開 放 賭 場 須 有 完 善 稅 賦 配 套 1 張 於 節 壹 前 言 隨 著 澳 門 米 高 梅 MGM 威 尼 斯 人 大 型 賭 場 相 繼 開 幕, 及 新 加 坡 金 沙 集 團 馬 來 西 亞 雲 頂 集 團 (Genting Group), 興 建 兩 座 大 型 綜 合 娛 樂 城, 預 計 在 2010 年 之 前 開 幕, 兩 案 總 投 資 近 60 億 美 元, 將 創 造 三 萬 五 千 個 就 業 機 會, 冀 望 將 旅 客 由 現 在 每 年 900 萬 人 次, 推 升 至 2000 萬 人 次 寰 宇 開 放 博 弈 事 業 ( 觀 光 賭 場 ) 主 要 是 基 於 各 國 政 府 及 民 眾 為 開 發 觀 光 事 業 及 各 項 利 益 因 素 的 企 盼, 而 在 不 顧 道 德 政 治 宗 教 等 因 素 下, 開 放 賭 場 經 營 可 能 是 發 展 觀 光 最 快 速 的 方 法 之 一? 而 另 一 個 重 要 因 素 就 是 財 政 收 入 雖 離 島 建 設 條 例 修 正 案 第 十 條 之 三 部 分 ( 俗 稱 博 奕 條 款 ) 在 立 院 多 次 闖 關 失 敗, 但 報 導 經 建 會 已 對 開 放 博 弈 事 業 ( 賭 場 賽 馬 賽 車 等 ) 規 劃 研 究 的 善 意 態 度, 而 未 來 新 立 院 及 新 領 導 階 層 的 風 格, 或 許 不 同 思 維, 再 加 地 方 民 眾 的 催 促, 賭 場 開 放 可 能 性 將 有 所 突 破 其 實, 台 灣 實 質 上 已 開 放 賭 禁 多 年, 從 早 期 愛 國 獎 券 到 公 益 彩 券 運 動 彩 券 均 是 賭 博 的 一 種 型 態, 非 冠 上 愛 國 或 公 益 一 詞 就 能 去 化 國 內 針 對 博 奕 稅 賦 資 料 論 述 較 少, 本 文 謹 就 假 設 開 放 觀 光 賭 場 相 關 稅 賦 徵 課 角 度 淺 述, 未 探 討 賭 場 負 面 外 部 性 影 響 貳 博 奕 事 業 的 稅 賦 效 用 博 奕 事 業 的 租 稅 負 擔 是 一 種 隱 含 稅, 屬 於 一 種 自 願 性 稅 收, 有 別 於 一 般 具 有 強 制 性 的 租 稅, 是 人 們 在 進 行 消 費 性 行 為 時, 無 意 中 不 知 不 覺 地 繳 了 部 份 的 租 稅 負 擔, 因 此, 其 稅 賦 之 抗 拒 力 很 小, 徵 收 簡 便 易 行 世 界 各 國 政 府 為 了 廣 開 籌 措 財 源 的 管 道, 由 於 賭 博 價 格 彈 性 通 常 大 於 1, 對 於 各 類 博 彩 事 業 已 從 過 去 的 嚴 格 禁 止 到 寓 禁 於 徵, 一 方 面 可 使 賭 博 透 明 化 便 於 監 督, 防 止 犯 罪 行 為 糾 纏 ; 另 一 方 面 又 可 讓 財 政 困 窘 的 政 府 藉 以 獲 得 相 當 稅 收 隨 著 全 球 開 放 賭 場 競 相 開 放, 將 會 有 骨 牌 效 應 或 連 鎖 效 應, 造 成 全 球 陸 續 合 法 開 放 博 彩 事 業 的 重 要 原 因 簡 單 來 說, 當 鄰 近 地 區 開 放 博 彩 事 業 後, 為 避 免 本 地 居 民 跨 越 行 政 區 域 而 到 鄰 近 地 區 消 費, 導 致 資 金 外 流 現 象, 各 地 紛 紛 開 放 合 法 博 彩 事 業 的 經 營 如 此 一 來, 本 地 稅 收 可 增 加, 避 免 