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2 高职高专工程造价 ( 经济 ) 专业系列规划教材 工程成本会计 ( 第二版 ) 赵玉霞主编韩艳华陈金翠吴虹副主编 北京

3 内容简介本书是根据 2004 年第一版改编而成的, 根据财政部最新的会计准则, 对第一版中的相关内容进行了修改, 并对有些章节进行必要的合并和删减, 同时对教材的难易程度也做了适当的调整 本书内容全面 新颖 简单明了 清晰易懂, 对理论的阐述和具体实务的会计处理准确, 叙述言简意赅, 会计实例通俗易懂 本书可作为高职高专工程造价管理专业的教材, 也可作为高等财经院校工程管理 经济管理 会计等专业教材, 还可作为对各级施工企业财会人员进行继续教育 业务培训和业务学习的参考书 图书在版编目 (CIP) 数据 工程成本会计 / 赵玉霞主编. 2 版. 北京 : 科学出版社, 2009 ( 高职高专工程造价 ( 经济 ) 专业系列规划教材 ) ISBN 978 唱 7 唱 03 唱 唱 4 Ⅰ 畅工 Ⅱ 畅赵 Ⅲ 畅建筑工程唱成本会计 Ⅳ 畅 F407 畅 967 畅 2 中国版本图书馆 CIP 数据核字 (2008) 第 号 责任编辑 : 彭明兰 / 责任校对 : 刘彦妮 责任印制 : 吕春珉 / 封面制作 : 耕者设计工作室 北京东黄城根北街 16 号 邮政编码 : 出版 http :// w w w 畅 sciencep 畅 co m 印刷 科学出版社发行各地新华书店经销 倡 2004 年 8 月第一版开本 : B5 ( ) 2009 年 1 月第二版印张 : 17 3/ 年 1 月第五次印刷字数 : 印数 : 定价 : 28 畅 00 元 ( 如有印装质量问题, 我社负责调换枙枛 ) 销售部电话 010 唱 编辑部电话 010 唱 ( V A03) 版权所有, 侵权必究举报电话 : ; ; 科学出版社职教技术出版中心

4 第二版前言 中华人民共和国财政部于 2006 年 2 月颁布了新的会计准则, 并规定于 2007 年 1 月 1 日起在上市公司中执行, 且鼓励其他企业执行 新准则的颁布是我国会计理论继 2000 年会计制度之后的又一次重大改革 本次改革不仅实现了我国会计准则和国际会计准则体系更加趋同, 同时也顺应了我国经济发展的潮流 较之 2000 年会计制度, 新会计准则在内容上做了大量的实质性的改动, 为了更新本教材内容, 我们特对第一版进行修改再版 在本次修改过程中, 在基本保持第一版风格的基础上, 添加新内容, 删减过时的内容, 体现了新 准 简 全的特点 新, 是指内容新颖, 在编写本版时, 我们参考了 2008 年全国中级会计师考试统一教材及 2006 年新的会计准则, 对一些核算办法作出了新的阐述 准, 是指对理论的阐述和具体实务的会计处理准确 简, 是指内容简单明了, 清晰易懂, 针对高职高专学生基础知识较薄弱 学习时间紧 任务重的特点, 本书理论叙述言简意赅, 会计实例通俗易懂 全, 是指内容全面, 针对本书专业性强, 各部分内容联系紧密的特点, 编写力争内容全面, 结构合理 完整, 实例紧密结合行业特点, 理论紧密联系实际 本次再版编写分工如下 : 平顶山工学院赵玉霞编写第 章, 韩艳华编写第 4 6 章, 陈金翠编写第 11 章, 孙亚辉编写第 5 章 第 7 章, 李冰编写第 9 10 章, 昆明冶金高等专科学校吴虹编写第 3 章 本书由赵玉霞统稿 编写过程中参考了有关的教材和资料, 得到了有关专业人士的帮助, 在此对相关人员深表感谢! 由于时间仓促, 水平有限, 书中难免有疏漏之处, 敬请广大读者批评指正 编者 2008 年 10 月

5 第一版前言 2001 年财政部发布了枟企业会计制度枠, 这是我国会计制度继 1993 年转轨 之后的又一次重大改革 这次改革打破了行业所有制的组织形式和经营方式的界 限, 将现行的 11 个行业会计制度 外商投资企业会计制度 股份制企业会计制 度并轨为统一的会计制度, 目的是为了使之符合企业多元化 跨行业经营和多种 经济成分混合的实际状况, 有利于规范企业会计核算, 提高企业会计信息质量 枟企业会计制度枠的实施使各个行业面临着如何结合行业特点执行新的会计制度 的问题 2001 年的枟企业会计制度枠仍以原枟工业企业会计制度枠为基本模式, 但有些行业和工业企业的差别相当大, 不能简单套用工业企业的核算办法, 以至 于企业在执行枟企业会计制度枠过程中, 有些经济业务不知如何进行会计处理 基于这种实际情况, 我们以 2001 年枟企业会计制度枠 2001 年具体会计准则及 2003 年枟施工企业会计核算办法枠为依据, 及时编写了枟工程成本会计枠, 以给 广大从事施工行业会计的从业人员和教学人员提供参考依据 我们在总结了多年教学经验的基础上, 本着立足于当前, 面向未来的要求, 紧密结合施工企业施工生产的特别, 全面 系统地介绍了现代工程成本会计核算 的基本理论和具体方法 本书在编写过程中, 力求内容新颖 全面, 结构合理 完整, 举例结合行业特点, 理论紧密联系实际, 阐述简明 通俗易懂 本书既可作为工程造价管理专业的教材, 还可作为高等财经院校工程管理 经济管理 会计等专业的教材, 还可作为对各级施工企业财会人员进行继续教 育 业务培训和业务学习的参考书 本书编写分工如下 : 赵玉霞编写第五 八 十一 十二章, 吴虹编写第二 四 九章, 张厚钧编写第一章, 韩艳华编写第六 七章, 李编写第十章, 俞东文 编写第三章 本书由赵玉霞对初稿进行修改 补充 统纂和定稿 武汉理工大学 沈祥华教授主审, 他提出了很多宝贵意见 本书在编写过程中, 参考了有关的教材和资料, 得到了有关专家 学者的帮 助, 在此深表感谢 科学出版社职教技术出版中心 由于时间仓促, 水平有限, 书中难免有疏漏之处, 敬请广大读者批评指正

6 目 录 第二版前言 第一版前言 第 1 章会计基础知识 1 1 畅 1 会计的概念 1 1 畅 2 会计的基本前提 2 1 畅 3 会计信息质量要求 4 1 畅 4 会计要素与会计等式 7 1 畅 5 会计计量 14 1 畅 6 会计科目与会计账户 15 1 畅 7 借贷复式记账法 20 1 畅 8 会计凭证 账簿与账务处理程序 31 小结 37 思考题 38 练习题 38 第 2 章工程成本核算的概述 41 2 畅 1 工程成本核算的意义和任务 41 2 畅 2 成本费用的概述 42 2 畅 3 工程施工企业费用和成本的分类 44 2 畅 4 工程成本核算的基本要求 46 2 畅 5 工程成本核算的对象 组织和程序 50 小结 53 思考题 54 第 3 章货币资金的核算 55 3 畅 1 现金的核算 55 3 畅 2 银行存款的核算 61 3 畅 3 其他货币资金的核算 70 小结 72 思考题 73 练习题 73

7 vi 工程成本会计 第 4 章材料费用的核算 75 4 畅 1 材料收入的核算 75 4 畅 2 材料领用的核算 83 4 畅 3 低值易耗品和周转材料的摊销方法 93 4 畅 4 材料费用分配的核算 98 小结 104 思考题 105 练习题 105 第 5 章折旧费用的核算 畅 1 固定资产概述 畅 2 固定资产取得的核算 畅 3 固定资产折旧的核算 畅 4 固定资产减少的核算 畅 5 固定资产和在建工程减值准备的核算 133 小结 134 思考题 135 练习题 135 第 6 章人工费用的核算 畅 1 职工薪酬的内容 畅 2 应付职工薪酬的核算 140 小结 151 思考题 151 练习题 152 第 7 章辅助生产和机械作业的核算 153 科学出版社职教技术出版中心 7 畅 1 辅助生产费用归集的核算 畅 2 辅助生产费用分配的核算 畅 3 机械作业费用的核算 165 小结 171 思考题 171 练习题 172 第 8 章期间费用与施工间接费用 畅 1 施工间接费用与期间费用的核算 畅 2 期间费用 179 小结 184 思考题 184

8 目 录 vii 练习题 184 第 9 章工程成本的核算 畅 1 工程预算成本的计算 畅 2 工程实际成本的核算 畅 3 工程成本的明细分类核算 畅 4 工程成本结算与决算 205 小结 212 思考题 213 练习题 213 第 10 章施工企业收入和利润的核算 畅 1 施工企业收入的概述 畅 2 建造合同收入的核算 畅 3 其他业务收入的核算 畅 4 利润的核算 畅 5 利润分配的核算 236 小结 238 思考题 239 练习题 239 第 11 章工程施工企业财务报告 畅 1 工程施工企业财务会计报告的概述 畅 2 资产负债表 畅 3 利润表 畅 4 现金流量表 畅 5 所有者权益变动表 畅 6 成本报表 267 小结 270 思考题 271 练习题 272 参考文献 274

9 第 1 章会计基础知识 1 畅 1 会计的概念 1 畅会计概念 会计是以货币作为主要计量单位, 反映和监督一个单位经济活动的一种经济 管理工作 会计对经济活动的管理是通过反映和监督这两个基本职能实现的 反 映职能, 是通过确认 计量 记录和报告, 从数量上反映单位已经发生或完成的 经济活动, 为经济管理提供经济信息的功能 会计的反映职能贯穿于会计管理活 动的始终, 是会计最基本的职能或第一位的职能 监督职能是会计按一定的目的 和要求, 利用会计反映所提供的经济信息, 对各单位的经济活动进行控制, 使之 达到预期目标的功能 为使单位的经济活动按计划 有目标地进行, 必须对经济 活动进行控制 会计对经济活动的控制不是直接控制, 而是利用会计核算所提供 的经济信息, 对单位实际经济活动的过程和结果脱离既定目标的偏差进行干预和 纠正, 使之不越出规定的范围, 不脱离既定的目标 会计反映和会计监督, 两者相辅相成 会计反映是会计监督的基础, 没有 会计反映资料, 会计监督就无从谈起 同时, 只有正确的会计反映资料, 会计 监督才能有真实可靠的依据 而会计监督是会计反映的继续, 只有搞好会计监 督保证经济活动按规定的要求进行并且达到预期的目的, 才能发挥会计反映的 作用 会计有以下特点 : 1 以货币为主要计量单位进行综合反映, 对各类经济活动 过程和结果进行综合计量, 从而取得经济管理所必需的各种数据资料 2 以凭证 为主要依据, 对发生或完成每一笔经济业务都必须取得相应的会计凭证, 以内容 真实 正确 完整 合法的凭证为依据进行会计核算, 才能保证会计核算的科学 性和会计信息的质量, 才能为信息使用者提供有用的会计资料 3 会计核算具有 连续性 完整性和系统性 在运用会计进行经济管理时形成了各种专业会计 工程成本会计就是应用于 建筑企业的一种专业会计, 它以货币为主要计量单位, 采用专门的方法, 对施工 企业在施工生产经营过程中占用的财产物质和发生的劳动消耗进行系统的计算 记录 分析 报告和监督, 并为有关方面提供会计信息的一种管理活动 科学出版社职教技术出版中心

10 2 工程成本会计 2 畅会计的任务与方法 (1) 会计的任务会计的任务是指对会计的对象进行核算和监督所应担负的责任和工作 概括的讲, 会计的任务是 : 1 核算和监督各项经济业务 2 维护和遵守经济法规 会计准则和制度 3 维护所有者权益和债权人权益 4 预测经济前景, 参与决策 控制和分析 5 提高经济效益 (2) 会计核算方法会计核算的方法是对单位已发生的经济活动进行完整的 连续的 系统的核算和监督所应用的方法, 主要包括以下一系列的专门方法 : 1 设置会计科目 2 复式记账 3 填制和审核会计凭证 4 登记账簿 5 成本计算 6 财产清查 7 编制会计报表 1 畅 2 会计的基本前提 会计的基本前提是指组织会计核算工作应当明确的前提条件, 是对会计领域中某些不确定因素所作的合乎常理的判断, 又称会计假设 一般包括会计主体前提 持续经营前提 会计分期前提 货币计量前提 1 畅 2 畅 1 会计主体会计主体, 是指企业会计确认 计量和报告的空间范围 在会计主体的假设下, 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认 计量和报告, 反映企业本身所从事的各项生产经营活动 明确界定会计主体是开展会计确认 计量和报告工作的重要前提 首先, 明确会计主体, 才能划定所要处理的各项交易或事项的范围 在会计工作中, 只有哪些影响企业本身的经济利益的各项交易或事项才能加以确认 计量和报告, 那些不影响企业本身经济利益的各项交易或事项不能加以确认 计量和报告 会计核算中涉及的资产 负债的确认, 收入的实现, 费用的发生等, 都是针对特定会计主体而言的 其次, 明确会计主体, 才能将会计的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项以及其他会计主体的交易或事项区分开来 例如, 企业所有者的经济交易或事项是属于企业所有者主体发生的, 不应纳入企业会计核算的范围, 但是企业所有者投入到企业的资本或企业向所有者分配的利润, 则属于企业主体所发生的交易或事项, 应当纳入企业会计核算的范围 会计主体不同于法律主体 一般来说法律主体一定是会计主体 例如, 一个

