中国注册会计师审计准则第1332号
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- 恒竖 喻
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1 中国注册会计师审计准则第 1332 号 期后事项 应用指南 (2017 年 2 月 28 日修订 ) 一 本准则的适用范围 ( 参见本准则第一条 ) 1. 如果已审计财务报表在报出后被纳入其他文件 ( 除 中国注册会计师审计准则第 1521 号 注册会计师对其他信息的责任 所定义的年度报告外 ), 注册会计师需要考虑其可能承担的与期后事项相关的额外责任 例如, 为遵守中国证券监督管理委员会 关于加强对通过发审会的拟发行证券的公司会后事项监管的通知 ( 证监发行字 [2002]15 号 ) 的规定, 注册会计师可能需要实施追加的审计程序, 以将审计程序涵盖的期间延伸至最终发行文件的生效日期 这些程序可能包括 : (1) 实施本准则第九条和第十条规定的审计程序, 并将其期间延伸至最终发行文件的生效日期或临近该生效日 ; (2) 查阅发行文件, 并评估发行文件内的其他信息与已审计财务信息是否一致 二 定义 ( 一 ) 审计报告日 ( 参见本准则第五条 ) 2. 审计报告日不应早于注册会计师获取充分 适当的审计证据 ( 包括 证明构成整套财务报表的所有报表已编制完成, 并且法律法规规定的被审计 单位董事会 管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责的证据 ), 并在 1
2 此基础上对财务报表形成审计意见的日期 因此, 审计报告日不应早于本准则第七条规定的财务报表批准日 由于事务性方面的原因, 审计报告提交给被审计单位的日期与本准则第五条规定的审计报告日可能并不相同, 而是滞后一段时间 ( 二 ) 财务报表报出日 ( 参见本准则第六条 ) 3. 财务报表报出日通常取决于被审计单位的监管环境 在某些情况下, 财务报表报出日可能是财务报表报送给监管机构的日期 由于已审计财务报表不能在未附审计报告的情况下报出, 因此已审计财务报表的报出日不应早于审计报告日, 且不应早于审计报告提交给被审计单位的日期 对公共部门实体的特殊考虑 4. 对公共部门实体而言, 财务报表报出日可能是将已审计财务报表连同审计报告提交给主管部门或以其他方式公布的日期 ( 三 ) 财务报表批准日 ( 参见本准则第七条 ) 5. 在某些国家或地区, 法律法规指定个人或机构 ( 如管理层或治理层 ) 负责就构成整套财务报表的所有报表 ( 包括相关附注 ) 已编制完成得出结论, 并规定了必要的批准程序 在其他一些国家或地区, 法律法规并未对批准程序作出规定, 因此被审计单位根据其管理和治理结构, 按其自身的程 序来编制和完成财务报表 在某些国家或地区, 财务报表需要由股东最终批准 在这些国家或地 区, 股东的最终批准并非注册会计师认为已获取充分 适当的审计证据的必要条件 就审计准则而言, 财务报表批准日是一个比较早的日期, 即被审计单位的董事会 管理层或类似机构确定构成整套财务报表的所有报表 ( 包括相关附注 ) 已经编制完成, 并声称对此负责的日期 2
3 三 财务报表日至审计报告日之间发生的事项 ( 本准则第九条至第十二条 ) 6. 根据风险评估结果, 为获取充分 适当的审计证据, 本准则第九条要求的审计程序可能包括复核或测试会计记录或财务报表日至审计报告日之 间的交易 本准则第九条和第十条要求的审计程序是注册会计师为其他目的而实施的程序的补充 当然, 为其他目的而实施的程序 ( 例如, 为获取财务报表日账户余额的审计证据而实施的程序, 如截止程序或与期后应收账款回收有关的程序 ) 也可以提供有关期后事项的证据 7. 本准则第十条规定了注册会计师需要按照本准则第九条的规定实施某些审计程序 但是, 注册会计师就期后事项实施的程序可能取决于可获得的信息, 特别是自财务报表日以来会计记录的编制程度 如果会计记录未能反映最新信息, 被审计单位也没有编制中期财务报表 ( 无论是基于内部还是外部目的 ), 或者没有编制管理层或治理层会议的纪要, 则相关审计程序可以采用检查可获得的账簿和记录 ( 包括银行对账单 ) 的形式 本指南第 9 段列举了注册会计师在询问过程中可以考虑的额外事项 8. 除本准则第十条所述的审计程序外, 注册会计师可能认为实施下列一项或多项审计程序是必要和适当的 : (1) 查阅被审计单位在财务报表日后最近期间内的预算 现金流量预测和其他相关的管理报告 ; (2) 就诉讼和索赔事项询问被审计单位的法律顾问, 或扩大之前口头或书面查询的范围 ; (3) 考虑是否有必要获取涵盖特定期后事项的书面声明以支持其他审计证据, 从而获取充分 适当的审计证据 3
