幻灯片 1
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- 灯 谭
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1 小企业特殊项目审计要点及底稿编制 主讲人 : 于延琦 1 概述 2 特殊项目审计要点及底稿编制 课程框架 上海国家会计学院版权所有 年 2 小型企业的划分标准 财务报表审计流程 新准则对财务报表审计的基本要求 小型企业审计特殊考虑的领域及事项 审计工作底稿编制要求 1 概述 1 小型企业的定性划分标准 小型被审计单位是指在性质上具有下列典型特征的实体 : (1) 所有权和管理权集中于少数个体 ( 通常是指单一个体 既可以是一个自然人, 也可以是一个拥有该小型被审计单位所有权的其他实体, 但前提是该所有者具有相关的定性特征 ); (2) 具有下列一项或多项特征 : 从事简单的交易 ; 会计记录简单 ; 业务类别较少并且业务类别中产品较少 ; 内部控制较少 ; 较少层级的管理层负责广泛的控制活动 ; 较少职员, 其中多数人承担广泛的职责 2012 年 年 4 定量标准可参考 : 1 小型企业的定量划分标准 工业和信息化部 国家统计局 发展改革委 财政部 关于印发中小企业划型标准规定的通知 ( 工信部联企业 号 ) 国家统计局 关于印发统计上大中小微型企业划分办法的通知 ( 国统字 号 ) 文件见讲义附录 初步业务活动 进一步程序 2 财务报表审计业务流程 实施风险评估程序了解六个方面 控制测试可选择 实质性程序实质性分析程序细节测试 识别和评估重大错报风险 (2 个层面 ) 性质时间范围 收集评价证据 识别和评估过程中要与控制目标和认定相联系 记录审计过程实施程序结论证据 发表恰当意见 应对重大错报风险报表层面认定层面 全过程考虑舞弊 报表层面措施对认定层面选择审计方案综合方案实质性方案 2012 年 年 6 1
2 3 新准则对财务报表审计的基本要求 Ⅰ 财务报表审计目的 Ⅱ 财务报表审计实质 2012 年 年 8 跳出交易看实质 跳出会计看审计 Ⅲ 审计理念 Ⅳ 执行审计工作的前提 管理层和治理层认可下列与财务报表相关的责任是执行审计工作的前提 : (1) 按照适用的财务报告编制基础编制财务报表, 并使其实现公允反映 ( 如适用 ); (2) 设计 执行和维护必要的内部控制, 以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 ; (3) 向注册会计师提供必要的工作条件 包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息 ( 如记录 文件和其他事项 ), 向注册会计师提供审计所需的其他信息, 允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员 确定审计前提条件 : (1) 确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的 ; (2) 就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见 2012 年 年 10 Ⅴ 审计保证 ( 合理保证 ) 审计证据 审计风险 注册会计师应当按照审计准则的规定, 对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证, 以作为发表审计意见的基础 当注册会计师获取充分 适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平时, 就获取了合理保证 在任何情况下, 如果不能获取合理保证, 并且在审计报告中发表保留意见也不足以实现向财务报表预期使用者报告的目的, 注册会计师应当按照审计准则的规定出具无法表示意见的审计报告, 或者在法律法规允许的情况下终止审计业务或解除业务约定 Ⅵ 运用重要性 在计划和执行审计工作, 以及评价识别出的错报对审计的影响和未更正的错报 ( 如有 ) 对财务报表的影响时, 注册会计师应当运用重要性概念 2012 年 年 12 2
3 Ⅶ 运用职业判断 注册会计师在整个审计过程中 ( 在计划和实施审计工作时, 注册会计师应当运用职业判断 ) 运用职业判断和保持职业怀疑 职业判断, 是指在审计准则 会计准则和职业道德要求的框架下, 注册会计师综合运用相关知识 技能和经验, 作出适合审计业务具体情况的 有根据的行动决策 需要运用职业判断并保持职业怀疑的重要审计环节主要包括 :(1) 通过了解被审计单位及其环境, 识别和评估由于舞弊或错误导致的重大错报风险 ;(2) 通过对评估的风险设计和实施恰当的应对措施, 针对是否存在重大错报获取充分 适当的审计证据 ;(3 ) 根据从获取的审计证据中得出的结论, 对财务报表形成审计意见 Ⅷ 保持职业怀疑态度 在计划和实施审计工作时, 注册会计师应当保持职业怀疑, 认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形 职业怀疑, 是指注册会计师执行审计业务的一种态度, 包括采取质疑的思维方式, 对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉, 以及对审计证据进行审慎评价 职业怀疑态度要求保持警觉的情形 (1) 存在相互矛盾的审计证据 ;(2) 引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息 ;(3 ) 表明可能存在舞弊的情况 ;(4) 表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形 2012 年 年 14 保持职业怀疑态度可以降低的风险 注册会计师有必要在整个审计过程中保持职业怀疑态度, 以降低下列风险 :(1) 忽视异常的情形 ;(2) 当从审计观察中得出审计结论时过度推而广之 ;(3) 在确定审计程序的性质 时间安排和范围以及评价审计结果时使用不恰当的假设 职业怀疑态度的其他要求 一是审慎评价审计证据 二是考虑审计证据的可靠性 三是不能依赖过去对管理层 治理层诚实 正直形成的看法, 重新考虑其诚实 正直 ; 即使其正直诚实, 也不能降低保持职业怀疑态度的要求, 不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的证据 Ⅸ 审计意见的形式 注册会计师发表意见的形式取决于财务报告编制基础及相关法律法规的规定 就大多数通用目的财务报告编制基础而言, 注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见 如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行其他报告责任, 应当在审计报告中将其单独作为一部分, 并以 按照相关法律法规的要求报告的事项 为标题 2012 年 年 16 Ⅹ 与管理层 治理层的沟通和报告 按照审计准则和相关法律法规的规定, 注册会计师还可能就审计中出现的事项, 负有与管理层 治理层和其他财务报表使用者进行沟通和向其报告的责任 Ⅺ 总体目标 ( 一 ) 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证, 使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见 ; ( 二 ) 按照审计准则的规定, 根据审计结果对财务报表出具审计报告, 并与管理层和治理层沟通 如果不能实现总体目标, 注册会计师应当按照审计准则的规定出具非无保留意见的审计报告, 或者在法律法规允许的情况下解除业务约定 2012 年 年 18 3
4 Ⅻ 遵守与财务报表审计相关的职业道德要求 注册会计师应当遵守与财务报表审计相关的职业道德要求, 包括遵守有关独立性的要求 在执行中, 注意下列问题 : 1. 注册会计师执行财务报表审计时应遵守的职业道德守则内容包括 : 诚信, 独立性, 客观和公正, 专业胜任能力和应有的关注, 保密, 良好的职业行为 2. 事务所应当按照 5101 号准则制定政策和程序, 以合理保证会计师事务所及其人员遵守相关职业道德要求, 包括与独立性相关的要求 3. 项目合伙人对项目组全体成员的独立性承担相应的责任, 其责任应当通过观察和必要的询问, 对项目组成员违反相关职业道德要求的迹象保持警觉 ; 如果注意到项目组成员违反相关职业要求, 确定采取的适当措施 ; 就适用于审计业务的独立性要求的遵守情况形成结论 ⅩⅢ 遵守审计准则 注册会计师应当遵守与审计工作相关的所有审计准则 除非存在下列情况之一, 注册会计师应当遵守审计准则的所有要求 : ( 一 ) 某项审计准则的全部内容与具体审计工作不相关 ; ( 二 ) 由于审计准则的某项要求存在适用条件, 而该条件并不存在, 导致该项要求不适用 在极其特殊的情况下, 注册会计师可能认为有必要偏离某项审计准则的相关要求 在这种情况下, 注册会计师应当实施替代审计程序以实现相关要求的目的 只有当相关要求的内容是实施某项特定审计程序, 而该程序无法在具体审计环境下有效地实现要求的目的时, 注册会计师才能偏离该项要求 2012 年 年 20 4 小型企业审计特殊考虑的领域及事项 初步业务活动 - 评价可审性 确定被审计单位规模 第三方代编报表时与管理层商定管理层的责任 风险评估环节 - 程序的特殊考虑 了解要点的特殊考虑 编制总体策略的特殊考虑 进一步程序 - 考虑控制活动的限制, 小型企业审计以实质性程序为主 特殊项目 - 使用服务机构 审计会计估计 关联方 持续经营 舞弊 完成阶段 - 与治理层沟通 通报内控缺陷 一同披露的其他信息 项目质量控制复核 5 审计工作底稿编制要求及小型企业审计工作底稿编制的特殊考虑 2012 年 年 22 Ⅰ 编制审计工作底稿的目的 (1) 提供证据, 作为注册会计师得出实现总体目标结论的基础 ;(2) 提供证据, 证明注册会计师按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作 还可以实现下列目的 : (1) 有助于项目组计划和执行审计工作 ; (2) 有助于负责督导的项目组成员按照 中国注册会计师审计准则第 1121 号 对财务报表审计实施的质量控制 的规定, 履行指导 监督与复核审计工作的责任 ; (3) 便于项目组说明其执行审计工作的情况 ; (4) 保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录 ; (5) 便于会计师事务所按照 质量控制准则第 5101 号 会计师事务所对执行财务报表审计和审阅 其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制 的规定, 实施质量控制复核与检查 ; (6) 便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求, 对会计师事务所实施执业质量检查 Ⅱ 审计工作底稿编制的总体要求 编制的审计工作底稿, 应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解 : (1) 按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质 时间安排和范围 ; (2) 实施审计程序的结果和获取的审计证据 ; (3) 审计中遇到的重大事项和得出的结论, 以及在得出结论时作出的重大职业判断 2012 年 年 24 4
5 Ⅲ 记录要求 (1) 在记录已实施审计程序的性质 时间安排和范围时, 注册会计师应当记录 :1 测试的具体项目或事项的识别特征 ;2 审计工作的执行人员及完成审计工作的日期 ;3 审计工作的复核人员及复核的日期和范围 (2) 注册会计师应当记录与管理层 治理层和其他人员对重大事项的讨论, 包括所讨论的重大事项的性质以及讨论的时间 地点和参加人员 (3) 如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致, 注册会计师应当记录如何处理该不一致的情况 (4) 在极其特殊的情况下, 如果认为有必要偏离某项审计准则的相关要求, 注册会计师应当记录实施的替代审计程序如何实现相关要求的目的以及偏离的原因 (5) 在某些例外情况下, 如果在审计报告日后实施了新的或追加的审计程序, 或者得出新的结论, 注册会计师应当记录 :1 遇到的例外情况 ;2 实施的新的或追加的审计程序, 获取的审计证据, 得出的结论, 以及对审计报告的影响 ;3 对审计工作底稿作出相应变动的时间和人员, 以及复核的时间和人员 2012 年 年 26 Ⅳ 工作底稿存在的形式及内容 审计工作底稿可以以纸质 电子或其他介质形式存在 审计工作底稿通常包括 :(1) 总体审计策略 ;(2 ) 具体审计计划 ;(3) 分析程序表 ;(4) 问题备忘录 ;(5) 重大事项概要 ;(6) 询证函回函和声明 ; (7) 核对表 ;(8) 有关重大事项的往来函件 ( 包括电子邮件 );(9) 被审计单位文件记录的摘要或复印件 ;(10) 对遵守审计准则的记录 ;(11) 职业判断记录 Ⅴ 归档要求 应当在审计报告日后及时将审计工作底稿归整为审计档案, 并完成归整最终审计档案过程中的事务性工作 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内 如果注册会计师未能完成审计业务, 审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内 2012 年 年 28 Ⅵ 相关准则对底稿编制要求 1 业务约定条款记录要求 号准则的规定第十条注册会计师应当将达成一致意见的审计业务约定条款记录于审计业务约定书或其他适当形式的书面协议中 审计业务约定条款应当包括下列主要内容 : (1) 财务报表审计的目标与范围 ; (2) 注册会计师的责任 ; (3) 管理层的责任 ; (4) 指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础 ; (5) 提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容, 以及在特定情况下对出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明 Ⅵ 相关准则对底稿编制要求 1111 号准则的规定第十一条如果法律法规足够详细地规定了审计业务约定条款, 注册会计师除了记录适用的法律法规以及管理层认可并理解其责任的事实外, 不必将本准则第十条规定的事项记录于书面协议第十二条如果法律法规规定的管理层的责任与本准则第六条第二款的规定相似, 注册会计师根据判断可能确定法律法规规定的责任与本准则第六条第二款的规定在效果上是等同的 如果等同, 注册会计师可以使用法律法规的措辞, 在书面协议中描述管理层的责任 ; 如果不等同, 注册会计师应当使用本准则第六条第二款的措辞, 在书面协议中描述这些责任 2012 年 年 30 5
