迎接新审计报告

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1 审计与鉴证 - 特刊 2017 年 11 月 审计报告的新面貌 2016 年 12 月 23 日, 财政部印发了新制定和修订的 12 项中国注册会计师审计准则 ( 统称 新审计报告准则 ), 从内容到布局, 对审计报告进行了改革 这一改革借鉴了国际审计报告改革的成果, 要求注册会计师针对其审计的企业提供更透明 更具信息含量的审计报告 新审计报告准则重整审计的基础, 改变注册会计师在审计报告中沟通工作内容的方式 这势必会影响到各方 ( 包括被审计单位管理层 投资者及监管机构 ) 对审计报告的解读 按照实施方案所规定的时间表,2018 年 1 月 1 日起, 新审计报告准则对所有被审计单位的财务报表审计业务生效, 管理层 治理层和注册会计师需要为迎接即将到来的新审计报告做好准备 新审计报告实施方案 为确保新审计报告准则能够平稳顺利实施, 采取了分批实施的方案 : 自 2017 年 1 月 1 日起, 首先在 A+H 股公司以及纯 H 股公司按照中国注册会计师审计准则执行的审计业务中实施 自 2018 年 1 月 1 日起扩大到所有被审计单位 本次发布的 12 项审计准则, 有的规定仅针对上市实体审计业务, 有的规定针对所有被审计单位 ( 包括上市实体和非上市实体 ) 审计业务 : 主板 中小板 创业板上市公司,IPO 公司, 新三板公司中的创新层挂牌公司, 以及面向公众投资者公开发行债券的公司执行新审计报告准则的所有规定 对其他企业的审计暂不执行仅对上市实体审计业务的规定

2 中国注册会计师审计准则第 1501 号 (2016 年修订 ) 审计报告准则的基础 第 1504 号 (2016 年制定 ) 关键审计事项 ( 新增的审计报告内容 ) 第 1502 号 (2016 年修订 ) 非无保留审计意见 第 1324 号 (2016 年修订 ) 持续经营 ( 包括修订审计报告 ) 第 1521 号 (2016 年修订 ) 其他信息 ( 新增的审计报告内容 ) 第 1504 号导致对第 1151 号和第 1503 号的实质性修订, 以及对其他相关中国注册会计师审计准则的文字调整 现行审计报告具有格式统一 要素一致 内容简洁 意见明确等优点, 但也存在着信息含量和决策相关性不高的缺陷, 与财务报表使用者的期望存在一定差距 新审计报告准则的发布实施, 将带来三个方面的积极变化 : 一是提高审计报告的信息含量, 增强其决策相关性 ; 二是提高审计报告的沟通价值, 增强审计工作的透明度 ; 三是强化注册会计师的责任, 提高审计质量, 回应财务报表使用者对持续经营 其他信息 注册会计师独立性的关注 来源 : 中国注册会计师协会网站 (2016 年 12 月 28 日 ) 关键审计事项 财务报表是复杂的, 因此, 对其进行的审计工作也相当复杂, 要求注册会计师根据对财务报表重大错报风险的评估执行审计程序 在目前 格式化 的审计报告中, 报表使用者无从知晓注册会计师眼中最大风险所在之处 因此, 上述一系列新准则中值得特别关注的领域是新制定的 中国注册会计师审计准则第 1504 号 在审计报告中沟通关键审计事项 新准则要求在对上市实体财务报表出具的审计报告中, 增加 关键审计事项 部分, 突出审计师运用职业判断确定的对审计最为重要的事项 关键审计事项是审计报告中一个单独的部分, 其对关键审计事项的性质和背景进行界定 然而, 关键审计事项 : 不能替代财务报表的披露 不能替代注册会计师发表非无保留审计意见 不能替代与持续经营相关事项的报告 不是对单个事项单独发表意见 在执行审计工作时重点关注的诸多事项中, 注册会计师确定哪些事项对当期财务报表审计最为重要, 从而构成关键审计事项 在大多数情况下, 关键审计事项与财务报表中披露的复杂的重大事项相关, 如商誉和其他非流动资产的计量 金融工具的计量 收入确认中较难或独特的方面, 以及重大收购的会计处理 关键审计事项描述应清晰 简洁 易于理解并有针对性 关键审计事项描述 为什么该事项是关键审计事项 ; 如何在审计中应对该事项 ; 并索引至财务报表中相关披露 2