11 第 1 章会计基础知识 3 企业作为一个法律主体, 应当建立财务会计系统, 独立反映其财务状况 经营成 果和现金流量 但是会计主体不一定是法律主体 例如, 企业集团编制合并报表 所依据的便是合并主体而非法律主体 1 畅 2 畅 2 持续经营 持续经营前提, 是指在可预见的将来, 企业将会按当期的规模和状态继续经 营下去, 不会停业, 也不会大规模的削减业务 连续性是现代化大生产的特征 作为社会生产表现形式的社会价值运动也应是连续的 但具体到微观, 实际上很 少有企业能够永久不变的经营下去 企业经营多久不完全以人的主观意志为转 移 然而从会计实务处理的角度看, 除非有充分的相反证明, 否则为了解决资产 估价和费用跨期分摊问题, 在会计上就必须假定企业将会长期地以它现有的目标 和现时形态持续不断地经营下去, 足以完成现有的经营目标而不至于结束 资产 将按原定用途在正常的经营过程中去使用, 负债到期将予以偿付, 债权也将及时 收回 持续经营前提为资产计量和收益确认奠定了基础, 提供了理论依据 同时 在这一前提基础之上, 企业所采用的会计方法 会计程序才能保持稳定, 才能按 正常的基础反映企业的财务状况和经营成果 所以持续经营前提是会计在每个主 体中正常活动的条件, 它明确了会计工作的时间范围 当然, 在市场经济环境下, 任何企业都存在破产 清算的风险, 也就是说, 企业不能持续经营的可能性总是存在的 因此, 需要企业定期对其持续经营基本 前提做出分析和判断 如果可以判断企业不能持续经营, 就应当改变会计核算的 原则和方法, 并在企业财务报告中作相应的披露 如果一个企业在不能持续经营 时还假设企业能够持续经营, 并仍按照持续经营的基本假设选择会计核算的原则 和方法, 就不能客观地反映企业的财务状况 经营成果和现金流量, 误导财务报 告使用者进行经济决策 1 畅 2 畅 3 会计分期 会计分期前提是指把企业持续不断的经营活动过程, 划分为若干个连续的长 短相同的期间, 以便分期结算账目 按期编制报表 会计分期前提是持续经营前 提的一个必要的补充, 即是对会计工作时间范围的具体划分 如果假定一个会计 主体因持续经营而无限期, 为了使信息使用者及时了解与他们决策有用的会计信 息, 就必须在逻辑上为会计信息的提供规定期限, 以便使会计能够把企业所发生 的各种费用和收入加以归结 汇总 按期计算经营成果, 并据以提供反映企业各 期经营状况的会计信息 科学出版社职教技术出版中心 会计期间分为年度 半年度 季度 月度 会计期间的起止均按公历起讫日 期确定 ( 会计年度是从每年的 1 月 1 日始, 12 月 31 日止 ) 半年度 季度和月

12 4 工程成本会计 度均称为会计中期 明确了会计分期前提, 产生了本期与非本期的差别, 才引起企业的资产 负债 收入和费用归属于哪个期间的问题, 进而出现了权责发生制和收付实现制的区别, 也使不同类型的会计主体有了记账的基准, 出现了应收 应付 递延 预提 待摊等会计处理方法 1 畅 2 畅 4 货币计量货币计量, 是指会计主体进行会计确认 计量和报告时以货币计量, 反映会计主体的财务状况 经营成果和现金流量 在会计的确认 计量和报告过程中选择货币作为基础进行计量, 是由货币本身的属性决定的 货币是商品一般等价物, 是衡量一般商品价值的共同的尺度, 具有价值尺度 流通手段 储藏手段和支付手段等特点 其他计量单位, 如重量 长度 容积 台 件等, 都只能从一个侧面反映企业的生产经营情况, 无法在量上进行汇总和比较, 不便于会计计量和经营管理 因此, 为了全面反映企业的生产经济活动和有关的交易 事项 会计确认 计量和报告选择货币作为计量单位 但是, 统一采用货币计量也存在缺陷, 市场竞争力等, 往往难以用货币来计量, 但是这些信息对于使用者决策也很重要 为此, 企业可以在财务报告中补充披露有关非财务信息来弥补上述的不足 1 畅 3 会计信息质量要求 会计信息质量要求是对财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求, 是使财务报告中所提供会计信息对使用者决策有用所应具备的基本特征, 它包括可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性和及时性等 1 畅可靠性可靠性原则是指会计核算应当以实际发生的经济业务, 以及证明经济业务发生的原始凭证为依据, 如实反映企业的财务状况 经营成果和现金流量 企业提供会计信息的目的是为了满足会计信息使用者的决策需要, 因此, 就必须做到内容真实, 数字准确 资料可靠 在会计核算中坚持此原则, 就应当在会计核算中客观地反映企业的财务状况 经营成果和现金流量, 保证会计信息的真实性 会计工作应当正确运用会计原则和方法, 准确反映企业的实际情况 会计信息应当能够经受验证, 以核实其是否真实 具体内容包括以下要求 : 1) 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认 计量和报告, 不能以虚构的交易或者事项为依据进行会计确认 计量和报告

13 第 1 章会计基础知识 5 2) 企业应当如实反映其所应反映的交易或事项, 将符合会计要素定义及其 确认条件的资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润等如实反映在财务报表 中, 刻画出企业生产经营及财务活动的真实面貌 3) 企业应当在符合重要性和成本效益原则的前提下, 保证会计信息的完整 性, 其中包括编报的报表及其附注内容等应当保持完整, 不能随意遗漏或者减少 应予披露的信息, 与使用者决策相关有用信息都应当充分披露 如果企业的会计核算不是以实际发生的经济业务为依据, 没有如实地反映企 业的财务状况 经营成果和现金流量, 会计工作就失去了存在的意义, 甚至会误 导会计信息使用者, 导致决策的失误 2 畅相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相 关, 有助于财务报告使用者对企业过去 现在或者未来的情况作出评价或者 预测 会计信息的价值, 关键是看其与使用者的决策需要是否相关, 是否有助于决 策或者提高决策水平 相关的会计信息应当有助于使用者评价企业过去的决策, 证实或者修正过去的有关预测, 因而具有反馈价值 相关的会计信息还应当具有 预测价值, 有助于使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务状 况, 经营成果和现金流量 为了满足会计信息质量的相关性要求, 企业应当在确认 计量和报告会计信 息的过程中, 充分考虑使用者的决策模式和信息需要 当然, 对于某些特定目的 或者用途的信息, 财务报告可能无法完全提供, 企业可以通过其他形式予以 提供 3 畅可理解性 科学出版社职教技术出版中心 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了, 便于财务报告使用者理解 和使用 企业编制财务报告 提供会计信息的目的在于使用, 而要使使用者有效地 使用会计信息, 应当能让其了解会计信息的内涵, 弄懂会计信息的内容, 这就要求 财务报告所提供的会计信息应当清晰明了 易于理解 只有这样, 才能提高会计信 息的有用性, 实现财务报告的目标, 满足向使用者提供决策有用信息的要求 鉴于会计信息是一种专业性较强的信息产品, 因此, 在强调会计信息的可理 解性要求的同时, 还应假定使用者具有一定的有关企业生产经营活动和会计核算 方面的知识, 并且愿意付出努力去研究这些信息 对于某些复杂的信息, 例如, 交易本身较为复杂或者会计处理较为复杂, 但其对使用者的经济决策是相关的, 就应当在财务报告中予以披露, 企业不能仅仅以该信息会使某些使用者难以理解

14 6 工程成本会计 而将其排除在财务报告所应披露的信息之外 4 畅可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性 具体包括下列要求 : 1) 为了便于使用者了解企业财务状况和经营成果的变化趋势, 比较企业在不同时期的财务报告信息, 从而全面 客观地评价过去 预测未来, 会计信息质量的可比性要求同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项, 应当采用一致的会计政策, 不得随意变更 当然, 满足会计信息可比性的要求, 并不表明不允许企业变更会计政策, 企业按照规定或者会计政策变更后可以提供更可靠 更相关的会计信息时, 就有必要变更会计政策, 以向使用者提供更为有用的信息, 但是有关会计政策变更情况, 应当在附注中予以说明 2) 为了便于使用者作出评价不同的企业财务状况 经营成果的水平及其变动情况, 从而有助于使用者作出科学合理的决策, 会计信息质量的可比性还要求不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项, 应当采用规定的会计政策, 确保会计信息口径一致 相互可比, 即对于相同或者相似的交易或者事项, 不同企业应当采用一致的会计政策, 以使不同企业按照一致的确认 计量和报告基础提供有关会计信息 5 畅实质重要形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认 计量或报告, 不应仅以交易或者事项的法律性形式为依据 如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认 计量和报告, 那么就容易导致会计信息失真, 无法如实反映经济现实 在实务中, 交易或者事项的法律形式并不总能完全真实地反映其实质内容 所以, 会计信息要想反映其所应反映的交易或事项, 就必须根据交易或事项的实质和经济现实来进行判断, 而不能仅仅根据他们的法律形式 6 畅重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项 企业会计信息的省略或错误报告会影响使用者据此作出经济决策的, 该信息就具有重要性 重要性的应用需要依赖职业判断, 企业应当根据所处环境和实际情况, 从项目的性质和金额大小两个方面来判断其重要性 7 畅谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认 计量和报告时应当保持应有

15 第 1 章会计基础知识 7 的谨慎, 不应高估资产或者收益 低估负债或者费用 在市场经济环境下, 企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性, 例如 应收账项的可收回性, 固定资产的使用寿命 无形资产的使用寿命 售出存货可 能发生的退货或返修等 会计信息质量的谨慎性要求企业在面临不定性因素的情 况下作出职业判断时, 保持应有的谨慎, 充分估计到各种风险和损失, 既不高估 资产或者收益, 又不低估负债或者费用 但是, 谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备, 如果企业故意低估资产或 者收益, 或者高估负债或者费用, 将不符合会计信息的可靠性和相关性要求, 损 害会计信息质量 扭曲企业实际的财务状况和经营成果, 从而对使用者的决策产 生误导, 这是企业会计准则不允许的 8 畅及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项, 应当及时进行会计确认 计 量和报告, 不得提前或者延后 会计信息的价值在于帮助使用者作出经济决策, 因此具有时效性 即是可 靠 相关的会计信息, 如果不及时提供, 也就失去了时效性, 对于使用者的效用 就大大降低, 甚至不再具有任何意义 在会计确认 计量和报告过程中贯彻及时 性, 一是要求及时收集会计信息, 即在经济交易或者事项发生后, 及时收集整理 各种原始单据或者凭证 ; 二是要求及时处理会计信息, 即按照企业会计准则的规 定, 及时对经济交易或者事项进行确认或者计量, 并编制出财务报告 ; 三是要求 及时传递会计信息, 即按照国家规定的有关时限, 及时地将编制的财务报告传递 给财务报告使用者, 便于其及时使用和决策 1 畅 4 畅 1 会计要素 1 畅 4 会计要素与会计等式 会计要素是对会计对象具体内容按经济特征所作的基本分类 会计要素是与 会计对象紧密相关的一个概念 会计对象是各单位在社会再生产过程中可以用货 币表现的经济活动 会计为了进行分类核算, 提供各种分门别类的会计信息, 客 观上应对会计对象具体内容进行适当的分类 确认和定义会计要素不仅有利于依 据各个要素的性质和特点分别制定对其进行记录 计量 报告的标准和方法, 而 且可以为合理建立会计科目体系 设计财务报表提供基本框架结构 在我国枟企业会计制度枠将会计要素分为六类 : 资产 负债 所有者权益 收入 费用及利润 科学出版社职教技术出版中心

16 8 工程成本会计 会计要素按其与财务报表的关系可分为两大类 : 一是与资产负债表中财务状况的计量直接联系的要素, 有资产 负债和所有者权益 ; 二是与利润表中经营成果的计量直接联系的要素, 有收入 费用和利润 1 畅反映财务状况的会计要素 (1) 资产 1) 资产的定义 资产, 是指企业过去的交易或事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 资产的特征 : 1 资产是由于过去的交易 事项所形成的 也就是说, 资产必须是现实的资产, 而不能是预期的资产, 是由于过去已经发生的交易或事项所产生的结果 至于未来交易或事项以及未发生的交易或事项可能产生的结果, 则不属于现在的资产, 不得作为资产确认 2 资产必须为企业所拥有或控制 所谓拥有是指资产的所有权属于企业 一般来说, 一项资源要作为企业的资产予以确认, 对于企业来说要拥有其所有权, 可以按照自己的意愿使用或处置 对于一些特殊方式形成的资产, 企业虽然对其不拥有所有权, 但能够实际控制的, 如融资租入固定资产, 按照实质重于形式原则的要求, 也应当将其作为企业资产予以确认 3 资产预期会给企业带来经济利益, 即资产是可望给企业带来现金流入的经济资源 资产必须具有交换价值和实用价值, 没有交换价值和实用价值的物品, 不能给企业带来经济利益的物品, 则不能作为资产确认 另外要特别注意 : 资产是经济资源, 它可以是有形的, 也可以是无形的 有形的资产如存货 固定资产等, 无形的资产如专利权 商标权等 2) 资产的类型 资产按其流动性质可以分为流动资产和非流动资产两大类 流动资产是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产, 包括库存现金及各种存款 应收及预付款项 存货等 不符合流动资产条件的均为非流动资产, 包括长期股权投资 固定资产 无形资产等 3) 资产的确认条件 将一项资源确认为资产, 首先应当符合资产的定义 除此之外, 还需要同时满足以下两个条件 : 1 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 根据资产的定义, 能够带来经济利益是资产的一个本质特征, 但是由于经济环境瞬息万变, 与资源有关的经济利益能否流入企业或者能够流入多少, 实际上带有不确定性 因此, 资产的确认应当与经济利益流入的不确定性程度的判断结合起来, 如果根据编制财务报表时所取得的证据, 与该资源有关的经济利益很可能流入企业, 那么就应当将其作为资产予以确认 2 该资源的成本或者价值能够可靠地计量 可计量性是所有会计要素确认的重要前提, 资产的确认同样需要符合这一要求 只有当有关资源的成本或者价值能够可靠地计量时, 资产才能予以确认 企业取得的许多资产一般都