6 2. 审计业务质量控制记录要求 1121 号准则的规定第三十九条注册会计师应当就下列事项形成审计工作底稿 : (1) 识别出的与遵守相关职业道德要求有关的问题, 以及这些问题是如何得到解决的 ; (2) 针对适用于审计业务的独立性要求的遵守情况得出的结论, 以及为支持该结论与会计师事务所进行的讨论 ; (3) 得出的有关客户关系和审计业务的接受与保持的结论 ; (4) 在审计过程中咨询的性质 范围和形成的结论 第四十条针对已复核的审计业务, 项目质量控制复核人员应当就下列事项形成审计工作底稿 : (1) 会计师事务所项目质量控制复核政策要求的程序已得到实施 ; (2) 项目质量控制复核在审计报告日或审计报告日之前已完成 ; (3) 项目质量控制复核人员没有注意到任何尚未解决的事项, 使其认为项目组作出的重大判断和得出的结论不适当 2012 年 年 号准则的规定 3. 财务舞弊审计记录要求 第四十八条注册会计师应当将下列内容形成审计工作底稿 : (1) 项目组内部就由于舞弊导致财务报表重大错报的可能性进行的讨论所得出的重要结论 ; (2) 识别和评估的由于舞弊导致的财务报表层次和认定层次的重大错报风险 第四十九条注册会计师应当将下列内容形成审计工作底稿 : (1) 对评估的由于舞弊导致的财务报表层次的重大错报风险采取的总体应对措施 ; (2) 审计程序的性质 时间安排和范围 ; (3) 审计程序与评估的由于舞弊导致的认定层次的重大错报风险之间的联系 ; (4) 实施审计程序 ( 包括用于应对管理层凌驾于控制之上的风险而实施的审计程序 ) 的结果 2012 年 年 34 第五十条注册会计师应当在审计工作底稿中记录与管理层 治理层 监管机构或其他相关各方就舞弊事项进行沟通的情况第五十一条如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况, 注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由 Ⅵ 相关准则对底稿编制要求 4. 对法律法规遵循情况审计的记录要求 1142 号准则的规定第二十九条注册会计师应当在审计工作底稿中记录识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为, 以及与管理层 治理层和被审计单位以外的相关机构或人员 ( 如可行 ) 进行讨论的结果 5. 与治理层沟通的记录要求 1151 号准则的规定第二十四条如果本准则要求沟通的事项是以口头形式沟通的, 注册会计师应当将其包括在审计工作底稿中, 并记录沟通的时间和对象 如果本准则要求沟通的事项是以书面形式沟通的, 注册会计师应当保存一份沟通文件的副本, 作为审计工作底稿的一部分 2012 年 年 36 6
7 6. 计划审计工作记录要求 1201 号准则的规定第十二条注册会计师应当就下列事项形成审计工作底稿 : (1) 总体审计策略 ; (2) 具体审计计划 ; (3) 在审计过程中对总体审计策略或具体审计计划作出的任何重大修改及其理由 7. 了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险的记录要求 1211 号准则的规定第三十五条注册会计师应当就下列内容形成审计工作底稿 : (1) 根据本准则第十三条的规定, 项目组进行的讨论以及得出的重要结论 ; (2) 根据本准则第十四条的规定, 对被审计单位及其环境各个方面的了解要点, 以及根据本准则第十七条至第二十七条的规定对内部控制各项要素的了解要点 ; 获取上述了解的信息来源 ; 以及实施的风险评估程序 ; (3) 根据本准则第二十八条的规定, 在财务报表层次和认定层次识别和评估的重大错报风险 ; (4) 根据本准则第三十条至第三十三条的规定, 识别出的风险和了解的相关控制 2012 年 年 重要性记录要求 1221 号准则的规定第十四条注册会计师应当在审计工作底稿中记录下 列金额以及在确定这些金额时考虑的因素 : (1) 财务报表整体的重要性 ; (2) 特定类别的交易 账户余额或披露的一个或多个重要性水平 ( 如适用 ); (3) 实际执行的重要性 ; (4) 随着审计过程的推进, 对本条第 ( 一 ) 项至第 ( 三 ) 项内容作出的任何修改 1251 号准则的规定 第十六条注册会计师应当就下列事项形成审计工作底稿 : (1) 设定的某一金额, 低于该金额的错报视为明显微小 ; (2) 审计过程中累积的所有错报, 以及是否已得到更正 ; (3) 注册会计师就未更正错报单独或汇总起来是否重大得出的结论, 以及得出结论的基础 2012 年 年 应对重大错报风险的记录要求 1231 号准则的规定第二十八条注册会计师应当就下列事项形成审计工作底稿 : (1) 针对评估的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施, 以及实施的进一步审计程序的性质 时间安排和范围 ; (2) 实施的进一步审计程序与评估的认定层次风险之间的联系 ; (3) 实施进一步审计程序的结果, 包括在结果不明显时得出的结论第二十九条如果拟利用在以前审计中获取的有关控制运行有效性的审计证据, 注册会计师应当记录信赖这些控制的理由和结论第三十条审计工作底稿应当能够证明财务报表与其所依据的会计记录是一致的或调节相符的 1321 号准则的规定 10. 会计估计审计记录要求 第二十八条注册会计师应当就下列事项形成审计工作底稿 : (1) 对导致特别风险的会计估计的合理性及其披露的充分性, 注册会计师得出结论的基础 ; (2) 可能存在管理层偏向的迹象 2012 年 年 42 7
8 11. 关联方审计的记录要求 1323 号准则的规定第二十九条注册会计师应当就识别出的关联方名称 关联方关系的性质以及关联方交易类型和交易要素形成审计工作底稿 1411 号准则的规定 12. 利用内部审计人员的工作记录要求 第十三条如果利用内部审计人员的特定工作, 注册会计师应当就下列事项形成审计工作底稿 : (1) 针对内部审计人员工作的恰当性进行评价得出的结论 ; (2) 针对内部审计人员的工作实施的审计程序 2012 年 年 44 Ⅶ 小型企业审计底稿编制特殊考虑 1. 对小型被审计单位进行审计形成的审计工作底稿, 通常比对大型被审计单位进行审计形成的审计工作底稿要少 此外, 在项目合伙人执行所有审计工作的情况下, 审计工作将不包括仅为告知或指导项目组成员, 或为项目组中其他复核工作提供证据的事项 ( 如审计工作底稿中没有关于项目组讨论或督导事项的记录 ) 然而, 由于审计工作底稿可能因监管或其他目的需由外部机构或人员进行复核, 项目合伙人需要按照 1131 号审计工作底稿准则第十条的基本要求编制能够使有经验的专业士理解的审计工作底稿 2. 在编制小型被审计单位审计工作底稿时, 注册会计师将审计的各个方面记录在一份文件中, 并在适当时交叉索引至支持性的审计工作底稿, 是十分有益和有效率的 审计小型被审计单位时形成的审计工作底稿通常包括下列内容 : 对被审计单位及其环境 ( 包括内部控制 ) 的了解 总体审计策略和具体审计计划 根据 中国注册会计师审计准则第 1221 号 计划和执行审计工作时的重要性 确定的重要性 评估的风险 在审计过程中注意到的重大事项以及得出的结论等 2012 年 年 46 本节内容回顾 小型企业的划分标准 ( 定性与定量 ) 财务报表审计流程 财务报表审计基本要求 (13 个 ) 小型企业审计特殊考虑的领域及事项 审计工作底稿编制要求 2 特殊项目审计要点及底稿编制 特殊项目审计要点 特殊项目内容 重要特殊项目审计要点及小型企业审计的特殊考虑 工作底稿种类 工作底稿编制要点 2012 年 年 48 8
9 1. 特殊项目主要内容 对被审计单位违反法规行为的考虑 关联方 持续经营 期初余额 或有事项 期后事项 比较信息 现金流量表 Ⅰ 特殊项目审计要点 2 重要特殊项目审计要点及小型企业审计的特殊考虑 一 对被审计单位违反法规行为的考虑 ⅰ 责任 - 直接影响的法规 间接影响的法规 ⅱ 审计程序 2012 年 年 50 对被审计单位违反法规行为的考虑 1. 针对下列事项获取充分 适当的审计证据, 以确认被审计单位是否遵守对财务报表有直接影响的法律法规 : (1) 财务报表的格式和内容 ; (2) 特定行业的财务报告问题 ; (3) 根据政府合同对交易进行的会计处理 ; (4) 所得税费用或退休金成本的应计或确认 对被审计单位违反法规行为的考虑 2. 实施下列进一步审计程序, 识别违反对财务报表产生重大影响的其他法律法规行为 : (1) 向管理层 ( 或业主兼经理 ) 询问被审计单位是否遵守对财务报表没有直接影响的其他法律法规 ; (2) 检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件 3. 对审计中实施的下列程序可能注意识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为保持警觉 : (1) 阅读会议纪要 ; (2) 向被审计单位管理层 内部或外部法律顾问询问诉讼 索赔及评估情况 ; (3) 对某类交易 账户余额和披露实施细节测试 4. 获取管理层 ( 或业主兼经理 ) 的书面声明, 声明被审计单位已向注册会计师告知所有知悉的且在编制财务报表时应当考虑其影响的违反法律法规行为或怀疑存在的违反法律法规行为 2012 年 年 52 对被审计单位违反法规行为的考虑 5. 充分关注可能表明被审计单位存在违反法律法规行为的下列信息 : (1) 受到监管机构 政府部门的调查, 或者支付罚金或受到处罚 ; (2) 向未指明的服务付款, 或向顾问 关联方 员工或政府雇员提供贷款 ; (3) 与被审计单位或所处行业正常支付水平或实际收到的服务相比, 支付过多的销售佣金或代理费用 ; (4) 采购价格显著高于或低于市场价格 ; (5) 异常的现金支付, 以银行本票向持票人付款的方式采购 ; (6) 与在 避税天堂 注册的公司存在异常交易 ; (7) 向货物或服务原产地以外的国家或地区付款 ; (8) 在没有适当的交易控制记录的情况下付款 ; (9) 现有的信息系统 ( 因系统设计存在问题或因突发性故障 ) 不能提供适当审计轨迹或充分的证据 ; (10) 交易未经授权或记录不当 ; (11) 负面的媒体评论 对被审计单位违反法规行为的考虑 6. 如果注意到与识别出的或怀疑存在的违反法规行为相关的信息, 应了解该行为的性质及其发生的环境, 并获取进一步的信息, 考虑下列事项, 评价其对财务报表可能产生的影响 : (1) 违反法律法规行为对财务报表产生的潜在财务后果, 包括受到罚款 处分 赔偿 封存财产 强制停业和诉讼等 ; (2) 潜在财务后果是否需要列报 ; (3) 潜在财务后果是否非常严重, 以致对财务报表的公允反映产生怀疑或导致财务报表产生误导 2012 年 年 54 9
10 对被审计单位违反法规行为的考虑 7. 如果怀疑被审计单位存在违反法规行为, 应当就此与管理层 ( 或业主兼经理 ) 进行讨论, 并记录于工作底稿 : (1) 如果管理层 ( 或业主兼经理 ) 不能提供充分的信息, 证明其确实遵守了法律法规, 并且注册会计师根据判断认为怀疑存在的违反法律法规行为可能对财务报表可能产生的影响, 应考虑是否征求法律方面的意见 (2) 征求法律方面的意见, 以确定 : 1) 被审计单位是否存在违反法规行为 ; 2) 可能导致的法律后果 ; 3) 应采取的进一步行动 对被审计单位违反法规行为的考虑 8. 评价违反法律法规行为对风险评估和被审计单位书面声明可靠性等对审计的其他方面可能产生的影响, 并采取适当措施 9. 如果发现被审计单位存在违反法规行为, 尽快地与治理层 ( 或业主兼经理 ) 沟通, 或获取治理层已获知违反法规行为的审计证据 10. 如果发现被审计单位存在严重违反法规行为, 考虑法律法规是否要求其向监管机构报告 ; 必要时, 征询法律意见 11. 如果被审计单位存在违反法规行为, 且没有采取项目组认为必要的补救措施, 应当考虑解除业务约定 2012 年 年 询问被审计单位的治理层 管理层和其他人员, 获取关联方及关联方交易清单, 包括本年度关联方变化的信息 ; 如果是连续审计, 通过询问管理层, 对以前记录的关联方信息与新近提供的关联方信息进行比较 ; 2. 实施下列审计程序, 确定清单信息的完整性 : (1) 复核以前年度工作底稿, 确认已识别的关联方名称 ; (2) 复核被审计单位识别关联方的程序 ; (3) 向治理层和关键管理人员询问, 被审计单位是否与其他单位存在隶属关系 ; (4) 复核投资者记录以确定主要投资者的名称 ; 在适当情况下, 从股权登记机构获取主要投资者的名单 ; (5) 查阅董事会的会议纪要, 以及其他相关的法定记录 ; (6) 复核被审计单位向监管机构报送的所得税申报表和其他信息 ; (7) 向前任注册会计师 主审注册会计师或其他注册会计师发函询问其知悉的关联方, 以及管理层在重大关联方交易中涉及的程度 ; 2012 年 年 检查下列可能提供有关关联方关系及其交易信息的记录或文件, 对某些安排或其他信息是否显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方或关联方交易和超出正常经营过程的重大交易保持警觉 : (1) 除了向银行和律师获取的询证函回函外, 注册会计师自其他第三方取得的询证函回函 ; (2) 被审计单位的所得税纳税申报表 ; (3) 被审计单位提供给监管机构的信息 ; (4) 被审计单位的股东登记名册 ; (5) 管理层和治理层的利益冲突声明 ; (6) 被审计单位有关投资和养老金计划的记录 ; (7) 与关键管理层或治理层签订的合同和协议 ; (8) 超出被审计单位正常经营过程的重要合同和协议 ; (9) 被审计单位与专业顾问的往来函件和发票 ; (10) 被审计单位购买的人寿保险单 ; (11) 被审计单位在报告期内重新商定的重要合同 ; (12) 内部审计人员的报告 ; (13) 被审计单位向监管机构报送的文件 4. 检查下列记录或文件, 以确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易 : (1) 注册会计师实施审计程序时获取的银行和律师的询证函回函 ; (2) 股东会和治理层会议的纪要 ; (3) 注册会计师认为必要的其他记录或文件 2012 年 年 60 10
