《中国注册会计师XX准则第XX号――XXXX》应用指南
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1 版权所有, 未经许可, 不得用于任何商业目的 中国注册会计师审计准则第 1142 号 财务报表审计中对法律法规的考虑 指南 ( 征求意见稿 ) 中国注册会计师协会 二 六年八月
2 目 录 第一章总则... 2 第二章管理层遵守法律法规的责任... 4 第三章对被审计单位遵守法律法规的考虑... 7 第四章发现违反法规行为时实施的审计程序 第五章对违反法规行为的报告 第一节与治理层沟通 第二节出具审计报告 第三节向监管机构报告 第六章解除业务约定
3 第一章总则 中国注册会计师审计准则第 1142 号 财务报表审计中对法律法规的考虑 ( 以下简称本准则 ) 第一章 ( 第一条至第五条 ), 主要说明本准则的制定目的和适用范围, 违反法规行为的含义, 以及对注册会计师在财务报表审计中考虑被审计单位遵守法律法规提出的总体要求 一 违反法规行为的含义本准则第三条界定了违反法规行为的含义, 指出本准则所称违反法规行为, 是指被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为 理解上述含义时应注意把握以下两点 : 1. 正确区分会计准则和相关会计制度与其他法律法规 对财务报表审计而言, 适用的会计准则和相关会计制度是注册会计师评价财务报表的合法性和公允性时直接使用的判断依据 也就是说, 被审计单位违反会计准则和相关会计制度, 将直接影响财务报表的合法性和公允性 而被审计单位如违反其他法律法规, 则可能与财务报表相关, 也可能与财务报表无关 在我国, 适用的会计准则和相关会计制度也属于法律法规的范畴, 但是本准则的规定并不适用于此类法规 因此, 本准则将违反法规行为界定为被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为 2. 正确理解违反法规行为的内涵 违反法规行为具体涉及下列三个方面 :(1) 被审计单位从事的违反法规行为 ;(2) 以被审计单位名义从事的违反法规行为 ;(3) 管理层或员工以被审计单位名义从事 2
4 的违反法规行为, 但不包括管理层和员工个人从事的 与被审计单位经营活动无关的不当行为 二 本准则的总体要求本准则第四条对注册会计师在财务报表审计中考虑被审计单位违反法规行为提出了总体要求 规定在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时, 注册会计师应当充分关注被审计单位违反法规行为可能对财务报表产生重大影响 前已提及, 被审计单位的违反法规行为可能与财务报表相关, 有些违反法规行为还可能产生重大财务后果, 进而影响财务报表的合法性和公允性 如果不实施任何审计程序, 可能导致注册会计师出具不恰当的审计报告 因此, 注册会计师应实施相应的审计程序, 以确定是否存在可能对财务报表产生重大影响的违反法规行为 本准则第五条规定, 在考虑被审计单位的一项行为是否违反法律法规时, 注册会计师应当征询法律意见 因为某行为是否违法是一个法律裁决过程, 通常超出了注册会计师的专业胜任能力 虽然注册会计师通过培训获得的知识 个人执业经验和对被审计单位及其行业的了解, 可能为确定某项引起其注意的行为是否违反法律法规提供了基础, 但注册会计师通常根据有资格从事法律业务的专家的意见, 确定某项行为是否违反法律法规或可能违反法律法规 值得注意的是, 某项行为是否违反法律法规最终只能由法院作出判决 注册会计师在关注违反法律法规行为时还应注意, 不同法律法规与财务报表的关联程度可能不同, 甚至差别很大 一些法律法规决定财务报表的形式或内容, 或者财务报表所应记录的金额或应作出的披露 ; 而有些法律法规是要求管理层遵守的, 或设定准许被审计单位开 3
5 展经营活动的条件 某些企业所处行业受到严格的法律约束, 如银行业 ; 而有些企业只受一些与企业经营方面的法律法规的约束, 如 中华人民共和国劳动法 中华人民共和国安全生产法 等 违反法规行为可能会给被审计单位带来诸如罚款 诉讼等财务后果 违反法规行为与通常反映在财务报表中的交易和事项相关度越小, 注册会计师越不可能注意到或识别出可能存在的违反法规行为 第二章管理层遵守法律法规的责任 本准则第二章 ( 第六条和第七条 ), 主要说明被审计单位管理层遵守法律法规的责任, 以及管理层防止和发现违反法规行为的措施 一 管理层遵守法律法规的责任本准则第六条指出, 保证经营活动符合法律法规的规定, 防止和发现违反法规行为是被审计单位管理层的责任 管理层承担的与违反法规行为有关的责任, 具体包括 : 1. 承担防止和发现违反法规行为的责任 按照有关法律法规的规定, 管理层有责任通过建立健全和有效实施内部控制, 确保其遵守适用于被审计单位的所有法律法规 为实现这一目标, 管理层通常建立政策和程序, 以防止和发现违反法规行为 2. 被审计单位的违反法规行为可能导致包括处罚 诉讼 赔偿等后果 由于这些后果是被审计单位违反法律法规造成的, 所以管理层理应承担相应责任 注册会计师执行财务报表审计业务的目标和责任在于对财务报表发表审计意见 注册会计师的这一责任不能与被审计单位管理层依法应当承担的保证经营活动符合法律法规的规定, 防止和发现违反法 4
6 规行为的责任相混淆, 更不能以注册会计师对财务报表的审计代替管理层应承担的遵守法律法规的责任 二 管理层防止和发现违反法规行为的措施本准则第七条指出了管理层为履行遵守法律法规的责任而通常采取的措施, 以帮助注册会计师了解管理层如何更好地履行其责任 管理层通常通过执行下列政策和程序, 以防止和发现违反法规行为 : 1. 了解相关法律法规, 确保设计的经营程序符合法律法规的规定 管理层应当建立有效的制度, 通过各种途径和形式, 例如, 指派专门的部门和人员收集 传达法律法规信息, 或聘请法律顾问等, 确保及时 全面地了解适用于本企业及所在行业的相关法律法规及其变化, 并根据法律法规的要求, 制定和修改经营程序, 使之符合法律法规的规定 2. 建立和实施适当的内部控制 这是确保被审计单位遵守法律法规的一个重要举措 管理层应当按照国家有关规定和企业实际情况, 建立和实施适当的内部控制, 以合理保证经营活动符合现行法律法规的要求 3. 制定 公布并遵守行为规范 管理层应当在了解相关法律法规要求的基础上, 制定符合法律法规要求的行为规范, 并予以公布, 通过使每个员工和各项活动都遵守行为规范, 确保整体经营管理活动的合法性 4. 确保员工经过适当的培训, 了解各项行为规范 被审计单位虽然公布了行为规范, 但有的员工可能不知道或者不能准确理解这些行为规范, 因此有必要对员工实施适当的培训 培训可以使所有员工 5
7 了解行为规范, 明确自己的日常行为哪些是正确的, 哪些可能违反法律法规 5. 监控行为规范的遵守情况, 对违反行为规范的员工给予适当的处罚 由于利益驱动或其他原因, 被审计单位虽然公布了行为规范并提供了必要的培训, 但员工仍然可能故意或无意地违反行为规范 因此, 有必要采取措施监控行为规范的遵守情况, 并适当处罚违反行为规范的员工, 这样有利于促使全体员工自觉遵守行为规范 6. 聘请法律顾问, 帮助管理层了解法律法规要求 由于专业限制等原因, 管理层可能无法非常准确地了解和运用适用于本单位的所有相关法律法规, 因此, 聘请法律顾问通常是很有必要的 7. 汇集必须遵守的法律法规, 保存被投诉的记录 汇编必须遵守的所有法律法规, 是一项极其重要的基础性管理工作 为确保经营活动的合法性而设计相关内部控制 制定员工行为规范和实施适当培训等, 都是在这个基础上进行的 保存被投诉的记录也有积极的作用, 不仅有利于管理层和员工了解被审计单位某些方面存在的缺陷与不足, 还有利于根据投诉记录及其调查结果作出适当的处理, 并修订经营程序, 完善相关的行为规范 8. 将适当的职责分派给内部审计和审计委员会, 帮助管理层履行防止和发现违反法规行为的责任 有的被审计单位可能设立了专门的内部审计机构和审计委员会, 有的则可能仅配备了专门的内部审计人员, 以履行内部审计职能 被审计单位可以根据需要和实际情况, 将部分职责, 例如, 拟订或修改行为规范和内部控制制度 对员工提供适当的培训 监控行为规范的遵守情况等, 分配给内部审计和审计委员会, 以帮助管理层履行防止和发现违反法规行为的责任 6
8 第三章对被审计单位遵守法律法规的考虑 本准则第三章 ( 第八条至第二十条 ), 主要说明注册会计师在财务报表审计中如何考虑被审计单位遵守法律法规的情况 一 注册会计师对被审计单位遵守法律法规的考虑责任本准则第八条指出, 注册会计师不应当 也不能对防止被审计单位违反法规行为负责, 但执行年度财务报表审计可能是遏制违反法规行为的一项措施 前已述及, 防止和发现被审计单位的违反法规行为是管理层的行为, 理应由管理层对违反法规行为及其后果负责 尽管注册会计师在执行年度财务报表审计过程中可能会发现被审计单位的违反法规行为, 从这个意义上讲, 财务报表定期审计制度会对被审计单位的违反法规行为起到一定的威慑作用, 但从根本上看, 遏制违反法规行为则有赖于管理层制定和实施有效的控制政策和程序 二 考虑违反法规行为会导致更高的重大错报风险本准则第九条规定, 由于存在下列因素, 注册会计师应当考虑违反法规行为会导致更高的重大错报风险 : (1) 许多法律法规主要与被审计单位经营活动相关, 且不能被会计信息系统所反映 ; (2) 审计程序的有效性受到内部控制的固有局限性和使用的测试方法的影响 ; (3) 注册会计师获取的审计证据大多是说服性而非结论性的 ; (4) 违反法规行为可能涉及故意隐瞒的行为 如果违反法规行为涉及故意隐瞒的行为, 例如, 共谋 伪造 故 7
9 意不记录交易 高层管理人员凌驾于内部控制之上, 或故意对注册会计师作虚假陈述等, 那么, 违反法规行为将导致更高的财务报表重大错报风险 三 在考虑被审计单位遵守法律法规时采取的措施本准则第十条规定, 在计划和实施审计工作时, 注册会计师应当保持职业怀疑态度, 充分关注审计可能揭露导致其对被审计单位遵守法律法规产生怀疑的情况或事项 这一规定强调了以下两点 : 1. 注册会计师在计划和实施审计工作时, 要保持职业怀疑态度 职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性, 并对相互矛盾的证据, 以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉 2. 注册会计师要充分关注审计可能揭露导致其对被审计单位遵守法律法规产生怀疑的情况或事项 注册会计师在财务报表审计中, 既不应当假定被审计单位有违反法规行为, 也不能假定其没有, 但必须充分考虑注意到的 反映被审计单位可能存在违反法规行为的任何迹象 尤其是在有证据表明被审计单位存在违反法规行为时, 注册会计师应实施适当的审计程序 四 考虑特定法律法规的报告要求本准则第十一条规定, 如果法律法规要求注册会计师报告被审计单位对某些法定条款的遵守情况, 注册会计师应当制定计划, 以测试被审计单位对这些条款的遵守情况 有些法律法规 ( 例如, 国有资产管理部门和证券监管机构颁布的某些法规制度 ) 可能要求注册会计师报告被审计单位对某些法定条款 8
