荷兰发布2018年预算案，包括对《股息预提所得税法》的修改

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2017 年 9 月 19 日全球税务通讯荷兰发布 2018 年预算案, 包括对股息预提所得税法的修改安永全球税务通讯库可获取所有安永全球税务通讯的在线和 pdf 版本在您的网络浏览器复制如下链接 : www.ey.

1 2017 年 9 月 19 日全球税务通讯荷兰发布 2018 年预算案, 包括对股息预提所得税法的修改安永全球税务通讯库可获取所有安永全球税务通讯的在线和 pdf 版本在您的网络浏览器复制如下链接 : 摘要 2017 年 9 月 19 日, 荷兰财政部发布了 2018 财年和之后财年的税收预算案 ( 以下简称提案 ) 1 提案与之前的公告和征询意见稿 ( 包括今年早些时候荷兰财政部发布的征询公众意见的立法提案的初稿 ) 2 大体一致提案涉及将于 2018 年 1 月 1 日生效的多项预期税法修订, 包括对荷兰股息预提所得税法的预期修订本期税务通讯仅讨论荷兰股息预提所得税法的相关修订提案关于荷兰股息预提所得税法的内容包括以下两项重要修订 : 1. 扩大向欧盟 (EU)/ 欧洲经济区 (EEA) 或与荷兰签署含股息条款的税收协定的国家境内的接收方分配股息的荷兰股息预提税免税范围, 并引入特定的反滥用规则 2. 将主要作为控股 / 融资公司运营 ( 这两种活动占其业务的 70% 或以上 ) 的合作企业 (Coop) 按照与有限责任公司 ( 私营有限责任公司 (BV) 和公共有限责任公司 (NV)) 相似的方式处理

2 2 全球税务通讯详细讨论扩大荷兰股息预提税豁免范围提案建议立法将荷兰股息预提所得税法中现有的国内免税范围扩大至更广泛的股息接收方如果 ( 非个人 ) 接收方为受益所有人且满足下列各项条件, 则股息分配无需缴纳荷兰股息预提税 : 持有股息分配公司至少 5% 的权益 ( 或者在某些情况下甚至更低, 前提是关联公司持有该等 5% 的权益 ); 属于 EU/EEA 或与荷兰签署包含股息条款的税收协定的某个国家的居民 ; 接收方 : 持有利润分配实体的权益的主要目的或主要目的之一不是为了避免缴纳荷兰股息预提税 ( 主观测试 ); 或一项安排或一系列安排不被视为完全虚假的安排 ; 如果一项安排或一系列安排的实施并非出于反映经济实况的正当商业理由, 则被视为虚假的安排 ( 客观测试 ) 在所有权链中, 如果协定国的居民或 EU/EEA 的居民从事企业经营活动, 则通常可通过主观测试在客观测试中, 如果 (EU/EEA 或税收协定国居民 ) 接收方满足以下条件之一, 则视为拥有正当商业理由 : 积极开展企业经营活动 ; 或系中间控股公司, 履行 ( 间接 ) 母公司的企业经营和下级子公司的经营之间的关联职能, 且具备相关实质中间控股公司如符合下列条件, 则被视为具备相关实质 : (i) 在所在国家满足荷兰最低实质要求 ;(ii) 与控股业务活动相关的 ( 内部或外部提供的 ) 人工成本达 100,000 欧元以上 ; 且 (iii) 拥有 / 租赁的办公室用以开展业务活动的时间达 24 个月以上 3 上述人工成本和办公室要求存在过渡期, 且最终应于 2018 年 4 月 1 日满足这些要求提案对利润分配实体提出了一项通知要求向非荷兰纳税人分配利润时, 若据此适用国内免税, 则利润分配实体应在分配股息后一个月内通知荷兰税务机关已符合适用国内免税的要求提案明确提出, 主观测试和客观测试是荷兰对于经济合作与发展组织 ( 经合组织,OECD) 税基侵蚀和利润转移 (BEPS) 第 6 项行动计划的主要目的测试以及欧盟母子公司指令一般反避税规则 (GAAR) 和欧洲法院在案例法中确定的欧盟法律的落地实施行动 4 混合实体关于接收方由于其混合性质不被视为符合资格的接收方的情况, 提案包含了相关具体规定符合资格的接收方是指被视为所在国纳税人的非税收透明实体然而, 如果股东被视为所在国的税收透明实体, 则在收入被视为所有相关参股方层面收入项的情况下, 相关参股方可被视为接收方荷兰合作企业股息预提税处理办法修订根据现行法律,BV 和 NV 的股息分配原则上需按 15% 的税率缴纳股息预提税 ( 尽管可能根据税收协定欧盟立法或国内立法获得减免 ), 而合作企业的股息分配原则上无需缴纳股息预提税 ( 滥用情况下除外 ) 提案建议立法消除荷兰有限责任公司 (NV 和 BV) 的股息分配与主要作为控股 / 融资公司职能的荷兰合作企业 ( 控股合作企业 ) 的利润分配之间的差异根据修订后的股息预提所得税法, 仅控股合作企业将被视为股份公司, 导致该等控股合作企业进行的分配将需要缴纳股息预提税对于不符合控股合作企业资格的荷兰合作企业, 其利润分配仍免于缴纳荷兰股息预提税

