附件 7: 中国注册会计师审计准则第 1521 号 注册会计师对其他信息的责任 ( 修订, 征求意见稿 ) 第一章总则 第一条 本准则规范注册会计师对被审计单位年度报告中包含 的除财务报表和审计报告之外的其他信息的责任, 无论其他信息是财务信息还是非财务信息 被审计单位的年度报告可能是一份单独的文件, 也可能是服务于相同目的的系列文件组合 第二条本准则以注册会计师执行财务报表审计工作为背景 财务报表的审计意见不涵盖其他信息, 本准则也不要求注册会计师获取超过形成财务报表审计意见所需要的审计证据 第三条本准则要求注册会计师阅读和考虑其他信息, 是由于当其他信息与财务报表或者与注册会计师在审计中了解到的情况存在重大不一致时, 可能表明财务报表或其他信息存在重大错报, 两者均会损害财务报表和审计报告的可信性 这类重大错报也可能不恰当地影响审计报告使用者的经济决策 第四条 本准则也可能有助于注册会计师遵循相关的职业道德 要求, 即要求注册会计师不应当在明知的情况下与以下信息发生关联 : 1
含有严重虚假或误导性的陈述 ; 含有缺少充分依据的陈述或信息 ; 存在遗漏或含糊其辞的信息, 且这种遗漏或含糊其辞会产生误导 第五条其他信息可能包括下列方面 : ( 一 ) 某些金额或其他项目, 这些金额或其他项目旨在与财务报表中的金额或其他项目相一致 或对其进行概括 或为其提供更详细的信息 ; ( 二 ) 注册会计师在审计中了解到的金额或其他项目 ; ( 三 ) 其他事项 第六条 无论注册会计师获取其他信息是在审计报告日之前还 是之后, 均适用注册会计师对其他信息的责任 ( 除适用的报告责任外 ) 第七条本准则不适用于 : ( 一 ) 财务信息初步公告 ; ( 二 ) 证券发行文件, 包括招股说明书 第八条本准则中注册会计师的责任, 不构成对其他信息的鉴证业务, 也不将对其他信息获取保证的义务强加于注册会计师 第九条法律法规可能就其他信息对注册会计师施加额外义务, 该义务超出了本准则的范围 第二章定义 第十条年度报告, 是指管理层或治理层根据法律法规的规定或 惯例, 一般以年度为基础编写的 旨在向所有者 ( 或类似的利益相关 2
方 ) 提供实体经营情况和财务业绩及财务状况 ( 财务业绩及财务状况反映于财务报表 ) 信息的一个文件或系列文件组合 一份年度报告包含或随附财务报表和审计报告, 通常包括实体的发展, 其未来前景 风险和不确定事项, 治理层声明, 以及包含治理事项的报告等信息 第十一条其他信息, 是指在实体年度报告中包含的除财务报表和审计报告以外的财务信息和非财务信息 第十二条其他信息的错报, 是指对其他信息作出不正确陈述或误导, 包括遗漏或掩饰对恰当理解其他信息披露的事项必要的信息 第三章目标 第十三条注册会计师的目标是, 在阅读其他信息后 : ( 一 ) 考虑其他信息和财务报表之间是否存在重大不一致 ; ( 二 ) 考虑其他信息和注册会计师在审计中了解到的情况之间是否存在重大不一致 ; ( 三 ) 当注册会计师识别出此类重大不一致似乎存在时, 或者注册会计师知悉其他信息似乎存在重大错报时, 予以恰当应对 ; ( 四 ) 根据本准则的规定进行报告 第四章要求 第一节 获取其他信息 3
第十四条注册会计师应当 : ( 一 ) 通过与管理层讨论, 确定哪些文件组成年度报告, 以及被审计单位计划公布这些文件的方式和时间安排 ; ( 二 ) 就及时获取组成年度报告的文件与管理层作出适当安排 如果可能, 在审计报告日之前获取组成年度报告文件的最终版本 ; ( 三 ) 如果本条第 ( 一 ) 项中确定的部分或全部文件在审计报告日后才能取得, 要求管理层提供书面声明, 声明上述文件的最终版本将在可获取时并且在被审计单位公告前提供给注册会计师, 以使注册会计师可以完成本准则要求的程序 第二节阅读并考虑其他信息 第十五条注册会计师应当阅读其他信息 在阅读时, 注册会计师应当 : ( 一 ) 考虑其他信息和财务报表之间是否存在重大不一致 作为考虑的基础, 注册会计师应将其他信息中选定的金额和其他项目 ( 这些金额或其他项目旨在与财务报表中的金额或其他项目相一致, 或对其进行概括, 或为其提供更详细的信息 ) 与财务报表中的相应金额和其他项目进行比较, 以评价其一致性 ; ( 二 ) 在已获取审计证据和已得出审计结论的背景下, 考虑其他信息与注册会计师在审计中了解到的情况是否存在重大不一致 第十六条当根据本准则第十五条阅读其他信息时, 注册会计师 4
应当对与财务报表或注册会计师在审计过程中了解到的情况不相关 的其他信息中似乎存在重大错报的迹象保持警觉 第三节当似乎存在重大不一致或其他信息似乎存在重大错 报时的应对 第十七条如果注册会计师识别出似乎存在重大不一致, 或者知悉其他信息似乎存在重大错报, 注册会计师应当与管理层讨论该事项, 必要时, 执行其他程序以确定 : ( 一 ) 其他信息是否存在重大错报 ; ( 二 ) 财务报表是否存在重大错报 ; ( 三 ) 注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否需要更新 第四节 当注册会计师得出结论认为其他信息存在 重大错报时的应对 第十八条 如果注册会计师得出结论认为其他信息存在重大错 报, 应当要求管理层更正其他信息 如果管理层 : ( 一 ) 同意作出更正, 注册会计师应当确定更正已经完成 ; ( 二 ) 拒绝作出更正, 注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通, 并要求作出更正 第十九条 如果注册会计师得出结论认为审计报告日前获取的 5