11 5. 如果存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联交易, 实施下列程序以应对 : (1) 立即将相关信息向项目组其他成员通报, 传达有关新识别的关联方有关的信息, 并考虑对已实施风险评估程序的结果和由此得出的结论产生影响, 包括是否需要重新评估重大错报风险 ; (2) 在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下, 要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易, 以便注册会计师作出进一步评价 ; 询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露关联方关系或交易 (3) 对新识别出的关联方或重大关联方交易实施下列恰当的实质性审计程序 : 1 询问被审计单位与新识别出的关联方之间的关系的性质, 包括向被审计单位及其业务非常了解的法律顾问 主要代理商 主要业务代表 咨询专家 担保人或其他关系密切的商业伙伴等外部人士询问 ; 2 分析与新识别出的关联方进行的交易的会计记录, 可以采用计算机辅助审计技术进行分析 ; 3 核实新识别出的关联方交易的条款和条件, 评价是否已经按照适用的财务报告编制基础的规定对关联方进行恰当会计处理和披露 2012 年 年 62 (4) 重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险, 如有必要, 实施追加的审计程序 ; (5) 如果显示管理层不披露关联方关系或关联方交易可能是有意的, 并显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险, 评价这一情况对审计的影响, 包括评价是否有必要重新评价管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性 6. 在执行下列常规程序时, 关注关联方交易 : (1) 执行交易和余额的细节测试 ; (2) 查阅股东大会和董事会的会议纪要 ; (3) 复核大额或异常的交易 账户余额的会计记录, 特别关注接近报告期末或在报告期末确认的交易 ; (4) 复核对债权债务关系的询证函回函以及来自银行的询证函回函, 以发现担保关系和其他关联方交易 ; (5) 复核投资交易 2012 年 年 在实施程序 3 对某些安排保持警觉及检查是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易时, 关注 : (1) 是否存在下列超出正常经营过程的重大交易 : 1 复杂的股权交易, 如公司重组或收购 ; 2 与处于公司法制不健全的国家或地区的境外实体之间的交易 ; 3 对外提供厂房租赁或管理服务, 而没有收取对价 ; 4 具有异常大额折扣或退货的销售业务 ; 5 循环交易, 如售后回购交易 ; 6 在合同期限界满之前变更交易条款 (2) 如果识别出存在超出正常经营过程的重大交易 : 1 询问管理层, 以了解交易的性质, 包括了解交易的商业理由 交易的条款和条件 ; 2 是否涉及关联方 ; 3 了解被审计单位与关联方交易有关的 授权和批准超出正常经营过程的重大交易和安排 的控制 8. 对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易, 实施下列程序 : (1) 检查相关合同或协议 ( 如有 ), 评价 : 1 交易的商业理由 ( 或缺乏商业理由 ) 是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为, 并考虑下列事项 :a. 交易是否过于复杂 ( 如, 交易是否涉及集团内部多个关联方 );b. 交易条款是否异常 ( 如, 价格 利率 担保或付款条件等是否异常 );c. 交易的发生是否缺乏明显符合逻辑的商业理由 ;d. 交易是否涉及以前未识别的关联方 ;e. 交易的处理方式是否异常 ;f. 管理层是否已与治理层就这类交易的性质和会计处理进行讨论 ;g. 管理层是否更强调需要采用某项特定的会计处理方式, 而不够重视交易的经济实质 2 交易条款是否与管理层的解释一致 ; 3 关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露 2012 年 年 66 11
12 (2) 获取交易已经恰当授权和批准的审计证据 评价时, 需要考虑下列相关事项 1 如果超出正常经营过程的重大关联交易经管理层 治理层或股东授权和批准, 可以给注册会计师提供审计证据, 表明该项交易已在被审计单位内部的适当层面进行了考虑, 并在财务报表中恰当披露了交易的条款和条件 2 如果存在未经授权和批准的这类交易, 且注册会计师与管理层或治理层讨论后仍未获取合理解释, 则可能表明存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险 此时, 注册会计师对此类交易要保持警觉 3 同时, 考虑虽经授权和批准的超出正常经营过程的重大关联方交易, 也可能存在串通舞弊风险 ( 对小型被审计单位的特殊考虑 : 当小型被审计单位可能没有此类交易的相关控制, 在审计时, 注册会计师不能过度依赖该类控制的证据 应当考虑实施其他审计程序, 例如, 检查相关文件 向相关机构或人员函证特定交易事项, 或者观察业主兼经理对交易的参与程度 ) 9. 考虑关联方和关联方交易对舞弊风险评估的影响, 是否有必要实施下列审计程序 : (1) 复核重大投资和现金支出, 考虑被审计单位是否向关联方提供资金 ; (2) 与曾向被审计单位提供服务的税务和咨询人员讨论, 了解其已知的关联方的背景和被审计单位与关联方之间的关系 ; (3) 与第三方 ( 如, 律师 前任注册会计师和向被审计单位提供服务的机构和人员 ) 讨论, 了解其已知的重大交易主要涉及方的身份和背景 ; (4) 检查与能够对被审计单位或管理层施加支配性影响的关联方发生的交易 2012 年 年 如果管理层将关联方交易披露为公平交易时, 注册会计师需要对管理层的下列认定进行评价 : (1) 考虑管理层用于支持公平交易认定的程序是否适当 ; (2) 验证支持管理层认定的内部或外部数据来源, 对这些数据进行测试, 以判断其准确性 完整性和相关性 ; (3) 评价管理层认定所依据的重大假设的合理性 (4) 如果财务报告编制基础要求披露非公平的关联方交易, 但被审计单位没有按照要求披露, 此时, 注册会计师也应当按照公平交易对其进行评价 11. 评价识别出的关联方关系及其交易的会计处理和披露是否符合企业会计准则 : (1) 评价识别出的关联方关系及其交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露 ; 对关联方的披露主要考虑被审计单位是否按照适用的财务报告编制基础要求, 对关联方关系及其交易进行了恰当汇总和列报, 以使披露更具有可理解性 如果存在下列情形之一时, 表明管理层对关联方交易的披露不具有可理解性 :1 关联方交易的商业理由以及交易对财务报表的影响披露不清楚, 或存在错报 ;2 未适当披露为理解关联方交易所必需的关键条款 条件或其他要素 (2) 评价关联方关系及其交易是否导致财务报表未实现公允反映 2012 年 年 向管理层获取下列事项的书面声明 : (1) 已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征 关联方关系及其交易 ; (2) 已经按照适用的财务报告编制基础的规定, 对关联方关系及其交易进行恰当的会计处理和披露 ; (3) 某项特殊认定书面声明, 如管理层对特殊关联方交易某些不予披露的 背后协议 的声明 13. 向治理层 ( 如适用 ) 获取下列书面声明 : (1) 治理层批准某项特定关联方交易, 该项交易可能对财务报表产生重大影响或涉及管理层 ; (2) 治理层就某些关联方交易的细节向注册会计师作出口头声明 ; (3) 治理层在关联方或关联方交易中享有财务或者其他利益 2012 年 年 72 12
13 14. 与治理层 ( 或业主兼经理 ) 沟通下列与关联方相关的重大事项 : (1) 管理层有意或无意未向注册会计师披露关联方关系或重大交联方交易 沟通这一情况可以提醒治理层关注以前未识别的重要关联方和关联方交易 (2) 识别出的未经适当授权和批准的, 可能产生舞弊嫌疑的重大关联方交易 (3) 注册会计师与管理层在按照适用的财务报告编制基础的规定披露重大关联方交易方面存在分歧 (4) 违反适用的法律法规有关禁止或限制特定类型关联方交易的规定 (5) 在识别被审计单位最终控制方时遇到的困难 对小企业关联方审计的特殊考虑 1 了解管理层建立关联方关系及其交易的控制时 : 在小型被审计单位, 控制活动可能不太正式, 并且可能没有处理关联方关系及其交易的书面程序, 业主兼经理通过积极参与关联方交易的所有主要方面, 可能会降低源于关联方交易的某些风险, 也可能会潜在地增加这些风险 对于这些小型被审计单位, 注册会计师可以通过询问管理层并结合其他程序 ( 如观察管理层的监督和复核活动 检查取得的记录等 ), 了解关联方关系及其交易和可能存在的相关控制 2012 年 年 74 2 对超出正常经营过程的重大关联交易管理层授权和批准的评价时 : 大型被审计单位可能存在不同层级的授权和批准控制, 小型被审计单位可能没有此类控制 因此, 当审计小型被审计单位时, 针对超出正常经营过程的重大关联交易的合理性, 注册会计师可能在较低程度上依赖授权和批准控制以获取审计证据 相应地, 注册会计师可以考虑实施其他审计程序, 例如, 检查相关文件 向相关机构或人员函证特定交易事项, 或者观察业主兼经理对交易的参与程度 1. 如果管理层尚未对持续经营能力作出评估, 提请其作出评估 ; 2. 评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划, 这些计划的结果是否可能改善目前的状况, 以及管理层的计划对于具体情况是否可行 评价程序包括 : A 向管理层询问该计划 B 复核管理层依据持续经营能力评估结果提出的应对计划 : 2012 年 年 76 (1) 如果管理层计划变卖资产, 考虑 : 1 变卖资产是否受到限制, 例如贷款合同 其他类似协议或资产的留置权对此类交易的限制 ; 2) 管理层决定变卖的资产的变现能力 ; 3) 资产的处置可能带来的直接或间接影响 ; (2) 如果管理层计划对外借款, 考虑 : 1) 借款融资的可能性, 包括被审计单位在财务困境时期的融资记录, 现有的和已经承诺的借款协议 ; 2) 借款融资的可行性, 包括新增借款条件对其融资可能产生的影响, 例如被审计单位是否还有可被用于银行借款担保的资产 ; (3) 如果管理层计划重组债务, 考虑 : 1) 现有的或已承诺的债务重组协议 ; 2) 履行债务重组协议的可行性 ; (4) 如果管理层计划削减或延缓开支, 考虑 : 1) 削减管理费用 延缓维修项目或研发项目 或以租赁资产代替外购资产的可行性 ; 2) 削减或延缓开支可能带来直接或间接影响 ; (5) 如果管理层计划权益融资, 考虑 : 1) 现有的或已承诺的新增投资协议 ; 2) 现有的或已承诺的减少股利支付协议或加速投资方现金交款协议 2012 年 年 78 13
14 C 实施下列程序, 以判断管理层提出的应对计划是否可行, 以及应对计划的结果是否能够改善持续经营能力 : (1) 与管理层分析和讨论现金流量 盈利及其他相关预测 如果现金流量分析对考虑事项或情况的未来结果是重要的, 实施下列程序 : 1) 考虑被审计单位生成相关信息的信息系统的可靠性 ; 2) 考虑管理层作出现金流量预测所依赖的假设是否存在充分的依据 ; 3) 将最近若干期间的预测性财务信息与实际结果相比较 ; 4) 将本期的预测性财务信息与截至目前的实际结果相比较 (2) 分析和讨论可获得的被审计单位最近的中期财务报表 ; (3) 阅读公司债券和借款合同的条款并确定是否存在违约情况 ; (4) 阅读股东 治理层及相关委员会会议有关财务困境的会议纪要 ; (5) 向被审计单位的律师询问是否存在诉讼或索赔, 管理层对诉讼或索赔结果的评估以及对其财务影响的估计是否合理 ; 2012 年 年 80 (6) 向关联方或第三方确认提供或保持财务支持协议的存在性 合法性和可行性, 并对其提供额外资金的能力作出评估 : 1) 检查财务支持协议或其他资料, 如关联方或第三方与被审计单位签订的协议 与财务支持有关的信函往来等 ; 2) 获取关联方或第三方向被审计单位提供财务支持的批准文件 ; 3) 取得被审计单位律师的书面声明, 证明关联方或第三方提供的财务支持协议具有法律效力 ; 4) 检查关联方或第三方的财务报表 关联方或第三方作出的除向被审计单位提供财务支持以外的其他财务承诺等, 分析关联方或第三方是否有足够的能力以履行财务支持义务 ; 5) 询问关联方或第三方管理层, 了解其是否同意被审计单位在年度报表中详细披露财务支持计划 (7) 评价被审计单位处理尚未完成的客户订单的计划 (8) 针对期后事项实施审计程序, 以识别那些能够改善或影响被审计单位持续经营能力的事项 (9) 确信授信合同的存在性 条款和充分性 (10) 获取并复核有关监管行动的报告 (11) 对于拟处置的资产, 确定支持证据的充分性 2012 年 年 考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息. 4. 向管理层和治理层 ( 如适用 ) 获取有关未来应对计划及其可行性的声明. 5. 与治理层就识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进行沟通, 除非治理层全部成员参与管理被审计单位. 沟通的内容包括 : (1) 这些事项或情况是否构成重大不确定性 ; (2) 在财务报表编制和列报中运用持续经营假设是否适当 ; (3) 财务报表中的相关披露是否充分 2012 年 年 84 14
15 对小企业持续经营审计的特殊考虑 1 在查找可能导致对持续经营假设产生疑虑的事项或情况时考虑 : 1) 被审计单位的规模可能影响其承受不利情况的能力 小型被审计单位能够迅速反应以利用机会, 但是可能缺乏支持经营的储备 2) 与小型被审计单位持续经营特别相关的情况, 包括银行及其他借款方可能终止为被审计单位提供支持的风险, 以及可能失去主要供应商 主要客户 关键员工, 或者在执照 特许权或其他法律协议下经营的权利的风险 2 评价管理层对持续经营能力的评估时 : 1) 在大多数情况下, 小型被审计单位的管理层可能不对被审计单位的持续经营能力作出详细评估, 而是依赖对经营活动和预期未来前景的深入了解 然而, 按照持续经营审计准则的规定, 注册会计师需要评价管理层对被审计单位持续经营能力的评估 对于小型被审计单位, 注册会计师与管理层讨论中长期融资可能是适当的, 前提是管理层的观点能够通过足够的书面证据得以证实且与注册会计师对被审计单位的了解一致 因此, 注册会计师可以通过如讨论 询问和检查支持性文件 ( 如收到的未来供应订单 ) 评价其可行性或以其他方式予以证实, 以满足持续经营审计准则第十二条有关提请管理层延长评估期间的规定 2012 年 年 86 2) 业主兼经理持续的支持对于小型被审计单位的持续经营能力通常很重要 如果小型被审计单位在很大程度上依赖于向业主兼经理融资, 那么确保这些资金不会撤离可能是很重要的 例如, 面临财务困境的小型被审计单位的持续经营能力可能取决于业主兼经理是否将其对被审计单位贷款的求偿权排在银行或其他债权人之后, 或者是否以其个人资产作为抵押为被审计单位的贷款提供担保 在这种情况下, 注册会计师可以获取恰当的书面证据, 证明业主兼经理对贷款的次序求偿或提供的担保 如果被审计单位依赖业主兼经理提供的额外支持, 注册会计师可以评价业主兼经理履行提供支持的承诺中所规定义务的能力 此外, 注册会计师还可以要求对这类支持的条款和条件以及业主兼经理的意图或理解进行书面确认 期初余额审计 1. 阅读最近期间的财务报表和前任注册会计师出具的审计报告 ( 如有 ), 获取与期初余额相关的信息, 包括披露 2. 确定上期期末余额是否已正确结转至本期, 或在适当情况下已作出重新表述. 3. 确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用, 包括 : 审查上期会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用, 如果会计政策发生变更, 考虑这些变更是否恰当 会计处理是否正确 列报是否恰当 4. 考虑前任注册会计师是否具备独立性和专业胜任能力 2012 年 年 88 期初余额审计 5. 如果上期财务报表由前任注册会计师审计, 征得被审计单位书面同意, 经前任注册会计师许可后, 查阅前任注册会计师的工作底稿, 了解以下事项 : (1) 前任注册会计师工作底稿中的所有重要审计领域及已实施的重要审计程序, 评价资产负债表重要账户期初余额的合理性 : (2) 复核前任注册会计师建议调整分录和未更正错报汇总, 并评价其对当期审计的影响 期初余额审计 6. 如果上期财务报表未经审计, 或在实施上述第 4 项所述的审计程序后对期初余额不能得出满意结论, 实施下列程序 : (1) 对流动资产和流动负债, 通过本期实施的审计程序获取部分审计证据 ; (2) 对于存货, 应追加 : 监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量 ; 对期初存货项目的计价实施审计程序 ; 对毛利和存货截止实施审计程序. (3) 对非流动资产和非流动负债, 检查形成期初余额的会计记录和其他信息, 还可考虑向第三方函证期初余额, 或实施追加的审计程序 2012 年 年 90 15
