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1 中国注册会计师审计准则第 1501 号 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 应用指南 (2017 年 2 月 28 日修订 ) 一 被审计单位会计实务的质量 ( 参见本准则第十三条 ) 1. 管理层需要对财务报表中的金额和披露作出大量判断 2. 中国注册会计师审计准则第 1151 号 与治理层的沟通 及其应用指南包含对会计实务质量方面的讨论 在考虑被审计单位会计实务的质量时, 注册会计师可能注意到管理层判断中可能存在的偏向 注册会计师可能认为缺乏中立性产生的累积影响, 连同未更正错报的影响, 导致财务报表整体存在重大错报 管理层缺乏中立性可能影响注册会计师对财务报表整体是否存在重大错报的评价 缺乏中立性的迹象包括下列情形 : (1) 管理层对注册会计师在审计期间提请其注意的错报进行选择性更正 例如, 如果更正某一错报将增加盈利, 则对该错报予以更正, 反之如 果更正某一错报将减少盈利, 则对该错报不予更正 ; (2) 管理层在作出会计估计时可能存在偏向 3. 中国注册会计师审计准则第 1321 号 审计会计估计 ( 包括公允 价值会计估计 ) 和相关披露 涉及管理层在作出会计估计时可能存在的偏 向 在得出单项会计估计是否合理的结论时, 可能存在管理层偏向的迹象 1
2 本身并不构成错报 然而, 这些迹象可能影响注册会计师对财务报表整体是否不存在重大错报的评价 二 披露重大交易和事项对财务报表所传递信息的影响 ( 参见本准则第十四条第 ( 五 ) 项 ) 4. 按照通用目的编制基础编制的财务报表通常反映被审计单位的财务 状况 经营成果和现金流量 对于通用目的财务报表, 注册会计师需要评 价财务报表是否作出充分披露, 以使财务报表预期使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况 经营成果和现金流量的影响 三 对适用的财务报告编制基础的说明 ( 参见本准则第十六条 ) 5. 如 中国注册会计师审计准则第 1101 号 注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求 应用指南 所述, 管理层和治理层 ( 如适用 ) 编制的财务报表需要恰当说明适用的财务报告编制基础 这种说明向财务报表使用者告知编制财务报表所依据的编制基础 6. 只有当财务报表符合适用的财务报告编制基础的所有要求 ( 在财务报表所涵盖的期间内有效 ) 时, 声明财务报表按照该编制基础编制才是恰当的 7. 在对适用的财务报告编制基础的说明中使用不严密的修饰语或限定 性的语言 ( 如 财务报表实质上符合国际财务报告准则的要求 ) 是不恰当的, 因为这可能误导财务报表使用者 ( 一 ) 提及两个或两个以上财务报告编制基础 8. 在某些情况下, 财务报表可能声明按照两个财务报告编制基础 ( 如 2
3 某一国家或地区的财务报告编制基础和国际财务报告准则 ) 编制 这可能是因为管理层被要求或自愿选择同时按照两个编制基础的规定编制财务报表, 在这种情况下, 两个财务报告编制基础都是适用的财务报告编制基础 只有当财务报表分别符合每个财务报告编制基础的所有要求时, 声明财务 报表按照这两个编制基础编制才是恰当的 财务报表需要同时符合两个编 制基础的要求并且不需要调节, 才能被视为按照两个财务报告编制基础编 制 在实务中, 同时遵守两个编制基础的可能性很小, 除非某一国家或地区采用另一财务报告编制基础 ( 如国际财务报告准则 ) 作为本国或地区的财务报告编制基础, 或者已消除遵守另一财务报告编制基础的所有障碍 9. 如果财务报表按照某一财务报告编制基础编制, 并且包含附注或补充报表, 以将其结果调节至按照另一财务报告编制基础编制的结果, 并不意味着该财务报表是按照另一财务报告编制基础编制的 这是因为该财务报表并没有按照另一财务报告编制基础要求的方式列示所有信息 10. 然而, 财务报表可能按照某一适用的财务报告编制基础编制, 另外在财务报表附注中说明该财务报表符合另一财务报告编制基础的程度 ( 如按照某一国家或地区财务报告编制基础编制的财务报表, 可能说明其 符合国际财务报告准则的程度 ) 这种说明可能构成本准则第四十六条讨论 的补充财务信息, 如果该信息不能与财务报表清楚区分, 则将涵盖在审计 意见中 四 审计报告 ( 参见本准则第二十条 ) 11. 书面形式的审计报告包括以纸质或电子介质形式存在的报告 3
4 12. 本指南附录列示了包含本准则第二十条至第四十二条规定的要素的审计报告的参考格式 除审计意见部分和形成审计意见的基础部分之外, 本准则对审计报告要素的排列顺序未作要求 然而, 本准则要求使用特定的标题, 以使按照审计准则执行审计出具的报告更易识别, 特别是当审计 报告要素的排列顺序不同于本指南附录中的审计报告参考格式时 ( 一 ) 按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作出具的审计 报告标题 ( 参见本准则第二十二条 ) 13. 审计报告的标题统一规范为 审计报告 收件人 ( 参见本准则第二十三条 ) 14. 在某些国家或地区, 法律法规或业务约定条款可能指定审计报告致送的对象 注册会计师通常将审计报告致送给财务报表使用者, 一般是被审计单位的股东或治理层 审计意见 ( 参见本准则第二十五条至第二十六条 ) 提及已审计财务报表 15. 审计报告说明, 注册会计师审计了被审计单位的财务报表, 包括 [ 指明适用的财务报告编制基础规定的构成整套财务报表的每一财务报表 的名称 日期或涵盖的期间 ] 以及相关财务报表附注 16. 如果知悉已审计财务报表将包括在含有其他信息的文件 ( 如年度 报告 ) 中, 在列报格式允许的情况下, 注册会计师可以考虑指出已审计财 务报表在该文件中的页码 这有助于财务报表使用者识别与审计报告相关 4
5 的财务报表 在所有重大方面公允反映 17. 当注册会计师发表无保留意见时, 使用 基于上述说明 或 取决于 等措辞是不适当的, 因为这暗示是有条件的意见, 或者是对意见的弱化或 修改 描述财务报表及其反映的事项 18. 审计意见涵盖由适用的财务报告编制基础所确定的整套财务报表 例如, 在许多通用目的编制基础中, 财务报表包括资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表和相关附注 ( 通常包括重要会计政策和会计估计以及其他解释性信息 ) 在某些国家或地区, 额外的信息也可能被认为是财务报表的必要组成部分 19. 审计意见说明财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制, 公允反映了财务报表旨在反映的事项 例如, 对于按照企业会计准则的规定编制的财务报表, 这些事项是 被审计单位期末的财务状况 截至期末某一期间的经营成果和现金流量 因此, 当适用的财务报告编制基础是企业会计准则时, 本准则第二十六条中的 [ ] 可用前一句中 的引号中的内容替代 ; 如果适用其他的财务报告编制基础, 则用描述财务 报表旨在反映的事项的措辞替代 对适用的财务报告编制基础的描述及其可能对审计意见的影响 20. 在审计意见中指出适用的财务报告编制基础, 旨在告知审计报告 使用者注册会计师发表审计意见的背景, 而非为了限制注册会计师按照本 5
6 准则第十五条的规定作出的评价 注册会计师可以使用诸如下列措辞指明适用的财务报告编制基础 : 按照国际财务报告准则的规定 或者 按照企业会计准则的规定 21. 如果适用的财务报告编制基础包括财务报告准则和法律法规的规 定, 可以使用诸如下列措辞指明适用的财务报告编制基础 : 按照国际 财务报告准则和 [ 国家公司法 ] 的要求 中国注册会计师审计准则第 1111 号 就审计业务约定条款达成一致意见 规范了如何处理财务报告准则与相关部门的规定存在冲突的情况 22. 如本指南第 8 段所述, 财务报表可能按照两个财务报告编制基础编制, 在这种情况下, 这两个编制基础都是适用的财务报告编制基础 在对财务报表形成审计意见时, 需要分别考虑每个编制基础, 并按照本准则第二十六条和第二十七条的规定以下列方式在审计意见中提及这两个编制基础 : (1) 如果财务报表分别符合每个编制基础, 注册会计师需要发表两个意见 : 即一个意见是, 财务报表按照其中一个适用的财务报告编制基础 ( 如 国财务报告编制基础 ) 编制 ; 另一个意见是, 财务报表按照另一个适用的 财务报告编制基础 ( 如国际财务报告准则 ) 编制 这两个意见可以分别表 述, 也可以在一个句子中表述 ( 例如, 财务报表在所有重大方面按照 国财 务报告编制基础和国际财务报告准则的规定编制, 公允反映了 [ ]) (2) 如果财务报表符合其中一个编制基础 ( 如 国财务报告编制基础 ) 而没有符合另一个编制基础 ( 如国际财务报告准则 ), 注册会计师需要对财 6
7 务报表按照其中一个编制基础 ( 如 国财务报告编制基础 ) 编制发表无保留意见, 而按照 中国注册会计师审计准则第 1502 号 在审计报告中发表非无保留意见 的规定, 对财务报表按照另一个编制基础 ( 如国际财务报告准则 ) 编制发表非无保留意见 23. 如本指南第 10 段所述, 财务报表可能声称符合某一财务报告编制 基础的所有要求, 并补充披露财务报表对另一财务报告编制基础的符合程 度 这种补充信息如果不能与财务报表清楚地区分, 将涵盖在审计意见中 ( 参见本准则第四十五条至第四十六条, 以及本指南第 60 段至第 66 段 ) 因此 : (1) 如果有关财务报表符合另一财务报告编制基础的披露具有误导性, 注册会计师需要按照 中国注册会计师审计准则第 1502 号 在审计报告中发表非无保留意见 的规定, 发表非无保留意见 ; (2) 如果有关财务报表符合另一财务报告编制基础的披露不具有误导性, 但是注册会计师认为该披露对财务报表使用者理解财务报表至关重要, 注册会计师需要按照 中国注册会计师审计准则第 1503 号 在审计报告中增加强调事项段和其他事项段 的规定, 在审计报告中增加强调事项段, 以提醒财务报表使用者关注 形成审计意见的基础 ( 参见本准则第二十八条 ) 24. 形成审计意见的基础部分提供关于审计意见的重要背景 因此, 本准则要求审计报告中形成审计意见的基础部分紧接在审计意见部分之 后 7
8 25. 提及使用的审计准则是为了向审计报告使用者说明, 注册会计师按照审计准则的规定执行了审计工作 相关职业道德要求 26. 指明相关职业道德要求所属的国家或地区, 能够增加这些与特定 审计业务有关的要求的透明度 < 中国注册会计师审计准则第 1101 号 注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求 > 应用指南 说明相关职业道 德要求通常是指中国注册会计师职业道德守则中与财务报表审计相关的规定 当相关职业道德要求包括国际职业会计师道德守则的要求时, 声明中可能也提及国际职业会计师道德守则 如果国际职业会计师道德守则构成与审计相关的所有职业道德要求, 声明中无需指出所属的国家或地区 27. 在某些国家或地区, 相关职业道德要求可能存在于多个不同来源中, 例如职业道德守则以及法律法规中额外的规则和要求 当独立性和其他相关职业道德要求来源数目有限时, 注册会计师可以选择指出来源的名称 ( 例如, 该国家或地区适用的守则 规则和法规的名称 ), 或者可以提及被普遍理解并且恰当概括这些来源的术语 ( 例如, 国家或地区私营实体审计的独立性要求 ) 28. 法律法规和审计业务约定条款等可能要求注册会计师在审计报告 中就适用于财务报表审计的相关职业道德要求的来源提供更具体的信息, 包括关于独立性的职业道德要求 29. 如果与财务报表审计相关的职业道德要求有多个来源, 在确定要 包含在审计报告中的恰当信息量时, 一个重要的考虑是平衡增加透明度与 8
9 掩盖审计报告中其他有用信息的风险 对集团审计的特殊考虑 30. 在集团审计中, 当相关职业道德要求 ( 包括与独立性相关的要求 ) 有多个来源时, 在审计报告中提及的国家或地区一般与集团项目组适用的 相关职业道德要求相关 这是因为在集团审计中, 组成部分注册会计师也 受到与集团审计相关的职业道德要求的约束 31. 审计准则不制定关于注册会计师 ( 包括组成部分注册会计师 ) 的独立性或职业道德的具体要求, 因此, 不扩展或超越集团项目组适用的职业道德守则所作的独立性要求或其他职业道德要求, 也不要求组成部分注册会计师在所有情况下都受到集团项目组适用的同一特定独立性要求的约束 因此, 在集团审计中, 相关职业道德要求 ( 包括与独立性相关的要求 ) 可能是复杂的 中国注册会计师审计准则第 1401 号 对集团财务报表审计的特殊考虑 就注册会计师对组成部分财务信息执行工作提供了指引, 包括组成部分注册会计师不能满足与集团审计相关的独立性要求的情形 关键审计事项 ( 参见本准则第二十一条第二款 ) 32. 法律法规可能要求在对非上市实体的审计报告中沟通关键审计事 项, 例如被法律法规认定为公众利益实体的实体 33. 注册会计师也可能决定在对其他实体的审计中沟通关键审计事项, 包括可能涉及重大公众利益的实体 例如, 实体拥有数量众多且分布广泛 的利益相关者, 以及考虑到实体业务的性质和规模 举例来说, 这些实体 可能包括金融机构 ( 如银行 保险公司和养老基金 ) 以及慈善机构等 9
