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与曰阙
5 years ago
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1 中国走出去企业的税务功课在中国企业的境外直接投资当中, 通过并购海外公司以取得资产技术品牌客户以及市场等资源是中国企业经常使用的投资方式之一根据权威调查, 有接近 80% 的受访企业因对投资所在国家税收制度的不了解导致了额外的税收负担, 而有超过半数的企业在对外投资过程中遭遇到了税务歧视如此看来, 企业正确识别并有效地控制海外税务风险, 对中国企业的走出去之路有着不言而喻的重要性中国企业进行海外并购通常分为项目启动谈判整合和退出四个环节, 而税务风险存在于上述每个环节当中比如未实施详尽的税务尽职调查 ; 不合理的股权架构 ; 没有充分重视收购协议当中的陈述担保和补偿条款 ; 以及收购后母公司未能对境外税务事项进行有效管理等, 这些因素都会对并购活动本身造成不利影响中国投资者海外并购税务风险的识别与管控, 首先在于是否对目标公司展开详尽的税务尽职调查举例来说, 美国公司的税收属性对中国公司收购后的美国联邦所得税纳税和申报义务将产生不同的影响, 如中国公司直接收购美国 LLC, 则中国公司将可能直接在美国产生纳税义务同时, 收购 LLC 也可以带来相应的税收利益比如, 中国公司全资收购美国 LLC 时若通过银行的收购贷款解决融资问题, 其产生的部分利息费用在符合美国税法的相关规定情况下, 可用于抵减 LLC 的应税所得, 进而降低在美国的税负同时, 从美国联邦所得税的角度出发, 收购税务属性为税务穿透体或合伙企业的 LLC 将被视同为资产收购, 相关收购溢价可以被分摊至不同类型的资产从而提高资产的美国联邦所得税的计税基础收购后, 可以按照增值之后的资产计税基础计提折旧和摊销, 并进行税前扣除若该收购形成商誉, 则该商誉也可以按 15 年的期限进行摊销并在计算美国联邦所得税时进行税前扣除若中国企业并不知晓这些规定, 未准确申报税前扣除, 则会因此损失应得利益, 从而导致税务成本的上升可见, 在并购国外公司之前, 做好充分的税务尽职调查是一个必要步骤

2 在企业海外并购过程中, 投资股权架构的搭建是提升投资收益的重要手段之一, 也是各个阶段中受到中国走出去企业关注最多的方面之一合理的股权架构不但有助于降低境外利润汇回中国时的税务成本, 同时也对中国企业在境外的整体布局区域业务管理跨境资金调配未来业务整合与剥离提供了一定灵活性在设计投资控股架构过程中, 必须同时考虑境外税法与中国税法的协调性其次, 企业需要了解到, 收购协议中的陈述担保和补偿条款是保障投资人权益的重要手段之一税务尽职调查阶段发现的目标公司税务风险, 均可通过在收购协议当中添加卖方的陈述担保和补偿条款达到降低买方收购后税务风险的目的同时, 还可以通过在收购协议中约定以托管账户的形式冻结部分交易对价直至相关税务风险得到妥善的处理, 以保护投资人免于承担潜在的历史税务风险有过真实案例, 某中国公司在完成收购后的次年, 境外税务机关就对被收购的企业进行了税务稽查, 发现了相关的税务问题并要求该公司补缴税款并接受相应的处罚这些税务成本由于无法从卖方处取得补偿, 最终全部由中国收购公司承担判断一次收购是否成功, 还在于收购完成后能否对目标公司进行有效整合, 这其中也涉及境外税务事项, 需要中国企业长久的打起精神事前功课 : 走出去企业税收政策问答 1 我国采取什么方法避免国际重复征税? 答 : 目前, 我国采用抵免法消除国际间重复征税, 即企业取得的境外所得直接缴纳和间接负担的境外企业所得税性质的税额, 可以从其当期应纳税额中抵免, 抵免限额为该项所得依照中国企业所得税法规定计算的应纳税额 ; 超过抵免限额的部分, 可以在以后五个年度内, 用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补 2 我国现行的抵免方法有几种? 答 : 自 2008 年 1 月 1 日起, 我国开始执行新的企业所得税法, 新税法规定税收抵免分为直接抵免和间接抵免两种形式, 两者适用的纳税情形及计算方法都不同新税法引入了间接抵免的方式, 健全了税收抵免的法律体系, 增强了对走出去企业的支持力度 3 哪些企业可以申请税收抵免?