其他信息存在重大错报, 且在与治理层沟通后其他信息仍未得到更正, 注册会计师应当采取恰当措施, 包括 : ( 一 ) 考虑对审计报告的影响, 并与治理层沟通, 注册会计师计划在审计报告中如何处理重大错报 ; ( 二 ) 解除业务约定 第二十条 如果注册会计师得出结论认为审计报告日后获取的 其他信息存在重大错报, 注册会计师应当 : ( 一 ) 如果其他信息得以更正, 执行具体情形下的必要程序 ; ( 二 ) 如果与治理层沟通后其他信息未得到更正, 考虑注册会计师在法律上的权利和义务后采取恰当的措施, 提醒审计报告使用者恰当关注未更正的重大错报 第五节 当财务报表存在重大错报或者注册会计师对被审 计单位及其环境的了解需要更新时的应对 第二十一条 作为执行本准则第十五条至第十七条所述程序的 结果, 如果注册会计师得出结论认为财务报表存在重大错报, 或者注 册会计师对被审计单位及其环境的了解需要更新, 注册会计师应当根 据其他审计准则作出恰当应对 第六节报告 6
第二十二条当审计报告日存在下列两种情况之一时, 审计报告应当包括一个单独部分, 以 其他信息 为标题 : ( 一 ) 对于上市实体财务报表的审计, 注册会计师已获取或预期将获取其他信息 ; ( 二 ) 对于上市实体以外其他被审计单位的财务报表审计, 注册会计师已获取部分或全部其他信息 第二十三条如果根据本准则第二十二条的要求, 审计报告应当包含其他信息部分, 该部分应当包括 : ( 一 ) 管理层对其他信息负责的说明 ( 二 ) 指明 : 1. 审计报告日前注册会计师已获取的其他信息 ( 如有 ); 2. 对于上市实体财务报表审计, 审计报告日后预期将获取的其他信息 ( 如有 ) ( 三 ) 说明注册会计师的意见未涵盖其他信息, 因此, 注册会计师对其他信息不发表 ( 或将不发表 ) 审计意见, 或形成任何形式的鉴证结论 ( 四 ) 描述注册会计师根据本准则的要求, 对其他信息进行阅读 考虑 报告的责任 ( 五 ) 如果审计报告日前已经获取其他信息, 则 : 1. 说明注册会计师无任何事项需要报告 ; 2. 如果注册会计师得出结论认为, 其他信息存在未更正的重大错报, 说明其他信息中的未更正重大错报 7
第二十四条如果注册会计师根据 中国注册会计师审计准则第 1502 号 在审计报告中发表非无保留意见 的规定发表保留或者否定意见, 注册会计师应当考虑引起非无保留意见的事项对本准则第二十三条第 ( 五 ) 项要求的说明的影响 第七节 审计工作底稿 第二十五条针对本准则, 为满足 中国注册会计师审计准则第 1131 号 审计工作底稿 的要求, 注册会计师应当在审计工作底稿中包括 : ( 一 ) 记录按照本准则的规定执行的程序 ; ( 二 ) 注册会计师按照本准则的规定执行工作所针对的其他信息的最终版本 第五章附则 第二十六条本准则自 2017 年 1 月 1 日起施行 8
附录 : 与其他信息相关的审计报告的参考格式参考格式 1: 当注册会计师在审计报告日前已获取所有其他信息, 且未识别出其他信息存在重大错报时, 任何被审计单位, 无论是上市实体还是非上市实体的无保留意见审计报告 参考格式 2: 当注册会计师在审计报告日前已获取部分其他信息, 且未识别出其他信息存在重大错报, 并预期能够在审计报告日后获取部分其他信息时, 适用于作为上市实体的被审计单位的无保留意见审计报告 参考格式 3: 当注册会计师在审计报告日前已获取部分其他信息, 且未识别出其他信息存在重大错报, 并预期能够在审计报告日后获取部分其他信息时, 适用于作为非上市实体的被审计单位的无保留意见审计报告 参考格式 4: 当注册会计师在审计报告日前未获取任何其他信息, 但预期能够在审计报告日后获取其他信息时, 适用于作为上市实体的被审计单位的无保留意见审计报告 参考格式 5: 当注册会计师在审计报告日前已获取所有其他信息, 并且已确定其他信息存在重大错报时, 适用于任何被审计单位, 无论是上市实体还是非上市实体的无保留意见审计报告 参考格式 6: 当注册会计师在审计报告日前已获取所有其他信息, 但合并财务报表重要项目的范围存在限制, 且影响其他信息时, 适用于任何被审计单位, 无论是上市实体还是非上市实体的保留意见审计 9
报告 参考格式 7: 当注册会计师在审计报告日前已获取所有其他信息, 且对合并财务报表发表的否定意见也对其他信息有影响时, 适用于任何被审计单位, 无论是上市实体还是非上市实体的否定意见审计报告 参考格式 1: 当注册会计师在审计报告日前已获取所有其他信息, 且未识别出其他信息存在重大错报时, 适用于任何被审计单位, 无论是上市实体还是非上市实体的无保留意见审计报告背景信息 : 1. 对上市实体或非上市实体整套财务报表进行审计 该审计不属于集团审计 ( 即不适用 中国注册会计师审计准则第 1401 号 对集团财务报表审计的特殊考虑 ); 2. 管理层按照企业会计准则编制财务报表 ; 3. 审计业务约定条款体现了 中国注册会计师审计准则第 1111 号 就审计业务约定条款达成一致意见 关于管理层对财务报表责任的描述 ; 4. 基于获取的审计证据, 注册会计师认为发表无保留意见是恰当的 ; 5. 适用的相关职业道德要求为中国注册会计师职业道德守则 ; 6. 基于获取的审计证据, 根据 中国注册会计师审计准则第 1324 号 持续经营, 注册会计师认为可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的相关事项或情况不存在重大不确定性 ; 10
