转让定价最新进展第2页 2015中国税务高级经理人研讨会

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香干
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1 2015 年 6 月 3-4 日北京丽晶酒店

2 转让定价最新进展第2页 2015中国税务高级经理人研讨会

3 中国转让定价环境数据统计实施管理服务和调查三位一体的反避税工作模式 ( 单位 : 亿元 ) 2010 年 2011 年 2012 年 2013 年 2014 年管理环节服务环节调查环节转让定价调查案件调整补税金额统计 2010 年 2011 年 2012 年 2013 年 2014 年全国结案数量 ( 个 ) 平均补税金额 ( 万元 ) * 信息来源 : 国家税务总局网站第 3 页

4 中国转让定价环境 2014 年度完成的反避税工作参与 20 国集团税改, 提升国际规则制定话语权和影响力修订法律法规, 完善反避税法律体系落实内部制度, 规范工作机制开发跨国公司监控管理系统, 提高信息化水平强化管理手段, 防范避税行为深化调查力度, 拓展反避税工作领域优化服务水平, 推动双边磋商加强队伍建设, 培养专业人才 G20 和 OECD 的 BEPS 行动计划参加联合国国际税务和转让定价工作规范一般反避税措施的工作流程和管理程序明确反避税监控管理环节的问题推进国税发号文的修订工作严格推行反避税案件集体办案和会审工作制度实施预约定价安排年度报告制度分行业地区年度监测跨国企业利润水平通过数据分析反映管理调查服务对税收的贡献促使企业改变定价和筹划模式, 主动提高利润水平 8 个省份通过管理手段增加税收超过 10 亿元分析重点行业和领域的避税模式, 实现管理效果立案 272 件, 结案 257 件, 补税 79 亿元, 超亿有 20 个 2014 年与 8 个国家就 33 个案件进行了 10 次磋商, 实现补税亿元, 消除双重征税 14.8 亿元全年举行了 3 次专业反避税培训重大案件会审人员库和省级人员库进行案件交流 * 信息来源 : 国家税务总局网站第 4 页

5 BEPS 行动计划背景 G20/OECD 应对税基侵蚀和利润转移 ( BEPS ) 行动计划转让定价相关行动计划 8/9/10/13 第 5 页

6 BEPS 行动计划行动计划 8/9/10 确保转让定价安排与价值创造匹配无形资产风险和资本以及其他高风险交易 2014 年 9 月发布有关无形资产的初步成果明确无形资产的定义对确认无形资产相关的交易提供指引并为确定无形资产相关交易的独立交易条件提供补充指导对当地市场特点跨国企业集团协同效应的转让定价处理等指引包括案例以展示如何适用相关原则由于无形资产的指引涉及对风险和资本的考虑, 行动计划 8 需待行动计划 9 和 10 的指引的完成, 才能最终定稿最新进展 OECD 讨论稿低附加值服务 (2014 年 11 月 ); 利润分割跨境商品交易和风险和重新定位 (2014 年 12 月 ); 成本分摊协议 (2015 年 4 月 ) 全部工作预计 2015 年 9 月完成第 6 页

7 BEPS 行动计划行动计划 8/9/10 中国税务机关 : 通常认可 OECD 转让定价指南 ; 强调人的活动在产生价值中的作用, 对于风险承担和资本的作用持保留态度 ; 强调区域特定优势 ; 对于成本分摊协议尚无明确的意见 ; 对于业务重组尚无明确规定, 但预计会考虑估值方法第 7 页

8 BEPS 行动计划行动计划 13 重新审视转让定价同期资料 2014 年 9 月发布成果转让定价文档要求的目标纳税人对是否遵循独立交易原则的自我评估转让定价风险评估转让定价调查转让定价文档的三层结构核心资料 --- 提供跨国企业集团全球业务的全貌 1. MNE 集团全球组织架构 ;2. MNE 业务描述 ;3. MNE 无形资产情况 ; 4. MNE 内部融资活动 ; 5.MNE 财务及税务情况本地资料 --- 有关具体关联交易的详细信息 1. 具体交易的相关财务信息 ;2. 可比性分析 ;3. 最合适的转让定价方法的选择和应用分国信息披露表 ( 模板见后 ) 第 8 页