10 34. 中国注册会计师审计准则第 1111 号 就审计业务约定条款达成一致意见 要求注册会计师就审计业务约定条款与管理层和治理层 ( 如适用 ) 达成一致意见, 并说明在就业务约定条款达成一致意见时, 管理层和治理层担任的角色取决于被审计单位的治理结构和相关法律法规的规定 该准则还要求在审计业务约定书或其他适当形式的书面协议中提及注册会 计师拟出具的审计报告的预期形式和内容 当注册会计师不被要求沟通关 键审计事项时, 该准则说明, 注册会计师在审计业务约定条款中提及可能在审计报告中沟通关键审计事项, 可能是有帮助的 ; 在某些国家或地区, 注册会计师在审计业务约定条款中提及这一可能性可能是必要的, 因为这将使其保留沟通关键审计事项的能力 对公共部门实体的特殊考虑 35. 在公共部门, 上市实体并不常见 然而, 因其规模 复杂程度或公众利益方面, 公共部门实体可能是重要的 在这种情况下, 法律法规可能要求在审计报告中沟通关键审计事项, 或在法律法规未做要求时, 注册会计师可能决定在审计报告中沟通关键审计事项 对财务报表的责任 ( 参见本准则第二十九条至第三十条 ) 36. 中国注册会计师审计准则第 1101 号 注册会计师的总体目标和 审计工作的基本要求 说明了注册会计师按照审计准则的规定执行审计工 作的前提 管理层和治理层 ( 如适用 ) 认可其按照适用的财务报告编制基 础编制财务报表, 并使其实现公允反映的责任 管理层也认可其设计 执 行和维护内部控制, 以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 10
11 的责任 审计报告中对管理层责任的说明包括提及这两种责任, 因为这有助于向财务报表使用者解释执行审计工作的前提 中国注册会计师审计准则第 1151 号 与治理层的沟通 使用治理层这一术语来描述对被审计单位负有监督责任的人员或组织, 并对不同国家或地区以及不同被审计单位 治理结构的多样性进行了讨论 37. 某些情况下, 在特定国家或地区或者基于被审计单位的性质, 管 理层和治理层承担与财务报表编制相关的额外责任, 注册会计师在本准则第三十条和第三十一条所述责任的基础上增加对额外责任的说明是适当的 38. 中国注册会计师审计准则第 1111 号 就审计业务约定条款达成一致意见 要求注册会计师在审计业务约定书或其他适当形式的书面协议中约定管理层的责任 中国注册会计师审计准则第 1111 号 就审计业务约定条款达成一致意见 允许注册会计师作出以下灵活处理 : 如果法律法规规定了管理层和治理层 ( 如适用 ) 与财务报告相关的责任, 注册会计师根据判断可能确定法律法规规定的责任与 中国注册会计师审计准则第 1111 号 就审计业务约定条款达成一致意见 的规定在效果上是等同的 对 于在效果上等同的责任, 注册会计师可以使用法律法规的措辞, 在业务约 定书或其他适当形式的书面协议中描述管理层的责任 在这种情况下, 注 册会计师也可以在审计报告中使用这些措辞描述本准则第三十条第 ( 一 ) 项提及的管理层的责任 在其他情况下, 包括业务约定书采用法律法规规 定的措辞而注册会计师决定不在审计报告中使用这些措辞时, 使用本准则 11
12 第三十条第 ( 一 ) 项中的措辞 除按照本准则第三十条的规定在审计报告中描述管理层的责任外, 注册会计师还可以通过索引, 指出在何处有对这些信息的更详细描述 ( 例如, 被审计单位的年度报告或适当机构的网站 ) 39. 法律法规可能提及管理层对会计账簿和记录或会计系统的适当性 所承担的责任 因为会计账簿和记录或会计系统是内部控制必要的组成部 分 ( 如 中国注册会计师审计准则第 1211 号 通过了解被审计单位及其 环境识别和评估重大错报风险 所定义 ), 所以 中国注册会计师审计准则第 1111 号 就审计业务约定条款达成一致意见 和本准则第三十条没有特别提及 40. 本指南附录提供的参考格式演示了当适用的财务报告编制基础为企业会计准则时如何运用本准则第三十条第 ( 二 ) 项的要求 如果使用企业会计准则之外的其他适用的财务报告编制基础, 则需要对参考格式进行调整, 以反映所使用的其他财务报告编制基础 对财务报告过程的监督 ( 参见本准则第三十一条 ) 41. 当部分监督财务报告过程的人员同时参与编制财务报告时, 可能需要对本准则第三十一条所要求的描述进行修改, 以恰当反映被审计单位 的特定情况 当监督财务报告过程的人员与负责编制财务报告的人员相同 时, 无需提及监督责任 五条 ) 注册会计师对财务报表审计的责任 ( 参见本准则第三十二条至第三十 42. 按照本准则第三十二条至第三十五条的要求对注册会计师责任的 12
13 描述可以进行调整, 以反映被审计单位的特定性质, 例如, 当针对合并财务报表出具审计报告时 本指南附录的参考格式 2 提供了在此情况下可能的示例 注册会计师的目标 ( 参见本准则第三十三条第 ( 一 ) 项 ) 43. 审计报告说明注册会计师的目标是对财务报表整体是否不存在由 于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证, 并出具包含审计意见的审计 报告 这与管理层编制财务报表的责任相区分 描述重要性 ( 参见本准则第三十三条第二款 ) 44. 本指南附录提供了按照本准则第三十三条第二款第 ( 一 ) 项的要求描述重要性的参考格式 如果按照本准则第三十三条第二款第 ( 二 ) 项的要求描述重要性, 则可能需要对参考格式进行调整, 以反映所使用的其他财务报告编制基础 注册会计师与 中国注册会计师审计准则第 1504 号 在审计报告中沟通关键审计事项 相关的责任 ( 参见本准则第三十五条第 ( 三 ) 项 ) 45. 在描述注册会计师的责任时, 注册会计师可能认为提供超出本准则第三十五条第 ( 三 ) 项要求之外的额外信息是有用的 例如, 注册会计 师可以提及 中国注册会计师审计准则第 1504 号 在审计报告中沟通关 键审计事项 第九条关于确定在执行审计工作时重点关注过的事项的要求 根据该要求, 在确定执行审计工作时重点关注过的事项时, 注册会计师应 当考虑下列方面 : (1) 按照 中国注册会计师审计准则第 1211 号 通过了解被审计 13
14 单位及其环境识别和评估重大错报风险 的规定, 评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险 ; (2) 与财务报表中涉及重大管理层判断 ( 包括被认为具有高度估计不确定性的会计估计 ) 的领域相关的重大审计判断 ; (3) 本期重大交易或事项对审计的影响 其他报告责任 ( 参见本准则第三十六条至第三十八条 ) 46. 注册会计师可能承担报告其他事项的额外责任, 这些责任是对审计准则规定的注册会计师责任的补充 例如, 如果注册会计师在财务报表审计中注意到某些事项, 可能被要求对这些事项予以报告 此外, 注册会计师可能被要求实施额外的规定程序并予以报告, 或对特定事项 ( 如会计账簿和记录的适当性 财务报告内部控制或其他信息 ) 发表意见 47. 在某些情况下, 相关法律法规可能要求或允许注册会计师将对这些其他责任的报告作为对财务报表出具的审计报告的一部分 在另外一些情况下, 相关法律法规可能要求或允许注册会计师在单独出具的报告中进行报告 48. 仅当其他报告责任和审计准则规定的报告责任涉及同一事项, 并 且审计报告的措辞能够将其他报告责任与审计准则规定的责任予以清楚地 区分时, 本准则第三十六条至第三十八条才允许将其合并列示 为进行清 楚地区分, 可能有必要在审计报告中指出其他报告责任的来源并说明这些 责任超出了审计准则规定的责任 否则, 准则要求在审计报告中将其他报 告责任单独作为一部分, 并冠以 按照相关法律法规的要求报告的事项 或与 14
15 其内容相称的其他标题 在此情况下, 本准则第三十八条要求注册会计师将审计准则规定的报告责任冠以 对财务报表出具的审计报告 这一标题 项目合伙人的姓名 ( 参见本准则第三十九条至第四十条 ) 49. 质量控制准则第 5101 号 会计师事务所对执行财务报表审计和 审阅 其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制 要求会计师事务所制定 政策和程序, 为项目按照职业标准和适用的法律法规要求执行提供合理保 证 尽管该准则已提出这些要求, 在审计报告中指明项目合伙人有助于进一步增强对审计报告使用者的透明度 50. 注册会计师可能决定在审计报告中包含项目合伙人姓名之外的信息, 以进一步识别项目合伙人 注册会计师的签名和盖章 ( 参见本准则第四十一条 ) 51. 本准则要求注册会计师在审计报告中签名和盖章 52. 在某些情形下, 法律法规可能允许在审计报告中使用电子签名 审计报告的日期 ( 参见本准则第四十二条 ) 53. 审计报告的日期向审计报告使用者表明, 注册会计师已考虑其知悉的 截至审计报告日发生的交易和事项的影响 注册会计师对审计报告 日后发生的交易和事项的责任, 在 中国注册会计师审计准则第 1332 号 期后事项 中作出了规定 54. 由于审计意见是针对财务报表发表的, 并且编制财务报表是管理 层的责任, 所以只有在注册会计师获取证据证明构成整套财务报表的所有 报表 ( 包括相关附注 ) 已经编制完成, 并且管理层已认可其对财务报表的 15
16 责任的情况下, 注册会计师才能得出已经获取充分 适当的审计证据的结论 55. 财务报表需经董事会或类似机构批准后才可对外报出 法律法规明确了负责确定构成整套财务报表的所有报表 ( 包括相关附注 ) 已经编制 完成的个人或机构 ( 如董事会 ), 并规定了必要的批准程序 在这种情况 下, 注册会计师需要在签署审计报告前获取财务报表已得到批准的证据 56. 财务报表的批准日期是一个比较早的日期, 即经认可的有权机构 ( 如董事会 ) 确定构成整套财务报表的所有报表 ( 包括相关附注 ) 已经编制完成, 并声称对此负责的日期 对公共部门实体的特殊考虑 57. 执行公共部门实体审计的注册会计师可能能够根据法律法规在审计报告中或补充报告中公开报告特定事项, 这可能包含与 中国注册会计师审计准则第 1504 号 在审计报告中沟通关键审计事项 的目标相一致的信息 在这些情况下, 注册会计师可能需要按照 中国注册会计师审计准则第 1504 号 在审计报告中沟通关键审计事项 的要求, 对在审计报告中沟通的关键审计事项的某些方面进行调整, 或在审计报告中提及补充 报告中对该事项的描述 ( 二 ) 同时按照中国注册会计师审计准则和其他国家或地区审计准则 执行审计工作出具的审计报告 ( 参见本准则第四十三条 ) 58. 如果遵守了与审计工作相关的每项中国注册会计师审计准则, 同 时还遵守了其他国家或地区的审计准则, 注册会计师可以在审计报告中提 16
17 及, 审计工作同时按照中国注册会计师审计准则和其他国家或地区的审计准则的规定执行 59. 如果中国注册会计师审计准则和其他国家或地区的审计准则存在冲突, 并且该冲突将导致注册会计师形成不同的审计意见, 或者不能增加 中国注册会计师审计准则在特定情形下要求的强调事项段或其他事项段, 那么声称同时遵守中国注册会计师审计准则和其他国家或地区的审计准则 是不恰当的 在这种情况下, 注册会计师只应提及在编制审计报告时遵守的审计准则 ( 中国注册会计师审计准则或者其他国家或地区审计准则 ) 五 与财务报表一同列报的补充信息 ( 参见本准则第四十五条至第四十六条 ) 60. 在某些情况下, 被审计单位可能根据法律法规的要求, 或出于自愿选择, 与财务报表一同列报适用的财务报告编制基础未作要求的补充信息 例如, 被审计单位列报补充信息以增强财务报表使用者对适用的财务报告编制基础的理解, 或者对财务报表的特定项目提供进一步解释 这种补充信息通常在补充报表中或作为额外的附注进行列示 61. 本准则第四十五条明确, 如果补充信息因其性质或列报方式构成 财务报表的必要组成部分, 则审计意见涵盖该补充信息 作出这一评价需 要运用职业判断 例如 : (1) 当财务报表附注中包含关于该财务报表对另一财务报告编制基础 符合程度的说明或调节事项时, 注册会计师可能认为这是与财务报表无法 明确区分的补充信息 审计意见也涵盖与财务报表进行交叉索引的附注或 17
18 补充报表 (2) 当列示费用具体项目的额外损益表作为财务报表附录中的单独表格进行披露时, 注册会计师可能认为这是可以与财务报表明确区分的补充信息 62. 如果审计报告在描述整套财务报表时对附注的提及是充分的, 则 注册会计师不必在审计报告中特别提及审计意见涵盖的补充信息 63. 法律法规可能不要求对补充信息进行审计, 管理层也可能决定不要求注册会计师将补充信息包括在财务报表审计范围内 64. 注册会计师在评价未审计补充信息的列报方式是否会使财务报表使用者认为审计意见涵盖该补充信息时的考虑, 举例来说包括, 评价相对于财务报表和已审计补充信息, 未审计补充信息列报的位臵, 以及是否被清楚地标明为 未审计 65. 管理层可能通过下列方法改变未审计补充信息的列报方式, 以避免补充信息被认为涵盖在审计意见中 : (1) 删除从财务报表到未审计补充报表或未审计附注的交叉索引, 以使已审计信息和未审计信息的界限足够清楚 ; (2) 将未审计补充信息移出财务报表, 如果这样做不可行, 至少将所 有未审计附注汇集起来一并臵于要求披露的财务报表附注之后, 并明确标 明未审计 这是因为和已审计附注列在一起的未审计附注可能被误解为已 审计 66. 补充信息未审计的事实, 不能减轻 中国注册会计师审计准则第 18
19 1521 号 注册会计师对其他信息的责任 所规定的注册会计师责任 19
20 附录 : 审计报告参考格式 参考格式 1: 对上市实体财务报表出具的审计报告 参考格式 2: 对上市实体合并财务报表出具的审计报告 参考格式 3: 对非上市实体财务报表出具的审计报告 参考格式 1: 对上市实体财务报表出具的审计报告背景信息 : 1. 对上市实体整套财务报表进行审计 该审计不属于集团审计 ( 即不适用 中国注册会计师审计准则第 1401 号 对集团财务报表审计的特殊考虑 ); 2. 管理层按照企业会计准则编制财务报表 ; 3. 审计业务约定条款体现了 中国注册会计师审计准则第 1111 号 就审计业务约定条款达成一致意见 中关于管理层对财务报表责任的描述 ; 4. 基于获取的审计证据, 注册会计师认为发表无保留意见是恰当的 ; 5. 适用的相关职业道德要求为中国注册会计师职业道德守则 ; 6. 基于获取的审计证据, 根据 中国注册会计师审计准则第 1324 号 持续经营, 注册会计师认为可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况不存在重大不确定性 ; 7. 已按照 中国注册会计师审计准则第 1504 号 在审计报告中沟通关键审计事项 的规定沟通了关键审计事项 ; 20
