证准则理事会 (IAASB) 发布新制定和修订的审计报告系列准则, 改革现行审计报告模式, 增加审计报告要素, 丰富审计报告内容 特别是引进关键审计事项部分, 使得审计报告和财务报表的使用者, 可以了解与被审计单位和财务报表审计更为相关 决策有用的信息 这些信息可能包括注册会计师评估的重大错报风险较
|
|
|
- 火坊 甄
- 5 years ago
- Views:
Transcription
1 附件 8: 审计报告相关准则修订 ( 起草 ) 说明 一 修订的必要性审计报告是注册会计师对财务报表发表审计意见形成的书面报告, 同时也是注册会计师与财务报表使用者沟通审计事项的主要手段 审计报告是财务信息生成链条上关键的一环, 对增强财务信息的可信性起着至关重要的作用 现行审计报告模式在格式 要素和内容上, 都体现了标准化, 其核心内容是审计意见, 即注册会计师对财务报表是否具有合法性和公允性发表高度浓缩的意见 审计报告的标准化具有格式统一 要素一致 内容简洁 意见明确等优点, 但也存在着信息含量低 相关性差等缺陷 2008 年美国发生的金融危机波及全球, 无论是发达国家, 还是发展中国家, 经济均遭到重创 政府部门 监管机构和利益相关者, 除了分析金融危机爆发的直接原因外, 也在反思金融危机中审计的不足, 探讨如何改革现行审计制度, 改进审计报告模式, 提高审计报告的信息含量和时效性, 以进一步发挥注册会计师在促进经济发展和金融稳定中的作用 2014 年, 欧盟出台新的审计指令和公众利益实体审计监管要求, 规定在对公众利益实体财务报表出具的审计报告中, 还应指出最重要的重大错报风险以及注册会计师应对措施等内容 2015 年年初, 国际审计与鉴 1
2 证准则理事会 (IAASB) 发布新制定和修订的审计报告系列准则, 改革现行审计报告模式, 增加审计报告要素, 丰富审计报告内容 特别是引进关键审计事项部分, 使得审计报告和财务报表的使用者, 可以了解与被审计单位和财务报表审计更为相关 决策有用的信息 这些信息可能包括注册会计师评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险 涉及管理层判断的重大不确定性事项和重大审计判断 当期重大交易或事项对审计的影响 上述对审计报告模式的改革, 弥补了现行审计报告模式的缺陷, 提高了审计报告对财务报表使用者的沟通价值, 提供更多相关和决策有用的信息, 并提高了审计工作的透明度 我国的审计准则实现了与国际准则的趋同, 目前采用的审计报告模式是全球通用的模式, 也存在着信息含量低 相关性差等问题 国际审计准则对审计报告模式的改革, 客观上要求我国及时借鉴新的国际审计准则, 采用新的审计报告模式, 实现我国审计准则的持续趋同 同时, 随着我国资本市场的改革和 IPO 注册制的推行, 政府部门 监管机构和投资者将对注册会计师执业质量提出更高的要求, 期望注册会计师出具的审计报告将更具有相关性和决策有用性, 以降低资本市场的不确定性和信息不对称带来的风险 为此, 亟需我们借鉴国际审计报告改革的最新成果, 并结合我国实际情况, 对审计报告相关准则做出修订 二 修订的总体目标和思路针对上述现行审计报告模式的重大缺陷, 我们确定了如下修 2
3 订目标和思路 : ( 一 ) 提高审计报告的信息含量, 增强相关性和决策有用性 借鉴国际审计报告准则, 在审计报告中增加关键审计事项部分, 对与所审计项目相关的个性信息进行描述, 以提高审计报告的相关性和决策有用性 当然, 在审计报告中增加关键审计事项部分, 并不改变审计的根本目标, 不改变被审计单位管理层和治理层作为被审计单位信息披露者 注册会计师作为信息鉴证者的基本定位, 不改变审计的基本方法和流程, 而只是要求注册会计师将当期财务报表审计中最为重要的事项从审计的角度在审计报告中予以沟通 ( 二 ) 提高审计报告的沟通价值, 增强审计工作的透明度 通过修改审计报告的内容和措辞, 使财务报表使用者能更准确理解审计的基本定位 核心概念以及注册会计师 治理层和管理层各自的职责, 弥合 期望差距 一是在审计报告中说明注册会计师和管理层对持续经营假设各自的责任 ; 二是在审计报告中说明注册会计师对年报中除已审计财务报表和审计报告以外的其他信息的责任 ; 三是在审计报告中增加对 合理保证 重要性 风险导向审计 等审计核心概念的阐释 ; 四是在审计报告中对注册会计师发现舞弊的责任 与治理层沟通的责任等进行阐释 ; 五是要求在审计报告中披露项目合伙人的姓名, 以明确对审计质量承担最终责任的人员 ( 三 ) 强化注册会计师与审计相关的责任, 回应财务报表使 3
4 用者对持续经营 其他信息 注册会计师独立性的关注 一是强化注册会计师对持续经营的审计投入, 当持续经营存在重大不确定性时, 要求在审计报告中单设段落予以突出强调 ; 二是提高注册会计师对被审计单位年度报告中包含的其他信息的工作投入, 并要求注册会计师在审计报告中单设段落报告工作的结果 ; 三是要求注册会计师在审计报告中声明独立于被审计单位, 并履行了职业道德方面的其他责任 三 修订的过程 ( 一 ) 立项研究阶段 为了准确把握国际审计准则的精髓, 研究我国审计报告模式存在的问题, 我们于 2015 年 1 月成立项目组, 由中注协人员 学术界和实务界的专家组成, 立项研究相关准则 ( 二 ) 起草初稿阶段 在立项研究的基础上, 各项目组陆续于 2015 年 3 月开始起草相关审计准则初稿 在起草的过程中, 我们积极发挥项目组的集体力量, 通过项目组讨论 实地调研 专家咨询等方式, 力求将我国审计业务的实践经验与国际准则的先进成果相结合 ( 三 ) 研讨论证阶段 为了确保初稿的起草质量, 听取实务界对准则初稿的意见和建议, 我们于 2015 年 10 月举办了审计准则修订研讨班, 由项目负责人对相关准则修订情况进行系统讲解, 并组织学员对准则修订中的关键问题进行分组研讨 随后, 我们在整理 研究 吸收 4
5 此次研讨班成果的基础上, 对初稿作出修改完善, 并于 2015 年 11 月邀请政府相关部门 学术界 企业界 实务界的代表对文本进行论证 四 修订的主要内容 ( 一 ) 关于 中国注册会计师审计准则第 1504 号 在审计报告中沟通关键审计事项 ( 拟订, 征求意见稿 ) 1. 要求注册会计师在上市实体审计报告中沟通关键审计事项 本征求意见稿要求注册会计师在上市实体审计报告中增加关键审计事项部分, 用于沟通关键审计事项 关键审计事项, 是指注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项 通过要求注册会计师沟通关键审计事项, 可以提高已执行审计工作的透明度, 从而提高审计报告的决策相关性和有用性 沟通关键审计事项还能够为财务报表使用者提供额外的信息, 以帮助其了解被审计单位 已审计财务报表中涉及重大管理层判断的领域, 以及注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项 2. 规定关键审计事项的决策框架 根据关键审计事项的定义, 注册会计师在确定关键审计事项时, 需要遵循以下决策框架 ( 如图所示 ): 5
6 与治理层沟通的事项 在执行审计工作时重点 关注过的事项 关键审计事项 ( 最为重要的事 项 ) 关键审计事项的决策框架 (1) 以 与治理层沟通的事项 为起点选择关键审计事项 中国注册会计师审计准则第 1151 号 与治理层的沟通 ( 修订, 征求意见稿 ) 要求注册会计师与被审计单位治理层沟通审计过程中的重大发现, 包括注册会计师对被审计单位的重要会计政策 会计估计和财务报表披露等会计实务的看法, 以及审计过程中遇到的重大困难等, 以便于治理层履行其监督财务报告过程的职责, 也便于注册会计师履行审计职责 在现行准则规范下, 除非注册会计师针对这些事项发表非无保留意见, 否则这部分沟通事项将不在审计报告中披露 调查结果表明, 财务报表使 6
7 用者对这些事项感兴趣, 并且呼吁增加这些沟通的透明度 因此, 本征求意见稿要求注册会计师从与治理层沟通事项中选取关键审计事项 (2) 从 与治理层沟通的事项 中选出 在执行审计工作时重点关注过的事项 根据风险导向审计的理念, 注册会计师需要识别和评估财务报表重大错报风险, 设计和实施应对这些风险的审计程序, 获取充分 适当的审计证据, 以作为形成审计意见的基础 注册会计师评估的重大错报风险越高, 在计划和实施审计程序并评价审计程序的结果时涉及的判断就越多, 就需要获取越有说服力的审计证据 因此, 在风险导向审计模式下, 有些事项是注册会计师在执行审计时重点关注过的事项, 通常影响注册会计师的总体审计策略以及对这些事项分配的审计资源和审计工作力度 本征求意见稿规定, 注册会计师在确定哪些事项属于重点关注过的事项时, 需要特别考虑下列方面 : 1 评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险 特别风险, 根据审计准则中的定义, 是指注册会计师识别和评估的 根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险 评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险, 需要注册会计师在审计中投放更多的审计资源予以应对 因此, 注册会计师在确定的重点关注过的事项时需要特别考虑该方面 2 与财务报表中涉及重大管理层判断 ( 包括被认为具有高度 7
8 估计不确定性的会计估计 ) 的领域相关的重大审计判断 财务报表中复杂 重大的管理层判断领域, 通常涉及困难 复杂的审计判断 因此, 注册会计师在确定的重点关注过的事项时需要特别考虑该方面 3 当期重大交易或事项对审计的影响 对财务报表或审计工作具有重大影响的事项或交易可能对注册会计师的总体审计策略产生重大影响, 也可能被识别为特别风险 因此, 注册会计师在确定的重点关注过的事项时需要特别考虑该方面 (3) 从 在执行审计工作时重点关注过的事项 中选出 最为重要的事项, 从而构成关键审计事项 最为重要的事项 并不意味着只有一项, 其数量受被审计单位规模和复杂程度 业务和经营环境的性质, 以及审计业务具体事实和情况的影响 注册会计师需要以被审计单位和审计工作为背景, 综合考虑该事项对预期使用者理解财务报表整体的重要程度 与该事项相关的会计政策的复杂程度或主观程度 与该事项相关的错报的性质和重要程度 为应对该事项需要付出的审计努力的性质和程度 注册会计师遇到的困难的性质和严重程度 与该事项相关的控制缺陷的严重程度等因素, 作出职业判断 3. 对在审计报告中描述关键审计事项作出规范 为帮助财务报表使用者了解注册会计师确定的关键审计事项, 本征求意见稿要求注册会计师在审计报告中逐项描述每一关键审计事项, 并同时说明下列方面 : 8
9 (1) 该事项被认定为审计中最为重要的事项之一, 因而被确定为关键审计事项的原因 ; (2) 该事项在审计中是如何应对的 为达到突出关键审计事项的目的, 注册会计师应当在审计报告中单设一部分, 以 关键审计事项 为标题, 并在该部分使用恰当的子标题逐项描述每一关键审计事项, 在描述时, 注册会计师还应当分别索引至财务报表的相关披露 ( 如有 ), 以使预期使用者能够进一步了解管理层在编制财务报表时如何应对这些事项 4. 对在特殊情况下不在审计报告中沟通关键审计事项的情形作出规范 一般而言, 在审计报告中沟通关键审计事项, 通常有助于提高审计的透明度, 是符合公众利益的 然而, 在极其罕见的情况下, 关键审计事项可能涉及某些 敏感信息, 沟通这些信息可能为被审计单位带来较为严重的负面影响 在某些情况下, 法律法规也可能禁止公开披露某事项 例如, 公开披露某事项可能妨碍相关机构对某项违法行为或疑似违法行为的调查 因此, 本征求意见稿规定, 除非法律法规禁止公开披露某事项, 或者在极其罕见的情况下, 如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过产生的公众利益方面的益处, 注册会计师确定不应在审计报告中沟通该事项, 则注册会计师应当在审 9
10 计报告中逐项描述关键审计事项 5. 要求注册会计师就关键审计事项与治理层沟通 治理层在监督财务报告过程中担当重要角色 就关键审计事项与治理层沟通, 能够使治理层了解注册会计师就关键审计事项作出的审计决策的基础以及这些事项将如何在审计报告中作出描述, 也能够使治理层考虑鉴于这些事项将在审计报告中沟通, 作出新的披露或提高披露质量是否有用 因此, 本征求意见稿要求注册会计师就下列方面与治理层沟通 : (1) 注册会计师确定的关键审计事项 ; (2) 根据被审计单位和审计业务的具体情况, 注册会计师确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项 ( 如适用 ) 6. 要求在审计工作底稿中记录关键审计事项 注册会计师编制的审计工作底稿, 应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解重大职业判断 就关键审计事项而言, 这些职业判断包括从与治理层沟通的事项中确定重点关注过的事项, 以及这些事项中的每一项是否构成关键审计事项 因此, 本征求意见稿拟要求注册会计师针对关键审计事项记录下列方面 : (1) 注册会计师确定的在执行审计工作时重点关注过的事项, 以及针对每一事项, 是否将其确定为关键审计事项及其理由 ; (2) 注册会计师确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项, 或者仅有的需要沟通的关键审计事项是导致发表非无 10