17 第 1 章会计基础知识 9 是发生了实际成本的, 比如企业购买或者生产成本能够可靠地计量的, 就应视为 符合了资产的可计量性确认条件 在某些情况下, 企业取得的资产没有发生实际 成本或者发生的实际成本很小, 例如企业持有的某些衍生金融工具形成的资产, 对于这些资产, 尽管它们没有实际成本或者发生的实际成本很小, 但是如果其公 允价值能可靠计量的, 也被认为符合了资产可计量性的确认条件 因此, 关于资产的确认条件, 除了应当符合定义外, 上述两个条件缺一不 可, 只有在同时满足的情况下, 才能将其确认为一项资产 (2) 负债 1) 负债的定义 负债, 是指过去的交易或事项形成的 预期会导致经济利 益流出企业的现实义务 负债的特征 1 负债是企业的现时义务 负债作为企业承担的一种义务, 是 由企业过去的交易或事项形成的 现已承担的义务, 如银行借款是因为企业接受 银行贷款形成的, 如果没有接受贷款就不会发生银行借款这项负债 这种义务通 常是企业为了取得所需的资金 货物或劳务而引起的, 也可以源于法律上强制执行 的责任, 如纳税责任等形成的 2 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 无论 负债以何种形式出现, 其作为一种现实义务, 最终的履行预期均会导致经济利益流 出企业 具体表现为交付资产 提供劳务 将一部分股权转给债权人等 对此, 企 业不能够回避 从这个意义上讲, 企业能够回避的义务, 不能确认为一项负债 2) 负债的类型 负债按其流动性质可以分为流动负债和长期负债两大类 流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务, 应付账 款 应付职工薪酬 应交税费等 长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一 个营业周期以上的债务, 包括长期借款 应付债券 长期应付款等 3) 负债的确认条件 将一项现时义务确认为负债, 首先应当符合负债的定 义 除此之外, 还需要同时满足以下两个条件 : 1 与该义务有关的经济利益很可能 流出企业 根据负债的定义, 预期会导致经济利益流出企业是负债的一个基本特 征 鉴于履行义务所需要流出的经济利益带有不确定性, 尤其是与推定义务相关的 经济利益通常需要依赖于大量的估计, 因此, 负债的确认应当与经济利益流出的不 确定性程度的判断结合起来 如果根据编制的财务报表时所取得的证据判断, 与现 时义务有关的经济利益很可能流出企业, 那么就应当将其作为负债予以确认 2 未 来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 负债的确认也需要符合可计量性的要 求, 即对于未来流出的经济利益的金额应当能够可靠地计量 对于与法定义务有关经 济利益流出金额, 通常需要较大程度的估计 为此, 企业应当根据履行相关的义务需 要支出的最佳估计数进行估计, 并综合考虑有关货币时间价值 风险等因素的影响 (3) 所有者权益 科学出版社职教技术出版中心 1) 所有者权益的定义 所有者权益, 是指企业资产扣除负债后, 所有者的剩

18 10 工程成本会计 余权益 公司的所有者权益又被称为股东权益 所有者权益反映了所有者对企业的剩余资产的剩余索取权, 是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分 2) 所有者权益的来源构成 所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等 所有者投入的资本, 是指所有者投入企业的资本部分, 它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额, 又包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额, 即资本溢价或者股本溢价 这部分投入资本在我国企业会计准则体系中被计入了资本公积, 并在资产负债表中的资本公积项目下反映 直接计入所有者权益的利得和损失, 是指不应计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 其中, 利得, 是指由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益的增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 ; 损失, 是指由企业非日常活动所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 直接计入所有者权益的利得和损失主要包括可供出售金融资产的公允价值变动额 现金流量套期中套期工具利得或损失属于有效套期部分等 留存收益, 是企业历年实现的净利润留存于企业的部分, 主要包括计提的盈余公积金和未分配利润 3) 所有者权益的确认条件 由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益, 因此, 所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素, 尤其是资产和负债的确认 所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量, 例如, 企业接受投资者投入资本的资产, 在该资产符合企业资产确认条件时, 也相应地符合了所有者权益的确认条件 2 畅反映经营成果的会计要素 (1) 收入收入, 是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 1) 收入的特征 : 1 收入是从企业的日常经营活动中产生, 而不是从偶发的交易或事项中产生 所谓日常活动, 是指企业为完成其经营目标而从事的所有活动, 以及与之相关的其他活动, 例如, 商业企业从事商品销售活动 金融企业从事的贷款活动 工业企业制造和销售产品等, 企业所进行的有些活动并不是经常发生的, 比如工业企业出售作为原材料的存货, 此时, 虽然不是经常发生的, 但因与日常活动有关, 也属于收入 但是, 有些交易或事项虽然也能为企业带来经济利益, 但由于不属于企业日常经营活动, 所以, 其流入的经济利益不属于收入而是利得, 如工业企业出售固定资产净收益 2 收入应当会导致经济利益的流

19 第 1 章会计基础知识 11 入, 该流入不包括所有者投入的资本 收入为企业带来经济利益的形式多种多 样, 既可能表现为资产的增加, 如增加银行存款, 形成应收账款 ; 也可能表现为 负债的减少, 如减少预收账款 ; 还可以表现为二者的组合, 如销售实现时, 部分 冲减预收的货款, 部分增加银行存款 但是不包括资本的增加, 所有者投入的资 本的增加不应当确认为收入, 应当将其直接确认为所有者权益 同时也不包括为 第三方或者客户代收的款项, 如增值税 代收的利息等 3 与收入相关的经济利 益的总流入最终应当导致所有者权益的增加, 不会导致所有者权益增加的经济利 益的流入不符合收入的定义, 不应确认为收入 2) 收入的分类 按照日常活动在企业所处的地位, 收入可分为主营业务收 入和其他业务收入 其中, 主营业务收入是企业为完成其经营目标而从事的日常 活动中的主要项目, 如施工企业的建造合同收入 其他业务收入是主营业务以外 其他日常活动, 如施工企业销售材料 提供工业性劳务等 3) 收入确认的条件 收入的确认除了应当符合定义外, 还应当满足严格的确 认条件 收入只有在经济利益很可能流入, 从而导致企业资产增加或者负债减少, 且经济利益的流入额能可靠计量时才能予以确认 因此, 收入的确认至少应当同时 符合下列条件 : 1 与收入相关的经济利益很可能流入企业 2 经济利益流入企业的 结果会导致企业资产的增加或者负债的减少 3 经济利益的流入额能够可靠地计量 (2) 费用 1) 费用的定义 费用, 是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益 减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 2) 费用的特征 根据费用的定义, 费用具有以下几方面的特征 : 1 费用是 企业在日常活动中发生的经济利益的流出, 这些日常活动的界定与收入定义中涉 及的日常活动相一致 日常活动中所产生的费用包括销售成本 职工薪酬 折旧 费 无形资产摊销等 将费用界定为日常活动中所形成的, 目的是为了将其于损 科学出版社职教技术出版中心 失相区分, 因企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用, 应当计 入损失 有些交易或事项虽然也能使企业发生经济利益的流出, 但由于不属于企 业的日常经营活动, 所以, 其经济利益的流出不属于费用而是损失 2 费用应当 会导致经济利益的流出, 该流出不包括向所有者分配的利润 费用应当导致经济利 益的流出, 从而导致资产的减少或者负债的增加 其表现形式包括, 现金或者现金 等价物的流出, 存货 固定资产和无形资产等的流出或者消耗等 鉴于企业向所有 者分配利润也会导致经济利益流出企业, 而该经济利益的流出属于所有者权益的抵 减项目, 因而不应确认为费用, 应当将其排除在费用之外 3 费用将引起所有者权 益的减少 与费用相关的经济利益的流出最终应当会导致所有者权益的减少, 不会 导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义, 不应确认为费用 3) 费用确认的条件 费用的确认除了应当符合定义外, 还应当满足严格的确

20 12 工程成本会计 认条件, 即费用只有在经济利益很可能流出, 从而导致企业资产的减少或者负债增加, 且经济利益的流出能可靠地计量时才能予以确认 因此, 费用的确认至少应当符合以下条件 : 1 与费用相关的经济利益应当很可能流出企业 2 经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加 3 经济利益的流出额能够可靠计量 费用的确认应当注意以下几点 : 1 企业为生产产品 提供劳务等发生的可归属于产品成本 劳务成本等的费用, 应当确认为产品销售收入 劳务收入等时, 将已销售产品 已提供劳务的成本等计入当期损益, 即这些费用应当与企业实现的相关收入相配比, 并在同一会计期间予以确认, 计入利润表 2 企业发生的支出不产生经济利益的, 或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认的条件的, 应当在发生时确认为费用, 计入当期损益 3 企业发生交易或事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的, 应当在发生时确认为费用, 计入当期损益 (3) 利润 1) 利润的定义 利润, 是指企业在一定会计期间的经营成果, 反映的是企业的经营业绩情况 利润通常是评价企业管理层业绩的一项重要指标, 也是投资者 债权人等作出投资决策 信贷决策等的重要参考指标 2) 利润的来源构成 利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 其中, 收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩 直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩 直接计入当期利润的利得和损失, 是指应当计入当期损益 最终会引起所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失 企业应当严格区分收入和利得 费用和损失之间的区别, 以更加全面反映企业的经营业绩 3) 利润的确认条件 利润反映的是收入减去费用 利得减去损失的净额, 因此, 利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认, 其金额的确定也主要取决于收入 费用 利得 损失金额的计量 1 畅 4 畅 2 会计等式 1 畅资产 = 负债 + 所有者权益会计要素是对会计对象按经济特征所作的最基本分类 各项会计要素之间存在着一定的数量关系 任何企业为了实现其经营目标, 都要拥有一定数量的资产 企业的资产来自两个方面 : 一是负债, 二是投资人的投资及其增值 因而, 债权人和投资人都对企业的资产拥有要求权 这种对企业资产要求权, 在会计上总称为权益 权益中属于债权人的部分, 成为债权人权益, 通常称为负债 属于投资人的部分, 成为所有者权益

21 第 1 章会计基础知识 13 资产表明企业拥有什么经济资源和拥有多少经济资源 ; 权益则表明, 谁提供 了这些资源, 谁就对这些经济资源拥有要求权 资产和权益之间是相互依存的关 系, 没有资产, 就没有有效的权益, 同样, 企业所拥有的资产也不能脱离权益而 存在 没有无资产的权益, 也没有无权益的资产 而且, 从数量上看, 有一定数 额的资产, 就有一定数额的权益 ; 反之, 有一定数额的权益, 也必然有一定的数 额的资产 也就是说, 一个企业的资产总额与权益总额必然相等 资产与权益之 间这种数量上的平衡关系, 可以用下面的等式表示 : 资产 = 负债 + 所有者权益 上项等式称为会计恒等式, 也叫会计基本等式 会计等式或会计方程式, 它 直接反映出资产负债表中资产 负债及所有者权益三要素之间的内在联系和数量 关系, 高度概括了企业在一定时点上的财务状况, 是会计复式记账, 会计核算和 会计报表的基础 2 畅利润 = 收入 - 费用 企业的目标是从生产经营活动中获取收入, 实现盈利 企业为获得收入, 必 然发生相应的费用 收入与费用相比较, 才能计算确定企业在一定期间能实现的 损益总额 利润与收入 费用之间存在如下关系 : 收入 - 费用 = 利润 这一等式表明, 一定期间收入 费用与经济成果的关系 它是编制利润表的 理论依据 这三个要素的变化, 会引起企业资产和所有者权益的变化 因此, 收入会增 加企业资产, 费用会使资产因消耗而减少 ; 如果收入大于费用, 则是企业净资产 增加, 反之, 使企业净资产减少 在某一时点, 企业资产增减变化的结果包含于 基本会计等式左边的资产中 从另外一方面看, 企业实现的利润属于所有者权 益, 表明所有者在企业中的权益数额增加 ; 反之, 企业亏损, 只能由所有者承 担, 表明所有者权益数额减少 将 收入 - 费用 = 利润 等式代入基本会计等 式, 则可以得出扩展会计等式如下 : 资产 = 负债 + ( 所有者权益 + 利润 ) = 负债 + ( 所有者权益 + 收入 - 费用 ) 移项得如下扩展的会计等式 : 资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入 这一等式表明, 会计主体的财务状况与经营成果之间的相互联系 发生收入 和费用变动的经济业务, 会引起会计等式中各个会计要素的增减变动, 但不会破 坏会计等式的平衡 科学出版社职教技术出版中心

22 14 工程成本会计 1 畅 5 会计计量 会计计量, 是为了将符合确认条件的会计要素登记入账, 并列报于财务报表而确定其金额的过程 企业应当按照规定的会计计量属性进行计量, 确定相关金额 1 畅 5 畅 1 会计计量属性及其构成计量属性, 是指所计量的某一要素的特征方面, 例如, 桌子的长度 铁矿的重量 楼房的高度等 从会计的角度, 计量属性反映的是会计要素的金额的确定基础, 它主要包括历史成本 重置成本 可变现净值 现值和公允价值等 1 畅历史成本在历史成本计量下, 资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额, 或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量 负债按照其因承担现实义务而实际收到的款项或者资产的金额, 或者承担现实义务的合同金额, 或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量 2 畅重置成本在重置成本计量下, 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 3 畅可变现净值在可变现净值计量下, 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣除该资产之完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税金后的金额计量 4 畅现值在现值计量下, 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量 5 畅公允价值在公允价值计量下, 资产和负债按照在公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量

23 第 1 章会计基础知识 15 1 畅 5 畅 2 会计计量属性的应用原则 会计计量属性尽管包括历史成本 重置成本 可变现成本 现值和公允价值等, 但是企业在对会计要素进行计量时, 应当严格按照规定选择相应的计量属性 一般 情况下, 对于会计要素的计量, 应当采用历史成本计量属性, 例如, 企业购入存货 建造厂房 生产产品等, 应当以所购入资产发生的实际成本作为资产计量的金额 但是在某些情况下, 如果仅仅以历史成本作为计量属性, 可能难以达到会计 信息的质量要求, 不利于实现财务报告的目标, 有时甚至会损害会计信息质量, 影响会计信息的有用性 例如, 企业持有的衍生金融工具往往没有实际成本, 或 者即使有实际成本, 实际成本也与其价值相差甚远 因此, 如果按照历史成本对 衍生金融工具进行计量的话, 大量的衍生金融工具交易将成为表外事项, 与衍生金 融工具有关的价值及其风险信息将无法得到充分披露 在这种情况下, 为了提高会 计信息的有用性, 向使用者提供与决策更为相关的信息, 就有必要采用其他计量属 性 ( 比如公允价值 ) 进行会计计量, 以弥补历史成本计量属性的缺陷 鉴于应用重置成本 可变现净值 现值 公允价值等其他计量属性, 往往需 要依赖于估计, 为了使所有估计的金额在提高会计信息的相关性的同时, 又不影 响其可靠性, 企业会计准则要求企业应当保证根据重置成本 可变现成本 现 值 公允价值所确定的会计要素金额能取得并可靠计量 如果这些金额无法取得 或者可靠地计量的, 则不允许采用其他计量属性 1 畅 6 畅 1 会计科目 1 畅会计科目的概念 1 畅 6 会计科目与会计账户 会计科目是对会计要素具体内容进行分类核算的项目 会计对象的具体内容 各有不同, 管理要求也有不同, 为了全面 系统 分类地反映和监督各项经济业 务的发生情况, 以及由此而引起的各项资产 负债 所有者权益, 以及各项损益 的增减变动, 就有必要按照各项会计对象分别设置会计科目 设置会计科目就是 对会计对象的具体内容加以科学归类, 进行分类反映和监督的一种方法 设置会计科目能使编制 整理会计凭证和设置账簿记录有所依据, 编制会计 报表有了基础, 并能提供全面 统一的会计信息, 便于管理者 投资者 信贷者 以及各有关方面掌握和分析企业的财务情况和经营成果 2 畅会计科目的分类 科学出版社职教技术出版中心 会计科目表中列举的各个会计科目, 并非彼此孤立, 而是相互联系 相互补

