幻灯片 1

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1 中级财务会计 Ⅰ 第三章货币资金及应收预付项目 1

2 2 第一部分货币资金

3 第一节库存现金 第二节银行存款 第三节其他货币资金 3

4 第一节库存现金 一 现金的管理与控制 ( 一 ) 现金的范围 货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态的那部分资金 货币资金包括现金 银行存款和其他货币资金三个部分 邮政汇款 远期支票 职工借条等都不属于现金的范畴 4

5 会计上的现金有狭义现金和广义现金之分 我国的会计惯例是狭义与广义的现金概念并存 本章中的现金为狭义的现金概念 我国会计惯例中的现金概念 日常交易业务 狭义的现金 财务报告 库存现金 银行本票 银行汇票 广义的现金 银行存款 保付支票 其他可以普遍接受的流通手段 个人支票 5 国际惯例中的现金概念 邮政汇票 旅行支票

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7 ( 二 ) 现金的管理与控制 1. 现金的使用范围 现金管理暂行条例 规定了在银行开立账户的企业可以用现金办理结算的具体经济业务 1 职工的工资和津贴 2 个人的劳务报酬 3 根据国家规定颁发给个人科学技术 文化艺术 体育等各种奖金 4 各种劳保 福利费用以及国家规定的对个人的其他支出 5 向个人收购农副产品和其他物资的价款 6 出差人员必须随身携带的差旅费 7 结算起点 (1000 元 ) 以下的零星支出 8 中国人民银行确定支付现金的其他支出 7

8 2. 企业的库存现金的最高限额 3 天至 5 天的日常零星开支所需的现金 边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于 5 天, 但最多不能超过 15 天的日常零星开支 每日的现金结存数超过的部分应当及时送存银行 如需增加或减少库存限额的, 应当向开户银行提出申请, 由开户银行核定 3. 现金的内部控制 现金的流动性最强, 诱惑力也最大 因此, 企业必须对现金进行严格的管理和控制, 使现金在经营过程中合理地 通畅地流转, 充分发挥其使用效益, 并保护现金的安全, 杜绝由于盗用 挪用 侵吞等不轨行为造成的现金短缺和损失 一个完整的现金控制系统, 应包括现金收入控制 现金支出控制和库存现金控制三方面内容 8

9 1 现金收入的控制 现金收入控制的目的, 主要是保证全部现金收入无一遗漏地入账 其基本要点是 : a. 签发现金收款收据与收款应由不同的人员经办 一般由销售部门经办销售业务的人员填制销售发票和收款收据, 由会计部门出纳员据以收款, 并由会计人员据以入账 相互牵制 相互核对, 以防弊端 b. 一切现金收入都应无一例外地开具收款收据 c. 控制收款收据和销售发票的数量和编号 领用收据时须由领用人签收领用数量和起迄编号 收据存根由收据保管人回收, 并负责保管 要定期查对已领用尚未使用的空白收据, 防止短缺和遗失 已使用过的发票和收据, 要清点 登记 封存和保管, 按规定程序审批后销毁 d. 开出收据的存根应与已入账的收据联按编号逐张核对金额, 核对无误后予以注销, 确保现金收入全部入账 e. 在收到邮政汇款时, 应由两人会同拆封, 并专门登记有关来源 金额和收据情况 f. 一切现金收入必须当天入账, 尽可能在当天送存银行, 当天不能存入银行的应于次日送存银行, 以防 坐支 9

10 2 现金支出的控制 现金支出控制的目的, 主要是保证全部现金支付都经有关主管人员授权批准 其基本要点是 : a. 要根据国家规定的范围使用现金 b. 采购 出纳 记账工作应分别由不同的经办人员负责, 不能职责不清 一人兼管 c. 支票的签发和付款要有两人分别盖章, 互相监督 d. 任何一项需要付款的业务必须有原始凭证, 由经办人签字证明, 分管主管同意, 并经有关会计人员审核后, 出纳人员才能据以付款 e. 付讫的凭证, 要加盖 银行付讫 或 现金付讫 图章, 予以注销, 并定期装订成册后由专人保管, 以防被重复付款 盗窃和篡改 10

11 3 库存现金的控制 库存现金控制的目的, 主要是确定合理的库存现金限额, 同时保证库存现金的安全 完整 其基本要点是 : a. 正确核定库存现金限额, 并按规定限额控制库存现金, 超过限额的现金应及时送存银行 b. 出纳人员必须及时登记现金日记账, 做到日清日结 不得以不符合财务制度和会计凭证手续的 白条 和单据抵充库存现金 每天营业终了后, 要核对实际库存现金和现金日记账的账面余额, 如发现账实不符, 要及时查明原因并予以处理 c. 内部审计或稽核人员要定期对库存现金进行核查, 也可根据需要临时抽查 11

12 二 现金的处理 ( 一 ) 现金日常收支的会计处理 每一笔现金收入和现金支出业务, 都必须根据审核无误的原始凭证编制记账凭证, 然后据以入账 收入现金时, 借记 库存现金 账户, 贷记 主营业务收入 或其他有关账户 支出现金时, 贷记 库存现金 账户, 借记 材料采购 或其他有关账户 企业应设置 现金日记账 对现金业务进行序时登记 12

13 每日终了时, 出纳人员应做好以下各项工作 :( 详见教材 P 22 ) 结出 合计, 算出余额, 记入 结存, 公式如下 : 本日余额 = 昨日余额 + 本日收入合计 - 本日付出合计 核对余额, 若不一致, 查明原因, 进行调整, 账实相符 余 限相比, 超过部分, 及时送存 ; 不足部分, 银行提取 在每月终了时, 还应在现金日记账上结出月末余额, 并同现金总账科目的月末余额核对相符 13

14 ( 二 ) 备用金的核算 企业为了加强现金管理, 对绝大部分现金开支都要求用支票从银行支付, 只有那些零星的日常开支, 如购买办公用品 支付医药费或差旅费等, 不便使用支票, 才使用现金 这些零星开支金额较小 发生频繁, 为了便于管理, 减少工作量, 按照重要性原则, 可以建立零用现金制度或定额备用金制度加以控制 建立零用现金制度的企业, 一般都事先由会计部门根据实际情况提出一笔固定金额的备用金, 以供日后发生在规定范围内使用的小额零星支出 14

15 ( 二 ) 备用金的核算 签发支票的金额应等于已动用备用金支付的各项零星费用的总和, 并汇总借记各有关费用账户 如此, 可大大省略不必要的日常审批 签发支票 记账等重复 繁琐的工作 企业零用现金的会计处理, 一般可通过 其他应收款 账户进行, 也可设立 备用金 账户予以登记 15