3 答 : 依据现行规定, 居民企业以及符合条件的非居民企业都可以申请税收抵免具体而言, 居民企业 ( 包括按境外法律设立但实际管理机构在中国, 被判定为中国税收居民的企业 ) 可以就其取得的境外所得直接缴纳和间接负担的境外企业所得税性质的税额进行抵免非居民企业 ( 外国企业 ) 在中国境内设立的机构 ( 场所 ) 可以就其取得的发生在境外但与其有实际联系的所得直接缴纳的境外企业所得税性质的税额进行抵免 4 在境外缴纳的各种税收都可以回国抵免吗? 答 : 企业能够申请回国抵免的应当是来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款应当注意的是, 如果企业境外已纳税款中既包括所得税性质的税款, 也包括所得税性质以外的税款, 企业应清楚划分其中所得税性质的税款金额, 无法划分的不能申请税收抵免 5 在不同国家缴纳的税款进行抵免时, 有什么限制或要求吗? 答 : 对于企业所得税, 我国采取的是分国不分项的抵免原则, 即走出去企业在境外已纳的所得税税款应按国别 ( 地区 ) 计算抵免限额后进行抵免, 油气开采企业除外 6 什么是抵免限额? 答 : 抵免限额, 是指企业来源于中国境外的所得, 依照企业所得税法及其实施条例的规定计算的应纳税额计算公式如下 : 抵免限额 = 中国境内境外所得依照企业所得税法及其实施条例的规定计算的应纳税总额来源于某国 ( 地区 ) 的应纳税所得额中国境内境外应纳税所得总额设置抵免限额是为了在避免国际双重征税的同时, 维护我国的税收主权利益, 这也是抵免法的特色所在如果企业当年已在境外缴纳的所得税税额超过了抵免限额, 那么超过的部分可以从次年起连续五个纳税年度, 用每年度抵免当年应抵税额后的余额进行抵补 7 走出去企业在境外纳税时可享受哪些协定待遇?

4 答 : 双边税收协定通常会从营业利润股息利息特许权使用费和财产收益等方面明确各国的征税权及企业可享有的优惠待遇 (1) 营业利润走出去企业在境外从事工程作业或提供劳务时, 营业活动时间未超过有关税收协定规定天数或期限的 ( 通常为任何 12 个月中连续或累计超过 183 天 ), 在境外所在国不构成常设机构, 其营业利润免征境外国家的所得税 (2) 股息走出去企业从境外取得的股息, 依据税收协定相关条款的规定, 可适用优惠税率, 如 0 5% 7% 8% 等 (3) 利息走出去企业从境外取得的利息, 依据税收协定相关条款的规定, 可适用优惠税率, 如 0 5% 7% 7.5% 等 (4) 特许权使用费走出去企业从境外取得的特许权使用费 ( 含设备租赁 ), 依据税收协定相关条款的规定, 可适用优惠税率, 如 5% 6% 7% 等 (5) 财产收益走出去企业从境外取得的财产收益, 依据税收协定相关条款的规定判定缔约国是否有征税权, 没有征税权的, 在境外不负有纳税义务 8 走出去企业应如何享受税收协定待遇? 答 : 走出去企业要享受税收协定待遇, 首先要看其到境外从事经营活动的国家 ( 地区 ) 是否与中国签署并执行有税收协定 ( 安排 ), 其次在有生效的税收协定 ( 安排 ) 的情况下, 走出去企业应向对方国家 ( 地区 ) 提供中国税收居民身份证明, 并申请享受税收协定 ( 安排 ) 规定的相关待遇中国税收居民身份证明可向走出去企业所在地税务机关申请开具 9 申请办理中国税收居民身份证明时, 具体需提供哪些资料? 答 : 需要递交的资料清单如下 : (1) 中国税收居民身份证明申请表 ( 一式三份 ); (2) 税务登记证副本原件及复印件 ; (3) 申请年度在中国境内已交税的情况, 并附完税凭证复印件如在中国境内未交税, 应以书面形式说明理由 ; (4) 税务机关要求的其它资料 10 如果产生国际税收争端, 有什么解决机制?