24 16 工程成本会计 充地组成一个完整的会计科目体系, 可用来全面 系统 分类地核算和监督会计对象的具体内容, 提供企业内部经营管理和外部有关方面所需要的一系列核算指标 为了正确地掌握和运用会计科目, 可以按照下列标准对会计科目进行适当的分类 (1) 按经济内容分类会计科目按经济内容分类是主要的 基本的分类 以企业会计为例, 会计科目按其所反映的经济内容, 可以划分为反映资产的科目 反映负债的科目 反映共同类科目 反映所有者权益的科目 反映成本的科目和反映损益的科目六大类, 如表 1 畅 1 所示 表 1 畅 1 会计科目表 ( 工业企业 ) 序 号 编 号 科目名称 序 号 编 号 科目名称 一 资产类 库存现金 应付债券 银行存款 长期应付款 应收票据 预计负债 应收账款 递延所得税负债 预收账款 其他应收款 坏账准备 三 所有者权益 材料采购 实收资本 原材料 资本公积 盈余公积 周转材料 本年利润 材料成本差异 利润分配 库存商品 委托加工物资 四 成本类 固定资产 生产成本 累计折旧 制造费用 固定资产清理 劳务成本 无形资产 研发支出 累计摊销 19 五 损益类 主营业务收入 其他业务收入 二 负债类 营业外收入 2001 短期借款 主营业务成本 应付票据 其他业务成本 应付账款 营业税金及附加 预收账款 销售费用 应付职工薪酬 管理费用 应交税费 财务费用 应付利息 资产减值损失 应付股利 营业外支出 其他应付款 所得税费用 长期借款 以前年度损益调整 (2) 按隶属关系分类会计科目就其隶属关系分类, 可分为总账科目 子目和细目 总账科目又称一

25 第 1 章会计基础知识 17 级科目, 它是反映各种经济业务的概括情况 会计科目表中所列示会计科目均为总分 类科目 因各行业有自己的特殊情况, 所以科目设置不尽相同, 如表 1 畅 1 和表 1 畅 2 分 别列出了工业企业和工程施工企业的会计科目 子目又称为二级科目, 它是对总账科 目作进一步的分类 细目是对子目的分类 在会计实务中, 除少数总分类科目, 如 库存现金 银行存款 累计折旧 等科目, 可不设置明细分类科目外, 大多都 要设置明细分类科目, 如企业会计中的 原材料 科目是属于总账科目, 在总账科目 中分为 原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 包装物 燃料 等子 目, 而在子目下再根据材料的品种 规格 型号分设明细科目 现以 原材料 科目 为例, 进一步说明总分类科目与明细分类科目之间的关系 ( 见表 1 畅 3) 表 1 畅 2 会计科目表 ( 施工企业 ) 序号编号科目名称序号编号科目名称 一 资产类 库存现金 应付债券 银行存款 长期应付款 应收票据 预计负债 应收账款 递延所得税负债 预收账款 其他应收款 坏账准备 三 所有者权益 材料采购 实收资本 原材料 资本公积 盈余公积 周转材料 本年利润 材料成本差异 利润分配 库存商品 委托加工物资 四 成本类 固定资产 生产成本 累计折旧 制造费用 固定资产清理 劳务成本 无形资产 研发支出 累计摊销 工程施工 工程结算 机械作业 五 损益类 主营业务收入 其他业务收入 二 负债类 营业外收入 科学出版社职教技术出版中心 短期借款 主营业务成本 应付票据 其他业务成本 应付账款 营业务税金及附加 预收账款 销售费用 应付职工薪酬 管理费用 应交税费 财务费用 应付利息 资产减值损失 应付股利 营业外支出 其他应付款 所得税费用 长期借款 以前年度损益调整

26 18 工程成本会计 表 1 畅 3 总分类科目与明细分类科目关系表 总分类科目 ( 一级科目 ) 明细分类科目 二级科目 ( 子目 ) 明细科目 ( 细目 ) 原材料 原料及主要材料 辅助材料 燃料 圆钢碳钢油漆润滑油汽油烟煤 3 畅会计科目设置的原则 会计科目必须根据会计准则和会计制度的规定设置和使用 设置会计科目应遵循下列基本原则 : 1 科目的设置要保持会计指标体系的完整和统一, 既能全面而概括地反映企业资金运动情况, 又能满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要 2 科目设置要讲究实用, 以便清晰地提供经济管理上所要求的资料 3 科目名称力求简明扼要, 内容确切 每一科目, 原则上反映一项经济内容 1 畅 6 畅 2 账户 1 畅设置账户的必要性账户是根据会计科目在账簿中开设的, 具有一定格式的记账实体 会计科目只是对会计对象具体内容进行分类核算的项目 为了提供企业内部经营管理和外部有关方面所需要的各种核算资料, 还必须根据规定的会计科目在账簿中开设账户, 对各项经济业务进行分类 系统 连续的记录 2 畅会计科目与账户的区别与联系 (1) 二者的联系 1 由于他们分类的对象是统一的, 因而他们反映经营内容是一致的 2 由于会计科目一经制定, 账户设置就必须遵循会计科目所作的规范, 因而他们设置的原则是一致的 没有会计科目, 就不能设置账户 ; 没有账户, 也就无处记录会计对象具体内容 会计科目是设置账户的依据, 是账户的名称 账户则是会计科目在记账工作中的具体运用 会计科目变了, 账户也要重新设置 (2) 二者的区别 1 从时间上看, 会计科目是在经济活动发生之前, 事先对如何反映会计对象具体内容做出的分类规范 ; 而账户则是在经济活动发生以后对其做出的分类记录 2 从设置上看, 会计科目是由国家有关部门统一规定的, 具有统一性 ; 而账户则是

27 第 1 章会计基础知识 19 企业根据会计科目的规定和管理的需要在账簿中开设的, 具有相对的灵活性 由此可见, 企业在会计核算工作中必须依据会计科目开设账户 首先, 应当 根据会计科目按经济内容的分类开设账户 以工业企业为例, 应当开设资产账 户 负债账户 所有者权益账户 共同类 成本账户和损益账户 其次, 应当根 据会计科目划分的总分类科目 子目及细目开设账户, 即根据总分类科目开设总 分类账户, 用于登记各项经济业务, 提供各种总括分类的核算资料 根据二级和 明细科目开设明细分类账户, 用以登记各项经济业务, 提供各种具体的 详细的 分类核算资料 3 畅账户的基本结构 由于经济业务所引起的各项会计要素的变动, 从数量上看不外乎是增加和减 少两种情况, 因此, 用来分类记录经济业务的账户, 在结构上也相应的分为两个 基本部分, 用以分别记录各项会计要素增加和减少的数额 账户的基本结构, 通 常划分为左 右两方, 每方再根据实际需要分为若干栏次, 用以登记有关资料 账户的格式可以多种多样, 但账户的基本结构一般应包含下列内容 : 1 账户的名 称 ( 即会计科目 ) 2 日期和摘要 ( 概括说明经济业务的内容 ) 3 增加和减少的 金额 4 凭证号数 ( 说明账户记录的依据 ) 一般账户的格式见表 1 畅 4 表 1 畅 4 账户名称 ( 会计科目 ) 日期凭证号数摘要金额日期凭证号数摘要金额 上列账户格式所包括的内容是账户的基本结构 这种账户格式是手工记账经 常采用的格式 在采用电子计算机记账的情况下, 尽管账户的格式不明显, 但仍 然要按上列格式的内容, 提供有关核算资料 上列账户左右两方的金额栏, 其中一方记录增加额, 一方记录减少额 增减 金额相抵后的差额, 称为账户的余额 因此, 在账户中所记录的金额, 可以分为 期初余额 本期增加额 本期减少额和期末余额 这四项金额的关系, 可以用下 列关系式表示 : 期末余额 = 期初余额 + 本期增加发生额 - 本期减少发生额 每个账户的本期增加发生额和本期减少发生额都应分别计入各账户左右两方 的金额栏, 以便于分别计算增 减发生额和余额 如果在右方记增加额, 则在左 方记减少额, 余额必在右方 科学出版社职教技术出版中心 为了便于说明, 可将上列账户左右两方略去有关栏次, 用简化的账户格式表

28 20 工程成本会计 示 ( 见表 1 畅 5) 表 1 畅 5 账户名称 ( 会计科目 ) 由于这种格式很像英文字母 T, 所以称为 T 字形账户 至于账户左右 两方, 用那一方登记增加额, 用那一方登记减少额, 则取决于所采用的记账方法 和各该账户所记录的经济业务内容, 这些我们将在下一节介绍 1 畅 7 借贷复式记账法 1 畅 7 畅 1 复式记账的理论依据借贷记账法是一种复式记账方法 为了便于对借贷记账法的理解, 必须先介绍复式记账的理论依据 所谓复式记账, 就是对任何一项经济业务, 都必须用相等的金额在两个或两个以上的有关账户中相互联系的进行登记的记账方法 复式记账是以一个企业的资产总额与权益总额相等的平衡关系作为反映生产经营活动的记账基础, 使记账有一个完整的计算和反映体系, 在记录上有着相互联系的关系, 从而对企业经济活动能够起着全面控制的作用 复式记账的建立和使用, 使企业经济活动的核算和监督更完备 更科学 下面我们以一个简单的例子来说明复式记账的基本原理 例如, 某企业购置一台新设备, 以银行存款 元支付价款 这项经济业务的发生, 一方面是企业的固定资产增加了 元, 另一方面是企业的银行存款减少了 元 因此, 这项业务涉及到 固定资产 和 银行存款 两个账户, 根据复式记账方法, 这项经济业务应以相等的金额在 固定资产 和 银行存款 这两个账户上相互联系的登记 这是一笔引起资产要素中两个不同项目一增一减的经济业务 固定资产的增加是资产的增加, 应在 固定资产 账户上登记增加 元 ; 银行存款的减少是资产的减少, 应在 银行存款 账户上登记减少 元 1 畅 7 畅 2 借贷记账法借贷记账法是以 借 贷 作为记账符号, 对任何一笔经济业务, 都必须用借 贷相等的金额在两个或两个以上的有关账户中相互的进行登记的一种复式记账法

29 第 1 章会计基础知识 21 1 畅账户结构掌握借贷记账法, 应当了解账户的结构以及账户所反映的经济内容, 才能正确的运用记账规则, 登记账簿 在借贷记账法下, 任何账户都分为借方和贷方两个基本部分, 通常左方为借方, 右方为贷方 账户的一般格式可用 T 字形账户的形式表示 ( 见表 1 畅 6) 表 1 畅 6 账户结构表 借方账户名称 ( 会计科目 ) 贷方 在借贷记账法下, 账户的借方和贷方分别用来反映金额的相反变化, 即一方 登记增加额, 另一方登记减少额, 而不是所有账户的增加或减少的金额都登记在 一个方向上 至于哪一方登记增加额, 哪一方登记减少额, 这取决于账户所反映 的经济内容, 是资产与费用还是负债 所有者权益与收入 根据 资产 = 权益 的等式, 可以将全部账户根据其记录的经济内容分为资 产账户和权益账户两大类 由于权益包括负债和所有者权益, 根据 资产 = 负债 + 所有者权益 的会计恒等式, 权益账户应包括负债账户和所有者权益账户 企业取得收入和发生费用, 最终会导致所有者权益发生变化 根据 资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入 费用 的会计恒等式, 收入的增加可以视同为所有者 权益的增加, 费用的增加则可以视同为所有者权益的减少 这就决定了收入类账 户的结构应与所有者权益类账户保持一致, 费用类账户的结构与所有者权益类账 户的结构相反, 而与资产类账户的结构保持一致 因此, 根据 资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入 的会计恒等式, 属于 资产账户结构的包括资产类账户 成本费用类账户, 属于权益账户结构的包括负 债类账户 所有者权益类账户和收入类账户 下面分别说明各类账户的结构 (1) 资产与费用类账户的结构 1) 对用来记录资产的账户, 一般情况下资产的增加额记入账户的借方, 减 少额记入账户的贷方, 期末余额为借方余额 资产类账户的结构见表 1 畅 7 表 1 畅 7 资产类账户 借方账户名称 ( 会计科目 ) 贷方 科学出版社职教技术出版中心 期初余额本期增加额本期发生额期末余额 本期减少额 本期发生额

30 22 工程成本会计 一般情况下资产账户的期末余额可根据下列公式计算 : 借方期末余额 = 借方期初余额 + 借方本期发生额 - 贷方本期发生额 2) 对用来记录成本 费用的账户, 成本费用的增加额记入账户的借方, 减少额或转销额记入账户的贷方, 期末一般没有余额, 如有余额必定为借方余额, 表示期末资产余额 成本费用类账户的结构见表 1 畅 8 表 1 畅 8 成本费用类账户 借方账户名称 ( 会计科目 ) 贷方 本期增加额 本期发生额 本期减少额 本期发生额 上述表明, 资产账户 ( 包括资产 成本费用类账户 ) 的结构是 : 增加额登记在账户的借方 ; 减少额 ( 或转销额 ) 登记在账户的贷方 ; 期末如有余额, 应为借方余额 (2) 权益与收入类账户的结构 1) 对用来记录负债的账户, 负债的增加额记入账户的贷方, 减少额记入账户的借方, 账户若有期末余额, 一般为贷方余额, 表明期末负债余额 负债类账户的结构见表 1 畅 9 表 1 畅 9 负债类账户 借方账户名称 ( 会计科目 ) 贷方 本期减少额 本期发生额 期初余额本期增加额本期发生额期末余额 负债账户的期末余额可根据下列公式计算 : 贷方期末余额 = 贷方期初余额 + 贷方本期发生额 - 借方本期发生额 2) 用来记录所有者权益的账户, 其结构与负债账户的结构相同, 即所有者权益的增加额记入账户的贷方, 减少额记入账户的借方, 账户若有期末余额, 一般为贷方余额, 表示期末所有者权益余额 所有者权益类账户的结构见表 1 畅 10 表 1 畅 10 所有者权益类账户 借方账户名称 ( 会计科目 ) 贷方 本期减少额 本期发生额 本期增加额 本期发生额 期末余额

