PowerPoint 演示文稿

Size: px

Start display at page:

Download "PowerPoint 演示文稿"

虑刘
5 years ago
Views:

1 第二节主要税种 ( 下 )

2 消费税消费税消费税的概念消费税的征税范围消费税纳税人消费税的税目与税率消费税应纳税额消费税征收管理

3 ( 一 ) 消费税的概念消费税是对在我国境内从事生产委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税, 是对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税

4 ( 二 ) 消费税的征税范围生产应税消生产销售环费品节征收消费税的征税范围委托加工应税消费品进口应税消费品批发零售应税消费品代收代缴海关征收金银饰品

5 1. 生产应税消费品生产销售环节征税环节换取生产资料消费资料投资视同销售入股偿还债务用于继续生产应税消费品以外的自用其他方面

6 2. 委托加工应税消费品物料供应方原料主要材料必须是委托方提供税款征收方式受委托方交货时代收代缴 ( 受托方是个人的除外 ) 受委托方为个人的, 委托方收回货物后自行缴纳

7 3. 进口应税消费品报关时海关代征消费税 4. 批发零售应税消费品卷烟加征 11% 的从价税注意财税号新规定调整金银饰品 ; 金基银基合金首饰 ; 金银镶嵌饰品 ; 金基银基合金镶嵌首饰 1995 年 1 月 1 日起, 由生产销售环节征收改为零售环节征收, 税率 5%

8 金银饰品同其他货物一同销售金银饰品的特殊情况既销售金银首饰, 又销售非金银首饰的生产经营单位, 应分别核算销售额, 未分别核算或者划分不清的, 生产环节从高计税 ; 零售环节, 按金银饰品计征消费税金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的, 应按销售额全额征收消费税金银首饰连同包装物一起销售, 无论包装物是否单独计价, 也无论会计上如何核算, 均应并入金银首饰的销售额, 计征消费税

9 特殊的加工销售方式带料加工金银首饰, 按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税没有同类金银饰品销售价格的, 按照组成计税价格计征消费税采用以旧换新 ( 含翻新改制 ) 方式销售金银首饰, 应按实际收取的不含增值税的全部价款计征消费税金银饰品的特殊情况

10 ( 三 ) 消费税纳税人消费税纳税人是指在中华人民共和国境内 ( 起运地或者所在地在境内 ) 生产委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人, 以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人

11 ( 四 ) 消费税税目与税率 1 税目电池 ; 涂料 ; 摩托车 ; 小汽车 ; 游艇化妆品 ; 贵重首饰及珠宝玉石 ; 高尔夫球及球高档手表具烟 ; 酒 ; 鞭炮木制一次性筷成品油焰火子 ; 实木地板

12 2. 消费税税率比例税率定额税率消费税税率

13 2. 消费税税率比例税率与定额税率的选用对一些供求矛盾突出价格差异较大, 计量单位不规范的消费品, 选择税价联动的比例税率, 如烟白酒化妆品鞭炮贵重首饰及珠宝玉石摩托车小汽车等对一些供求基本平衡, 价格差异不大, 计量单位规范的消费品, 选择计税简单的定额税率, 如黄酒啤酒成品油等

14 ( 五 ) 消费税应纳税额的计算 1. 从价定率应纳税额 = 应税消费品的销售额比例税率 2. 从量定额应纳税额 = 应税消费品的销售数量单位税额 3. 复合计征应纳税额 = 应税消费品的销售额比例税率 + 应税消费品的销售数量单位税额

15 例 3-3 某酒厂为增值税一般纳税人 2014 年 4 月销售粮食白酒 400 斤, 取得销售收入元 ( 含增值税 ) 已知粮食白酒消费税定额税率为 0.5 元 / 斤, 比例税率为 20% 计算该酒厂 4 月应缴纳的消费税税额解析该酒厂 4 月应缴纳的消费税税额 : (1+17%) 20% =2 600( 元 )

16 4. 应税消费品已纳税款的扣除应税消费品若是用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的, 在对这些连续生产出来的应税消费品征税时, 按当期生产领用数量计算准予扣除的外购应税消费品已缴纳的消费税税款 5. 自产自用应税消费品应纳税额实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式 : 组成计税价格 =( 成本 + 利润 ) (1- 比例税率 ) 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式 : 组成计税价格 =( 成本 + 利润 + 自产自用数量定额税率 ) (1- 比例税率 )

17 6. 委托加工应税消费品应纳税额委托加工的应税消费品, 按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税 ; 没有同类消费品销售价格的, 按照组成计税价格计算纳税实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式 : 组成计税价格 =( 材料成本 + 加工费 ) (1- 比例税率 ) 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式 : 组成计税价格 =( 材料成本 + 加工费 + 委托加工数量定额税率 ) (1- 比例税率 )