10 的遵守情况 此时, 注册会计师应当首先充分了解这些法定条款的特殊报告要求, 再制定相应的计划, 以便测试被审计单位对这些条款的遵守情况 五 总体了解相关法律法规及遵守情况本准则第十二条至第十四条对注册会计师在计划审计工作时应当总体了解相关法律法规及被审计单位对其遵守情况进行了说明 ( 一 ) 总体了解的要求本准则第十二条规定, 在计划审计工作时, 注册会计师应当总体了解适用于被审计单位及其所处行业的法律法规, 以及被审计单位如何遵守这些法律法规 这一要求是保证注册会计师履行对违反法规行为的关注的前提条件, 主要强调以下两点 : 1. 注册会计师不仅应了解适用于被审计单位的法律法规, 还应当了解适用于被审计单位所处行业的法律法规 2. 除了解适用的法律法规外, 注册会计师还应了解被审计单位是否采取本准则第二章所列举的政策和程序, 以确保遵守相关的法律法规, 以及采取这些政策和程序或措施的效果 ( 二 ) 总体了解时应特别关注的方面本准则第十三条规定, 在获得总体了解时, 注册会计师应当特别关注某些法律法规可能导致对被审计单位经营活动产生重要影响的经营风险, 即违反法律法规可能导致被审计单位停业或对其持续经营产生重大影响 有些法律法规对被审计单位经营活动有重要影响, 如有违反, 可能导致被审计单位停业或对其持续经营产生重大影响 因此, 在获得 9
11 总体了解时, 注册会计师应特别注意了解这些法律法规 例如, 违反经营许可证或其他经营权方面的要求可能会产生这种影响 ( 例如, 银行违反资本充足率或投资要求, 音像行业违反知识产权保护法规, 化工行业违反环境保护法规 ) 注册会计师在了解被审计单位适用的法律法规后, 应考虑违反这些法律法规可能给被审计单位带来的后果, 并特别关注违反法规行为可能对被审计单位持续经营产生的重大影响 ( 三 ) 总体了解的审计程序本准则第十四条规定了为获得对法律法规的总体了解, 注册会计师应当实施的审计程序 这些审计程序是 : 1. 利用了解被审计单位行业状况 法律环境与监管环境以及其他外部因素时所获知的信息 根据 中国注册会计师审计准则第 1211 号 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险, 注册会计师在评估重大错报风险时, 应充分了解被审计单位的基本情况, 包括行业状况 法律环境与监管环境以及其他外部因素 在此过程中, 注册会计师通常获知了适用于被审计单位所处行业的部分法律法规信息, 在考虑被审计单位违反法规行为时, 可以利用这些信息 2. 向管理层询问被审计单位为遵守有关法律法规而采用的政策和程序 注册会计师可通过向管理层询问被审计单位为遵守有关法律法规而采用的政策和程序, 了解被审计单位遵守法律法规的情况 3. 向管理层询问对被审计单位经营活动可能产生重要影响的法律法规 由于管理层对被审计单位经营活动可能产生重要影响的法律法规比较了解, 因此, 注册会计师应当向管理层询问哪些是对被审计单位经营活动可能产生重要影响的法律法规 通常, 这些法规包括 : 10
12 (1) 规范企业组织形式及其行为的法规, 例如, 中华人民共和国公司法 等 ;(2) 通用的民商法规, 例如, 中华人民共和国合同法 等 ;(3) 特定的行业法规, 例如, 中华人民共和国商业银行法 等 4. 与管理层讨论在识别 评价和处理诉讼 索赔与税务纠纷时采用的政策和程序 注册会计师与管理层讨论在识别 评价和处理诉讼 索赔与税务纠纷时采用的政策和程序, 有助于了解被审计单位已发生或可能发生的违反法规行为 5. 与审计组成部分的其他注册会计师讨论适用于该组成部分的法律法规 当被审计单位财务报表包含由其他注册会计师审计的一个或多个组成部分的财务信息时, 负责对该财务报表出具审计报告的主审注册会计师还应当与审计组成部分的其他注册会计师商讨适用于该组成部分的法律法规, 因为其他注册会计师对组成部分适用的法律法规比较了解 六 实施进一步审计程序本准则第十五条至第十七条对注册会计师在考虑被审计单位遵守法律法规情况时应实施的进一步审计程序进行了说明 ( 一 ) 识别违反法规行为的进一步审计程序本准则第十五条规定, 在获得总体了解后, 注册会计师应当实施下列进一步审计程序, 以有助于识别被审计单位在编制财务报表时应当考虑的违反法规行为 1. 向管理层询问被审计单位是否遵守了适用于被审计单位及其行业的法律法规 通过询问管理层, 注册会计师可以直接获悉被审计单位遵守法规的情况 值得注意的是, 虽然管理层的某些回答可能需要获取其他审计证据予以验证, 但询问管理层是应当实施的审计程 11
13 序 在询问过程中, 注册会计师应作好记录 对财务报表有重大影响的事项, 应要求被询问人签字确认 2. 检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件 检查相关的往来函件是为了发现相关的线索, 以便识别可能对财务报表产生重要影响的违反法规行为, 因为与这些机构的往来函件可能显示被审计单位涉及违反法规行为 ( 二 ) 获取对财务报表有重大影响的法律法规得到遵守的证据本准则第十六条规定, 对影响财务报表重大金额和披露的法律法规 ( 如税法 ), 注册会计师应当获取被审计单位遵守这些法律法规的充分 适当的审计证据 如果没有获取这些法律法规已得到被审计单位遵守的充分 适当的审计证据, 注册会计师就无法对财务报表形成恰当的审计意见 值得注意的是, 随着经济环境的变化, 对财务报表有重大影响的法律法规也可能发生变化 注册会计师在了解这些法律法规时, 要特别注意了解其发生的变化, 并充分认识到这些变化对被审计单位财务报表相关认定及其审计的影响 ( 三 ) 实施审计程序的范围本准则第十七条规定, 除实施本准则第十五条和第十六条规定的审计程序以外, 注册会计师不需对被审计单位遵守法律法规情况实施其他审计程序, 因为实施其他审计程序超出了财务报表的审计范围 注册会计师执行财务报表审计的目的并不是为了发现违反法规行为, 而是对财务报表发表审计意见 因此, 界定注册会计师对考虑被审计单位违反法规行为的责任应当在这一框架下进行 七 在实施常规审计程序时保持警觉 12
14 本准则第十八条规定, 为形成财务报表审计意见所实施的审计程序, 可能使注册会计师注意到被审计单位存在影响财务报表的违反法规行为, 注册会计师应当对此保持警觉 注册会计师为形成财务报表审计意见而实施的审计程序包括风险评估程序和进一步审计程序等 实施这些常规的审计程序, 例如, 阅读会议记录, 向管理层和法律顾问询问有关诉讼 索赔和税务纠纷情况, 对各类交易 账户余额 列报实施实质性程序等, 都有可能发现被审计单位可能存在影响财务报表的违反法规行为, 注册会计师应当对此保持警觉 一旦发现被审计单位存在影响财务报表的违反法规行为, 注册会计师应当按照本准则的规定, 作出进一步的调查和必要的处理 八 获取管理层声明本准则第十九条规定, 注册会计师应当向管理层获取书面声明, 以表明被审计单位已将其知悉的 影响财务报表的所有违反或可能违反相关法律法规的情况告知注册会计师 注册会计师应当要求管理层在书面声明中, 明确指出被审计单位已将其知悉的 影响财务报表的所有违反或可能违反相关法律法规的情况告知注册会计师 这样做一方面借助管理层书面声明这种方式, 进一步明确管理层对被审计单位遵守法律法规负责, 另一方面可将该声明作为一种审计证据 值得注意的是, 对特定重要审计目标而言, 注册会计师不应仅仅依靠管理层声明, 而应当按照相关审计准则的规定, 运用职业判断, 计划和实施必要的审计程序, 获取证明力更强的审计证据 因为管理层声明是非独立来源的审计证据, 其可靠性较弱 13
15 九 无反证判定本准则第二十条规定, 如果没有证据表明被审计单位存在违反法规行为, 注册会计师可推定被审计单位遵守了相关法律法规 这样规定意味着注册会计师在评价有关审计证据, 得出审计结论时, 可以使用无反证判定 这里的 没有证据表明, 是指注册会计师在实施了本准则所要求的必要审计程序, 收集了相关审计证据后, 没有发现表明被审计单位存在违反法规行为的证据 如果是因为注册会计师没有按照审计准则要求实施必要的审计程序收集证据, 导致注册会计师没有获得反证, 进而作出了被审计单位不存在违反法规行为的推断结论, 那么注册会计师作出这样的推断则不符合本准则的要求 第四章发现违反法规行为时实施的审计程序 本准则第四章 ( 第二十一条至第二十七条 ), 主要说明注册会计师应当关注的 可能表明被审计单位存在违反法规行为的信息, 以及针对可能存在的违反法规行为应当实施的程序 一 关注可能表明违反法律法规的迹象本准则第二十一条规定, 注册会计师应当充分关注可能表明被审计单位违反法律法规的下列信息 : (1) 受到政府有关部门的调查或处罚 ; (2) 提供异常贷款或支付不明费用 ; (3) 与关联方存在异常交易 ; (4) 支付异常的销售佣金或代理费用 ; 14
16 (5) 购销价格严重偏离市场价格 ; (6) 异常的现金收支 ; (7) 与在税收优惠地注册的公司存在异常交易 ; (8) 向商品或劳务提供者以外的单位或个人支付商品或劳务款项 ; (9) 收付款缺少适当的交易控制记录 ; (10) 现有的会计信息系统不能提供适当审计轨迹或充分证据 ; (11) 交易未经授权或记录不当 ; (12) 媒介评论 了解可能表明被审计单位违反法律法规的信息, 有助于注册会计师识别和发现可能存在违反法规行为的迹象 在实务中, 还可能存在其他可能表明被审计单位违反法律法规的一些迹象 发现这些迹象后, 注册会计师应当实施必要的审计程序 二 发现可能存在违反法规行为时的处理本准则第二十二条至第二十七条对注册会计师在发现违反法规行为迹象时应如何处理进行了说明 ( 一 ) 总体要求注册会计师按照本准则规定实施必要的审计程序和为形成财务报表审计意见所实施的审计程序, 都可能使其注意到被审计单位存在违反法规行为的迹象 本准则第二十二条规定, 当发现可能存在违反法规行为时, 注册会计师应当了解该行为的性质及发生的环境, 并获取其他适当信息, 以评价其对财务报表可能产生的影响 ( 二 ) 评价对财务报表的影响 15