11 保留意见的事项或导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事项的理由 ; (3) 注册会计师确定不在审计报告中沟通某项关键审计事项的理由 7. 不允许在关键审计事项部分沟通某些关键审计事项 在审计报告的关键审计事项部分沟通的事项, 必须是在形成审计意见时已得到恰当解决的事项 根据 中国注册会计师审计准则第 1502 号 在审计报告中发表非无保留意见 ( 修订, 征求意见稿 ) 的规定导致非无保留意见的事项, 或者根据 中国注册会计师审计准则第 1324 号 持续经营 ( 修订, 征求意见稿 ) 的规定导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性, 就其性质而言都属于关键审计事项 然而, 这些事项不得在审计报告的关键审计事项部分进行描述, 而应当分别在导致非无保留意见的事项部分或与持续经营相关的重大不确定性部分进行描述 ( 二 ) 关于 中国注册会计师审计准则第 1501 号 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 ( 修订, 征求意见稿 ) 1. 优化审计报告要素的排列顺序 (1) 调整审计意见的位置 在现行审计报告模式下, 审计意见段置于审计报告正文的最后位置 为了突出注册会计师发表的审计意见, 本征求意见稿拟将审计意见作为审计报告的第一部分, 并以 审计意见 作为标题 11
12 (2) 在无保留意见审计报告中增加形成审计意见的基础部分 为帮助财务报表使用者了解关于审计意见的重要背景信息, 本征求意见稿拟在审计报告中增加形成审计意见的基础部分, 并将其紧接在审计意见部分之后 为了回应社会公众对注册会计师独立性的关注, 进而提高其对审计质量的信心, 本征求意见稿拟在形成审计意见的基础部分声明注册会计师按照与审计相关的职业道德要求独立于被审计单位, 并按照这些要求履行了职业道德方面的其他责任 声明中还应当指明发布相关职业道德要求的国家或地区, 如中国注册会计师职业道德守则 2. 改进关于管理层对财务报表责任的表述 根据现行准则, 管理层对财务报表的责任主要包括按照适用的财务报告编制基础编制财务报表, 以及设计 执行和维护必要的内部控制 金融危机的爆发, 促使利益相关者更加关注被审计单位的持续经营能力 根据财务报告编制基础的要求, 管理层在编制财务报表时, 应当评估被审计单位的持续经营能力和使用持续经营假设是否适当, 披露 ( 如适用 ) 与持续经营相关的事项, 并描述在何种情况下使用持续经营假设是适当的 本征求意见稿拟在现行准则规定的管理层责任的基础上, 增加管理层对上述持续经营责任的描述 3. 改进关于注册会计师对财务报表审计责任的表述 为帮助财务报表使用者更加清晰地了解注册会计师与财务报表审计相关的责任, 本征求意见稿增加关于注册会计师与持续 12
13 经营 发现舞弊 与治理层沟通 沟通关键审计事项 运用职业判断 保持职业怀疑等相关的责任, 并增加对 合理保证 重要性 风险导向审计 等审计核心概念的阐释 对于集团审计, 进一步描述注册会计师在指导 监督和执行集团审计方面的责任 4. 增加关于披露项目合伙人姓名的要求 本征求意见稿拟要求在对上市实体整套通用目的财务报表出具的审计报告中披露项目合伙人的姓名, 以进一步增强对审计报告使用者的透明度 ( 三 ) 关于 中国注册会计师审计准则第 1324 号 持续经营 ( 修订, 征求意见稿 ) 1. 在审计报告中增加与持续经营相关的重大不确定性部分 如果注册会计师认为管理层运用持续经营假设是适当的, 但存在重大不确定性, 且财务报表对重大不确定性已作出充分披露, 根据现行准则的规定, 注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段, 强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实, 提醒财务报表使用者关注财务报表附注中的相关披露 本征求意见稿为了在审计报告中突出显示持续经营事项, 以提醒财务报表使用者关注, 在该情况下, 要求注册会计师在审计报告中增加以 与持续经营相关的重大不确定性 为标题的单独部分, 以提醒财务报表使用者关注财务报表附注中对相关事项的披露, 并说明这些事项或情况表明存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性 13
14 2. 强化注册会计师对评价管理层披露持续经营事项的责任 虽然披露持续经营事项是管理层的责任, 并由财务报告编制基础进行规范, 但注册会计师仍有责任评价管理层披露的充分性 当持续经营存在重大不确定性时, 注册会计师应当确定财务报表披露持续经营事项的充分性 本征求意见稿对此作出进一步规范并提供更详细的指引 : 如果已识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况, 但根据获取的审计证据, 注册会计师认为不存在重大不确定性, 注册会计师应当根据适用的财务报告编制基础的规定, 评价财务报表是否对这些事项或情况作出充分披露 3. 其他修订 本征求意见稿还增加了以下要求 : (1) 注册会计师应当评价是否就管理层编制财务报表时运用持续经营假设的适当性获取了充分 适当的审计证据, 并就运用持续经营假设的适当性得出结论 (2) 如果适用, 与治理层沟通持续经营对审计报告的影响 ( 四 ) 关于 中国注册会计师审计准则第 1151 号 与治理层的沟通 ( 修订, 征求意见稿 ) 1. 修订了与治理层沟通的事项 为配合 中国注册会计师审计准则第 1504 号 在审计报告中沟通关键审计事项 ( 拟订, 征求意见稿 ) 的相关规定, 本征求意见稿对 沟通的事项 作出了进一步拓展并提供了更详细 14
15 的指引, 具体包括 : (1) 注册会计师与财务报表审计相关的责任 本征求意见稿指出, 当 中国注册会计师审计准则第 1504 号 在审计报告中沟通关键审计事项 ( 拟订, 征求意见稿 ) 适用时, 注册会计师与财务报表审计相关的责任还包括注册会计师确定并在审计报告中沟通关键审计事项的责任 (2) 计划的审计范围和时间安排 本征求意见稿要求注册会计师与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况, 包括识别出的特别风险 就注册会计师识别出的特别风险进行沟通, 可以帮助治理层了解存在特别风险的事项以及需要注册会计师予以特别考虑的原因 就特别风险进行沟通可以帮助治理层履行其对财务报告过程的监督责任 针对计划的审计范围和时间安排, 本征求意见稿增加了进一步指引, 在现行准则的基础上, 沟通的事项还可能包括 : 注册会计师计划如何应对重大错报风险评估水平较高的领域 ; 实施计划的审计程序或评价审计结果需要的专门技巧或知识的性质及程度, 包括利用专家的工作 ; 当 中国注册会计师审计准则第 1504 号 在审计报告中沟通关键审计事项 ( 拟订, 征求意见稿 ) 适用时, 注册会计师对于哪些事项可能需要重点关注因而可能构成关键审计事项所作的初步判断 (3) 审计中发现的重大问题 本征求意见稿增加了新规定, 要求注册会计师与治理层沟通审计中发现的重大问题时, 还应沟 15
16 通影响审计报告格式和内容的情形 ( 如存在 ) 这些情形包括: 1 根据 中国注册会计师审计准则第 1502 号 在审计报告中发表非无保留意见 ( 修订, 征求意见稿 ) 的规定, 注册会计师预期在审计报告中发表非无保留意见 ; 2 根据 中国注册会计师审计准则第 1324 号 持续经营 ( 修订, 征求意见稿 ) 的规定, 报告与持续经营相关的重大不确定性 ; 3 根据 中国注册会计师审计准则第 1504 号 在审计报告中沟通关键审计事项 ( 拟订, 征求意见稿 ) 的规定, 沟通关键审计事项 ; 4 根据 中国注册会计师审计准则第 1503 号 在审计报告中增加强调事项段和其他事项段 ( 修订, 征求意见稿 ) 的规定, 注册会计师认为有必要 ( 或其他审计准则要求 ) 增加强调事项段或其他事项段 2. 对沟通的过程提供了更详细的指引 本征求意见稿在现行准则的基础上, 对 沟通的过程 提供了更详细的指引, 具体包括 : (1) 沟通的形式 除现行准则提及的因素外, 对沟通事项的讨论是否将包含在审计报告中也将影响沟通的形式, 例如, 在审计报告中沟通关键审计事项时, 注册会计师可能认为有必要就确定为关键审计事项的事项进行书面沟通 (2) 沟通的时间安排 审计过程中的及时沟通有助于注册 16
17 会计师与治理层进行充分的双向对话 此外, 当 中国注册会计师审计准则第 1504 号 在审计报告中沟通关键审计事项 ( 拟订, 征求意见稿 ) 适用时, 注册会计师可以在讨论审计工作的计划范围及时间安排时沟通对关键审计事项的初步看法, 注册会计师在沟通重大审计发现时也可以与治理层进行更加频繁的沟通, 以进一步讨论此类事项 3. 其他修订 鉴于会计实务重大方面的质量可能涉及管理层在编制财务报表时作出的最困难 最主观或最复杂的判断, 注册会计师对于财务报表这些主观方面的看法可能与治理层履行对财务报告过程的监督职责尤其相关, 本征求意见稿为会计实务质量方面的沟通提供了更加详细的指引 ( 五 ) 关于 中国注册会计师审计准则第 1503 号 在审计报告中增加强调事项段和其他事项段 ( 修订, 征求意见稿 ) 1. 继续保留强调事项段 在 中国注册会计师审计准则第 1504 号 在审计报告中沟通关键审计事项 ( 拟订, 征求意见稿 ) 要求的关键审计事项部分之外, 本征求意见稿继续保留在审计报告中增加强调事项段的规定 强调事项不同于关键审计事项 强调事项段用于提及已在财务报表中作出恰当列报或披露, 而注册会计师根据职业判断认为对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项 强调事项的概 17
18 念侧重于对财务报表使用者理解财务报表至关重要 强调事项段通常仅提及财务报表中的相关列报或披露, 而不提供进一步描述 关键审计事项部分用于描述注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项, 而该事项选自与治理层沟通过的 注册会计师在审计过程中予以重点关注过的事项 关键审计事项的概念侧重于注册会计师在审计过程中给予过重点关注 注册会计师应当详细描述每一关键审计事项 由于上述区别, 本征求意见稿拟在审计报告的关键审计事项部分之外, 保留强调事项段 此外, 对于非上市实体财务报表审计, 本征求意见稿并不要求注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项, 因而继续保留强调事项段也是必要的 2. 增加与强调事项段和关键审计事项部分之间关系的相关规定 (1) 禁止对确定为关键审计事项的事项使用强调事项段 在很多情况下, 被确定为关键审计事项的事项与财务报表中列报或披露的事项相关, 对这些事项在关键审计事项部分进行描述, 能够提供比强调事项段更加丰富的信息 ( 例如, 不仅仅是提及所强调事项 ) 因此, 当某事项已被确定为关键审计事项时, 本征求意见稿拟禁止注册会计师对同一事项使用强调事项段 (2) 强调事项段的使用不能替代对某项关键审计事项的描述 如果某事项符合关键审计事项的规定, 注册会计师应当在关 18
19 键审计事项部分描述该事项, 而不得对该事项使用强调事项段 (3) 如果某事项不符合关键审计事项的规定, 而注册会计师认为对财务报表使用者理解财务报表至关重要, 应当对该事项使用强调事项段 3. 增加与其他事项段和关键审计事项部分之间关系的规定 (1) 禁止对确定为关键审计事项的事项使用其他事项段 由于关键审计事项部分能够提供比其他事项段更加丰富的信息, 因此, 当某事项已被确定为关键审计事项时, 本征求意见稿拟禁止注册会计师对同一事项使用其他事项段 (2) 对于未在财务报表中列报或披露的事项, 如果不符合关键审计事项的规定, 而注册会计师认为与财务报表使用者理解审计工作 注册会计师的责任或审计报告相关, 可以对该事项使用其他事项段 ( 六 ) 关于 中国注册会计师审计准则第 1502 号 在审计报告中发表非无保留意见 ( 修订, 征求意见稿 ) 1. 增加对财务报表发表无法表示意见时与关键审计事项相关的规定 当对财务报表发表无法表示意见时, 如果注册会计师沟通关键审计事项, 可能会误导财务报表使用者, 使其误认为财务报表整体在这些关键审计事项方面比实际情况更为可信, 这与对财务报表整体发表无法表示意见相矛盾 因此, 本征求意见稿拟规定, 当对财务报表发表无法表示意见时, 除非法律法规另有规定, 否 19