7. 已按照 中国注册会计师审计准则第 1504 号 在审计报告中沟通关键审计事项 就关键审计事项进行了沟通 ; 8. 注册会计师在审计报告日前已获取所有其他信息, 且未识别出信息存在重大错报 ; 9. 负责监督财务报表的人员与负责编制财务报表的人员不同 ; 10. 除财务报表审计外, 按照法律法规的要求, 注册会计师负有其他报告责任, 且注册会计师决定在审计报告中履行其他报告责任 审计报告 ABC 股份有限公司全体股东 : 一 对财务报表审计的报告 ( 一 ) 审计意见我们审计了 ABC 股份有限公司 ( 以下简称公司 ) 财务报表, 包括 20 1 年 12 月 31 日的资产负债表,20 1 年度的利润表 现金流量表 股东权益变动表以及财务报表附注 我们认为, 后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制, 公允地反映了公司 20 1 年 12 月 31 日的财务状况以及 20 1 年度的经营成果和现金流量 ( 二 ) 形成审计意见的基础我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作 审计报告的 注册会计师对财务报表审计的责任 部分进一步阐述了我们 11
在这些准则下的责任 按照中国注册会计师职业道德守则, 我们独立于公司, 并履行了职业道德方面的其他责任 我们相信, 我们获取的审计证据是充分 适当的, 为发表审计意见提供了基础 ( 三 ) 关键审计事项关键审计事项是根据我们的职业判断, 认为对本期财务报表审计最为重要的事项 这些事项是在对财务报表整体进行审计并形成意见的背景下进行处理的, 我们不对这些事项提供单独的意见 [ 按照 中国注册会计师审计准则第 1504 号 在审计报告中沟通关键审计事项 的规定描述每一关键审计事项 ] ( 四 ) 其他信息管理层对其他信息负责 其他信息包括 [X 报告中涵盖的信息, 但不包括财务报表和我们的审计报告 ] 我们对财务报表的审计意见并不涵盖其他信息, 我们也不对其他信息发表任何形式的鉴证结论 结合我们对财务报表的审计, 我们的责任是阅读其他信息, 在此过程中, 考虑其他信息是否与财务报表或我们在审计过程中了解的情况存在重大不一致或者似乎存在重大错报 基于我们已经执行的工作, 如果我们确定其他信息存在重大错报, 我们必须报告该事实 在这方面, 我们无可报告 ( 五 ) 管理层和治理层对财务报表的责任 [ 按照 中国注册会计师审计准则第 1501 号 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 的规定报告, 见 中国注册会计师审计准 12
则第 1501 号 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 参考格式 1 ] ( 六 ) 注册会计师对财务报表审计的责任 [ 按照 中国注册会计师审计准则第 1501 号 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 的规定报告, 见 中国注册会计师审计准则第 1501 号 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 参考格式 1 ] 二 对其他法律和监管要求的报告 [ 按照 中国注册会计师审计准则第 1501 号 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 的规定报告, 见 中国注册会计师审计准则第 1501 号 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 参考格式 1 ] 负责审计并出具审计报告的项目合伙人是 [ 姓名 ] 会计师事务所中国注册会计师 : ( 盖章 ) ( 签名并盖章 ) 中国注册会计师 : ( 签名并盖章 ) 中国 市 二 二年 月 日 13
参考格式 2: 当注册会计师在审计报告日前已获取部分其他信息, 且未识别出其他信息存在重大错报, 并预期能够在审计报告日后获取部分其他信息时, 适用于作为上市实体的被审计单位的无保留意见审计报告背景信息 : 1. 对上市实体整套财务报表进行审计 该审计不属于集团审计 ( 即不适用 中国注册会计师审计准则第 1401 号 对集团财务报表审计的特殊考虑 ); 2. 管理层按照企业会计准则编制财务报表 ; 3. 审计业务约定条款体现了 中国注册会计师审计准则第 1111 号 就审计业务约定条款达成一致意见 关于管理层对财务报表责任的描述 ; 4. 基于获取的审计证据, 注册会计师认为发表无保留意见是恰当的 ; 5. 适用的相关职业道德要求为中国注册会计师职业道德守则 ; 6. 基于获取的审计证据, 根据 中国注册会计师审计准则第 1324 号 持续经营, 注册会计师认为可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的相关事项或情况不存在重大不确定性 ; 7. 已按照 中国注册会计师审计准则第 1504 号 在审计报告中沟通关键审计事项 就关键审计事项进行了沟通 ; 8. 注册会计师在审计报告日前已获取部分其他信息, 且未识别出其他信息存在重大错报, 并有望在审计报告日后获取剩余其他信息 ; 14
9. 负责监督财务报表的人员与负责编制财务报表的人员不同 ; 10. 除财务报表审计外, 按照法律法规的要求, 注册会计师负有 其他报告责任, 且注册会计师决定在审计报告中履行其他报告责任 审计报告 ABC 股份有限公司全体股东 : 一 对财务报表审计的报告 ( 一 ) 审计意见我们审计了 ABC 股份有限公司 ( 以下简称公司 ) 财务报表, 包括 20 1 年 12 月 31 日的资产负债表,20 1 年度利润表 现金流量表 股东权益变动表以及财务报表附注 我们认为, 后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制, 公允反映了公司 20 1 年 12 月 31 日的财务状况以及 20 1 年度的经营成果和现金流量 ( 二 ) 形成审计意见的基础我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作 审计报告的 注册会计师对财务报表审计的责任 部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任 按照中国注册会计师职业道德守则, 我们独立于公司, 并履行了职业道德方面的其他责任 我们相信, 我们获取的审计证据是充分 适当的, 为发表审计意见提供了基础 ( 三 ) 关键审计事项 15