17 本准则第二十三条明确了注册会计师在评价违反法规行为对财务报表可能产生的影响时, 应当考虑的因素 具体包括 : 1. 因罚款 没收违法所得 封存财产 强制停业及诉讼等导致的潜在财务后果 潜在财务后果是指违反法规行为可能导致被审计单位财务状况受到不利的影响 例如, 注册会计师发现被审计单位可能存在偷税行为, 那么补税 缴纳滞纳金和罚款就是其潜在的财务后果 罚款 没收违法所得直接导致现金流出或资产减少, 封存财产 强制停业及诉讼等将可能影响本期或以后期间损益 2. 潜在财务后果是否需要披露 注册会计师应当合理运用职业判断, 确定上述潜在财务后果是否需要在财务报表中披露 当发现存在重大的或有事项如因可能存在违反法规行为导致的重大未决诉讼时, 注册会计师应当考虑是否提请管理层在财务报表中披露该事项 3. 潜在财务后果是否严重, 以至于影响到财务报表的公允反映 这是针对潜在财务后果的重要程度所进行的评价 有的重大违反法规行为可能导致巨额的罚没支出, 乃至被取消经营资格或责令停业, 危及被审计单位的持续经营 此时, 如果没有在财务报表中将潜在财务后果予以恰当的处理和列报, 很可能对财务报表的公允反映产生重大影响 ( 三 ) 记录发现的情况并与管理层讨论本准则第二十四条规定, 当认为可能存在违反法规行为时, 注册会计师应当记录所发现的情况, 并与管理层讨论 记录的内容包括相关记录和文档的复印件, 适当时, 还包括交谈记录 与管理层讨论的内容, 主要涉及违反法规行为存在与否, 性质 情节 原因, 以及可能导致的后果等 16
18 ( 四 ) 向律师咨询本准则第二十五条规定, 如果管理层不能提供令人满意的信息证明其确实遵守了法律法规, 注册会计师应当向被审计单位律师咨询有关法律法规的遵守情况, 及其对财务报表可能产生的影响 当认为向被审计单位律师咨询是不适当的, 或者不满意其提供的咨询意见时, 注册会计师应当考虑向其所在会计师事务所的律师咨询, 以确定 : (1) 被审计单位是否存在违反法规行为 ; (2) 可能导致的法律后果 ; (3) 应采取的进一步行动 从上述规定可以看出, 注册会计师如认为可能存在违反法规行为, 应当先与管理层讨论, 因为管理层通常比较了解被审计单位的情况 如果管理层能提供令人满意的信息证明其确实遵守了法律法规, 注册会计师的怀疑得以消除, 可以不再实施其他审计程序 如果管理层不能提供令人满意的证明信息, 注册会计师应当先向被审计单位律师咨询 在必要时, 注册会计师还应当考虑向其所在会计师事务所的律师咨询 如果注册会计师对被审计单位律师的咨询意见表示满意, 可不向其所在会计师事务所的律师咨询 ( 五 ) 考虑对审计报告的影响本准则第二十六条规定, 当怀疑被审计单位存在违反法规行为而又无法获取充分信息时, 注册会计师应当考虑缺乏充分 适当的审计证据对审计报告的影响 在考虑对审计报告的影响时, 注册会计师要确定无法获取充分信息的原因是被审计单位施加限制还是其他原因, 并据此考虑出具恰当 17
19 类型的审计报告 ( 六 ) 考虑对审计的其他方面的影响本准则第二十七条规定, 注册会计师应当考虑违反法规行为对审计其他方面的影响, 尤其是对管理层声明可靠性的影响 如果违反法规行为未被内部控制发现或未包含在管理层声明中, 注册会计师应当重新考虑风险评估结果和管理层声明的有效性 在实务中, 注册会计师在发现违反法规行为前可能已经对某些报表项目 ( 如被审计单位的主营业务收入 ) 形成审计结论 但是, 在发现被审计单位存在偷税行为后, 注册会计师应考虑被审计单位是否有隐瞒收入的可能性 特别是注册会计师在评估重大错报风险后决定拟依赖或已依赖内部控制的情况下, 如果违反法规行为未被内部控制发现, 注册会计师应当重新评估重大错报风险, 并据此修改实质性程序 第五章对违反法规行为的报告 本准则第五章 ( 第二十八条至第三十四条 ), 主要说明注册会计 师应当将注意到的被审计单位的违反法规行为进行报告, 包括与治理 层沟通 出具审计报告和向监管机构报告 第一节与治理层沟通 本准则第二十八条至第三十条对注册会计师将注意到的违反法规行为与治理层沟通进行了说明 一 与治理层沟通的总体要求本准则第二十八条规定, 注册会计师应当将注意到的管理层违反法规行为尽快地与治理层沟通, 或获取治理层已获知管理层违反法规 18
20 行为的审计证据 注册会计师将注意到的违反法规行为与治理层沟通, 或获取治理层已获知违反法规行为的审计证据, 有利于注册会计师尽到职业责任, 为治理层履行对管理层的监督责任提供信息 这种沟通应当尽快进行, 以便治理层要求管理层和相关人员尽早采取措施, 作出适当处理 沟通的内容是注册会计师通过实施本准则规定的审计程序和财务报表审计的常规程序所注意到的已确定的违反法规行为, 而不是被审计单位可能存在的所有违反法规行为 沟通形式通常采用书面形式, 送治理层签收, 并将沟通文件副本及签收记录作为审计工作底稿予以保管 如果采用口头沟通方式, 应形成沟通记录, 并提请沟通对象签字确认 如果治理层已获知管理层的违反法规行为, 注册会计师可以不再与其进行沟通, 但必须获取治理层已经获知该违反法规行为的有关审计证据 例如, 注册会计师在实施审计程序, 查找和核实违反法规行为时曾与治理层进行了沟通, 并要求其在审计记录中签字, 那么该记录就是表明其已获知违反法规行为的审计证据 治理层可能在日常监督活动中已经获知某项违反法规行为, 注册会计师也应获取其已经获知该违反法规行为的有关审计证据 二 违反法规行为情节严重时的沟通要求 ( 一 ) 对故意和重大的违反法规行为的沟通要求本准则第二十九条规定, 如果认为违反法规行为是故意和重大的, 注册会计师应当就发现的情况立即与治理层沟通 所谓 故意 是就违反法规行为的性质而言的, 重大 是就违 19
21 反法规行为的情节和后果而言的 判定一项违反法规行为是否 故意 或 重大, 除了依据必需的审计证据外, 还需要注册会计师运用职业判断 本准则要求注册会计师一旦发现故意和重大的违反法规行为就立即与治理层沟通, 有利于治理层及时了解违反法规行为的严重性, 并采取相应的措施 ( 二 ) 怀疑违反法规行为涉及高级管理人员时的沟通要求本准则第三十条规定, 如果怀疑违反法规行为涉及高级管理人员, 注册会计师应当向被审计单位内部的审计委员会或监事会等更高层次的机构报告 之所以要求注册会计师在怀疑违反法规行为涉及高级管理人员时, 向被审计单位内部的审计委员会或监事会等更高层次的机构报告, 是因为审计委员会或监事会等机构的一项重要职责就是监督 评价管理层经营的合法性 在某些被审计单位, 可能并不存在更高层次的机构, 或存在这些机构, 但注册会计师认为报告不起作用, 或难以确定向谁报告 在这种情况下, 注册会计师应当考虑征询法律意见, 以确定应采取的进一步行动 第二节出具审计报告 本准则第三十一条至第三十三条对注册会计师如何考虑注意到的违反法规行为或可能存在的违反法规行为对出具审计报告的影响进行了说明 一 考虑违反法规行为的影响本准则第三十一条规定了注册会计师应如何考虑违反法规行为 20
22 对出具审计报告的影响 如果认为被审计单位存在对财务报表产生重大影响的违反法规行为, 注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中予以恰当反映 如果被审计单位在财务报表中对该违反法规行为作出恰当反映, 注册会计师应当出具无保留意见的审计报告 如果被审计单位拒绝在财务报表中反映或反映不恰当, 注册会计师应当根据其影响财务报表的严重程度, 运用职业判断, 确定出具保留意见或否定意见的审计报告 二 考虑审计范围受到限制的影响 ( 一 ) 来自被审计单位的限制本准则第三十二条规定, 如果因被审计单位阻挠无法获取充分 适当的审计证据, 以评价是否发生或可能发生对财务报表具有重大影响的违反法规行为, 注册会计师应当根据审计范围受到限制的程度, 出具保留意见或无法表示意见的审计报告 这就是说, 对可能发生的对财务报表具有重大影响的违反法规行为, 如果因被审计单位阻挠 ( 例如, 被审计单位拒绝提供必要的资料或故意销毁重要证据 ) 而无法获取充分 适当的审计证据, 以评价其是否发生或可能发生, 注册会计师应当认为审计范围受到重大限制 在这种情况下, 注册会计师应当根据审计范围受到重大限制的程度, 出具保留意见或无法表示意见的审计报告 ( 二 ) 其他条件的限制本准则第三十三条规定, 如果因审计范围受到被审计单位以外的其他条件限制而无法确定违反法规行为是否发生, 注册会计师应当考虑其对审计报告的影响 在实务中, 审计范围受到其他条件限制的情 21
23 况较多, 例如, 客观因素致使注册会计师不能实施审计程序 第三节向监管机构报告 本准则第三十四条规定, 如果发现被审计单位存在严重违反法规行为, 注册会计师应当考虑法律法规是否要求其向监管机构报告 ; 必要时, 征询法律意见 值得注意的是, 要求向监管机构报告的是经注册会计师发现和确定的严重违反法规行为 所谓 严重 主要是指有重大法律后果或涉及社会公众利益 注册会计师通过对相关法律法规的了解, 应当考虑有没有法律法规要求报告违反法规行为, 例如, 商业银行监管法规可能要求注册会计师报告商业银行参与洗钱行为 同时, 注册会计师应考虑采取何种方式, 何时以及向谁进行报告 注册会计师有保密义务, 一般不得向第三者报告审计过程中获知的有关被审计单位的信息 但在某些情况下, 保密的义务因法律法规的规定而得以豁免 在注册会计师无法确定是否有相关法律法规要求向监管机构报告发现的被审计单位的违反法规行为, 或者无法确定某项违反法规行为是否应该向监管机构报告的情况下, 注册会计师通常需要征询相关的法律意见, 然后再确定如何处理 第六章解除业务约定 本准则第六章 ( 第三十五条至第三十六条 ), 主要说明注册会计 师发现违反法规行为后可能与被审计单位解除业务约定的情况, 以及 解除约定后可能出现的前后任注册会计师的沟通问题 22
24 一 解除业务约定的情形本准则第三十五条规定, 如果被审计单位存在违反法规行为, 且没有采取注册会计师认为必要的补救措施, 注册会计师应当考虑解除业务约定 必要的补救措施包括被审计单位停止并纠正违反法规行为, 向社会公众或主管部门报告等 二 与后任注册会计师的沟通本准则第三十六条规定, 在解除业务约定后, 如果接到后任注册会计师的询问, 注册会计师应当按照 中国注册会计师审计准则第 1152 号 前后任注册会计师的沟通 的规定, 向其说明是否存在不应承接该业务的理由 这里的 说明是否存在不应承接该业务的理由, 是指沟通由于被审计单位存在违反法规行为而导致变更会计师事务所的情况 23