16 例 2 1 华联实业股份有限公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度 根据核定的定额, 付给定额备用金 元 会计处理如下 : 借 : 备用金 供应部门 贷 : 库存现金 供应部门在一段时间内共发生备用金支出 元, 持开支凭证到会计部门报销 会计部门审核以后付给现金, 补足定额 会计处理如下 : 借 : 管理费用 贷 : 库存现金

17 例 2 1 会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度 供应部门持尚未报销的开支凭证 800 元和余款 元, 到会计部门办理报销和交回备用金的手续 会计处理如下 : 借 : 管理费用 800 库存现金 贷 : 备用金 供应部门

18 ( 三 ) 现金的溢余和短缺 现金清查的基本方法是清点库存现金, 并将现金实存数与现金日记账上的余额进行核对 每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否相符 定期或不定期清查时, 一般应组成清查小组并负责现金清查工作 清查人员应在出纳人员在场时清点现金, 核对账实, 并根据清查结果填制 现金盘点报告单, 注明实存数与账面余额 如发现现金账实不符或有其他问题, 应查明原因, 报告主管负责人或上级领导部门处理 18

19 对于大多数的资产盘盈和盘亏, 其会计处理要把握如下两个原则 : 原因不明 待处理财产损益 查明原因 19

20 对于现金清查中发现的账实不符, 即现金溢缺情况, 通过 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 科目进行核算 现金清查中发现短缺的现金, 应按短缺的金额, 借记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 科目, 贷记 库存现金 科目 ; 现金清查中发现溢余的现金, 应按溢余的金额, 借记 库存现金 科目, 贷记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 科目 待查明原因后按如下要求进行处理 : 20

21 例 2 2 华联实业股份有限公司 20 7 年 5 月 10 日, 在对现金进行清查时, 发现短缺 60 元 借 : 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 60 贷 : 库存现金 60 上述现金短缺, 无法查明原因, 转入管理费用 借 : 管理费用 60 贷 : 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 60 21

22 例 2 3 华联实业股份有限公司 20 7 年 6 月 15 日, 在对现金进行清查时, 发现溢余 80 元 借 : 库存现金 80 贷 : 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 80 现金溢余原因不明, 经批准计入营业外收入 借 : 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 80 贷 : 营业外收入 盘盈利得 80 22

23 ( 四 ) 现金报告 1. 现金日报表 是用以逐日报告现金分布的地点, 反映营业终了时的现金收支情况及余额的现金报表 常见的现金日报表的格式见表 2-1. 表 2-1 部 门 总店第一门市部第二门市部 合计 销售 现金日报表 20 年 月 日 现金收入现金支出本日净收回账其他合计工资支付账其他合计增 ( 减 ) 款款数 23

24 表 2-2 现金预算表 20 年第一季度 2. 现金预算表 为加强现金收支的控制, 企业可根据预测的现金收支分月 分季编制现金预算表, 以便随时观察和比较现金收支的实际与预算的差异情况, 调整和修改以后各期的预算 常见的现金预算表的格式见表 项目 1 月 2 月 3 月 季度合计 期初余额收入 : 现金销售收回账款投资收入其他收入合计支出 : 购货付款工资销售费用管理费用税款其他支出合计

25 3. 现金流量表 为提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息, 以便报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力, 并据以预测企业未来现金流量, 企业应于每年年末编制现金流量表 ( 表 2-3) 表 2-3 现金流量表 ( 简化格式 ) 20 年 项目行次金额 一 经营活动产生的现金流量销售商品 提供劳务收到的现金 现金流入小计购买商品 接受劳务支付的现金 现金流出小计经营活动产生的现金流量二 投资活动产生的现金流量三 筹资活动产生的现金流量四 现金及现金等价物净增加额 25

26 一 银行存款的管理办法 26 第二节银行存款 ( 一 ) 银行存款账户的设置与使用 银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的各种款项, 包括人民币存款和外币存款 按照国家有关货币资金管理的规定, 企业的大宗现款和陆续收到的货款要在银行里储存, 大宗的付款须通过银行从存款中支付 在业务经营中, 企业应合法使用银行账户办理与外界的款项收付, 不得供企业以外的其他单位或个人使用 ; 企业不得利用银行账户进行非法活动 ; 企业应指定专人签发银行支票, 且签发支票时必须有足够的存款可供支付 ; 不得签发远期支票 空头支票 ; 企业应及时与银行核对账目

27 ( 二 ) 银行存款收 付业务的会计处理 1. 银行存款的总分类账务处理 为了记录和反映企业存入银行或其他金融机构的各项存款, 企业应设置 银行存款 账户 账户的借方反映存款的增加, 贷方反映存款的减少, 期末余额一般在借方, 反映期末存款的余额 企业将款项存入银行或其他金融机构时, 借记本账户, 贷记 库存现金 等账户, 提取或支出时, 借记 库存现金 等账户, 贷记本账户 27

28 2. 银行存款的明细分类账务处理 企业应根据开户银行的名称, 设置银行存款明细分类账 银行存款的明细分类账一般采用日记账的形式 银行存款日记账由企业的出纳员登记 出纳员根据银行存款的收款凭证和付款凭证, 逐日逐笔地登记入账 凡是以现金存入银行的业务, 可根据现金的付款凭证, 记入银行存款日记账的收入栏, 其他银行转入的款项, 可根据其他银行的付款凭证, 记入银行存款日记账的收入栏 企业为了有效经营, 灵活调度资金, 必须随时注意保持银行存款余额的正确性 28

29 二 银行结算办法 在我国, 企业日常生产经营活动中所发生的各项经济往来, 除现金收支范围内的可用现金结算外, 其余结算款项都必须通过银行办理转账结算 为了保证银行结算业务的正常开展, 使社会经济活动中各项资金得以畅通流转, 中国人民银行总行制定颁发了统一的结算制度和结算方式 境内的一切企业都要严格遵守这一结算制度 29

30 1. 支票 支票结算方式是由银行的存款人签发给收款人, 委托开户银行见票付款的结算方式 支票是同城结算中应用比较广泛的一种结算方式 单位或个人在同一票据交换地区的各种款项结算, 均可以使用支票 支票按结算方式分为现金支票和转账支票 现金支票可以转账, 转账支票不可提取现金 支票一律记名, 起 点金额为 100 元, 支票的提示付款期限为自出票日起 10 日内, 中国 人民银行另有规定的除外 采用支票结算方式时, 收款企业应在收到支票当日, 填制进账单, 连同支票送交银行, 根据银行盖章退回的交款回执和有关原始 凭证, 编制收款凭证 付款企业应根据付款支票存根和有关原始 凭证, 编制付款凭证 30