3 全球税务通讯 3 控股合作企业的定义是, 作为全球控股架构一部分且主要开展控股业务活动和 / 或公司间融资活动 ( 这两种活动占其业务的 70% 或 70% 以上 ) 的合作企业提案中明确提出, 在以下两种情况下, 不应将合作企业视为控股合作企业 : 积极持有子公司, 且子公司的投资额占其全部资产 70% 以上, 拥有在职员工并开展其他总部活动的合作企业用于私募股权架构等持有子公司, 且子公司的投资额占其全部资产 70% 以上且根据其他事实和情况 ( 如员工办公地点以及积极参与子公司业务活动的程度等 ) 积极参与子公司业务活动管理的合作企业因此, 仅控股合作企业向 ( 直接或间接 ) 持有 5% 以上成员权益的 ( 附属 ) 成员机构进行的利润分配应按 15% 的法定税率缴纳荷兰股息预提税, 除非成员机构可享受上述荷兰股息预提税豁免或协定豁免重新调整针对境外纳税人征收的荷兰企业所得税针对境外纳税人的实质性利益规则仅适用于直接 / 间接股东持有荷兰实体权益的主要目的或主要目的之一是为了避免缴纳荷兰个人所得税的情况而且, 对主观测试和客观测试的上述解释将同样适用实质性利益规则下一步工作和时间安排提案目前正在接受荷兰议会审阅和讨论, 因此可能需进行进一步修订投票表决定于 2017 年 11 月 16 日进行如果提案被采纳, 预计将自 2018 年 1 月 1 日起生效立法颁布后,2018 年 1 月 1 日之后进行的利润分配可能需要缴纳股息预提税, 即使股息源自该日期之前产生的利润同样, 目前不符合国内免税要求的接收方可在 2018 年 1 月 1 日扩大免税范围之后就该日期之前产生的利润的分配获得免税影响扩大荷兰股息预提税免税范围可被视为进一步针对真实经济活动健全荷兰财政及投资环境的一项重要措施同时, 税法修订所带来的变化也反映了对经合组织 BEPS 第 6 项行动计划成果的回应因此, 提案中所提及的对于国内股息预提税享受免税的相关条件要求可视为荷兰对于 BEPS 第 6 项行动计划的主要目的测试以及欧盟母子公司指令的一般反避税规则进行的落地实施行动此外, 除了能够享受荷兰股息预提税豁免, 某些接收方也可根据适用的税收协定享受股息预提税优惠税率 5 附注 1. 荷兰财政部在去年预算日期间发布的日期为 2016 年 9 月 20 日的函件中关于修订荷兰股息预提所得税法的公告见安永全球税务通讯, 荷兰政府发布 2017 年预算案,2016 年 9 月 20 日 2. 见安永全球税务通讯, 荷兰政府拟修订股息预提所得税法并网上公开征询意见,2017 年 5 月 17 日 3. 对拥有 / 租赁办公室的时间长达 24 个月的要求可以采用未来适用法 4. 另见欧盟委员会建议,2016 年 1 月 28 日 5. 关于多边协议对某些税收协定效力可能存在的影响, 请参阅安永全球税务通讯, 经合组织发布多边协议, 以落实针对混合错配安排协定滥用常设机构身份和争议解决的协定相关 BEPS 措施,2016 年 12 月 2 日

4 4 全球税务通讯如欲获得本税务通讯的额外信息, 请联系下列人员 : Ernst & Young Belastingadviseurs LLP, 国际税务服务, 阿姆斯特丹 Danny Oosterhoff danny.oosterhoff@nl.ey.com Dirk Stalenhoef dirk.stalenhoef@nl.ey.com Ernst & Young Belastingadviseurs LLP, 国际税务服务, 鹿特丹 Michiel Swets michiel.swets@nl.ey.com Ernst & Young LLP, 荷兰税务中心, 纽约 Simone Admiraal simone.admiraal1@ey.com Annelien Dessauvagie annelien.dessauvagie@ey.com Robert Kool robert.kool@ey.com Gabriel van Gelder gabriel.vangelder@ey.com Philip Mac-Lean philip.maclean@ey.com Ernst & Young LLP, 荷兰税务中心, 芝加哥 Sebastiaan Boers sebastiaan.boers1@ey.com Martijn Bons martijn.bons2@ey.com Henrik Stipdonk h.f.stipdonk@ey.com Ernst & Young LLP, 荷兰税务中心, 圣何塞 / 旧金山 Dirk-Jan Sloof dirkjan.sloof@ey.com Rik Jansen rik.jansen@ey.com Ernst & Young LLP, 荷兰税务中心, 北京 Yee Man Tang 邓依雯 yeeman.tang@cn.ey.com Miranda Baas miranda.baas@cn.ey.com Stephanie Wong 王静文 stephanie-cm.wong@cn.ey.com Ernst & Young LLP, 荷兰税务中心, 香港 Jeroen van Mourik jeroen.van.mourik@hk.ey.com Ernst & Young LLP, 荷兰税务中心, 伦敦 Jelger Buitelaar jbuitelaar@uk.ey.com

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