18 ( 六 ) 消费税征收管理 1. 纳税义务发生的时间 (1) 纳税人销售应税消费品的按不同的销售结算方式分别为 : 1 采取赊销和分期收款结算方式的, 为书面合同约定的收款日期的当天, 书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的, 为发出应税消费品的当天 ; 2 采取预收货款结算方式的, 为发出应税消费品的当天 ;

19 3 采取托收承付和委托银行收款方式的, 为发出应税消费品并办妥托收手续的当天 ; 4 采取其他结算方式的, 为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天

20 1. 纳税义务发生的时间 (2) 纳税人自产自用应税消费品移送使用当天 (3) 纳税人委托加工应税消费品纳税人提货当天 (4) 纳税人进口应税消费品报关进口当天

21 2. 消费税纳税期限消费税纳税期限增值税纳税期限

22 3. 消费税的纳税地点第一类 : 纳税地点为机构所在地或居住地税务主管机关 : 纳税人销售的应税消费品, 以及自产自用的应税消费品委托加工的应税消费品纳税人到外县 ( 市 ) 销售或者委托外县 ( 市 ) 代销自产应税消费品的

23 3. 消费税的纳税地点第二类 : 进口的应税消费品, 由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税第三类 : 纳税销售的应税消费品, 如因质量等原因, 由购买者退回时, 经由所在地主管税务机关审核批准后, 可退还已征收的消费税税款, 但不能自行直接抵减应纳税税款

24 企业所得税企业所得税概念理解居民企业 \ 非居民企业征税对象税率基本税率 \ 优惠税率

25 应纳税额计算企业所得税收入总额 \ 不征税收入 \ 免税收入准予扣除项目 \ 不得扣除项目职工福利费工会经费和职工教育经费支出的税前扣除业务招待费广告费和业务宣传费支出的税前扣除亏损弥补征收管理纳税地点 \ 纳税期限 \ 纳税申报

26 企业所得税 ( 一 ) 企业所得税的概念企业所得税是对在我国境内的企业和其他取得收入的组织所取得的生产经营所得和其他所得所征收的一种税

27 企业分为居民企业和非居民企业居民企业依法在中国境内成立依照外国法律成立但实际控制机构在中国境内的企业

28 企业分为居民企业和非居民企业非居民企业依外国法律成立且实际管理机构不在中国境内, 但在中国境内设立场所机构的企业依外国法律成立, 实际管理机构不在中国境内且未设立机构场所, 但有来源于中国境内所得的企业

29 ( 二 ) 企业所得税征税对象 1. 居民企业的企业所得税征税对象居民企业应就来源于中国境内境外的所得作为征税对象温馨提示 : 负有无限纳税义务

30 2. 非居民企业的企业所得税征税对象非居民企业在中国境内设立机构场所的, 应当就其所设机构场所取得的来源于中国境内的所得, 以及发生在中国境外但与其所设机构场所有实际联系的所得, 缴纳企业所得税温馨提示 : 非居民企业负有有限的纳税义务

31 ( 三 ) 企业所得税税率基本税率优惠税率 25% 适用于居民企业和在中国境内设立机构场所且所得与机构场所有关联的非居民企业 20% 符合条件的小型微利企业和在中国境内没有设立机构场所, 或虽设立机构场所但是所得与所设立机构场所没有实际联系的非居民企业 15% 国家需重点扶持的高新技术企业

32 ( 四 ) 企业所得税应纳税所得额直接计算方法 : 一收入总额减 : 不征税收入免税收入各项扣除额准予弥补的以前年度亏损额二应纳税所得额三应纳税额 ( 应纳税所得额适用税率 )

33 间接计算方法 : 应纳税所得额 = 利润总额 + 纳税调整项目金额注 : 实际报税工作中, 多数采用间接法计算应纳税所得额

34 1. 收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入股息红利等权益性投资收益销售收入特许权使用费收入利息收入提供劳务收入接受捐赠收入租金收入转让财产收入其他收入

35 2. 不征税收入不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费政府性基金其他不征税收入

36 3. 免税收入属于企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入具体内容如下 : (1) 国债利息收入 ; (2) 符合条件的居民企业之间的股息红利收入 ; (3) 在中国境内设立机构场所的非居民企业从居民企业取得与该机构场所有实际联系的股息红利收入 ; (4) 符合条件的非营利组织的收入等