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33 2. 银行汇票 银行汇票结算方式是汇款人将款项交存当地银行, 由银行签发汇票, 汇款人持银行汇票在异地兑付银行办理转账结算或支付现金的结算方式 银行汇票具有使用灵活 票随人到 兑现性强的特点, 适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易 单位或个人的各种款项结算, 均可使用银行汇票 33

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36 银行汇票适用于转账 填明 现金 字样的银行汇票也可以用于支取现金 银行汇票一律记名 付款期限为自出票日起 1 个月内 超过付款期限提示付款不获付款的, 持票人须在票据权利时效内向出票银行作出说明, 并提供本人身份证件或单位证明, 持银行汇票和解讫通知向出票银行请求付款 采用这种结算方式时, 收款单位应根据银行的收账通知和有关的原始凭证, 编制收款凭证 付款单位应在收到银行签发的银行汇票后, 根据 银行汇票委托书 ( 存根联 ) 编制付款凭证 如有多余款项或因汇票超过付款期等原因而退票时, 应根据银行的多余款收账通知, 编制收款凭证 36

37 3. 银行本票 银行本票结算方式是申请人将款项交存银行, 由银行签发银行本票给申请人, 申请人凭此办理转账或支取现金的结算方式 银行本票为不定额本票, 银行本票一律记名, 可以背书转让, 付款期限为 2 个月 采用这种结算方式时, 收款单位按规定受理银行本票后, 应将本票连同进账单送交银行办理转账, 根据银行盖章退回的进账单和有关原始凭证, 编制收款凭证 付款单位在填送 银行本票申请书 并将款项交存银行, 收到银行签发的银行本票后, 根据申请书存根联编制付款凭证 37

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40 4. 商业汇票 商业汇票结算方式是由收款人或付款人 ( 或承兑申请人 ) 签发商业汇票, 由承兑人承兑, 并于到期日通过银行向收款人或被背书人支付款项的结算方式 按承兑人不同, 商业汇票可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 商业承兑汇票由收款人签发, 经付款人承兑, 或由付款人签发并承兑 承兑时, 购货方应在汇票正面记载 承兑 字样和承兑日期并签章 承兑不得附有条件, 否则视为拒绝承兑 汇票到期时, 付款企业的开户银行凭票将票款划给收款企业或贴现银行 汇票到期, 如付款企业不能支付货款, 开户银行应将汇票退还收款企业, 银行不负责付款, 由购销双方自行处理 40

41 银行承兑汇票由收款人或承兑申请人签发, 由银行承兑 付款单位应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行, 以备由承兑银行在汇票到期日或到期后的见票当日支付票款 到期时, 承兑银行凭汇票将承兑款无条件转给收款单位 如果付款单位于汇票到期日未能足额交存票款时, 承兑银行除凭票向持票人无条件付款外, 对付款人尚未支付的汇票金额按每日万分之五计收罚息 商业汇票结算方式适用于同城或异地签有购销合同的商品交易 商业汇票一律记名, 可以背书转让或贴现 商业汇票的付款期限由交易双方商定, 但最长不得超过 6 个月 商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起 10 日内 41

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44 44 商业承兑汇票操作流程图

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46 采用商业承兑汇票结算方式时, 收款单位将要到期的商业承兑汇票送交银行办理收款, 在收到银行的收账通知后, 编制收款凭证 付款单位在收到银行的付款通知后, 编制付款凭证 采用银行承兑汇票结算方式时, 收款单位将要到期的银行承兑汇票 解讫通知汇同进账单送交银行办理转账, 然后根据银行盖章退回的进账单编制收款凭证 付款单位在收到银行的付款通知后, 编制付款凭证 收款单位将未到期的商业汇票向银行申请贴现时, 应按规定填制贴现凭证, 连同汇票及解讫通知一并送交银行, 然后根据银行的收账通知编制收款凭证 46

47 名称定义用途备注 银行汇票 由出票银行签发的, 由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据 企业与异地单位和个人的各种款项结算 提示付款期限自出票日起 1 个月可以背书转让 银行本票 由银行签发的, 承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项的结算 提示付款期限自出票日起最长不得超过 2 个月可以背书转让 支票 由出票人签发的, 委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 单位和个人在同一票据交换区域的各种款项的结算 提示付款期限自出票日起 10 日 商业汇票 由出票人签发的, 委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 在银行开立账户的法人以及其他组织之间, 必须具有真实的交易关系或债权债务关系 提示付款期限自汇票到期日起 10 日可以背书转让 47

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49 5. 托收承付 托收承付结算方式是根据经济合同由收款单位发货后委托银行 向异地付款单位收取款项, 由付款单位向银行承兑付款的结算 方式 办理托收承付结算的款项, 必须是商品交易, 以及因商品交易而产生的劳务供应款项 代销 寄销 赊销商品的款项, 不得办理托收承付结算 采用托收承付结算方式时, 收款企业应根据银行的收款通知和其他原始凭证编制收款记账凭证 付款企业于承付时, 根据托收承付结算凭证的承付通知和有关发票账单等原始凭证, 编制付款凭证 49

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51 采用这种结算方式时, 收款单位对于托收款项, 应在收到银行的收款通知时, 根据收款通知编制收款凭证 付款单位在收到银行转来的委托收款凭证后, 应于规定的付款期满的次日, 根据委托收款凭证的付款通知联和有关的原始凭证, 编制付款凭证 如在付款期满前提前付款的, 应于通知银行付款之日, 编制付款凭证 如拒绝付款, 属于全部拒付的不作账务处理, 属于部分拒付的, 企业应在付款期内出具部分拒付的理由并退回有关单位, 根据银行盖章退回的拒付理由书, 编制部分付款凭证, 拒付部分不作账务处理 51

52 6. 委托收款 委托收款结算方式是收款人提供收款依据, 委托银行向付款人收取款项的结算方式 这一结算方式适用于同城和异地的结算, 不受金额起点限制 有邮寄和电报划回两种 企业进行账务处理时, 收款单位对于托收款项, 根据银行的收款通知, 据以编制收款凭证 ; 付款单位在收到银行转来的委托收款凭证后, 根据委托收款的付款通知和有关原始凭证, 编制付款凭证 ; 如在付款期满前付款, 应于通知银行付款之日, 编制付款凭证 如果拒付, 不作账务处理 52