关键审计事项是根据我们的职业判断, 认为对本期财务报表审计最为重要的事项 这些事项是在对财务报表整体进行审计并形成意见的背景下进行处理的, 我们不对这些事项发提供单独的意见 [ 按照 中国注册会计师审计准则第 1504 号 在审计报告中沟通关键审计事项 的规定描述每一关键审计事项 ] ( 四 ) 其他信息管理层对其他信息负责 其他信息包括 X 报告 ( 但不包括财务报表和我们的审计报告 ) 和 Y 报告 我们在审计报告日前已获取 X 报告, 而 Y 报告预期将在审计报告日后提供给我们 我们对财务报表的审计意见并不涵盖其他信息, 我们也 ( 将 ) 不对其他信息发表任何形式的鉴证结论 结合我们对财务报表的审计, 我们的责任是阅读上述其他信息, 在此过程中, 考虑其他信息是否与财务报表或我们在审计过程中了解的情况存在重大不一致或者似乎存在重大错报 基于我们已经针对审计报告日前获取的其他信息执行的工作, 如果我们确定该其他信息存在重大错报, 我们必须报告该事实 在这方面, 我们无可报告 [ 当我们阅读 Y 报告后, 如果我们确定存在重大错报, 要求我们与治理层沟通该事项并采取 ( 描述适用的措施 ) ] ( 五 ) 管理层和治理层对财务报表的责任 [ 按照 中国注册会计师审计准则第 1501 号 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 的规定报告, 见 中国注册会计师审计准 16
则第 1501 号 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 参考格式 1 ] ( 六 ) 注册会计师对财务报表审计的责任 [ 按照 中国注册会计师审计准则第 1501 号 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 的规定报告, 见 中国注册会计师审计准则第 1501 号 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 参考格式 1 ] 二 对其他法律和监管要求的报告 [ 按照 中国注册会计师审计准则第 1501 号 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 的规定报告, 见 中国注册会计师审计准则第 1501 号 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 参考格式 1 ] 负责审计并出具审计报告的项目合伙人是 [ 姓名 ] 会计师事务所中国注册会计师 : ( 盖章 ) ( 签名并盖章 ) 中国注册会计师 : ( 签名并盖章 ) 中国 市 二 二年 月 日 17
参考格式 3: 当注册会计师在审计报告日前已获取部分其他信息, 且未识别出其他信息存在重大错报, 并预期能够在审计报告日后获取部分其他信息时, 适用于作为非上市的被审计单位的无保留意见审计报告背景信息 : 1. 对非上市实体整套财务报表进行审计 该审计不属于集团审计 ( 即不适用 中国注册会计师审计准则第 1401 号 对集团财务报表审计的特殊考虑 ); 2. 管理层按照企业会计准则编制财务报表 ; 3. 审计业务约定条款体现了 中国注册会计师审计准则第 1111 号 就审计业务约定条款达成一致意见 关于管理层对财务报表责任的描述 ; 4. 基于获取的审计证据, 注册会计师认为发表无保留意见是恰当的 ; 5. 适用的相关职业道德要求为中国注册会计师职业道德守则 ; 6. 基于获取的审计证据, 根据 中国注册会计师审计准则第 1324 号 持续经营, 注册会计师认为可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的相关事项或情况不存在重大不确定性 ; 7. 已按照 中国注册会计师审计准则第 1504 号 在审计报告中沟通关键审计事项 就关键审计事项进行了沟通 ; 8. 注册会计师在审计报告日前已获取部分其他信息, 且未识别出其他信息存在重大错报, 并有望在审计报告日后获取剩余其他信息 ; 18
9. 负责监督财务报表的人员与负责编制财务报表的人员不同 ; 10. 除财务报表审计外, 注册会计师不负有法律法规要求的其他 报告责任 审计报告 ABC 股份有限公司全体股东 : 一 审计意见我们审计了 ABC 股份有限公司 ( 以下简称公司 ) 财务报表, 包括 20 1 年 12 月 31 日的资产负债表,20 1 年度利润表 现金流量表 股东权益变动表以及财务报表附注 我们认为, 后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制, 公允反映了公司 20 1 年 12 月 31 日的财务状况以及 20 1 年度的经营成果和现金流量 二 形成审计意见的基础我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作 审计报告的 注册会计师对财务报表审计的责任 部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任 按照中国注册会计师职业道德守则, 我们独立于公司, 并履行了职业道德方面的其他责任 我们相信, 我们获取的审计证据是充分 适当的, 为发表审计意见提供了基础 三 其他信息管理层对其他信息负责 在审计报告日获取的其他信息是 [X 报 19