31 第 1 章会计基础知识 23 3) 对用来记录收入的账户, 收入的增加额记入账户的贷方, 减少额或转销额记入账户的借方 期末时, 本期收入增加额减去本期收入减少额后的差额, 应转入有关所有者权益账户, 所以期末没有余额 收入类账户的结构见表 1 畅 11 表 1 畅 11 收入类账户 借方账户名称 ( 会计科目 ) 贷方 本期减少额 本期发生额 本期增加额 本期发生额 上述表明, 权益账户 ( 包括负债 所有者权益 收入类账户 ) 的结构是 : 增加额登记在账户的贷方, 减少额 ( 或转销额 ) 登记在账户的借方, 期末如有余额, 应为贷方余额 总括以上说明, 资产和权益两大类账户的结构是相反的 在借贷记账法下, 账户如有余额, 则账户余额的方向表示账户的性质, 即借方余额说明账户属于资产类 ; 贷方余额说明账户属于权益类 这是借贷记账法的一个特点 对于某些反映双重性质业务的账户, 即可以根据其余额来判断账户的性质 根据以上对各账户结构的说明, 可以将账户借方和贷方所记录的经济内容加以归纳, 见表 1 畅 12 表 1 畅 12 借方账户名称 ( 会计科目 ) 贷方 资产的增加成本费用的增加负债的减少所有者权益的减少收入的减少 ( 转销 ) 2 畅借贷记账规则 资产的减少成本费用的减少负债的增加 所有者权益的增加 收入的增加 科学出版社职教技术出版中心 以 有借必有贷, 借贷必相等 作为记账规则 记账规则是指采用复式记账 方法在账户中记录经济业务的基本规律, 它是会计账务处理必须遵循的依据 在 采用借贷记账法时对于每一项经济业务, 都要以相等的金额, 按借贷相反的方 向, 在两个或两个以上相互联系的账户中进行连续 分类的记录 现举例说明借 贷记账法的记账规则 例 1 畅 1 从银行存款中提取现金 800 元备用 这项经济业务的发生, 引起一项资产 银行存款 的减少, 应记入该账户的贷方, 另一方面资产 库存现金 的增加, 应以相等的金额记入该账户的借方 这项经济业务登账的结果见表 1 畅 13

32 24 工程成本会计 表 1 畅 13 例 1 畅 2 向银行借款 元偿还前欠外单位货款 这项经济业务的发生, 引起负债 短期借款 的增加, 应记入该账户的贷方 ; 同时引起负债 应付账款 的减少, 应以相等的金额记入该账户的借方 登账的结果见表 1 畅 14 表 1 畅 14 例 1 畅 3 从外单位赊购一批材料, 金额 9000 元 这项经济业务的发生, 引起资产 原材料 的增加, 应记入该账户的借方 ; 同时引起负债 应付账款 的增加, 应以相等的金额记入该账户的贷方 登账的结果见表 1 畅 15 表 1 畅 15 例 1 畅 4 以银行存款 9000 元偿还前欠货款 这项经济业务的发生, 引起资产 银行存款 的减少, 应记入该账户的贷方 ; 同时引起负债 应付账款 减少, 应以相同的金额记入该账户的借方 登账的结果见表 1 畅 16 表 1 畅 16 上述举例中的四项经济业务, 运用借贷记账法 的结果归纳如图 1 畅 1 所示 3 畅会计分录 图 1 畅 1 记账规则图解 按照账务处理程序, 在账户中记录任何一项经 济业务, 都必须以记账凭证为依据 为了保证记账

33 第 1 章会计基础知识 25 的正确性, 在将经济业务记入账户之前, 应当先根据经济业务所涉及的账户及其 记账的借贷方向和金额, 编制会计分录 会计分录是指用来确定每项经济业务应 借应贷账户的名称 方向以及金额的会计记录, 简称会计分录 编制会计分录的方法 : 按记账方向 账户名称 应计金额顺序排列, 借在 上, 贷在下 ; 借在前, 贷退后两格书写 如有几个借或几个贷, 几个借上下对 齐, 几个贷上下对齐 借贷方金额相等, 相互错开 现仍以上面的四笔经济业务为例, 说明会计分录的编制方法 1) 从银行存款中提取现金 800 元备用 编制会计分录如下 : 借 : 库存现金 800 贷 : 银行存款 800 2) 向银行借款 元偿还前欠货款 编制会计分录如下 : 借 : 应付账款 贷 : 短期借款 ) 从外单位赊购一批材料, 金额为 9000 元 编制会计分录如下 : 借 : 原材料 9000 贷 : 应付账款 ) 以银行存款 9000 元偿还前欠货款 编制会计分录如下 : 借 : 应付账款 9000 贷 : 银行存款 9000 以上所举会计分录都是以一个账户的借方与另一个账户的贷方相对应组成 的, 这种会计分录称为简单会计分录 简单会计分录只涉及两个会计账户 有些会计分录是一个账户的借方与另外几个账户的贷方, 或者以一个账户的 贷方与另外几个账户的借方相对应组成的 这种会计分录称为复合会计分录 复 合会计分录涉及两个以上的账户 例 1 畅 5 某企业销售一批产品, 价款为 元, 其中 元已收到 并存入银行, 余下的 元货款尚未收到 编制会计分录如下 : 借 : 银行存款 应收账款 科学出版社职教技术出版中心 贷 : 主营业务收入 上例复合会计分录实际上是由若干个简单会计分录合并组成的 上例复合会

34 26 工程成本会计 计分录是由以下两个简单会计分录组成的 : 1) 借 : 银行存款 贷 : 主营业务收入 ) 借 : 应收账款 贷 : 主营业务收入 编制复合会计分录, 既可以集中反映某项经济业务的全面情况, 又可以简化记账手续 但是, 一般不把不同类型的经济业务, 合并编制多借多贷的会计分录 因为从多借多贷的会计分录中无法看出账户的对应关系, 从而无法了解经济业务的实际情况 4 畅借贷记账法的试算平衡借贷复试记账法试算平衡是运用借贷记账规则和会计等式的原理检查验证各个账户记录是否正确的一种方法 借贷记账法下的平衡原理主要有发生额平衡和余额平衡两种 (1) 发生额平衡发生额平衡指一定时期内全部账户借方发生额合计等于该时期内全部账户贷方发生额合计 这是由 有借必有贷 借贷必相等 的记账规则决定的 因为每一项经济业务所记入账户的借方金额等于贷方金额, 那么一个时期内的全部经济业务, 不管记入什么账户, 其借方金额之和必然等于贷方金额之和 发生额平衡关系可用公式表示如下 : 借方本期发生额合计 = 贷方本期发生额合计 (2) 余额平衡余额平衡指一个时期末全部账户借方余额合计等于该期末全部账户贷方余额合计 这是由 资产 = 权益 的会计等式决定的 因为期末全部账户借方余额合计即资产总额, 全部账户贷方余额合计即权益总额, 这两个总额式中必然相等 余额平衡关系可用公式表示如下 : 全部账户期末借方余额合计 = 全部账户期末贷方余额合计借贷记账法可运用发生额平衡和余额平衡, 通过编制 总分类账户本期发生额及余额表 来试算平衡 1 畅 7 畅 3 总分类账和明细分类账户 (1) 总分类账户和明细账户意义运用借贷记账法把会计主体的各项经济业务在有关账户中登记以后, 就可以根据有关账户的记录总括地了解企业一定时期的某方面生产经营情况 例如, 某

35 第 1 章会计基础知识 27 企业购买材料 元, 其中 : 甲材料 6000 元, 乙材料 4000 元, 货款暂欠 对这笔经济业务需要在 原材料 和 应付账款 两个账户中记录反映 原材 料 账户可以提供有关企业材料的总括资料, 但企业材料的品种类别繁多, 仅仅 了解材料的总括资料还不能满足生产管理的需要, 生产经营管理要求会计核算不 仅要提供综合的会计信息, 还要提供具体的 详细的会计信息 因此会计工作中 就有必要同时设置和运用两类账户 : 一类是根据一级会计科目开设的 用来对各 会计要素的具体内容的变化情况进行总括记录的账户, 如, 原材料 和 应付 账款 账户, 称之为总分类账户 ( 简称总账账户 ) ; 另一类是根据明细会计科目 开设的, 用来对某一总分类账户的核算内容详细纪录的账户, 称之为明细分类账户 ( 简称明细账户 ) 可以说, 明细账户是对某一总账账户的核算内容并根据管理需 要, 按照更详细的分类来分别设置的账户 例如, 在 原材料 账户下, 可根据材 料的类别和品种, 分别设置明细账户如 原材料 甲材料 原材料 乙材 料 等 在实际工作中, 还有另外一类账户, 它提供的核算指标比总账账户详细, 比 明细账户概括 该类账户称之为二级账户 例如, 企业可在 原材料 总账账户 下, 开设 主要材料, 辅助材料 等二级账户, 在各个二级账户下, 再开设明 细账户, 其目的是为了利用总分类账户控制二级账户, 再有二级账户来控制明细 账户, 这样逐级控制便于资料的相互核对, 如发现差错, 也便于在较小的范围内 查对 (2) 总分类账户和明细分类账户的关系 总分类账户和明细分类账户, 所记录的经济业务内容是相同的, 所不同的只 是提供核算资料有详简程度的差别 因此, 总分类账户与其所属的明细分类账户 的关系是 : 总分类账户提供的总括核算资料, 对明细分类账户起统驭作用, 每一 个总分类账户对其所属的明细分类账户进行综合和控制 设有明细分类账户的总 分类账户, 叫做统制账户 而明细分类账户提供的详细核算资料, 对总分类账户 则起着补充说明的作用, 每一个明细分类账户就是对统制账户核算内容的必要 补充 (3) 总分类账户与明细分类账户的平行登记方法 根据总分类账户与所属的明细分类账户之间的上述关系, 在会计核算中, 为 了便于进行账户记录的核对, 保证核算资料的完整性和正确性, 总分类账户与其 所属的明细分类账户必须采用平行登记的方法 所谓平行登记, 就是对发生的每项经济业务, 要记入有关的总分类账户, 设 有明细分类账的, 还要记入有关的明细分类账户 登记总分类账户和明细分类账 户的原始依据必须相同, 记账方向必须一致, 记入总分类账户的金额必须与记入 有关明细分类账户的金额之和相等 科学出版社职教技术出版中心

36 28 工程成本会计 总分类账户与明细分类账户平行登记的要点, 可以概括归纳如下 : 1 依据一致 每项经济业务发生后, 都要根据审核后的会计凭证, 一方面记入有关的总分类账户, 一方面记入该总账所属的明细分类账户 登记总分类账户与其所属明细分类账户的原始依据是一致的 2 期间一致 在登记总分类账户和明细分类账户时, 尽管具体记账的时间可能有差别, 但总账与明细账对同一笔经济业务的登记必须在同一会计期间完成 3 方向一致 在登记总分类账户和明细分类账户时, 登记的方向是一致的 对一项经济业务, 在总账的借方登记, 也应在其明细账的借方登记 ; 在总账的贷方登记, 也应在其明细账的贷方登记 4 金额相等 对每项经济业务, 记入总分类账户的金额与记入其所属明细分类账户的金额必须相等 如果同时涉及几个明细账户, 那么, 记入总分类账户的金额与记入其所属的几个明细账户的金额之和必须相等 采用平行登记的方法以后, 总分类账户与其所属的明细分类账户之间可产生如下的数量关系 : 总分类账户本期发生额 = 所属明细分类账户本期发生额合计总分类账户期末余额 = 所属明细分类账户期末余额合计在会计核算中, 通常利用这种关系来检查总分类账户和明细分类账户的完整性和正确性 下面以 原材料 应付账款 账户为例, 说明总分类账户和明细分类账户平行登记的方法 例 1 畅 6 某企业 2002 年元月份 原材料 和 应付账款 两个总分类账户和所属明细分类账户的月初余额如下 : 原材料 总分类账户借方余额为 元, 其所属明细分类账户的月初余额见表 1 畅 17 表 1 畅 17 原材料 明细账月初余额 名称数量 / 千克单价 / 元金额 / 元 甲材料 乙材料 合计 应付账款 总分类账户贷方余额为 元, 其所属明细分类账户余额为 : A 厂贷方余额为 元 ; B 厂贷方余额为 5000 元 假设本月份发生的材料收发业务及与供应单位的结算业务如下 : 1) 1 月 5 日仓库发出甲材料 1500 千克, 单价 20 元, 即 元, 乙材料 1000 千克, 单价 10 元, 计 元, 以上共计 元 上述材料直接用于制造 A 产品

37 第 1 章会计基础知识 29 未付 2) 1 月 8 日向 A 厂购进甲材料 1000 千克, 单价 20 元, 即 元, 货款 3) 1 月 14 日向 B 厂购进乙材料 800 千克, 单价 10 元, 即 8000 元, 货款未付 4) 1 月 20 日通过银行结算偿还 A 厂 元, B 厂 5000 元, 共计 元 根据上述资料, 采用平行登记的方法登记 原材料 总分类账户和 应付账 款 总分类账户及其所属各明细分类账户 具体做法如下 : 1) 将月初余额分别记入 原材料 和 应付账款 2) 根据上列有关经济业务编制会计分录如下 : 1 发出材料的会计分录 : 借 : 生产成本 A 产品 贷 : 原材料 甲材料 乙材料 向 A 厂购进价材料的会计分录 : 借 : 原材料 甲材料 贷 : 应付账款 A 厂 向 B 厂购进材料的会计分录 : 借 : 原材料 乙材料 8000 贷 : 应付账款 B 厂 偿还前欠 A 厂 B 厂货款的会计分录 : 借 : 应付账款 A 厂 B 厂 5000 贷 : 银行存款 ) 根据上列会计分录平行登记 原材料 和 应付账款 两个总分类账户 及其所属各明细分类账户, 并分别计算本期发生额和期末余额 登账结果分别见 表 1 畅 18 ~ 表 1 畅 23 会计科目 : 原材料 2002 年凭证 月日字号 (1) (2) (3) 表 1 畅 18 原材料总分类账户 摘要借方贷方借或贷金额 月初余额 生产领用 购 购 进 进 科学出版社职教技术出版中心 借 借 借 借 本月发生额与余额 借 第页