16 期初余额审计 7. 如果期初余额存在可能对本期财务报表产生重大影响的错报, 应当实施适合具体情况的追加的审计程序, 以确定对本期财务报表的影响 对小企业使用服务机构的特殊考虑 在了解服务机构提供服务的性质时, 考虑小型被审计单位可能使用代理记账服务, 这些服务的范围从处理某些交易 ( 如工资税金的支付 ) 和维护会计记录到编制财务报表不等 使用这类服务机构编制财务报表并不能减轻小型被审计单位管理层和治理层 ( 如适用 ) 对财务报表的责任 2012 年 年 92 对小企业审计会计估计和相关披露的特殊考虑 1 了解管理层如何识别是否需要作出会计估计时 : 由于小型被审计单位的业务活动通常有限, 且交易较为简单, 了解管理层如何作出会计估计的必要性通常并不复杂 在小型被审计单位, 通常由某一个人 ( 如业主兼经理 ) 确定是否有必要作出会计估计, 因此, 注册会计师可对其进行重点询问 对小企业审计会计估计和相关披露的特殊考虑 2 了解管理层作出会计估计时, 是否利用专家的工作 : 在小型被审计单位, 业主兼经理通常有能力作出所要求的点估计 然而在某些情况下, 利用专家的工作也是必要的 注册会计师在审计前期阶段与业主兼经理就下列事项进行讨论, 可能有助于业主兼经理确定是否需要利用专家的工作 : 会计估计的性质 ; 会计估计的完整性 ; 会计估计流程的适当性 2012 年 年 94 对小企业审计会计估计和相关披露的特殊考虑 3 应对会计估计重大错报风险实施检查截至审计报告日发生的事项时 : 当财务报表日和审计报告日相隔较长时, 注册会计师对该期间事项的复核可能是应对除公允价值会计估计外的其他会计估计的有效措施 这对于某些业主亲自管理的小型被审计单位, 特别是当管理层没有针对会计估计建立正式的控制程序时尤其如此 对小企业审计会计估计和相关披露的特殊考虑 4 测试管理层如何作出会计估计时 : 在小型被审计单位, 作出会计估计的流程的结构化程度相对较低 管理层积极参与管理的小型被审计单位可能不存在对会计程序的全面描述 复杂的会计记录或书面政策 即使小型被审计单位没有建立正式的流程, 也并不意味着管理层不能为注册会计师测试会计估计提供基础 2012 年 年 96 16
17 对小企业审计会计估计和相关披露的特殊考虑 5 测试小型被审计单位管理层对会计估计的控制时 : 小型被审计单位可能存在针对作出会计估计的控制, 但其运行的规范性存在差别 进一步讲, 在管理层积极参与财务报告过程的情况下, 小型被审计单位可能确定某些类型的控制是不必要的 但是, 在极小型实体中, 可能不存在太多注册会计师能识别出的控制 因此, 注册会计师可能采用实质性方案应对重大错报风险, 从而实施 1321 号准则第十八条规定的一项或多项其他应对措施 对小企业审计会计估计和相关披露的特殊考虑 6 应对会计估计特别风险时, 评价管理层对估计不确定性的考虑 : 小型被审计单位可能使用简单方法评估估计不确定性 除复核可获得的文件外, 通过询问管理层, 注册会计师可能获取其他关于管理层对可供选择的假设或结果进行考虑的审计证据 此外, 管理层可能不具备考虑可供选择的结果或处理估计不确定性的专长 在这种情况下, 注册会计师可以向管理层解释处理估计不确定性的流程, 或其他可使用的不同评估方法, 以及相应的记录 但是, 这并不改变管理层在财务报表编制方面承担的责任 2012 年 年 98 对小企业舞弊审计的特殊考虑 1 询问管理层对由于舞弊导致的重大错报风险的评估时 : 在某些被审计单位, 尤其是小型被审计单位, 管理层评估的重点可能是员工舞弊或侵占资产的风险 对小企业舞弊审计的特殊考虑 2 了解治理层的监督时 : 在某些被审计单位, 治理层的全部成员参与管理被审计单位 这种情况可能存在于小型被审计单位中, 即只有一名业主管理被审计单位, 其他人员不具有治理职能 在这种情况下, 由于不存在独立于管理层的监督, 注册会计师通常无需采取措施 2012 年 年 100 对小企业舞弊审计的特殊考虑 3 评价舞弊风险因素时 : 对小型被审计单位, 有关治理层的有效监督 有效的内部审计 存在书面行为守则且该守则能够得到执行等可能并不适用, 或相关性较小 例如, 小型被审计单位可能没有书面的行为守则, 但可能通过口头交流或管理者示范作用建立一种重视诚信和道德行为的文化氛围 小型被审计单位的管理层由一个人掌控, 但这本身并不意味着管理者未能展示和传达对内部控制和财务报告过程的恰当态度 在某些被审计单位, 对于管理者授权的要求可以弥补内部控制其他方面的缺陷并能降低员工舞弊的风险 然而, 由于个人掌控的管理层可能存在管理层凌驾于控制之上的机会, 因而可能构成内部控制的潜在缺陷 Ⅱ 工作底稿种类 程序表 特定底稿 关联方关系调查表 关联方交易调查明细 就关联方问题向组成部分 CPA 的询证函 比较信息审查汇总表 向律师询证函及复函参考格式 2012 年 年
18 Ⅲ 工作底稿编制要点 1. 对法律法规遵循情况审计的记录要求 1142 号准则的规定第二十九条注册会计师应当在审计工作底稿中记录识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为, 以及与管理层 治理层和被审计单位以外的相关机构或人员 ( 如可行 ) 进行讨论的结果 2. 财务舞弊审计记录要求 1141 号准则的规定第四十八条注册会计师应当将下列内容形成审计工作底稿 : (1) 项目组内部就由于舞弊导致财务报表重大错报的可能性进行的讨论所得出的重要结论 ; (2) 识别和评估的由于舞弊导致的财务报表层次和认定层次的重大错报风险 2012 年 年 104 第四十九条注册会计师应当将下列内容形成审计工作底稿 : (1) 对评估的由于舞弊导致的财务报表层次的重大错报风险采取的总体应对措施 ; (2) 审计程序的性质 时间安排和范围 ; (3) 审计程序与评估的由于舞弊导致的认定层次的重大错报风险之间的联系 ; (4) 实施审计程序 ( 包括用于应对管理层凌驾于控制之上的风险而实施的审计程序 ) 的结果 第五十条注册会计师应当在审计工作底稿中记录与管理层 治理层 监管机构或其他相关各方就舞弊事项进行沟通的情况第五十一条如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况, 注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由 2012 年 年 会计估计审计记录要求 1321 号准则的规定第二十八条注册会计师应当就下列事项形成审计工作底稿 : (1) 对导致特别风险的会计估计的合理性及其披露的充分性, 注册会计师得出结论的基础 ; (2) 可能存在管理层偏向的迹象 4. 关联方审计的记录要求 1323 号准则的规定第二十九条注册会计师应当就识别出的关联方名称 关联方关系的性质以及关联方交易类型和交易要素形成审计工作底稿 2012 年 年
19 5. 利用内部审计人员的工作记录要求 1411 号准则的规定第十三条如果利用内部审计人员的特定工作, 注册会计师应当就下列事项形成审计工作底稿 : (1) 针对内部审计人员工作的恰当性进行评价得出的结论 ; (2) 针对内部审计人员的工作实施的审计程序 本节要点回顾 特殊项目内容 重要特殊项目审计要点及小型企业审计的特殊考虑 2012 年 年 110 谢谢! 上海国家会计学院版权所有
中国注册会计师审计准则第1321号审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露
中国注册会计师审计准则第 1321 号 审计会计估计 ( 包括公允价值会计估计 ) 和相关披露 (2010 年 11 月 1 日修订 ) 第一章总则 第一条 为了规范注册会计师在财务报表审计中与会计估计 ( 包 括公允价值会计估计 ) 和相关披露有关的责任, 制定本准则 第二条 在涉及审计会计估计时, 本准则是对注册会计师如何应 用 中国注册会计师审计准则第 1211 号 通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险
附件1—1：
中国注册会计师审计准则第 1101 号 注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求 (2010 年 11 月 1 日修订 ) 第一章总则 第一条 为了规范注册会计师按照中国注册会计师审计准则 ( 简 称审计准则 ) 执行财务报表审计工作, 确立注册会计师的总体目标, 明确注册会计师为实现总体目标而需要执行审计工作的性质和范围, 以及在执行财务报表审计业务时承担的责任, 制定本准则 第二条 审计准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务
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CHINA EVERBRIGHT BANK 二 七年年度报告 二千年前 曾子曰 尊其所闻 则高明矣 知其所行 则光大矣 二千年后 世人谓 继往开来 则吾辈矣 凤凰涅磐 则再生矣 中国光大银行 高级 管理 层 中国光大银行二 七年年度报告 高级管理层 11 郭友先生 武青先生 吴少华先生 副董事长 执行董事 行长 执行董事 纪委书记 执行董事 常务副行长 姜波女士 李子卿先生
中国注册会计师审计准则第1324号
中国注册会计师审计准则第 1324 号 持续经营 (2016 年 12 月 23 日修订 ) 第一章总则 第一条 为了规范注册会计师在财务报表审计中与持续经营相 关的责任以及对审计报告的影响, 制定本准则 第二条在持续经营假设下, 财务报表是基于被审计单位持续经营并在可预见的将来继续经营下去的假设编制的 通用目的财务报表是运用持续经营假设编制的, 除非管理层计划清算被审计单位 终止运营或别无其他现实的选择
中国注册会计师审计准则第1324号
附件 6: 中国注册会计师审计准则第 1324 号 持续经营 ( 征求意见稿 ) 第一章总则 第一条为了规范注册会计师在财务报表审计中与管理层编制财务报表时运用持续经营假设相关的责任, 制定本准则 第二条在持续经营假设下, 被审计单位被视为在可预见的将来会继续经营下去 通用目的财务报表是在持续经营基础上编制的, 除非管理层计划将被审计单位予以清算或终止经营, 或者除此之外没有其他现实可行的选择 特殊目的财务报表可以根据需要按照
《中国注册会计师审计准则第1331号——首次审计业务涉及的期初余额的》应用指南（修订初稿）
中国注册会计师审计准则第 1331 号 首次审计业务涉及的期初余额 应用指南 (2017 年 2 月 28 日修订 ) 一 审计程序 ( 一 ) 对公共部门实体的特殊考虑 ( 参见本准则第八条 ) 1. 法律法规可能对公共部门实体作出限制性规定, 使现任注册会计师不能从前任注册会计师获取信息 例如, 某公共部门实体之前由接受法定委托的注册会计师执行审计, 现该公共部门实体变更为私营部门实体, 有关保密的法律法规的规定,
中国注册会计师审计准则第1142号
中国注册会计师审计准则第 1142 号 财务报表审计中对法律法规的考虑 (2010 年 11 月 1 日修订 ) 第一章总则 第一条 为了规范注册会计师在财务报表审计中对法律法规的 考虑, 制定本准则 第二条 本准则不适用于注册会计师接受专项委托, 对被审计单 位遵守特定法律法规进行单独测试并出具报告的鉴证业务 第三条 不同的法律法规对财务报表的影响差异很大 被审计单 位需要遵守的所有法律法规, 构成注册会计师在财务报表审计中需要考虑的法律法规框架
恰当的会计处理, 或在财务报表中作出适当的披露, 则针对本期财务报表发表的审计意见无需提及之前发表的非无保留意见 4. 如果以前针对上期财务报表发表了非无保留意见, 且导致非无保留意见的事项尚未解决, 该尚未解决的事项可能与本期数据无关 尽管如此, 由于尚未解决的事项对本期数据和对应数据的可比性 存
中国注册会计师审计准则第 1511 号 比较信息 : 对应数据和比较财务报表 应用指南 (2017 年 2 月 28 日修订 ) 一 审计程序书面声明 ( 参见本准则第十二条 ) 1. 在比较财务报表的情形下, 由于管理层需要再次确认其以前作出的与上期相关的书面声明仍然适当, 注册会计师需要要求管理层提供与审计意见所提及的所有期间相关的书面声明 在对应数据的情形下, 由于审计意见针对包括对应数据的本期财务报表,
中国注册会计师审计准则第1324号
附件 3: 中国注册会计师审计准则第 1324 号 持续经营 ( 修订, 征求意见稿 ) 第一章总则 第一条 为了规范注册会计师在财务报表审计中与持续经营相 关的责任以及对审计报告的影响, 制定本准则 第二条在持续经营假设下, 财务报表是基于被审计单位持续经营并在可预见的将来继续经营下去的假设编制的 通用目的财务报表是运用持续经营假设编制的, 除非管理层计划清算被审计单位 停止营运或别无其他现实的选择
中国注册会计师审计准则第1324号
中国注册会计师审计准则第 1324 号 持续经营 (2006 年 2 月 15 日修订 ) 第一章总则 第一条为了规范注册会计师考虑持续经营假设的适当性, 明确执业责任, 制定本准则 第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务 第三条本准则所称持续经营假设, 是指被审计单位在编制财务报表时, 假定其经营活动在可预见的将来会继续下去, 不拟也不必终止经营或破产清算, 可以在正常的经营过程中变现资产
中国注册会计师审计准则第1502号
中国注册会计师审计准则第 1502 号 非标准审计报告 (2006 年 2 月 15 日修订 ) 第一章总则 第一条为了规范注册会计师出具非标准审计报告, 制定本准 则 第二条 本准则适用于注册会计师执行整套通用目的财务报表 ( 以下简称财务报表 ) 审计业务 第三条本准则所称非标准审计报告, 是指标准审计报告以外的其他审计报告, 包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告 非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告
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Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) CPA 知识讲解 审计 第五十一讲 : 对舞弊和法律法规的考虑 3 讲师 :Danielle ACCAspace 中国 ACCA 特许公认会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com 第十三章第一节财务报表审计中与舞弊相关的责任
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中国注册会计师审计准则第 1142 号 财务报表审计中对法律法规的考虑 (2006 年 2 月 15 日修订 ) 第一章总则 第一条 为了规范注册会计师在财务报表审计中对法律法规的 考虑, 明确执业责任, 制定本准则 第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务 本准则不适用于注册会计师接受专项委托审计并报告被审计单位遵守特定法律法规的业务 第三条本准则所称违反法规行为, 是指被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为