37 4. 准予扣除项目企业实际发生的与取得收入有关的合理的支出, 包括成本费用税金损失和其他支出等, 准予在计算应纳税所得额时扣除

38 5. 不得扣除项目 (1) 向投资者支付的股息红利等权益性投资收益款项 ; (2) 企业所得税税款 ; (3) 税收滞纳金 ; (4) 罚金罚款和被没收财物的损失 ; (5) 企业发生的公益性捐赠支出以外的捐赠支出企业发生的公益性捐赠支出, 在年度利润总额 12% 以内的部分, 准予在计算应纳税所得额时扣除 ;

39 (6) 赞助支出, 是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性支出 ; (7) 未经核准的准备金支出, 是指不符合国务院财政税务主管部门规定的各项资产减值准备风险准备等准备金支出 ; (8) 企业之间支付的管理费企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费, 以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 ; (9) 与取得收入无关的其他支出

40 6. 职工福利费工会经费和职工教育经费支出的税前扣除 (1) 职工福利费支出, 不超过工资薪金总额 14 % 的部分, 准予扣除 ; (2) 工会经费, 不超过工资薪金总额 2% 的部分, 准予扣除 ; (3) 企业发生的职工教育经费支出, 不超过工资薪金总额 2.5% 的部分, 准予扣除 ; 超过部分, 准予在以后纳税年度结转扣除

41 7. 业务招待费广告费和业务宣传费支出的税前扣除 (1) 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出, 按照发生额的 60% 扣除, 但最高不得超过当年销售 ( 营业 ) 收入的 5 (2) 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出, 除国务院财政税务主管部门另有规定外, 不超过当年销售 ( 营业 ) 收入 15% 的部分, 准予扣除 ; 超过部分, 准予在以后纳税年度结转扣除

42 8. 亏损弥补纳税人发生年度亏损的, 可以用下一纳税年度的所得弥补 ; 下一纳税年度的所得不足弥补的, 可以逐年延续弥补, 但是延续弥补期最长不得超过 5 年

43 例 3-4 甲公司 2014 年销售收入为万元, 销售成本为万元实现的利润总额为万元, 适用的所得税税率为 25%, 假定只有以下调整事项 : (1) 营业外收入中含 100 万财政拨款, 投资收益中含 100 万国债利息 ; (2) 营业外支出 100 万元通过红十字会捐赠给希望小学 ; (3) 管理费用中赞助支出 250 万元, 业务招待费 50 万 ; (4) 合理的应发工资薪金总额为 200 万元, 职工福利费支出 30 万元, 企业拨缴工会经费 5 万元, 职工教育经费 8 万元

44 (1) 营业外收入中财政拨款 100 万元属于不征税收入, 投资收益中国债利息 100 万元属于免税收入, 应纳税所得额应分别调减 100 万元 (2) 公益性捐赠支出在年度利润总额 12% 以内部分, 准予在计算应纳税所得额时扣除即 %=300( 万元 ) 题中捐赠金额 100 万元 <300 万元, 所以应纳税所得额无需调整

45 (3) 按照规定, 赞助支出不允许税前扣除, 所以题中赞助支出 250 万元计算应纳税所得额时需要全额调增 ; 业务招待费按照发生额的 60%, 但最高不得超过当年销售收入的 5 即业务招待费准予扣除的上限 = =24( 万元 ), 业务招待费发生额的 60%=50 60%=30( 万元 ), 业务招待费中允许扣除的金额为 24 万元, 所以应纳税所得额需调增 50-24=26( 万元 )

46 (4) 职工福利费不超过工资薪金总额的 14% 的部分允许扣除即 %=28( 万元 ), 而实际发生了 30 万元福利费, 应纳税所得额应调增 30-28=2( 万元 ) 企业拨缴的工会经费, 不超过工资薪金总额的 2% 的部分允许扣除即 200 2%=4( 万元 ), 而实际拨缴了 5 万元, 应纳税所得额应调增 5-4=1( 万元 )

47 企业发生的职工教育经费不超过工资薪金总额 2.5% 的部分, 允许扣除 ; 超过部分允许在以后纳税年度结转扣除即 %=5( 万元 ), 而实际发生了职工教育经费为 8 万元, 所以本年度的应纳税所得额应调增 8-5=3( 万元 ), 调增的 3 万元可以在 2015 年等以后年度结转扣除

48 (5) 应纳税所得额 = =2 582( 万元 ) (6) 应纳税额 = %=645.5( 万元 )