9 BEPS 行动计划行动计划 13 集团收入税负以及业务活动分配概况 ( 以税收管辖区为基础划分 ) 税收管辖区收入非关联方关联方总计税前利润 ( 亏损 ) 已缴纳企业所得税 ( 收付实现制 ) 计提的企业所得税本年度认缴股本累计权益雇员人数有形资产 ( 除现金及现金等价物 ) 跨国企业集团成员实体名单 ( 以税收管辖区为基础划分 ) 主要业务活动税收管辖区成员实体成员实体注 ( 税收管辖区 ) 册地研发持有形或资管产理无采购生产制造销售或市分场销营销行政持管服理务或支向非供关劳联务方提集团内部财务金融服务保险持他有权股益份工或具其非运营企业其他第 9 页

10 BEPS 行动计划影响中国税务机关 : 无形资产的法定所有权及实质控制当地的贡献当地市场的特殊因素技术和专有知识的开发和改进市场渗透及品牌 / 产品名称开发客户关系维护其他合规性要求和转让定价调查 2 号文的更新税收征管法的修订纳税人 : 面临更多的资料要求转让定价方法的选择风险管理和合理筹划积极应对调查和调整第 10 页

11 16 号公告背景对服务费和特许权使用费的关注国家税务总局公告 2015 年第 16 号 ( 简称 16 号公告 ) 相关背景联合国发展中国家转让定价操作手册中国实践篇对服务费和特许权使用费的关注集团内服务费六项测试 : 受益性测试需求测试重复性测试价值创造测试补偿性测试真实性测试无形资产和特许权使用费第 11 页

12 16 号公告背景 146 号文税总办发 [2014]146 号文 ( 简称 146 号文 ) 国家税务总局办公厅关于对外支付大额费用反避税调查的通知对企业向境外关联方支付大额服务费和特许权使用费摸底排查重点关注以下情况 : 接受股东服务 / 为服从集团统一管理支付的股东服务费 / 集团管理服务费因接受自身可以完成或已由第三方提供的重复服务而支付的服务费因接受与自身所承担的功能和风险无关, 或者与所承担的功能和风险有关, 但与其经营不匹配, 不符合其所处经营阶段的服务而支付的服务费对于接受的服务与其他交易同时发生, 且其他交易价款中已包含该项服务的费用, 不应再重复支付服务费向避税地支付特许权使用费向不承担功能或只承担简单功能的境外关联方支付特许权使用费境内企业对特许权价值有特殊贡献或者特许权本身已贬值, 仍然向境外支付高额特许权使用费第 12 页

13 16 号公告背景 54 号公告国家税务总局公告 2014 年第 54 号 - 关于特别纳税调整监控管理有关问题的公告纳税人就转让定价可以自行调整补税税务机关仍有权实施特别纳税调查及调整免罚息讨论 : 纳税人如何应对了解税务机关的需求普遍性要求 / 针对性要求 ( 转让定价调查 ) 确定是否自行调整, 需要考虑 : 能否取得确定性能否免除罚息是否准备同期资料是否需要改变未来转让定价政策积极应对, 充分沟通第 13 页

14 16 号公告背景江苏国际税收遵从管理实践 2014 年 4 月 4 日, 江苏省国家税务局大企业国际处发布年度国际税收遵从管理规划关注 BEPS 描述的跨国税源风险的重点和热点, 结合近年各地实践中发现并应对的部分典型风险, 提醒纳税人予以重视, 并告知税务机关在国际税收遵从管理中采用的主要措施, 促进税企沟通和纳税人自我遵从跨国税源风险点提示 1. 搭建离岸架构, 规避税收管辖权 2. 利用跨境投融资侵蚀税基 3. 无偿向境外输出无形资产, 侵蚀境内企业利润 4. 境外投资企业不申报少申报境外所得 5. 职能定位经济实质与利润水平不相匹配 6. 以向关联企业对外支付费用转移利润 7. 通过抵消交易, 降低企业集团整体税负 8. 以不合理价格收购境外关联企业转移利润 9. 提供关联研发服务, 未体现相应收益或回报 10. 承担隐性成本使集团受益, 而未得到相应补偿 11. 设立避税地壳公司或离岸账户进行避税交易 12. 利用筹建期获取资本性收益不申报 13. 通过三方合同规避非居民纳税义务年度税务机关的风险应对措施 1. 依托数据库, 开展风险筛查 2. 建立风险区分框架, 进行风险等级划分 3. 从关联交易申报入手, 建立一体化管理机制 4. 提升反避税调查层级, 加大反避税管理力度 5. 充分利用国际征管协作手段, 强化跨境税源监管 6. 引入高层沟通机制, 解决信息不对称问题 7. 做好与中介的沟通, 发挥中介的积极作用 8. 加强政府部门合作, 建立协税网络第 14 页