20 则注册会计师不得在审计报告中包含关键审计事项部分 ( 七 ) 关于 中国注册会计师审计准则第 1521 号 注册会计师对其他信息的责任 ( 修订, 征求意见稿 ) 1. 修订了其他信息的范围和准则名称 根据现行的 中国注册会计师审计准则第 1521 号 注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任 ( 修订, 征求意见稿 ), 其他信息是指根据法律法规的规定或惯例, 在含有已审计财务报表的文件中包含的除已审计财务报表和审计报告以外的财务信息和非财务信息 含有已审计财务报表的文件范围很广, 规范起来针对性不强 因此, 本征求意见稿将其他信息的范围界定为 实体年度报告中包含的除财务报表和审计报告以外的财务信息和非财务信息, 并扩展了年度报告的内涵, 规定 年度报告, 是指管理层或治理层根据法律法规的规定或惯例, 一般以年度为基础编写的 旨在向所有者 ( 或类似利益相关方 ) 提供实体经营情况 财务业绩及财务状况信息的一个文件或系列文件组合 相应地, 本征求意见稿将准则的名称由 注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任 修改为 注册会计师对其他信息的责任 2. 增强了注册会计师对其他信息的工作力度 鉴于年度报告中包含的其他信息越来越引起信息使用者的重视, 本征求意见稿增强了注册会计师针对其他信息的工作力度, 20
21 主要包括 : (1) 现行准则要求注册会计师阅读其他信息, 并考虑其他信息与已审计财务报表之间是否存在重大不一致 ; 本征求意见稿除要求注册会计师考虑其他信息与已审计财务报表之间是否存在重大不一致外, 还要求注册会计师在已获取审计证据和已得出审计结论的背景下, 考虑其他信息与注册会计师在审计中了解到的情况是否存在重大不一致 (2) 在考虑其他信息和财务报表之间是否存在重大不一致时, 本征求意见稿要求注册会计师将其他信息中选定的金额和其他项目与财务报表中的相应金额和其他项目进行比较, 以评价其一致性 (3) 当注册会计师阅读其他信息时, 本征求意见稿还要求注册会计师对与财务报表或者注册会计师在审计过程中了解到的情况不相关的其他信息中似乎存在重大错报的迹象保持警觉 3. 增加了在审计报告中报告其他信息的要求 为了帮助信息使用者更加清楚地了解注册会计师对其他信息执行的工作, 以及注册会计师 管理层各自与其他信息相关的责任, 本征求意见稿要求注册会计师在审计报告中增设一个单独的部分, 以 其他信息 为标题, 对与其他信息相关的内容进行报告, 该部分应当包括以下内容 : (1) 说明管理层对其他信息负责 ; (2) 指明审计报告日前注册会计师已获取的其他信息 ( 如 21
22 有 ), 对于上市实体财务报表审计, 还要指明审计报告日后预期将获取的其他信息 ( 如有 ) (3) 说明注册会计师的意见未涵盖其他信息, 因此, 注册会计师对其他信息不发表 ( 或将不发表 ) 审计意见, 或形成任何形式的鉴证结论 (4) 描述注册会计师根据本准则的要求, 对其他信息进行阅读 考虑 报告的责任 (5) 如果审计报告日前已经获取其他信息, 说明注册会计师无任何事项需要报告, 或者如果注册会计师得出结论认为, 其他信息存在未更正的重大错报, 说明其他信息中的未更正重大错报 五 征求意见的主要问题 ( 一 ) 关于 中国注册会计师审计准则第 1504 号 在审计报告中沟通关键审计事项 ( 拟订, 征求意见稿 ) 问题 1: 您认为在审计报告中增设关键审计事项部分用以描述注册会计师认为对当期审计最为重要的事项, 是否有助于提高审计报告的决策有用性和相关性? 如果不能, 为什么? 问题 2: 您认为本征求意见稿是否能够提供一个清晰的框架以指导注册会计师确定关键审计事项? 如果不能, 为什么? 您认为注册会计师遵守本征求意见稿中的相关规定能否就关键审计事项的确定作出合理一致的判断? 如果不能, 为什么? 问题 3: 您认为本征求意见稿是否提供了充分的指引以帮助 22
23 注册会计师恰当地考虑在描述单一关键审计事项时应当包含的内容? 如果不能, 为什么? 问题 4: 您认为本征求意见稿允许注册会计师确定不存在需要沟通的关键审计事项是否合理? 如果合理, 您是否同意本征求意见稿中与之相关的要求? 如果不合理, 您是否认为至少应当要求注册会计师沟通一项关键审计事项? 问题 5: 您是否同意即使已审计财务报表包含比较财务信息, 也要将关键审计事项限制为对当期财务报表审计最为重要的事项? 问题 6: 您认为在审计报告中沟通关键审计事项的要求是否应当扩展至上市实体以外的其他财务报表审计? ( 二 ) 关于 中国注册会计师审计准则第 1501 号 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 ( 修订, 征求意见稿 ) 问题 1: 您认为本征求意见稿对审计报告要素排列顺序的调整, 能否起到提高沟通价值的作用? 问题 2: 您认为本征求意见稿中对管理层和注册会计师各自责任的表述是否准确 完整? 问题 3: 是否有其他提高审计报告沟通价值的建议? ( 三 ) 关于 中国注册会计师审计准则第 1324 号 持续经营 ( 修订, 征求意见稿 ) 问题 1: 关于管理层披露持续经营事项的充分性, 当存在重大不确定性时, 现行准则要求注册会计师应当评价管理层披露的 23
24 充分性 本征求意见稿增加要求, 当识别出持续经营事项但认为不存在重大不确定性时, 注册会计师也应当评价披露的充分性 您认为新增加的要求是否具有可操作性? 在审计实务中可能产生什么影响? ( 四 ) 关于 中国注册会计师审计准则第 1151 号 与治理层的沟通 ( 修订, 征求意见稿 ) 问题 1: 您认为本征求意见稿关于沟通事项和沟通过程的规定在实际执行中是否存在困难? ( 五 ) 关于 中国注册会计师审计准则第 1502 号 在审计报告中发表非无保留意见 ( 修订, 征求意见稿 ) 问题 1: 您认为当对财务报表发表无法表示意见时, 本征求意见稿禁止注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项的要求是否合理? 问题 2: 当对财务报表发表否定意见时, 是否可以考虑与发表无法表示意见的情形相一致, 即不在审计报告中包含关键审计事项部分? ( 六 ) 关于 中国注册会计师审计准则第 1503 号 在审计报告中增加强调事项段和其他事项段 ( 修订, 征求意见稿 ) 问题 1: 您认为本征求意见稿中的相关规定是否有助于注册会计师准确区分强调事项与关键审计事项? 问题 2: 您认为本征求意见稿中的相关规定是否有助于注册会计师理解和把握强调事项段 其他事项段 关键审计事项部分 24
25 之间的关系? ( 七 ) 关于 中国注册会计师审计准则第 1521 号 注册会计师对其他信息的责任 ( 修订, 征求意见稿 ) 问题 1: 本征求意见稿中关于年度报告的定义和解释, 能否帮助注册会计师恰当识别年度报告? 在实务中是否具有可操作性? 问题 2: 本征求意见稿中关于注册会计师获取 阅读并考虑其他信息的责任表述是否清晰? 在实务中是否具有可操作性? 25
( 二 ) 准则内容概要 关键审计事项 (Key Audit Matter,KAM), 是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项 关键审计事项可能涉及注册会计师评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险 财务报表中涉及管理层重大判断 ( 包括被认为具有高度不确定性的会计估计
致同研究之 新审计报告准则 系列 ( 二 ) 第 1504 号 : 在审计报告中沟通关键审计事项 在本次准则修订中, 新制定了 中国注册会计师审计准则第 1504 号 在审计报告中沟通关键审计事项 ( 以下简称 CSA 1504 ), 旨在明确注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项的责任 该项准则是本次审计准则修订的重点 本准则适用于对上市实体整套通用目的财务报表进行审计, 以及注册会计师决定或委托方要求或法律法规要求在审计报告中沟通关键审计事项的其他情形
新审计报告准则概览 一 新审计报告准则背景为了提高审计报告的信息含量, 满足资本市场改革与发展对高质量会计信息的需求, 保持我国审计准则与国际准则的持续全面趋同,2016 年 12 月 23 日, 财政部以财会 号文件发布了 中国注册会计师审计准则第 1504 号 在审计报告中沟通关
新审计报告准则概览 致同研究之 新审计报告准则 系 列 ( 一 ) 2008 年金融危机波及全球, 无论是发达国家, 还是发展中国家, 经济均遭到重创 政府部门 监管机构和利益相关者, 除了分析金融危机爆发的直接原因外也在反思金融危机中审计的不足, 探讨如何改革现行审计制度, 提高审计报告的信息含量和时效性, 以进一步发挥注册会计师在促进经济发展和金融稳定中的作用, 审计报告的改革应运而生 2015
《中国注册会计师审计准则第150？号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》应用指南（修订初稿）
中国注册会计师审计准则第 1503 号 在审计报告中增加强调事项段和其他事项段 应用指南 (2017 年 2 月 28 日修订 ) 一 审计报告中强调事项段和关键审计事项之间的关系 ( 参见本准则第三条和第九条第 ( 二 ) 项 ) 1. 根据 中国注册会计师审计准则第 1504 号 在审计报告中沟通关键审计事项 的规定, 关键审计事项是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项
中国注册会计师审计准则第1324号
中国注册会计师审计准则第 1324 号 持续经营 (2016 年 12 月 23 日修订 ) 第一章总则 第一条 为了规范注册会计师在财务报表审计中与持续经营相 关的责任以及对审计报告的影响, 制定本准则 第二条在持续经营假设下, 财务报表是基于被审计单位持续经营并在可预见的将来继续经营下去的假设编制的 通用目的财务报表是运用持续经营假设编制的, 除非管理层计划清算被审计单位 终止运营或别无其他现实的选择
恰当的会计处理, 或在财务报表中作出适当的披露, 则针对本期财务报表发表的审计意见无需提及之前发表的非无保留意见 4. 如果以前针对上期财务报表发表了非无保留意见, 且导致非无保留意见的事项尚未解决, 该尚未解决的事项可能与本期数据无关 尽管如此, 由于尚未解决的事项对本期数据和对应数据的可比性 存
中国注册会计师审计准则第 1511 号 比较信息 : 对应数据和比较财务报表 应用指南 (2017 年 2 月 28 日修订 ) 一 审计程序书面声明 ( 参见本准则第十二条 ) 1. 在比较财务报表的情形下, 由于管理层需要再次确认其以前作出的与上期相关的书面声明仍然适当, 注册会计师需要要求管理层提供与审计意见所提及的所有期间相关的书面声明 在对应数据的情形下, 由于审计意见针对包括对应数据的本期财务报表,
含有严重虚假或误导性的陈述 ; 含有缺少充分依据的陈述或信息 ; 存在遗漏或含糊其辞的信息, 且这种遗漏或含糊其辞会产生误导 第五条其他信息可能包括下列方面 : ( 一 ) 某些金额或其他项目, 这些金额或其他项目旨在与财务报表中的金额或其他项目相一致 或对其进行概括 或为其提供更详细的信息 ; (
附件 7: 中国注册会计师审计准则第 1521 号 注册会计师对其他信息的责任 ( 修订, 征求意见稿 ) 第一章总则 第一条 本准则规范注册会计师对被审计单位年度报告中包含 的除财务报表和审计报告之外的其他信息的责任, 无论其他信息是财务信息还是非财务信息 被审计单位的年度报告可能是一份单独的文件, 也可能是服务于相同目的的系列文件组合 第二条本准则以注册会计师执行财务报表审计工作为背景 财务报表的审计意见不涵盖其他信息,
《中国注册会计师审计准则第150
中国注册会计师审计准则第 1502 号 在审计报告中发表非无保留意见 (2016 年 12 月 23 日修订 ) 第一章总则 第一条 为了规范注册会计师在财务报表审计中出具非无保留 意见的审计报告, 制定本准则 第二条当按照 中国注册会计师审计准则第 1501 号 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 的规定形成审计意见时, 如果认为有必要发表非无保留意见, 注册会计师应当遵守本准则 本准则规定了当注册会计师在审计报告中发表非无保留意见时,
使用者作出下列假定是合理的 : (1) 拥有经营 经济活动和会计方面的适当知识, 并有意愿认真研究财务报表中的信息 ; (2) 理解财务报表是在运用重要性水平基础上编制 列报和审计的 ; (3) 认可建立在对估计和判断的应用以及对未来事项的考虑的 基础上的会计计量具有固有不确定性 ; (4) 依据财