21 8. 注册会计师在审计报告日前已获取所有其他信息, 且未识别出信息存在重大错报 ; 9. 负责监督财务报表的人员与负责编制财务报表的人员不同 ; 10. 除财务报表审计外, 注册会计师还承担法律法规要求的其他报告 责任, 且注册会计师决定在审计报告中履行其他报告责任 ABC 股份有限公司全体股东 : 一 对财务报表出具的审计报告 审计报告 1 ( 一 ) 审计意见我们审计了 ABC 股份有限公司 ( 以下简称 ABC 公司 ) 财务报表, 包括 20 1 年 12 月 31 日的资产负债表,20 1 年度的利润表 现金流量表 股东权益变动表以及相关财务报表附注 我们认为, 后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制, 公允反映了 ABC 公司 20 1 年 12 月 31 日的财务状况以及 20 1 年度的经营成果和现金流量 ( 二 ) 形成审计意见的基础 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作 审计报告 的 注册会计师对财务报表审计的责任 部分进一步阐述了我们在这些准则 下的责任 按照中国注册会计师职业道德守则, 我们独立于 ABC 公司, 并 1 如果审计报告中不包含 按照相关法律法规的要求报告的事项 部分, 则不需要加入此标题 21
22 履行了职业道德方面的其他责任 我们相信, 我们获取的审计证据是充分 适当的, 为发表审计意见提供了基础 ( 三 ) 关键审计事项关键审计事项是我们根据职业判断, 认为对本期财务报表审计最为重 要的事项 这些事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为 背景, 我们不对这些事项单独发表意见 [ 按照 中国注册会计师审计准则第 1504 号 在审计报告中沟通关键审计事项 的规定描述每一关键审计事项 ] ( 四 ) 其他信息 [ 按照 中国注册会计师审计准则第 1521 号 注册会计师对其他信息的责任 的规定报告, 见 < 中国注册会计师审计准则第 1521 号 注册会计师对其他信息的责任 > 应用指南 附录 2 中的参考格式 1 ] ( 五 ) 管理层和治理层对财务报表的责任 ABC 公司管理层 ( 以下简称管理层 ) 负责按照企业会计准则的规定编制财务报表, 使其实现公允反映, 并设计 执行和维护必要的内部控制, 以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 在编制财务报表时, 管理层负责评估 ABC 公司的持续经营能力, 披露与持续经营相关的事项 ( 如适用 ), 并运用持续经营假设, 除非管理层计划 清算 ABC 公司 终止运营或别无其他现实的选择 治理层负责监督 ABC 公司的财务报告过程 ( 六 ) 注册会计师对财务报表审计的责任 22
23 我们的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证, 并出具包含审计意见的审计报告 合理保证是高水平的保证, 但并不能保证按照审计准则执行的审计在某一重大错报存在时总能发现 错报可能由于舞弊或错误导致, 如果合理预期错报单独或汇总起 来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策, 则通常认为错 报是重大的 在按照审计准则执行审计工作的过程中, 我们运用职业判断, 并保持职业怀疑 同时, 我们也执行以下工作 : (1) 识别和评估由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险, 设计和实施审计程序以应对这些风险, 并获取充分 适当的审计证据, 作为发表审计意见的基础 由于舞弊可能涉及串通 伪造 故意遗漏 虚假陈述或凌驾于内部控制之上, 未能发现由于舞弊导致的重大错报的风险高于未能发现由于错误导致的重大错报的风险 (2) 了解与审计相关的内部控制, 以设计恰当的审计程序, 但目的并非对内部控制的有效性发表意见 2 (3) 评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计及相关披露的 合理性 (4) 对管理层使用持续经营假设的恰当性得出结论 同时, 根据获取 的审计证据, 就可能导致对 ABC 公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或 情况是否存在重大不确定性得出结论 如果我们得出结论认为存在重大不 2 如果注册会计师结合财务报表审计对内部控制的有效性发表意见, 应当删除 但目的并非对内部控制的有效性发表意见 的措辞 23
24 确定性, 审计准则要求我们在审计报告中提请报表使用者注意财务报表中的相关披露 ; 如果披露不充分, 我们应当发表非无保留意见 我们的结论基于截至审计报告日可获得的信息 然而, 未来的事项或情况可能导致 ABC 公司不能持续经营 (5) 评价财务报表的总体列报 结构和内容 ( 包括披露 ), 并评价财 务报表是否公允反映相关交易和事项 我们与治理层就计划的审计范围 时间安排和重大审计发现等事项进行沟通, 包括沟通我们在审计中识别出的值得关注的内部控制缺陷 我们还就已遵守与独立性相关的职业道德要求向治理层提供声明, 并与治理层沟通可能被合理认为影响我们独立性的所有关系和其他事项, 以及相关的防范措施 ( 如适用 ) 从与治理层沟通过的事项中, 我们确定哪些事项对本期财务报表审计最为重要, 因而构成关键审计事项 我们在审计报告中描述这些事项, 除非法律法规禁止公开披露这些事项, 或在极少数情形下, 如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过在公众利益方面产生的益处, 我们确定不应在审计报告中沟通该事项 二 按照相关法律法规的要求报告的事项 [ 本部分的格式和内容, 取决于法律法规对其他报告责任性质的规定 本部分应当说明相关法律法规规定的事项 ( 其他报告责任 ), 除非其他报告 责任涉及的事项与审计准则规定的报告责任涉及的事项相同 如果涉及相 同的事项, 其他报告责任可以在审计准则规定的同一报告要素部分列示 24
25 当其他报告责任和审计准则规定的报告责任涉及同一事项, 并且审计报告中的措辞能够将其他报告责任与审计准则规定的责任 ( 如存在差异 ) 予以清楚地区分时, 可以将两者合并列示 ( 即包含在 对财务报表出具的审计报告 部分中, 并使用适当的副标题 ) ] 会计师事务所中国注册会计师 : ( 项目合伙人 ) ( 盖章 ) ( 签名并盖章 ) 中国注册会计师 : ( 签名并盖章 ) 中国 市 20 2 年 月 日 25
26 参考格式 2: 对上市实体合并财务报表出具的审计报告背景信息 : 1. 对上市实体整套合并财务报表进行审计 该审计属于集团审计, 被审计单位拥有多个子公司 ( 即适用 中国注册会计师审计准则第 1401 号 对集团财务报表审计的特殊考虑 ); 2. 管理层按照 财务报告编制基础编制合并财务报表, 该编制基础允许被审计单位只列报合并财务报表 ; 3. 审计业务约定条款体现了 中国注册会计师审计准则第 1111 号 就审计业务约定条款达成一致意见 中关于管理层对合并财务报表责任的描述 ; 4. 基于获取的审计证据, 注册会计师认为发表无保留意见是恰当的 ; 5. 适用的相关职业道德要求为中国注册会计师职业道德守则 ; 6. 基于获取的审计证据, 根据 中国注册会计师审计准则第 1324 号 持续经营, 注册会计师认为可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况不存在重大不确定性 ; 7. 已按照 中国注册会计师审计准则第 1504 号 在审计报告中沟通 关键审计事项 的规定沟通了关键审计事项 ; 8. 注册会计师在审计报告日前已获取所有其他信息, 且未识别出信息 存在重大错报 ; 同 ; 9. 负责监督合并财务报表的人员与负责编制合并财务报表的人员不 26
27 10. 除合并财务报表审计外, 注册会计师还承担法律法规要求的其他 报告责任, 且注册会计师决定在审计报告中履行其他报告责任 审计报告 ABC 股份有限公司全体股东 : 一 对合并财务报表出具的审计报告 ( 一 ) 审计意见我们审计了 ABC 股份有限公司及其子公司 ( 以下简称 ABC 集团 ) 合并财务报表, 包括 20 1 年 12 月 31 日的合并资产负债表,20 1 年度的合并利润表 合并现金流量表 合并股东权益变动表以及相关合并财务报表附注 我们认为, 后附的合并财务报表在所有重大方面按照 财务报告编制基础的规定编制, 公允反映了 ABC 集团 20 1 年 12 月 31 日的合并财务状况以及 20 1 年度的合并经营成果和合并现金流量 ( 二 ) 形成审计意见的基础我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作 审计报告的 注册会计师对合并财务报表审计的责任 部分进一步阐述了我们在这些 3 准则下的责任 按照中国注册会计师职业道德守则, 我们独立于 ABC 集团, 并履行了职业道德方面的其他责任 我们相信, 我们获取的审计证据是充 3 如果审计报告中不包含 按照相关法律法规的要求报告的事项 部分, 则不需要加入此标题 27
28 分 适当的, 为发表审计意见提供了基础 ( 三 ) 关键审计事项关键审计事项是我们根据职业判断, 认为对本期合并财务报表审计最为重要的事项 这些事项的应对以对合并财务报表整体进行审计并形成审 计意见为背景, 我们不对这些事项单独发表意见 [ 按照 中国注册会计师审计准则第 1504 号 在审计报告中沟通关键 审计事项 的规定描述每一关键审计事项 ] ( 四 ) 其他信息 [ 按照 中国注册会计师审计准则第 1521 号 注册会计师对其他信息的责任 的规定报告, 见 < 中国注册会计师审计准则第 1521 号 注册会计师对其他信息的责任 > 应用指南 附录 2 中的参考格式 1 ] ( 五 ) 管理层和治理层对合并财务报表的责任 ABC 集团管理层 ( 以下简称管理层 ) 负责按照 财务报告编制基础的规定编制合并财务报表, 使其实现公允反映, 并设计 执行和维护必要的内部控制, 以使合并财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 在编制合并财务报表时, 管理层负责评估 ABC 集团的持续经营能力, 披露与持续经营相关的事项 ( 如适用 ), 并运用持续经营假设, 除非管理层计划清算 ABC 集团 终止运营或别无其他现实的选择 治理层负责监督 ABC 集团的财务报告过程 ( 六 ) 注册会计师对合并财务报表审计的责任 我们的目标是对合并财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的 28
29 重大错报获取合理保证, 并出具包含审计意见的审计报告 合理保证是高水平的保证, 但并不能保证按照审计准则执行的审计在某一重大错报存在时总能发现 错报可能由于舞弊或错误导致, 如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据合并财务报表作出的经济决策, 则通 常认为错报是重大的 在按照审计准则执行审计工作的过程中, 我们运用职业判断, 并保持 职业怀疑 同时, 我们也执行以下工作 : (1) 识别和评估由于舞弊或错误导致的合并财务报表重大错报风险, 设计和实施审计程序以应对这些风险, 并获取充分 适当的审计证据, 作为发表审计意见的基础 由于舞弊可能涉及串通 伪造 故意遗漏 虚假陈述或凌驾于内部控制之上, 未能发现由于舞弊导致的重大错报的风险高于未能发现由于错误导致的重大错报的风险 (2) 了解与审计相关的内部控制, 以设计恰当的审计程序, 但目的并非对内部控制的有效性发表意见 4 (3) 评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计及相关披露的合理性 (4) 对管理层使用持续经营假设的恰当性得出结论 同时, 根据获取 的审计证据, 就可能导致对 ABC 集团持续经营能力产生重大疑虑的事项或 情况是否存在重大不确定性得出结论 如果我们得出结论认为存在重大不 确定性, 审计准则要求我们在审计报告中提请报表使用者注意合并财务报 4 如果注册会计师结合财务报表审计对内部控制的有效性发表意见, 应当删除 但目的并非对内部控制的有效性发表意见 的措辞 29
30 表中的相关披露 ; 如果披露不充分, 我们应当发表非无保留意见 我们的结论基于截至审计报告日可获得的信息 然而, 未来的事项或情况可能导致 ABC 集团不能持续经营 (5) 评价合并财务报表的总体列报 结构和内容 ( 包括披露 ), 并评 价合并财务报表是否公允反映相关交易和事项 (6) 就 ABC 集团中实体或业务活动的财务信息获取充分 适当的审 计证据, 以对合并财务报表发表审计意见 我们负责指导 监督和执行集团审计, 并对审计意见承担全部责任 我们与治理层就计划的审计范围 时间安排和重大审计发现等事项进行沟通, 包括沟通我们在审计中识别出的值得关注的内部控制缺陷 我们还就已遵守与独立性相关的职业道德要求向治理层提供声明, 并与治理层沟通可能被合理认为影响我们独立性的所有关系和其他事项, 以及相关的防范措施 ( 如适用 ) 从与治理层沟通过的事项中, 我们确定哪些事项对本期合并财务报表审计最为重要, 因而构成关键审计事项 我们在审计报告中描述这些事项, 除非法律法规禁止公开披露这些事项, 或在极少数情形下, 如果合理预期 在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过在公众利益方面产生的益 处, 我们确定不应在审计报告中沟通该事项 二 按照相关法律法规的要求报告的事项 [ 本部分的格式和内容, 取决于法律法规对其他报告责任性质的规定 本部分应当说明相关法律法规规定的事项 ( 其他报告责任 ), 除非其他报告 30