15 16 号公告解读内容 16 号公告国家税务总局关于企业向境外关联方支付费用有关企业所得税问题的公告税务机关可以要求企业提供合同或协议, 以及证明交易真实发生并符合独立交易原则的相关资料备案企业向无经营实质的境外关联方支付的费用不得税前扣除不得税前抵扣的劳务费用 : 与企业承担功能风险或经营无关的劳务活动为保障投资方的投资利益, 对企业实施控制管理和监督的劳务活动企业已向第三方购买或者自行实施的劳务活动依附集团而获得额外收益, 但并未收到集团针对性的具体劳务活动已在其他关联交易中获得补偿的劳务活动不能直接或间接带来经济利益的劳务活动第 15 页

16 16 号公告解读内容 ( 续 ) 16 号公告国家税务总局关于企业向境外关联方支付费用有关企业所得税问题的公告 ( 续 ) 企业向仅拥有无形资产法律所有权而未对价值创造作出贡献的关联方支付的特许权使用费, 不符合独立交易原则的, 不允许扣除企业以融资上市为目的, 在境外成立了控股或融资公司, 因融资上市活动的附带利益而向将外关联方支付的特许权使用费, 不允许扣除企业向境外支付费用不符合独立交易原则, 税务机关可自纳税年度起 10 年内, 进行调整第 16 页

17 16 号公告解读影响审视现有关联交易架构境外关联公司是否具有经营实质是否存在与避税地的关联交易 VIE 架构服务费支付是否有足够的分析和文档支持受益分析服务费的计算成本加成率分摊因子特许权使用费是否有足够的分析和文档支持特许权使用费和高新技术企业特许权使用费和技术服务费未来业务架构的考虑集团内供应链和价值链的构建转让定价方法的选择第 17 页

18 问题讨论如何满足服务费的六项测试? 特别是受益性测试需求测试和真实性测试集团总部支持服务未来如何操作? 特许权使用费的接受方无经济实质但参与了集团内的成本分摊会有何影响? 无形资产所有权来源于股东出资有何影响? 支付给境外结算中心的服务费和特许权使用费能否税前扣除? 第 18 页

19 EY 安永 Assurance 审计 Tax 税务 Transactions 财务交易 Advisory 咨询关于安永安永是全球领先的审计税务财务交易和咨询服务机构之一我们的深刻洞察和优质服务有助全球各地资本市场和经济体建立信任和信心我们致力培养杰出领导人才, 通过团队协作落实我们对所有利益关联方的坚定承诺因此, 我们在为员工客户及社会各界建设更美好的商业世界的过程中担当重要角色安永是指 Ernst & Young Global Limited 的全球组织, 也可指其一家或以上的成员机构, 各成员机构都是独立的法人实体 Ernst & Young Global Limited 是英国一家担保有限公司, 并不向客户提供服务如欲进一步了解安永, 请浏览安永 ( 中国 ) 企业咨询有限公司版权所有 APAC no ED None 本材料是为提供一般信息的用途编制, 并非旨在成为可依赖的会计税务或其他专业意见请向您的顾问获取具体意见

跨国企业利润水平监控管理系统在江苏开始运行

跨国企业利润水平监控管理系统在江苏开始运行安永中国转让定价通讯概述 2017 年 3 月 17 日国家税务总局发布关于特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法的公告 ( 国家税务总局公告 2017 年第 6 号, 以下称 6 号公告 ), 要求税务机关以风险管理为导向, 构建和完善关联交易利润水平监控管理指标体系, 加强对企业利润水平的监控, 通过特别纳税调整监控管理和特别纳税调查调整, 促进企业税法遵从江苏国税通过完善跨国企业利润监控的指标体系,

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