告中涵盖的信息, 但不包括财务报表和我们的审计报告 ] 我们对财务报表的审计意见并不涵盖其他信息, 我们不对其他信息发表任何形式的鉴证结论 结合我们对财务报表的审计, 我们的责任是阅读其他信息, 在此过程中, 考虑其他信息是否与财务报表或我们在审计过程中了解的情况存在重大不一致或者似乎存在重大错报 基于我们已经针对审计报告日获取的其他信息执行的工作, 如果我们确定该其他信息存在重大错报, 我们必须报告该事实 在这方面, 我们无可报告 四 管理层和治理层对财务报表的责任 [ 按照 中国注册会计师审计准则第 1501 号 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 的规定报告, 见 中国注册会计师审计准则第 1501 号 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 参考格式 1 ] 五 注册会计师对财务报表审计的责任 [ 按照 中国注册会计师审计准则第 1501 号 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 的规定报告, 见 中国注册会计师审计准则第 1501 号 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 参考格式 1 ] 负责审计并出具审计报告的项目合伙人是 [ 姓名 ] 20
会计师事务所中国注册会计师 : ( 盖章 ) ( 签名并盖章 ) 中国注册会计师 : ( 签名并盖章 ) 中国 市 二 二年 月 日 21
参考格式 4: 当注册会计师在审计报告日前未获取任何其他信息, 但预期能够在审计报告日后获取其他信息时, 适用于作为上市实体的被审计单位的无保留意见审计报告背景信息 : 1. 对上市实体整套财务报表进行审计 该审计不属于集团审计 ( 即不适用 中国注册会计师审计准则第 1401 号 对集团财务报表审计的特殊考虑 ); 2. 管理层按照企业会计准则编制财务报表 ; 3. 审计业务约定条款体现了 中国注册会计师审计准则第 1111 号 就审计业务约定条款达成一致意见 关于管理层对财务报表责任的描述 ; 4. 基于获取的审计证据, 注册会计师认为发表无保留意见是恰当的 ; 5. 适用的相关职业道德要求为中国注册会计师职业道德守则 ; 6. 基于获取的审计证据, 根据 中国注册会计师审计准则第 1324 号 持续经营, 注册会计师认为可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的相关事项或情况不存在重大不确定性 ; 7. 已按照 中国注册会计师审计准则第 1504 号 在审计报告中沟通关键审计事项 就关键审计事项进行了沟通 ; 8. 注册会计师在审计报告日前未获取任何其他信息, 但有望在审计报告日后获取其他信息 ; 9. 负责监督财务报表的人员与负责编制财务报表的人员不同 ; 22
10. 除财务报表审计外, 按照法律法规的要求, 注册会计师负有 其他报告责任, 且注册会计师决定在审计报告中履行其他报告责任 审计报告 ABC 股份有限公司全体股东 : 一 对财务报表审计的报告 ( 一 ) 审计意见我们审计了 ABC 股份有限公司 ( 以下简称公司 ) 财务报表, 包括 20 1 年 12 月 31 日的资产负债表,20 1 年度利润表 现金流量表 股东权益变动表以及财务报表附注 我们认为, 后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制, 公允反映了公司 20 1 年 12 月 31 日的财务状况以及 20 1 年度的经营成果和现金流量 ( 二 ) 形成审计意见的基础我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作 审计报告的 注册会计师对财务报表审计的责任 部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任 按照中国注册会计师职业道德守则, 我们独立于公司, 并履行了职业道德方面的其他责任 我们相信, 我们获取的审计证据是充分 适当的, 为发表审计意见提供了基础 ( 三 ) 关键审计事项关键审计事项是根据我们的职业判断, 认为对本期财务报表审计 23
最为重要的事项 这些事项是在对财务报表整体进行审计并形成意见的背景下进行处理的, 我们不对这些事项提供发表单独的意见 [ 按照 中国注册会计师审计准则第 1504 号 在审计报告中沟通关键审计事项 的规定描述每一关键审计事项 ] ( 四 ) 其他信息管理层对其他信息负责 其他信息包括 [X 报告中涵盖的信息, 但不包括财务报表和我们的审计报告 ] X 报告预期将在审计报告日后提供给我们 我们对财务报表的审计意见并不涵盖其他信息, 我们不对其他信息发表任何形式的鉴证结论 结合我们对财务报表的审计, 我们的责任是在能够获取上述其他信息时予以阅读, 在此过程中, 考虑其他信息是否与财务报表或我们在审计过程中了解的情况存在重大不一致或者似乎存在重大错报 [ 当我们阅读 X 报告后, 如果我们确定存在重大错报, 我们将与治理层沟通该事项并采取 ( 描述适用的措施 ) ] ( 五 ) 管理层和治理层对财务报表的责任 [ 按照 中国注册会计师审计准则第 1501 号 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 的规定报告, 见 中国注册会计师审计准则第 1501 号 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 参考格式 1 ] ( 六 ) 注册会计师对财务报表审计的责任 [ 按照 中国注册会计师审计准则第 1501 号 对财务报表形成 24