重大非常规交易, 特别是临近会计期末发生的 在作出 实质重于形式 判断方面存在困难的重大非常规交易, 为被审计单位编制虚假财务报告提供了机会 被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息做出虚假陈述或掩盖侵占资产的行为 中国注册会计师审计准则要求注册会计师在识别 评估和应对财务报表重大错报风险时,
附件 3: 中国注册会计师审计准则问题解答第 3 号 重大非常规交易 ( 征求意见稿 ) 问题清单 : 一 什么是重大非常规交易? 二 如何识别重大非常规交易并评估与其相关的重大错报风险? 三 如何应对与重大非常规交易相关的重大错报风险? 四 在项目质量控制复核过程中, 对重大非常规交易有何考虑? 五 在对财务报表形成审计意见时, 对重大非常规交易有何考虑? 六 如何与治理层沟通重大非常规交易? 七
中国注册会计师审计准则第1151号
中国注册会计师审计准则第 1151 号 与治理层的沟通 (2016 年 12 月 23 日修订 ) 第一章总则 第一条 为了明确注册会计师在财务报表审计中与治理层沟通 的责任, 制定本准则 第二条 本准则适用于各种治理结构和规模被审计单位的财务 报表审计, 并针对治理层全部成员参与管理的情形以及上市实体提出了特殊考虑 本准则并不规范注册会计师与管理层或所有者的沟通, 除非他们同时履行治理职责 第三条本准则是针对财务报表审计制定的,
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1 2012 2 2013 3 2013 6 6001000 5020 6000000 6000000 10000000 10000000 620000 500000 120000 1 2012 3 2012 4 1 2 2012 5 2012 6 1 2 3 10 2012 7 2012 8 3 20 250000 250000 100000 5 20000 20000 4 2012 9 2012
中国注册会计师审计准则第1322号
中国注册会计师审计准则第 1322 号 公允价值计量和披露的审计 第一章总则 第一条为了规范注册会计师对公允价值计量和披露的审计, 制定本准则 第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务 第三条在公允价值计量下, 资产和负债按照在公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量 第四条按照适用的会计准则和相关会计制度的规定, 作出公允价值计量和披露是被审计单位管理层的责任
(5) 循环交易 ; (6) 在合同期限届满之前变更条款的交易 ; (7) 采用特殊交易模式或创新交易模式 ; (8) 交易标的对被审计单位或交易对手而言不具有合理用途 ; (9) 交易价格明显偏离正常市场价格 ; (10) 非经营所需的 名义金额重大的衍生金融工具交易 ; (11) 不属于正常经营
附件 5: 中国注册会计师审计准则问题解答第 5 号 重大非常规交易 重大非常规交易, 特别是临近会计期末发生的 在作出 实质重于形式 判断方面存在困难的重大非常规交易, 为被审计单位编制虚假财务报告提供了机会 被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假陈述或掩盖侵占资产的行为 中国注册会计师审计准则要求注册会计师在识别 评估和应对财务报表重大错报风险时, 对重大非常规交易给予特别关注 本问题解答旨在提醒注册会计师切实履行与重大非常规交易审计相关的责任,
《中国注册会计师审计准则第1131号
中国注册会计师审计准则第 1131 号 审计工作底稿 应用指南 (2017 年 2 月 28 日修订 ) 一 及时编制审计工作底稿 ( 参见本准则第九条 ) 1. 及时编制充分 适当的审计工作底稿, 有助于提高审计质量, 便于在完成审计报告前, 对获取的审计证据和得出的结论进行有效复核和评价 在审计工作完成后编制的审计工作底稿, 可能不如在执行审计工作时编制的审计工作底稿准确 二 记录实施的审计程序和获取的审计证据
持续经营假设是编制财务报表的基本原则, 对被审计单位的持续经营能力进行评估是管理层的责任, 注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分 适当的审计证据, 并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论 中国注册会计师审计准则第 1324 号 持续经营 对注册会计师
附件 7: 中国注册会计师审计准则问题解答第 13 号 持续经营 ( 征求意见稿 ) 问题清单 : 一 为履行在财务报表审计中与管理层编制财务报表时运用持续经营假设相关的责任, 注册会计师需要开展哪些方面的工作? 二 哪些事项或情况可能导致对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑? 三 注册会计师在对被审计单位预测和预算进行评价时需要注意哪些问题? 四 当识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时,
《中国注册会计师审计准则第150
中国注册会计师审计准则第 1502 号 在审计报告中发表非无保留意见 (2016 年 12 月 23 日修订 ) 第一章总则 第一条 为了规范注册会计师在财务报表审计中出具非无保留 意见的审计报告, 制定本准则 第二条当按照 中国注册会计师审计准则第 1501 号 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 的规定形成审计意见时, 如果认为有必要发表非无保留意见, 注册会计师应当遵守本准则 本准则规定了当注册会计师在审计报告中发表非无保留意见时,
中国注册会计师审计准则第 1142 号 财务报表审计中对法律法规的考虑 应用指南 (2019 年 3 月 29 日修订 ) 一 被审计单位遵守法律法规的责任 ( 参见本准则第四条至第十条 ) 1. 管理层的责任是在治理层的监督下确保被审计单位的经营活动符合法律法规的规定 法律法规可能以不同的方式影响
中国注册会计师审计准则第 1142 号 财务报表审计中对法律法规的考虑 应用指南 (2019 年 3 月 29 日修订 ) 一 被审计单位遵守法律法规的责任 ( 参见本准则第四条至第十条 ) 1. 管理层的责任是在治理层的监督下确保被审计单位的经营活动符合法律法规的规定 法律法规可能以不同的方式影响被审计单位的财务报表 最直接的方式是可能规定了适用的财务报告编制基础或者影响被审计单位需要在财务报表中作出的具体披露
附件4：
附件 4: 中国注册会计师审计准则第 X 号 财务报表审计中对舞弊的考虑 ( 修订 ) ( 征求意见稿 ) 第一章总则 第一条为了规范注册会计师在财务报表审计中对被审计单位舞弊的考虑, 以及 中国注册会计师审计准则第 X 号 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 和 中国注册会计师审计准则第 X 号 针对评估的重大错报风险实施的程序 在识别 评估和应对舞弊导致的重大错报风险的具体运用, 制定本准则
为熟练掌握专业知识和专业技能, 考生需要理解和掌握 中国注册会计师执业准则 以及相关应用指南 中国注册会计师执业准则 是 审计 考试内容的主要部分, 专业阶段的考生应当具有充分的理解能力和应用能力 删除 删除 014 年大纲 015 年大纲 考试内容 能力等 考试内容 能力等 主要变化 级 级 (
015 年注册会计师考试 审计 科目考试大纲变化对比表 014 年大纲 015 年大纲 主要变化 一 测试目标 一 考试目标 名称改变 本科目主要测试考生的下列能力 : 1. 掌握审计基本原理, 包括概述 审计计划 审计证据 审计抽样 信息技术对审计的影响, 以及审计工作底稿 考生应当根据本科目考试内容与能力等级的要求, 理解 掌握或运用下列相关的专业知识和职业技能, 坚守职业价值观 遵循职业道德
第十三章对舞弊和法律法规的考虑 序号 考点 考频 考点一 财务报表审计中与舞弊相关的责任 考点二 财务报表审计中对法律法规的考虑 2017 年注册会计师 审计 高频考点 : 财务报表审计中与舞弊相关的责任我们一起来学习 2017 年注册会计师 审计
第十三章对舞弊和法律法规的考虑 序号 考点 考频 考点一 财务报表审计中与舞弊相关的责任 考点二 财务报表审计中对法律法规的考虑 2017 年注册会计师 审计 高频考点 : 财务报表审计中与舞弊相关的责任我们一起来学习 2017 年注册会计师 审计 高频考点 : 财务报表审计中与舞弊相关的责任 内容导航 1. 治理层 管理层的责任和注册会计师对舞弊的责任 2. 评估风险 识别风险与应对风险 3. 会计分录测试
附件1：
附件 2: 中国注册会计师审计准则第 X 号 审计证据 ( 修订 ) ( 征求意见稿 ) 第一章总则 第一条为了规范注册会计师在财务报表审计中获取审计证据的内容 数量和质量, 以及为获取审计证据所需实施的审计程序, 制定本准则 第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务 第三条本准则所称审计证据, 是指注册会计师为了得出审计结论 形成审计意见而使用的所有信息, 包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息
Comparison Table—Audit Documentation
中国注册会计师审计准则第 1501 号 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 (2016 年 12 月 23 日修订 ) 第一章总则 第一条为了规范注册会计师对财务报表形成审计意见, 以及作为财务报表审计结果出具的审计报告的格式和内容, 制定本准则 第二条 中国注册会计师审计准则第 1504 号 在审计报告中沟通关键审计事项 对注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项的责任作出规范 中国注册会计师审计准则第
8. 注册会计师协会会员职业道德守则, 包括职业道德基本原则和概念框架 审计 业务对独立性的要求 二 考试内容与能力等级 考试内容 能力等级 一 审计基本原理 ( 一 ) 审计概述 1. 审计的概念与保证程度 (1) 审计的产生 1 (2) 审计的定义 1 (3) 保证程度 1 (4) 注册会计师审
注册会计师全国统一考试大纲 专业阶段考试 ( 审计 ) (2018 年 ) 一 考试目标考生应当根据本科目考试内容与能力等级的要求, 理解 掌握或运用下列相关的专业知识和职业技能, 坚守职业价值观 遵循职业道德 坚持职业态度, 解决实务问题 1. 财务报表审计基本原理, 包括审计概述 审计计划 审计证据 审计抽样 信息技术对审计的影响, 以及审计工作底稿 ; 2. 财务报表审计测试流程, 包括风险识别和评估
《中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》
中国注册会计师审计准则第 1221 号 计划和执行审计工作时的重要性 应用指南 (2019 年 3 月 29 日修订 ) 一 重要性与审计风险 ( 参见本准则第六条 ) 1. 在执行财务报表审计工作时, 注册会计师的总体目标是 : (1) 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证, 使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见 ;
中国注册会计师审计准则第1212号
中国注册会计师审计准则第 1241 号 对被审计单位使用服务机构的考虑 (2010 年 11 月 1 日修订 ) 第一章总则 第一条 为了规范注册会计师在被审计单位使用服务机构的服 务时获取充分 适当的审计证据的责任, 制定本准则 第二条 中国注册会计师审计准则第 1211 号 通过了解被 审计单位及其环境识别和评估重大错报风险 和 中国注册会计师审计准则第 1231 号 针对评估的重大错报风险采取的应对措施
审 计 考试目标 考生应当根据本科目考试内容与能力等级的要求, 理解 掌握或运用下列相关的专业知识和职业技能, 坚守职业价值观 遵循职业道德 坚持职业态度, 解决实务问题 考试涉及的相关法规截至 2018 年 12 月 31 日 1. 财务报表审计基本原理, 包括审计概述 审计计划 审计证据 审计抽
审 计 考试目标 考生应当根据本科目考试内容与能力等级的要求, 理解 掌握或运用下列相关的专业知识和职业技能, 坚守职业价值观 遵循职业道德 坚持职业态度, 解决实务问题 考试涉及的相关法规截至 08 年 月 日. 财务报表审计基本原理, 包括审计概述 审计计划 审计证据 审计抽样 信息技术对审计的影响, 以及审计工作底稿 ;. 财务报表审计测试流程, 包括风险识别和评估 ( 风险评估程序 信息来源以及项目组内部的讨论,
中国注册会计师审计准则第1301号
中国注册会计师审计准则第 1301 号 审计证据 第一章总则 第一条 为了规范注册会计师获取审计证据的内容 数量和质 量, 以及为获取审计证据所需实施的审计程序, 制定本准则 第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务 第三条本准则所称审计证据, 是指注册会计师为了得出审计结论 形成审计意见而使用的所有信息, 包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息 第四条 依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责
本章结构 2
Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) CPA 知识讲解 审计习题班 第三讲 讲师 :Iris Yuan ACCAspace 中国 ACCA 国际注册会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com 本章结构 2 考情统计 年度题型题量分值考点初步业务活动,
审计业务的人员 ( 包括组成部分注册会计师 ) 从整体上具备适当的胜任能力和必要素质 集团项目合伙人还需要对指导 监督和执行集团审计业务承担责任 第六条无论是集团项目组还是组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作, 集团项目合伙人都需要遵守 中国注册会计师审计准则第 1121 号 对财务报表
中国注册会计师审计准则第 1401 号 对集团财务报表审计的特殊考虑 (2010 年 11 月 1 日修订 ) 第一章总则 第一条为了规范注册会计师执行集团审计时的特殊考虑, 特别是涉及组成部分注册会计师的特殊考虑, 制定本准则 第二条本准则规范集团审计的特定方面, 其他审计准则同样适用于集团审计 第三条在执行非集团审计时, 如果利用其他注册会计师的工作 ( 如委托其他注册会计师对存放在偏远地点的存货实施监盘或对存放在偏远地点的固定资产实施检查
资产负债表
2004 OO 11 11 OO 1 3 4 5 6 7 9 24 2 1 JINZHOU PORT CO.,LTD. JZP 2 A 600190 B B 900952 3 1 121007 HTTP://WWW.JINZHOUPORT.COM JZP@JINZHOUPORT.COM 4 5 1 86 416 3586462 86 416 3582431 WJ@JINZHOUPORT.COM 86