<4D F736F F D20D6D0B9FAD7A2B2E1BBE1BCC6CAA6C9F3BCC6D7BCD4F2B5DA BAC5A1AAA1AAA1AAA1AAB2C6CEF1B1A8B1EDC9F3BCC6D6D0B6D4B7A8A1AD>
中国注册会计师审计准则第 1142 号 财务报表审计中对法律法规的考虑 (2006 年 2 月 15 日修订 ) 第一章总则 第一条 为了规范注册会计师在财务报表审计中对法律法规的 考虑, 明确执业责任, 制定本准则 第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务 本准则不适用于注册会计师接受专项委托审计并报告被审计单位遵守特定法律法规的业务 第三条本准则所称违反法规行为, 是指被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为
中国注册会计师审计准则第1142号
中国注册会计师审计准则第 1142 号 财务报表审计中对法律法规的考虑 (2010 年 11 月 1 日修订 ) 第一章总则 第一条 为了规范注册会计师在财务报表审计中对法律法规的 考虑, 制定本准则 第二条 本准则不适用于注册会计师接受专项委托, 对被审计单 位遵守特定法律法规进行单独测试并出具报告的鉴证业务 第三条 不同的法律法规对财务报表的影响差异很大 被审计单 位需要遵守的所有法律法规, 构成注册会计师在财务报表审计中需要考虑的法律法规框架
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Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) CPA 知识讲解 审计 第五十一讲 : 对舞弊和法律法规的考虑 3 讲师 :Danielle ACCAspace 中国 ACCA 特许公认会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com 第十三章第一节财务报表审计中与舞弊相关的责任
中国注册会计师审计准则第 1142 号 财务报表审计中对法律法规的考虑 应用指南 (2019 年 3 月 29 日修订 ) 一 被审计单位遵守法律法规的责任 ( 参见本准则第四条至第十条 ) 1. 管理层的责任是在治理层的监督下确保被审计单位的经营活动符合法律法规的规定 法律法规可能以不同的方式影响
中国注册会计师审计准则第 1142 号 财务报表审计中对法律法规的考虑 应用指南 (2019 年 3 月 29 日修订 ) 一 被审计单位遵守法律法规的责任 ( 参见本准则第四条至第十条 ) 1. 管理层的责任是在治理层的监督下确保被审计单位的经营活动符合法律法规的规定 法律法规可能以不同的方式影响被审计单位的财务报表 最直接的方式是可能规定了适用的财务报告编制基础或者影响被审计单位需要在财务报表中作出的具体披露
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CHINA EVERBRIGHT BANK 二 七年年度报告 二千年前 曾子曰 尊其所闻 则高明矣 知其所行 则光大矣 二千年后 世人谓 继往开来 则吾辈矣 凤凰涅磐 则再生矣 中国光大银行 高级 管理 层 中国光大银行二 七年年度报告 高级管理层 11 郭友先生 武青先生 吴少华先生 副董事长 执行董事 行长 执行董事 纪委书记 执行董事 常务副行长 姜波女士 李子卿先生
《中国注册会计师审计准则第150
中国注册会计师审计准则第 1502 号 在审计报告中发表非无保留意见 (2016 年 12 月 23 日修订 ) 第一章总则 第一条 为了规范注册会计师在财务报表审计中出具非无保留 意见的审计报告, 制定本准则 第二条当按照 中国注册会计师审计准则第 1501 号 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 的规定形成审计意见时, 如果认为有必要发表非无保留意见, 注册会计师应当遵守本准则 本准则规定了当注册会计师在审计报告中发表非无保留意见时,
中国注册会计师审计准则第1502号
中国注册会计师审计准则第 1502 号 非标准审计报告 (2006 年 2 月 15 日修订 ) 第一章总则 第一条为了规范注册会计师出具非标准审计报告, 制定本准 则 第二条 本准则适用于注册会计师执行整套通用目的财务报表 ( 以下简称财务报表 ) 审计业务 第三条本准则所称非标准审计报告, 是指标准审计报告以外的其他审计报告, 包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告 非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告
中国注册会计师审计准则第1151号
中国注册会计师审计准则第 1151 号 与治理层的沟通 (2016 年 12 月 23 日修订 ) 第一章总则 第一条 为了明确注册会计师在财务报表审计中与治理层沟通 的责任, 制定本准则 第二条 本准则适用于各种治理结构和规模被审计单位的财务 报表审计, 并针对治理层全部成员参与管理的情形以及上市实体提出了特殊考虑 本准则并不规范注册会计师与管理层或所有者的沟通, 除非他们同时履行治理职责 第三条本准则是针对财务报表审计制定的,
资产负债表
2004 OO 11 11 OO 1 3 4 5 6 7 9 24 2 1 JINZHOU PORT CO.,LTD. JZP 2 A 600190 B B 900952 3 1 121007 HTTP://WWW.JINZHOUPORT.COM JZP@JINZHOUPORT.COM 4 5 1 86 416 3586462 86 416 3582431 WJ@JINZHOUPORT.COM 86
中国注册会计师审计准则第1321号审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露
中国注册会计师审计准则第 1321 号 审计会计估计 ( 包括公允价值会计估计 ) 和相关披露 (2010 年 11 月 1 日修订 ) 第一章总则 第一条 为了规范注册会计师在财务报表审计中与会计估计 ( 包 括公允价值会计估计 ) 和相关披露有关的责任, 制定本准则 第二条 在涉及审计会计估计时, 本准则是对注册会计师如何应 用 中国注册会计师审计准则第 1211 号 通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险
中国注册会计师审计准则第1324号
附件 6: 中国注册会计师审计准则第 1324 号 持续经营 ( 征求意见稿 ) 第一章总则 第一条为了规范注册会计师在财务报表审计中与管理层编制财务报表时运用持续经营假设相关的责任, 制定本准则 第二条在持续经营假设下, 被审计单位被视为在可预见的将来会继续经营下去 通用目的财务报表是在持续经营基础上编制的, 除非管理层计划将被审计单位予以清算或终止经营, 或者除此之外没有其他现实可行的选择 特殊目的财务报表可以根据需要按照
中国注册会计师审计准则第1324号
中国注册会计师审计准则第 1324 号 持续经营 (2016 年 12 月 23 日修订 ) 第一章总则 第一条 为了规范注册会计师在财务报表审计中与持续经营相 关的责任以及对审计报告的影响, 制定本准则 第二条在持续经营假设下, 财务报表是基于被审计单位持续经营并在可预见的将来继续经营下去的假设编制的 通用目的财务报表是运用持续经营假设编制的, 除非管理层计划清算被审计单位 终止运营或别无其他现实的选择
附件1：
附件 2: 中国注册会计师审计准则第 X 号 审计证据 ( 修订 ) ( 征求意见稿 ) 第一章总则 第一条为了规范注册会计师在财务报表审计中获取审计证据的内容 数量和质量, 以及为获取审计证据所需实施的审计程序, 制定本准则 第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务 第三条本准则所称审计证据, 是指注册会计师为了得出审计结论 形成审计意见而使用的所有信息, 包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息
《中国注册会计师审计准则第1331号——首次审计业务涉及的期初余额的》应用指南（修订初稿）
中国注册会计师审计准则第 1331 号 首次审计业务涉及的期初余额 应用指南 (2017 年 2 月 28 日修订 ) 一 审计程序 ( 一 ) 对公共部门实体的特殊考虑 ( 参见本准则第八条 ) 1. 法律法规可能对公共部门实体作出限制性规定, 使现任注册会计师不能从前任注册会计师获取信息 例如, 某公共部门实体之前由接受法定委托的注册会计师执行审计, 现该公共部门实体变更为私营部门实体, 有关保密的法律法规的规定,
第十三章对舞弊和法律法规的考虑 序号 考点 考频 考点一 财务报表审计中与舞弊相关的责任 考点二 财务报表审计中对法律法规的考虑 2017 年注册会计师 审计 高频考点 : 财务报表审计中与舞弊相关的责任我们一起来学习 2017 年注册会计师 审计
第十三章对舞弊和法律法规的考虑 序号 考点 考频 考点一 财务报表审计中与舞弊相关的责任 考点二 财务报表审计中对法律法规的考虑 2017 年注册会计师 审计 高频考点 : 财务报表审计中与舞弊相关的责任我们一起来学习 2017 年注册会计师 审计 高频考点 : 财务报表审计中与舞弊相关的责任 内容导航 1. 治理层 管理层的责任和注册会计师对舞弊的责任 2. 评估风险 识别风险与应对风险 3. 会计分录测试
恰当的会计处理, 或在财务报表中作出适当的披露, 则针对本期财务报表发表的审计意见无需提及之前发表的非无保留意见 4. 如果以前针对上期财务报表发表了非无保留意见, 且导致非无保留意见的事项尚未解决, 该尚未解决的事项可能与本期数据无关 尽管如此, 由于尚未解决的事项对本期数据和对应数据的可比性 存
中国注册会计师审计准则第 1511 号 比较信息 : 对应数据和比较财务报表 应用指南 (2017 年 2 月 28 日修订 ) 一 审计程序书面声明 ( 参见本准则第十二条 ) 1. 在比较财务报表的情形下, 由于管理层需要再次确认其以前作出的与上期相关的书面声明仍然适当, 注册会计师需要要求管理层提供与审计意见所提及的所有期间相关的书面声明 在对应数据的情形下, 由于审计意见针对包括对应数据的本期财务报表,