租 稅 輸 出 效 果 (tax exporting effect) 從 賭 場 課 到 稅 賦 只 能 以 所 得 方 式 移 轉, 間 接 改 善 賭 場 所 帶 來 的 不 經 濟 外 部 性, 如 治 安 差 增 加 警 察 經 費, 交 通 壅 塞 增 加 道 路 建 設, 社 福 照 顧 老 人 弱 勢 身 心 障 礙 等, 這 種 所 得 重 分 配 的 效 果, 使 有 些 人 得 到 好 處, 有 些 人 受 到 損 失 或 分 配 不 均, 並 無 法 從 根 本 改 善 負 面 的 1 作 者 現 為 台 東 縣 稅 捐 稽 徵 處 工 商 稅 課 課 長
社 會 成 本, 但 可 以 知 道 的, 經 營 良 好 的 賭 場 將 實 質 增 加 政 府 稅 收, 達 成 雙 贏 的 目 標, 因 此 非 一 昧 對 賭 場 課 以 重 稅 參 賭 場 博 奕 稅 課 稅 的 種 類 一 賭 博 稅 (Wagering Tax) 一 般 而 言, 賭 客 在 場 所 贏 的 賭 金 是 免 稅 的, 而 賭 博 稅 課 徵 對 象 是 以 賭 場 的 賭 博 收 入 為 稅 基 以 美 國 賭 場 賭 博 稅 課 稅 基 礎 是 由 總 收 入 (gross receipts 簡 稱 GR) 或 調 整 過 之 總 收 入 (Adjusted gross receipts, 簡 稱 AGR) 來 計 算, 簡 單 說 亦 即 在 所 有 的 情 況 下 扣 除 賭 客 贏 家 總 共 獲 利 賭 博 給 付 獎 金 支 出 後 之 總 收 入 此 外 有 些 國 家 如 巴 拿 馬, 以 賭 場 的 營 業 面 積 當 課 稅 基 準 (500 平 方 英 呎 ), 再 依 營 業 面 積 累 進 賭 場 毛 收 入 5%~25% 課 徵 二 入 場 稅 (Admissions Tax) 入 場 稅 主 要 當 觀 光 客 或 賭 客 要 進 入 賭 場 時 所 課 徵, 在 美 國 河 船 賭 場 型 就 收 每 位 賭 客 入 場 稅, 且 入 場 稅 隨 人 數 或 設 施 大 小 變 化 而 新 加 坡 也 為 了 保 護 公 眾, 規 定 新 加 坡 公 民 和 永 久 居 民 必 須 繳 付 每 天 100 元 的 入 場 稅 或 每 年 2000 元 的 入 會 費 三 稅 費 (Other Tax and Fees) 賭 場 賭 博 的 其 他 稅 費, 最 典 型 就 當 地 政 府 ( 州 或 縣 ) 牌 照 費 或 許 可 證 費, 可 根 據 賭 場 之 規 模 或 容 量 來 開 徵, 另 有 投 幣 機 稅 (slot tax ) 賭 場 選 擇 稅 ( casino alternative tax ) 混 淆 賭 場 稅 (Miscellaneous casino taxes) 等 等 型 態, 分 別 針 對 賭 博 機 賭 場 的 投 資 金 額 及 免 費 飲 料 旅 館 房 間 課 徵 稅 金 肆 主 要 亞 洲 及 美 國 觀 光 賭 場 事 業 的 稅 制 及 用 途 一 澳 門 : 2000 年 7 月 澳 門 特 區 政 府 成 立 博 彩 委 員 會, 完 成 娛 樂 場 幸 運 博 彩 經 營 法 律 制 度, 規 定 只 發 出 最 多 三 個 賭 牌, 訂 定 由 方 式 經 營 處 競 投 方 式 到 溢 價 金 稅 務 制 度 等 博 奕 稅 率 也 由 原 來 的 31.8% 調 升 為 35%, 