31 责任涉及的事项与审计准则规定的报告责任涉及的事项相同 如果涉及相同的事项, 其他报告责任可以在审计准则规定的同一报告要素部分列示 当其他报告责任和审计准则规定的报告责任涉及同一事项, 并且审计报告中的措辞能够将其他报告责任与审计准则规定的责任 ( 如存在差异 ) 予以 清楚地区分时, 可以将两者合并列示 ( 即包含在 对合并财务报表出具的审 计报告 部分中, 并使用适当的副标题 ) ] 会计师事务所中国注册会计师 : ( 项目合伙人 ) ( 盖章 ) ( 签名并盖章 ) 中国注册会计师 : ( 签名并盖章 ) 中国 市 20 2 年 月 日 31
32 参考格式 3: 对非上市实体财务报表出具的审计报告背景信息 : 1. 对非上市实体整套财务报表进行审计 该审计不属于集团审计 ( 即不适用 中国注册会计师审计准则第 1401 号 对集团财务报表审计的特 殊考虑 ); 2. 管理层按照企业会计准则编制财务报表 ; 3. 审计业务约定条款体现了 中国注册会计师审计准则第 1111 号 就审计业务约定条款达成一致意见 中关于管理层对财务报表责任的描述 ; 4. 基于获取的审计证据, 注册会计师认为发表无保留意见是恰当的 ; 5. 适用的相关职业道德要求为中国注册会计师职业道德守则 ; 6. 基于获取的审计证据, 根据 中国注册会计师审计准则第 1324 号 持续经营, 注册会计师认为可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况不存在重大不确定性 ; 7. 注册会计师未被要求, 并且也决定不沟通关键审计事项 ; 8. 注册会计师在审计报告日前已获取所有其他信息, 且未识别出信息存在重大错报 ; 9. 负责监督财务报表的人员与负责编制财务报表的人员不同 ; 10. 除财务报表审计外, 注册会计师不承担法律法规要求的其他报告 责任 审计报告 32
33 ABC 股份有限公司全体股东 : 一 审计意见 我们审计了 ABC 股份有限公司 ( 以下简称 ABC 公司 ) 财务报表, 包 括 20 1 年 12 月 31 日的资产负债表,20 1 年度的利润表 现金流量表 股东权益变动表以及相关财务报表附注 我们认为, 后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制, 公允反映了 ABC 公司 20 1 年 12 月 31 日的财务状况以及 20 1 年度的经营成果和现金流量 二 形成审计意见的基础我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作 审计报告的 注册会计师对财务报表审计的责任 部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任 按照中国注册会计师职业道德守则, 我们独立于 ABC 公司, 并履行了职业道德方面的其他责任 我们相信, 我们获取的审计证据是充分 适当的, 为发表审计意见提供了基础 三 其他信息 [ 按照 中国注册会计师审计准则第 1521 号 注册会计师对其他信息 的责任 的规定报告, 见 < 中国注册会计师审计准则第 1521 号 注册 会计师对其他信息的责任 > 应用指南 附录 2 中的参考格式 1 ] 四 管理层和治理层对财务报表的责任 ABC 公司管理层 ( 以下简称管理层 ) 负责按照企业会计准则的规定编 33
34 制财务报表, 使其实现公允反映, 并设计 执行和维护必要的内部控制, 以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 在编制财务报表时, 管理层负责评估 ABC 公司的持续经营能力, 披露与持续经营相关的事项 ( 如适用 ), 并运用持续经营假设, 除非管理层计划 清算 ABC 公司 终止运营或别无其他现实的选择 治理层负责监督 ABC 公司的财务报告过程 五 注册会计师对财务报表审计的责任我们的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证, 并出具包含审计意见的审计报告 合理保证是高水平的保证, 但并不能保证按照审计准则执行的审计在某一重大错报存在时总能发现 错报可能由于舞弊或错误导致, 如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策, 则通常认为错报是重大的 在按照审计准则执行审计工作的过程中, 我们运用职业判断, 并保持职业怀疑 同时, 我们也执行以下工作 : (1) 识别和评估由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险, 设计 和实施审计程序以应对这些风险, 并获取充分 适当的审计证据, 作为发 表审计意见的基础 由于舞弊可能涉及串通 伪造 故意遗漏 虚假陈述 或凌驾于内部控制之上, 未能发现由于舞弊导致的重大错报的风险高于未 能发现由于错误导致的重大错报的风险 (2) 了解与审计相关的内部控制, 以设计恰当的审计程序, 但目的并 34
35 非对内部控制的有效性发表意见 5 (3) 评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计及相关披露的合理性 (4) 对管理层使用持续经营假设的恰当性得出结论 同时, 根据获取 的审计证据, 就可能导致对 ABC 公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或 情况是否存在重大不确定性得出结论 如果我们得出结论认为存在重大不 确定性, 审计准则要求我们在审计报告中提请报表使用者注意财务报表中的相关披露 ; 如果披露不充分, 我们应当发表非无保留意见 我们的结论基于截至审计报告日可获得的信息 然而, 未来的事项或情况可能导致 ABC 公司不能持续经营 (5) 评价财务报表的总体列报 结构和内容 ( 包括披露 ), 并评价财务报表是否公允反映相关交易和事项 我们与治理层就计划的审计范围 时间安排和重大审计发现等事项进行沟通, 包括沟通我们在审计中识别出的值得关注的内部控制缺陷 会计师事务所中国注册会计师 : ( 盖章 ) ( 签名并盖章 ) 中国注册会计师 : ( 签名并盖章 ) 中国 市 20 2 年 月 日 5 如果注册会计师结合财务报表审计对内部控制的有效性发表意见, 应当删除 但目的并非对内部控制的有效性发表意见 的措辞 35
恰当的会计处理, 或在财务报表中作出适当的披露, 则针对本期财务报表发表的审计意见无需提及之前发表的非无保留意见 4. 如果以前针对上期财务报表发表了非无保留意见, 且导致非无保留意见的事项尚未解决, 该尚未解决的事项可能与本期数据无关 尽管如此, 由于尚未解决的事项对本期数据和对应数据的可比性 存
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公司简称：新疆众和 证券代码： 编号：临 号
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中国注册会计师审计准则第 1324 号 持续经营 (2016 年 12 月 23 日修订 ) 第一章总则 第一条 为了规范注册会计师在财务报表审计中与持续经营相 关的责任以及对审计报告的影响, 制定本准则 第二条在持续经营假设下, 财务报表是基于被审计单位持续经营并在可预见的将来继续经营下去的假设编制的 通用目的财务报表是运用持续经营假设编制的, 除非管理层计划清算被审计单位 终止运营或别无其他现实的选择
( 二 ) 准则内容概要 关键审计事项 (Key Audit Matter,KAM), 是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项 关键审计事项可能涉及注册会计师评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险 财务报表中涉及管理层重大判断 ( 包括被认为具有高度不确定性的会计估计
致同研究之 新审计报告准则 系列 ( 二 ) 第 1504 号 : 在审计报告中沟通关键审计事项 在本次准则修订中, 新制定了 中国注册会计师审计准则第 1504 号 在审计报告中沟通关键审计事项 ( 以下简称 CSA 1504 ), 旨在明确注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项的责任 该项准则是本次审计准则修订的重点 本准则适用于对上市实体整套通用目的财务报表进行审计, 以及注册会计师决定或委托方要求或法律法规要求在审计报告中沟通关键审计事项的其他情形
中国注册会计师审计准则第1324号
附件 6: 中国注册会计师审计准则第 1324 号 持续经营 ( 征求意见稿 ) 第一章总则 第一条为了规范注册会计师在财务报表审计中与管理层编制财务报表时运用持续经营假设相关的责任, 制定本准则 第二条在持续经营假设下, 被审计单位被视为在可预见的将来会继续经营下去 通用目的财务报表是在持续经营基础上编制的, 除非管理层计划将被审计单位予以清算或终止经营, 或者除此之外没有其他现实可行的选择 特殊目的财务报表可以根据需要按照
四 注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报告内部控制有效性发表审计意见 五 工作概述我们按照 中国注册会计师其他鉴证业务准则第 3101 号 历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务 的规定执行了审计业务 上述规定要求我们计划和实施审计工作, 以对审计对象信息是否不存在重大错报获取合
证券代码 :002541 证券简称 : 鸿路钢构公告编号 :2018-062 安徽鸿路钢结构 ( 集团 ) 股份有限公司更正公告安徽鸿路钢结构 ( 集团 ) 股份有限公司 ( 以下简称 公司 ) 于 2018 年 3 月 31 日在 证券时报 中国证券报 上海证券报 证券日报 及巨潮资讯网 http://www.cninfo.com.cn 上刊登了 2017 年年度报告全文 由于工作人员的失误, 公告中
中国注册会计师审计准则第1151号
中国注册会计师审计准则第 1151 号 与治理层的沟通 (2016 年 12 月 23 日修订 ) 第一章总则 第一条 为了明确注册会计师在财务报表审计中与治理层沟通 的责任, 制定本准则 第二条 本准则适用于各种治理结构和规模被审计单位的财务 报表审计, 并针对治理层全部成员参与管理的情形以及上市实体提出了特殊考虑 本准则并不规范注册会计师与管理层或所有者的沟通, 除非他们同时履行治理职责 第三条本准则是针对财务报表审计制定的,
迎接新审计报告
审计与鉴证 - 特刊 2017 年 11 月 审计报告的新面貌 2016 年 12 月 23 日, 财政部印发了新制定和修订的 12 项中国注册会计师审计准则 ( 统称 新审计报告准则 ), 从内容到布局, 对审计报告进行了改革 这一改革借鉴了国际审计报告改革的成果, 要求注册会计师针对其审计的企业提供更透明 更具信息含量的审计报告 新审计报告准则重整审计的基础, 改变注册会计师在审计报告中沟通工作内容的方式
《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》
中国注册会计师审计准则第 1111 号 就审计业务约定条款达成一致意见 应用指南 (2017 年 2 月 28 日修订 ) 一 本准则的范围 ( 参见本准则第一条和第二条 ) 1. 只有当注册会计师认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德要求, 并且拟承接的业务具备某些特征时, 注册会计师才能将其作为鉴证业务 ( 包括审计业务 ) 予以承接 中国注册会计师审计准则第 1121 号 对财务报表审计实施的质量控制
中国注册会计师审计准则第1332号
中国注册会计师审计准则第 1332 号 期后事项 应用指南 (2017 年 2 月 28 日修订 ) 一 本准则的适用范围 ( 参见本准则第一条 ) 1. 如果已审计财务报表在报出后被纳入其他文件 ( 除 中国注册会计师审计准则第 1521 号 注册会计师对其他信息的责任 所定义的年度报告外 ), 注册会计师需要考虑其可能承担的与期后事项相关的额外责任 例如, 为遵守中国证券监督管理委员会 关于加强对通过发审会的拟发行证券的公司会后事项监管的通知
使用者作出下列假定是合理的 : (1) 拥有经营 经济活动和会计方面的适当知识, 并有意愿认真研究财务报表中的信息 ; (2) 理解财务报表是在运用重要性水平基础上编制 列报和审计的 ; (3) 认可建立在对估计和判断的应用以及对未来事项的考虑的 基础上的会计计量具有固有不确定性 ; (4) 依据财
中国注册会计师审计准则第 1504 号 在审计报告中沟通关键审计事项 应用指南 (2017 年 2 月 28 日发布 ) 一 本准则的范围 ( 参见本准则第三条 ) 1. 重要程度可以表述为某一事项在具体情形下的相对重要性 某一事项的重要程度是由注册会计师结合具体情形判断的 重要程度可以结合定量因素和定性因素来考虑, 例如, 相对规模 所涉及对象的性质 对所涉及对象的影响, 以及预期使用者所表现出来的兴趣
新审计报告准则概览 一 新审计报告准则背景为了提高审计报告的信息含量, 满足资本市场改革与发展对高质量会计信息的需求, 保持我国审计准则与国际准则的持续全面趋同,2016 年 12 月 23 日, 财政部以财会 号文件发布了 中国注册会计师审计准则第 1504 号 在审计报告中沟通关