中国注册会计师审计准则第 1504 号 在审计报告中沟通关键审计事项 应用指南 (2017 年 2 月 28 日发布 ) 一 本准则的范围 ( 参见本准则第三条 ) 1. 重要程度可以表述为某一事项在具体情形下的相对重要性 某一事项的重要程度是由注册会计师结合具体情形判断的 重要程度可以结合定量因素和定性因素来考虑, 例如, 相对规模 所涉及对象的性质 对所涉及对象的影响, 以及预期使用者所表现出来的兴趣
PDF源文件
CHINA EVERBRIGHT BANK 二 七年年度报告 二千年前 曾子曰 尊其所闻 则高明矣 知其所行 则光大矣 二千年后 世人谓 继往开来 则吾辈矣 凤凰涅磐 则再生矣 中国光大银行 高级 管理 层 中国光大银行二 七年年度报告 高级管理层 11 郭友先生 武青先生 吴少华先生 副董事长 执行董事 行长 执行董事 纪委书记 执行董事 常务副行长 姜波女士 李子卿先生
中国注册会计师审计准则第1324号
附件 3: 中国注册会计师审计准则第 1324 号 持续经营 ( 修订, 征求意见稿 ) 第一章总则 第一条 为了规范注册会计师在财务报表审计中与持续经营相 关的责任以及对审计报告的影响, 制定本准则 第二条在持续经营假设下, 财务报表是基于被审计单位持续经营并在可预见的将来继续经营下去的假设编制的 通用目的财务报表是运用持续经营假设编制的, 除非管理层计划清算被审计单位 停止营运或别无其他现实的选择
Comparison Table—Audit Documentation
中国注册会计师审计准则第 1501 号 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 (2016 年 12 月 23 日修订 ) 第一章总则 第一条为了规范注册会计师对财务报表形成审计意见, 以及作为财务报表审计结果出具的审计报告的格式和内容, 制定本准则 第二条 中国注册会计师审计准则第 1504 号 在审计报告中沟通关键审计事项 对注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项的责任作出规范 中国注册会计师审计准则第
《中国注册会计师审计准则第1331号——首次审计业务涉及的期初余额的》应用指南（修订初稿）
中国注册会计师审计准则第 1331 号 首次审计业务涉及的期初余额 应用指南 (2017 年 2 月 28 日修订 ) 一 审计程序 ( 一 ) 对公共部门实体的特殊考虑 ( 参见本准则第八条 ) 1. 法律法规可能对公共部门实体作出限制性规定, 使现任注册会计师不能从前任注册会计师获取信息 例如, 某公共部门实体之前由接受法定委托的注册会计师执行审计, 现该公共部门实体变更为私营部门实体, 有关保密的法律法规的规定,
中国注册会计师审计准则第1324号
附件 6: 中国注册会计师审计准则第 1324 号 持续经营 ( 征求意见稿 ) 第一章总则 第一条为了规范注册会计师在财务报表审计中与管理层编制财务报表时运用持续经营假设相关的责任, 制定本准则 第二条在持续经营假设下, 被审计单位被视为在可预见的将来会继续经营下去 通用目的财务报表是在持续经营基础上编制的, 除非管理层计划将被审计单位予以清算或终止经营, 或者除此之外没有其他现实可行的选择 特殊目的财务报表可以根据需要按照
中国注册会计师审计准则第1151号
中国注册会计师审计准则第 1151 号 与治理层的沟通 (2016 年 12 月 23 日修订 ) 第一章总则 第一条 为了明确注册会计师在财务报表审计中与治理层沟通 的责任, 制定本准则 第二条 本准则适用于各种治理结构和规模被审计单位的财务 报表审计, 并针对治理层全部成员参与管理的情形以及上市实体提出了特殊考虑 本准则并不规范注册会计师与管理层或所有者的沟通, 除非他们同时履行治理职责 第三条本准则是针对财务报表审计制定的,
《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》应用指南
中国注册会计师审计准则第 1324 号 持续经营 应用指南 (2017 年 2 月 28 日修订 ) 一 本准则的范围 ( 参见本准则第一条 ) 1. 中国注册会计师审计准则第 1504 号 在审计报告中沟通关键审计事项 及其应用指南规范了注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项的责任, 并明确在该准则及其应用指南适用时, 与持续经营相关的事项可能被确定为关键审计事项, 并解释可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性,
中国注册会计师审计准则第1502号
中国注册会计师审计准则第 1502 号 非标准审计报告 (2006 年 2 月 15 日修订 ) 第一章总则 第一条为了规范注册会计师出具非标准审计报告, 制定本准 则 第二条 本准则适用于注册会计师执行整套通用目的财务报表 ( 以下简称财务报表 ) 审计业务 第三条本准则所称非标准审计报告, 是指标准审计报告以外的其他审计报告, 包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告 非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告
迎接新审计报告
审计与鉴证 - 特刊 2017 年 11 月 审计报告的新面貌 2016 年 12 月 23 日, 财政部印发了新制定和修订的 12 项中国注册会计师审计准则 ( 统称 新审计报告准则 ), 从内容到布局, 对审计报告进行了改革 这一改革借鉴了国际审计报告改革的成果, 要求注册会计师针对其审计的企业提供更透明 更具信息含量的审计报告 新审计报告准则重整审计的基础, 改变注册会计师在审计报告中沟通工作内容的方式
附件1—1：
中国注册会计师审计准则第 1101 号 注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求 (2010 年 11 月 1 日修订 ) 第一章总则 第一条 为了规范注册会计师按照中国注册会计师审计准则 ( 简 称审计准则 ) 执行财务报表审计工作, 确立注册会计师的总体目标, 明确注册会计师为实现总体目标而需要执行审计工作的性质和范围, 以及在执行财务报表审计业务时承担的责任, 制定本准则 第二条 审计准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务
中国注册会计师审计准则第1321号审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露
中国注册会计师审计准则第 1321 号 审计会计估计 ( 包括公允价值会计估计 ) 和相关披露 (2010 年 11 月 1 日修订 ) 第一章总则 第一条 为了规范注册会计师在财务报表审计中与会计估计 ( 包 括公允价值会计估计 ) 和相关披露有关的责任, 制定本准则 第二条 在涉及审计会计估计时, 本准则是对注册会计师如何应 用 中国注册会计师审计准则第 1211 号 通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险
Comparison Table—Audit Documentation
中国注册会计师审计准则第 1501 号 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 应用指南 (2017 年 2 月 28 日修订 ) 一 被审计单位会计实务的质量 ( 参见本准则第十三条 ) 1. 管理层需要对财务报表中的金额和披露作出大量判断 2. 中国注册会计师审计准则第 1151 号 与治理层的沟通 及其应用指南包含对会计实务质量方面的讨论 在考虑被审计单位会计实务的质量时, 注册会计师可能注意到管理层判断中可能存在的偏向
中国注册会计师审计准则第×号
中国注册会计师审计准则第 1604 号 对简要财务报表出具报告的业务 (2010 年 11 月 1 日修订 ) 第一章总则 第一条为了规范注册会计师对简要财务报表出具报告的责任, 制定本准则 第二条 简要财务报表来源于由同一注册会计师按照审计准则 的规定审计的财务报表 第二章定义 第三条 简要财务报表, 是指来源于财务报表但详细程度低于财 务报表的历史财务信息 简要财务报表对被审计单位某一特定日期的
新 ISA 701 关键审计事项 ISA 700( 修订版 ) 审计报告准则之基础 ISA 705 ( 修订版 ) 非无保留审计意见 ISA 570 ( 修订版 ) 持续经营 ( 包括修改审计报告 ) ISA 720 ( 修订版 ) 其他信息 ( 新增的审计报告内容 ) ISA 701 导致对 IS
审计与鉴证 - 特刊 2016 年 1 月 审计报告的新基础 2015 年 1 月, 国际审计与鉴证准则理事会发布了一系列新制定和修订的审计报告准则, 要求审计师针对其审计的公司提供更透明 更具信息含量的报告 这一系列准则的发布是为满足财务报表使用者在金融危机后希望获取更多关于审计信息的需求 该系列准则旨在通过改进审计报告提高公众对审计过程本身和公司财务报表的信心 国际审计与鉴证准则理事会还认为,
持续经营假设是编制财务报表的基本原则, 对被审计单位的持续经营能力进行评估是管理层的责任, 注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分 适当的审计证据, 并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论 中国注册会计师审计准则第 1324 号 持续经营 对注册会计师
附件 7: 中国注册会计师审计准则问题解答第 13 号 持续经营 ( 征求意见稿 ) 问题清单 : 一 为履行在财务报表审计中与管理层编制财务报表时运用持续经营假设相关的责任, 注册会计师需要开展哪些方面的工作? 二 哪些事项或情况可能导致对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑? 三 注册会计师在对被审计单位预测和预算进行评价时需要注意哪些问题? 四 当识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时,
《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》应用指南（征求意见稿）
中国注册会计师审计准则第 1151 号 与治理层的沟通 应用指南 (2017 年 2 月 28 日修订 ) 一 治理层 ( 参见本准则第十二条 ) 1. 治理结构因被审计单位和所在国家或地区的不同而异, 反映了不同文化和法律背景以及被审计单位的规模和所有权特征等方面的影响 例如 : (1) 在某些国家或地区, 被审计单位设有监事会 ( 其全部或主要成员不参与管理被审计单位 ), 与董事会在法律上是分离的
关于《企业会计准则第2号
附件 1: 关于三方面准则项目修订情况及 征求意见事项的说明 一 利用内部审计人员的工作项目 ( 一 ) 修订的背景 1. 解决审计实务问题 内部审计职能部门的地位 内部审计活动正在发生变化, 内部审计已成为被审计单位内部控制 风险管理和治理结构的重要组成部分 内部审计师与注册会计师之间的互动也在发生变化, 二者有效的协调沟通对注册会计师的工作具有重要影响 鉴于内部审计环境和审计实践的变化, 需要就注册会计师评价和利用内部审计职能部门的工作,
中国注册会计师审计准则第1142号
中国注册会计师审计准则第 1142 号 财务报表审计中对法律法规的考虑 (2010 年 11 月 1 日修订 ) 第一章总则 第一条 为了规范注册会计师在财务报表审计中对法律法规的 考虑, 制定本准则 第二条 本准则不适用于注册会计师接受专项委托, 对被审计单 位遵守特定法律法规进行单独测试并出具报告的鉴证业务 第三条 不同的法律法规对财务报表的影响差异很大 被审计单 位需要遵守的所有法律法规, 构成注册会计师在财务报表审计中需要考虑的法律法规框架
《中国注册会计师审计准则第1131号
中国注册会计师审计准则第 1131 号 审计工作底稿 应用指南 (2017 年 2 月 28 日修订 ) 一 及时编制审计工作底稿 ( 参见本准则第九条 ) 1. 及时编制充分 适当的审计工作底稿, 有助于提高审计质量, 便于在完成审计报告前, 对获取的审计证据和得出的结论进行有效复核和评价 在审计工作完成后编制的审计工作底稿, 可能不如在执行审计工作时编制的审计工作底稿准确 二 记录实施的审计程序和获取的审计证据
《中国注册会计师审计准则第1121号——财务报表审计的质量控制》应用指南