中国注册会计师审计准则第1301号
中国注册会计师审计准则第 1301 号 审计证据 第一章总则 第一条 为了规范注册会计师获取审计证据的内容 数量和质 量, 以及为获取审计证据所需实施的审计程序, 制定本准则 第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务 第三条本准则所称审计证据, 是指注册会计师为了得出审计结论 形成审计意见而使用的所有信息, 包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息 第四条 依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责
中国注册会计师审计准则第1212号
中国注册会计师审计准则第 1241 号 对被审计单位使用服务机构的考虑 (2010 年 11 月 1 日修订 ) 第一章总则 第一条 为了规范注册会计师在被审计单位使用服务机构的服 务时获取充分 适当的审计证据的责任, 制定本准则 第二条 中国注册会计师审计准则第 1211 号 通过了解被 审计单位及其环境识别和评估重大错报风险 和 中国注册会计师审计准则第 1231 号 针对评估的重大错报风险采取的应对措施
中国注册会计师审计准则第1322号
中国注册会计师审计准则第 1322 号 公允价值计量和披露的审计 第一章总则 第一条为了规范注册会计师对公允价值计量和披露的审计, 制定本准则 第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务 第三条在公允价值计量下, 资产和负债按照在公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量 第四条按照适用的会计准则和相关会计制度的规定, 作出公允价值计量和披露是被审计单位管理层的责任
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附件1—1：
中国注册会计师审计准则第 1101 号 注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求 (2010 年 11 月 1 日修订 ) 第一章总则 第一条 为了规范注册会计师按照中国注册会计师审计准则 ( 简 称审计准则 ) 执行财务报表审计工作, 确立注册会计师的总体目标, 明确注册会计师为实现总体目标而需要执行审计工作的性质和范围, 以及在执行财务报表审计业务时承担的责任, 制定本准则 第二条 审计准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务
中国注册会计师审计准则第1332号
中国注册会计师审计准则第 1332 号 期后事项 应用指南 (2017 年 2 月 28 日修订 ) 一 本准则的适用范围 ( 参见本准则第一条 ) 1. 如果已审计财务报表在报出后被纳入其他文件 ( 除 中国注册会计师审计准则第 1521 号 注册会计师对其他信息的责任 所定义的年度报告外 ), 注册会计师需要考虑其可能承担的与期后事项相关的额外责任 例如, 为遵守中国证券监督管理委员会 关于加强对通过发审会的拟发行证券的公司会后事项监管的通知
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《中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》
中国注册会计师审计准则第 1221 号 计划和执行审计工作时的重要性 应用指南 (2019 年 3 月 29 日修订 ) 一 重要性与审计风险 ( 参见本准则第六条 ) 1. 在执行财务报表审计工作时, 注册会计师的总体目标是 : (1) 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证, 使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见 ;
中国注册会计师审阅准则第2101号
中国注册会计师审阅准则第 2101 号 财务报表审阅 (2006 年 2 月 15 日修订 ) 第一章总则 第一条为了规范注册会计师执行财务报表审阅业务, 明确执业责任, 制定本准则 第二条财务报表审阅的目标, 是注册会计师在实施审阅程序的基础上, 说明是否注意到某些事项, 使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制, 未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况 经营成果和现金流量
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中国注册会计师审计准则第1324号
附件 3: 中国注册会计师审计准则第 1324 号 持续经营 ( 修订, 征求意见稿 ) 第一章总则 第一条 为了规范注册会计师在财务报表审计中与持续经营相 关的责任以及对审计报告的影响, 制定本准则 第二条在持续经营假设下, 财务报表是基于被审计单位持续经营并在可预见的将来继续经营下去的假设编制的 通用目的财务报表是运用持续经营假设编制的, 除非管理层计划清算被审计单位 停止营运或别无其他现实的选择
附件3：
附件 3: 中国注册会计师审计准则第 X 号 财务报表审计中对环境事项的考虑 ( 征求意见稿 ) 第一章总则 第一条为了规范注册会计师在财务报表审计中对被审计单位环境事项的考虑, 制定本准则 第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务 第三条本准则所称环境事项是指 : ( 一 ) 被审计单位按照环境法律法规或合同要求, 也可能自愿为预防 减轻或弥补对环境造成的破坏, 或为保护可再生资源和不可再生资源而采取的措施
中国注册会计师审计准则第1324号
中国注册会计师审计准则第 1324 号 持续经营 (2006 年 2 月 15 日修订 ) 第一章总则 第一条为了规范注册会计师考虑持续经营假设的适当性, 明确执业责任, 制定本准则 第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务 第三条本准则所称持续经营假设, 是指被审计单位在编制财务报表时, 假定其经营活动在可预见的将来会继续下去, 不拟也不必终止经营或破产清算, 可以在正常的经营过程中变现资产
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工程合同管理 一 民事法律关系概述 1-1 主体 拥有权利承担义务的当事人 法律关系三要素 客体 当事人权利义务所指的对象 内容 具体的权利和义务的内容 图 1-1 法律关系的构成要素
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版权所有, 未经许可, 不得用于任何商业目的 中国注册会计师审计准则第 1324 号 持续经营 指南 ( 征求意见稿 ) 中国注册会计师协会 二 六年八月 目 录 第一章总则... 3 一 持续经营假设的含义... 3 二 对注册会计师考虑持续经营假设的总体要求... 4 第二章管理层的责任... 5 第一节管理层的责任... 5 第二节可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况.. 7 一 财务方面...
含有严重虚假或误导性的陈述 ; 含有缺少充分依据的陈述或信息 ; 存在遗漏或含糊其辞的信息, 且这种遗漏或含糊其辞会产生误导 第五条其他信息可能包括下列方面 : ( 一 ) 某些金额或其他项目, 这些金额或其他项目旨在与财务报表中的金额或其他项目相一致 或对其进行概括 或为其提供更详细的信息 ; (
附件 7: 中国注册会计师审计准则第 1521 号 注册会计师对其他信息的责任 ( 修订, 征求意见稿 ) 第一章总则 第一条 本准则规范注册会计师对被审计单位年度报告中包含 的除财务报表和审计报告之外的其他信息的责任, 无论其他信息是财务信息还是非财务信息 被审计单位的年度报告可能是一份单独的文件, 也可能是服务于相同目的的系列文件组合 第二条本准则以注册会计师执行财务报表审计工作为背景 财务报表的审计意见不涵盖其他信息,
附件4：
附件 4: 中国注册会计师审计准则第 X 号 财务报表审计中对舞弊的考虑 ( 修订 ) ( 征求意见稿 ) 第一章总则 第一条为了规范注册会计师在财务报表审计中对被审计单位舞弊的考虑, 以及 中国注册会计师审计准则第 X 号 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 和 中国注册会计师审计准则第 X 号 针对评估的重大错报风险实施的程序 在识别 评估和应对舞弊导致的重大错报风险的具体运用, 制定本准则
幻灯片 1
小企业特殊项目审计要点及底稿编制 主讲人 : 于延琦 1 概述 2 特殊项目审计要点及底稿编制 课程框架 上海国家会计学院版权所有 1 2012 年 2 小型企业的划分标准 财务报表审计流程 新准则对财务报表审计的基本要求 小型企业审计特殊考虑的领域及事项 审计工作底稿编制要求 1 概述 1 小型企业的定性划分标准 小型被审计单位是指在性质上具有下列典型特征的实体 : (1) 所有权和管理权集中于少数个体
附件5:
附件 5: 关于 中国注册会计师审计准则第 X 号 对被审计单位遵 循国际财务报告准则的报告 ( 征求意见稿 ) 等 4 个项目的说明 一 关于 中国注册会计师审计准则第 X 号 对被审计单位遵 循国际财务报告准则的报告 ( 征求意见稿 ) 本准则是在借鉴 国际审计实务公告第 1014 号 对被审计单位遵循国际财务报告准则的报告 基础上起草的 从我国目前有关规定看, 要求某些类型的上市公司应按照不同财务报告框架编制会计报表,
《中国注册会计师审计准则第1212号
版权所有, 未经许可, 不得用于任何商业目的 中国注册会计师审计准则第 1212 号 对被审计单位使用服务机构的考虑 指南 ( 征求意见稿 ) 中国注册会计师协会 二 六年八月 目录 第一章总则... 2 第二章注册会计师考虑的内容... 4 第一节考虑被审计单位是否有必要依赖服务机构的政策和程序... 5 第二节确定服务机构活动对被审计单位的重要性以及与审计的相关性... 5 第三节通过第三方报告了解服务机构的内部控制...