新审计报告准则概览 致同研究之 新审计报告准则 系 列 ( 一 ) 2008 年金融危机波及全球, 无论是发达国家, 还是发展中国家, 经济均遭到重创 政府部门 监管机构和利益相关者, 除了分析金融危机爆发的直接原因外也在反思金融危机中审计的不足, 探讨如何改革现行审计制度, 提高审计报告的信息含量和时效性, 以进一步发挥注册会计师在促进经济发展和金融稳定中的作用, 审计报告的改革应运而生 2015
证准则理事会 (IAASB) 发布新制定和修订的审计报告系列准则, 改革现行审计报告模式, 增加审计报告要素, 丰富审计报告内容 特别是引进关键审计事项部分, 使得审计报告和财务报表的使用者, 可以了解与被审计单位和财务报表审计更为相关 决策有用的信息 这些信息可能包括注册会计师评估的重大错报风险较
附件 8: 审计报告相关准则修订 ( 起草 ) 说明 一 修订的必要性审计报告是注册会计师对财务报表发表审计意见形成的书面报告, 同时也是注册会计师与财务报表使用者沟通审计事项的主要手段 审计报告是财务信息生成链条上关键的一环, 对增强财务信息的可信性起着至关重要的作用 现行审计报告模式在格式 要素和内容上, 都体现了标准化, 其核心内容是审计意见, 即注册会计师对财务报表是否具有合法性和公允性发表高度浓缩的意见
中国注册会计师审阅准则第2101号
中国注册会计师审阅准则第 2101 号 财务报表审阅 (2006 年 2 月 15 日修订 ) 第一章总则 第一条为了规范注册会计师执行财务报表审阅业务, 明确执业责任, 制定本准则 第二条财务报表审阅的目标, 是注册会计师在实施审阅程序的基础上, 说明是否注意到某些事项, 使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制, 未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况 经营成果和现金流量
中国注册会计师审计准则第1321号审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露
中国注册会计师审计准则第 1321 号 审计会计估计 ( 包括公允价值会计估计 ) 和相关披露 (2010 年 11 月 1 日修订 ) 第一章总则 第一条 为了规范注册会计师在财务报表审计中与会计估计 ( 包 括公允价值会计估计 ) 和相关披露有关的责任, 制定本准则 第二条 在涉及审计会计估计时, 本准则是对注册会计师如何应 用 中国注册会计师审计准则第 1211 号 通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险
资产负债表
2004 OO 11 11 OO 1 3 4 5 6 7 9 24 2 1 JINZHOU PORT CO.,LTD. JZP 2 A 600190 B B 900952 3 1 121007 HTTP://WWW.JINZHOUPORT.COM JZP@JINZHOUPORT.COM 4 5 1 86 416 3586462 86 416 3582431 WJ@JINZHOUPORT.COM 86
7 2
1 财务报表报表内容 1 7 2 当期净利润 ; 直接计入所有者权益的利得和损失 ; 所有者投入资本 ; 利润分配 ; 所有者内部结转 会计政策变更 ; 前期差错更正 ; 本期利润的分配 13 所有者权益 ( 股东权益 ) 变动表的要点 根据变动性质反映 ( 原按组成项目反映 ): 包括 : 原利润分配表中的项目反映在该表中 包括 : 3 资金从哪里来资金投资在哪里 股东企业管理层股东 资产负债表损益表现金流量表
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1 2012 2 2013 3 2013 6 6001000 5020 6000000 6000000 10000000 10000000 620000 500000 120000 1 2012 3 2012 4 1 2 2012 5 2012 6 1 2 3 10 2012 7 2012 8 3 20 250000 250000 100000 5 20000 20000 4 2012 9 2012
《中国注册会计师审计准则第1121号——财务报表审计的质量控制》应用指南
中国注册会计师审计准则第 1121 号 对财务报表审计实施的质量控制 应用指南 (2017 年 2 月 28 日修订 ) 一 质量控制制度和项目组的角色 ( 参见本准则第三条 ) 1. 质量控制准则第 5101 号 会计师事务所对执行财务报表审计和审阅 其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制, 规定了会计师事务所建立并保持有关审计业务的质量控制制度的责任 质量控制制度包括针对下列要素制定的政策和程序
《中国注册会计师审计准则第1601号
版权所有, 未经许可, 不得用于任何商业目的 中国注册会计师审计准则第 1601 号 对特殊目的审计业务出具审计报告 指南 ( 征求意见稿 ) 中国注册会计师协会 二 六年八月 目录 第一章总则... 3 一 本准则的制定目的... 3 二 特殊目的审计业务的含义... 3 三 发表审计意见的要求... 4 四 本准则的适用范围... 5 第二章总体要求... 6 一 承接业务的一般要求... 6
中国注册会计师审计准则第×号
中国注册会计师审计准则第 1604 号 对简要财务报表出具报告的业务 (2010 年 11 月 1 日修订 ) 第一章总则 第一条为了规范注册会计师对简要财务报表出具报告的责任, 制定本准则 第二条 简要财务报表来源于由同一注册会计师按照审计准则 的规定审计的财务报表 第二章定义 第三条 简要财务报表, 是指来源于财务报表但详细程度低于财 务报表的历史财务信息 简要财务报表对被审计单位某一特定日期的
证券代码： 证券简称：蓝盾股份 公告编号：
证券代码 :300297 证券简称 : 蓝盾股份公告编号 :2018-061 蓝盾信息安全技术股份有限公司 关于 2017 年年度报告的更正公告 公司及董事会全体成员保证公告内容的真实 准确和完整, 对公告的虚假 记载 误导性陈述或者重大遗漏负连带责任 蓝盾信息安全技术股份有限公司 ( 以下称 公司 ) 于 2018 年 4 月 26 日在巨潮资讯网 (www.cninfo.com.cn) 上披露了公司
《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》应用指南（征求意见稿）
中国注册会计师审计准则第 1151 号 与治理层的沟通 应用指南 (2017 年 2 月 28 日修订 ) 一 治理层 ( 参见本准则第十二条 ) 1. 治理结构因被审计单位和所在国家或地区的不同而异, 反映了不同文化和法律背景以及被审计单位的规模和所有权特征等方面的影响 例如 : (1) 在某些国家或地区, 被审计单位设有监事会 ( 其全部或主要成员不参与管理被审计单位 ), 与董事会在法律上是分离的
审计业务的人员 ( 包括组成部分注册会计师 ) 从整体上具备适当的胜任能力和必要素质 集团项目合伙人还需要对指导 监督和执行集团审计业务承担责任 第六条无论是集团项目组还是组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作, 集团项目合伙人都需要遵守 中国注册会计师审计准则第 1121 号 对财务报表
中国注册会计师审计准则第 1401 号 对集团财务报表审计的特殊考虑 (2010 年 11 月 1 日修订 ) 第一章总则 第一条为了规范注册会计师执行集团审计时的特殊考虑, 特别是涉及组成部分注册会计师的特殊考虑, 制定本准则 第二条本准则规范集团审计的特定方面, 其他审计准则同样适用于集团审计 第三条在执行非集团审计时, 如果利用其他注册会计师的工作 ( 如委托其他注册会计师对存放在偏远地点的存货实施监盘或对存放在偏远地点的固定资产实施检查
新 ISA 701 关键审计事项 ISA 700( 修订版 ) 审计报告准则之基础 ISA 705 ( 修订版 ) 非无保留审计意见 ISA 570 ( 修订版 ) 持续经营 ( 包括修改审计报告 ) ISA 720 ( 修订版 ) 其他信息 ( 新增的审计报告内容 ) ISA 701 导致对 IS
审计与鉴证 - 特刊 2016 年 1 月 审计报告的新基础 2015 年 1 月, 国际审计与鉴证准则理事会发布了一系列新制定和修订的审计报告准则, 要求审计师针对其审计的公司提供更透明 更具信息含量的报告 这一系列准则的发布是为满足财务报表使用者在金融危机后希望获取更多关于审计信息的需求 该系列准则旨在通过改进审计报告提高公众对审计过程本身和公司财务报表的信心 国际审计与鉴证准则理事会还认为,
<4D F736F F D20B8BDBCFE39A3BA B6D4BCAFCDC5B2C6CEF1B1A8B1EDC9F3BCC6B5C4CCD8CAE2BFBCC2C7A3A84544A3A9>
附件 9: 中国注册会计师审计准则第 1401 号 对集团财务报表审计的特殊考虑 ( 征求意见稿 ) 第一章总则 第一条为了规范注册会计师执行集团审计时的特殊考虑, 特别是涉及组成部分注册会计师的特殊考虑, 制定本准则 第二条本准则规定集团审计的特定方面, 其他审计准则同样适用于集团审计 第三条在执行非集团审计时, 如果注册会计师利用其他注册会计师的工作, 例如, 委托其他注册会计师对存放在偏远地点的存货实施监盘或对存放在偏远地点的固定资产实施检查,
中国注册会计师审计准则第1142号
中国注册会计师审计准则第 1142 号 财务报表审计中对法律法规的考虑 (2010 年 11 月 1 日修订 ) 第一章总则 第一条 为了规范注册会计师在财务报表审计中对法律法规的 考虑, 制定本准则 第二条 本准则不适用于注册会计师接受专项委托, 对被审计单 位遵守特定法律法规进行单独测试并出具报告的鉴证业务 第三条 不同的法律法规对财务报表的影响差异很大 被审计单 位需要遵守的所有法律法规, 构成注册会计师在财务报表审计中需要考虑的法律法规框架
中国注册会计师审计准则第 1142 号 财务报表审计中对法律法规的考虑 应用指南 (2019 年 3 月 29 日修订 ) 一 被审计单位遵守法律法规的责任 ( 参见本准则第四条至第十条 ) 1. 管理层的责任是在治理层的监督下确保被审计单位的经营活动符合法律法规的规定 法律法规可能以不同的方式影响
中国注册会计师审计准则第 1142 号 财务报表审计中对法律法规的考虑 应用指南 (2019 年 3 月 29 日修订 ) 一 被审计单位遵守法律法规的责任 ( 参见本准则第四条至第十条 ) 1. 管理层的责任是在治理层的监督下确保被审计单位的经营活动符合法律法规的规定 法律法规可能以不同的方式影响被审计单位的财务报表 最直接的方式是可能规定了适用的财务报告编制基础或者影响被审计单位需要在财务报表中作出的具体披露
(1) 样本设计阶段 (2) 选取样本阶段 (3) 评价样本结果 3. 审计抽样在控制测试中的应用 (4) 在控制测试中使用非统计抽样 (5) 记录抽样程序 4. 审计抽样在细节测试中的运用 (1) 细节测试中使用非统计抽样方法 (2) 在细节测试中使用统计抽样 ( 五 ) 信息技术对审计的影响 1
2017 年注会 审计 考试大纲变化对比 根据 2017 年注册会计师全国统一考试的大纲显示,2017 年注会审计大纲较 2016 年相比, 有较大的变动, 考试内容大量增加, 能力等级变动较小 整体来看, 实质性变动主要体现为三个方面 : 一 完全新增的部分新增了一编 企业内部控制审计 同时在第一编审计基本原理中新增一些小内容, 比如 : 审计的发展 注册会计师审计和政府审计 执业责任和公众期望
Joint Declaration of the Ministry of Finance of the People’s Republic of China and the Hong Kong Institute of Certified Public
中国审计准则委员会与香港会计师公会 关于内地审计准则与香港审计准则等效的联合声明 附件一 比较项目背景及比较过程的详尽说明 一 比较项目的背景 1. 中国审计准则委员会主席王军先生与国际审计与鉴证准则理事会主席 John Kellas 先生, 就中国在新的中国审计准则与国际审计准则的国际趋同进展上所取得的成就, 于 2005 年 12 月 8 日签署了一项联合声明 财政部于 2006 年 2 月 15
8. 注册会计师协会会员职业道德守则, 包括职业道德基本原则和概念框架 审计 业务对独立性的要求 二 考试内容与能力等级 考试内容 能力等级 一 审计基本原理 ( 一 ) 审计概述 1. 审计的概念与保证程度 (1) 审计的产生 1 (2) 审计的定义 1 (3) 保证程度 1 (4) 注册会计师审
注册会计师全国统一考试大纲 专业阶段考试 ( 审计 ) (2018 年 ) 一 考试目标考生应当根据本科目考试内容与能力等级的要求, 理解 掌握或运用下列相关的专业知识和职业技能, 坚守职业价值观 遵循职业道德 坚持职业态度, 解决实务问题 1. 财务报表审计基本原理, 包括审计概述 审计计划 审计证据 审计抽样 信息技术对审计的影响, 以及审计工作底稿 ; 2. 财务报表审计测试流程, 包括风险识别和评估
审 计 考试目标 考生应当根据本科目考试内容与能力等级的要求, 理解 掌握或运用下列相关的专业知识和职业技能, 坚守职业价值观 遵循职业道德 坚持职业态度, 解决实务问题 考试涉及的相关法规截至 2018 年 12 月 31 日 1. 财务报表审计基本原理, 包括审计概述 审计计划 审计证据 审计抽
审 计 考试目标 考生应当根据本科目考试内容与能力等级的要求, 理解 掌握或运用下列相关的专业知识和职业技能, 坚守职业价值观 遵循职业道德 坚持职业态度, 解决实务问题 考试涉及的相关法规截至 08 年 月 日. 财务报表审计基本原理, 包括审计概述 审计计划 审计证据 审计抽样 信息技术对审计的影响, 以及审计工作底稿 ;. 财务报表审计测试流程, 包括风险识别和评估 ( 风险评估程序 信息来源以及项目组内部的讨论,