4 ( 一 ) 询问 ( 参见本准则第十条第二款第 ( 二 ) 项 ) 9. 在向管理层和治理层 ( 如适用 ) 询问是否已发生可能影响财务报表的期后事项时, 注册会计师可以询问根据初步或尚无定论的数据作出会计处理的项目的现状 此外, 注册会计师还可以就下列事项进行专门询问 : (1) 是否已发生新的承诺 借款或担保 ; (2) 是否已出售或购臵资产, 或者计划出售或购臵资产 ; (3) 是否已增加资本或发行债务工具 ( 如发行新的股票或债券 ), 或者是否已签订或计划签订合并或清算协议 ; (4) 资产是否已被政府征用或因不可抗力 ( 如火灾或洪水 ) 而遭受损失 ; (5) 或有事项是否已发生新的进展 ; (6) 是否已作出或考虑作出异常的会计调整 ; (7) 是否已发生或可能发生影响财务报表编制时所采用会计政策适当性的事项 ( 如影响持续经营假设适当性的事项 ); (8) 是否已发生与财务报表中会计估计或准备计提相关的事项 ; (9) 是否已发生与资产可收回性相关的事项 ( 二 ) 查阅会议纪要 ( 参见本准则第十条第二款第 ( 三 ) 项 ) 对公共部门实体的特殊考虑 10. 在某些国家或地区, 对于公共部门实体, 注册会计师可以向立法机 关查阅相关记录, 如无书面记录, 则就相关立法涉及的事项进行询问 四 注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实 ( 一 ) 审计报告日后获取的其他信息的影响 ( 参见本准则第十三条 ) 10a. 尽管在审计报告日后至财务报表报出日前, 注册会计师没有义务 4
5 针对财务报表实施任何审计程序, 中国注册会计师审计准则第 1521 号 注册会计师对其他信息的责任 及其应用指南针对注册会计师在审计报告日后获取的其他信息提出要求并提供了指引, 这些其他信息可能包括注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前获取的其他信息 ( 二 ) 管理层告知注册会计师的责任 ( 参见本准则第十三条 ) 11. 如 中国注册会计师审计准则第 1111 号 就审计业务约定条款达成一致意见 应用指南 所述, 审计业务约定书包括管理层同意告知注册会计师在审计报告日至财务报表报出日之间注意到的可能影响财务报表的事实 ( 三 ) 双重报告日期 ( 参见本准则第十五条第 ( 一 ) 项 ) 12. 在采用本准则第十五条所述第一种处理方式的情况下, 注册会计师修改审计报告, 针对财务报表修改部分增加补充报告日期, 而对管理层作出修改前的财务报表出具的原审计报告日期保持不变 之所以这样处理是因为, 原审计报告日期告知财务报表使用者针对该财务报表的审计工作何时完成 ; 补充报告日期告知财务报表使用者自原审计报告日之后实施的审计程序仅针对财务报表的后续修改 有关补充报告日期的示例如下 : 除附注 所述事项的日期为 [ 仅针对附注 所述修改的审计程序完成日期 之外, 原审计报 告日 ] ( 四 ) 管理层不修改财务报表 ( 参见本准则第十六条 ) 13. 在某些国家或地区, 法律法规或财务报告编制基础可能并不要求管理层报出经修改的财务报表 例如, 当下一期间的财务报表即将报出, 且在后续期间的财务报表中拟作出适当披露时, 管理层可能无需报出经修改的财务报表 5
6 对公共部门实体的特殊考虑 14. 对于公共部门实体, 如果管理层不修改财务报表, 注册会计师根据本准则第十六条采取的措施也可能包括向主管部门或适当的立法机关单独报告, 说明期后事项对财务报表及审计报告的影响 ( 五 ) 注册会计师为防止财务报表使用者信赖审计报告所采取的措施 ( 参见本准则第十六条第 ( 二 ) 项 ) 15. 尽管注册会计师已通知管理层不要将财务报表报出并且管理层已同意这样做, 注册会计师可能还需要履行额外的法律义务 16. 在注册会计师已通知管理层的情况下, 如果管理层仍将财务报表向第三方报出, 注册会计师需要采取适当措施, 以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告 注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务 因此, 注册会计师可能认为寻求法律意见是适当的 五 注册会计师在财务报表报出后知悉的事实 ( 一 ) 财务报表报出后获取的其他信息的影响 ( 参见本准则第十七条 ) 16a. 中国注册会计师审计准则第 1521 号 注册会计师对其他信息的责任 规范了注册会计师针对审计报告日后获取的其他信息所负的责任 尽管在财务报表报出后, 注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程 序, 中国注册会计师审计准则第 1521 号 注册会计师对其他信息的责任 及其应用指南针对注册会计师在审计报告日后获取的其他信息提出要求 并提供了指引 ( 二 ) 管理层不修改财务报表 ( 参见本准则第二十条 ) 对公共部门实体的特殊考虑 17. 在某些国家或地区, 法律法规可能禁止公共部门实体报出经修改的 6