审计意见和出具审计报告 的规定报告, 见 中国注册会计师审计准则第 1501 号 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 参考格式 1 ] 二 对其他法律和监管要求的报告 [ 按照 中国注册会计师审计准则第 1501 号 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 的规定报告, 见 中国注册会计师审计准则第 1501 号 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 参考格式 1 ] 负责审计并出具审计报告的项目合伙人是 [ 姓名 ] 会计师事务所中国注册会计师 : ( 盖章 ) ( 签名并盖章 ) 中国注册会计师 : ( 签名并盖章 ) 中国 市 二 二年 月 日 25
参考格式 5: 当注册会计师在审计报告日前已获取所有其他信息, 并且已确定其他信息存在重大错报时, 适用于任何被审计单位, 无论是上市实体还是非上市实体的无保留意见审计报告背景信息 : 1. 对上市实体或非上市实体整套财务报表进行审计 该审计不属于集团审计 ( 即不适用 中国注册会计师审计准则第 1401 号 对集团财务报表审计的特殊考虑 ); 2. 管理层按照企业会计准则编制财务报表 ; 3. 审计业务约定条款体现了 中国注册会计师审计准则第 1111 号 就审计业务约定条款达成一致意见 关于管理层对财务报表责任的描述 ; 4. 基于获取的审计证据, 注册会计师认为发表无保留意见是恰当的 ; 5. 适用的相关职业道德要求为中国注册会计师职业道德守则 ; 6. 基于获取的审计证据, 根据 中国注册会计师审计准则第 1324 号 持续经营, 注册会计师认为可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的相关事项或情况不存在重大不确定性 ; 7. 已按照 中国注册会计师审计准则第 1504 号 在审计报告中沟通关键审计事项 就关键审计事项进行了沟通 ; 8. 注册会计师在审计报告日前已获取所有其他信息, 并且已断定其他信息存在重大错报 ; 9. 负责监督财务报表的人员与负责编制财务报表的人员不同 ; 26
10. 除财务报表审计外, 按照法律法规的要求, 注册会计师负有 其他报告责任, 且注册会计师决定在审计报告中履行其他报告责任 审计报告 ABC 股份有限公司全体股东 : 一 审计意见我们审计了 ABC 股份有限公司 ( 以下简称公司 ) 财务报表, 包括 20 1 年 12 月 31 日的资产负债表,20 1 年度利润表 现金流量表 股东权益变动表以及财务报表附注 我们认为, 后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制, 公允反映了公司 20 1 年 12 月 31 日的财务状况以及 20 1 年度的经营成果和现金流量 二 形成审计意见的基础我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作 审计报告的 注册会计师对财务报表审计的责任 部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任 按照中国注册会计师职业道德守则, 我们独立于公司, 并履行了职业道德方面的其他责任 我们相信, 我们获取的审计证据是充分 适当的, 为发表审计意见提供了基础 三 关键审计事项关键审计事项是根据我们的职业判断, 认为对本期财务报表审计最为重要的事项 这些事项是在对财务报表整体进行审计并形成意见 27
的背景下进行处理的, 我们不对这些事项提供单独的意见 [ 按照 中国注册会计师审计准则第 1504 号 在审计报告中沟通关键审计事项 的规定描述每一关键审计事项 ] 四 其他信息管理层对其他信息负责 其他信息包括 [X 报告中涵盖的信息, 但不包括财务报表和我们的审计报告 ] 我们对财务报表的审计意见并不涵盖其他信息, 我们不对其他信息发表任何形式的鉴证结论 结合我们对财务报表的审计, 我们的责任是阅读其他信息, 在此过程中, 考虑其他信息是否与财务报表或我们在审计过程中了解的情况存在重大不一致或者似乎存在重大错报 基于我们已经执行的工作, 如果我们确定其他信息存在重大错报, 我们必须报告该事实 如下所述, 我们确定其他信息存在重大错报 [ 描述其他信息的重大错报 ] 五 管理层和治理层对财务报表的责任 [ 按照 中国注册会计师审计准则第 1501 号 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 的规定报告, 见 中国注册会计师审计准则第 1501 号 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 参考格式 1 ] 六 注册会计师对财务报表审计的责任 [ 按照 中国注册会计师审计准则第 1501 号 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 的规定报告, 见 中国注册会计师审计准则第 1501 号 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 参考格 28
式 1 ] 负责审计并出具审计报告的项目合伙人是 [ 姓名 ] 会计师事务所中国注册会计师 : ( 盖章 ) ( 签名并盖章 ) 中国注册会计师 : ( 签名并盖章 ) 中国 市 二 二年 月 日 29