53 7. 信用证 信用证是进口方银行因进口方要求, 向出口方 ( 受益人 ) 开立, 以受益人按规定提供单据和汇票为前提的 支付一定金额的书面承诺 信用证结算方式是国际结算的一种主要方式 采用信用证结算方式时, 收款单位 ( 出口方 ) 收到信用证后, 即备货装运出口, 签发汇票, 连同信用证, 送交出口方银行, 根据议付单据及退还信用证等有关凭证编制收款凭证 付款单位 ( 进口方 ) 在接到开证行的备款赎单通知后, 根据付款赎回的有关单据编制付款凭证 信用证结算手续结束, 如有余款, 付款企业可根据收到的银行收款通知, 编制收款凭证 53

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56 8. 汇兑 汇兑结算方式是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式, 单位或个人的各种款项结算均可以使用 汇兑分信汇与电汇两种, 适用于异地之间的各种款项的结算, 这种结算方式划拨款项简便 灵活 采用汇兑结算方式时, 收款企业根据收到的银行收账通知, 编制收款凭证 付款单位根据经银行办理汇款的汇款回执, 编制付款凭证 56

57 9. 信用卡 信用卡是商业银行向个人和单位发行的, 凭此向特约单位购物 消费和向银行存取现金, 且具有消费信用的特制载体卡片 信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡 ; 按信誉等级分为金卡和普通卡 凡在中国境内金融机构开立基本账户的单位, 均可以申领单位卡 单位卡一律不得用于 10 万元以上的商品交易 劳务供应款项的结算, 且不得支取现金 信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支 透支期限最长为 60 天 信用卡适用于同城或异地款项的结算 57

58 58 这一个月消费的金额要 2 月 25 号还

59 三 银行存款余额调节表 未达账项会使银行对账单上的存款余额同企业银行存款日记账的余额不相一致 可以通过编制银行存款余额调节表的方法来确定企业银行存款的实有数 根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和对账单余额调整到银行存款实有数 计算公式如下 : 59

60 银行存款余额调节表有两种格式 : 一种格式是以企业银行存款账面余额 ( 或银行对账单余额 ) 为起点, 加减调整项目, 调整到银行对账单余额 ( 或企业银行存款账面余额 ) 另一种格式是分别以企业银行存款账面余额和银行对账单账面余额为起点, 加减各自的调整项目, 得出两个相同的正确余额 60

61 例 2 4 下面举例说明银行存款余额调节表的编制 华天公司 2008 年 10 月 31 日银行存款日记账为 元, 银行对账单的存款余额为 元, 经过双方逐笔核对后, 发现存在以下未达账项 : (1) 公司因采购材料开出转账支票一张, 金额为 2000 元, 公司已入账, 但持票人尚未到银行办理转账手续 (2) 公司因销售商品收到购货方开来的转账支票一张, 金额为 元, 将支票送存银行后公司做收入入账, 但是银行尚未办理入账手续 (3) 公司委托银行代收外地销货款 元, 银行已收款入账, 但公司尚未收到收款通知 (4) 银行代为支付本月水电费 5000 元, 已入账, 但是公司尚未收到付款通知 (5) 公司委托银行代收外地销货款 元, 银行已收款入账, 但公司尚未收到收款通知 61

62 62 例 2 4

63 63 例 2 5 华天公司 2008 年 9 月 20 日至月末的银行存款日记账所记录的经济业务如下 : (1)20 日, 收到销货款转账支票 6500 元 (2)21 日, 开出支票 #0130, 用以支付购入材料的货款 元 (3)23 日, 开出支票 #0131, 支付购料的运杂费 2500 元 (4)26 日, 收到销货款转账支票 3200 元 (5)28 日, 开出支票 #0132, 公司日常办公费用 4800 元 (6)30 日, 开出支票 #0133, 用以支付下半年的房租 元 (7)30 日, 银行存款日记账的账面余额为 元 2) 银行对账单所列华天公司 9 月 20 日至月末的经济业务如下 : (1)20 日, 结算华天公司的银行存款利息 1523 元 (2)22 日, 收到销售款转账支票 6500 元 (3)23 日收到华天公司开出的支票 #0130, 金额为 元 (4)25 日, 银行为华天公司代付水电费 2900 元 (5)26 日 收到华天司开出的支票 #0131, 金额为 2500 元 (6)29 日, 为华天公司代收外地购货方汇来的货款 元 (7)30 日, 银行对账单的存款金额为 元

64 64 例 2 4

65 我国现行会计制度规定, 对于未达账项不能以银行存款余额调节表作为原始凭证, 据以调整银行存款账面记录 只有等到有关银行结算凭证到达企业, 未达账项变成 已达账项 时, 才能进行相应的账务处理 这一处理方法主要是为了简化会计核算工作, 防止重复记账 其理由是, 在企业正常经营过程中, 期末未达账项的数额一般不会很大, 转变成已达账项的时间也不会很长 而且, 在权责发生制原则下, 收入和费用的确认与收款和付款的记录不在同一时间进行是正常的, 因而未达账项不会影响企业各期经营成果的确定 65

66 但是, 产生未达账项势必会影响企业财务状况的正确反映 国际流行做法要求将未达账项调节入账, 正是基于公允反映财务状况的考虑 考虑到我国会计实务中长期形成的习惯, 我们认为, 对于未达账项可以采用下列方法进行处理 : 在月末可根据银行存款余额调节表先将企业未记录的未达账项登记入账, 下月初再将其转回, 等到变成已达账项后再按正常程序处理 或对未达账项不作账务处理, 但对其中重大项目在报表附注中加以揭示 66

67 第三节其他货币资金 一 其他货币资金的内容 其他货币资金是指除现金 银行存款之外的货币资金外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款 67

68 二 其他货币资金的核算 为了总括地反映企业其他货币资金的增减变动和结余情况, 企业应设置 其他货币资金 科目, 以进行其他货币资金的总分类核算 为了详细反映企业各项其他货币资金的增减变动及结余情况, 还应在 其他货币资金 总账科目下按其他货币资金的组成内容的不同分设明细科目 按外埠存款的开户银行, 银行汇票或银行本票的收款单位等设置明细账 68

69 例 2 5 企业委托所在地开户银行汇往异地 元, 开设临时采购专户 其会计处理如下 : 借 : 其他货币资金 外埠存款 贷 : 银行存款 采购业务完成后, 根据供应单位发票账单等报销凭据实际支出 元, 并将多余款项转回当地银行后, 其会计处理如下 : 借 : 材料采购等 银行存款 贷 : 其他货币资金 外埠存款