中国注册会计师审计准则第 1121 号 对财务报表审计实施的质量控制 应用指南 (2017 年 2 月 28 日修订 ) 一 质量控制制度和项目组的角色 ( 参见本准则第三条 ) 1. 质量控制准则第 5101 号 会计师事务所对执行财务报表审计和审阅 其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制, 规定了会计师事务所建立并保持有关审计业务的质量控制制度的责任 质量控制制度包括针对下列要素制定的政策和程序
《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的
中国注册会计师审计准则第 1101 号 注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求 应用指南 (2019 年 3 月 29 日修订 ) 一 财务报表审计 ( 一 ) 审计范围 ( 参见本准则第十八条 ) 1. 注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见, 这样的意见普遍适用于所有财务报表审计 但是, 审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率 效果提供的保证
中国注册会计师审计准则第1324号
中国注册会计师审计准则第 1324 号 持续经营 (2006 年 2 月 15 日修订 ) 第一章总则 第一条为了规范注册会计师考虑持续经营假设的适当性, 明确执业责任, 制定本准则 第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务 第三条本准则所称持续经营假设, 是指被审计单位在编制财务报表时, 假定其经营活动在可预见的将来会继续下去, 不拟也不必终止经营或破产清算, 可以在正常的经营过程中变现资产
中国注册会计师审计准则第1131号
附件 10: 关于修订中国注册会计师审计准则的说明 中国注册会计师审计准则体系自 2006 年正式发布以来, 实施已有 3 年的时间, 总体运行情况良好 最近几年, 审计环境发生了重大变化, 国际审计准则作出了重大修订, 我国审计实务中也面临一些新的需要解决的问题, 因此有必要借鉴国际审计准则明晰项目的成果, 对我国审计准则作出修订, 进一步规范执业行为, 促进执业质量的不断提高 一 修订审计准则的必要性
公司简称：新疆众和 证券代码： 编号：临 号
证券代码 :601069 证券简称 : 西部黄金编号 : 临 2018-023 西部黄金股份有限公司 2017 年年度报告更正公告 本公司董事会及全体董事保证本公告内容不存在任何虚假记载 误导性陈述或者重大遗漏, 并对其内容的真实性 准确性和完整性承 担个别及连带责任 西部黄金股份有限公司 ( 以下简称 公司 ) 于 2018 年 3 月 21 日在上海 证券交易所网站 (www.sse.com.cn)
(1) 样本设计阶段 (2) 选取样本阶段 (3) 评价样本结果 3. 审计抽样在控制测试中的应用 (4) 在控制测试中使用非统计抽样 (5) 记录抽样程序 4. 审计抽样在细节测试中的运用 (1) 细节测试中使用非统计抽样方法 (2) 在细节测试中使用统计抽样 ( 五 ) 信息技术对审计的影响 1
2017 年注会 审计 考试大纲变化对比 根据 2017 年注册会计师全国统一考试的大纲显示,2017 年注会审计大纲较 2016 年相比, 有较大的变动, 考试内容大量增加, 能力等级变动较小 整体来看, 实质性变动主要体现为三个方面 : 一 完全新增的部分新增了一编 企业内部控制审计 同时在第一编审计基本原理中新增一些小内容, 比如 : 审计的发展 注册会计师审计和政府审计 执业责任和公众期望
审计业务的人员 ( 包括组成部分注册会计师 ) 从整体上具备适当的胜任能力和必要素质 集团项目合伙人还需要对指导 监督和执行集团审计业务承担责任 第六条无论是集团项目组还是组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作, 集团项目合伙人都需要遵守 中国注册会计师审计准则第 1121 号 对财务报表
中国注册会计师审计准则第 1401 号 对集团财务报表审计的特殊考虑 (2010 年 11 月 1 日修订 ) 第一章总则 第一条为了规范注册会计师执行集团审计时的特殊考虑, 特别是涉及组成部分注册会计师的特殊考虑, 制定本准则 第二条本准则规范集团审计的特定方面, 其他审计准则同样适用于集团审计 第三条在执行非集团审计时, 如果利用其他注册会计师的工作 ( 如委托其他注册会计师对存放在偏远地点的存货实施监盘或对存放在偏远地点的固定资产实施检查
中国注册会计师审计准则第1151号
中国注册会计师审计准则第 1151 号 与治理层的沟通 第一章总则 第一条为了规范注册会计师与被审计单位治理层的沟通, 制定本准则 第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务 第三条本准则所称治理层, 是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织 治理层的责任包括对财务报告过程的监督 本准则所称管理层, 是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织 管理层负责编制财务报表,
附件5:
附件 5: 关于 中国注册会计师审计准则第 X 号 对被审计单位遵 循国际财务报告准则的报告 ( 征求意见稿 ) 等 4 个项目的说明 一 关于 中国注册会计师审计准则第 X 号 对被审计单位遵 循国际财务报告准则的报告 ( 征求意见稿 ) 本准则是在借鉴 国际审计实务公告第 1014 号 对被审计单位遵循国际财务报告准则的报告 基础上起草的 从我国目前有关规定看, 要求某些类型的上市公司应按照不同财务报告框架编制会计报表,
8. 注册会计师协会会员职业道德守则, 包括职业道德基本原则和概念框架 审计 业务对独立性的要求 二 考试内容与能力等级 考试内容 能力等级 一 审计基本原理 ( 一 ) 审计概述 1. 审计的概念与保证程度 (1) 审计的产生 1 (2) 审计的定义 1 (3) 保证程度 1 (4) 注册会计师审
注册会计师全国统一考试大纲 专业阶段考试 ( 审计 ) (2018 年 ) 一 考试目标考生应当根据本科目考试内容与能力等级的要求, 理解 掌握或运用下列相关的专业知识和职业技能, 坚守职业价值观 遵循职业道德 坚持职业态度, 解决实务问题 1. 财务报表审计基本原理, 包括审计概述 审计计划 审计证据 审计抽样 信息技术对审计的影响, 以及审计工作底稿 ; 2. 财务报表审计测试流程, 包括风险识别和评估
中国注册会计师审计准则第 1142 号 财务报表审计中对法律法规的考虑 应用指南 (2019 年 3 月 29 日修订 ) 一 被审计单位遵守法律法规的责任 ( 参见本准则第四条至第十条 ) 1. 管理层的责任是在治理层的监督下确保被审计单位的经营活动符合法律法规的规定 法律法规可能以不同的方式影响
中国注册会计师审计准则第 1142 号 财务报表审计中对法律法规的考虑 应用指南 (2019 年 3 月 29 日修订 ) 一 被审计单位遵守法律法规的责任 ( 参见本准则第四条至第十条 ) 1. 管理层的责任是在治理层的监督下确保被审计单位的经营活动符合法律法规的规定 法律法规可能以不同的方式影响被审计单位的财务报表 最直接的方式是可能规定了适用的财务报告编制基础或者影响被审计单位需要在财务报表中作出的具体披露
Joint Declaration of the Ministry of Finance of the People’s Republic of China and the Hong Kong Institute of Certified Public
中国审计准则委员会与香港会计师公会 关于内地审计准则与香港审计准则等效的联合声明 附件一 比较项目背景及比较过程的详尽说明 一 比较项目的背景 1. 中国审计准则委员会主席王军先生与国际审计与鉴证准则理事会主席 John Kellas 先生, 就中国在新的中国审计准则与国际审计准则的国际趋同进展上所取得的成就, 于 2005 年 12 月 8 日签署了一项联合声明 财政部于 2006 年 2 月 15
( 一 ) 适当的基准 < 中国注册会计师审计准则第 1221 号 计划和执行审计工作时的重要性 > 应用指南 第 3 段至第 5 段, 针对确定财务报表整体重要性时对基准的运用提供了详细的指引, 要求注册会计师站在财务报表使用者的角度, 充分考虑被审计单位的性质 所处的生命周期阶段以及所处行业和经
附件 2: 中国注册会计师审计准则问题解答第 8 号 重要性及评价错报 重要性概念的运用贯穿于整个审计过程 根据 中国注册会计师审计准则第 1221 号 计划和执行审计工作时的重要性 的要求, 在计划审计工作时, 注册会计师需要对重要性作出判断, 以便为确定风险评估程序的性质 时间安排和范围, 识别和评估重大错报风险以及确定进一步审计程序的性质 时间安排和范围提供基础 在评价识别出的错报对审计的影响,
《中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》
中国注册会计师审计准则第 1221 号 计划和执行审计工作时的重要性 应用指南 (2019 年 3 月 29 日修订 ) 一 重要性与审计风险 ( 参见本准则第六条 ) 1. 在执行财务报表审计工作时, 注册会计师的总体目标是 : (1) 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证, 使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见 ;
审 计 考试目标 考生应当根据本科目考试内容与能力等级的要求, 理解 掌握或运用下列相关的专业知识和职业技能, 坚守职业价值观 遵循职业道德 坚持职业态度, 解决实务问题 考试涉及的相关法规截至 2018 年 12 月 31 日 1. 财务报表审计基本原理, 包括审计概述 审计计划 审计证据 审计抽
审 计 考试目标 考生应当根据本科目考试内容与能力等级的要求, 理解 掌握或运用下列相关的专业知识和职业技能, 坚守职业价值观 遵循职业道德 坚持职业态度, 解决实务问题 考试涉及的相关法规截至 08 年 月 日. 财务报表审计基本原理, 包括审计概述 审计计划 审计证据 审计抽样 信息技术对审计的影响, 以及审计工作底稿 ;. 财务报表审计测试流程, 包括风险识别和评估 ( 风险评估程序 信息来源以及项目组内部的讨论,
PowerPoint 演示文稿
Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) CPA 知识讲解 审计 第六十讲 : 其他特殊项目的审计 3 讲师 :Danielle ACCAspace 中国 ACCA 特许公认会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com 一 管理层责任和注册会计师责任
<4D F736F F D20B8BDBCFE39A3BA B6D4BCAFCDC5B2C6CEF1B1A8B1EDC9F3BCC6B5C4CCD8CAE2BFBCC2C7A3A84544A3A9>
附件 9: 中国注册会计师审计准则第 1401 号 对集团财务报表审计的特殊考虑 ( 征求意见稿 ) 第一章总则 第一条为了规范注册会计师执行集团审计时的特殊考虑, 特别是涉及组成部分注册会计师的特殊考虑, 制定本准则 第二条本准则规定集团审计的特定方面, 其他审计准则同样适用于集团审计 第三条在执行非集团审计时, 如果注册会计师利用其他注册会计师的工作, 例如, 委托其他注册会计师对存放在偏远地点的存货实施监盘或对存放在偏远地点的固定资产实施检查,
中国注册会计师审计准则第1322号
中国注册会计师审计准则第 1322 号 公允价值计量和披露的审计 第一章总则 第一条为了规范注册会计师对公允价值计量和披露的审计, 制定本准则 第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务 第三条在公允价值计量下, 资产和负债按照在公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量 第四条按照适用的会计准则和相关会计制度的规定, 作出公允价值计量和披露是被审计单位管理层的责任
( 二 ) 审计计划 1. 初步业务活动 (1) 初步业务活动的目的和内容 2 (2) 审计的前提条件 2 (3) 审计业务约定书 2 2. 总体审计策略和具体审计计划 (1) 总体审计策略 2 (2) 具体审计计划 2 (3) 审计过程中对计划的更改 2 (4) 指导 监督与复核 2 3. 重要性
GCPA 认证统一考试大纲 专业阶段专业科目考试 ( 审计 ) (2018 年 8 月 ) 考试内容 考核等级 一 审计基本原理 ( 一 ) 审计概述 1. 审计的概念与保证程度 (1) 审计的产生 1 (2) 审计的定义 1 (3) 保证程度 1 (4) 注册会计师审计和政府审计 1 (5) 职业责任和期望差距 1 (6) 审计报告和信息差距 1 2. 审计要素 (1) 审计业务的三方关系 1 (2)