38 30 工程成本会计 材料名称 : 甲材料 表 1 畅 19 原材料明细分类账户 第页 2002 年凭证 月日字号 摘要单价 收入发出结存 数量金额数量金额数量金额 (1) (2) 月初余额生产领用购进 本月发生 额及余额 材料名称 : 乙材料 表 1 畅 20 原材料明细账 第页 2002 年凭证 月日字号 摘要单价 收入发出结存 数量金额数量金额数量金额 (1) (3) 月初余额生产领用购进 本月发生 额及余额 会计科目 : 应付账款 表 1 畅 21 应付账款总分类账 第页 2002 年凭证 月日字号 摘要借方贷方借或贷金额 (2) (3) (4) 月初余额购进材料购进材料偿还货款 贷贷贷贷 本月发生 额及余额 贷 明细科目 : A 厂 表 1 畅 22 应付账款明细账 第页 2002 年凭证 月日字号 摘要借方贷方借或贷金额 (2) (4) 月初余额 购进材料 偿还货款 贷 贷 贷 本月发生 额及余额 贷

39 第 1 章会计基础知识 31 明细科目 : B 厂 2002 年凭证 月日字号 表 1 畅 23 应付账款明细分类账户 第页 摘要借方贷方借或贷金额 (3) (4) 月初余额 购进材料 偿还货款 贷 贷 贷 本月发生 额及余额 贷 8000 (4) 总分类账户与明细分类账户的核对在根据平行登记的方法登记总分类账户其所属各明细类账户之后, 为了检查账户记录是否正确, 应当对总分类账户和明细分类账户登记的结果进行相互核对 主要是核对总分类账户与其所属明细分类账户的发生额和余额是否相等, 以便及时地发现和更正错账, 保证账簿记录的正确性 下面就以前例 原材料 和 应付账款 总分类账户及其所属明细分类账户平行登记的结果, 说明总分类账户与明细分类账户核对的方法, 见表 1 畅 24 和表 1 畅 25 表 1 畅 24 原材料 总账与明细账的核对 原材料账户甲材料明细账户乙材料明细账户应付账款账户 A 厂明细账户 B 厂明细账户 月初余额发生额月末金额 借贷借贷借贷 表 1 畅 25 应材料 总账与明细账的核对 月初余额发生额月末金额 借方贷方借方贷方借方贷方 科学出版社职教技术出版中心 畅 8 会计凭证 账簿与账务处理程序 为了使会计核算提供的会计信息能如实的反映企业的生产经营状况和经营成 果, 必须取得和填制可供事后验证的会计凭证, 并根据会计凭证和规定的账务处 理程序, 在账簿中记录实际发生的经济业务, 从而保证会计记录的正确性和真实

40 32 工程成本会计 性 为此, 企业会计必须填制和审核会计凭证, 设置和登记会计账簿 1 畅 8 畅 1 会计凭证 1 畅会计凭证的作用与种类 (1) 会计凭证的作用会计凭证是指在会计凭证核算中, 为记载经济业务 明确经济责任具有一定格式并作为记账依据的书面证明 在企业的经济活动过程中所发生的各项经济业务, 都必须取得和填制各种会计凭证, 并进行严格的审核才能作为登记账簿的依据 正确填制和严格审核会计凭证, 可以正确反映经济业务的完成情况, 保证账簿记录的正确性 ; 可以检查各项经济业务是否合法合理, 并便于明确经济责任 (2) 会计凭证的种类会计凭证按其用途的不同, 分为原始凭证和记账凭证两类 原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的, 用于记录或证明经济业务发生或完成情况的书面凭据, 如各种发票 收据 领料单等 原始凭证的种类和格式很多, 但都要求说明经济业务的发生和完成情况, 明确经办业务部门和人员的责任 一般来说, 应具备以下基本内容 : 1 原始凭证的名称 2 填制凭证的日期 3 填制凭证单位名称或者填制人姓名 4 经办人员的签名或者盖章 5 接受凭证单位名称 6 经济业务内容 7 数量 单价和金额 原始凭证按其来源不同, 可分为外来原始凭证和自制原始凭证 外来原始凭证是在经济业务发生时从其他单位取得的凭证, 如购入材料的发票等 自制原始凭证是指本单位经办业务的人员在执行或完成经济业务时填制的凭证, 如领料单等 记账凭证是会计人员根据原始凭证编制的, 用于确定会计分录, 作为登账的书面证明 一般应具备下列内容 : 1 凭证的名称 2 记账凭证的填制日期与编号 3 经济业务内容摘要 4 会计科目的名称 5 金额 6 所附原始凭证的张数 7 有关责任人的签名或盖章 记账凭证按其反映的经济业务与货币资金的关系, 可分为收款凭证 付款凭证和转账凭证 其格式如表 1 畅 26 ~ 表 1 畅 28 所示 表 1 畅 26 收款凭证 借方科目 : 年月日字第号 对方单位 ( 交款人 ) 摘 要 总账科目 贷方凭证 明细科目 金额记账 附件张合计金额 ( 大写 ) 会计主管记账审核出纳制单

41 第 1 章会计基础知识 33 表 1 畅 27 付款凭证 贷方科目 : 年月日字第号 对方单位 ( 交款人 ) 摘 要 总账科目 借方科目 明细科目 金额记账 附件张合计金额 ( 大写 ) 会计主管记账审核出纳制单 表 1 畅 28 转账凭证 年月日 字第号 摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额记账 合 计 会计主管记账审核制单 2 畅凭证的填制与审核 (1) 原始凭证的填制与审核 由于经济业务内容和经济管理要求不同, 各种原始凭证的名称 格式和内容 不完全一样 但是为了满足会计工作的需要, 无论哪一种原始凭证都必须详细反 映有关经济业务执行或完成情况, 明确经办单位和经办人员的经济责任 因此, 填制原始凭证时应注意以下几点 : 1 凭证填写内容真实可靠 2 凭证填写的内容 要完整 3 填制凭证要及时 4 凭证书写要规范 对于接受的原始凭证, 必须进行严格的审核, 只有审核无误的原始凭证, 才 能作为会计处理的依据 原始凭证的审核, 也是会计监督的重要内容 原始凭证 审核的基本方法为 : 1 审核原始凭证所记录的经济业务是否真实 2 审核原始凭 证所记录的经济业务是否合法 3 审核原始凭证的填写是否完整 4 审核原始凭 证填写的内容是否正确 (2) 记账凭证的填写和审核 填写记账凭证, 除了要遵守填制原始凭证的要求外, 还应做到 : 1 以简明扼 要的文字, 概括的写清经济业务的内容, 以便记账 2 根据原始凭证所反映的经 济业务的内容, 做出正确的会计分录 3 每张凭证要按规定的要求编号, 并写明 所附原始凭证的张数, 以便日后查考 科学出版社职教技术出版中心 为了保证账簿记录的正确性, 对记账凭证也应进行审核 审核记账凭证的要 点是 : 1 反映的经济业务是否同所附经过审核的原始凭证的内容相一致 2 记账 凭证所确定的会计分录是否正确 3 应填列的项目是否填写齐全, 有关人员是否

42 34 工程成本会计 签章等 通过审核发现有错误的记账凭证, 应查明原因后及时更正 1 畅 8 畅 2 会计账簿会计账簿是指由一定格式和相互联系的账页组成的, 用于全面 系统 连续的记录和反映各项经济业务的簿籍 簿籍是账簿的外表形式, 而账页 ( 账户记录 ) 则是账簿的内容 正确的设置和登记会计账簿, 可以全面 系统 连续地反映经济业务所引起的会计要素具体内容的增减变化及其结果, 为编制财务报告进行财务分析提供资料 1 畅会计账簿的设置为了满足会计核算的需要, 企业一般应设置以下几类账簿 : (1) 日记账日记账也称序时账, 是按照经济业务发生的时间先后顺序 逐日逐笔进行登记的账簿 日记账有现金日记账和银行存款日记账两种, 分别按 现金 和 银行存款 科目设置 日记账一般采用订本式账簿, 其账页为三栏式, 如表 1 畅 29 所示 表 1 畅 29 现金日记账 第页 月 年 日 凭证字号摘要收入 ( 借方 ) 支出 ( 贷方 ) 余额 (2) 总分类账 它是按照总账科目设置账户 ( 账页 ), 用于分类登记经济业务的账簿 总账 一般采用三栏式的订本账, 如表 1 畅 30 所示 表 1 畅 30 总账科目 第页 年凭证 月日字号 摘要借方贷方借或贷金额 本期发生额及余额 (3) 明细分类账明细分类账又称明细账, 它是根据总账科目所属的二级或明细科目设置账户 ( 账页 ), 用于详细登记某类资金的增减变化情况及其结果的账簿 明细账一般采用活页式或卡片式账簿, 其账页的格式有三栏式 多栏式和数量金额式几种 三栏式账页格式同总账账页格式相同 数量金额式和多栏式账页见表 1 畅 31 和表 1 畅 32

43 第 1 章会计基础知识 35 表 1 畅 31 材料明细账 品种 : 计量单位 : 规格 : 存放地点 : 月 年 日 凭证 字号 摘要 收入发出结存 数量单价金额数量单价金额数量单价金额 表 1 畅 32 管理费用明细账 年 凭证 月日字号 摘要 消耗 材料 工资 福利费 借 折旧 费用 方 修理 费用 办公 差旅 贷方 金额 2 畅会计账簿的登记 为了保证记账工作的质量, 会计账簿登记的方法和要求是 : 1) 启用账簿时应填制 账簿启用表, 并编制账户目录 调换记账人员时应 办理交接手续并签章 2) 账簿记录应用蓝 黑墨水书写, 要求书写端正 摘要清楚 数字准确 各种账簿要按编定的页次顺序连续记载, 每记完一张账页需登记新账页时, 应在其最后一行加计本月份的发生额并结出余额, 在摘要栏内注明 过页次, 同时将上述发生额和余额记入新账页的第一行, 在摘要栏内注明 承前页 3) 账簿记录发生错误, 不准涂改 挖补 刮擦或用褪色药水消除字迹, 不 准重新抄写, 应采用划线更正法或更正的记账凭证进行更正 4) 当将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账后, 应当办理结账手续 结账时, 应当结出每个账户的本期发生额的余额, 并划出结账线 5) 为了保证账簿记录的真实可靠, 应当定期对账簿记录的有关数字与库存 实物 货币资金 往来单位或者个人等进行相互核对, 保证账证相符 账账相 符 账实相符 3 畅账务处理程序 科学出版社职教技术出版中心 账务处理程序, 亦称会计核算组织形式是指对经济业务进行日常核算 提供 会计信息所采取的会计凭证 账簿组织 会计报表和账务处理程序相结合的方 式 会计凭证 账簿组织应用的凭证 账簿种类和格式 凭证与账簿之间及各种 账簿之间的相互关系 不同的凭证 账簿组织及与之相适应的账务处理程序相结 合, 构成不同的会计核算形式 每个独立的核算单位都要按照会计准则和统一的

44 36 工程成本会计 会计制度的要求, 结合本单位组织规模的大小和经济业务的繁简等具体情况, 设计适合本单位需要的合理的会计核算形式 从而保证凭证填制 账簿登记 报表编制有秩序地进行 提高会计核算工作效率, 满足企业内外信息使用的需要 目前, 我国企业 事业 机关等单位会计一般采用的账务处理程序主要有 : 记账凭证账务处理程序 ; 汇总记账凭证账务处理程序 ; 科目汇总表账务处理程序 ; 多栏式日记账账务处理程序等 由于科目汇总表账务处理程序手续简便, 登记总分类账工作量小, 因而在企业应用较广泛 科目汇总表账务处理程序为 : 1) 根据原始凭证 ( 或原始凭证汇总表 ) 编制收款凭证 付款凭证和转账凭证 2) 根据收款凭证和付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账 3) 根据原始凭证或原始凭证汇总表 记账凭证登记各明细分类账 4) 根据收款凭证 付款凭证和转账凭证定期汇总, 编制科目汇总表 5) 根据科目汇总表登记各总分类账 6) 期末, 将总分类账与现金日记账 银行存款日记账和各明细分类账的余额核对相符 7) 期末, 根据总分类账和有关明细分类账的有关资料编制会计报表 ( 会计报表的编制详见本书第 11 章 ) 科目汇总表的作用是对记账凭证定期进行汇总, 以简化总分类账的登记工作 编制时, 首先将需要汇总的记账凭证所涉及的会计科目, 填在表内的 会计科目 栏 ; 然后按各科目分别计算出借方发生额和贷方发生额合计, 填入表内与各科目相应的 借方 栏和 贷方 栏 ; 最后计算出所有科目的借方发生额合计和贷方发生额合计, 并进行试算平衡 平衡无误后, 即可据以登记总分类账 编制时间视业务量而定, 业务量大的单位可以每日汇总一次, 业务量小的单位可以每 5 天或 10 天 ( 也可以每旬汇总一次, 每月编制一张 ) 汇总一次 科目汇总表的格式见表 1 畅 33 所示 表 1 畅 33 科目汇总表 2002 年 10 月 1 日至 10 日第号 会计科目 账页 借方 本期发生额 贷方 记账凭证 起讫号码 现金银行存款应收账款物资采购 实收资本未分配利润 合计

45 第 1 章会计基础知识 37 小 结 会计是以货币为主要计量尺度, 对企业的经济活动进行综合 全面 系统的 反映, 提供经济管理所需要的各种经济信息, 同时对企业经济活动实施监督的一 种管理活动 会计作为一种价值管理活动, 产生于人们管理社会生产活动中, 发展于社会 生产力水平的不断提高, 经济越发达越发展, 会计越重要 会计在一个单位的经济管理中, 具有核算 监督等职能 会计的第一职能是 核算职能, 核算是基础, 监督是第二职能又反作用于核算职能 两种相辅相成不 可分割 会计目标是满足会计信息使用者的管理与决策需要 为了适应社会经济 环境的发展变化与进行经济管理的需要, 会计在其发展过程中形成了不同的学科 分支 对于会计的学科分支, 从不同的角度可以有不同的划分, 每个分支既有共 性, 又有特性 企业的会计要素包括资产 负债 所有者权益 成本费用 收入和利润 会计假设是会计确认 计量和报告的前提, 因此, 也称为会计基本前提 我 国枟企业会计准则 基本准则枠规定, 会计假设包括会计主体 持续经营 会 计分期和货币计量 会计主体确定了会计核算的空间范围 ; 持续经营使会计核算 建立在非清算基础上, 解决了资产计价 负债清偿和收益确认的问题 ; 会计分期 确定了会计核算的时间范围 ; 货币计量是以货币为计量单位综合地反映企业的财 务状况和经营成果 会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求, 是 使财务报告中所提供会计信息对使用者决策有用所应具备的基本特征 我国枟企 业会计准则 基本准则枠中规定, 对会计信息质量要求包括可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性和及时性八个方面 账务处理程序是指填制会计凭证, 根据凭证登记各种账簿, 根据账簿记录编 制会计报表, 提供会计信息这一整个过程的步骤和方法 组织会计核算应设置会计科目和账户 ; 根据复式记账的原理, 采用借贷记账 法对企业发生的经济业务进行会计处理, 提供经济管理所需的会计信息 常用的账务处理程序主要有 : 记账凭证账务处理程序 科目汇总表账务处理 程序 汇总记账凭证账务处理程序 为了使会计的核算提供的会计信息能如实地反映企业的生产经营状况和经营 成果, 必须取得和填制会计凭证, 设置和运用会计账簿, 并根据会计凭证和规定 的账务处理程序, 在账簿中记录实际发生的经济业务, 从而保证会计记录的真实 性和正确性 科学出版社职教技术出版中心