49 ( 五 ) 企业所得税征收管理 1 纳税地点居民企业非居民企业除税收法律行政法规另有规定外, 居民企业一般以企业登记注册地为纳税地点, 但登记注册地在境外的以企业实际管理机构所在地为纳税地点居民企业在中国境内设立的不具有法人资格的分支或营业机构, 由该居民企业汇总计算并缴纳企业所得税非居民企业在中国境内设立机构场所的, 应当就其所设机构场所取得的来源于中国境内的所得, 以及发生在中国境外但与其所设机构场所有实际联系的所得, 以机构场所所在地为纳税地点非居民企业在中国境内未设立机构场所的, 或者虽设立机构场所但取得的所得与其所设机构场所没有实际联系的所得, 以扣缴义务人所在地为纳税地点

50 2 纳税期限企业所得税实行按年 ( 自公历 1 月 1 日起到 12 月 31 日止 ) 计算, 分月或分季预缴, 年终汇算清缴 ( 年终后 5 个月内进行 ) 多退少补的征纳方法

51 3 纳税申报企业所得税分月或者分季预缴企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内, 无论盈利或亏损, 都应向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表, 预缴税款企业应当自年度终了之日起五个月内, 向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表, 并汇算清缴, 结清应缴应退税款

52 个人所得税概念理解纳税人税率 \ 应纳税额计算 (5 大类应纳税项目 ) 个人所得税征收管理个人所得税

53 ( 一 ) 个人所得税概念个人所得税是以个人 ( 自然人 ) 取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税温馨提示 : 我国现行的个人所得税采用各单项收入分别采用相应的适用税率计算应纳税额, 而不是以各项应税所得的总额作为税基

54 ( 二 ) 个人所得税纳税人居民纳税人负有无限纳税义务在中国境内有住所的个人 ; 在中国境内无住所但居住满 1 年的个人非居民纳税人承担有限纳税义务在中国境内无住所也不居住的个人 ; 在中国境内无住所并且居住时间不满 1 年的个人

55 ( 三 ) 个税应税项目税率及应纳税额的计算第 1 类 : 工资薪金所得级数全月应纳税所得额税率速算扣除数 1 不超过元的 3% 0 2 超过元至的部分 10% 超过元至元部分 20% 超过元至元部分 25% 超过元至元部分 30% 超过元至元部分 35% 超过元部分 45%

Notice: (1) 月应纳税所得额为月收入额扣除 3 500 元后的余额或者减除附加费用后的余额

56 Notice: (1) 月应纳税所得额为月收入额扣除元后的余额或者减除附加费用后的余额在中国工作的外国人和在外国工作的中国人, 费用扣除总额为 4800 元 (2) 临界点数值用上下两级税率计算结果相同

57 工资薪金所得应纳税额计算应纳税额 = 应纳税所得额适用税率 - 速算扣除数 =( 每月收入额元 ) 适用税率 - 速算扣除数温馨提示 : 每月收入额不含单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金等免税项目

58 例年 9 月, 张某工资收入元人民币, 张某不适用扣除附加费用的规定计算张某 9 月份的个人所得税应纳税额应纳税所得额 = =6 000( 元 ) 应纳税额 = %-555=645( 元 ) 也可用分段计算方法 % % %=645( 元 )

59 第 2 类 : 个体工商户生产经营所得和企事业单位的承包经营承租经营所得级数全年应纳税所得额税率速算扣除数 1 不超过元的 5% 0 2 超过元至元部分 10% 超过元至元部分 20% 超过元至元部分 30% 超过元部分 35% 全年应纳税所得额是每一纳税年度的收入总额, 减除成本费用以及损失后的余额个人独资企业与合伙企业的生产经营所得同样适用该 5 级税率

60 个体工商户生产经营所得和企事业单位的承包经营承租经营所得应纳税额计算应纳税额 = 应纳税所得额适用税率 - 速算扣除数其中 : 个体工商户应纳税所得额 = 年收入总额 - 成本费用以及损失等企事业单位的承包经营和承租经营应纳税所得额 = 纳税年度收入总额 - 必要费用

61 例 3-6 育文公司为个体工商户,2014 年全年生产经营收入元, 准许其扣除的每月成本费用及相关税金为元, 计算育文公司 2014 年所得税应纳税额应纳税所得额 = =78 000( 元 ) 应纳税额 = %-9 750=13 650( 元 )

62 第 3 类 : 稿酬所得稿酬所得适用比例税率, 税率为 20%, 并按应纳税额减征 30%, 故其实际税率为 14% 稿酬所得应纳税额的计算公式为 : (1) 每次收入不足元的, 应纳税额 = ( 每次收入额 -800) 20% (1-30%) (2) 每次收入在元以上的, 应纳税额 = 每次收入额 (1-20%) 20% (1-30%) (

63 例年 3 月, 作家王某取得一次未扣除个人所得税的稿酬收入元, 则相关应纳个人所得税税额计算如下 : (1-20%) 20% (1-30%) =22 400( 元 )

