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计儿屈
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1 附件 5: 关于中国注册会计师审计准则第 X 号对被审计单位遵循国际财务报告准则的报告 ( 征求意见稿 ) 等 4 个项目的说明一关于中国注册会计师审计准则第 X 号对被审计单位遵循国际财务报告准则的报告 ( 征求意见稿 ) 本准则是在借鉴国际审计实务公告第 1014 号对被审计单位遵循国际财务报告准则的报告基础上起草的从我国目前有关规定看, 要求某些类型的上市公司应按照不同财务报告框架编制会计报表, 以满足不同使用者的需求例如, 国务院关于股份有限公司境内上市外资股的规定 ( 国务院第 189 号令 ) 及其实施细则 ( 证委发 [1996]9 号 ) 等文件的规定, 含有 B 股或同时在境内外公开发行股票 ( 如 H N 股等 ) 的上市公司, 除按照国内会计准则编制财务报表外, 还可以 ( 或应当 ) 按照国际财务报告准则或其他国家地区会计准则编制财务报表再如, 中国证监会颁布的公开发行证券的公司信息披露编报规则第 1 号商业银行招股说明书内容与格式特别规定 ( 证监发 [2000]76 号 ) 等文件, 对金融类拟公开发行股票的公司及已上市公司也作出类似的要求 1

2 据不完全统计, 我国沪深两地的上市公司中, 2004 年年报中有 142 家披露境内外两份财务报表和有关差异调节表上述上市公司分成四类 :(1) 银行证券等金融类上市公司 ;(2) 同时发行 A B 股的上市公司 ;(3) 同时拥有 A H 股或 N 股等境外上市外资股的上市公司 ;(4) 只有 B 股的上市公司目前, 在对采用两种不同的财务报告框架编制财务报表进行审计, 我国注册会计师已经积累了一定的经验但由于此前没有相应的规范, 在审计实务中存在一定的问题因此, 亟需出台相关准则予以规范 ( 一 ) 关于准则在执行过程中可能存在的问题在实务中, 某些企业可能按照不同财务报告框架编制多套会计报表, 以满足不同使用者的需求, 如同时发行 A 股和 N 股或 A 股和 B 股的上市公司应当分别按照中国会计准则和美国会计准则或中国会计准则和国际财务报告准则编制财务报表同时, 某些企业按照国内会计准则编制财务报表时, 可能还需要在财务报表附注或补充资料中披露对国际财务报告准则或其他国家 ( 地区 ) 会计准则的遵循情况如果遵循本准则的规定, 各类特定企业的相关审计实务在执行中可能存在哪些难以操作的问题? ( 二 ) 关于财务报告框架的界定在起草本准则时, 为了理解和行文的方便, 我们将财务报告框架 2

3 给出定义, 即本准则所称财务报告框架, 是指国际财务报告准则, 或我国颁布的会计准则会计制度以及相关规定 ( 简称国内财务报告框架 ) 在我国, 我们使用财务报告框架是否合适? 二关于中国注册会计师审计准则第 X 号对被审计单位使用服务机构的考虑 ( 征求意见稿 ) 本准则是在借鉴国际审计准则第 402 号对被审计单位使用服务机构的审计考虑基础上起草的近年来, 企业经营环境不断发生变化, 尤其是企业组织机构及其经营活动的方式日益复杂, 对注册会计师执行审计业务影响很大目前, 一些企业使用服务机构从事委托理财或期货交易等业务, 由于使用服务机构的方式不同, 企业承担的风险也不一样, 注册会计师在执行审计业务时也应有不同的应对措施从目前来看, 服务机构向客户提供交易服务的方式有两种, 一是接受客户委托, 记录交易和处理相关数据 ; 一是为客户执行交易并履行经管责任无论哪一种方式, 服务机构都可能针对委托的业务, 制定有关内部控制的政策和程序如果服务机构提供的服务限于记录交易和处理相关数据, 且客户保留交易授权, 并履行经管责任, 客户可能有能力在服务机构内执行有效的政策和程序如果服务机构执行客户的交易, 并履行经管责任, 客户可能认为有必要信赖服务机构的政策和程序在被审计单位使用了服务机构情况下, 注册会计师在了解被审计 3

4 单位及其环境时, 应当确定服务机构活动对被审计单位的重要性以及与审计的相关性, 以识别和评估重大错报风险本准则对注册会计师规范的内容主要体现在两方面 : 一是如何确定服务机构活动对被审计单位的重要性和审计的相关性, 以及在影响对重大错报风险的评估时, 执行的后续程序二是如何使用服务机构注册会计师对内部控制出具的鉴证报告, 包括报告的性质和内容 ( 一 ) 关于服务机构给客户带来的风险在我国, 服务机构 ( 如证券公司期货公司 ) 通常接受客户委托, 记录交易和处理相关数据, 或为客户执行交易并履行经管责任由于某些服务机构诚信存在问题, 以各种手段挪用客户的资金, 给客户带来很大的风险在这种情况下, 注册会计师履行本准则规定的程序, 是否足以识别和评估被审计单位利用服务机构导致的财务报表重大错报风险? ( 二 ) 关于服务机构注册会计师的报告服务机构可能制定和执行影响被审计单位内部控制的政策与程序, 但这些政策与程序在实体和运行上与被审计单位相分离因此, 本准则规定, 注册会计师在确定服务机构活动对被审计单位的重要性与审计的相关性时, 应当了解与服务活动相关的被审计单位的内部控制在这种情况下, 注册会计师需要利用服务机构注册会计师针对内 4