《中国注册会计师审计准则第1131号
中国注册会计师审计准则第 1131 号 审计工作底稿 应用指南 (2017 年 2 月 28 日修订 ) 一 及时编制审计工作底稿 ( 参见本准则第九条 ) 1. 及时编制充分 适当的审计工作底稿, 有助于提高审计质量, 便于在完成审计报告前, 对获取的审计证据和得出的结论进行有效复核和评价 在审计工作完成后编制的审计工作底稿, 可能不如在执行审计工作时编制的审计工作底稿准确 二 记录实施的审计程序和获取的审计证据
《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》应用指南
版权所有, 未经许可, 不得用于任何商业目的 中国注册会计师审计准则第 1324 号 持续经营 指南 ( 征求意见稿 ) 中国注册会计师协会 二 六年八月 目 录 第一章总则... 3 一 持续经营假设的含义... 3 二 对注册会计师考虑持续经营假设的总体要求... 4 第二章管理层的责任... 5 第一节管理层的责任... 5 第二节可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况.. 7 一 财务方面...
答案 ABCD 解析 选项 A 错误, 财务报表审计中, 注册会计师应当通过一个不断修正的 系统化的执业过程, 运用各种审计程序, 获取充分 适当的审计证据, 才能将审计风险降至在具体业务环境下的可接受的低水平 选项 B 错误, 注册会计师为了将审计风险降至在具体业务环境下可接受的低水平, 应当要求
练习题 ( 多选 ) 下列有关财务报表审计和财务报表审阅, 错误的有 () A. 在财务报表审计业务中, 注册会计师无需实施足够的审计程序, 也能够将财务报表审计风险降至在具体业务环境下的可接受的低水平 B. 在财务报表审计业务中, 注册会计师应当使审计风险满足检查风险的低水平 C. 在财务报表审阅业务中, 注册会计师可以采用积极方式提出结论, 也可以以消极方式提出结论 D. 财务报表审阅提供的是有限保证,
附件2：
证券代码 :002481 证券简称 : 双塔食品编号 :2018-055 2017 年年度报告更正的公告 公司董事会及全体董事保证本公告内容不存在虚假记载 误导 性陈述或者重大遗漏, 并对其内容的真实性 准确性和完整性承担 个别及连带的法律责任 ( 以下简称 双塔食品 或 公司 )2017 年年度报告已于 2018 年 4 月 18 日通过公司指定媒体 中国证券报 上海证券报 证券时报 证券日报 和巨潮资讯网
附件4：
附件 4: 中国注册会计师审计准则问题解答第 10 号 集团财务报表审计 中国注册会计师审计准则第 1401 号 对集团财务报表审计的特殊考虑 规范了注册会计师执行集团审计时的特殊考虑, 特别是涉及组成部分注册会计师的特殊考虑 本问题解答针对与集团财务报表审计有关的实务问题提供进一步的指引, 以协助注册会计师按照审计准则的相关要求恰当执行集团财务报表审计业务 一 如何识别重要组成部分? 答 : 根据
中国注册会计师审计准则第1212号
中国注册会计师审计准则第 1241 号 对被审计单位使用服务机构的考虑 (2010 年 11 月 1 日修订 ) 第一章总则 第一条 为了规范注册会计师在被审计单位使用服务机构的服 务时获取充分 适当的审计证据的责任, 制定本准则 第二条 中国注册会计师审计准则第 1211 号 通过了解被 审计单位及其环境识别和评估重大错报风险 和 中国注册会计师审计准则第 1231 号 针对评估的重大错报风险采取的应对措施
(5) 循环交易 ; (6) 在合同期限届满之前变更条款的交易 ; (7) 采用特殊交易模式或创新交易模式 ; (8) 交易标的对被审计单位或交易对手而言不具有合理用途 ; (9) 交易价格明显偏离正常市场价格 ; (10) 非经营所需的 名义金额重大的衍生金融工具交易 ; (11) 不属于正常经营
附件 5: 中国注册会计师审计准则问题解答第 5 号 重大非常规交易 重大非常规交易, 特别是临近会计期末发生的 在作出 实质重于形式 判断方面存在困难的重大非常规交易, 为被审计单位编制虚假财务报告提供了机会 被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假陈述或掩盖侵占资产的行为 中国注册会计师审计准则要求注册会计师在识别 评估和应对财务报表重大错报风险时, 对重大非常规交易给予特别关注 本问题解答旨在提醒注册会计师切实履行与重大非常规交易审计相关的责任,
( 二 ) 审计计划 1. 初步业务活动 (1) 初步业务活动的目的和内容 2 (2) 审计的前提条件 2 (3) 审计业务约定书 2 2. 总体审计策略和具体审计计划 (1) 总体审计策略 2 (2) 具体审计计划 2 (3) 审计过程中对计划的更改 2 (4) 指导 监督与复核 2 3. 重要性
GCPA 认证统一考试大纲 专业阶段专业科目考试 ( 审计 ) (2018 年 8 月 ) 考试内容 考核等级 一 审计基本原理 ( 一 ) 审计概述 1. 审计的概念与保证程度 (1) 审计的产生 1 (2) 审计的定义 1 (3) 保证程度 1 (4) 注册会计师审计和政府审计 1 (5) 职业责任和期望差距 1 (6) 审计报告和信息差距 1 2. 审计要素 (1) 审计业务的三方关系 1 (2)
关于《企业会计准则第2号
附件 1: 关于三方面准则项目修订情况及 征求意见事项的说明 一 利用内部审计人员的工作项目 ( 一 ) 修订的背景 1. 解决审计实务问题 内部审计职能部门的地位 内部审计活动正在发生变化, 内部审计已成为被审计单位内部控制 风险管理和治理结构的重要组成部分 内部审计师与注册会计师之间的互动也在发生变化, 二者有效的协调沟通对注册会计师的工作具有重要影响 鉴于内部审计环境和审计实践的变化, 需要就注册会计师评价和利用内部审计职能部门的工作,
务报表出具的审计报告中发表非无保留意见, 集团项目组需要在导致非无保留意见的事项段中说明不能获取充分 适当审计证据的原因, 除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师, 并且这样做对充分说明情况是必要的, 否则不应提及组成部分注册会计师 二 注册会计师的目标 (1) 就组成部分注册会计师对组
第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑 目录第一节与集团财务报表审计有关的概念第二节集团财务报表审计中的责任设定和注册会计师的目标第三节重要性第四节针对评估的风险采取的应对措施 第一节与集团财务报表审计有关的概念 1. 集团由所有组成部分构成的整体, 并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中 集团至少拥有一个以上的组成部分 2. 组成部分某一实体或某项业务活动, 其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中
持续经营假设是编制财务报表的基本原则, 对被审计单位的持续经营能力进行评估是管理层的责任, 注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分 适当的审计证据, 并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论 中国注册会计师审计准则第 1324 号 持续经营 对注册会计师
附件 7: 中国注册会计师审计准则问题解答第 13 号 持续经营 ( 征求意见稿 ) 问题清单 : 一 为履行在财务报表审计中与管理层编制财务报表时运用持续经营假设相关的责任, 注册会计师需要开展哪些方面的工作? 二 哪些事项或情况可能导致对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑? 三 注册会计师在对被审计单位预测和预算进行评价时需要注意哪些问题? 四 当识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时,
中国注册会计师审计准则第1324号
中国注册会计师审计准则第 1324 号 持续经营 (2006 年 2 月 15 日修订 ) 第一章总则 第一条为了规范注册会计师考虑持续经营假设的适当性, 明确执业责任, 制定本准则 第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务 第三条本准则所称持续经营假设, 是指被审计单位在编制财务报表时, 假定其经营活动在可预见的将来会继续下去, 不拟也不必终止经营或破产清算, 可以在正常的经营过程中变现资产
附件5:
附件 5: 关于 中国注册会计师审计准则第 X 号 对被审计单位遵 循国际财务报告准则的报告 ( 征求意见稿 ) 等 4 个项目的说明 一 关于 中国注册会计师审计准则第 X 号 对被审计单位遵 循国际财务报告准则的报告 ( 征求意见稿 ) 本准则是在借鉴 国际审计实务公告第 1014 号 对被审计单位遵循国际财务报告准则的报告 基础上起草的 从我国目前有关规定看, 要求某些类型的上市公司应按照不同财务报告框架编制会计报表,
管理层声明书范例
中国国际海运集装箱 ( 集团 ) 股份有限公司编制的 Pteris Global Limited 独立鉴证报告及准则差异调节表 截至 2016 年 12 月 31 日止年度及 2017 年 9 月 30 日止九个月 独立鉴证报告 中国国际海运集装箱 ( 集团 ) 股份有限公司董事会 : 普华永道中天特审字 (2018) 第 0139 号 ( 第一页, 共三页 ) 我们接受委托, 对后附 Pteris
重大非常规交易, 特别是临近会计期末发生的 在作出 实质重于形式 判断方面存在困难的重大非常规交易, 为被审计单位编制虚假财务报告提供了机会 被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息做出虚假陈述或掩盖侵占资产的行为 中国注册会计师审计准则要求注册会计师在识别 评估和应对财务报表重大错报风险时,
附件 3: 中国注册会计师审计准则问题解答第 3 号 重大非常规交易 ( 征求意见稿 ) 问题清单 : 一 什么是重大非常规交易? 二 如何识别重大非常规交易并评估与其相关的重大错报风险? 三 如何应对与重大非常规交易相关的重大错报风险? 四 在项目质量控制复核过程中, 对重大非常规交易有何考虑? 五 在对财务报表形成审计意见时, 对重大非常规交易有何考虑? 六 如何与治理层沟通重大非常规交易? 七
中国注册会计师审计准则第1321号——《审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露》应用指南（征求意见稿）
中国注册会计师审计准则第 1321 号 审计会计估计 ( 包括公允价值会计估计 ) 和相关披露 应用指南 (2017 年 2 月 28 日修订 ) 一 会计估计的性质 ( 参见本准则第三条 ) 1. 由于经营活动具有内在不确定性, 某些财务报表项目只能进行估计 进一步讲, 某项资产 负债或权益组成部分的具体特征或财务报告编制基础规定的计量基础或方法, 可能导致有必要对某一财务报表项目作出估计 某些财务报告编制基础规定了计量的具体方法和需要在财务报表中作出的披露,
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Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) CPA 知识讲解 审计 第六十讲 : 其他特殊项目的审计 3 讲师 :Danielle ACCAspace 中国 ACCA 特许公认会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com 一 管理层责任和注册会计师责任
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Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) CPA 知识讲解 审计 第六十六讲 : 审计报告 2 讲师 :Danielle ACCAspace 中国 ACCA 特许公认会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com 2 一 非无保留意见的审计报告 ( 一
中国注册会计师审计准则第1151号
中国注册会计师审计准则第 1151 号 与治理层的沟通 第一章总则 第一条为了规范注册会计师与被审计单位治理层的沟通, 制定本准则 第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务 第三条本准则所称治理层, 是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织 治理层的责任包括对财务报告过程的监督 本准则所称管理层, 是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织 管理层负责编制财务报表,
《中国注册会计师审计准则第1221号---重要性》
版权所有, 未经许可, 不得用于任何商业目的 中国注册会计师审计准则第 1221 号 重要性 指南 ( 征求意见稿 ) 中国注册会计师协会 二 六年八月 目录 第一章总则... 2 一 重要性的含义... 2 二 本准则的总体要求... 4 第二章重要性的确定... 4 一 确定计划的重要性水平时应考虑的因素... 4 二 从数量方面考虑重要性... 5 三 从性质方面考虑重要性... 9 四 何时应考虑重要性...