Ⅰ Ⅱ Ⅲ Ⅳ
Ⅰ Ⅱ Ⅲ Ⅳ Ⅳ !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
Joint Declaration of the Ministry of Finance of the People’s Republic of China and the Hong Kong Institute of Certified Public
中国审计准则委员会与香港会计师公会 关于内地审计准则与香港审计准则等效的联合声明 附件一 比较项目背景及比较过程的详尽说明 一 比较项目的背景 1. 中国审计准则委员会主席王军先生与国际审计与鉴证准则理事会主席 John Kellas 先生, 就中国在新的中国审计准则与国际审计准则的国际趋同进展上所取得的成就, 于 2005 年 12 月 8 日签署了一项联合声明 财政部于 2006 年 2 月 15
( 二 ) 审计计划 1. 初步业务活动 (1) 初步业务活动的目的和内容 2 (2) 审计的前提条件 2 (3) 审计业务约定书 2 2. 总体审计策略和具体审计计划 (1) 总体审计策略 2 (2) 具体审计计划 2 (3) 审计过程中对计划的更改 2 (4) 指导 监督与复核 2 3. 重要性
GCPA 认证统一考试大纲 专业阶段专业科目考试 ( 审计 ) (2018 年 8 月 ) 考试内容 考核等级 一 审计基本原理 ( 一 ) 审计概述 1. 审计的概念与保证程度 (1) 审计的产生 1 (2) 审计的定义 1 (3) 保证程度 1 (4) 注册会计师审计和政府审计 1 (5) 职业责任和期望差距 1 (6) 审计报告和信息差距 1 2. 审计要素 (1) 审计业务的三方关系 1 (2)
中国注册会计师审阅准则第2101号
中国注册会计师审阅准则第 2101 号 财务报表审阅 (2006 年 2 月 15 日修订 ) 第一章总则 第一条为了规范注册会计师执行财务报表审阅业务, 明确执业责任, 制定本准则 第二条财务报表审阅的目标, 是注册会计师在实施审阅程序的基础上, 说明是否注意到某些事项, 使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制, 未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况 经营成果和现金流量
《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》应用指南
中国注册会计师审计准则第 1324 号 持续经营 应用指南 (2017 年 2 月 28 日修订 ) 一 本准则的范围 ( 参见本准则第一条 ) 1. 中国注册会计师审计准则第 1504 号 在审计报告中沟通关键审计事项 及其应用指南规范了注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项的责任, 并明确在该准则及其应用指南适用时, 与持续经营相关的事项可能被确定为关键审计事项, 并解释可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性,
<4D F736F F D20B8BDBCFE39A3BA B6D4BCAFCDC5B2C6CEF1B1A8B1EDC9F3BCC6B5C4CCD8CAE2BFBCC2C7A3A84544A3A9>
附件 9: 中国注册会计师审计准则第 1401 号 对集团财务报表审计的特殊考虑 ( 征求意见稿 ) 第一章总则 第一条为了规范注册会计师执行集团审计时的特殊考虑, 特别是涉及组成部分注册会计师的特殊考虑, 制定本准则 第二条本准则规定集团审计的特定方面, 其他审计准则同样适用于集团审计 第三条在执行非集团审计时, 如果注册会计师利用其他注册会计师的工作, 例如, 委托其他注册会计师对存放在偏远地点的存货实施监盘或对存放在偏远地点的固定资产实施检查,
《中国注册会计师审计准则第1121号——财务报表审计的质量控制》应用指南
中国注册会计师审计准则第 1121 号 对财务报表审计实施的质量控制 应用指南 (2017 年 2 月 28 日修订 ) 一 质量控制制度和项目组的角色 ( 参见本准则第三条 ) 1. 质量控制准则第 5101 号 会计师事务所对执行财务报表审计和审阅 其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制, 规定了会计师事务所建立并保持有关审计业务的质量控制制度的责任 质量控制制度包括针对下列要素制定的政策和程序
7 2
1 财务报表报表内容 1 7 2 当期净利润 ; 直接计入所有者权益的利得和损失 ; 所有者投入资本 ; 利润分配 ; 所有者内部结转 会计政策变更 ; 前期差错更正 ; 本期利润的分配 13 所有者权益 ( 股东权益 ) 变动表的要点 根据变动性质反映 ( 原按组成项目反映 ): 包括 : 原利润分配表中的项目反映在该表中 包括 : 3 资金从哪里来资金投资在哪里 股东企业管理层股东 资产负债表损益表现金流量表
摒弃 存在即合理 的逻辑思维, 寻求事物的真实情况 注册会计师不应不假思索全盘接受被审计单位提供的证据和解释, 也不应轻易相信过分理想的结果或太多巧合的情况 2. 职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉 这些情形包括但不限于 : 相互矛盾的审计证据 ; 引起对文件记录或对询问答复的可靠性产生怀疑的信息
附件 1: 中国注册会计师审计准则问题解答第 1 号 职业怀疑 目前, 财务报表复杂程度越来越高, 涉及的主观判断和估计事项越来越多, 在此情况下, 注册会计师保持职业怀疑对于有效执行审计工作尤为重要 中国注册会计师审计准则第 1101 号 注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求 要求注册会计师在计划和实施审计工作时保持职业怀疑, 认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形 本问题解答旨在重申职业怀疑对于审计工作的重要作用,
《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的
中国注册会计师审计准则第 1101 号 注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求 应用指南 (2019 年 3 月 29 日修订 ) 一 财务报表审计 ( 一 ) 审计范围 ( 参见本准则第十八条 ) 1. 注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见, 这样的意见普遍适用于所有财务报表审计 但是, 审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率 效果提供的保证
Microsoft Word - b 审计-教学大纲-会计B15.doc
审计 Audit 一 基本信息 课程代码 : 2060431 课程学分 : 2 面向专业 : 会计学 课程性质 : 专业必修课 课程类型 : 理论教学课 开课院系 : 商学院会计学系使用教材 : 主教材 审计, 中国注册会计师协会编, 经济科学出版社,2017 年 辅助教材 中国注册会计师执业准则应用指南, 中国注册会计师协会编, 中国财政经济出版社,2010 年 参考教材 审计, 刘明辉 史德刚主编,
第六章 审计工作底稿 除专业内容重要以外, 工作底稿的下列作用可能在很大程度上决定了它在审计考试中备受重视 : 工作底稿是注册会计师执行审计准则的记录 是检查注册会计师行业质量的基础 也是判定注册会计师法律责任的证据 2
Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) CPA 知识讲解 审计 第二十一讲 : 审计工作底稿 讲师 :Danielle ACCAspace 中国 ACCA 特许公认会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com 第六章 审计工作底稿 除专业内容重要以外,
Ⅰ Ⅱ Ⅲ Ⅳ Ⅱ ~ Ⅲ !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
含有严重虚假或误导性的陈述 ; 含有缺少充分依据的陈述或信息 ; 存在遗漏或含糊其辞的信息, 且这种遗漏或含糊其辞会产生误导 第五条其他信息可能包括下列方面 : ( 一 ) 某些金额或其他项目, 这些金额或其他项目旨在与财务报表中的金额或其他项目相一致 或对其进行概括 或为其提供更详细的信息 ; (
附件 7: 中国注册会计师审计准则第 1521 号 注册会计师对其他信息的责任 ( 修订, 征求意见稿 ) 第一章总则 第一条 本准则规范注册会计师对被审计单位年度报告中包含 的除财务报表和审计报告之外的其他信息的责任, 无论其他信息是财务信息还是非财务信息 被审计单位的年度报告可能是一份单独的文件, 也可能是服务于相同目的的系列文件组合 第二条本准则以注册会计师执行财务报表审计工作为背景 财务报表的审计意见不涵盖其他信息,
《中国注册会计师审计准则第150？号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》应用指南（修订初稿）
中国注册会计师审计准则第 1503 号 在审计报告中增加强调事项段和其他事项段 应用指南 (2017 年 2 月 28 日修订 ) 一 审计报告中强调事项段和关键审计事项之间的关系 ( 参见本准则第三条和第九条第 ( 二 ) 项 ) 1. 根据 中国注册会计师审计准则第 1504 号 在审计报告中沟通关键审计事项 的规定, 关键审计事项是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项
9.[ 例题单选 - 工作底稿的事务性变动 ] 因下列 ( ) 原因对工作底稿作出变动属于事务性变动 A. 实施必要的审计程序, 取得充分 适当的审计证据后重新出具审计报告 B. 审计报告日后发现例外情况要求实施新的或追加的程序 C. 审计报告日后, 发现例外情况导致得出新的审计结论 D. 记录在审
![9.[ 例题单选 - 工作底稿的事务性变动 ] 因下列 ( ) 原因对工作底稿作出变动属于事务性变动 A. 实施必要的审计程序, 取得充分 适当的审计证据后重新出具审计报告 B. 审计报告日后发现例外情况要求实施新的或追加的程序 C. 审计报告日后, 发现例外情况导致得出新的审计结论 D. 记录在审](/thumbs/93/111339779.jpg "9.[ 例题单选 - 工作底稿的事务性变动 ] 因下列 ( ) 原因对工作底稿作出变动属于事务性变动 A. 实施必要的审计程序, 取得充分 适当的审计证据后重新出具审计报告 B. 审计报告日后发现例外情况要求实施新的或追加的程序 C. 审计报告日后, 发现例外情况导致得出新的审计结论 D. 记录在审")
Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) CPA 知识讲解 第十二讲 审计工作底稿 讲师 :Iris Yuan ACCAspace 中国 ACCA 国际注册会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com 9.[ 例题单选 - 工作底稿的事务性变动 ] 因下列
附件1：
附件 1: 中国注册会计师审计准则第 X 号 公允价值计量和披露的审计 ( 征求意见稿 ) 第一章总则 第一条为了规范注册会计师对财务报表中公允价值计量和披露的审计, 制定本准则 第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务 第三条注册会计师在运用本准则的同时, 还应当考虑执行其他审计程序时获取的审计证据可能为公允价值计量和披露的审计提供相关证据 第四条注册会计师应当充分运用各类交易 账户余额
标题
( ) 2007-09 38.00 7 ( ) 2007-09 48.00 8 ( ) ( ) 2007-09 42.00 17 ( ) ( ) 2007-09 38.00 18 ( ) ( ) 2010-06 58.00 73 ( ) 2008-01 28.00 29 ( ) 2010-07 38.00 75 ( ) 2010-01 48.00 67 ( ) 2010-01 38.00 62 (
Comparison Table—Audit Documentation
中国注册会计师审计准则第 1501 号 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 应用指南 (2017 年 2 月 28 日修订 ) 一 被审计单位会计实务的质量 ( 参见本准则第十三条 ) 1. 管理层需要对财务报表中的金额和披露作出大量判断 2. 中国注册会计师审计准则第 1151 号 与治理层的沟通 及其应用指南包含对会计实务质量方面的讨论 在考虑被审计单位会计实务的质量时, 注册会计师可能注意到管理层判断中可能存在的偏向
(1) 样本设计阶段 (2) 选取样本阶段 (3) 评价样本结果 3. 审计抽样在控制测试中的应用 (4) 在控制测试中使用非统计抽样 (5) 记录抽样程序 4. 审计抽样在细节测试中的运用 (1) 细节测试中使用非统计抽样方法 (2) 在细节测试中使用统计抽样 ( 五 ) 信息技术对审计的影响 1
2017 年注会 审计 考试大纲变化对比 根据 2017 年注册会计师全国统一考试的大纲显示,2017 年注会审计大纲较 2016 年相比, 有较大的变动, 考试内容大量增加, 能力等级变动较小 整体来看, 实质性变动主要体现为三个方面 : 一 完全新增的部分新增了一编 企业内部控制审计 同时在第一编审计基本原理中新增一些小内容, 比如 : 审计的发展 注册会计师审计和政府审计 执业责任和公众期望
答案 ABCD 解析 选项 A 错误, 财务报表审计中, 注册会计师应当通过一个不断修正的 系统化的执业过程, 运用各种审计程序, 获取充分 适当的审计证据, 才能将审计风险降至在具体业务环境下的可接受的低水平 选项 B 错误, 注册会计师为了将审计风险降至在具体业务环境下可接受的低水平, 应当要求
练习题 ( 多选 ) 下列有关财务报表审计和财务报表审阅, 错误的有 () A. 在财务报表审计业务中, 注册会计师无需实施足够的审计程序, 也能够将财务报表审计风险降至在具体业务环境下的可接受的低水平 B. 在财务报表审计业务中, 注册会计师应当使审计风险满足检查风险的低水平 C. 在财务报表审阅业务中, 注册会计师可以采用积极方式提出结论, 也可以以消极方式提出结论 D. 财务报表审阅提供的是有限保证,
《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》应用指南
版权所有, 未经许可, 不得用于任何商业目的 中国注册会计师审计准则第 1324 号 持续经营 指南 ( 征求意见稿 ) 中国注册会计师协会 二 六年八月 目 录 第一章总则... 3 一 持续经营假设的含义... 3 二 对注册会计师考虑持续经营假设的总体要求... 4 第二章管理层的责任... 5 第一节管理层的责任... 5 第二节可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况.. 7 一 财务方面...