5 答 : 产生国际税收争端后, 纳税人可以向当地国家相关部门提起行政复议或行政诉讼, 也可以选择向我国税务机关申请启动相互协商程序, 维护自身的合法权益 11 哪些情形下可以申请启动相互协商程序? 答 : 中国居民有下列情形之一的, 可以申请启动相互协商程序 : ( 一 ) 对居民身份的认定存有异议, 特别是相关税收协定规定双重居民身份情况下需要通过相互协商程序进行最终确认的 ; ( 二 ) 对常设机构的判定, 或者常设机构的利润归属和费用扣除存有异议的 ; ( 三 ) 对各项所得或财产的征免税或适用税率存有异议的 ; ( 四 ) 违反税收协定非歧视待遇 ( 无差别待遇 ) 条款的规定, 可能或已经形成税收歧视的 ; ( 五 ) 对税收协定其他条款的理解和适用出现争议而不能自行解决的 ; ( 六 ) 其他可能或已经形成不同税收管辖权之间重复征税的 12 提出启动相互协商程序申请有无期限限制, 申请应该报送给哪个部门? 答 : 申请人应在有关税收协定规定的期限内, 以书面形式向省级税务机关提出启动相互协商程序的申请 13 走出去企业有没有报告境外投资和所得信息的义务? 答 : 有符合国家税务总局关于居民企业报告境外投资和所得信息有关问题的公告 ( 国家税务总局公告 2014 年第 38 号公告 ) 规定的居民企业, 应当按公告要求向主管税务机关填报居民企业参股外国企业信息报告表和受控外国企业信息报告表 14 走出去个人在境外缴纳的个人所得税税款可以在中国享受抵免优惠吗? 答 : 根据个人所得税法第七条规定 : 纳税义务人从中国境外取得的所得, 准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照本法规定计算的应纳税额对于个人所得税, 我国采取的是分国又分项的抵免原则, 即在分国别 ( 地区 ) 归集的基础上, 还应按工资薪金劳务报酬稿酬财产转让所得和偶然所

6 得等不同项目分别归集后计算抵免限额进行抵免纳税义务人在中国境外一个国家或者地区实际已经缴纳的个人所得税税额, 低于依照前款规定计算出的该国家或者地区扣除限额的, 应当在中国缴纳差额部分的税款 ; 超过该国家或者地区扣除限额的, 其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除, 但是可以在以后纳税年度的该国家或者地区扣除限额的余额中补扣补扣期限最长不得超过五年 15 对走出去企业和个人而言, 营业税方面有哪些免税规定? 答 :(1) 财政部国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知 ( 财税 [2009]111 号 ) 第三条规定 : 对中华人民共和国境内单位或者个人在中华人民共和国境外提供建筑业文化体育业 ( 除播映 ) 劳务暂免征收营业税 (2) 财政部国家税务总局关于支持文化服务出口等营业税政策的通知 ( 财税 [2014]118 号 ) 第一条规定 : 对纳税人为境外单位或个人在境外提供下列服务免征营业税 :( 一 ) 文物遗址等的修复保护服务 ;( 二 ) 纳入国家级非物质文化遗产名录的传统医药诊疗保健服务 16 国际货运凭证免征收印花税有哪些规定? 答 : 国家税务总局关于货运凭证征收印花税几个具体问题的通知 ( 国税发 [1990]173 号 ) 第四条规定 : 由外国运输企业运输进出口货物的, 外国运输企业所持的一份运费结算凭证免纳印花税

例题 1 多选题下列属于企业所得税纳税人的有 () A. 国有企业 B. 集体企业 C. 个体工商户 D. 股份有限公司答案 ABD 解析个体工商户个人独资企业合伙企业不缴纳企业所得税例题 2 单选题根据企业所得税法的规定, 下列企业中属于非居民企业的是 () A. 设在北京市的某国有

例题 1 多选题下列属于企业所得税纳税人的有 () A. 国有企业 B. 集体企业 C. 个体工商户 D. 股份有限公司答案 ABD 解析个体工商户个人独资企业合伙企业不缴纳企业所得税例题 2 单选题根据企业所得税法的规定, 下列企业中属于非居民企业的是 () A. 设在北京市的某国有四企业所得税 ( 一 ) 企业所得税的概念企业所得税, 是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税新的中华人民共和国企业所得税法自 2008 年 1 月 1 日起施行注意国家机关个体工商户个人独资企业合伙企业不缴纳企业所得税企业分为居民企业和非居民企业 1. 居民企业 : 是指依法在中国境内成立, 或者依照外国 ( 地区 ) 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业