70 例 2 6 企业为办理银行汇票结算, 填送 银行汇票委托书, 金额为 元, 并将款项交存银行 取得银行汇票后, 根据银行盖章的委托书存根联, 进行会计处理如下 : 借 : 其他货币资金 银行汇票存款 贷 : 银行存款 企业使用银行汇票后, 根据采购发票账单及开户银行转来的银行汇票有关副联等凭证, 经核对无误后, 进行会计处理如下 : 借 : 材料采购等 贷 : 其他货币资金 银行汇票存款 如企业因汇票超过付款期限或其他原因末曾使用而退还款项时, 以及有多余款项应退回时 其会计处理如下 : 借 : 银行存款 贷 : 其他货币资金 银行汇票存款 70

71 总而言之 钱放在保险柜里, 就是现金 ; 钱自由自在地放在银行里, 就是银行存款 ; 钱按照规定被放在银行里, 比如采购专户中的款项或为取得银行汇票 银行本票 信用证等存入的款项, 就是其他货币资金 ; 自由自在地放在银行中的钱后来变得不自由自在, 被冻结了, 就成其他长期资产了

72 72 第二部分应收预付项目

73 目录 3.1 应收款项的特点与管理 3.2 应收票据 3.3 应收账款 3.4 其他应收款及预付账款 73

74 3.1.1 应收款项的特点 应收款项的特点与管理 应收款项是企业在日常经营过程中发生的各种债权, 又称结算债权 在资产负债表中列为流动资产下的应收款项一般包括 : 应收票据 应收账款 其他应收款及预付货款 应收款项的管理与核算有以下特点 : 1) 应收款项主要是在企业销售过程中形成的债权 应收款项是以商业信用为基础, 以购销合同 商品出库单 发货票或运单等文件为依据而确认的 首先要及时 正确地确认 计量和报告各类应收款项, 以便分析评价企业的应收款项的权利

75 2) 应收款项的核算主要是要解决入账时间和入账价值的问题, 因此, 应收款项实现条件的确认和账面价值的多少的确认, 是企业正确进行应收款项会计核算的基础 3) 应收款项的账面价值是评价客户信用水平的客观依据, 也是企业利用信用手段扩大销路, 增加企业经营效益的经营策略之一 为了保证不影响企业正常的资金周转, 应该使企业的应收款项的流动性维持在恰当的水平上 4) 为了加强应收款项的管理, 企业应建立应收款项的对账和清算制度, 在保证资金及时 足额回收的基础上, 正确地计提坏账准备, 防止资金的损失浪费 75

76 3.1.2 应收款项的管理 应收款项的管理直接影响到企业的获利能力和现金流量, 因此, 企业既要尽可能利用信用手段, 扩大销售, 又要保证应收账款的流动性, 防止对资产周转造成不利影响 对会计部门来说, 加强应收款项管理主要应做好以下几方面工作 : 1) 核定应收账款成本 包括应收账款的机会成本 ( 指企业如果将束缚在应收账款上的资金用于其他方面的投资而产生的收益 ) 应收账款的管理成本 ( 指对顾客的信用状况进行调查和收集各种信息及催收账款等费用 ) 和坏账损失 76

77 2) 制定信用政策 包括确定信用期限 ( 指企业给予用户的付款时间, 即用户购货后到必须付款为止的时间间隔 ) 信用标准 ( 指企业接受用户赊销条件时, 用户必须具备的最低财务能力 ) 和现金折扣及收账政策 3) 进行应收账款的明细分类会计处理 对赊销业务比重较大的企业, 应在财会部门内设置信用部, 负责企业赊销业务的控制工作 同时, 做好应收账款明细分类账的记录工作, 编制销货日报表 收款日报表和应收账款月报表等 销货日报表和收款日报表根据每天的销售状况编制, 其格式如表

78 表 3-1 销售日报表年月日 客户名称货名单位数量单价金额应收账款总额销售折扣备注 主管 : 审核 : 制表 : 表 3-2 收款日报表年月日 客户名称 货名 发货期 发货单编号 贷方账户 销售收入 应收账款 现金 支票 付款行 收款内容摘要 支票号码 到期日 折扣 折让 退货 其他 主管 : 审核 : 制表 : 78

79 企业根据销货日报表 收款日报表和销货收款凭证等, 可登记应 收账款明细账, 其格式如表 3-3 表 3-3 应收账款明细账 客户编号 : 客户名称 : 电话 : 地址 : 月 年 日 凭证编号摘要借方贷方结余 月末, 可根据应收账款的月报表, 汇总所有购货客户的应收账款 金额及销售 折让 退货等情况, 其格式如

80 表 3-4 应收账款月报表年月 客户名称 上月结余 本月销货本月收款应收现账款赊销合计现金票据折让退货合计销余额 备注 合计 应收账款 明细账的借方余额合计应与 应收账款 总分类 账的借方余额相等 80

81 3.2 应收票据 应收票据的概念和种类 应收票据是企业持有的 尚未到期兑现的商业票据 票据是一种载有一定的付款日期 付款地点 付款金额和付款人的无条件支付的流通证券, 也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证 票据包括支票 本票和汇票 支票是银行的存款人签发委托开户银行将款项支付给收款人办理结算的票据 本票是由出票人签发并约定即期或在某一规定日期付现金的票据 81

82 银行本票是申请人将款项交存银行, 由银行签发凭以办理结算或支付现金的票据 因为银行信誉一般高于商户, 因而受到收款人的欢迎 商业汇票是商品交易过程中, 销售方与购货方之间结算的票据 一般是收款人或付款人 ( 或承兑申请人 ) 签发, 由承兑人承兑, 并于到期日向收款人或被背书人支付票款的票据 商业汇票一般有以下两种分类方法 : 1) 按承兑人分类 商业汇票按承兑人不同, 可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种 82

83 商业承兑汇票是指由收款人签发, 经付款人承兑, 或由付款人签发并承兑的汇票 商业承兑汇票必须经由付款人承兑, 在汇票上签署 承兑 字样并加盖与预留银行印鉴相符的印章, 方才具有法律效力 对其所承兑的汇票, 付款人应负有到期无条件支付票款的责任 而银行只负责在汇票到期日凭票将款项从付款人账户划转给收款人或贴现银行, 如果付款人银行存款余额不足支付票款, 银行则直接将汇票退还收款人, 由双方自行处理, 银行不负担付款责任 因此, 对应收票据中到期没有兑现的商业承兑汇票所确认的债权, 收款方应将其转至应收账款项目中继续反映监督 83

84 银行承兑汇票是指由收款人或承兑申请人签发, 并由承兑申请人向开户银行申请, 经银行审查同意承兑的票据 银行根据有关政策规定对承兑申请人所持汇票和购销合同进行审查, 符合承兑条件的, 即与承兑申请人签定承兑协议, 并在汇票上签章 同时向承兑申请人收取一定比例的承兑手续费 汇票到期时, 无论承兑申请人是否将票款足额缴存其开户银行, 承兑银行都应向收款人或贴现银行无条件履行付款责任 可见, 应收票据中银行承兑汇票的债权回收风险是较小的 84