附件9：
附件 9: 会计师事务所质量控制准则第 X 号 历史财务信息审计的质量控制 ( 修订 ) ( 征求意见稿 ) 第一章总则 第一条为了规范包括财务报表在内的历史财务信息审计的质量控制程序, 明确会计师事务所人员责任, 制定本准则 第二条本准则适用于注册会计师执行历史财务信息审计业务 第三条会计师事务所应当根据 会计师事务所质量控制准则第 X 号 业务质量控制 的规定, 制定质量控制制度, 以合理保证
ⅠⅡ 1 2Ⅲ Ⅳ Ⅲ Ⅳ Ⅴ Ⅵ Ⅶ Ⅷ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ 在某些情况下, 关联方关系及其交易的性质可能导致关联方交易比非关联方交易具有更高的财务报表重大错报风险 例如, 关联方可能通过广泛而复杂的关系和组织结构增加关联方交易的复杂程度, 或者使关联方交易不按照正常的市场交易条款和条件进行 此外, 关联方关系也为管理层的串通舞弊 隐瞒或者操纵行为提供了更多的
附件 2: 中国注册会计师审计准则问题解答第 2 号 关联方 ( 征求意见稿 ) 问题清单一 关联方关系及其交易导致哪些重大错报风险? 二 哪些舞弊风险因素可能提示存在管理层通过关联方关系及其交易实施舞弊的风险? 三 被审计单位通过关联方实施舞弊的做法主要有哪些? 四 在检查文件和记录以确定是否存在管理层和治理层未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易时, 注册会计师可能认为有必要检查的文件和记录包括哪些?
对这一风险设计和实施审计程序 中国注册会计师审计准则第 1141 号 财务报表审计中与舞弊相关的责任 第三十三条规定 : 无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何, 注册会计师都应当设计和实施审计程序, 用以 : (1) 测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整
附件 1: 中国注册会计师审计准则问题解答第 7 号 会计分录测试 管理层通常有能力通过凌驾于控制之上的方式操纵会计记录并编制虚假财务报表 所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险, 这种风险属于由于舞弊导致的重大错报风险, 因而也是一种特别风险 中国注册会计师审计准则第 1141 号 财务报表审计中与舞弊相关的责任 要求注册会计师无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何, 都应当设计和实施审计程序,
关于《企业会计准则第2号
附件 1: 关于三方面准则项目修订情况及 征求意见事项的说明 一 利用内部审计人员的工作项目 ( 一 ) 修订的背景 1. 解决审计实务问题 内部审计职能部门的地位 内部审计活动正在发生变化, 内部审计已成为被审计单位内部控制 风险管理和治理结构的重要组成部分 内部审计师与注册会计师之间的互动也在发生变化, 二者有效的协调沟通对注册会计师的工作具有重要影响 鉴于内部审计环境和审计实践的变化, 需要就注册会计师评价和利用内部审计职能部门的工作,
《中国注册会计师XX准则第XX号――XXXX》应用指南
版权所有, 未经许可, 不得用于任何商业目的 中国注册会计师审计准则第 1142 号 财务报表审计中对法律法规的考虑 指南 ( 征求意见稿 ) 中国注册会计师协会 二 六年八月 目 录 第一章总则... 2 第二章管理层遵守法律法规的责任... 4 第三章对被审计单位遵守法律法规的考虑... 7 第四章发现违反法规行为时实施的审计程序... 14 第五章对违反法规行为的报告... 18 第一节与治理层沟通...
中国注册会计师审计准则第1321号——《审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露》应用指南（征求意见稿）
中国注册会计师审计准则第 1321 号 审计会计估计 ( 包括公允价值会计估计 ) 和相关披露 应用指南 (2017 年 2 月 28 日修订 ) 一 会计估计的性质 ( 参见本准则第三条 ) 1. 由于经营活动具有内在不确定性, 某些财务报表项目只能进行估计 进一步讲, 某项资产 负债或权益组成部分的具体特征或财务报告编制基础规定的计量基础或方法, 可能导致有必要对某一财务报表项目作出估计 某些财务报告编制基础规定了计量的具体方法和需要在财务报表中作出的披露,
3 在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核 (4) 观察与检查 1 观察被审计单位的生产经营活动 ; 2 检查文件 记录和内部控制手册 ; 3 阅读由管理层和治理层编制的报告 ; 4 实地察看被审计单位的生产经营场所和设备 ; 5 追踪交易在财务报告信息系统的处理过程 ( 穿行测试 ); (2
注册会计师审计案例 第一部分重大错报风险的评估过程 ( 一 ) 签订审计业务约定书 ( 一般 ) (1) 审计业务约定书的概念, 审计业务约定书可以从四个方面加以 签约主体 约定内容 文件性质 签署时间 ; (2) 审计业务约定书的主要内容, 审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异 审计业务变更对签约会计师事务所的影响 (1) 考虑变更业务的适当性, 包括情况变化对审计服务的需求产生影响,
PowerPoint 演示文稿
Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) CPA 知识讲解 审计 第六十讲 : 其他特殊项目的审计 3 讲师 :Danielle ACCAspace 中国 ACCA 特许公认会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com 一 管理层责任和注册会计师责任
《中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作》
中国注册会计师审计准则第 1201 号 计划审计工作 应用指南 (2019 年 3 月 29 日修订 ) 一 计划审计工作的作用和时间安排 ( 参见本准则第三条 ) 1. 计划审计工作的性质和范围, 因审计业务情况的变化 被审计单位的规模和复杂程度 项目组关键成员以前从被审计单位获得的经验的不同而不同 2. 计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段, 而是一个持续的 不断修正的过程 计划审计工作通常于上期审计工作结束后不久或伴随着上期审计工作的完成就开始了,
安阳钢铁股份有限公司
2004 --------------------------------------------3 ------------------------------4 ----------------------------6 ------------------------------ ---------7 ------------------------------------------------9
Microsoft Word - 审计准则.doc
中国注册会计师执业规范准则 (2006 版 ) 中国注册会计师协会 2006-2-15 中国注册会计师执业规范准则 2006 版目录 中国注册会计师执业规范体系...13 中国注册会计师鉴证业务基本准则...15 第一章总则...15 第二章鉴证业务的定义和目标...15 第三章业务承接...16 第四章鉴证业务的三方关系...17 第五章鉴证对象...18 第六章标准...19 第七章证据...20
(3) 审计方法 1 账项基础审计 2 制度基础审计 3 风险导向审计 3. 注册会计师审计与其他审计的关系 (1) 审计监督体系 (2) 注册会计师审计与政府审计的关系 (3) 注册会计师审计与内部审计的关系 ( 二 ) 注册会计师管理 1. 注册会计师考试与注册登记 (1) 报考条件 (2) 考
2008 年度注册会计师全国统一考试 考试大纲 第二部分审计科目 一 基本要求审计科目要求考生掌握职业道德规范 业务准则 ( 包括审计准则 审阅准则 其他鉴证业务准则和相关服务准则 ) 和质量控制准则的基本知识, 以及运用这些知识从事审计业务 审阅业务 其他鉴证业务和相关服务的基本技能 同时还应掌握企业会计准则的相关知识 为证明考生具有相关的知识和技能, 考生需能够熟悉或掌握 : 1. 审计环境,
《中国注册会计师审计准则第1411号
版权所有, 未经许可, 不得用于任何商业目的 中国注册会计师审计准则第 1411 号 考虑内部审计工作 指南 ( 征求意见稿 ) 中国注册会计师协会 二 六年八月 目 录 第一章总则... 2 一 内部审计的含义... 2 二 考虑内部审计工作的总体要求... 2 第二章内部审计的范围和目标... 3 一 内部审计的范围和目标... 4 二 内部审计的职能范围... 4 第三章内部审计和注册会计师的关系...
