公司 ( 合伙企业除外 ), 并直接拥有支付股息的公司至少 25% 资本且持股金额至少达 8 万欧元 ( 或等值的其他货币 ) 的情况 ** 支付给注册在避税天堂实体的来源自哈萨克斯坦的收入, 需缴纳 20% 的预提所得税 *** 使用或有权使用工业商业科学设备所支付的特许权使用费适用较低实际税率页码 7

8 一带一路部分国家国内税法和协定下的预提所得税税率 ( 续 ) 一带一路部分国家国内税法和协定下的预提所得税税率表 ( 续 ) 国家国内税法与中国签订的双边税收协定股息利息特许权使用费股息利息特许权使用费泰国 10% 15% 15% 10% 10% 15% 越南 0% 5% 10% 10% 10% 10% 马来西亚 0% 15% 10% 10% 10% 10%/15% 巴基斯坦 7.5%/10%/ 12.5%/15%/ 20%/25% 10%/15%/ 20% 15%/20% 10% 10% 12.5% 新加坡 0% 15% 10% 5%*/10% 7%**/10% 6%***/10% 印度尼西亚 10%/15%/ 20% 15%/20% 15%/20% 10% 10% 10% 埃及 10% 20% 20% 8% 10% 8% * 在受益所有人是公司, 并直接拥有支付股息的公司至少 25% 资本的情况 ** 在该项利息是由银行或金融机构取得的情况 *** 使用或有权使用工业商业科学设备所支付的特许权使用费适用较低实际税率页码 8

9 相关国际税务法规更新页码 9

10 相关国际税务法规更新国家税务总局公告 [2016]40 号背景介绍为顺应对外开放战略, 简化和优化相关税务工作流程, 国家税务总局于 2016 年 6 月 28 日发布了国家税务总局公告 [2016]40 号 ( 以下简称 40 号公告 ), 并通过 40 号公告下发了中国税收居民身份证明 ( 以下简称税收居民证明 ) 的范本, 同时明确了申请的相关事项税收居民证明的申请根据 40 号公告, 企业或者个人 ( 以下统称申请人 ) 为享受中国政府对外签署的税收协定 ( 含与香港特别行政区澳门特别行政区和台湾签署的税收安排或者协议 ) 航空协定税收条款海运协定税收条款汽车运输协定税收条款互免国际运输收入税收协议或者换函待遇, 可以向税务机关申请开具税收居民证明申请人可以就其构成中国税收居民的任一公历年度申请开具税收居民证明主管税务机关申请人向主管其所得税的县国家税务局地方税务局 ( 以下统称主管税务机关 ) 申请开具税收居民证明中国居民企业的境内外分支机构应当通过其总机构向总机构主管税务机关提出申请合伙企业应当以其中国居民合伙人作为申请人, 向中国居民合伙人主管税务机关提出申请页码 10

11 经合组织关于税基侵蚀和利润转移 ("BEPS") 项目最新进展页码 11

12 BEPS 行动计划的发展历程页码 12

13 BEPS 行动计划的最新进展第 15 项行动计划制定用于修订双边税收协定的多边协议背景全球化进程加剧了不同国家税收体制之间的间隙和摩擦因此, 双边税收协定中的一些特征可导致 BEPS 而亟待修正除了目前修订双边税收协定内容带来的挑战之外, 单就全球 3000 多个双边税收协定 / 安排这一庞大的数量而言, 更新现有的双边税收协定将是一项非常繁重的工作, 因而限制了多方工作推进的效率针对上述情况,BEPS 第 15 项行动计划提出制定多边协议, 与协定相关的 BEPS 措施将在现行税收协定 / 安排网络中得到应用内容及影响 2016 年 11 月 24 日,OECD 发布了多边协议, 以实施针对现行双边税收协定 / 安排相关 BEPS 问题的解决方案, 确保 BEPS 行动计划中与税收协定有关的各类措施能够得到快速实施, 主要包括以下内容 : 反混合错配的规定 (BEPS 第 2 项行动计划 ) 防止滥用税收协定 / 安排的规定 (BEPS 第 6 项行动计划 ) 常设机构条款的修订 (BEPS 第 7 项行动计划 ) 以及相互协商程序的完善与补充 (BEPS 第 14 项行动计划 ) 截至 2016 年 11 月 25 日, 已有约 100 个国家参与了多边协议的谈判并正式宣布将对多边协议及其相关的解释性声明作出签署承诺下一步行动多边协议的签署仪式预计将在 2017 年 6 月 5 日举行在现阶段, 参与多边协议的国家将考虑本国签署的哪些税收协定需纳入多边协议的范围以及哪些税收协定条款将保留不变预计多边协议将对至少 2000 个双边税收协定进行修订页码 13