博 彩 稅 收 高 達 110 多 億 元 ( 包 括 博 彩 稅 及 對 基 金 會 社 會 建 設 的 支 付 ), 而 賭 場 公 司 本 身 的 純 利 也 達 到 35.5 億 元, 兩 者 都 創 歷 史 最 高 水 平, 2006 年 博 彩 公 司 就 可 向 特 區 政 府 繳 納 130 億 至 140 億 元 的 博 彩 稅, 此 數 目 等 於 今 年 特 區 政 府 總 收 支 預 算 案 的 近 9 成 除 此 之 外, 公 司 每 年 還 需 向 特 區 政 府 繳 納 溢 價 金 相 當 於 毛 利 1.6% 的 公 共 基 金 和 按 毛 利 1.4% 的 城 市 建 設 款 項, 作 為 澳 門 城 市 建 設 推 廣 旅 遊 和 提
供 社 會 保 障 的 費 用, 公 司 的 純 利 主 要 將 用 於 澳 門 市 政 建 設, 並 負 擔 澳 門 水 域 的 航 道 疏 浚 工 作 二 澳 洲 : 由 於 各 州 課 稅 不 一, 博 奕 稅 是 賭 場 總 賭 博 收 支 被 平 均 徵 收 20%~27%, 另 賭 博 機 設 置 在 旅 館 及 俱 樂 部 也 須 課 徵 22%~50% 較 高 稅 率, 但 整 體 賭 稅 佔 澳 洲 稅 收 約 2% 澳 大 利 亞 開 放 賭 場 的 動 機 也 同 許 多 地 方 一 樣, 也 是 由 於 暫 時 的 經 濟 不 景 氣, 然 而 從 此 便 一 發 不 可 收 拾, 澳 洲 統 計 局 在 2002 年 對 澳 洲 賭 場 所 作 的 調 查 報 告, 已 發 展 到 10,853 台 遊 戲 機,1,111 個 賭 台,13 家 賭 場,20,000 名 雇 員, 博 彩 年 收 入 達 84.4 億 美 元, 澳 大 利 亞 成 年 人 平 均 每 人 每 年 花 在 賭 博 上 的 錢 是 520 澳 元 三 南 韓 : 自 1967 年 開 放, 共 有 14 家 賭 場, 大 多 只 允 許 外 國 人 進 入 而 禁 止 南 韓 人 進 入, 另 外 有 賽 馬 賽 船 賽 自 行 車 等 博 彩 活 動, 這 些 都 要 課 徵 所 謂 的 特 別 消 費 稅, 其 中 賭 博 機 賓 果 機 等 課 徵 稅 率 20%, 另 外 入 場 稅 ( 每 人 ): 在 進 入 賭 場 3,500 韓 元 賭 博 機 場 所 10,000 韓 元 賽 馬 場 500 韓 元 根 據 2002 年 的 統 計 數 字, 博 奕 業 總 收 入 達 到 百 億 美 元, 其 中 賽 馬 收 入 占 68%, 另 外 賽 自 行 車 占 到 27%, 其 賭 場 收 入 僅 占 博 奕 總 收 入 的 4%, 賭 場 收 入 占 博 奕 收 入 最 少, 這 是 韓 國 博 奕 業 的 特 色, 主 要 原 因 是 國 家 對 賭 場 實 行 國 人 禁 令 的 政 策, 只 想 賺 取 外 國 人 的 錢, 但 南 韓 政 府 佔 51% 控 股 經 營 的 獨 占 性 賭 場 Kangwon Land 於 2000 年 10 月 開 幕 後, 已 允 許 本 國 人 進 入 四 新 加 坡 : 合 法 化 的 博 彩 活 動 或 體 育 賭 注 的 活 動, 都 必 須 徵 收 博 彩 稅, 如 足 球 下 注 是 20%, 賽 馬 下 注 是 百 分 之 12% 此 外, 新 加 坡 亦 向 私 人 俱 樂 部 或 社 團 舉 辦 的 博 彩 活 動 徵 收 