3 什么是关键审计事项? 准则中对关键审计事项的定义为 注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项, 关键审计事项从注册会计师与治理层沟通过的事项中选取 关键审计事项来源于与治理层沟通过的事项 中国注册会计师审计准则第 1504 号 在审计报告中沟通关键审计事项 提供了以职业判断为基础的决策框架, 帮助注册会计师确定审计中的哪些事项是关键审计事项 首先, 将范围从 与治理层沟通过的事项 缩小至 注册会计师重点关注过的事项 在确定时, 注册会计师需要综合考虑 : 评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险 与财务报表中涉及重大管理层判断 ( 包括被认为具有高度估计不确定性的会计估计 ) 的领域相关的重大审计判断 本期重大交易或事项对审计的影响 虽然需要考虑这些因素, 但并不代表与之相关的事项就一定是关键审计事项 关键审计事项构成非无保留意见吗? 关键审计事项的沟通可能会被财务报表使用者误解为是对这些事项单独发表了非无保留意见 审计报告的关键审计事项部分包含了对审计程序的描述, 如果没有适当的背景可能会引起误解 产生误解的同时, 使用者也会产生其他的担忧 : 关键审计事项是否会使审计报告变成 需关注事项 的主要来源, 如持续经营? 财务报表使用者和市场会如何解读关键审计事项? 是否在市场中会引发负面反应? 财务报表使用者是否会认为关键审计事项是由于管理层和治理层未能恰当履行职责所致? 为纠正以上误解而需要强调的是, 注册会计师并非通过关键审计事项的沟通对这些事项发表非无保留意见 这些事项的应对是以对财务报表整体进行审计并形成意见为背景的, 注册会计师不对这些事项单独发表意见 因此, 要解决可能会发生的对关键审计事项的误读, 关键在于对财务报表预期使用者进行培训 各企业 相关专业团体和监管机构应积极引导 培训财务报表预期使用者, 使其理解沟通关键审计事项的目的以及如何确定关键审计事项 关键审计事项的决策框架 与治理层沟通过的事项 在执行审计工作时重点关注过的事项 关键审计事项 : 对审计最为重要的事项 考虑因素 : 评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险 涉及重大管理层判断和估计不确定性的领域 重大交易或事项 审计报告中各项关键审计事项描述须包括以下内容 : 该事项被认定为审计中最为重要的事项之一, 因而被确定为关键审计事项的原因 该事项在审计中是如何应对的 索引至财务报表相关披露 3

4 其他变化 除关键审计事项以外, 审计报告的其他变化还包括 : 为了突出注册会计师发表的审计意见, 将其作为审计报告的第一部分 分别在管理层和注册会计师的责任部分增加其对持续经营相关责任的描述 审计报告中增加与持续经营相关的重大不确定性部分 ( 如适用 ) 在管理层责任部分提及对财务报告过程负有监督责任人员 审计时考虑其他信息与注册会计师在审计中了解到的情况是否存在重大不一致 在对上市实体财务报表出具的审计报告中, 指明注册会计师在审计报告日已获取或预期将获取的其他信息 修订后的审计报告示例及主要变化说明请详见第 5 至 7 页 实施经验 新审计报告准则, 借鉴了国际审计准则对审计报告改革的经验 采用国际审计准则的国家或地区已经实施了这些新规定 ( 这些新规定对会计期截止日为 2016 年 12 月 15 日及之后的财务报表审计生效 ) 自 2017 年 1 月 1 日起,A+H 股公司以及纯 H 股公司按照中国注册会计师审计准则执行的审计业务中, 已经实施了新审计报告准则 新审计报告准则的实施, 可以借鉴这些实施经验 下一步? 新审计报告需要大量的投入 管理层 治理层和注册会计师应协同一致, 加强沟通以确保 2017 年度审计的顺利实施 引入关键审计事项是一项重大变革, 不仅是对审计报告的变革, 更是为了通过传递更多的信息从而提高财务报表质量 即使如此, 仍需强调, 向财务报表使用者提供有关实体及其财务业绩的相关信息, 包括按照适用的会计准则提供充分的披露, 仍然是管理层的责任以及治理层的监督职责 4