本章结构 2
Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) CPA 知识讲解 审计习题班 第三讲 讲师 :Iris Yuan ACCAspace 中国 ACCA 国际注册会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com 本章结构 2 考情统计 年度题型题量分值考点初步业务活动,
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版权所有, 未经许可, 不得用于任何商业目的 中国注册会计师审计准则第 1211 号 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 指南 ( 征求意见稿 ) 中国注册会计师协会 二 六年八月 目录 第一章总则... 1 一 本准则的制定目的... 1 二 本准则的适用范围... 1 三 本准则的总体要求... 1 四 了解被审计单位及其环境的必要性... 2 五 了解被审计单位及其环境的程度... 2
( ) %
200923 2009 2009 200933 2009 35 ( 200728 ) 200922 15% ( 199338 ) 300 11 20 ( 2 ) 1 2-5 2-3 www.gxjs. com.cn2009525 2009 623 2009 68 1 2 2 3 3 4 5 6 7 8 9 10 11 4 12 主题词 : 2007 4 13 400 2 第一章总则 199338
《中国注册会计师审计准则第1131号
中国注册会计师审计准则第 1131 号 审计工作底稿 应用指南 (2017 年 2 月 28 日修订 ) 一 及时编制审计工作底稿 ( 参见本准则第九条 ) 1. 及时编制充分 适当的审计工作底稿, 有助于提高审计质量, 便于在完成审计报告前, 对获取的审计证据和得出的结论进行有效复核和评价 在审计工作完成后编制的审计工作底稿, 可能不如在执行审计工作时编制的审计工作底稿准确 二 记录实施的审计程序和获取的审计证据
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1 2012 2 2013 3 2013 6 6001000 5020 6000000 6000000 10000000 10000000 620000 500000 120000 1 2012 3 2012 4 1 2 2012 5 2012 6 1 2 3 10 2012 7 2012 8 3 20 250000 250000 100000 5 20000 20000 4 2012 9 2012
中国注册会计师审计准则第1613号
中国注册会计师审计准则第 1613 号 与银行监管机构的关系 第一章总则 第一条为了明确在商业银行财务报表审计中商业银行治理层 管理层的责任和注册会计师的责任, 促进注册会计师与银行监管机构 之间的理解与合作, 提高审计的有效性, 制定本准则 第二条 本准则适用于注册会计师执行商业银行财务报表审计 业务, 并适用于接受银行监管机构委托执行专项业务 第二章 商业银行治理层和管理层的责任 第三条商业银行的治理层和管理层应当按照
摒弃 存在即合理 的逻辑思维, 寻求事物的真实情况 注册会计师不应不假思索全盘接受被审计单位提供的证据和解释, 也不应轻易相信过分理想的结果或太多巧合的情况 2. 职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉 这些情形包括但不限于 : 相互矛盾的审计证据 ; 引起对文件记录或对询问答复的可靠性产生怀疑的信息
附件 1: 中国注册会计师审计准则问题解答第 1 号 职业怀疑 目前, 财务报表复杂程度越来越高, 涉及的主观判断和估计事项越来越多, 在此情况下, 注册会计师保持职业怀疑对于有效执行审计工作尤为重要 中国注册会计师审计准则第 1101 号 注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求 要求注册会计师在计划和实施审计工作时保持职业怀疑, 认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形 本问题解答旨在重申职业怀疑对于审计工作的重要作用,
《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的
中国注册会计师审计准则第 1101 号 注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求 应用指南 (2019 年 3 月 29 日修订 ) 一 财务报表审计 ( 一 ) 审计范围 ( 参见本准则第十八条 ) 1. 注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见, 这样的意见普遍适用于所有财务报表审计 但是, 审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率 效果提供的保证
答案 ABCD 解析 选项 A 错误, 财务报表审计中, 注册会计师应当通过一个不断修正的 系统化的执业过程, 运用各种审计程序, 获取充分 适当的审计证据, 才能将审计风险降至在具体业务环境下的可接受的低水平 选项 B 错误, 注册会计师为了将审计风险降至在具体业务环境下可接受的低水平, 应当要求
练习题 ( 多选 ) 下列有关财务报表审计和财务报表审阅, 错误的有 () A. 在财务报表审计业务中, 注册会计师无需实施足够的审计程序, 也能够将财务报表审计风险降至在具体业务环境下的可接受的低水平 B. 在财务报表审计业务中, 注册会计师应当使审计风险满足检查风险的低水平 C. 在财务报表审阅业务中, 注册会计师可以采用积极方式提出结论, 也可以以消极方式提出结论 D. 财务报表审阅提供的是有限保证,
( 二 ) 准则内容概要 关键审计事项 (Key Audit Matter,KAM), 是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项 关键审计事项可能涉及注册会计师评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险 财务报表中涉及管理层重大判断 ( 包括被认为具有高度不确定性的会计估计
致同研究之 新审计报告准则 系列 ( 二 ) 第 1504 号 : 在审计报告中沟通关键审计事项 在本次准则修订中, 新制定了 中国注册会计师审计准则第 1504 号 在审计报告中沟通关键审计事项 ( 以下简称 CSA 1504 ), 旨在明确注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项的责任 该项准则是本次审计准则修订的重点 本准则适用于对上市实体整套通用目的财务报表进行审计, 以及注册会计师决定或委托方要求或法律法规要求在审计报告中沟通关键审计事项的其他情形
8. 注册会计师协会会员职业道德守则, 包括职业道德基本原则和概念框架 审计 业务对独立性的要求 二 考试内容与能力等级 考试内容 能力等级 一 审计基本原理 ( 一 ) 审计概述 1. 审计的概念与保证程度 (1) 审计的产生 1 (2) 审计的定义 1 (3) 保证程度 1 (4) 注册会计师审
注册会计师全国统一考试大纲 专业阶段考试 ( 审计 ) (2018 年 ) 一 考试目标考生应当根据本科目考试内容与能力等级的要求, 理解 掌握或运用下列相关的专业知识和职业技能, 坚守职业价值观 遵循职业道德 坚持职业态度, 解决实务问题 1. 财务报表审计基本原理, 包括审计概述 审计计划 审计证据 审计抽样 信息技术对审计的影响, 以及审计工作底稿 ; 2. 财务报表审计测试流程, 包括风险识别和评估
(5) 循环交易 ; (6) 在合同期限届满之前变更条款的交易 ; (7) 采用特殊交易模式或创新交易模式 ; (8) 交易标的对被审计单位或交易对手而言不具有合理用途 ; (9) 交易价格明显偏离正常市场价格 ; (10) 非经营所需的 名义金额重大的衍生金融工具交易 ; (11) 不属于正常经营
附件 5: 中国注册会计师审计准则问题解答第 5 号 重大非常规交易 重大非常规交易, 特别是临近会计期末发生的 在作出 实质重于形式 判断方面存在困难的重大非常规交易, 为被审计单位编制虚假财务报告提供了机会 被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假陈述或掩盖侵占资产的行为 中国注册会计师审计准则要求注册会计师在识别 评估和应对财务报表重大错报风险时, 对重大非常规交易给予特别关注 本问题解答旨在提醒注册会计师切实履行与重大非常规交易审计相关的责任,
验资指南初稿
版权所有, 未经许可, 不得用于任何商业目的 中国注册会计师审计准则第 1301 号 审计证据 指南 ( 征求意见稿 ) 中国注册会计师协会 二 六年八月 目录 第一章总则... 2 一 审计证据的含义... 2 二 对注册会计师获取审计证据的总体要求... 3 第二章审计证据的充分性和适当性... 3 一 有关审计证据充分性和适当性的总体要求... 4 二 审计证据的充分性... 4 三 审计证据的适当性...
3 在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核 (4) 观察与检查 1 观察被审计单位的生产经营活动 ; 2 检查文件 记录和内部控制手册 ; 3 阅读由管理层和治理层编制的报告 ; 4 实地察看被审计单位的生产经营场所和设备 ; 5 追踪交易在财务报告信息系统的处理过程 ( 穿行测试 ); (2
注册会计师审计案例 第一部分重大错报风险的评估过程 ( 一 ) 签订审计业务约定书 ( 一般 ) (1) 审计业务约定书的概念, 审计业务约定书可以从四个方面加以 签约主体 约定内容 文件性质 签署时间 ; (2) 审计业务约定书的主要内容, 审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异 审计业务变更对签约会计师事务所的影响 (1) 考虑变更业务的适当性, 包括情况变化对审计服务的需求产生影响,
《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》应用指南
中国注册会计师审计准则第 1324 号 持续经营 应用指南 (2017 年 2 月 28 日修订 ) 一 本准则的范围 ( 参见本准则第一条 ) 1. 中国注册会计师审计准则第 1504 号 在审计报告中沟通关键审计事项 及其应用指南规范了注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项的责任, 并明确在该准则及其应用指南适用时, 与持续经营相关的事项可能被确定为关键审计事项, 并解释可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性,
审计业务的人员 ( 包括组成部分注册会计师 ) 从整体上具备适当的胜任能力和必要素质 集团项目合伙人还需要对指导 监督和执行集团审计业务承担责任 第六条无论是集团项目组还是组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作, 集团项目合伙人都需要遵守 中国注册会计师审计准则第 1121 号 对财务报表
中国注册会计师审计准则第 1401 号 对集团财务报表审计的特殊考虑 (2010 年 11 月 1 日修订 ) 第一章总则 第一条为了规范注册会计师执行集团审计时的特殊考虑, 特别是涉及组成部分注册会计师的特殊考虑, 制定本准则 第二条本准则规范集团审计的特定方面, 其他审计准则同样适用于集团审计 第三条在执行非集团审计时, 如果利用其他注册会计师的工作 ( 如委托其他注册会计师对存放在偏远地点的存货实施监盘或对存放在偏远地点的固定资产实施检查
《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》应用指南