14 中国政府响应 BEPS 行动计划的一系列措施及立法动向页码 14

15 江苏省国际税收遵从管理规划当前, 国际税改已进入后 BEPS 时代, 国际税收规则的巨大变化和税收透明度的急剧增强对跨国公司的经营和税务机关的管理都带来极大挑战江苏省国税局倡导税企之间合作遵从, 提出了打造国际税收透明度示范区实现税收管理现代化和国际化的工作目标在发布江苏省国税局年度国际税收遵从管理规划获得企业和各界肯定的基础上, 结合国际税收规则的新变化和国家税务总局在国际税收管理方面的新要求, 拟定江苏省国税局年度国际税收遵从管理规划, 从研究与观察的角度, 提出一些看法和认识, 供企业关注与参考, 具体包括 : 跨境税收风险控制应纳入公司治理和内部控制充分考虑中国特殊因素对利润的贡献企业职能风险承担与利润分配应一致对无形资产本地化研发和受托研发给予合理回报重视业务重组经济实质基于价值贡献适用适当的转让定价方法避免激进的税收筹划避免出现被列为高风险的几种错配提高同期资料准备质量重视申报备案类法律义务的遵从充分认识多边税收征管互助公约金融账户涉税信息自动交换标准 (CRS) 和海外账户税收合规法案 (FATCA) 实施对企业的影响树立全球价值链布局中的国际税收遵从意识增强税企沟通和信息透明度关注江苏国税跨境税源管理举措页码 15

16 案例讨论 A 公司 ( 中国内地 ) 注 : 本案例分析均为虚拟情景, 仅供该案例讨论参考, 不涉及任何实际企业案例页码 16

17 案例讨论 ( 续 ) 在后 BEPS 时代,A 公司管理层应关注 BEPS 行动计划带来的以下重大影响影响 BEPS 行动计划 1 更透明的信息披露义务将增加合规成本 BEPS 第 13 项行动计划转让定价文档和国别报告 2 关联方转让定价新规则带来的税务风险 BEPS 第 8-10 项行动计划无形资产转让定价指引 3 强制披露规则的引入和打击有害税收实践行动将抑制企业激进的税收筹划 BEPS 第 12 项行动计划强制披露规则 BEPS 第 5 项行动计划考虑透明度和实质性因素, 有效打击有害税收实践 4 享受税收协定待遇的条件将更加严格 BEPS 第 6 项行动计划防止税收协定优惠的不当授予 5 境外经营活动在当地构成常设机构的风险将增加 BEPS 第 7 项行动计划防止人为规避构成常设机构 6 境外融资费用税前抵扣将受到限制 BEPS 第 4 项行动计划对利用利息扣除和其他款项支付实现的税基侵蚀予以限制 7 中国受控外国企业的风险 BEPS 第 3 项行动计划制定有效受控外国企业规则 8 加强企业税务管理的重要性 BEPS 多项行动计划 9 税收争议解决机制 BEPS 行动计划的影响 BEPS 第 14 项行动计划使争议解决机制更有效 10 数字经济下的税收政策发展 BEPS 第 1 项行动计划应对数字经济的税收挑战页码 17

18 BEPS 行动计划对纳税人的中长期影响将体现在哪些方面? G20 和 OECD 国家一致同意尽快构建后 BEPS 时代包容性工作架构, 吸纳更多发展中国家参与并为其提供帮助, 扩大 BEPS 成果落实的范围并使其发挥更大作用展望未来, BEPS 行动计划对纳税人的中长期影响将体现在以下方面 : 纳税人需要持续性的观察和追踪相应税收法规的修改和更新 ; 纳税人将面对更多的跨国税务争议和税务稽查 ; 转让定价及相关的税收争议将日趋复杂化纳税人需要更为主动地与税务机关进行交涉 ; 更为严格的信息透明化与申报要求 ; 主管税务机关将更加重视交易的经济实质以及交易的流向 ; 对税收协定的适用性将设定更多的限制, 避税交易行为将持续受到监管 ; 纳税人将被要求提供更多的信息, 同时知识产权的相关交易将会受到更仔细的审查 ; 纳税人的合规性成本将提高, 需要更多的资源来管理税务风险与税务争议页码 18

19 谢谢!

20 EY 安永 Assurance 审计 Tax 税务 Transactions 财务交易 Advisory 咨询关于安永安永是全球领先的审计税务财务交易和咨询服务机构之一我们的深刻洞察和优质服务有助全球各地资本市场和经济体建立信任和信心我们致力培养杰出领导人才, 通过团队协作落实我们对所有利益关联方的坚定承诺因此, 我们在为员工客户及社会各界建设更美好的商业世界的过程中担当重要角色安永是指 Ernst & Young Global Limited 的全球组织, 也可指其一家或以上的成员机构, 各成员机构都是独立的法人实体 Ernst & Young Global Limited 是英国一家担保有限公司, 并不向客户提供服务如欲进一步了解安永, 请浏览安永 ( 中国 ) 企业咨询有限公司版权所有 APAC no ED None- 本材料是为提供一般信息的用途编制, 并非旨在成为可依赖的会计税务或其他专业意见请向您的顾问获取具体意见

2016年中国税务政策年终回顾研讨会 - 交易税法规更新

2016年中国税务政策年终回顾研讨会 - 交易税法规更新 2016 年中国税务政策年终回顾研讨会北京上海香港深圳广州大连杭州天津成都青岛苏州南京交易税部分 2016 年 12 月合格 (QFLP) 退出案例一交易背景香港公司 100% 99% 通过设立投资中国位于控股架构及控股比例如左图所示通过处置一取得 100 的股权转让所得另外, 二向分发股利 100 拟将取得的股权转让所得及股利收入进一步分配至及的股东香港公司