参考格式 6: 当注册会计师在审计报告日前已获取所有其他信息, 但合并财务报表重要项目的范围存在限制, 且影响了其他信息时, 适用于任何被审计单位, 无论是上市实体还是非上市实体的保留意见审计报告背景信息 : 1. 对上市实体或非上市实体整套合并财务报表进行审计 该审计属于集团审计 ( 即适用 中国注册会计师审计准则第 1401 号 对集团财务报表审计的特殊考虑 ) 2. 管理层按照企业会计准则编制合并财务报表 ; 3. 审计业务约定条款体现了 中国注册会计师审计准则第 1111 号 就审计业务约定条款达成一致意见 关于管理层对合并财务报表责任的描述 ; 4. 对于一项境外关联方的投资, 注册会计师无法获取充分 适当的审计证据 无法获取充分 适当审计证据的可能影响对合并财务报表而言被认为是重大但不是广泛的 ( 即保留意见是适当的 ); 5. 适用的相关职业道德要求为中国注册会计师职业道德守则 ; 6. 基于获取的审计证据, 根据 中国注册会计师审计准则第 1324 号 持续经营, 注册会计师认为可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的相关事项或情况不存在重大不确定性 ; 7. 已按照 中国注册会计师审计准则第 1504 号 在审计报告中沟通关键审计事项 就关键审计事项进行了沟通 ; 8. 注册会计师在审计报告日前已获取所有其他信息, 且对合并 30
财务报表的重要项目存在的范围限制也影响了其他信息 ; 9. 负责监督合并财务报表的人员与负责编制合并财务报表的人员不同 ; 10. 除合并财务报表审计外, 注册会计师不负有法律法规要求的其他报告责任 审计报告 ABC 股份有限公司全体股东一 保留意见我们审计了 ABC 股份有限公司及其子公司 ( 以下简称集团 ) 合并财务报表, 包括 20 1 年 12 月 31 日的合并资产负债表,20 1 年度合并利润表 合并现金流量表 合并股东权益变动表以及财务报表附注 我们认为, 除 形成保留意见的基础 部分描述的事项可能产生的影响外, 后附的合并财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制, 公允反映了集团 20 1 年 12 月 31 日的财务状况以及 20 1 年度的经营成果和现金流量 二 形成保留意见的基础集团对本年度内取得的境外联营公司 XYZ 公司的投资以权益法核算, 截至 20 1 年 12 月 31 日, 该项投资在合并资产负债表的账面价值为 元, 集团按持股比例计算的 XYZ 公司净收益份额 元 31
已包含在集团本年度收益中 由于我们无法接触 XYZ 公司的财务信息 管理层以及注册会计师, 我们无法就集团对 XYZ 公司在 20 1 年 12 月 31 日投资的账面余额以及集团按持股比例计算的 XYZ 公司当年度净收益份额获取充分 适当的审计证据 因此, 我们无法确定是否需要对上述金额进行调整 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作 审计报告的 注册会计师对合并财务报表审计的责任 部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任 按照中国注册会计师职业道德守则, 我们独立于集团, 并履行了职业道德方面的其他责任 我们相信, 我们获取的审计证据是充分 适当的, 为发表保留意见提供了基础 三 关键审计事项关键审计事项是根据我们的职业判断, 认为对本期合并财务报表审计最为重要的事项 这些事项是在对合并财务报表整体进行审计并形成意见的背景下进行处理的, 我们不对这些事项提供单独的意见 除 形成保留意见的基础 部分描述的事项外, 我们确定下文所述事项属于关键审计事项, 需要在报告中提及 [ 按照 中国注册会计师审计准则第 1504 号 在审计报告中沟通关键审计事项 的规定描述每一关键审计事项 ] 四 其他信息管理层对其他信息负责 其他信息包括 [X 报告中涵盖的信息, 但不包括合并财务报表和我们的审计报告 ] 我们对合并财务报表的审计意见并不涵盖其他信息, 我们也不对 32
其他信息发表任何形式的鉴证结论 结合我们对合并财务报表的审计, 我们的责任是阅读其他信息, 在此过程中, 考虑其他信息是否与合并财务报表或我们在审计过程中了解的情况存在重大不一致或者似乎存在重大错报 基于我们已经执行的工作, 如果我们确定其他信息存在重大错报, 我们必须报告该事实 如上面 形成保留意见的基础 部分所述, 我们无法就 20 1 年 12 月 31 日集团对 XYZ 公司投资的账面余额以及集团按持股比例计算的 XYZ 公司当年度净收益份额获取充分 适当的审计证据 因此, 我们无法确定与该事项相关的其他信息是否存在重大错报 五 管理层和治理层对合并财务报表的责任 [ 按照 中国注册会计师审计准则第 1501 号 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 的规定报告, 见 中国注册会计师审计准则第 1501 号 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 参考格式 2 ] 六 注册会计师对合并财务报表审计的责任 [ 按照 中国注册会计师审计准则第 1501 号 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 的规定报告, 见 中国注册会计师审计准则第 1501 号 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 参考格式 2 ] 负责审计并出具审计报告的项目合伙人是 [ 姓名 ] 33