7 财务报表 在这种情况下, 注册会计师采取的适当措施可能是向适当的法定机构报告 ( 三 ) 注册会计师为防止财务报表使用者信赖审计报告所采取的措施 ( 参见本准则第二十条 ) 18. 如果注册会计师已经通知管理层或治理层, 而管理层或治理层没有采取必要措施, 注册会计师需要采取适当措施, 以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告 注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务 因此, 注册会计师可能认为寻求法律意见是适当的 7
恰当的会计处理, 或在财务报表中作出适当的披露, 则针对本期财务报表发表的审计意见无需提及之前发表的非无保留意见 4. 如果以前针对上期财务报表发表了非无保留意见, 且导致非无保留意见的事项尚未解决, 该尚未解决的事项可能与本期数据无关 尽管如此, 由于尚未解决的事项对本期数据和对应数据的可比性 存
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中国注册会计师审计准则第 1151 号 与治理层的沟通 第一章总则 第一条为了规范注册会计师与被审计单位治理层的沟通, 制定本准则 第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务 第三条本准则所称治理层, 是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织 治理层的责任包括对财务报告过程的监督 本准则所称管理层, 是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织 管理层负责编制财务报表,
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附件 3: 中国注册会计师审计准则问题解答第 3 号 存货监盘 通常情况下, 与其他资产项目相比, 存货更能反映企业的经营特点 对于制造业 贸易业等行业的被审计单位而言, 存货采购 生产和销售通常对其财务状况 经营成果和现金流量都具有重大影响, 资本市场上很多的舞弊案例也都涉及存货的虚假记录 中国注册会计师审计准则第 1311 号 对存货 诉讼和索赔 分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑 对注册会计师实施存货监盘程序作出了规定
More information( 二 ) 准则内容概要 关键审计事项 (Key Audit Matter,KAM), 是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项 关键审计事项可能涉及注册会计师评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险 财务报表中涉及管理层重大判断 ( 包括被认为具有高度不确定性的会计估计
致同研究之 新审计报告准则 系列 ( 二 ) 第 1504 号 : 在审计报告中沟通关键审计事项 在本次准则修订中, 新制定了 中国注册会计师审计准则第 1504 号 在审计报告中沟通关键审计事项 ( 以下简称 CSA 1504 ), 旨在明确注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项的责任 该项准则是本次审计准则修订的重点 本准则适用于对上市实体整套通用目的财务报表进行审计, 以及注册会计师决定或委托方要求或法律法规要求在审计报告中沟通关键审计事项的其他情形
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附件 8: 审计报告相关准则修订 ( 起草 ) 说明 一 修订的必要性审计报告是注册会计师对财务报表发表审计意见形成的书面报告, 同时也是注册会计师与财务报表使用者沟通审计事项的主要手段 审计报告是财务信息生成链条上关键的一环, 对增强财务信息的可信性起着至关重要的作用 现行审计报告模式在格式 要素和内容上, 都体现了标准化, 其核心内容是审计意见, 即注册会计师对财务报表是否具有合法性和公允性发表高度浓缩的意见