答案 ABCD 解析 选项 A 错误, 财务报表审计中, 注册会计师应当通过一个不断修正的 系统化的执业过程, 运用各种审计程序, 获取充分 适当的审计证据, 才能将审计风险降至在具体业务环境下的可接受的低水平 选项 B 错误, 注册会计师为了将审计风险降至在具体业务环境下可接受的低水平, 应当要求
练习题 ( 多选 ) 下列有关财务报表审计和财务报表审阅, 错误的有 () A. 在财务报表审计业务中, 注册会计师无需实施足够的审计程序, 也能够将财务报表审计风险降至在具体业务环境下的可接受的低水平 B. 在财务报表审计业务中, 注册会计师应当使审计风险满足检查风险的低水平 C. 在财务报表审阅业务中, 注册会计师可以采用积极方式提出结论, 也可以以消极方式提出结论 D. 财务报表审阅提供的是有限保证,
《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》应用指南
版权所有, 未经许可, 不得用于任何商业目的 中国注册会计师审计准则第 1324 号 持续经营 指南 ( 征求意见稿 ) 中国注册会计师协会 二 六年八月 目 录 第一章总则... 3 一 持续经营假设的含义... 3 二 对注册会计师考虑持续经营假设的总体要求... 4 第二章管理层的责任... 5 第一节管理层的责任... 5 第二节可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况.. 7 一 财务方面...
企业内部控制配套指引
附件 3: 企业内部控制审计指引 第一章总则 第一条为了规范注册会计师执行企业内部控制审计业务, 明确工作要求, 保证执业质量, 根据 企业内部控制基本规范 中国注册会计师鉴证业务基本准则 及相关执业准则, 制定本指引 第二条本指引所称内部控制审计, 是指会计师事务所接受委托, 对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计 第三条建立健全和有效实施内部控制, 评价内部控制的有效性是企业董事会的责任
中国注册会计师审计准则第1212号
中国注册会计师审计准则第 1241 号 对被审计单位使用服务机构的考虑 (2010 年 11 月 1 日修订 ) 第一章总则 第一条 为了规范注册会计师在被审计单位使用服务机构的服 务时获取充分 适当的审计证据的责任, 制定本准则 第二条 中国注册会计师审计准则第 1211 号 通过了解被 审计单位及其环境识别和评估重大错报风险 和 中国注册会计师审计准则第 1231 号 针对评估的重大错报风险采取的应对措施
果, 对 38 项中国注册会计师审计准则及应用指南进行修订 修订后的审计准则于 2010 年 11 月由财政部正式发布, 自 2012 年 1 月 1 日起施行 为了指导注册会计师准确 全面地理解和把握审计准则要求, 确保其实施到位, 中注协先后组织修订了 财务报表审计工作底稿编制指南 ( 第二版
十二五 期间行业工作回顾之一 : 持续实施执业准则国际趋同 深入推进执业准则贯彻落实 高质量的注册会计师执业准则体系, 对于提高财务信息质量 促进资本市场发展 维护社会公众利益, 具有十分重要的意义 随着经济全球化的不断发展, 我国经济日益融入世界经济体系, 客观上要求我们建立一套既适应市场经济发展要求, 又顺应国际趋同大势的执业准则体系 为此, 注册会计师行业于 2005 年启动执业准则国际趋同战略,
本章结构 2
Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) CPA 知识讲解 审计习题班 第三讲 讲师 :Iris Yuan ACCAspace 中国 ACCA 国际注册会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com 本章结构 2 考情统计 年度题型题量分值考点初步业务活动,
务报表出具的审计报告中发表非无保留意见, 集团项目组需要在导致非无保留意见的事项段中说明不能获取充分 适当审计证据的原因, 除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师, 并且这样做对充分说明情况是必要的, 否则不应提及组成部分注册会计师 二 注册会计师的目标 (1) 就组成部分注册会计师对组
第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑 目录第一节与集团财务报表审计有关的概念第二节集团财务报表审计中的责任设定和注册会计师的目标第三节重要性第四节针对评估的风险采取的应对措施 第一节与集团财务报表审计有关的概念 1. 集团由所有组成部分构成的整体, 并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中 集团至少拥有一个以上的组成部分 2. 组成部分某一实体或某项业务活动, 其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中
untitled
1 2012 2 2013 3 2013 6 6001000 5020 6000000 6000000 10000000 10000000 620000 500000 120000 1 2012 3 2012 4 1 2 2012 5 2012 6 1 2 3 10 2012 7 2012 8 3 20 250000 250000 100000 5 20000 20000 4 2012 9 2012
重大非常规交易, 特别是临近会计期末发生的 在作出 实质重于形式 判断方面存在困难的重大非常规交易, 为被审计单位编制虚假财务报告提供了机会 被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息做出虚假陈述或掩盖侵占资产的行为 中国注册会计师审计准则要求注册会计师在识别 评估和应对财务报表重大错报风险时,
附件 3: 中国注册会计师审计准则问题解答第 3 号 重大非常规交易 ( 征求意见稿 ) 问题清单 : 一 什么是重大非常规交易? 二 如何识别重大非常规交易并评估与其相关的重大错报风险? 三 如何应对与重大非常规交易相关的重大错报风险? 四 在项目质量控制复核过程中, 对重大非常规交易有何考虑? 五 在对财务报表形成审计意见时, 对重大非常规交易有何考虑? 六 如何与治理层沟通重大非常规交易? 七
《中国注册会计师审计准则第1601号
版权所有, 未经许可, 不得用于任何商业目的 中国注册会计师审计准则第 1601 号 对特殊目的审计业务出具审计报告 指南 ( 征求意见稿 ) 中国注册会计师协会 二 六年八月 目录 第一章总则... 3 一 本准则的制定目的... 3 二 特殊目的审计业务的含义... 3 三 发表审计意见的要求... 4 四 本准则的适用范围... 5 第二章总体要求... 6 一 承接业务的一般要求... 6
资产负债表
2004 OO 11 11 OO 1 3 4 5 6 7 9 24 2 1 JINZHOU PORT CO.,LTD. JZP 2 A 600190 B B 900952 3 1 121007 HTTP://WWW.JINZHOUPORT.COM JZP@JINZHOUPORT.COM 4 5 1 86 416 3586462 86 416 3582431 WJ@JINZHOUPORT.COM 86
《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》应用指南
版权所有, 未经许可, 不得用于任何商业目的 中国注册会计师审计准则第 1151 号 与治理层的沟通 指南 ( 征求意见稿 ) 中国注册会计师协会 二 六年八月 目录 第一章总则... 3 第二章沟通的对象... 10 第一节总体要求... 10 第二节与治理层的下设组织或个人沟通... 13 第三节与管理层沟通... 17 第四节治理层全部参与管理的情形... 19 第三章沟通的事项... 21
《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》
中国注册会计师审计准则第 1111 号 就审计业务约定条款达成一致意见 应用指南 (2017 年 2 月 28 日修订 ) 一 本准则的范围 ( 参见本准则第一条和第二条 ) 1. 只有当注册会计师认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德要求, 并且拟承接的业务具备某些特征时, 注册会计师才能将其作为鉴证业务 ( 包括审计业务 ) 予以承接 中国注册会计师审计准则第 1121 号 对财务报表审计实施的质量控制
证券代码： 证券简称：蓝盾股份 公告编号：
证券代码 :300297 证券简称 : 蓝盾股份公告编号 :2018-061 蓝盾信息安全技术股份有限公司 关于 2017 年年度报告的更正公告 公司及董事会全体成员保证公告内容的真实 准确和完整, 对公告的虚假 记载 误导性陈述或者重大遗漏负连带责任 蓝盾信息安全技术股份有限公司 ( 以下称 公司 ) 于 2018 年 4 月 26 日在巨潮资讯网 (www.cninfo.com.cn) 上披露了公司
四 注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报告内部控制有效性发表审计意见 五 工作概述我们按照 中国注册会计师其他鉴证业务准则第 3101 号 历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务 的规定执行了审计业务 上述规定要求我们计划和实施审计工作, 以对审计对象信息是否不存在重大错报获取合
证券代码 :002541 证券简称 : 鸿路钢构公告编号 :2018-062 安徽鸿路钢结构 ( 集团 ) 股份有限公司更正公告安徽鸿路钢结构 ( 集团 ) 股份有限公司 ( 以下简称 公司 ) 于 2018 年 3 月 31 日在 证券时报 中国证券报 上海证券报 证券日报 及巨潮资讯网 http://www.cninfo.com.cn 上刊登了 2017 年年度报告全文 由于工作人员的失误, 公告中
摒弃 存在即合理 的逻辑思维, 寻求事物的真实情况 注册会计师不应不假思索全盘接受被审计单位提供的证据和解释, 也不应轻易相信过分理想的结果或太多巧合的情况 2. 职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉 这些情形包括但不限于 : 相互矛盾的审计证据 ; 引起对文件记录或对询问答复的可靠性产生怀疑的信息
附件 1: 中国注册会计师审计准则问题解答第 1 号 职业怀疑 目前, 财务报表复杂程度越来越高, 涉及的主观判断和估计事项越来越多, 在此情况下, 注册会计师保持职业怀疑对于有效执行审计工作尤为重要 中国注册会计师审计准则第 1101 号 注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求 要求注册会计师在计划和实施审计工作时保持职业怀疑, 认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形 本问题解答旨在重申职业怀疑对于审计工作的重要作用,
中国注册会计师审计准则第1301号
中国注册会计师审计准则第 1301 号 审计证据 第一章总则 第一条 为了规范注册会计师获取审计证据的内容 数量和质 量, 以及为获取审计证据所需实施的审计程序, 制定本准则 第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务 第三条本准则所称审计证据, 是指注册会计师为了得出审计结论 形成审计意见而使用的所有信息, 包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息 第四条 依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责
(1) 被审计单位首次公开发行股票或债券 ; (2) 被审计单位是提供金融服务的实体, 例如银行 证券公司 保险公司 ; (3) 被审计单位因其规模 复杂性或涉及公众利益的程度而显得十分重要, 拥有广泛的利益相关者 < 中国注册会计师审计准则第 1121 号 对财务报表审计实施的质量控制 > 应用指
附件 3: 中国注册会计师审计准则问题解答第 9 号 项目质量控制复核 有效的项目质量控制复核对于保证和提高审计工作质量尤为重要 中国注册会计师审计准则要求会计师事务所制定政策和程序, 对相关审计业务实施项目质量控制复核, 以客观评价项目组作出的重大判断以及在出具审计报告时得出的结论 本问题解答旨在提醒和帮助会计师事务所建立健全项目质量控制复核制度, 切实履行持续改进审计工作质量的责任 一 哪些项目需要考虑实施项目质量控制复核?