46 38 工程成本会计 思考题 1 畅什么是会计? 它具有哪些职能和特点? 2 畅什么是会计要素? 它包括哪些基本内容? 3 畅什么是会计恒等式? 4 畅什么是会计核算的基本前提? 确认会计信息质量的原则有哪些? 它们包括哪些具体内容? 5 畅什么是会计科目? 什么是账户? 它们之间有什么关系? 6 畅什么是复式记账? 有何特点? 主要作用是什么? 7 畅试述借贷记账法的账户结构 8 畅在借贷记账法下, 如何进行试算平衡? 9 畅什么是会计分录? 如何编制会计分录? 10 畅什么是平行登记? 有何特点? 11 畅什么是会计凭证? 它包括哪些内容? 其填制和审核的要求有哪些? 12 畅什么是会计账簿? 它是如何设置的? 其登记方法和要求有哪些? 13 畅试述科目汇总表账务处理程序 练习题 Ⅰ 一 目的 : 练习会计分录和试算平衡的编制 二 资料 : 本月发生下列经济业务 某企业 2002 年 6 月 1 日各总账账户余额如下表 : 会计科目借方金额贷方余额会计科目借方金额贷方金额 库存现金银行存款应收账款其他应收款原材料生产成本固定资产累计折旧短期借款 预收账款应付职工薪酬其他应付款长期借款实收资本盈余公积本年利润合计 ) 购入新机器 3 台, 价款 元, 用银行存款支付

47 第 1 章会计基础知识 39 2) 向银行借入短期借款 元, 款已存入银行 3) 向某购货单位预收销货款 元, 款已存入银行 4) 生产车间生产领用材料 元 5) 购入材料一批, 已验收入库, 计 元, 款项尚未支付 6) 以银行存款 元购入办公用品一批 7) 对外销售材料一批, 收取料款 元存入银行 8) 提取固定资产折旧 元, 其中 : 应分配计入生产成本 元, 管 理费用 9000 元 9) 结算本月应付职工工资 元, 其中 : 应分配计入生产成本 元, 管理费用 7000 元 10) 向银行提取现金 元, 以备发放工资 11) 以现金 元发放职工工资 12) 按规定计提职工福利费 8120 元, 其中 : 应分配计入生产成本 7000 元, 管理费用 1120 元 13) 本月生产完工的产品验收入库, 计 元 14) 对外销售产品一批, 共计货款 元, 除扣除预收销货款 元外, 余额 元存入银行 15) 结转本月对外销售材料的实际成本 元 16) 结转本月已销产品的实际成本 元 17) 结转本月各收入账户于 本年利润 账户 18) 结转本月各支出账户于 本年利润 账户 三 要求 : 1) 根据上述经济业务编制会计分录 2) 开设 T 字形账户, 登记期初余额和本期发生的经济业务, 并结出本期发 生额和余额 3) 编制试算平衡表 4) 编制资产负债表和利润表 一 目的 : 练习登记记账凭证 二 资料 : 练习题 Ⅰ 中 1) ~ 10) 中各项经济业务 Ⅱ 三 要求 : 根据上述资料, 分别填制收款凭证 付款凭证和转账凭证 一 目的 : 练习登记总账和日记账 Ⅲ 科学出版社职教技术出版中心

48 40 工程成本会计 二 资料 : 练习题 Ⅰ 中 1) ~ 10) 中各项经济业务 三 要求 : 1) 设置总分类账和日记账 2) 登记现金日记账 银行存款日记账和总分类账 3) 结出各账户的发生额和余额

49 第 2 章工程成本核算的概述 建筑安装企业的施工过程, 既是建筑产品的形成过程, 同时又是活劳动与物化劳动的消耗过程 施工企业在日常建筑工程施工过程中发生的各种消耗的货币表现, 我们称为工程施工费用 工程施工费用是按照会计期间进行归集的, 若将工程施工费用按照工程项目为对象进行归集 在归集中, 不能归入某工程施工对象的, 则为期间费用, 一次进入当期损益 工程成本核算, 就是对施工企业在一定时期发生的施工费用进行归集 分配和工程成本形成的核算, 是施工企业成本核算的主要内容 2 畅 1 畅 1 工程成本核算意义 2 畅 1 工程成本核算的意义和任务 工程成本是工程价值的重要组成部分, 它是施工企业用工程价款收入进行补 偿的主要消耗, 在收入不变的情况下, 工程成本越高, 企业的利润就越低, 反 之, 工程成本越低, 企业利润就越高, 它的大小直接影响到企业的工程利润 节 约工程施工费用, 降低工程施工成本, 是施工企业增加利润, 扩大再生产和增强 企业竞争力的关键 同时成本核算的正确与否, 直接关系到企业的利润, 同样关 系到国家的税收 工程成本综合反映了施工企业的经营管理水平 企业劳动生产率的高低 施 工机械设备的利用程度 材料消耗的多少 施工工期的长短以及施工过程中管理 水平, 最终都反映到工程成本指标中 因而通过工程成本核算出相应的资料, 并 与预算成本与计划成本或目标成本比较分析, 就可以考核施工管理中取得的成绩 和找出存在的问题, 总结经验, 加强管理, 不断减低工程成本, 提高企业的经济 效益 通过工程成本核算, 可以对施工中的各项消耗进行审核, 按照国家的相关成 本开支范围和金额进行严格审计, 保证国家各项相关政策法规的施行 工程成本是决定工程价格的基础, 企业为了在激烈的市场竞争中获得工程订 单, 除了在工程质量与施工工期等方面竞争外, 更多的是工程价格的竞争 正确 核算工程成本, 充分挖掘企业内部潜力, 可为企业的生产经济决策提供重要的 依据 科学出版社职教技术出版中心

50 42 工程成本会计 2 畅 1 畅 2 工程成本核算的任务工程成本核算的主要功能是 : 1) 根据国家的政策 法规 制度和企业的消耗定额及工程成本计划, 审核和控制企业各项工程施工费用的支出, 促使节约工程施工费用, 降低工程成本 2) 正确 及时归集和分配工程使用过程中发生的各项工程施工费用, 按照规定的成本核算成序和方法计算工程的实际成本 3) 正确计算工程预算成本和实际成本, 考核和分析成本消耗定额和成本计划的执行情况, 为进行成本预测 修订消耗定额和编制新的成本计划提供数据 4) 通过工程成本核算, 反映和监督企业工程施工过程中工程在产品的动态, 保护工程在产品的安全和完整, 并为资金占用管理提供资料 5) 正确编制工程竣工决算, 及时进行总结工程施工管理的经验和不足, 改进经营管理工作, 降低工程成本, 提高经济效益 2 畅 2 成本费用的概述 2 畅 2 畅 1 生产费用与成本施工企业在生产经营过程中, 必然要发生各种各样的资金耗费, 如领用材料, 支付工资和其他施工费用 发生固定资产损耗等 施工企业在一定时期内从事施工生产 产品生产 提供劳务等经营活动发生的各种耗费称为生产费用 施工企业将生产费用按一定对象进行分配和归集, 就形成了成本 二者既有区别又紧密相连 二者的联系表现在 : 生产费用是形成产品成本的基础, 生产费用的发生过程就是成本的形成过程 由此可见二者在经济内容上是一致的, 没有生产费用, 就没有成本而言 二者的区别表现在 : 生产费用是按一定期间归集的, 成本是按一定的产品对象计算的 一定期间发生的生产费用并不全部计入本期成本, 本期成本也并不都是本期发生的费用, 还可能包括以前期间支付而应由本期成本负担的费用 ( 长期待摊费用 ), 也可能包括本期尚未支付, 但应由本期成本负担的费用 ( 如财务费用 ) 2 畅 2 畅 2 期间费用与成本建筑施工企业的成本是指在工程施工过程中或生产产品过程中发生的按一定的产品对象归集的生产费用总和, 包括直接费用和间接费用两部分 直接费用是指直接耗用于施工过程, 构成工程实体或有助于工程形成的各项支出, 包括人工费 材料费 机械使用费和其他直接费用等 间接费用是指建筑施工企业所属各

51 第 2 章工程成本核算的概述 43 直接从事施工生产的单位为组织和管理施工生产所发生的各项费用, 包括施工单 位管理人员工资及福利费 行政管理用固定资产的折旧费及修理费 物料消耗 费 低值易耗品摊销费 水电费 办公费 差旅费 财产保险费等 期间费用是 指与具体工程或产品没有直接联系, 不应计入工程或产品成本而应计入当期损益 的各项费用, 包括管理费用 财务费用和销售费用 2 畅 2 畅 3 费用的确认 施工企业在生产过程中, 资产不断转化为费用, 同时又会产生以取得新资产 为标志的工程收入, 以供生产经营进一步利用, 所以应根据收入与费用的内在联 系, 确认费用及其归属期 因此确认费用在遵循循权责发生制基础上, 还应注重 两个相关性 : 一是会计分期的期间相关对应 ; 二是收入与应计费用的口径相关对 应 据此, 确认费用的标准一般有以下三种 : (1) 按与工程结算收入的联系予以确认 凡是与赚取本期工程结算收入有直接联系的耗费, 就应当确认为本期费用 这种因果关系具体表现在以下两个方面 : 一是经济性质的因果性, 即应予以确认 的费用与相关收入项目具有必然的因果关系, 例如, 不同的工程结算收入的取得 是由于发生了不同的费用 ; 二是时间上的一致性, 即应予以确认的费用与某项收 入同时或结合起来加以确定, 例如, 工程结算成本是由工程施工形成的, 但本期 完工的工程, 其工程成本不是全部形成工程结算成本, 而只是与本期工程结算收 入相应的工程成本, 才将其转化为工程结算成本, 与本期确认的工程结算收入 配比 (2) 按系统合理的分配方法予以确认 某些资产所提供的未来效益可在若干个会计期间发生, 如固定资产和无形资 产取得时所发生的支出一般较大, 能够在较长的会计期间内使用, 如果在发生时 就将其确认为费用, 即影响资产的正确计量也会导致各期收益的不可比 因此, 一般采取系统合理的方法, 将取得资产的成本在收益期间合理分摊计入各期的费 用, 也就是说, 这些资产成本计入每期的费用多少只能按照合理的折旧方法和摊 销方法来确定 (3) 直接确认为当期费用 科学出版社职教技术出版中心 有些费用, 对未来经济利益没有影响, 如支付给管理人员的工资, 与营业收 入没用直接关系, 并且这种支出的效益仅涉及本会计期间, 因而在支出发生时应 确认为当期的费用 有些费用, 对未来虽有影响, 但无法预计其能带来的经济利 益及所涉及的期间, 这些费用采用分期摊销, 不但不会增加费用确认的科学性, 而且还会增加烦琐, 如广告费支出, 一般可以使企业在较长时期内受益, 按理应 将其分配计入各收益期间, 但由于其收益期间及其效益大小难以合理估计, 故也

52 44 工程成本会计 在发生的当期就确认为费用 此外, 对于某些虽然受益期限较长但数额较小的支 出, 如管理部门领用的管理用具等, 按照重要性原则的要求, 为了简化核算手 续, 也可以直接确认为当期的费用 2 畅 3 工程施工企业费用和成本的分类 施工企业在生产中发生的费用是多种多样的, 为了便于考核施工费用构成及其升降原因, 寻求降低成本费用, 提高企业盈利能力的途径, 必须对费用进行合理的分类 2 畅 3 畅 1 费用按经济内容分类 (1) 外购材料外购材料指施工过程中耗用的外购主要材料 半成品 结构件 机械配件和其他材料的价值, 以及低值易耗品和周转材料 (2) 工资工资指所有应计入施工企业费用的职工工资, 包括工资 奖金和各种工资性的津贴等 (3) 职工福利费发生的职工福利费指施工企业发放给职工的货币性或非货币性福利 (4) 外购燃料外购燃料指施工企业为进行工程施工而从外部购入的各种燃料, 包括固体燃料 液体燃料和气体燃料 (5) 外购动力外购动力指施工企业为进行工程施工而耗用的从外部购入的各种动力, 包括热力 电力和蒸气等 (6) 折旧费折旧费指施工企业对所拥有或控制的固定资产按照使用情况计提的折旧费用 (7) 利息支出利息支出指应计入施工企业费用的各种负债的利息支出扣除存款利息收入的净额, 外币业务发生的汇兑损失扣除汇兑收益的净额, 以及商业汇票的贴现利息支出 (8) 税金税金指计入施工企业成本费用的各种税金, 包括房产税 车船使用税 印花税 土地使用税等

53 第 2 章工程成本核算的概述 45 (9) 其他支出 赁费等 其他支出指不属于以上各要素的费用支出, 如劳动保护费 保险费 设备租 将费用按照经济内容分类, 可以反映企业在一定时期内发生的施工费用, 便 于分析各期施工费用的构成情况, 进而分析企业各个时期各种费用要素的支出水 平, 有利于考核费用计划的执行情况 但不能说明施工费用的用途, 无法对生产 耗费的合理性进行反映与分析 2 畅 3 畅 2 施工费用按经济用途分类 (1) 直接人工 直接人工指在施工过程中直接从事建筑安装工程施工工人以及在施工现场直 接为工程制作构件或运料 配料等工人的工资及按规定比例计算的职工福利费 (2) 直接材料 直接材料指在施工过程中耗用的 构成工程实体的材料 结构件的费用 修 理用备件 有助于工程形成的其他材料费用以及低值易耗品和周转材料的摊销 (3) 机械使用费 机械使用费指企业在施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费和租 用外单位施工机械的租赁费, 以及按规定支付的施工机械安装 拆卸和进出 场费 (4) 其他直接费 其他直接费指在施工过程中发生的, 除上述直接人工 直接材料 机械使用 费以外的其他直接费用, 如施工现场的二次搬运费 场地清理费和水电费等 (5) 间接费用 间接费用指企业下属各施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用, 包括施工 生产单位管理人员的工资 奖金 职工福利费和劳动保护费等 (6) 期间费用 期间费用指与具体工程没有直接联系, 仅与当期实现的收入相关, 因而不应 计入工程成本, 而应直接计入当期损益的期间费用, 主要包括行政管理部门为组 织和管理施工生产活动而发生的管理费用 ; 为筹集资金而发生的财务费用 ; 为销 售建筑产品而发生的营业费用 费用按经济用途分类, 能够明确反映直接用于施工生产中的材料费用 人工 费用, 用于组织和管理生产活动的各项支出, 从而有利于施工企业了解费用计 划 定额 预算等的执行情况, 加强成本管理, 控制成本费用支出, 提高施工企 业的经济效益 科学出版社职教技术出版中心