博 彩 稅 而 稅 款 是 為 總 收 益 的 百 分 之 30% 並 收 取 新 加 坡 公 民 和 永 久 居 民 必 每 天 100 元 的 入 場 稅 或 每 年 2000 元 的 入 會 費 業 者 只 可 以 貸 款 給 那 些 在 賭 場 存 有 至 少 10 萬 元 的 新 加 坡 公 民 和 永 久 居 民 五 菲 律 賓 : 博 奕 事 業 已 成 為 菲 律 賓 GDP 及 就 業 的 主 要 來 源, 政 府 成 立 國 營 菲 律 賓 娛 樂 賭 博 公 司 PAGCOR, 作 為 管 理 國 家 博 奕 事 業, 收 入 全 歸 國 有, 而 這 個 組 織 現 在 經 營 11 個 賭 場,PAGCOR 鼓 勵 旅 館 及 渡 假 中 心 設 立 賭 場 以 增 加 刺 激 及 樂 趣, 進 而 吸 引 亞 洲 旅 遊, 而 透 過 PAGCOR 來 吸 引 亞 洲 旅 遊 方 式 增 進 穩 定 政 經 發 展 教 育 及 就 業, 更 促 使 菲 律 賓 政 府 發 展 賭 場 事 業 六 越 南 : 鼓 勵 國 外 投 資, 繳 納 稅 率 為 25% 的 特 別 消 費 稅
七 美 國 : 美 國 對 博 奕 業 所 規 範 的 稅 制 法 規 是 相 當 完 整, 從 中 央 聯 邦 到 地 方 州 市 都 有 涉 及, 但 整 體 課 徵 稅 費 做 為 地 方 稅 源 為 主, 從 1933 年 開 放 解 禁, 帶 動 整 個 賭 博 事 業 發 展, 到 1996 年 止 26 州 有 賭 場,38 州 有 樂 透 彩 券, 而 如 今 在 美 國 不 允 許 將 賭 博 以 任 何 形 式 合 法 化 的 州, 只 剩 夏 威 夷 與 猶 他 州 兩 州, 賭 場 為 個 人 提 供 直 接 就 業 和 引 起 另 外 的 450,000 個 相 關 工 作 2005 年 美 國 四 州 賭 場 稅 賦 情 形 洲 經 營 狀 況 NEVADA 內 華 達 州 ILLINOIS 伊 利 諾 州 NEW JERSEY 紐 澤 西 州 MISSISSIPPI 密 西 西 比 州 賭 場 數 268 9 12 29 賭 場 型 式 路 基 賭 場 河 船 賭 場 路 基 賭 場 河 船 雇 用 人 數 202,209 8,987 44,542 28,820 賭 稅 收 入 million 用 途 博 奕 稅 項 目 及 稅 率 952.57 749.7 490.19 301.72 教 育 政 府 一 般 基 金 等 教 育 基 金 等 賭 場 基 金 提 供 給 老 人 及 殘 障 補 助 退 休 基 金 高 速 公 路 基 金 及 一 般 性 州 立 基 金 賭 場 合 法 日 1931 年 1990 年 1978 年 1992 年 稅 制 最 複 雜, 謹 AGR:15~70% MGR( 月 毛 利 ): 簡 略 介 紹 入 場 稅 : 每 個 人 4~8% 外 加 4% AGR:3.5~6.25% $4-5 賭 場 收 入 給 地 Annual slot tax: 方 政 府 每 臺 $250 Quarterly license fee(none-stricted slot license): 每 臺 $20 Games: 依 抬 數 未 受 限 年 費 : $100~16000 Quarterly license fee(none-stricted gaming license): $12.5~$750 隨 臺 數 變 化 Live entertainment tax : 10% 受 限 牌 AGR:8% 賭 場 牌 照 年 費 100,000, 每 抬 賭 博 機 年 費 500 alternative tax:2.5% Miscellaneous casino taxes: 8% 稅 金 經 營 賭 博 機 公 司 毛 利 4.5% 稅 金 無 提 供 飲 料 餐 聽 賭 場 賭 客 免 費 住 宿 房 屋 每 間 課 徵 $3