2004 600099 2004 1 1 3 4 4 7 8 25 1 600099 2004 1 LINHAI CO., LTD. LH 2 600099 3 14 14 225300 http://www.linhai.cn lh.tz@public.tz.js.cn 4 5 14 0523 6551888-2228 0523 6551403 2 600099 2004 LHDLTZ@PUB.TZ.JSINFO.NET
恒生银行 ( 中国 ) 银行结构性投资产品表现报告 步步稳 系列部分保本投资产品 产品编号 起始日 到期日 当前观察期是否发生下档触发事件 挂钩标的 最初价格 * 最新价格 累积回报 OTZR 年 5 月 5 日 2018 年 5 月 7 日 3 否 728 HK Equity 3.7
恒生银行 ( 中国 ) 银行结构性投资产品表现报告 步步稳 系列部分保本投资产品 产品编号 起始日 到期日 当前观察期是否发生下档触发事件 挂钩标的 最初价格 * 最新价格 累积回报 OTZR89 2017 年 5 月 5 日 2018 年 5 月 7 日 3 否 728 HK Equity 3.77 3.45 不适用 941 HK Equity 82.85 73.40 902 HK Equity
使用者作出下列假定是合理的 : (1) 拥有经营 经济活动和会计方面的适当知识, 并有意愿认真研究财务报表中的信息 ; (2) 理解财务报表是在运用重要性水平基础上编制 列报和审计的 ; (3) 认可建立在对估计和判断的应用以及对未来事项的考虑的 基础上的会计计量具有固有不确定性 ; (4) 依据财
中国注册会计师审计准则第 1504 号 在审计报告中沟通关键审计事项 应用指南 (2017 年 2 月 28 日发布 ) 一 本准则的范围 ( 参见本准则第三条 ) 1. 重要程度可以表述为某一事项在具体情形下的相对重要性 某一事项的重要程度是由注册会计师结合具体情形判断的 重要程度可以结合定量因素和定性因素来考虑, 例如, 相对规模 所涉及对象的性质 对所涉及对象的影响, 以及预期使用者所表现出来的兴趣
D. 注册会计师在确定整体重要性水平时, 不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性 答案 B 知识点 3: 错报 考试分值 1 分左右 题型 客观题 掌握程度 掌握 提示 错报不仅仅只是指某一财务报表项目的金额的错报, 还包括分类 列报或披露等错报 题目中在描述错报时, 很可能会漏掉其中一部分, 详
审计稳拿 20 分系列考点 知识点 1: 审计风险 考试分值 2 分左右 题型 客观题 掌握程度 掌握 提示 一定要注意注册会计师不能降低重大错报风险 审计风险是客观存在的, 注册会计师只要审计财务报表, 就存在发表不恰当审计意见的可能性 审计风险 ( 可接受的 )= 重大错报风险 ( 认定层次 ) 检查风险 审计风险 ( 可接受 ) 既定的情况下, 重大错报风险越高, 注册会计师可接受的检查风险水平越低
公司简称：新疆众和 证券代码： 编号：临 号
证券代码 :601069 证券简称 : 西部黄金编号 : 临 2018-023 西部黄金股份有限公司 2017 年年度报告更正公告 本公司董事会及全体董事保证本公告内容不存在任何虚假记载 误导性陈述或者重大遗漏, 并对其内容的真实性 准确性和完整性承 担个别及连带责任 西部黄金股份有限公司 ( 以下简称 公司 ) 于 2018 年 3 月 21 日在上海 证券交易所网站 (www.sse.com.cn)
OTZR 年 12 月 13 日 2017 年 12 月 13 日 2 否 中国电信 不适用 中国移动 华能国际 EFZR 年 2 月 13 日 2018 年 2 月 13 日 1 否 盈富基金
恒生银行 ( 中国 ) 银行结构性投资产品表现报告 步步稳 系列部分保本投资产品 产品编号 起始日 到期日 当前观察期 是否发生下档触发事件 挂钩标的 最初价格 * 最新价格 累积回报 EFZR36 2016 年 9 月 13 日 2017 年 9 月 13 日 3 否 盈富基金 24.85 26.00 不适用 H 股指数上市基金 102.40 106.90 OTZR95 2016 年 9 月 14
( 一 ) 适当的基准 < 中国注册会计师审计准则第 1221 号 计划和执行审计工作时的重要性 > 应用指南 第 3 段至第 5 段, 针对确定财务报表整体重要性时对基准的运用提供了详细的指引, 要求注册会计师站在财务报表使用者的角度, 充分考虑被审计单位的性质 所处的生命周期阶段以及所处行业和经
附件 2: 中国注册会计师审计准则问题解答第 8 号 重要性及评价错报 重要性概念的运用贯穿于整个审计过程 根据 中国注册会计师审计准则第 1221 号 计划和执行审计工作时的重要性 的要求, 在计划审计工作时, 注册会计师需要对重要性作出判断, 以便为确定风险评估程序的性质 时间安排和范围, 识别和评估重大错报风险以及确定进一步审计程序的性质 时间安排和范围提供基础 在评价识别出的错报对审计的影响,
机构间接影响交易, 或配合管理层从事该项交易, 则很可能表明存在舞弊风险因素 因此, 注册会计师应当将识别出的 超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险 ( 二 ) 存在具有支配性影响的关联方导致的重大错报风险管理层由一个或少数几个人支配且缺乏补偿性控制是一项舞弊风险因素,
附件 6: 中国注册会计师审计准则问题解答第 6 号 关联方 在某些情况下, 关联方关系及其交易的性质可能导致关联方交易比非关联方交易具有更高的财务报表重大错报风险 例如, 关联方可能通过复杂的关系和组织结构增加关联方交易的复杂程度, 或者关联方交易不按照正常的市场交易条款和条件进行 此外, 关联方关系也为管理层的串通舞弊 隐瞒或者操纵行为提供了更多的机会 中国注册会计师审计准则第 1323 号 关联方
中国注册会计师审计准则第1332号
中国注册会计师审计准则第 1332 号 期后事项 应用指南 (2017 年 2 月 28 日修订 ) 一 本准则的适用范围 ( 参见本准则第一条 ) 1. 如果已审计财务报表在报出后被纳入其他文件 ( 除 中国注册会计师审计准则第 1521 号 注册会计师对其他信息的责任 所定义的年度报告外 ), 注册会计师需要考虑其可能承担的与期后事项相关的额外责任 例如, 为遵守中国证券监督管理委员会 关于加强对通过发审会的拟发行证券的公司会后事项监管的通知
附件1
实际控制关系账户申报表 (K-1 表 ) 大连商品交易所 第一部分 : 申报人信息 * 姓名 * 个人客户 * 身份证号码 * 联系电话 * 组织机构代码 * 联系电话 单位客户 客户类型 主营业务 A. 生产企业 B. 加工企业 C. 贸易公司 D. 投资公司 E. 其他 ( 请详细说明 ) 第二部分 : 实际控制关系账户信息 1 是否实际控制其他主体 ( 个人客户或单位客户 ) 的期货交易? 如果是,
中国注册会计师审计准则汇编
中国注册会计师审计准则汇编 201807 点击目录可跳转至对应章节, 电脑使用 Ctrl+F 可查找具体内容 目录 中国注册会计师鉴证业务基本准则... 4 中国注册会计师审计准则第 1101 号 财务报表审计的目标和一般原则... 13 中国注册会计师审计准则第 1111 号 审计业务约定书... 16 中国注册会计师审计准则第 1121 号 历史财务信息审计的质量控制... 19 中国注册会计师审计准则第
中国注册会计师审计准则第×号
中国注册会计师审计准则第 1604 号 对简要财务报表出具报告的业务 (2010 年 11 月 1 日修订 ) 第一章总则 第一条为了规范注册会计师对简要财务报表出具报告的责任, 制定本准则 第二条 简要财务报表来源于由同一注册会计师按照审计准则 的规定审计的财务报表 第二章定义 第三条 简要财务报表, 是指来源于财务报表但详细程度低于财 务报表的历史财务信息 简要财务报表对被审计单位某一特定日期的
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Ⅰ Ⅱ1 2 Ⅲ Ⅳ 1 1 2 3 2 3 4 5 6 7 8 9 10 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 ~ 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 ~ 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 ~ 46 47 ~ ~ 48 49 50 51 52 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63
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Ⅰ Ⅱ1 2 Ⅲ Ⅳ 1 2 1 9.[ 真题 2014 单选 - 认定 ] 下列各项认定中, 与交易和事项 期末账户余额以及列报和披露均相关是 ( ) A. 发生 B. 完整性 C. 截止 D. 权利和义务 [ 答案 ]B [ 解析 ] 尽管交易和事项 期末账户余额以及列报和披露的认定各有不同, 但均包含完整性认定 2
![9.[ 真题 2014 单选 - 认定 ] 下列各项认定中, 与交易和事项 期末账户余额以及列报和披露均相关是 ( ) A. 发生 B. 完整性 C. 截止 D. 权利和义务 [ 答案 ]B [ 解析 ] 尽管交易和事项 期末账户余额以及列报和披露的认定各有不同, 但均包含完整性认定 2](/thumbs/91/107668768.jpg "9.[ 真题 2014 单选 - 认定 ] 下列各项认定中, 与交易和事项 期末账户余额以及列报和披露均相关是 ( ) A. 发生 B. 完整性 C. 截止 D. 权利和义务 [ 答案 ]B [ 解析 ] 尽管交易和事项 期末账户余额以及列报和披露的认定各有不同, 但均包含完整性认定 2")
Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) CPA 知识讲解 审计习题班 第二讲 讲师 :Iris ACCAspace 中国 ACCA 国际注册会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com 9.[ 真题 2014 单选 - 认定 ] 下列各项认定中, 与交易和事项
中国注册会计师审计准则第1151号
中国注册会计师审计准则第 1151 号 与治理层的沟通 第一章总则 第一条为了规范注册会计师与被审计单位治理层的沟通, 制定本准则 第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务 第三条本准则所称治理层, 是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织 治理层的责任包括对财务报告过程的监督 本准则所称管理层, 是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织 管理层负责编制财务报表,
一 根据所给图表，回答下列问题。
扫码直接观看, 注会考后真题解析课程 关注微信公众号, 获取更多资讯 1 2018 注会 审计 考前 10 题 一 单项选择题 1. 下列有关财务报表审计业务三方关系人的说法中, 错误的是 ( ) A. 审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者 B. 审计业务的三方关系人分别是注册会计师 被审计单位管理层和财务报表预期使用者 C. 如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者, 那么该业务不构成审计业务或其他鉴证业务
《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》
中国注册会计师审计准则第 1111 号 就审计业务约定条款达成一致意见 应用指南 (2017 年 2 月 28 日修订 ) 一 本准则的范围 ( 参见本准则第一条和第二条 ) 1. 只有当注册会计师认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德要求, 并且拟承接的业务具备某些特征时, 注册会计师才能将其作为鉴证业务 ( 包括审计业务 ) 予以承接 中国注册会计师审计准则第 1121 号 对财务报表审计实施的质量控制
务报表出具的审计报告中发表非无保留意见, 集团项目组需要在导致非无保留意见的事项段中说明不能获取充分 适当审计证据的原因, 除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师, 并且这样做对充分说明情况是必要的, 否则不应提及组成部分注册会计师 二 注册会计师的目标 (1) 就组成部分注册会计师对组
第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑 目录第一节与集团财务报表审计有关的概念第二节集团财务报表审计中的责任设定和注册会计师的目标第三节重要性第四节针对评估的风险采取的应对措施 第一节与集团财务报表审计有关的概念 1. 集团由所有组成部分构成的整体, 并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中 集团至少拥有一个以上的组成部分 2. 组成部分某一实体或某项业务活动, 其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中
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ⅠⅡⅢ Ⅳ Ⅰ Ⅱ Ⅲ Ⅳ Ⅴ Ⅵ Ⅶ Ⅰ Ⅱ Ⅲ Ⅳ Ⅰ Ⅱ Ⅲ Ⅰ Ⅱ Ⅲ Ⅰ Ⅱ Ⅲ Ⅳ Ⅰ Ⅱ Ⅲ Ⅳ Ⅰ Ⅱ Ⅲ Ⅳ Ⅴ Ⅰ Ⅱ Ⅲ Ⅳ Ⅴ Ⅵ Ⅶ Ⅷ Ⅸ Ⅰ Ⅱ Ⅲ Ⅳ Ⅴ Ⅰ Ⅱ Ⅲ Ⅳ Γ г? Ν? л ?ε пυε ι?ε п ε ι 1 2 2
《中国注册会计师审计准则第1221号---重要性》
版权所有, 未经许可, 不得用于任何商业目的 中国注册会计师审计准则第 1221 号 重要性 指南 ( 征求意见稿 ) 中国注册会计师协会 二 六年八月 目录 第一章总则... 2 一 重要性的含义... 2 二 本准则的总体要求... 4 第二章重要性的确定... 4 一 确定计划的重要性水平时应考虑的因素... 4 二 从数量方面考虑重要性... 5 三 从性质方面考虑重要性... 9 四 何时应考虑重要性...
答案解析 货币单元抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样 5. 以下各项中, 表述正确的是 ( ) A. 可容忍误差越小, 需选取的样本量越小 B. 预期误差越小, 需选取的样本量越大 C. 可信赖程度要求越高, 需选取的样本量越大 D. 在控制测试中, 样本规模与总体
审计 必须攻克的易错题 1. 下列关于重大错报风险的说法中, 正确的是 ( ) A. 重大错报风险是指财务报表在审计后存在重大错报的可能性 B. 在既定的审计风险水平下, 可接受的检查风险水平与财务报表层次重大错报风险的评估结果呈反向关系 C. 注册会计师可以将重大错报风险降至可接受的水平 D. 注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险获取绝对保证 正确答案 D 答案解析 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性,
前 言
系统班宗旨 立足审计教材形成审计思路理解基本概念理顺逻辑关系记忆重点内容 15 年考试情况 单多简综 1 AAAABB AB 第一章审计概述 第一节审计的概念与保证程度 一 审计的定义财务报表审计是注册会计师的传统核心业务 财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证, 以积极方式提出意见, 增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度 上述定义可以从以下几个方面加以理解
D. 注册会计师按照审计准则的规定执行的独立审计工作, 可以代替管理层维护编制财务报表所需要的内部控制 答案 D 解析 注册会计师按照审计准则的规定执行的独立审计工作, 不能代替管理层维护编制财务报表所需要的内部控制 4. 在下列情况下, 注册会计师一定要使用分析程序的是 ( ) A. 了解被审计单
注会模考 - 审计 ( 一 ) 一 单项选择题 ( 本题型共 25 小题, 每小题 1 分, 共 25 分 每小题只有一个答案, 请从每小题的备选答案中选出一个您认为正确的答案 ) 1. 实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的 50% 75% 下列属于选择较高财务报表整体重要性的情况的是 ( ) A. 连续审计 B. 首次承接审计业务 C. 连续审计, 以前年度审计调整较少 D. 以前年度审计调整较多
验资指南初稿
版权所有, 未经许可, 不得用于任何商业目的 中国注册会计师审计准则第 1301 号 审计证据 指南 ( 征求意见稿 ) 中国注册会计师协会 二 六年八月 目录 第一章总则... 2 一 审计证据的含义... 2 二 对注册会计师获取审计证据的总体要求... 3 第二章审计证据的充分性和适当性... 3 一 有关审计证据充分性和适当性的总体要求... 4 二 审计证据的充分性... 4 三 审计证据的适当性...
图书在版编目 (CIP) 数据 2018 年注册会计师考试要点自检图谱. 审计 / 东奥会计在线编著. 北京 : 北京科学技术出版社, ( 轻松过关. 5) ISBN Ⅰ. 1 2 Ⅱ. 1 东 Ⅲ. 1 审计 资格考试 自学参考资料 Ⅳ. 1 F2
5 2018 年注册会计师考试要点自检图谱 审计 东奥会计在线编著 图书在版编目 (CIP) 数据 2018 年注册会计师考试要点自检图谱. 审计 / 东奥会计在线编著. 北京 : 北京科学技术出版社,2018. 4 ( 轻松过关. 5) ISBN 978-7-5304-9546-9 Ⅰ. 1 2 Ⅱ. 1 东 Ⅲ. 1 审计 资格考试 自学参考资料 Ⅳ. 1 F23 中国版本图书馆 CIP 数据核字