64 第 4 类 : 劳务报酬所得 1. 劳务报酬所得个人所得税税率劳务报酬所得适用比例税率应纳税所得额一次超过 2 万至 5 万元的部分, 按照税法规定计算应纳税额后, 再按照应纳税额加征 5 成 (30%), 超过 5 万元的部分, 加征 10 成 (40%)

65 1. 劳务报酬所得个人所得税税率级数每次应纳税所得额税率速算扣除数 1 不超过元的 20% 0 2 超过元至元的部分 30% 超过元的部分 40% 应纳税所得额 : 每次收入元, 每次收入额 -800; 每次收入 >4 000 元, 每次收入扣除 20% 费用

66 2. 应纳税额计算 (1) 每次收入不足元的应纳税额 =( 每次收入额 -800) 20% (2) 每次收入超过元的应纳税额 = 每次收入额 (1-20%) 20% (3) 每次收入的应纳税所得额超过元的, 应纳税额 = 每次收入额 (1-20%) 适用税率 - 速算扣除数

67 例 3-8 工程师张某,2015 年 3 月给高校讲授技术培训课程, 获得一次性劳务报酬元另外, 为甲公司独立设计工程图, 取得劳务报酬元计算 3 月份张某个人所得税应纳税额讲课报酬应纳税额 : ( ) 20%=440( 元 ) 设计图纸报酬应纳税额 : (1-20%) 30% =7 600( 元 ) 张某 3 月份劳务报酬应纳个人所得税额为 : =8 040( 元 )

68 第 5 类 : 特许权使用费所得, 利息股息红利所得, 财产租赁所得, 财产转让所得, 偶然所得和其他所得应纳税额计算表特许权使用费所得, 股息红利所得, 财产租赁所得 ( 除个人应纳税额 = 应纳税所得额适用税率出租住房所得 ), 偶然所得和其他所得应纳税额 =( 收入总额 - 财产原值 - 合理财产转让所得税费 ) 20% 应纳税额 = 每次利息收入 5% 居民储蓄利息 2008 年 10 月 9 日起暂免征收个人出租住房所得应纳税额 = 租金收入 10%

69 例 3-9 刘某于 2014 年 3 月将其造价为万元的别墅, 以万元的价格卖给李某居住刘某建房支付其他费用为 150 万元售房过程中按规定支付交易费等相关税费 140 万元, 计算刘某财产转让所得个人所得税应纳税额应纳税额 =( ) 20% = 162( 万元 )

70 ( 四 ) 个人所得税收征收管理 1. 自行申报自行申报是由纳税人自行在税法规定的纳税期限内, 向税务机关申报取得的应税所得项目和数额, 如实填写个人所得税纳税申报表, 并按照税法规定计算应纳税额, 据此缴纳个人所得税的一种方法

71 自行申报的纳税义务人从中国境内两处或年所得 12 万元以者两处以上取得工上的资薪金所得的从中国境外取得所取得应纳税所得, 得的没有扣缴义务人的国务院规定的其他情形

72 2. 代扣代缴代扣代缴是指按照税法规定负有扣缴税款义务的单位或个人, 在向个人支付应纳税所得时, 应计算应纳税额, 从其所得中扣除并缴入国库, 同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表凡支付个人应纳税所得的企业事业单位社会团体军队驻华机构 ( 不含依法享有外交特权和豁免的驻华使领馆联合国及其国际组织驻华机构 ) 个体户等单位或者个人, 为个人所得税的扣缴义务人

73 第三节税收征收管理

74 税务登记税务登记是税务机关依据税法规定, 对纳税人的生产经营活动进行登记管理的一项法定制度, 也是纳税人依法履行纳税义务的法定手续税务登记是整个税收征收管理的起点开业登记外出经营报验登记变更登记纳税人税种登记停业复注销登记业登记扣缴税款登记

75 ( 一 ) 开业税务登记开业登记, 是指从事生产经营活动的纳税人, 经国家行政管理部门批准设立后办理的纳税登记第一类 : 从事生产经营的纳税人 (1) 领取工商营业执照 ( 含临时工商营业执照 ) 的, 应当自领取工商营业执照之日起 30 日内申报办理设立税务登记, 税务机关核发税务登记证及副本 ( 纳税人领取临时工商营业执照的, 税务机关核发临时税务登记证及副本 ) (2) 未办理工商营业执照但经有关部门批准设立的, 应当自有关部门批准设立之日起 30 日内申报办理税务登记, 税务机关核发税务登记证及副本 (3) 未办理工商营业执照也未经有关部门批准设立的, 应当自纳税义务发生之日起 30 日内申报办理设立税务登记, 税务机关核发临时税务登记证及副本 (4) 外出经营, 自其在同一县 ( 市 ) 实际经营或提供劳务之日起, 在连续的 12 个月内累计超过 180 天的, 应当自期满之日起 30 日内, 向生产经营所在地税务机关申报办理设立税务登记, 税务机关核发临时税务登记证及副本