版权所有, 未经许可, 不得用于任何商业目的 中国注册会计师审计准则第 1151 号 与治理层的沟通 指南 ( 征求意见稿 ) 中国注册会计师协会 二 六年八月 目录 第一章总则... 3 第二章沟通的对象... 10 第一节总体要求... 10 第二节与治理层的下设组织或个人沟通... 13 第三节与管理层沟通... 17 第四节治理层全部参与管理的情形... 19 第三章沟通的事项... 21
OTZR 年 12 月 13 日 2017 年 12 月 13 日 2 否 中国电信 不适用 中国移动 华能国际 EFZR 年 2 月 13 日 2018 年 2 月 13 日 1 否 盈富基金
恒生银行 ( 中国 ) 银行结构性投资产品表现报告 步步稳 系列部分保本投资产品 产品编号 起始日 到期日 当前观察期 是否发生下档触发事件 挂钩标的 最初价格 * 最新价格 累积回报 EFZR36 2016 年 9 月 13 日 2017 年 9 月 13 日 3 否 盈富基金 24.85 26.00 不适用 H 股指数上市基金 102.40 106.90 OTZR95 2016 年 9 月 14
企业内部控制配套指引
附件 3: 企业内部控制审计指引 第一章总则 第一条为了规范注册会计师执行企业内部控制审计业务, 明确工作要求, 保证执业质量, 根据 企业内部控制基本规范 中国注册会计师鉴证业务基本准则 及相关执业准则, 制定本指引 第二条本指引所称内部控制审计, 是指会计师事务所接受委托, 对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计 第三条建立健全和有效实施内部控制, 评价内部控制的有效性是企业董事会的责任
审 计 考试目标 考生应当根据本科目考试内容与能力等级的要求, 理解 掌握或运用下列相关的专业知识和职业技能, 坚守职业价值观 遵循职业道德 坚持职业态度, 解决实务问题 考试涉及的相关法规截至 2018 年 12 月 31 日 1. 财务报表审计基本原理, 包括审计概述 审计计划 审计证据 审计抽
审 计 考试目标 考生应当根据本科目考试内容与能力等级的要求, 理解 掌握或运用下列相关的专业知识和职业技能, 坚守职业价值观 遵循职业道德 坚持职业态度, 解决实务问题 考试涉及的相关法规截至 08 年 月 日. 财务报表审计基本原理, 包括审计概述 审计计划 审计证据 审计抽样 信息技术对审计的影响, 以及审计工作底稿 ;. 财务报表审计测试流程, 包括风险识别和评估 ( 风险评估程序 信息来源以及项目组内部的讨论,
( 二 ) 审计计划 1. 初步业务活动 (1) 初步业务活动的目的和内容 2 (2) 审计的前提条件 2 (3) 审计业务约定书 2 2. 总体审计策略和具体审计计划 (1) 总体审计策略 2 (2) 具体审计计划 2 (3) 审计过程中对计划的更改 2 (4) 指导 监督与复核 2 3. 重要性
GCPA 认证统一考试大纲 专业阶段专业科目考试 ( 审计 ) (2018 年 8 月 ) 考试内容 考核等级 一 审计基本原理 ( 一 ) 审计概述 1. 审计的概念与保证程度 (1) 审计的产生 1 (2) 审计的定义 1 (3) 保证程度 1 (4) 注册会计师审计和政府审计 1 (5) 职业责任和期望差距 1 (6) 审计报告和信息差距 1 2. 审计要素 (1) 审计业务的三方关系 1 (2)
持续经营假设是编制财务报表的基本原则, 对被审计单位的持续经营能力进行评估是管理层的责任, 注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分 适当的审计证据, 并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论 中国注册会计师审计准则第 1324 号 持续经营 对注册会计师
附件 7: 中国注册会计师审计准则问题解答第 13 号 持续经营 ( 征求意见稿 ) 问题清单 : 一 为履行在财务报表审计中与管理层编制财务报表时运用持续经营假设相关的责任, 注册会计师需要开展哪些方面的工作? 二 哪些事项或情况可能导致对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑? 三 注册会计师在对被审计单位预测和预算进行评价时需要注意哪些问题? 四 当识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时,
附件5：
附件 5: 中国注册会计师审计准则第 X 号 与银行监管机构的关系 ( 征求意见稿 ) 第一章总则 第一条为了明确在商业银行财务报表审计中商业银行董事会 管理层的责任和注册会计师的责任, 加强注册会计师与银行监管机构的沟通, 提高审计的有效性, 制定本准则 第二条本准则适用于注册会计师执行商业银行财务报表审计业务 第三条注册会计师执行商业银行财务报表审计, 应当遵循中国注册会计师职业道德规范和中国注册会计师审计准则
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附件 9: 中国注册会计师审计准则第 1401 号 对集团财务报表审计的特殊考虑 ( 征求意见稿 ) 第一章总则 第一条为了规范注册会计师执行集团审计时的特殊考虑, 特别是涉及组成部分注册会计师的特殊考虑, 制定本准则 第二条本准则规定集团审计的特定方面, 其他审计准则同样适用于集团审计 第三条在执行非集团审计时, 如果注册会计师利用其他注册会计师的工作, 例如, 委托其他注册会计师对存放在偏远地点的存货实施监盘或对存放在偏远地点的固定资产实施检查,
《中国注册会计师审计准则第1221号---重要性》
版权所有, 未经许可, 不得用于任何商业目的 中国注册会计师审计准则第 1221 号 重要性 指南 ( 征求意见稿 ) 中国注册会计师协会 二 六年八月 目录 第一章总则... 2 一 重要性的含义... 2 二 本准则的总体要求... 4 第二章重要性的确定... 4 一 确定计划的重要性水平时应考虑的因素... 4 二 从数量方面考虑重要性... 5 三 从性质方面考虑重要性... 9 四 何时应考虑重要性...
中国注册会计师审计准则汇编
中国注册会计师审计准则汇编 201807 点击目录可跳转至对应章节, 电脑使用 Ctrl+F 可查找具体内容 目录 中国注册会计师鉴证业务基本准则... 4 中国注册会计师审计准则第 1101 号 财务报表审计的目标和一般原则... 13 中国注册会计师审计准则第 1111 号 审计业务约定书... 16 中国注册会计师审计准则第 1121 号 历史财务信息审计的质量控制... 19 中国注册会计师审计准则第
新审计报告准则概览 一 新审计报告准则背景为了提高审计报告的信息含量, 满足资本市场改革与发展对高质量会计信息的需求, 保持我国审计准则与国际准则的持续全面趋同,2016 年 12 月 23 日, 财政部以财会 号文件发布了 中国注册会计师审计准则第 1504 号 在审计报告中沟通关
新审计报告准则概览 致同研究之 新审计报告准则 系 列 ( 一 ) 2008 年金融危机波及全球, 无论是发达国家, 还是发展中国家, 经济均遭到重创 政府部门 监管机构和利益相关者, 除了分析金融危机爆发的直接原因外也在反思金融危机中审计的不足, 探讨如何改革现行审计制度, 提高审计报告的信息含量和时效性, 以进一步发挥注册会计师在促进经济发展和金融稳定中的作用, 审计报告的改革应运而生 2015
附件 : 企业内部控制审计问题解答 ( 征求意见稿 ) 问题清单一 内部控制审计与财务报表审计的联系主要体现在哪些方面? 二 内部控制审计与财务报表审计的区别主要体现在哪些方面? 三 注册会计师如何整合审计工作以同时实现内部控制审计和财务报表审计的目标? 四 注册会计师如何计划内部控制设计与运行有效
附件 : 企业内部控制审计问题解答 ( 征求意见稿 ) 问题清单一 内部控制审计与财务报表审计的联系主要体现在哪些方面? 二 内部控制审计与财务报表审计的区别主要体现在哪些方面? 三 注册会计师如何整合审计工作以同时实现内部控制审计和财务报表审计的目标? 四 注册会计师如何计划内部控制设计与运行有效性的测试工作, 以实现内部控制审计和财务报表审计的有机整合? 五 在内部控制审计过程中, 注册会计师如何区分财务报告内部控制和非财务报告内部控制?
(1) 样本设计阶段 (2) 选取样本阶段 (3) 评价样本结果 3. 审计抽样在控制测试中的应用 (4) 在控制测试中使用非统计抽样 (5) 记录抽样程序 4. 审计抽样在细节测试中的运用 (1) 细节测试中使用非统计抽样方法 (2) 在细节测试中使用统计抽样 ( 五 ) 信息技术对审计的影响 1
2017 年注会 审计 考试大纲变化对比 根据 2017 年注册会计师全国统一考试的大纲显示,2017 年注会审计大纲较 2016 年相比, 有较大的变动, 考试内容大量增加, 能力等级变动较小 整体来看, 实质性变动主要体现为三个方面 : 一 完全新增的部分新增了一编 企业内部控制审计 同时在第一编审计基本原理中新增一些小内容, 比如 : 审计的发展 注册会计师审计和政府审计 执业责任和公众期望
《中国注册会计师审计准则第1121号——财务报表审计的质量控制》应用指南
中国注册会计师审计准则第 1121 号 对财务报表审计实施的质量控制 应用指南 (2017 年 2 月 28 日修订 ) 一 质量控制制度和项目组的角色 ( 参见本准则第三条 ) 1. 质量控制准则第 5101 号 会计师事务所对执行财务报表审计和审阅 其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制, 规定了会计师事务所建立并保持有关审计业务的质量控制制度的责任 质量控制制度包括针对下列要素制定的政策和程序
证准则理事会 (IAASB) 发布新制定和修订的审计报告系列准则, 改革现行审计报告模式, 增加审计报告要素, 丰富审计报告内容 特别是引进关键审计事项部分, 使得审计报告和财务报表的使用者, 可以了解与被审计单位和财务报表审计更为相关 决策有用的信息 这些信息可能包括注册会计师评估的重大错报风险较
附件 8: 审计报告相关准则修订 ( 起草 ) 说明 一 修订的必要性审计报告是注册会计师对财务报表发表审计意见形成的书面报告, 同时也是注册会计师与财务报表使用者沟通审计事项的主要手段 审计报告是财务信息生成链条上关键的一环, 对增强财务信息的可信性起着至关重要的作用 现行审计报告模式在格式 要素和内容上, 都体现了标准化, 其核心内容是审计意见, 即注册会计师对财务报表是否具有合法性和公允性发表高度浓缩的意见
股份有限公司
2015 600527 江苏江南高纤股份有限公司 2015 年年度报告 重要提示 20151231802,089,390100.90 ()72,188,045.10, 1 / 85 2015... 3... 4... 7... 8... 15... 18... 20... 21... 25... 27... 28... 85 2 / 85 2015 第一节 释义 2015 1 1 2015 12 31
Microsoft Word - 审计准则.doc
中国注册会计师执业规范准则 (2006 版 ) 中国注册会计师协会 2006-2-15 中国注册会计师执业规范准则 2006 版目录 中国注册会计师执业规范体系...13 中国注册会计师鉴证业务基本准则...15 第一章总则...15 第二章鉴证业务的定义和目标...15 第三章业务承接...16 第四章鉴证业务的三方关系...17 第五章鉴证对象...18 第六章标准...19 第七章证据...20
An EU project implemented by BAFA. 中国出口管制手册 目 录 第一部分 : 中国的防扩散努力与实践...1...11...17...22...29...32 第二部分 : 出口管制相关法律法规... 41... 47... 52... 58... 63... 69... 85... 89... 94... 100... 110... 114... 117 第一部分