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附件 6: 中国注册会计师审计准则问题解答第 12 号 货币资金审计 货币资金是企业日常经营活动的起点和终点, 其增减变动与被审计单位的日常经营活动密切相关 较多舞弊案件都与被审计单位的货币资金相关, 本问题解答旨在针对货币资金审计中的实务问题, 提示注册会计师可能需要关注和考虑的事项 需要注意的是, 本问题解答并未穷尽注册会计师在实施货币资金审计时可能实施的所有审计程序, 所列举的审计程序也并不意味着注册会计师在所有情况下都必须实施
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附件 7: 中国注册会计师审计准则问题解答第 13 号 持续经营 ( 征求意见稿 ) 问题清单 : 一 为履行在财务报表审计中与管理层编制财务报表时运用持续经营假设相关的责任, 注册会计师需要开展哪些方面的工作? 二 哪些事项或情况可能导致对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑? 三 注册会计师在对被审计单位预测和预算进行评价时需要注意哪些问题? 四 当识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时,
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练习题 ( 多选 ) 下列有关财务报表审计和财务报表审阅, 错误的有 () A. 在财务报表审计业务中, 注册会计师无需实施足够的审计程序, 也能够将财务报表审计风险降至在具体业务环境下的可接受的低水平 B. 在财务报表审计业务中, 注册会计师应当使审计风险满足检查风险的低水平 C. 在财务报表审阅业务中, 注册会计师可以采用积极方式提出结论, 也可以以消极方式提出结论 D. 财务报表审阅提供的是有限保证,
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中国注册会计师审计准则第 1401 号 对集团财务报表审计的特殊考虑 (2010 年 11 月 1 日修订 ) 第一章总则 第一条为了规范注册会计师执行集团审计时的特殊考虑, 特别是涉及组成部分注册会计师的特殊考虑, 制定本准则 第二条本准则规范集团审计的特定方面, 其他审计准则同样适用于集团审计 第三条在执行非集团审计时, 如果利用其他注册会计师的工作 ( 如委托其他注册会计师对存放在偏远地点的存货实施监盘或对存放在偏远地点的固定资产实施检查
More information(5) 循环交易 ; (6) 在合同期限届满之前变更条款的交易 ; (7) 采用特殊交易模式或创新交易模式 ; (8) 交易标的对被审计单位或交易对手而言不具有合理用途 ; (9) 交易价格明显偏离正常市场价格 ; (10) 非经营所需的 名义金额重大的衍生金融工具交易 ; (11) 不属于正常经营
附件 5: 中国注册会计师审计准则问题解答第 5 号 重大非常规交易 重大非常规交易, 特别是临近会计期末发生的 在作出 实质重于形式 判断方面存在困难的重大非常规交易, 为被审计单位编制虚假财务报告提供了机会 被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假陈述或掩盖侵占资产的行为 中国注册会计师审计准则要求注册会计师在识别 评估和应对财务报表重大错报风险时, 对重大非常规交易给予特别关注 本问题解答旨在提醒注册会计师切实履行与重大非常规交易审计相关的责任,
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中级财务会计学 第十三章 会计调整 会计调整 主讲老师 潘煜双 主讲老师 潘煜双 方正为人 勤慎治学 第一节 会计政策及其变更 一 会计政策 会计政策, 是指企业在会计确认 计量和报告中所采用的原则 基 础和会计处理方法 最典型的会计政策是会计方法 注意 : 我国第 30 号准则规定的重要会计政策 二 会计政策变更会计政策变更, 是指企业对相同的交易或事项由原来的会计政策改用另一会计政策的行为 依法变更自行变更
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2017 年注会 审计 考试大纲变化对比 根据 2017 年注册会计师全国统一考试的大纲显示,2017 年注会审计大纲较 2016 年相比, 有较大的变动, 考试内容大量增加, 能力等级变动较小 整体来看, 实质性变动主要体现为三个方面 : 一 完全新增的部分新增了一编 企业内部控制审计 同时在第一编审计基本原理中新增一些小内容, 比如 : 审计的发展 注册会计师审计和政府审计 执业责任和公众期望
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