76 开业税务登记第二类 : 有独立生产经营权在财务上独立核算并定期向发包人或者出租人上交承包费或租金的承包承租人第三类 : 境外企业在中国境内承包建筑安装装配勘探工程和提供劳务的第四类 : 上述以外的其他纳税人, 除国家机关个人和无固定生产经营场所的流动性农村小商贩外自承包承租合同签订之日起 30 日内, 向其承包承租业务发生地税务机关申报办理设立税务登记税务机关核发临时税务登记证及副本自项目合同或协议签订之日起 30 日内, 向项目所在地税务机关申报办理设立税务登记, 税务机关核发临时税务登记证及副本自纳税义务发生之日起 30 日内, 向纳税义务发生地税务机关申报办理税务登记, 税务机关核发税务登记证及副本

77 ( 二 ) 变更税务登记变更税务登记是指纳税人在办理税务登记后, 因登记内容发生变化时需要对原有登记内容进行更改, 应当向原税务机关申报办理税务登记

78 变更税务登记需要进行变更登记的情形变更登记办理期限 (1) 改变名称或法定代表人 (2) 改变经济性质或经济类型 (3) 改变住所或经营地点 ( 涉及主管税务机关变动的除外 (4) 改变生产经营范围经营方式或经营期限 (5) 改变注册资本 (6) 改变隶属关系生产经营权属或增减分支机构 (7) 改变开户银行和账号 (8) 改变其他税务登记内容纳税人应自工商管理机关或其他机关办理变更登记之日起 30 日内, 申报办理变更登记

79 ( 三 ) 停业复业税务登记停业复业登记是纳税人暂停和恢复生产经营活动而办理的纳税登记纳税人应于恢复生产经营之前, 向税务机关提出复业登记申请, 经确认后办理复业登记纳税人的停业期限不得超过 1 年纳税人停业期不能及时恢复生产经营的, 应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的, 税务机关应当视为已恢复营业, 实施正常的税收征收管理

80 ( 四 ) 注销税务登记 ( 先税务后工商 ) 注销税务登记是指纳税人由于法定的原因终止纳税义务时, 向原税务机关申请办理的取消税务登记的手续办理注销税务登记后, 该当事人不再接受原税务机关管理纳税人发生解散破产撤销以及其他情形, 依法终止纳税义务的, 应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前, 持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记

81 ( 五 ) 外出经营报验登记外出经营活动税收管理证明实行一地一证原则纳税人到外县 ( 市 ) 临时从事生产经营活动, 应当持税务登记副本和所在地税务机关开具的外出经营活动税收管理证明 ( 外管证 ), 向营业地税务机关报验登记, 接受税务管理

82 ( 六 ) 纳税人税种登记纳税人在办理开业或变更税务登记的同时应当申请填报税种登记, 由税务机关根据其生产经营范围及拥有的财产等情况, 认定纳税人所适用的税种税目税率报缴税款期限征收方式和缴库方式等税务机关依据纳税人税种登记表所填写的项目, 自受理之日起 3 日内进行税种登记

83 ( 七 ) 扣缴义务人扣缴税款登记扣缴义务人包括代扣代缴税款义务人和代收代缴税款义务人代扣代缴指个人所得税由支付应税所得的单位代扣代缴代收代缴指消费税中的委托加工由受托方代收加工产品的税款

84 发票开具与管理 ( 一 ) 发票的分类发票是指在购销商品提供劳务或接受劳务服务以及从事其他经营活动, 所提供给对方的收付款的凭证增值税专用发票普通发票专业发票

85 (1) 增值税专用发票是指专门用于结算销售货物和提供加工修理修配劳务使用的一种发票增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用, 增值税小规模纳税人不得领购使用

86 增值税专用发票

87 (2) 普通发票由营业税纳税人和小规模纳税人使用, 增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票普通发票由行业发票和专用发票组成适用范围行业发票某个行业的经营业务专用发票某一经营项目举例商业零售统一发票商业批发发票商品房销售发票广告费用结算发票

88 普通发票

89 普通发票

90 (3) 专业发票国有金融保险企业的存贷汇兑转账凭证保险凭证 ; 国有邮政电信企业的邮票邮单话务电报收据 ; 国有铁路国有航空企业和交通部门国有公路水上运输企业的客票货票等