照,5% 未 受 限 牌 照 有 效 稅 率 8.4% 46.7% 9.8% 12% 伍 現 行 我 國 可 課 徵 博 奕 稅 制 博 奕 稅 係 指 於 經 營 觀 光 賭 場 相 關 稅 捐, 包 含 賭 博 及 各 項 收 入 所 產 生 所 需 課 徵 之 稅 費, 由 各 國 博 奕 稅 制 規 劃 看 來, 大 原 則 是 課 徵 賭 場 的 營 利 所 得 稅, 或 增 加 特 別 消 費 稅, 而 其 他 如 賭 博 機 等 稅 均 是 依 附 賭 博 而 開 徵 的, 而 我 國 現 行 國 稅 地 方 稅 法 已 有 部 分 的 法 源 適 用, 但 因 仍 有 不 足 之 處 必 要 修 法 增 訂 新 的 博 奕 稅, 若 未 來 允 許 設 置 觀 光 賭 場 事 業, 可 依 現 行 稅 法 規 定 課 稅 之 項 目 如 下 : 一 賭 場 收 益 依 所 得 稅 法 第 二 十 四 條 營 利 所 得 規 定 之 計 算 賭 場 ( 含 賭 博 房 租 娛 樂 餐 飲 等 收 入 ) 經 營 之 年 度 純 益, 課 徵 營 利 事 業 所 得 稅 即 賭 場 經 營 年 度 收 入 總 額 減 除 賭 場 經 營 各 項 成 本 費 用 損 失 及 稅 捐 後 之 純 益 額 二 賭 場 入 場 門 票 稅 及 賭 博 機 (slot machine) 稅 按 加 值 型 及 非 加 值 型 營 業 稅 第 一 條 在 中 華 民 國 境 內 銷 售 貨 物 或 勞 務 及 進 口 業 者, 應 依 本 法 規 定 課 徵 加 值 型 及 非 加 值 型 營 業 稅 及 娛 樂 稅 法 第 二 條 娛 樂 場 所 娛 樂 設 置 或 娛 樂 活 動 所 收 票 價 或 收 費 額 徵 收 之, 不 售 票 券, 另 以 其 他 飲 料 品 或 娛 樂 設 施 供 應 娛 樂 人 者, 因 此 賭 場 應 按 入 場 門 票 及 賭 博 機 收 入 總 額 課 徵 娛 樂 稅 及 營 業 稅 三 中 獎 稅 依 所 得 稅 法 第 二 章 第 十 四 條 第 八 類 競 技 競 賽 及 機 會 中 獎 之 獎 金 或 給 就 源 扣 繳 課 徵 陸 結 論 與 建 議 一 博 奕 業 具 外 部 特 殊 性 博 奕 業 是 一 種 具 有 很 大 外 部 性 的 特 殊 産 業, 不 易 進 行 簡 單 的 價 值 判 斷, 從 經 濟 學 的 角 度 上, 外 部 性 可 分 為 正 負 兩 類, 尤 其 長 久 來, 反 對 開 放 賭 場 重 大 因 素, 不 外 乎 對 於 博 奕 所 帶 來 犯 罪 治 安 色 情 賭 隱 病 態 等 等, 相 關 令 人 詬 病 負 面 社 會 成 本 問 題, 而 另 一 方 面, 博 奕 事 業 所 能 提 供 的 消 費 者 剩 餘 和 生 産 者 剩 餘 也 是 顯 著 存 在 的 正 面 價 值 ( 賭 場 利 潤 薪 資 觀 光 消 費 等 ), 因 此, 博 奕 業 的 發 展 