PowerPoint 演示文稿
Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) CPA 知识讲解 审计 第六十六讲 : 审计报告 2 讲师 :Danielle ACCAspace 中国 ACCA 特许公认会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com 2 一 非无保留意见的审计报告 ( 一
中国注册会计师审计准则第1332号
中国注册会计师审计准则第 1332 号 期后事项 应用指南 (2017 年 2 月 28 日修订 ) 一 本准则的适用范围 ( 参见本准则第一条 ) 1. 如果已审计财务报表在报出后被纳入其他文件 ( 除 中国注册会计师审计准则第 1521 号 注册会计师对其他信息的责任 所定义的年度报告外 ), 注册会计师需要考虑其可能承担的与期后事项相关的额外责任 例如, 为遵守中国证券监督管理委员会 关于加强对通过发审会的拟发行证券的公司会后事项监管的通知
(5) 循环交易 ; (6) 在合同期限届满之前变更条款的交易 ; (7) 采用特殊交易模式或创新交易模式 ; (8) 交易标的对被审计单位或交易对手而言不具有合理用途 ; (9) 交易价格明显偏离正常市场价格 ; (10) 非经营所需的 名义金额重大的衍生金融工具交易 ; (11) 不属于正常经营
附件 5: 中国注册会计师审计准则问题解答第 5 号 重大非常规交易 重大非常规交易, 特别是临近会计期末发生的 在作出 实质重于形式 判断方面存在困难的重大非常规交易, 为被审计单位编制虚假财务报告提供了机会 被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假陈述或掩盖侵占资产的行为 中国注册会计师审计准则要求注册会计师在识别 评估和应对财务报表重大错报风险时, 对重大非常规交易给予特别关注 本问题解答旨在提醒注册会计师切实履行与重大非常规交易审计相关的责任,
附件4：
附件 4: 中国注册会计师审计准则问题解答第 10 号 集团财务报表审计 中国注册会计师审计准则第 1401 号 对集团财务报表审计的特殊考虑 规范了注册会计师执行集团审计时的特殊考虑, 特别是涉及组成部分注册会计师的特殊考虑 本问题解答针对与集团财务报表审计有关的实务问题提供进一步的指引, 以协助注册会计师按照审计准则的相关要求恰当执行集团财务报表审计业务 一 如何识别重要组成部分? 答 : 根据
Microsoft Word - b 审计-教学大纲-会计B15.doc
审计 Audit 一 基本信息 课程代码 : 2060431 课程学分 : 2 面向专业 : 会计学 课程性质 : 专业必修课 课程类型 : 理论教学课 开课院系 : 商学院会计学系使用教材 : 主教材 审计, 中国注册会计师协会编, 经济科学出版社,2017 年 辅助教材 中国注册会计师执业准则应用指南, 中国注册会计师协会编, 中国财政经济出版社,2010 年 参考教材 审计, 刘明辉 史德刚主编,
四川良建会计师事务所有限责任公司 SICHUAN LIANGJIAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO.,LTD 审计报告 川良建会审字 (2018) 第 129 号 四川电子科技大学教育发展基金会 : 我们审计了后附的四川电子科技大学教育发展基金会财务报表, 包括 2
四川电子科技大学教育发展基金会 2017 年度审计报告 目录 页次 一 审计报告 1-5 二 基金会财务相关情况表 6 三 资产负债表 7 四 业务活动表 8 五 现金流量表 9 六 财务报表附注 10-31 七 管理建议书 32 委托单位 : 四川电子科技大学教育发展基金会 审计单位 : 四川良建会计师事务所有限责任公司 联系电话 : 028-85135700 传真号码 : 028-85192037-8012
B. 控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险, 其中信赖不足风险影响审计效率 C. 只要使用了审计抽样, 抽样风险就会存在 D. 使用非统计抽样时, 注册会计师无法量化抽样风险 答案 A 解析 注册会计师选择的审计程序不适于实现特定目标, 导致非抽样风险 6. 注册会计师于 2014 年
审计 冲刺必做客观题 1. 下列关于检查风险的说法中, 错误的是 ( ) A. 检查风险是指注册会计师未能通过审计程序发现错报, 因而发表不恰当审计意见的风险 B. 检查风险通常不可能降低为零 C. 保持职业怀疑有助于降低检查风险 D. 检查风险的高低取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性 答案 A 解析 检查风险是指如果存在某一错报, 该错报单独或连同其他错报可能是重大的, 注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险
审计学I/II教学大纲
审计学 I/II 教学大纲 一 课程中文名称 : 审计学二 课程英文名称 :Auditing 三 开课单位 : 会计学院四 课程编码 :50810012/50710102 五 课程性质 : 专业课六 学时学分数 : 理论 64 学时,4 学分七 开课学期 : 第 4 学期八 适用专业 ( 方向 ): 会计学 财务管理 审计学九 先修课程 : 财务会计十 课程简介 : 本课程主要包含三大模块内容 :
湖南普泰尔环境股份有限公司 中兴财光华审会字 ( 2019) 第 号
湖南普泰尔环境股份有限公司 中兴财光华审会字 ( 2019) 第 324010 号 E 四盹皇后 中兴财戈旦严会计师事务所 { 特殊性迎合伙 ) Zhongxingcai Guanghua Certified Public Accountants LLP 地址 t 北京市西城区阜成门外大街 2 号万通新世界写字楼 A 座 24 层邮编 100037 也 1 舌 010-52805600 传真 010-52805601
附件1：
附件 1: 中国注册会计师审计准则第 X 号 公允价值计量和披露的审计 ( 征求意见稿 ) 第一章总则 第一条为了规范注册会计师对财务报表中公允价值计量和披露的审计, 制定本准则 第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务 第三条注册会计师在运用本准则的同时, 还应当考虑执行其他审计程序时获取的审计证据可能为公允价值计量和披露的审计提供相关证据 第四条注册会计师应当充分运用各类交易 账户余额
附件1：
附件 2: 中国注册会计师审计准则第 X 号 审计证据 ( 修订 ) ( 征求意见稿 ) 第一章总则 第一条为了规范注册会计师在财务报表审计中获取审计证据的内容 数量和质量, 以及为获取审计证据所需实施的审计程序, 制定本准则 第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务 第三条本准则所称审计证据, 是指注册会计师为了得出审计结论 形成审计意见而使用的所有信息, 包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息
中国注册会计师审阅准则第2101号
中国注册会计师审阅准则第 2101 号 财务报表审阅 (2006 年 2 月 15 日修订 ) 第一章总则 第一条为了规范注册会计师执行财务报表审阅业务, 明确执业责任, 制定本准则 第二条财务报表审阅的目标, 是注册会计师在实施审阅程序的基础上, 说明是否注意到某些事项, 使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制, 未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况 经营成果和现金流量
重要性概念的运用贯穿于整个审计过程 在计划和执行审计工作时, 注册会计师需要对重要性作出判断, 以便为确定风险评估程序的性质 时间安排和范围, 识别和评估重大错报风险以及确定进一步审计程序的性质 时间安排和范围提供基础 在评价识别出的错报对审计的影响, 以及未更正错报对财务报表和审计意见的影响时,
附件 2: 中国注册会计师审计准则问题解答第 8 号 重要性及评价错报 ( 征求意见稿 ) 问题清单 : 一 在确定财务报表整体重要性时如何选取基准和百分比? 二 如何确定实际执行的重要性? 三 如何确定明显微小错报的临界值? 四 如何在审计中运用实际执行的重要性? 五 如何考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易 账户余额或披露以及财务报表整体的影响? 1 重要性概念的运用贯穿于整个审计过程
为熟练掌握专业知识和专业技能, 考生需要理解和掌握 中国注册会计师执业准则 以及相关应用指南 中国注册会计师执业准则 是 审计 考试内容的主要部分, 专业阶段的考生应当具有充分的理解能力和应用能力 删除 删除 014 年大纲 015 年大纲 考试内容 能力等 考试内容 能力等 主要变化 级 级 (
015 年注册会计师考试 审计 科目考试大纲变化对比表 014 年大纲 015 年大纲 主要变化 一 测试目标 一 考试目标 名称改变 本科目主要测试考生的下列能力 : 1. 掌握审计基本原理, 包括概述 审计计划 审计证据 审计抽样 信息技术对审计的影响, 以及审计工作底稿 考生应当根据本科目考试内容与能力等级的要求, 理解 掌握或运用下列相关的专业知识和职业技能, 坚守职业价值观 遵循职业道德
一 根据所给图表，回答下列问题。
扫码直接观看, 注会考后真题解析课程 关注微信公众号, 获取更多资讯 1 2018 注会 审计 考前 10 题 一 单项选择题 1. 下列有关财务报表审计业务三方关系人的说法中, 错误的是 ( ) A. 审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者 B. 审计业务的三方关系人分别是注册会计师 被审计单位管理层和财务报表预期使用者 C. 如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者, 那么该业务不构成审计业务或其他鉴证业务
《中国注册会计师审计准则第1411号
版权所有, 未经许可, 不得用于任何商业目的 中国注册会计师审计准则第 1411 号 考虑内部审计工作 指南 ( 征求意见稿 ) 中国注册会计师协会 二 六年八月 目 录 第一章总则... 2 一 内部审计的含义... 2 二 考虑内部审计工作的总体要求... 2 第二章内部审计的范围和目标... 3 一 内部审计的范围和目标... 4 二 内部审计的职能范围... 4 第三章内部审计和注册会计师的关系...