为熟练掌握专业知识和专业技能, 考生需要理解和掌握 中国注册会计师执业准则 以及相关应用指南 中国注册会计师执业准则 是 审计 考试内容的主要部分, 专业阶段的考生应当具有充分的理解能力和应用能力 删除 删除 014 年大纲 015 年大纲 考试内容 能力等 考试内容 能力等 主要变化 级 级 (
015 年注册会计师考试 审计 科目考试大纲变化对比表 014 年大纲 015 年大纲 主要变化 一 测试目标 一 考试目标 名称改变 本科目主要测试考生的下列能力 : 1. 掌握审计基本原理, 包括概述 审计计划 审计证据 审计抽样 信息技术对审计的影响, 以及审计工作底稿 考生应当根据本科目考试内容与能力等级的要求, 理解 掌握或运用下列相关的专业知识和职业技能, 坚守职业价值观 遵循职业道德
中国注册会计师审计准则第1322号
中国注册会计师审计准则第 1322 号 公允价值计量和披露的审计 第一章总则 第一条为了规范注册会计师对公允价值计量和披露的审计, 制定本准则 第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务 第三条在公允价值计量下, 资产和负债按照在公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量 第四条按照适用的会计准则和相关会计制度的规定, 作出公允价值计量和披露是被审计单位管理层的责任
( 一 ) 适当的基准 < 中国注册会计师审计准则第 1221 号 计划和执行审计工作时的重要性 > 应用指南 第 3 段至第 5 段, 针对确定财务报表整体重要性时对基准的运用提供了详细的指引, 要求注册会计师站在财务报表使用者的角度, 充分考虑被审计单位的性质 所处的生命周期阶段以及所处行业和经
附件 2: 中国注册会计师审计准则问题解答第 8 号 重要性及评价错报 重要性概念的运用贯穿于整个审计过程 根据 中国注册会计师审计准则第 1221 号 计划和执行审计工作时的重要性 的要求, 在计划审计工作时, 注册会计师需要对重要性作出判断, 以便为确定风险评估程序的性质 时间安排和范围, 识别和评估重大错报风险以及确定进一步审计程序的性质 时间安排和范围提供基础 在评价识别出的错报对审计的影响,
幻灯片 1
小企业特殊项目审计要点及底稿编制 主讲人 : 于延琦 1 概述 2 特殊项目审计要点及底稿编制 课程框架 上海国家会计学院版权所有 1 2012 年 2 小型企业的划分标准 财务报表审计流程 新准则对财务报表审计的基本要求 小型企业审计特殊考虑的领域及事项 审计工作底稿编制要求 1 概述 1 小型企业的定性划分标准 小型被审计单位是指在性质上具有下列典型特征的实体 : (1) 所有权和管理权集中于少数个体
中国注册会计师审计准则第1301号
中国注册会计师审计准则第 1301 号 审计证据 第一章总则 第一条 为了规范注册会计师获取审计证据的内容 数量和质 量, 以及为获取审计证据所需实施的审计程序, 制定本准则 第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务 第三条本准则所称审计证据, 是指注册会计师为了得出审计结论 形成审计意见而使用的所有信息, 包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息 第四条 依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责
对这一风险设计和实施审计程序 中国注册会计师审计准则第 1141 号 财务报表审计中与舞弊相关的责任 第三十三条规定 : 无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何, 注册会计师都应当设计和实施审计程序, 用以 : (1) 测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整
附件 1: 中国注册会计师审计准则问题解答第 7 号 会计分录测试 管理层通常有能力通过凌驾于控制之上的方式操纵会计记录并编制虚假财务报表 所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险, 这种风险属于由于舞弊导致的重大错报风险, 因而也是一种特别风险 中国注册会计师审计准则第 1141 号 财务报表审计中与舞弊相关的责任 要求注册会计师无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何, 都应当设计和实施审计程序,
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阳光人寿保险股份有限公司 已审投资连结保险投资账户专题财务报表 2017 年 12 月 31 日 阳光人寿保险股份有限公司 目录 页次 一 审计报告 1-3 二 已审财务报表资产负债表 4 投资收益表 5 净资产变动表 6 财务报表附注 7-13 审计报告 安永华明 (2018) 专字第 60947070_A02 号阳光人寿保险股份有限公司 阳光人寿保险股份有限公司董事会 : 一 审计意见 我们审计了阳光人寿保险股份有限公司投资连结保险投资账户专题财务报表,
<4D F736F F D20D6D0B9FAD7A2B2E1BBE1BCC6CAA6C6E4CBFBBCF8D6A4D2B5CEF1D7BCD4F2B5DA BAC5A1AAA1AAD4A4B2E2D0D4B2C6CEF1D0C5CFA2A1AD>
中国注册会计师其他鉴证业务准则第 3111 号 预测性财务信息的审核 (2006 年 2 月 15 日修订 ) 第一章总则 第一条 为了规范注册会计师执行预测性财务信息审核业务, 制定本 准则 第二条 本准则所称预测性财务信息, 是指被审核单位依据对未来可 能发生的事项或采取的行动的假设而编制的财务信息 预测性财务信息可以表现为预测 规划或两者的结合, 可能包括财务报表或财务报表的一项或多项要素 本准则所称预测,
附件1：
附件 2: 中国注册会计师审计准则第 X 号 审计证据 ( 修订 ) ( 征求意见稿 ) 第一章总则 第一条为了规范注册会计师在财务报表审计中获取审计证据的内容 数量和质量, 以及为获取审计证据所需实施的审计程序, 制定本准则 第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务 第三条本准则所称审计证据, 是指注册会计师为了得出审计结论 形成审计意见而使用的所有信息, 包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息
附件 : 企业内部控制审计问题解答 ( 征求意见稿 ) 问题清单一 内部控制审计与财务报表审计的联系主要体现在哪些方面? 二 内部控制审计与财务报表审计的区别主要体现在哪些方面? 三 注册会计师如何整合审计工作以同时实现内部控制审计和财务报表审计的目标? 四 注册会计师如何计划内部控制设计与运行有效
附件 : 企业内部控制审计问题解答 ( 征求意见稿 ) 问题清单一 内部控制审计与财务报表审计的联系主要体现在哪些方面? 二 内部控制审计与财务报表审计的区别主要体现在哪些方面? 三 注册会计师如何整合审计工作以同时实现内部控制审计和财务报表审计的目标? 四 注册会计师如何计划内部控制设计与运行有效性的测试工作, 以实现内部控制审计和财务报表审计的有机整合? 五 在内部控制审计过程中, 注册会计师如何区分财务报告内部控制和非财务报告内部控制?
《审计业务约定书》指南
版权所有, 未经许可, 不得用于任何商业目的 中国注册会计师审计准则第 1111 号 审计业务约定书 指南 ( 征求意见稿 ) 中国注册会计师协会 二 六年八月 目 录 第一章总则... 2 一 审计业务约定书的含义... 2 二 签订审计业务约定书的总体要求... 2 第二章审计业务约定书的内容... 3 一 审计业务约定书的必备条款... 3 二 在情况需要时应当考虑增加的业务约定条款... 4
前 言
系统班宗旨 立足审计教材形成审计思路理解基本概念理顺逻辑关系记忆重点内容 15 年考试情况 单多简综 1 AAAABB AB 第一章审计概述 第一节审计的概念与保证程度 一 审计的定义财务报表审计是注册会计师的传统核心业务 财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证, 以积极方式提出意见, 增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度 上述定义可以从以下几个方面加以理解
目录 1. 重要提示 基金概况 基金运作情况概述 审计报告 资产负债表 其他说明事项 备查文件目录
广发安泰回报混合型证券投资基金清算报告 基金管理人 : 广发基金管理有限公司基金托管人 : 中国民生银行股份有限公司报告出具日期 :2018 年 11 月 28 日报告公告日期 :2019 年 1 月 22 日 目录 1. 重要提示... 2 2. 基金概况... 2 3. 基金运作情况概述... 3 4. 审计报告... 4 5. 资产负债表... 6 6. 其他说明事项... 11 7. 备查文件目录...
《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》应用指南
版权所有, 未经许可, 不得用于任何商业目的 中国注册会计师审计准则第 1151 号 与治理层的沟通 指南 ( 征求意见稿 ) 中国注册会计师协会 二 六年八月 目录 第一章总则... 3 第二章沟通的对象... 10 第一节总体要求... 10 第二节与治理层的下设组织或个人沟通... 13 第三节与管理层沟通... 17 第四节治理层全部参与管理的情形... 19 第三章沟通的事项... 21
目录 1 重要提示 基金概况 基金运作情况概述 审计报告 资产负债表 其他说明事项 备查文件目录
广发量化稳健混合型证券投资基金 清算报告 基金管理人 : 广发基金管理有限公司基金托管人 : 招商银行股份有限公司报告出具日期 :2018 年 10 月 16 日报告公告日期 :2018 年 11 月 30 日 1 目录 1 重要提示... 3 2 基金概况... 3 3 基金运作情况概述... 4 4 审计报告... 5 5 资产负债表... 7 6 其他说明事项... 13 7 备查文件目录...