5 [ 审计报告示例 ] 审计报告 ABC 股份有限公司全体股东 [ 或其他适当人士 ] : 一 审计意见 [ 报告文号 ] 我们审计了 ABC 股份有限公司的财务报表, 包括 20X7 年 12 月 31 日的合并及公司资产负债表,20X7 年度的合并及公司利润表 股东权益变动表和现金流量表以及相关财务报表附注 我们认为, 后附的 ABC 股份有限公司的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制, 公允反映了 ABC 股份有限公司 20X7 年 12 月 31 日的合并及公司财务状况以及 20X7 年度的合并及公司经营成果和现金流量 二 形成审计意见的基础 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作 审计报告的 注册会计师对财务报表审计的责任 部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任 按照中国注册会计师职业道德守则, 我们独立于 ABC 股份有限公司, 并履行了职业道德方面的其他责任 我们相信, 我们获取的审计证据是充分 适当的, 为发表审计意见提供了基础 ( 针对上市实体 ) 三 关键审计事项 关键审计事项是我们根据职业判断, 认为对本期财务报表审计最为重要的事项 这些事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景, 我们不对这些事项单独发表意见 我们对下述每一事项在审计中是如何应对的描述也以此为背景 我们已经履行了本报告 注册会计师对财务报表审计的责任 部分阐述的责任, 包括与这些关键审计事项相关的责任 相应地, 我们的审计工作包括执行为应对评估的财务报表重大错报风险而设计的审计程序 我们执行审计程序的结果, 包括应对下述关键审计事项所执行的程序, 为财务报表整体发表审计意见提供了基础 [ 按照 中国注册会计师审计准则第 1504 号 在审计报告中沟通关键审计事项 描述每一关键审计事项 ] 四 其他信息 ABC 股份有限公司管理层 ( 以下简称管理层 ) 对其他信息负责 其他信息包括年度报告中涵盖的信息, 但不包括财务报表和我们的审计报告 我们对财务报表发表的审计意见不涵盖其他信息, 我们也不对其他信息发表任何形式的鉴证结论 审计报告的变化 首先是审计意见 财务报表使用者重视结论, 因此审计意见被置于审计报告的开头, 紧接着是 形成审计意见的基础 要求加入 形成审计意见的基础 原先仅在出具非无保留审计意见时要求纳入审计报告 注册会计师对遵守独立性和其他相关职业道德的规定进行声明 关键审计事项 部分是修订后审计报告的核心内容 中国注册会计师审计准则第 1521 号 注册会计师对其他信息的责任 (2016 年修订 ) 要求在审计报告中加入 其他信息 部分 / 待续 5

6 结合我们对财务报表的审计, 我们的责任是阅读其他信息, 在此过程中, 考虑其他信息是否与财务报表或我们在审计过程中了解到的情况存在重大不一致或者似乎存在重大错报 基于我们已执行的工作, 如果我们确定其他信息存在重大错报, 我们应当报告该事实 [ 在这方面, 我们无任何事项需要报告 [ 或增加描述其他信息的任何重大错报的陈述 ] 五 管理层和治理层对财务报表的责任 管理层负责按照企业会计准则的规定编制财务报表, 使其实现公允反映, 并设计 执行和维护必要的内部控制, 以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 在编制财务报表时, 管理层负责评估 ABC 股份有限公司的持续经营能力, 披露与持续经营相关的事项 ( 如适用 ), 并运用持续经营假设, 除非计划进行清算 终止运营或别无其他现实的选择 治理层负责监督 ABC 股份有限公司的财务报告过程 六 注册会计师对财务报表审计的责任 我们的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证, 并出具包含审计意见的审计报告 合理保证是高水平的保证, 但并不能保证按照审计准则执行的审计在某一重大错报存在时总能发现 错报可能由于舞弊或错误导致, 如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策, 则通常认为错报是重大的 在按照审计准则执行审计工作的过程中, 我们运用职业判断, 并保持职业怀疑 同时, 我们也执行以下工作 : (1) 识别和评估由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险, 设计和实施审计程序以应对这些风险, 并获取充分 适当的审计证据, 作为发表审计意见的基础 由于舞弊可能涉及串通 伪造 故意遗漏 虚假陈述或凌驾于内部控制之上, 未能发现由于舞弊导致的重大错报的风险高于未能发现由于错误导致的重大错报的风险 (2) 了解与审计相关的内部控制, 以设计恰当的审计程序, 但目的并非对内部控制的有效性发表意见 (3) 评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计及相关披露的合理性 / 待续 审计报告的变化 新增管理层对持续经营相关责任的描述 存在对财务报告过程负有监督责任的单独机构 ( 例如, 审计委员会 ) 时, 需要提及治理层 当负责上述监督的人员与负责编制财务报告的人员相同时, 无需提及监督责任 增加对注册会计师责任的描述, 包括审计的关键特征 注册会计师的责任部分旨在更全面地解释风险导向审计并说明特定审计专业术语的含义 该修订增加了注册会计师对特定事项责任的描述, 包括舞弊 内部控制 会计政策和估计 整体列报评价 财务报表及披露的结构和内容 集团审计以及与治理层的沟通 6