85 2) 按是否计息分类 商业汇票按其是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种 不带息商业汇票是指票据到期时, 承兑人只按票面金额 ( 即面值 ) 向收款人或被背书支付款项的汇票, 其票据到期值等于其面值 带息商业汇票是指票据到期时, 承兑人应按票面金额加上票据规定利息率计算的到期利息向收款人或被背书人支付款项的汇票 带息票据的到期值等于其面值加上到期应计利息 我国目前主要使用不带息商业汇票 85

86 3.2.2 应收票据的确认与计价 应收票据的确认, 要解决如何确定其入账价值 在会计上一般有两种确认方法 : 一种是按票据的面值确认, 对于期限较短的票据, 为了简化手续, 一般采用这种确认方法 另一种是按票据未来现金流量的现值确认, 考虑到货币的时间价值 因素, 这种确认方法在理论上更为可取 在西方国家的会计实务中, 凡期限较长的票据, 一般都采用这种确认方法 我国目前允许使用的商业汇票最长期限为 6 个月, 利息金额相对来说不大, 用现值记账不但计算麻烦, 而且其折价还要逐期摊销过于繁琐, 因而在会计实务中都是按面值确认, 但对于带息和不带息票据, 其会计处理过程不尽相同 86

87 1) 带息票据 企业因销售商品 提供劳务等而收到商业汇票时, 应根据票面价值, 借记 应收票据 科目, 贷记 主营业务收入 应交税费 应交增值税 ( 销项税额 ) 等科目 收到用于抵付以往应收账款的票据时, 借记 应收票据 科目, 贷记 应收账款 科目 票据到期时, 带息票据的到期值为票面价值加上到期应记利息, 即 : 带息票据到期值 = 应收票据面值 (1+ 利率 期限 ) 利率是指票面规定的利率, 一般以年利率表示, 如需换算成月利率或日利率时, 每月统一按 30 天计算, 全年按 360 天计算 期限是指从票据生效之日起到票据到期日止的时间间隔, 其在票据中通常有两种表示方法 : 87

88 第一种以月数表示, 即按月计息 计算时一律以次月对应日为一个月 ( 如从 3 月 18 日至 4 月 18 日 ), 每月按 30 天计算, 而不论其实际日历日数是多少, 不满一个月的零头天数, 则按实际日历天数计算 例如, 一张面值为 元 利率为 9% 4 个月到期的商业汇票, 其出票日为 6 月 8 日, 其票据到期日为 10 月 8 日, 票据到期应计利息为 : % 4/12=3 000( 元 ) 第二种以日数表示, 即按日计息 计算时以实际日历天数计算到期日及利息, 到期日那天不计息, 称为 算头不算尾 88

89 例如, 将上例改为 120 天到期的商业汇票, 其面值 利率不变, 出票日仍为 6 月 8 日, 而其票据到期日应为 10 月 6 日, 但到期日不包括在计息日数之内, 票据到期应计利息为 : % 120/360=3 000( 元 ) 带息票据到期, 收到承兑人兑付的到期值票款时, 按实际收到的款项, 借记 银行存款 科目, 按票据面值, 贷记 应收票据 科目, 实际收款额大于票据面值的差额即为票据利息额, 可以作为利息收入核算, 也可以冲减利息费用处理 目前, 我国会计实务中将其贷记 财务费用 科目 当企业应收票据到期, 承兑人无力兑付票款而退票, 且付款人不再签发新票据时, 应将票据面值与应计未收利息之和一并转为应收账款, 借记 应收账款 科目, 贷记 应收票据 科目和 财务费用 科目 89

90 例 年 12 月 1 日收到某客户为偿付 11 月份购货款 元交来的当天签发 60 天到期的商业承兑票据, 利率为 9% 在年 末应确认该票据 30 天的应计利息, 应作会计处理如下 : 借 : 应收票据 贷 : 应收账款 财务费用 年 1 月 30 日, 该票据在到期日如数兑现时, 应作会计处理如下 借 : 银行存款 贷 : 财务费用 60 应收票据 如果该票据在 2006 年 01 月 30 日到期时出票人 付款人或承兑人拒 绝付款, 应注销 应收票据 账户, 转回需向付款人收款的 应 收账款 账户 90

91 转至 应收账款 账户的金额, 应包括票据的面值 利息以及 银行收取的拒付证书的手续费 假定这项业务银行收取的手续费为 20 元, 应作会计处理如下 : 借 : 应收账款 贷 : 财务费用 120 应收票据 银行存款 20 2) 不带息票据 不带息票据的到期值为其票面价值 企业因销售商品等收到商业汇票时, 其会计处理与带息票据的会计处理相同 当票据到期兑现或退票时, 其会计处理除不考虑利息问题外, 与带息票据的会计处理相似, 故不再举例 91

92 3.2.3 应收票据的贴现 企业资金短缺时, 可将未到期的应收票据经过背书, 向银行申请融资 银行同意后, 按一定的利率从面值中扣除自借款日至票据到期日止的利息, 而付给余额 这种持票人在票据到期日之前, 将票据收款权利转让给银行, 并按贴现期长短给银行利息, 从银行取得现款的融资方式称为应收票据贴现 在贴现中, 企业贴给银行的利息称为贴现息, 所用的利率称为贴现率, 它不一定等于市场利率, 但总高于票据利息率 票据到期值与贴现息之差为贴现所得 1) 带息应收票据的贴现 带息应收票据的贴现息和贴现所得应按下列算式计算 : 贴现息 = 票据到期值 贴现率 贴现期 贴现所得 = 票据到期值 贴现息 92

93 其中, 票据到期值是它的面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息 例 月 1 日通达公司将 4 月 1 日开出的面值 元 利率 8% 7 月 1 日到期的商业承兑附息汇票去银行贴现, 贴现率为 10%, 则贴现息和贴现所得计算如下 : 票据面值 票据附息 ( % 90/360) 200 票据到期值 减 : 贴现息 ( % 30/360) 85 贴现所得

94 票据贴现可能给企业造成损益, 贴现损益为贴现所得与贴现日票据账面价值之差 这里贴现日票据账面价值为票据面值加至贴现日已实现的利息收入 就本例而言, 已实现利息为 元 ( % 60/360), 票据账面价值为 元, 贴现所得为 元, 贴现损失为 元 ( ) 对贴现业务进行会计处理时, 应先确认已实现的利息收入, 再记录贴现交易 就本例而言, 应作如下会计处理 : 借 : 银行存款 贷 : 财务费用 115 应收票据