91 专业发票

92 ( 二 ) 发票的开具要求 1. 单位和个人应在发生经营业务确认营业收入时, 才能开具发票 2. 单位和个人开具发票时应按号码顺序填开, 填写项目齐全内容真实字迹清楚全部联次一次性复写或打印, 内容完全一致, 并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章 3. 填写发票应当使用中文民族自治地区可以同时使用当地通用的一种民族文字 ; 外商投资企业和外资企业可以同时使用一种外国文字

93 ( 二 ) 发票的开具要求 4. 使用电子计算机开具发票必须报主管税务机关批准, 并使用税务机关统一监制的机打发票 5. 开具发票时限地点应符合规定 6. 任何单位和个人不得转借转让代开发票 ; 未经税务机关批准, 不得拆本使用发票 ; 不得自行扩大专业发票适用范围

94 纳税申报纳税申报是指纳税人扣缴义务人按照税法规定的期限和内容向税务机关提交有关纳税事项书面报告的法律行为, 是纳税人履行纳税义务承担法律责任的主要依据, 是税务机关税收管理信息的主要来源和税务管理的一项重要制度方式 : 直接申报邮寄申报数据电文简易申报其他方式

95 税款征收税款征收是税务机关依照税收法律法规的规定, 将纳税人应当缴纳的税款组织入库的一系列活动的总称查账征收查定征收查验征收定期定额征收核定征收代扣代缴代收代缴委托代征税款其他方式

96 税款征收方式对比表征收方式适用范围具体内容查账征收查定征收查验征收核定征收财务健全的纳税人生产经营规模较小产品零星会计核算不健全的小型厂矿和作坊经营品种比较单一, 经营地点时间和商品来源不固定的纳税单位不能完整准确提供纳税资料的纳税人依据其报送的纳税申报表财务会计报表和其他有关的纳税资料, 计算应纳税款, 填写缴款书或完税证明, 由纳税人到银行划解税款税务机关根据纳税人的从业人员生产设备耗用原材料等因素, 在正常生产经营条件下, 对纳税人生产的应税产品查实核定产量销售额并据以计算征收税款税务机关对纳税人应税商品, 通过查验数量, 按市场一般销售单价计算其销售收入并据以征税税务机关审核确定应纳税额或者收入额和适用税率, 并据以征税

97 续表征收方式适用范围具体内容定期定额征收代扣代缴代收代缴委托代征税款生产经营规模小, 确实没有建账能力, 经过主管税务机关审核, 报经县级以上税务机关批准, 可以不设置账簿或者暂缓建账的个体工商户零星分散不易控制的税源税收网络覆盖不到或税源很难控制的领域小额零散税源的征收由纳税人先自行申报, 再由税务机关调查核实情况, 经民主评议后, 由税务机关核定其一定期间内应纳的各项税额, 分期征收负有扣缴税款义务的单位和个人, 负责对纳税人应纳的税款进行代扣代缴负有收缴税款义务的单位和个人, 负责对纳税人应纳的税款进行代收代缴税务机关委托代征人以税务机关的名义征收税款, 并将税款缴入国库

98 ( 二 ) 税收保全税务机关有根据认为从事生产经营的纳税人有逃避纳税义务行为的, 可以在规定的纳税期之前, 责令限期缴纳应纳税款 ; 在限期内发现纳税人有明显的转移隐匿其应纳税的商品货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象的, 税务机关可以责成纳税人提供纳税担保 ; 如果纳税人不能提供纳税担保, 经县以上税务局局长批准可以采取税收保全措施

99 税收保全措施 (1) 书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款 (2) 扣押查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品货物或者其他财产其他财产是指纳税人的房地产现金有价证券等不动产和动产

100 ( 三 ) 税收强制执行中国税收征管法第 40 条赋予了税务机关必要的强制执行权根据此条规定, 从事生产经营的纳税人扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款, 纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款, 由税务机关责令限期缴纳, 逾期仍未缴纳的, 经县以上税务局 ( 分局 ) 局长批准, 税务机关可以采取强制执行措施

101 3. 税收强制措施 (1) 书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款 ; (2) 依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品货物或者其他财产, 以拍卖或者变卖所得抵缴税款