摒弃 存在即合理 的逻辑思维, 寻求事物的真实情况 注册会计师不应不假思索全盘接受被审计单位提供的证据和解释, 也不应轻易相信过分理想的结果或太多巧合的情况 2. 职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉 这些情形包括但不限于 : 相互矛盾的审计证据 ; 引起对文件记录或对询问答复的可靠性产生怀疑的信息
附件 1: 中国注册会计师审计准则问题解答第 1 号 职业怀疑 目前, 财务报表复杂程度越来越高, 涉及的主观判断和估计事项越来越多, 在此情况下, 注册会计师保持职业怀疑对于有效执行审计工作尤为重要 中国注册会计师审计准则第 1101 号 注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求 要求注册会计师在计划和实施审计工作时保持职业怀疑, 认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形 本问题解答旨在重申职业怀疑对于审计工作的重要作用,
中国注册会计师审计准则第1613号
中国注册会计师审计准则第 1613 号 与银行监管机构的关系 第一章总则 第一条为了明确在商业银行财务报表审计中商业银行治理层 管理层的责任和注册会计师的责任, 促进注册会计师与银行监管机构 之间的理解与合作, 提高审计的有效性, 制定本准则 第二条 本准则适用于注册会计师执行商业银行财务报表审计 业务, 并适用于接受银行监管机构委托执行专项业务 第二章 商业银行治理层和管理层的责任 第三条商业银行的治理层和管理层应当按照
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第四章 审计计划 (Audit Plan) kanjinghua@njue.edu.cn 阚京华 An idle youth,a needy age 少壮不努力, 老大徒伤悲 本章提要 本章主要介绍审计业务约定书 --- 总体审计策略和具体审计计划一 教学要点在我们的教学中, 应掌握和关注以下内容 : 1. 审计业务约定书 2. 总体审计策略 3. 具体审计计划二 CPA 考试本章不属于考试的重点章节
一 根据所给图表，回答下列问题。
2017 年注册会计师考试 审计 模拟测试题 ( 三 ) 参考答案与解析 一 单项选择题 ( 本题型共 25 小题, 每小题 1 分, 共 25 分 每小题只有一个正确答案, 请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案 ) 1. 答案 D 解析: 针对所有交易均记录并反映在财务报表中的书面声明, 被审计单位是必须要提供的 如果管理层拒绝签署审计准则规定的书面声明, 则出具无法表示意见的审计报告,
Microsoft Word - b 审计-教学大纲-会计B15.doc
审计 Audit 一 基本信息 课程代码 : 2060431 课程学分 : 2 面向专业 : 会计学 课程性质 : 专业必修课 课程类型 : 理论教学课 开课院系 : 商学院会计学系使用教材 : 主教材 审计, 中国注册会计师协会编, 经济科学出版社,2017 年 辅助教材 中国注册会计师执业准则应用指南, 中国注册会计师协会编, 中国财政经济出版社,2010 年 参考教材 审计, 刘明辉 史德刚主编,
企业内部控制配套指引
附件 3: 企业内部控制审计指引 第一章总则 第一条为了规范注册会计师执行企业内部控制审计业务, 明确工作要求, 保证执业质量, 根据 企业内部控制基本规范 中国注册会计师鉴证业务基本准则 及相关执业准则, 制定本指引 第二条本指引所称内部控制审计, 是指会计师事务所接受委托, 对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计 第三条建立健全和有效实施内部控制, 评价内部控制的有效性是企业董事会的责任
附件1：
附件 1: 中国注册会计师审计准则第 X 号 公允价值计量和披露的审计 ( 征求意见稿 ) 第一章总则 第一条为了规范注册会计师对财务报表中公允价值计量和披露的审计, 制定本准则 第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务 第三条注册会计师在运用本准则的同时, 还应当考虑执行其他审计程序时获取的审计证据可能为公允价值计量和披露的审计提供相关证据 第四条注册会计师应当充分运用各类交易 账户余额
附件4：
附件 4: 中国注册会计师审计准则第 X 号 财务报表审计中对舞弊的考虑 ( 修订 ) ( 征求意见稿 ) 第一章总则 第一条为了规范注册会计师在财务报表审计中对被审计单位舞弊的考虑, 以及 中国注册会计师审计准则第 X 号 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 和 中国注册会计师审计准则第 X 号 针对评估的重大错报风险实施的程序 在识别 评估和应对舞弊导致的重大错报风险的具体运用, 制定本准则
B. 控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险, 其中信赖不足风险影响审计效率 C. 只要使用了审计抽样, 抽样风险就会存在 D. 使用非统计抽样时, 注册会计师无法量化抽样风险 答案 A 解析 注册会计师选择的审计程序不适于实现特定目标, 导致非抽样风险 6. 注册会计师于 2014 年
审计 冲刺必做客观题 1. 下列关于检查风险的说法中, 错误的是 ( ) A. 检查风险是指注册会计师未能通过审计程序发现错报, 因而发表不恰当审计意见的风险 B. 检查风险通常不可能降低为零 C. 保持职业怀疑有助于降低检查风险 D. 检查风险的高低取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性 答案 A 解析 检查风险是指如果存在某一错报, 该错报单独或连同其他错报可能是重大的, 注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险
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Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) CICPA 审计 真题讲解 2013 年真题卷第二讲 ACCA Lecturer: Tom Liu ACCAspace 中国 ACCA 特许公认会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com 14. 下列有关期后事项审计的说法中,
一 根据所给图表，回答下列问题。
扫码直接观看, 注会考后真题解析课程 关注微信公众号, 获取更多资讯 1 2018 注会 审计 考前 10 题 一 单项选择题 1. 下列有关财务报表审计业务三方关系人的说法中, 错误的是 ( ) A. 审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者 B. 审计业务的三方关系人分别是注册会计师 被审计单位管理层和财务报表预期使用者 C. 如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者, 那么该业务不构成审计业务或其他鉴证业务
目录 1. 重要提示 基金概况 基金运作情况概述 审计报告 资产负债表 其他说明事项 备查文件目录
广发集鑫债券型证券投资基金 清算报告 基金管理人 : 广发基金管理有限公司基金托管人 : 中国工商银行股份有限公司报告出具日期 :2018 年 10 月 16 日报告公告日期 :2018 年 12 月 20 日 目录 1. 重要提示... 2 2. 基金概况... 2 3. 基金运作情况概述... 3 4. 审计报告... 4 5. 资产负债表... 6 6. 其他说明事项... 11 7. 备查文件目录...
大唐电信科技股份有限公司 专项审计说明 (2016 年 1 月 1 日至 2016 年 12 月 31 日止 ) 目录 页次 一 专项审计说明 1-2 二 资金往来情况汇总表 1-3
大唐电信科技股份有限公司 专项审计说明 信会师报字 [2017] 第 ZG11675 号 大唐电信科技股份有限公司 专项审计说明 (2016 年 1 月 1 日至 2016 年 12 月 31 日止 ) 目录 页次 一 专项审计说明 1-2 二 资金往来情况汇总表 1-3 关于对大唐电信科技股份有限公司控股股东及其他关联方占用资金情况的专项审计说明 信会师报字 [2017] 第 ZG11675 号
本章结构 2
Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) CPA 知识讲解 审计习题班 第三讲 讲师 :Iris Yuan ACCAspace 中国 ACCA 国际注册会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com 本章结构 2 考情统计 年度题型题量分值考点初步业务活动,
目录 1 重要提示 基金概况 基金运作情况概述 审计报告 资产负债表 其他说明事项 备查文件目录
广发安瑞回报灵活配置混合型证券投资基金 清算报告 基金管理人 : 广发基金管理有限公司基金托管人 : 广发银行股份有限公司报告出具日期 :2018 年 11 月 14 日报告公告日期 :2019 年 1 月 18 日 1 目录 1 重要提示... 3 2 基金概况... 3 3 基金运作情况概述... 4 4 审计报告... 4 5 资产负债表... 7 6 其他说明事项... 13 7 备查文件目录...
控股股东及其他关联方占用资金情况审核报告 大信专审字 [2018] 第 号 浪潮软件股份有限公司全体股东 : 一 审核意见我们在审了浪潮软件股份有限公司 ( 以下简称 贵公司 )2017 年 12 月 31 日合并及母公司资产负债表和 2017 年度合并及母公司利润表 股东权益表和现
![控股股东及其他关联方占用资金情况审核报告 大信专审字 [2018] 第 号 浪潮软件股份有限公司全体股东 : 一 审核意见我们在审了浪潮软件股份有限公司 ( 以下简称 贵公司 )2017 年 12 月 31 日合并及母公司资产负债表和 2017 年度合并及母公司利润表 股东权益表和现](/thumbs/92/107920337.jpg "控股股东及其他关联方占用资金情况审核报告 大信专审字 [2018] 第 号 浪潮软件股份有限公司全体股东 : 一 审核意见我们在审了浪潮软件股份有限公司 ( 以下简称 贵公司 )2017 年 12 月 31 日合并及母公司资产负债表和 2017 年度合并及母公司利润表 股东权益表和现")
浪潮软件股份有限公司 控股股东及其他关联方占用资金情况审核报告 大信专审字 [2018] 第 3-00073 号 大信会师事务所 ( 特殊普通合伙 ) WUYIGE CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS LLP. 控股股东及其他关联方占用资金情况审核报告 大信专审字 [2018] 第 3-00073 号 浪潮软件股份有限公司全体股东 : 一 审核意见我们在审了浪潮软件股份有限公司
目录 1. 重要提示 基金概况 基金运作情况概述 审计报告 资产负债表 其他说明事项 备查文件目录
广发鑫利灵活配置混合型证券投资基金清算报告 基金管理人 : 广发基金管理有限公司基金托管人 : 中国银行股份有限公司报告出具日期 :2018 年 9 月 13 日报告公告日期 :2018 年 11 月 9 日 目录 1. 重要提示... 2 2. 基金概况... 2 3. 基金运作情况概述... 3 4. 审计报告... 4 5. 资产负债表... 5 6. 其他说明事项... 11 7. 备查文件目录...
附件5：
附件 5: 中国注册会计师审计准则第 X 号 与银行监管机构的关系 ( 征求意见稿 ) 第一章总则 第一条为了明确在商业银行财务报表审计中商业银行董事会 管理层的责任和注册会计师的责任, 加强注册会计师与银行监管机构的沟通, 提高审计的有效性, 制定本准则 第二条本准则适用于注册会计师执行商业银行财务报表审计业务 第三条注册会计师执行商业银行财务报表审计, 应当遵循中国注册会计师职业道德规范和中国注册会计师审计准则
公司代码 : 公司简称 : 海油工程 海洋石油工程股份有限公司 2015 年度内部控制评价报告 海洋石油工程股份有限公司全体股东 : 根据 企业内部控制基本规范 及其配套指引的规定和其他内部控制监管要求 ( 以下简称企业内部控制规范体系 ), 结合本公司 ( 以下简称公司 ) 内部控制制
公司代码 :600583 公司简称 : 海油工程 海洋石油工程股份有限公司 2015 年度内部控制评价报告 海洋石油工程股份有限公司全体股东 : 根据 企业内部控制基本规范 及其配套指引的规定和其他内部控制监管要求 ( 以下简称企业内部控制规范体系 ), 结合本公司 ( 以下简称公司 ) 内部控制制度和评价办法, 在内部控制日常监督和专项监督的基础上, 我们对公司 2015 年 12 月 31 日
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实际控制关系账户申报表 (K-1 表 ) 大连商品交易所 第一部分 : 申报人信息 * 姓名 * 个人客户 * 身份证号码 * 联系电话 * 组织机构代码 * 联系电话 单位客户 客户类型 主营业务 A. 生产企业 B. 加工企业 C. 贸易公司 D. 投资公司 E. 其他 ( 请详细说明 ) 第二部分 : 实际控制关系账户信息 1 是否实际控制其他主体 ( 个人客户或单位客户 ) 的期货交易? 如果是,
《中国注册会计师审计准则第1411号
版权所有, 未经许可, 不得用于任何商业目的 中国注册会计师审计准则第 1411 号 考虑内部审计工作 指南 ( 征求意见稿 ) 中国注册会计师协会 二 六年八月 目 录 第一章总则... 2 一 内部审计的含义... 2 二 考虑内部审计工作的总体要求... 2 第二章内部审计的范围和目标... 3 一 内部审计的范围和目标... 4 二 内部审计的职能范围... 4 第三章内部审计和注册会计师的关系...
片 要求小王等同学对这些文物用两种不同的标准进行分类 说出分类标准和结果 其所考查的目标实则是呼应了一般学习能力中的 整理信息 的要求 即从图片材料 中提取历史信息 对所获材料进行归类 开卷的第三题以 古代少数民族问题 为材料主题 体现交往与融合在文明发展 历程中的地位与作用 以探究性学习为主线 集中考查学生在开展探究性活动中对文 献 实物 口传等不同种类史料 材料 的运用水平 包括对有关史实的再现