5 部控制出具的鉴证报告如果服务机构不能提供注册会计师出具的内部控制鉴证报告, 注册会计师如何实施审计程序以降低风险? 三关于中国注册会计师其他鉴证业务准则第 X 号历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务 ( 征求意见稿 ) 本准则是在借鉴国际鉴证业务准则第 3000 号历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务基础上起草的按照我国注册会计师执业准则体系看, 注册会计师从事的业务包括历史财务信息的审计和审阅业务, 除历史财务信息的审计和审阅以外的其他鉴证业务, 以及相关服务业务针对上述业务制定的准则分别称为审计准则审阅准则其他鉴证业务准则以及其他相关服务业务准则本准则是对注册会计师执行其他鉴证业务提出的一般要求, 贯穿了业务的全过程, 内容包括承接与保持业务计划与执行业务利用专家的工作获取证据期后事项工作记录编制鉴证报告和其他报告责任如果执行具体的其他鉴证业务, 如盈利预测审核和内部控制鉴证等鉴证业务, 注册会计师尚需要将本准则与其他相关准则相结合按照规划, 我们在出台本准则后, 将出台一系列其他鉴证业务准则, 包括修改盈利预测审核准则, 出台内部控制审核准则等 ( 一 ) 关于本准则的名称国际审计与鉴证准则理事会发布的国际鉴证业务框架统驭历史 5

6 财务信息的审计和审阅, 以及历史财务信息的审计和审阅以外的鉴证业务针对历史财务信息的审计和审阅以外的鉴证业务, 国际审计与鉴证准则理事会制定了国际鉴证业务准则我们认为, 鉴证业务包括历史财务信息的审计和审阅, 历史财务信息的审计和审阅以外的鉴证业务, 因此, 涉及的准则包括审计准则审阅准则和其他鉴证业务准则针对历史财务信息的审计和审阅以外的鉴证业务制定的准则, 我们称为中国注册会计师其他鉴证业务准则与国际准则相比, 我们在鉴证业务准则加上其他两字, 是否合适? ( 二 ) 关于本准则与鉴证业务基本准则的关系按照我国鉴证准则体系, 第一个层次为鉴证业务基本准则, 第二个层次为审计准则审阅准则和其他鉴证业务准则, 本准则与鉴证业务基本准则内容紧密相连由于本准则规范的内容与鉴证业务基本准则部分相同, 为了保证本准则的完整性, 我们借鉴了鉴证业务基本准则部分的规定, 以便于理解和掌握, 但可能存在重复之嫌这样做是否合适或有必要? 四关于中国注册会计师相关服务准则第 X 号代编财务信息 ( 征求意见稿 ) 本准则是在借鉴国际相关服务准则第 4410 号代编财务报表基础上起草的目前, 我国中小企业发展迅速, 数量激增但由于一些中小企业出于成本效益的考虑, 或一时难以找到合适的会计人才, 往往委托会计师事务所代编财务报表与之相适应, 会计师事务 6

7 所从事代编财务报表的业务也日渐增多为了规范包括代编财务报表在内的代理记账业务, 加强代理记账机构的管理, 财政部于 2005 年 3 月 1 日实施了代理记账管理办法鉴于注册会计师执行代编财务报表业务日益增多, 为了更好地贯彻落实代理记账管理办法, 规范注册会计师代编业务, 我们起草了本准则本准则是对注册会计师代编财务信息业务提出的一般要求, 内容包括业务约定书, 计划程序与记录, 代编业务报告等 ( 一 ) 关于代编财务信息采用的会计基础本准则立足于注册会计师按照国家规定的会计准则和相关会计制度代编财务信息, 如果客户要求注册会计师按照其他会计基础代编财务信息, 注册会计师是否可以接受该业务? ( 二 ) 关于注册会计师签字盖章本准则规定注册会计师执行代编财务信息, 要求出具代编业务报告, 说明在管理层提供信息的基础上, 按照本准则的要求代编财务信息, 管理层应对这些财务信息负责, 但并未规定注册会计师是否在代编的财务信息上签字这样规定是否合适? 7

Joint Declaration of the Ministry of Finance of the People’s Republic of China and the Hong Kong Institute of Certified Public

Joint Declaration of the Ministry of Finance of the People’s Republic of China and the Hong Kong Institute of Certified Public 中国审计准则委员会与香港会计师公会关于内地审计准则与香港审计准则等效的联合声明附件一比较项目背景及比较过程的详尽说明一比较项目的背景 1. 中国审计准则委员会主席王军先生与国际审计与鉴证准则理事会主席 John Kellas 先生, 就中国在新的中国审计准则与国际审计准则的国际趋同进展上所取得的成就, 于 2005 年 12 月 8 日签署了一项联合声明财政部于 2006 年 2 月 15