会计师事务所中国注册会计师 : ( 盖章 ) ( 签名并盖章 ) 中国注册会计师 : ( 签名并盖章 ) 中国 市 二 二年 月 日 34
参考格式 7: 当注册会计师在审计报告日前已获取所有其他信息, 且对合并财务报表发表的否定意见也对其他信息有影响时, 适用于任何被审计单位, 无论是上市实体还是非上市实体的否定意见审计报告背景信息 : 1. 对上市实体或非上市实体整套合并财务报表进行审计 该审计属于集团审计 ( 即适用 中国注册会计师审计准则第 1401 号 对集团财务报表审计的特殊考虑 ); 2. 管理层按照企业会计准则编制合并财务报表 ; 3. 审计业务约定条款体现了 中国注册会计师审计准则第 1111 号 就审计业务约定条款达成一致意见 关于管理层对合并财务报表责任的描述 ; 4. 由于未合并一家子公司, 合并财务报表存在重大错报, 重大错报对合并财务报表而言被认为是广泛的 由于不可行, 合并财务报表错报的影响无法确定 ( 即否定意见是适当的 ); 5. 适用的相关职业道德要求为中国注册会计师职业道德守则 ; 6. 基于获取的审计证据, 根据 中国注册会计师审计准则第 1324 号 持续经营, 注册会计师认为可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的相关事项或情况不存在重大不确定性 ; 7. 已按照 中国注册会计师审计准则第 1504 号 在审计报告中沟通关键审计事项 就关键审计事项进行了沟通 ; 8. 注册会计师在审计报告日前已获取所有其他信息, 且对合并 35
财务报表发表的否定意见也对其他信息有影响 ; 9. 负责监督合并财务报表的人员与负责编制合并财务报表的人员不同 ; 10. 除合并财务报表审计外, 注册会计师不负有法律法规要求的其他报告责任 审计报告 ABC 股份有限公司全体股东 : 一 否定意见我们审计了 ABC 股份有限公司及其子公司 ( 以下简称集团 ) 合并财务报表, 包括 20 1 年 12 月 31 日的合并资产负债表,20 1 年度合并利润表 合并现金流量表 合并股东权益变动表以及财务报表附注 我们认为, 由于本报告 形成否定意见的基础 部分讨论的事项的重要性, 后附的合并财务报表未能按照企业会计准则的规定编制, 公允反映集团 20 1 年 12 月 31 日的财务状况, 以及 20 1 年度的经营成果和现金流量 二 形成否定意见的基础如附注 所述, 由于未能确定子公司某些重要资产和负债项目在取得日的公允价值, 集团未将其于 20 1 年度内取得的子公司 XYZ 公司纳入合并范围 该项投资因此以成本模式计量 根据企业会计准 36
则, 集团应将该子公司纳入合并范围, 并以暂估金额作为收购价的基础 如果将 XYZ 公司纳入合并范围, 后附合并财务报表的很多项目将受到重大影响 我们尚未确定未将该公司纳入合并范围对合并财务报表的影响 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作 审计报告的 注册会计师对合并财务报表审计的责任 部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任 按照中国注册会计师职业道德守则, 我们独立于集团, 并履行了职业道德方面的其他责任 我们相信, 我们获取的审计证据是充分 适当的, 为发表否定意见提供了基础 三 关键审计事项关键审计事项是根据我们的职业判断, 认为对本期合并财务报表审计最为重要的事项 这些事项是在对合并财务报表整体进行审计并形成意见的背景下进行处理的, 我们不对这些事项提供单独的意见 除 形成否定意见的基础 部分描述的事项外, 我们确定下文所述事项属于关键审计事项, 需要在报告中提及 [ 按照 中国注册会计师审计准则第 1504 号 在审计报告中沟通关键审计事项 的规定描述每一关键审计事项 ] 四 其他信息管理层对其他信息负责 其他信息包括 [X 报告中涵盖的信息, 但不包括合并财务报表和我们的审计报告 ] 我们对合并财务报表的审计意见并不涵盖其他信息, 我们也不对其他信息发表任何形式的鉴证结论 37
结合我们对合并财务报表的审计, 我们的责任是阅读其他信息, 在此过程中, 考虑其他信息是否与合并财务报表或我们在审计过程中了解的情况存在重大不一致或者似乎存在重大错报 基于我们已经执行的工作, 如果我们确定其他信息存在重大错报, 我们必须报告该事实 如上述 形成否定意见的基础 部分所述, 集团应当将 XYZ 公司纳入合并范围, 并以暂估金额作为收购价的基础 我们确定由于同一原因,X 报告中的相关金额或其他项目受到未合并 XYZ 公司的影响, 其他信息也存在重大错报 五 管理层和治理层对合并财务报表的责任 [ 按照 中国注册会计师审计准则第 1501 号 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 的规定报告, 见 中国注册会计师审计准则第 1501 号 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 参考格式 2 ] 六 注册会计师对合并财务报表审计的责任 [ 按照 中国注册会计师审计准则第 1501 号 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 的规定报告, 见 中国注册会计师审计准则第 1501 号 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 参考格式 2 ] 负责审计并出具审计报告的项目合伙人是 [ 姓名 ] 会计师事务所中国注册会计师 : ( 盖章 ) ( 签名并盖章 ) 38
中国注册会计师 : ( 签名并盖章 ) 中国 市 二 二年 月 日 39