95 企业以应收票据向银行贴现时, 因背书而在法律上负有连带偿还责任, 即如果该票据到期不获兑付, 企业有责任代出票人或承兑人向银行兑付 这种可能发生, 但还不是确凿的债务, 在会计上称为或有负债 为了反映这种情况, 应在备查簿中记录票据贴现事实, 并在期末在资产负债表中披露贴现票据产生的或有负债 贴现的票据到期时, 如果付款人如数偿付, 企业不需进行账务处理, 只在备查簿中登记即可 95

96 如果到期时, 付款人无力偿付, 或因种种原因拒付, 银行向贴现企业索偿时, 该企业应向办理贴现的银行偿付本息, 并作如下会计处理 : 借 : 应收账款 贷 : 银行存款 如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足, 银行将作为逾期贷款处理, 贴现企业应作如下会计处理 : 借 : 应收账款 贷 : 短期借款 ) 不带息应收票据的贴现 当企业向银行贴现不带息票据时, 票据到期值为票据面值 96

97 贴现息为票据面值 贴现率 贴现期三者的乘积, 贴现所得是票据面值与贴现息之差 97 例 3 3 通达公司将 7 月 1 日收到的面值为 元 不附息 6 个月的商业承兑汇票当天到银行办理贴现, 贴现率为 10%, 则贴现息和贴现所得可计算如下 : 票据面值 减 : 贴现息 ( % 6/12) 贴现所得 其会计处理为 : 借 : 银行存款 财务费用 贷 : 应收票据 贴现票据到期时的会计处理与带息票据相同, 此不赘述

98 3.3.1 应收账款的确认与计价 1) 应收账款的确认 3.3 应收账款 应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等经营活动, 应向购货企业或接受劳务的企业或个人收取的款项 由于它是因赊销业务而产生的, 因此, 在销售成立时既要确认销售收入, 又要确认应收账款 企业销售收入的确认, 应满足将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方, 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权, 也没有对已售出商品实施控制, 与交易相关的经济利益能够流入企业, 相关的收入和成本能够可靠地计量等一些必要的条件时予以确认 98

99 当销售收入确认的条件满足后, 但由于现金暂时尚未流入企业, 意味着赊销已经成立, 企业应确认与此相关的应收账款 2) 应收账款的计价 在通常情况下, 应根据实际发生的交易价格确认应收账款的入账价值, 它包括发票金额和代购货单位垫付的运费两个部分 但是, 如果发生销售折扣 ( 包括商业折扣和现金折扣 ) 销售退回与折让, 应收账款入账金额的确认, 则应考虑这些因素 (1) 商业折扣 所谓商业折扣, 就是在销售商品或提供劳务时, 从价目表的报价中扣减的一定数额 企业以扣减后的金额作为销售发票价格 企业之所以对顾客提供商业折扣, 往往是基于多种原因, 如避免经常更改价目表, 为不同的顾客或不同的购货数量提供不同的价格, 向竞争对手隐瞒真实的发票价格等 99

100 商业折扣通常以百分比来表示, 如 5% 10% 等 在提供商业折扣的情况下, 企业应收账款应按扣除商业折扣以后的实际售价金额计价入账, 对折扣额不作单独反映 (2) 现金折扣 所谓现金折扣, 就是销货企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款而从发票价格中让渡给顾客的一定数额的款项 现金折扣通常用一定的 术语 来表示, 如 2/10,n/30 ( 付款期 30 天, 如果在 10 天内付款可享受 2% 的现金折扣 ) 或 2/10,E.O.M ( 月底前付款, 如果在 10 天内付款可享受 2% 的现金折扣 ) 销货方提供现金折扣, 有利于早日收回货款, 加速资金周转, 而对于购货方来说, 接受现金折扣无异于得到一笔可观的理财收入 10

101 例如, 在 2/10,n/30 的折扣条件下, 如果顾客在 10 天内付款, 就相当于得到 36.5% 的年收益 (2% 365/20), 它足以补偿因提前付款而发生的利息成本 正因为如此, 除非资金严重紧张, 顾客一般都会接受现金折扣 在现金折扣条件下, 对应收账款的入账价值有两种不同的确认方法, 即总价法和净价法 A. 总价法 总价法是按扣除现金折扣之前的发票总金额确认销售 收入和应收账款 这种方法假设顾客一般都得不到现金折扣, 如果顾客在折扣期内付款而获得现金折扣, 则作为 财务费用, 同时冲减相应金额的应收账款 101

102 例 3 4 某企业赊销商品一批, 发票价格为 元, 现金折扣条件为 2/10,n/30 该商品的增值税税率为 17%, 应计增值税额为 元 在采用总价法时, 应作会计处理如下 : a. 确认销售收入和应收账款时 : 借 : 应收账款 贷 : 主营业务收入 应交税费 应交增值税 ( 销项税额 ) b. 假如客户于 10 天内付款, 享受到现金折扣时 : 借 : 银行存款 财务费用 400 贷 : 应收账款

103 c. 假如客户超过 10 天付款, 未享受到现金折扣时 : 借 : 银行存款 贷 : 应收账款 B. 净价法 净价法是按扣除现金折扣之后的净额确认销售收入 和应收账款 这种方法假设顾客一般都会得到现金折扣, 如果顾客超过折扣期付款而丧失了现金折扣, 则作为 财务费用 处理 例 3 5 采用净价法应将前例有关会计处理变动如下: 10

104 a. 确认销售收入和应收账款时 : 10 借 : 应收账款 贷 : 主营业务收入 应交税费 应交增值税 ( 销项税额 ) b. 假如客户于 10 天内付款, 享受到现金折扣时 : 借 : 银行存款 贷 : 应收账款 c. 假如客户超过 10 天付款, 未享受到现金折扣时 : 借 : 银行存款 贷 : 应收账款 财务费用 400 从理论上说, 净价法比总价法更为合理 在发达的市场经济中, 顾客得到现金折扣是一种正常现象

105 净价法正是考虑到这一事实, 按预期可实现的净值确认应收账款, 反映在利润表上的销售收入也是扣除现金折扣之后的净额, 从而能够较为客观地反映企业的财务状况和经营成果 可是, 在会计实务中, 净价法却很少采用, 这主要是因为, 使用净价法需要对每一笔应收账款作详细分析, 对于已过折扣期的顾客的应收账款还要作调整分录, 核算工作量大, 手续繁琐 我国企业会计准则规定采用总价法 除销售折扣外, 对于已售出的商品, 顾客可能因质量问题或其他原因要求部分或全部退回, 称为 销售退回, 或要求减让部分价款, 称为 销售折让 销售退回或销售折让是在已经确认销售收入和应收账款之后发生的, 因而不影响应收账款入账金额的确认, 但要冲减已入账的应收账款 10