对这一风险设计和实施审计程序 中国注册会计师审计准则第 1141 号 财务报表审计中与舞弊相关的责任 第三十三条规定 : 无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何, 注册会计师都应当设计和实施审计程序, 用以 : (1) 测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整
附件 1: 中国注册会计师审计准则问题解答第 7 号 会计分录测试 管理层通常有能力通过凌驾于控制之上的方式操纵会计记录并编制虚假财务报表 所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险, 这种风险属于由于舞弊导致的重大错报风险, 因而也是一种特别风险 中国注册会计师审计准则第 1141 号 财务报表审计中与舞弊相关的责任 要求注册会计师无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何, 都应当设计和实施审计程序,
前 言
系统班宗旨 立足审计教材形成审计思路理解基本概念理顺逻辑关系记忆重点内容 15 年考试情况 单多简综 1 AAAABB AB 第一章审计概述 第一节审计的概念与保证程度 一 审计的定义财务报表审计是注册会计师的传统核心业务 财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证, 以积极方式提出意见, 增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度 上述定义可以从以下几个方面加以理解
附件 : 企业内部控制审计问题解答 ( 征求意见稿 ) 问题清单一 内部控制审计与财务报表审计的联系主要体现在哪些方面? 二 内部控制审计与财务报表审计的区别主要体现在哪些方面? 三 注册会计师如何整合审计工作以同时实现内部控制审计和财务报表审计的目标? 四 注册会计师如何计划内部控制设计与运行有效
附件 : 企业内部控制审计问题解答 ( 征求意见稿 ) 问题清单一 内部控制审计与财务报表审计的联系主要体现在哪些方面? 二 内部控制审计与财务报表审计的区别主要体现在哪些方面? 三 注册会计师如何整合审计工作以同时实现内部控制审计和财务报表审计的目标? 四 注册会计师如何计划内部控制设计与运行有效性的测试工作, 以实现内部控制审计和财务报表审计的有机整合? 五 在内部控制审计过程中, 注册会计师如何区分财务报告内部控制和非财务报告内部控制?
中国注册会计师审计准则第1321号——《审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露》应用指南（征求意见稿）
中国注册会计师审计准则第 1321 号 审计会计估计 ( 包括公允价值会计估计 ) 和相关披露 应用指南 (2017 年 2 月 28 日修订 ) 一 会计估计的性质 ( 参见本准则第三条 ) 1. 由于经营活动具有内在不确定性, 某些财务报表项目只能进行估计 进一步讲, 某项资产 负债或权益组成部分的具体特征或财务报告编制基础规定的计量基础或方法, 可能导致有必要对某一财务报表项目作出估计 某些财务报告编制基础规定了计量的具体方法和需要在财务报表中作出的披露,
《中国注册会计师审计准则第1221号---重要性》
版权所有, 未经许可, 不得用于任何商业目的 中国注册会计师审计准则第 1221 号 重要性 指南 ( 征求意见稿 ) 中国注册会计师协会 二 六年八月 目录 第一章总则... 2 一 重要性的含义... 2 二 本准则的总体要求... 4 第二章重要性的确定... 4 一 确定计划的重要性水平时应考虑的因素... 4 二 从数量方面考虑重要性... 5 三 从性质方面考虑重要性... 9 四 何时应考虑重要性...
《中国注册会计师审计准则第1421号——利用专家的工作》应用指南
版权所有, 未经许可, 不得用于任何商业目的 中国注册会计师审计准则第 1421 号 利用专家的工作 指南 ( 征求意见稿 ) 中国注册会计师协会 二 六年八月 目录 第一章总则... 1 一 专家的含义... 1 二 利用专家工作的总体要求... 1 第二章确定是否需要利用专家的工作... 2 一 利用专家工作的领域... 2 二 确定是否需要利用专家工作时应考虑的因素... 3 第三章专家的专业胜任能力和客观性...
第六章 审计工作底稿 除专业内容重要以外, 工作底稿的下列作用可能在很大程度上决定了它在审计考试中备受重视 : 工作底稿是注册会计师执行审计准则的记录 是检查注册会计师行业质量的基础 也是判定注册会计师法律责任的证据 2
Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) CPA 知识讲解 审计 第二十一讲 : 审计工作底稿 讲师 :Danielle ACCAspace 中国 ACCA 特许公认会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com 第六章 审计工作底稿 除专业内容重要以外,
<4D F736F F D20D6D0B9FAD7A2B2E1BBE1BCC6CAA6C6E4CBFBBCF8D6A4D2B5CEF1D7BCD4F2B5DA BAC5A1AAA1AAD4A4B2E2D0D4B2C6CEF1D0C5CFA2A1AD>
中国注册会计师其他鉴证业务准则第 3111 号 预测性财务信息的审核 (2006 年 2 月 15 日修订 ) 第一章总则 第一条 为了规范注册会计师执行预测性财务信息审核业务, 制定本 准则 第二条 本准则所称预测性财务信息, 是指被审核单位依据对未来可 能发生的事项或采取的行动的假设而编制的财务信息 预测性财务信息可以表现为预测 规划或两者的结合, 可能包括财务报表或财务报表的一项或多项要素 本准则所称预测,
第十三章对舞弊和法律法规的考虑 序号 考点 考频 考点一 财务报表审计中与舞弊相关的责任 考点二 财务报表审计中对法律法规的考虑 2017 年注册会计师 审计 高频考点 : 财务报表审计中与舞弊相关的责任我们一起来学习 2017 年注册会计师 审计
第十三章对舞弊和法律法规的考虑 序号 考点 考频 考点一 财务报表审计中与舞弊相关的责任 考点二 财务报表审计中对法律法规的考虑 2017 年注册会计师 审计 高频考点 : 财务报表审计中与舞弊相关的责任我们一起来学习 2017 年注册会计师 审计 高频考点 : 财务报表审计中与舞弊相关的责任 内容导航 1. 治理层 管理层的责任和注册会计师对舞弊的责任 2. 评估风险 识别风险与应对风险 3. 会计分录测试
2019 年注册会计师考试辅导审计 审计必背 50 知识点知识点 1: 审计的保证程度合理保证与有限保证合理保证 ( 财务报表审计 ) 有限保证 ( 财务报表审阅 ) 目标 证据收集程序 提供高水平的保证检查记录或文件 检查有形资产 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序 低于审计业务的有意
审计必背 50 知识点知识点 1: 审计的保证程度合理保证与有限保证合理保证 ( 财务报表审计 ) 有限保证 ( 财务报表审阅 ) 目标 证据收集程序 提供高水平的保证检查记录或文件 检查有形资产 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序 低于审计业务的有意义的保证 水平 询问 分析程序 所需证据数量较多较少 检查风险较低较高 财务报表的可信 性 较高 较低 提出结论的方式积极方式消极方式知识点
《中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作》
中国注册会计师审计准则第 1201 号 计划审计工作 应用指南 (2019 年 3 月 29 日修订 ) 一 计划审计工作的作用和时间安排 ( 参见本准则第三条 ) 1. 计划审计工作的性质和范围, 因审计业务情况的变化 被审计单位的规模和复杂程度 项目组关键成员以前从被审计单位获得的经验的不同而不同 2. 计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段, 而是一个持续的 不断修正的过程 计划审计工作通常于上期审计工作结束后不久或伴随着上期审计工作的完成就开始了,
附件2：
证券代码 :002481 证券简称 : 双塔食品编号 :2018-055 2017 年年度报告更正的公告 公司董事会及全体董事保证本公告内容不存在虚假记载 误导 性陈述或者重大遗漏, 并对其内容的真实性 准确性和完整性承担 个别及连带的法律责任 ( 以下简称 双塔食品 或 公司 )2017 年年度报告已于 2018 年 4 月 18 日通过公司指定媒体 中国证券报 上海证券报 证券时报 证券日报 和巨潮资讯网
附件9：
附件 9: 会计师事务所质量控制准则第 X 号 历史财务信息审计的质量控制 ( 修订 ) ( 征求意见稿 ) 第一章总则 第一条为了规范包括财务报表在内的历史财务信息审计的质量控制程序, 明确会计师事务所人员责任, 制定本准则 第二条本准则适用于注册会计师执行历史财务信息审计业务 第三条会计师事务所应当根据 会计师事务所质量控制准则第 X 号 业务质量控制 的规定, 制定质量控制制度, 以合理保证
D. 注册会计师在确定整体重要性水平时, 不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性 答案 B 知识点 3: 错报 考试分值 1 分左右 题型 客观题 掌握程度 掌握 提示 错报不仅仅只是指某一财务报表项目的金额的错报, 还包括分类 列报或披露等错报 题目中在描述错报时, 很可能会漏掉其中一部分, 详
审计稳拿 20 分系列考点 知识点 1: 审计风险 考试分值 2 分左右 题型 客观题 掌握程度 掌握 提示 一定要注意注册会计师不能降低重大错报风险 审计风险是客观存在的, 注册会计师只要审计财务报表, 就存在发表不恰当审计意见的可能性 审计风险 ( 可接受的 )= 重大错报风险 ( 认定层次 ) 检查风险 审计风险 ( 可接受 ) 既定的情况下, 重大错报风险越高, 注册会计师可接受的检查风险水平越低
幻灯片 1
小企业特殊项目审计要点及底稿编制 主讲人 : 于延琦 1 概述 2 特殊项目审计要点及底稿编制 课程框架 上海国家会计学院版权所有 1 2012 年 2 小型企业的划分标准 财务报表审计流程 新准则对财务报表审计的基本要求 小型企业审计特殊考虑的领域及事项 审计工作底稿编制要求 1 概述 1 小型企业的定性划分标准 小型被审计单位是指在性质上具有下列典型特征的实体 : (1) 所有权和管理权集中于少数个体
审计与鉴证服务 AUDITING & ASSURANCE 计师协会 AICPA 和审计研究人员就意 识到注册会计师职业判断对审计工作的重 要性 美国注册会计师协会 1955 年指出 在 执 行审计工作的过 程中 注册 会 计师 职业判断是一项最为重要的因素 Mauts 1959 认 为 注 册 会
基于风险导向审计的 注册会计师职业判断研究 谢晓燕 张 晖 摘 要 随着审计环境和审计目标的变化 审计模式发展到现代风险导向审计 一 引言 注册会计师的职业判断受到前所未有的重视 我国最新发布的 2010 当今世界 全球化和科学技术对经济 年审计准则中多次明确要求注册会计师在审计过程中运用职业判断 的影响日益加深 企业经营环境正在发生 职业判断贯穿整个审计过程 研究注册会计师职业判断有着非常重 要的现实意义
邱 江 吴玉亭 张庆林 西南师范大学心理学院 重庆 选取 个具体内容的条件命题作为实验材料 以小四 初一 高一 大三的学生为被试 探讨了命题内容对青少年条件推理的影响机制及其发展特点 结果表明 对同一年级而言 不同内容的条件命题的相同推理 之间表现出显著的差异 对不同年级而言 相同内容的条件命题的四种推理之间也存在显著的差异 青少年的条件推理过程似乎是一种基于对事件发生概率估计的直觉判断 这一判断过程主要取决于个体知识经验的增长和主体认知水平的提高
(3) 审计方法 1 账项基础审计 2 制度基础审计 3 风险导向审计 3. 注册会计师审计与其他审计的关系 (1) 审计监督体系 (2) 注册会计师审计与政府审计的关系 (3) 注册会计师审计与内部审计的关系 ( 二 ) 注册会计师管理 1. 注册会计师考试与注册登记 (1) 报考条件 (2) 考
2008 年度注册会计师全国统一考试 考试大纲 第二部分审计科目 一 基本要求审计科目要求考生掌握职业道德规范 业务准则 ( 包括审计准则 审阅准则 其他鉴证业务准则和相关服务准则 ) 和质量控制准则的基本知识, 以及运用这些知识从事审计业务 审阅业务 其他鉴证业务和相关服务的基本技能 同时还应掌握企业会计准则的相关知识 为证明考生具有相关的知识和技能, 考生需能够熟悉或掌握 : 1. 审计环境,
17CK8试卷（注会新）调版
会计考试 2017 年度注册会计师全国统一考试 审计模拟试题及参考答案 审计模拟试题 一 单项选择题 1. 以下针对财务报表审计与审阅业务的说法中, 不恰当的 ( ) A. 在财务报表审计中, 要求注册会计师将审计风险降至可接受的低水平, 对审计后的财务报表提供合理保证 B. 审计业务相对于审阅业务而言, 对获取证据的数量和质量更为严格 C. 在审计过程中注册会计师主要采用询问和分析程序获取证据 D.