为熟练掌握专业知识和专业技能, 考生需要理解和掌握 中国注册会计师执业准则 以及相关应用指南 中国注册会计师执业准则 是 审计 考试内容的主要部分, 专业阶段的考生应当具有充分的理解能力和应用能力 删除 删除 014 年大纲 015 年大纲 考试内容 能力等 考试内容 能力等 主要变化 级 级 (
015 年注册会计师考试 审计 科目考试大纲变化对比表 014 年大纲 015 年大纲 主要变化 一 测试目标 一 考试目标 名称改变 本科目主要测试考生的下列能力 : 1. 掌握审计基本原理, 包括概述 审计计划 审计证据 审计抽样 信息技术对审计的影响, 以及审计工作底稿 考生应当根据本科目考试内容与能力等级的要求, 理解 掌握或运用下列相关的专业知识和职业技能, 坚守职业价值观 遵循职业道德
重大非常规交易, 特别是临近会计期末发生的 在作出 实质重于形式 判断方面存在困难的重大非常规交易, 为被审计单位编制虚假财务报告提供了机会 被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息做出虚假陈述或掩盖侵占资产的行为 中国注册会计师审计准则要求注册会计师在识别 评估和应对财务报表重大错报风险时,
附件 3: 中国注册会计师审计准则问题解答第 3 号 重大非常规交易 ( 征求意见稿 ) 问题清单 : 一 什么是重大非常规交易? 二 如何识别重大非常规交易并评估与其相关的重大错报风险? 三 如何应对与重大非常规交易相关的重大错报风险? 四 在项目质量控制复核过程中, 对重大非常规交易有何考虑? 五 在对财务报表形成审计意见时, 对重大非常规交易有何考虑? 六 如何与治理层沟通重大非常规交易? 七
附件1
实际控制关系账户申报表 (K-1 表 ) 大连商品交易所 第一部分 : 申报人信息 * 姓名 * 个人客户 * 身份证号码 * 联系电话 * 组织机构代码 * 联系电话 单位客户 客户类型 主营业务 A. 生产企业 B. 加工企业 C. 贸易公司 D. 投资公司 E. 其他 ( 请详细说明 ) 第二部分 : 实际控制关系账户信息 1 是否实际控制其他主体 ( 个人客户或单位客户 ) 的期货交易? 如果是,
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中国注册会计师审计准则第 1314 号 审计抽样和其他选取测试项目的方法 第一章总则 第一条 为了规范注册会计师在设计审计程序时使用审计抽样 和其他选取测试项目的方法, 制定本准则 第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务 第三条本准则所称审计抽样, 是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序, 使所有抽样单元都有被选取的机会 本准则所称抽样单元, 是指构成总体的个体项目
《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》应用指南（征求意见稿）
中国注册会计师审计准则第 1151 号 与治理层的沟通 应用指南 (2017 年 2 月 28 日修订 ) 一 治理层 ( 参见本准则第十二条 ) 1. 治理结构因被审计单位和所在国家或地区的不同而异, 反映了不同文化和法律背景以及被审计单位的规模和所有权特征等方面的影响 例如 : (1) 在某些国家或地区, 被审计单位设有监事会 ( 其全部或主要成员不参与管理被审计单位 ), 与董事会在法律上是分离的
《中国注册会计师审计准则第1601号
版权所有, 未经许可, 不得用于任何商业目的 中国注册会计师审计准则第 1601 号 对特殊目的审计业务出具审计报告 指南 ( 征求意见稿 ) 中国注册会计师协会 二 六年八月 目录 第一章总则... 3 一 本准则的制定目的... 3 二 特殊目的审计业务的含义... 3 三 发表审计意见的要求... 4 四 本准则的适用范围... 5 第二章总体要求... 6 一 承接业务的一般要求... 6
一 根据所给图表，回答下列问题。
2017 年注册会计师考试 审计 模拟测试题 ( 三 ) 参考答案与解析 一 单项选择题 ( 本题型共 25 小题, 每小题 1 分, 共 25 分 每小题只有一个正确答案, 请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案 ) 1. 答案 D 解析: 针对所有交易均记录并反映在财务报表中的书面声明, 被审计单位是必须要提供的 如果管理层拒绝签署审计准则规定的书面声明, 则出具无法表示意见的审计报告,
Comparison Table—Audit Documentation
中国注册会计师审计准则第 1501 号 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 应用指南 (2017 年 2 月 28 日修订 ) 一 被审计单位会计实务的质量 ( 参见本准则第十三条 ) 1. 管理层需要对财务报表中的金额和披露作出大量判断 2. 中国注册会计师审计准则第 1151 号 与治理层的沟通 及其应用指南包含对会计实务质量方面的讨论 在考虑被审计单位会计实务的质量时, 注册会计师可能注意到管理层判断中可能存在的偏向
《中国注册会计师审计准则第1631号
版权所有, 未经许可, 不得用于任何商业目的 中国注册会计师审计准则第 1631 号 财务报表审计中对环境事项的考虑 指南 ( 征求意见稿 ) 中国注册会计师协会 二 六年八月 目录 第一章总则... 1 一 本准则的适用范围... 1 二 环境事项的含义... 1 三 影响财务报表的环境事项... 2 四 管理层的责任和注册会计师的责任... 4 第二章实施风险评估程序时对环境事项的考虑... 6
中国注册会计师审计准则第1131号
附件 10: 关于修订中国注册会计师审计准则的说明 中国注册会计师审计准则体系自 2006 年正式发布以来, 实施已有 3 年的时间, 总体运行情况良好 最近几年, 审计环境发生了重大变化, 国际审计准则作出了重大修订, 我国审计实务中也面临一些新的需要解决的问题, 因此有必要借鉴国际审计准则明晰项目的成果, 对我国审计准则作出修订, 进一步规范执业行为, 促进执业质量的不断提高 一 修订审计准则的必要性
关于罗斯福时代新政 宪法革命 的几点浅见 韩 铁 美国宪法的若干重要法理原则及其运用在富兰克林 罗斯福总统任内 发生了巨大变化 史称新政 宪法革命 不过 这种变化并不是在所谓 年最高法院的 及时转向 中一锤定音的 最高法院在正当程序 商业权 公众福利条款上的态度及其变化充分说明 新政宪法革命无论是从当时还是其后的发展来看都有它的连续性 局限性和复杂性 只有认识到了这一点 我们对新政宪法革命乃至于整个新政的历史评价才会比较准确
( 一 ) 适当的基准 < 中国注册会计师审计准则第 1221 号 计划和执行审计工作时的重要性 > 应用指南 第 3 段至第 5 段, 针对确定财务报表整体重要性时对基准的运用提供了详细的指引, 要求注册会计师站在财务报表使用者的角度, 充分考虑被审计单位的性质 所处的生命周期阶段以及所处行业和经
附件 2: 中国注册会计师审计准则问题解答第 8 号 重要性及评价错报 重要性概念的运用贯穿于整个审计过程 根据 中国注册会计师审计准则第 1221 号 计划和执行审计工作时的重要性 的要求, 在计划审计工作时, 注册会计师需要对重要性作出判断, 以便为确定风险评估程序的性质 时间安排和范围, 识别和评估重大错报风险以及确定进一步审计程序的性质 时间安排和范围提供基础 在评价识别出的错报对审计的影响,
《审计业务约定书》指南
版权所有, 未经许可, 不得用于任何商业目的 中国注册会计师审计准则第 1111 号 审计业务约定书 指南 ( 征求意见稿 ) 中国注册会计师协会 二 六年八月 目 录 第一章总则... 2 一 审计业务约定书的含义... 2 二 签订审计业务约定书的总体要求... 2 第二章审计业务约定书的内容... 3 一 审计业务约定书的必备条款... 3 二 在情况需要时应当考虑增加的业务约定条款... 4
《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》
中国注册会计师审计准则第 1111 号 就审计业务约定条款达成一致意见 应用指南 (2017 年 2 月 28 日修订 ) 一 本准则的范围 ( 参见本准则第一条和第二条 ) 1. 只有当注册会计师认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德要求, 并且拟承接的业务具备某些特征时, 注册会计师才能将其作为鉴证业务 ( 包括审计业务 ) 予以承接 中国注册会计师审计准则第 1121 号 对财务报表审计实施的质量控制
2004 600099 2004 1 1 3 4 4 7 8 25 1 600099 2004 1 LINHAI CO., LTD. LH 2 600099 3 14 14 225300 http://www.linhai.cn lh.tz@public.tz.js.cn 4 5 14 0523 6551888-2228 0523 6551403 2 600099 2004 LHDLTZ@PUB.TZ.JSINFO.NET
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:. /..... 死刑复核法律监督制度研究 * 万春 检察机关对死刑复核实行法律监督, 符合人大制度关于权力监督制约的原理, 不影响最高人民法院应有的诉讼地位和独立性 权威性, 体现了检察官客观性义务的要求, 具有基本法律依据 开展死刑复核法律监督应遵循严格限制并减少死刑 切实保障人权 维护公共利益 公平 及时 突出重点等原则 检察机关在死刑复核中的诉讼地位不是公诉人, 而是法律监督者 检察机关可以通过备案审查
对这一风险设计和实施审计程序 中国注册会计师审计准则第 1141 号 财务报表审计中与舞弊相关的责任 第三十三条规定 : 无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何, 注册会计师都应当设计和实施审计程序, 用以 : (1) 测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整
附件 1: 中国注册会计师审计准则问题解答第 7 号 会计分录测试 管理层通常有能力通过凌驾于控制之上的方式操纵会计记录并编制虚假财务报表 所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险, 这种风险属于由于舞弊导致的重大错报风险, 因而也是一种特别风险 中国注册会计师审计准则第 1141 号 财务报表审计中与舞弊相关的责任 要求注册会计师无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何, 都应当设计和实施审计程序,
Microsoft Word - b 审计-教学大纲-会计B15.doc
审计 Audit 一 基本信息 课程代码 : 2060431 课程学分 : 2 面向专业 : 会计学 课程性质 : 专业必修课 课程类型 : 理论教学课 开课院系 : 商学院会计学系使用教材 : 主教材 审计, 中国注册会计师协会编, 经济科学出版社,2017 年 辅助教材 中国注册会计师执业准则应用指南, 中国注册会计师协会编, 中国财政经济出版社,2010 年 参考教材 审计, 刘明辉 史德刚主编,
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1 财务报表报表内容 1 7 2 当期净利润 ; 直接计入所有者权益的利得和损失 ; 所有者投入资本 ; 利润分配 ; 所有者内部结转 会计政策变更 ; 前期差错更正 ; 本期利润的分配 13 所有者权益 ( 股东权益 ) 变动表的要点 根据变动性质反映 ( 原按组成项目反映 ): 包括 : 原利润分配表中的项目反映在该表中 包括 : 3 资金从哪里来资金投资在哪里 股东企业管理层股东 资产负债表损益表现金流量表