54 46 工程成本会计 2 畅 3 畅 3 施工费用按与施工工程的关系分类 (1) 变动费用变动费用指与完成施工工程量的多少有直接联系的费用, 完成工作量越多, 费用应越多, 反之, 则越少, 如工程施工耗用的材料费 直接人工的计件工资等 (2) 固定费用固定费用指与完成施工工程量的多少没有直接联系的费用 即在一定的工程量范围和一定的时间内, 费用不随工程量的变化而变化的费用, 如固定资产折旧 计时工资 办公费用等 生产费用划分为变动费用和固定费用, 便于企业根据费用的不同习性, 进行成本预测 分析和考核, 有助于企业加强成本管理 降低固定成本应提高生产量, 达到降低单位固定成本的目的 ; 降低变动成本, 则应从降低单位工程量的消耗着手 2 畅 3 畅 4 工程成本的分类工程成本是企业在工程施工过程中发生的, 并按一定的成本核算对象和成本项目归集的工程施工费用的总和 可分为以下类型 (1) 工程计划成本工程计划成本是在工程项目建设施工前预计将会发生的成本总额 (2) 工程预算成本工程预算成本是根据已完工 ( 或已结算 ) 工程实物工程量和预算单价等资料计算的工程成本 (3) 工程实际成本工程实际成本是将工程施工过程中发生的施工费用, 按各成本项目进行归集和分配, 从而计算出各个工程在一定时期及自开工至竣工期间所发生的工程成本 2 畅 4 工程成本核算的基本要求 为正确核算工程成本, 完成工程成本核算的任务, 发挥工程成本核算的作用, 在工程成本核算中, 我们除了应遵循会计基本准则中会计质量要求及会计核算基础外, 还应严格遵循以下要求 2 畅 4 畅 1 加强成本核算的基础工作加强成本核算的基础工作, 是保证成本核算资料真实 完整 准确和及时的

55 第 2 章工程成本核算的概述 47 重要保证, 应从以下几方面开展 1 畅建立健全原始记录 原始记录是反映施工生产经营活动的原始资料, 是工程成本核算和管理的基 础, 施工单位应建立健全原始记录 涉及工程成本核算的原始记录主要有 : 领 ( 退 ) 料单 限额领料单等材料耗用记录 ; 工程任务单 考勤表等人工耗用记录 ; 施工机械使用记录 未完施工盘点单和其他费用支出记录 施工单位要认真制定 原始记录制度, 做好原始记录凭证的填制 传递 审核和保管工作, 为工程成本 核算提供准确的第一手资料 2 畅建立健全定额管理制度 定额是对工程施工过程中人力 物力和财力消耗所规定的数量标准 施工企 业的定额一般有预算定额和施工定额两种 预算定额一般是由国家或各省 市 自治区建设主管部门统一制定, 是建筑行业的平均定额, 是施工企业编制工程预 算 计算工程造价的依据 施工定额一般是有施工企业自行制定, 它既是编制单 位工程施工预算和成本计划的依据, 又是衡量和控制工程施工过程中人工 材 料 机械耗费和费用支出等的标准 施工定额主要包括劳动定额 材料消耗定 额 机械设备利用定额 工具消耗定额和费用定额等 实行定额管理, 对于合理 利用劳动力 节约材料消耗 提高机械设备利用率和降低费用支出, 从而降低工 程成本都有重要的意义 施工企业必须严格执行国家 地区和主管部门制定的施 工定额和预算定额, 同时根据本企业的实际情况, 制定内部管理定额, 例如 : 各 种物资的储备和消耗定额 资金占用及费用开支定额, 严格按照定额进行管理 3 畅建立健全物资管理制度 物资是工程成本中的一个重要组成部分, 要正确计算工程成本, 必须建立健 全物资管理制度, 凡涉及物资材料的收发 低值易耗品和周转材料的领用 保 管 转移和退库, 都要办理相关的凭证手续, 对库存材料物资要进行定期清查和 盘点工作, 发生废料应及时回收处理, 在物资的发放 转移时, 还要做好计量工 作, 保证数量的准确 4 畅建立健全内部结算价格 科学出版社职教技术出版中心 为明确企业内部各部门的经济责任, 考核各部门的经济成果, 企业应建立和 健全内部价格制度 企业内部价格是指企业内部独立核算部门之间相互提供材 料 劳务的内部结算价格 施工企业的内部结算价格有 : 材料结算价格 结构件 结算价格 机械作业结算价格 劳动力结算价格和劳务结算价格等 企业可以按

56 48 工程成本会计 计划价格作为内部结算价格, 也可按市场价格作为内部结算价格, 还可按计划成本加成 ( 一定比例的利润 ) 作为内部结算价格, 但无论采用什么方法, 内部结算价格应保持相对的稳定, 但要定期根据各时期的变化进行调整 5 畅建立健全企业内部成本管理责任制工程成本是施工企业经济管理的集中表现, 进行工程成本管理不仅仅是企业财会部门的职责, 而是企业内部各施工单位和职能部门以及全体职工的共同责任 因而, 施工企业应根据内部组织分工和岗位责任, 建立和健全上下衔接 左右结合的全面成本管理责任制, 对工程成本实行分级归口管理 把工程成本管理的职责和降低成本指标横向分解落实到各职能部门, 纵向层层分解落实到项目经理部 施工单位 施工班组和职工个人, 只有这样才能调动全体职工的积极性, 促使全体职工关心工程成本, 降低工程成本 2 畅 4 畅 2 正确划清不同成本之间的界限为正确计算工程成本, 在进行工程成本核算时, 应正确划清以下几个方面的界限 1 畅划清不同成本计算期的工程成本界限根据企业会计准则的规定, 企业按月计算成本 按权责发生制原则的要求, 成本是按其所属期进行归集的, 凡属当期的成本, 不论支付与否, 都是当期成本 凡不属当期成本, 即使支付了, 也不能计入当期成本 2 畅划清工程成本和期间费用的界限施工企业在施工过程中发生的消耗, 有些可以归集到一定的工程项目上, 则这些消耗就是该工程项目的成本, 但有些消耗是没有工程项目为对象进行归集的, 则这些消耗就是期间费用 企业在组织工程成本核算中, 各部门要严格按照成本对象归集成本, 填写原始的记录, 不能相互混淆 3 畅划清成本 费用支出和非成本 费用支出的界限即划清不同性质的指出, 包括划清资本性支出和收益性支出的界限以及营业性支出和营业外支出的界限 企业当期发生的资本性支出, 形成企业的资产, 只有按受益原则由当期分摊的部分才能形成当期的成本 费用, 而不能全部计入当期成本 费用 企业为取得当期收益而发生的各项支出, 应全部作为当期的成本 费用 企业发生的营业外支出, 是与企业施工生产经营活动没有直接关系的

57 第 2 章工程成本核算的概述 49 指出, 因而不构成企业的成本 费用 4 畅划清完工工程和未完工工程的成本界限 将施工费用归集和分配到各成本对象后, 某一成本对象若有部分完工, 则还 应在完工和未完工工程之间进行成本分配, 正确计算已经完工工程成本和未完工 工程成本, 不得随意调整, 以便与工程结算收入相配比, 为计算工程利润提供可 靠的依据 5 畅划清不同成本核算对象之间的成本界限 计算工程成本, 必须分别计算各单位工程的实际成本, 才能更好地分析和考 核各单位工程成本计划的执行情况, 从而满足成本管理的需要 因此, 每期发生 的施工费用, 都要在各成本核算对象之间共同按照一定的原则 程序和方法进行 分配 凡能直接确定应有某工程负担的成本, 应直接计入该工程成本 不能直接 确认应由某项工程负担的成本, 应选择合理的分配方法进行分配计入各项工程 成本 2 畅 4 畅 3 企业必须准确核算工程成本 准确核算工程成本必须做好以下工作 : 1) 必须按期计算工程成本, 工程成本的计算期一般应与工程价款结算的时 间相一致 采用按月结算工程价款办法的工程, 企业一般按月计算已完工程成 本 采用竣工后一次结算或分段结算工程价款办法的工程, 企业一般应按合同确 定的工程价款结算期计算已完工程成本 2) 必须根据各成本计算期内已完工程成本的实物数量以及实际消耗和实际 价格, 计算各期已完工程的实际成本, 不能以估计成本 预算成本 或计划成本 代替实际成本 3) 进行工程成本核算时, 其实际成本的核算范围 成本项目的设置和计算 口径, 应与国家有关财务制度 施工图预算 施工预算或成本计划取得一致 4) 在工程成本核算过程中所采用的各种会计处理方法, 包括材料的计价 材料成本差异的调整 周转材料和低值易耗品的摊销 费用的分配 已完工程和 未完工程成本的计算等, 前后各期必须一致 5) 企业及其内部各独立核算单位对施工生产经营过程中所发生的各项费用, 必须设置必要的账册, 以审核无误 手续齐备的原始凭证为依据, 按照成本核算 对象 成本项目 费用项目和单位 部门进行核算, 做到真实 准确 完整 及时 科学出版社职教技术出版中心

58 50 工程成本会计 2 畅 5 工程成本核算的对象 组织和程序 2 畅 5 畅 1 工程成本核算的对象施工费用是在工程施工过程中逐渐发生的, 将施工费用按一定的对象进行归集是工程成本核算的核心, 所以工程成本核算对象就是施工费用的归集对象 施工企业的生产有自身的特点, 建筑产品单一, 施工周期长, 协作关系复杂, 我们应根据这些特点, 在确定成本对象采用以下几种方法 : 1) 建筑安装工程是按设计图纸在指定的地点建造的, 设计图纸一般按单位工程编制, 所以建筑安装工程按每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象 2) 一个单位工程由几个施工单位共同施工, 各施工单位都应以同一单位工程为成本核算对象, 各自核算自行施工的部分 如果该工程总 分包单位是同一企业的, 总部在汇总工程成本时, 应按该单位工程予以归并 3) 规模大 工期长的单位工程, 可以将工程划分为若干个部位, 以分部的工程作为成本核算对象 4) 同一建设项目 同一施工地点 同一结构类型 同一施工单位 开竣工时间相接近的若干个单位工程, 可以合并为一个成本核算对象 但若选定其中某个工号为样板的, 则应想办法划清该样板工程, 以该样板工程为单独成本核算对象进行核算 5) 改建 扩建的零星工程, 可以将开竣工时间相接近 属于同一建设单位的一批单位工程, 合并为一个成本对象进行核算 6) 石方工程 打桩工程, 可以根据实际情况和管理需要, 以一个单项工程为成本核算对象, 或将同一施工地点的若干个工程量较小的单项工程合并为一个成本核算对象 7) 独立施工的装饰工程的成本核算对象, 应与土建工程成本核算一致 8) 工业设备安装工程, 可按单位工程或专业项目, 如机械设备 管道 通风设备的安装 工业筑炉等作为工程成本核算对象 成本对象一旦确定后, 各有关部门应共同遵守执行, 不得随意改变, 所有原始记录 核算资料都统一按规定的成本对象填写和编制, 以保证成本核算对象的真实性和准确性 2 畅 5 畅 2 工程成本核算的组织为保证工程成本核算的顺利进行, 各企业应按照自己的规模, 建立与其管理

59 第 2 章工程成本核算的概述 51 体制相适应的工程成本核算体系 目前一部分企业大多实行以项目经理为中心的管理体制, 成本核算应由各项 目处或工程队为中心并把核算结果向企业财会部门提供, 以便企业汇总 审核和 监督 另一部分施工企业, 一般实行企业和施工队两级核算, 各施工队核算工程的 直接成本, 由企业汇总全部工程的成本和期间费用 还有一部分企业, 一般实行公司 分公司和施工队三级成本核算制度, 施工 队是内部经济核算单位, 只核算本施工队的直接成本, 并交资料汇总到分公司 分公司是内部独立核算单位, 应全面核算其所负责的工程的直接成本 间接成本 和分公司发生的期间费用, 并向公司上报资料 公司是独立核算单位, 应全面负 责全公司的成本核算工作, 审核 汇总所属分公司和单位的成本资料, 核算公司 本部发生的期间费用, 并全面分析公司的成本升降原因和寻找降低成本的途径 2 畅 5 畅 3 工程成本核算的程序 1 畅账户的设置 工程成本核算是一个多步骤的数据处理过程, 施工企业应按其成本核算体 制, 按照一定的次序对施工费用进行归集与分配 为了归集施工费用, 应先设置 如下会计科目 : 1) 工程施工 科目 本科目属于成本类科目, 核算施工企业实际发生的工 程施工合同成本和合同毛利 本科目可按建造合同, 分别 合同成本 间接费 用 合同毛利 进行明细核算 企业进行合同建造时发生的人工费 材料费 机械使用费以及施工现场材料 的二次搬运费 生产工具和用具使用费 检验试验费 临时设施折旧费等其他直 接费用, 借记本科目 ( 合同成本 ), 贷记 应付职工薪酬 原材料 等科目 发生的施工 生产单位管理人员职工薪酬 固定资产折旧费 财产保险费 工程 保修费 排污费等间接费用, 借记本科目 ( 间接费用 ), 贷记 累计折旧 银 行存款 等科目 期 ( 月 ) 末, 将间接费用分配计入有关合同成本, 借记本科目 ( 合同成本 ), 贷记本科目 ( 间接费用 ) 确认合同收入 合同费用时, 借记 主营业务成本 科目, 贷记 主营业务 收入 科目, 按其差额, 借记或贷记本科目 ( 合同毛利 ) 合同完工时, 应将本科目余额与相关工程施工合同的 工程结算 科目对 冲, 借记 工程结算 科目, 贷记本科目 科学出版社职教技术出版中心 本科目期末借方余额, 反映企业尚未完工的建造合同成本和合同毛利