102 税务代理概念理解 : 代理人接受纳税主体的委托, 在法定的代理范围内依法代其办理相关税务事宜特点 : 公正性自愿性有偿性独立性确定性

103 代理范围申办变更注销税务登记证税务行政复议申请减免税纳税申报设置保管账簿凭证税务诉讼

104 税务检查税务检查是税务机关根据税收法律行政法规的规定, 对纳税人扣缴义务人履行纳税义务扣缴义务及其他有关税务事项进行审查核实监督活动的总称

105 税收法律责任税收法律责任, 是税收法律关系的主体因违反税收法律规范所应承担的法律后果行政责任刑事责任

106 ( 一 ) 行政处罚 1. 责令限期改正 2. 罚款 3. 没收财产 4. 收缴未用发票和暂停供应发票 5. 停止出口退税权

107 ( 二 ) 刑事处罚 1. 拘役 2. 判处徒刑 3. 罚金 4. 没收财产温馨提示 : 注意比较行政责任的没收财产和刑事处罚没收财产的区别

108 税务行政复议税务行政复议是指当事人 ( 纳税人扣缴义务人纳税担保人及其他税务当事人 ) 对税务机关及其工作人员作出的税务具体行政行为不服, 依法向上一级税务机关 ( 复议机关 ) 提出申请, 复议机关对具体行政行为的合法性合理性作出裁决

109 ( 一 ) 复议范围 1. 征税行为, 包括确认纳税主体征税对象征税范围减税免税退税抵扣税款适用税率计税依据纳税环节纳税期限纳税地点和税款征收方式等具体行政行为, 征收税款加收滞纳金, 扣缴义务人受税务机关委托的单位和个人作出的代扣代缴代收代缴代征行为等 ; 2. 行政许可行政审批行为 ; 3. 发票管理行为, 包括发售收缴代开发票等 ; 4. 税收保全措施强制执行措施 ;

110 ( 一 ) 复议范围 5. 行政处罚行为 : 罚款 ; 没收财物和违法所得 ; 停止出口退税权 ; 6. 不依法履行下列职责的行为 : 颁发税务登记 ; 开具出具完税凭证外出经营活动税收管理证明 ; 行政赔偿 ; 行政奖励 ; 其他不依法履行职责的行为 ; 7. 资格认定行为 ;

111 ( 一 ) 复议范围 8. 不依法确认纳税担保行为 ; 9. 政府信息公开工作中的具体行政行为 ; 10. 纳税信用等级评定行为 ; 11. 通知出入境管理机关阻止出境行为 ; 12. 其他具体行政行为

112 ( 二 ) 复议管辖对各级国家税务局的具体行政行为不服的, 向其上一级国家税务局申请行政复议对各级地方税务局的具体行政行为不服的, 可以选择向其上一级地方税务局或该税务局的本级人民政府申请行政复议 ; 省自治区直辖市人民代表大会及其常务委员会人民政府对地方税务局的行政复议管辖另有规定的, 从其规定

113 ( 二 ) 复议管辖对国家税务总局的具体行政行为不服的, 向国家税务总局申请行政复议对行政复议决定不服, 申请人可以向人民法院提起行政诉讼, 也可以向国务院申请裁决国务院的裁决为最终裁决

114 ( 三 ) 行政复议决定 1. 行政复议的决定做出复议机关应当自受理申请之日起 60 日内做出行政复议决定 2. 行政复议决定的种类 (1) 维持决定 ; (2) 限期履行决定 ; (3) 撤销变更或确认的决定 ; (4) 责令赔偿的决定 3. 行政复议决定的效力税务行政复议决定书一经送达, 即产生法律效力

115 ( 四 ) 行政复议的注意事项 1. 对于征税行为, 必须先复议再起诉 ; 2. 申请人先交税再复议 ; 3. 纳税人必须在法定期限内提出复议申请 ; 4. 纳税人在对税务机关的处罚无作为时, 作出处罚决定的税务机关可以采取强制执行措施, 或者申请人民法院强制执行

116 下课喽 ~

例题 1 多选题下列属于企业所得税纳税人的有 () A. 国有企业 B. 集体企业 C. 个体工商户 D. 股份有限公司答案 ABD 解析个体工商户个人独资企业合伙企业不缴纳企业所得税例题 2 单选题根据企业所得税法的规定, 下列企业中属于非居民企业的是 () A. 设在北京市的某国有

例题 1 多选题下列属于企业所得税纳税人的有 () A. 国有企业 B. 集体企业 C. 个体工商户 D. 股份有限公司答案 ABD 解析个体工商户个人独资企业合伙企业不缴纳企业所得税例题 2 单选题根据企业所得税法的规定, 下列企业中属于非居民企业的是 () A. 设在北京市的某国有四企业所得税 ( 一 ) 企业所得税的概念企业所得税, 是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税新的中华人民共和国企业所得税法自 2008 年 1 月 1 日起施行注意国家机关个体工商户个人独资企业合伙企业不缴纳企业所得税企业分为居民企业和非居民企业 1. 居民企业 : 是指依法在中国境内成立, 或者依照外国 ( 地区 ) 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业