7 (4) 对管理层使用持续经营假设的恰当性得出结论 同时, 根据获取的审计证据, 就可能导致对 ABC 股份有限公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性得出结论 如果我们得出结论认为存在重大不确定性, 审计准则要求我们在审计报告中提请报表使用者注意财务报表中的相关披露 ; 如果披露不充分, 我们应当发表非无保留意见 我们的结论基于截至审计报告日可获得的信息 然而, 未来的事项或情况可能导致 ABC 股份有限公司不能持续经营 (5) 评价财务报表的总体列报 结构和内容 ( 包括披露 ), 并评价财务报表是否公允反映相关交易和事项 (6) 就 ABC 股份有限公司中实体或业务活动的财务信息获取充分 适当的审计证据, 以对财务报表发表审计意见 我们负责指导 监督和执行集团审计, 并对审计意见承担全部责任 我们与治理层就计划的审计范围 时间安排和重大审计发现等事项进行沟通, 包括沟通我们在审计中识别出的值得关注的内部控制缺陷 ( 针对上市实体 ) 我们还就已遵守与独立性相关的职业道德要求向治理层提供声明, 并与治理层沟通可能被合理认为影响我们独立性的所有关系和其他事项, 以及相关的防范措施 ( 如适用 ) ( 针对上市实体 ) 从与治理层沟通过的事项中, 我们确定哪些事项对本期财务报表审计最为重要, 因而构成关键审计事项 我们在审计报告中描述这些事项, 除非法律法规禁止公开披露这些事项, 或在极少数情形下, 如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过在公众利益方面产生的益处, 我们确定不应在审计报告中沟通该事项 审计报告的变化 增加与持续经营相关责任的描述 反映了注册会计师按照 国际审计准则第 570 号 持续经营 的规定需承担的责任 XXXX 会计师事务所 ( 特殊普通合伙 ) 中国注册会计师 : ( 项目合伙人 ) 中国注册会计师 : 在对上市实体财务报表出具的审计报告中披露项目合伙人的姓名 中国北京 20X8 年 X 月 X 日 7

8 联系我们 北京北京市东城区东长安街 1 号东方广场安永大楼 16 层邮政编码 : 电话 : 传真 : 香港香港中环添美道 1 号中信大厦 22 楼电话 : 传真 : 上海上海市浦东新区世纪大道 100 号上海环球金融中心 50 楼邮政编码 : 电话 : 传真 : 广州广州天河区珠江东路 13 号安永大厦 18 层邮政编码 : 电话 : 传真 : 澳门澳门新马路 39 号 21 楼电话 : 传真 : 深圳深圳市深南东路 5001 号华润大厦 21 楼邮政编码 : 电话 : 传真 : 成都成都市滨江东路 9 号 B 座成都香格里拉中心办公楼 17 楼邮政编码 : 电话 : 传真 : 杭州杭州市江干区钱江新城新业路 8 号华联时代大厦 B 幢 10 层 室邮政编码 : 电话 : 传真 : 南京江苏省南京巿建邺区庐山路 188 号新地中心 49 楼 4905 室及 07 室邮政编码 : 电话 : 传真 : 沈阳辽宁省沈阳市沈河区青年大街 51-1 号商会总部大厦 A 座 17 楼 1708 室邮政编码 : Tel: Fax: 苏州江苏省苏州工业园区苏州大道东 265 号苏州现代传媒广场 28 楼 A 室邮政编码 : 电话 : 传真 : 天津天津巿和平区南京路 183 号世纪都会商厦 17 层 单元邮政编码 : 电话 : 传真 : 武汉武汉市新华路 396 号中国民生银行大厦 31 层邮政编码 : 电话 : 传真 : 西安西安市高新区锦业路 1 号都市之门 C 座 室邮政编码 : 电话 : 传真 : 长沙长沙市开福区湘江北路三段 1500 号北辰时代广场 2104B 单元邮政编码 : 电话 : 传真 : 大连大连市中山区人民路 号国际金融大厦 10 层 D 单元邮政编码 : 电话 : 传真 : 青岛青岛市市南区香港中路 59 号青岛国际金融中心 3901 室邮政编码 : 电话 : 传真 : 厦门厦门市思明区湖滨北路 72 号中闽大厦 28 层 01C 单元邮政编码 : 电话 : 传真 : 郑州郑州市金水东路 51 号楷林商务中心北区 8 座 11 层邮政编码 : 电话 : 传真 : EY 安永 Assurance 审计 Tax 税务 Transactions 财务交易 Advisory 咨询 关于安永安永是全球领先的审计 税务 财务交易和咨询服务机构之一 我们的深刻洞察和优质服务有助全球各地资本市场和经济体建立信任和信心 我们致力培养杰出领导人才, 通过团队协作落实我们对所有利益关联方的坚定承诺 因此, 我们在为员工 客户及社会各界建设更美好的商业世界的过程中担当重要角色 安永是指 Ernst & Young Global Limited 的全球组织, 也可指其一家或以上的成员机构, 各成员机构都是独立的法人实体 Ernst & Young Global Limited 是英国一家担保有限公司, 并不向客户提供服务 如欲进一步了解安永, 请浏览 APAC no ED None. 本材料是为提供一般信息的用途编制, 并非旨在成为可依赖的会计 税务或其他专业意见 请向您的顾问获取具体意见 ey.com/china 关注安永微信公众号扫描二维码, 获取最新资讯 2017 安永, 中国版权所有 旧貌换新颜 新审计报告变革 4