和 經 營 中, 運 用 政 府 公 權 力 及 法 律 作 用 十 分 重 要, 須 通 過 特 許 證 制 度, 才 能 寡 頭 經 營 博 奕 事 業 ( 甚 至 也 可 直 接 採 取 政 府 經 營 的 方 式 ) 還 可 以 通 過 限 制 量 和 種 類 性 質 來 控 制 博 奕 業 規 模, 最 重 要 是, 透 過 有 效 稅 制 來 控 管 博 奕 事 業 的 經 營, 而 這 一 切 都 跟 博 奕 業 所 具 有 的 強 烈 的 外 部 性 不 經 濟 有 關
二 增 修 相 關 妥 善 博 奕 稅 賦 法 規 及 用 途 博 奕 產 業 所 涉 及 層 面 很 廣, 已 為 各 方 人 馬 ( 中 央 地 方 福 利 團 體 等 ) 所 想 強 食 的 財 源 大 餅, 但 從 現 行 稅 制 已 無 法 滿 足 博 奕 稅 開 徵, 須 規 劃 完 善 的 配 套 措 施 並 進 一 步 修 法, 如 賭 場 的 牌 照 稅 費 入 場 稅 ( 非 門 票 ) 賭 博 稅 (Wagering Tax) 賭 博 消 費 稅 等 等, 同 時 考 量 國 稅 與 地 方 稅 的 均 衡 分 配 用 途 如 根 據 離 島 建 設 條 例 修 正 草 案, 經 營 博 奕 業 應 繳 納 特 許 費, 費 率 為 每 年 營 業 額 10%, 其 中 8% 移 做 離 島 建 設 基 金, 2% 供 設 置 地 縣 市 政 府 使 用 三 成 立 超 然 獨 立 專 責 監 督 機 構 各 國 賭 場 發 展 產 生 負 面 外 部 性 長 久 就 讓 人 詬 病, 政 府 在 運 用 公 權 力 管 控 可 以 朝 向 外 部 經 濟 內 部 化, 這 一 前 提 的 基 礎 上, 制 定 法 令 時 需 考 量 使 用 者 付 費 原 則 財 政 者 使 用 付 費 原 則 特 許 原 則 公 益 原 則 專 業 管 理 原 則 來 符 合 社 會 公 平 正 義, 而 賭 場 的 經 營 與 規 劃 管 理, 也 涉 及 龐 大 利 益, 有 必 要 仿 澳 門 設 置 澳 門 博 彩 委 員 會 專 屬 賭 場 的 監 察 機 構, 能 夠 積 極 主 動 參 與 管 制 工 作, 同 樣 也 必 須 維 護 其 本 身 的 公 平 及 完 善 自 我 監 管 制 度, 擺 脫 政 治 與 利 益 掛 勾 影 響, 並 賦 予 其 足 夠 的 司 法 權, 避 免 黑 金 與 政 治 影 響, 對 違 法 行 為 具 有 仲 裁 權 力 據 媒 體 指 出, 台 灣 只 要 考 18 分 就 能 上 國 內 大 學, 而 依 勞 委 會 資 料 統 計, 大 學 畢 業 生 起 薪 僅 約 新 台 幣 26,000 元 左 右 ; 反 觀 澳 門 開 放 賭 場 牌 照 後,2006 年 人 均 GDP 劇 增 至 28,436 美 元, 亞 洲 地 區 僅 輸 給 日 本 及 新 加 坡, 而 台 灣 2007 年 預 估 約 16,788 美 元 澳 門 因 威 尼 斯 人 MGM 等 國 際 賭 場 開 業 將 超 過 30,000 個 工 作 機 會, 澳 門 賭 場 人 員 平 均 月 薪 約 6 萬 元 新 台 幣, 即 使 只 是 中 學 畢 業 的 發 牌 員 月 薪 就 有 5 萬 元 新 台 幣 這 可 能 是 有 人 寧 願 甘 冒 著 賭 博 所 帶 來 傷 害 風 險, 也 支 持 開 放 賭 場 主 要 原 因 吧!