106 3.4 其他应收款及预付账款 其他应收款 其他应收款有别于应收票据 应收账款和预付账款项目, 是企业应收或暂付给其他单位和个人的各种债权 其主要内容包括应向企业内部职能部门 车间和职工个人收取的各种暂付款项, 应收的各种赔款 罚款, 出租包装物的租金, 存出保证金等 企业应设置 其他应收款 科目对以上业务进行反映监督 其他应收款 应按各种应收 暂付项目设置明细科目, 并为每项应收款的不同债务人设置明细账, 实行会计控制 10

107 例 3 13 应收华东公司罚款 元, 应收出租给大意公司包装箱租金 元, 其会计处理如下 : 借 : 其他应收款 罚款收入 贷 : 营业外收入 罚没收入 借 : 其他应收款 包装箱押金 贷 : 其他业务收入 押金收入 当企业收到上述款项时, 再作如下会计处理, 相应注销各明细账 借 : 银行存款 贷 : 其他应收款 罚款收入 其他应收款 押金收入

108 3.4.2 预付账款 企业向其他单位购买材料 商品, 可以支付现金, 也可以赊购, 有时则可能按照购货合同规定, 预付给供货单位一定的货款 对于这种款项, 在会计中一般设 预付账款 科目加以反映 但当企业的预付款项情况不多, 或与供货单位往来以赊销为主时, 也可以不设 预付账款 科目, 而将预付账款直接记入 应 付账款 账户的借方 若采用这种账务处理方式, 期末应仔细核查 应付账款 账户 所属明细账户, 有借方余额的, 应包括在 预付账款 项目内, 以明确区分债权债务 此外, 还应按供应单位名称, 设置明细账, 以记录 反映供应单位预付账款的变化 10

109 例 3 14 企业按合同规定预付给供应单位部分货款 元, 实际收到供货单位发来商品的价款为 元, 增值税额为 元, 并补付其余欠款 会计处理如下 : a. 预付账款时 : 借 : 预付账款 贷 : 银行存款 b. 收到商品并验收入库时 : 借 : 库存商品 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 ) 贷 : 预付账款 c. 补付商品款时 : 借 : 预付账款 贷 : 银行存款

110 笑 坛 有人问我什么是屌丝, 我说资产减值准备就是屌丝, 只是它是资产的屌丝 这些屌丝都是费用, 不过屌丝也有逆袭的, 流动资产的屌丝就属于这一类, 时来运转时, 减值准备转回去了, 就是屌丝逆袭成功了 不过, 对于长期资产的屌丝, 由于技术的进步, 没有逆袭的机会, 那是永远的屌丝 110

111 图说会计 截至 2004 年 12 月 25 日, 长虹应收美国一家经销商的货款高达 4.7 亿美元 据估计, 该账款仅能收回 1.5 亿美元, 剩余的 3.2 亿美元无法收回 同学们, 如果你是长虹的会计, 你该如何处理这些无法收回的账款呢? 111

112 3.5 坏账准备 一 赊销的意义 在现代市场经济中, 企业之间的商品交易大都是建立在商业信用基础上的赊销和赊购, 很少有钱货两清的现金交易 在赊销交易中, 销货和收款是在不同时间进行的, 购货企业以此作为融资的一种手段, 销货企业亦可扩大销路 一般说来, 信用尺度越宽, 销路越广, 可以给企业带来的销售收入就越多 但另一方面, 企业用于应收账款的管理费用和收款费用就会因此而增加 更重要的是, 在市场经济存在风险的情况下, 大量的应收账款将会增加产生坏账的可能性 112

113 二 什么是坏账 所谓 坏账, 是指无法收回的应收账款 由于发生坏账而使企业遭受的损失, 称为 坏账损失 根据我国现行会计制度, 符合下列条件之一的应收账款, 才可确认为坏账 : (1) 债务人死亡, 以其遗产清偿后仍无法收回 ; (2) 债务人破产, 以其破产财产清偿后仍然无法收回 ; (3) 债务人较长时期内未履行其偿债义务, 并有足够的证据表明收回的可能性极小 113

114 三 坏账的核算方法 ( 一 ) 直接转销法 采用这种方法, 日常核算中对应收账款可能发生的坏账不予考虑, 只有当一定应收账款被确认为坏账时, 才予以注销, 同时将相应的坏账损失计入当期损益 例 3-1 某企业 2003 年发生一笔 元的应收账款, 长期 无法收回,2006 年确认为坏账时, 应作如下会计处理 : 借 : 资产减值损失 坏账损失 贷 : 应收账款

115 直接转销法, 虽然在会计处理上较为简便, 但它不符合收入与费用配比的原则和确认损益的权责发生制基础 因为, 坏账的产生是与赊销和应收账款直接相关的, 在赊销的同时就已经隐含着产生坏账损失的可能性 在直接转销法下, 只有等到坏账实际发生时, 才将其确认为所在期间的费用 这样, 收入与之相关的坏账损失往往不在同一时期确认, 显然不符合配比原则, 也会导致各期收益的不实 115

116 ( 二 ) 备抵法 采用备抵法, 要求每期按一定的方法估计坏账损失, 计入当期费用, 同时形成一笔坏账准备 待实际发生坏账时, 再冲销坏账准备和应收账款, 对当期损益一般不产生影响 在备抵法下, 销售收入和与之相关的坏账损失计入同一期的损益, 符合配比原则的要求 正因为如此, 备抵法受到广泛的推崇和应用 116

117 在备抵法下, 如何估计坏账准备呢? 我们经常使用的是应 收账款余额百分比法 这种方法认为, 坏账损失的产生是与应收账款的余额直接相关的, 应收账款的余额越大, 产生坏账的风险也就越高, 因此, 应根据应收账款的余额估计期末应收账款可能发生的坏账损失 显然, 这是一个时点数字, 即期末这一天在账上应保留的坏账准备数额, 将这一数额与 坏账准备 账户的期末余额相比较, 其差额就是当期应计入 ( 或冲减 ) 资产减值损失和增加 ( 或减少 ) 坏账准备的数额 117

118 根据估计坏账损失的准备程度的不同, 应收账款余额百分比法又分为综合比率法和账龄分析法两种 1. 综合比率法 这一方法是根据过去的经验和当前的有关资料, 估计坏账损失占全部应收账款的一个综合比率, 再用这个比率乘以期末 应收账款余额, 计算期末应有的坏账准备 综合比率法简便易行, 但它假设所有应收账款 ( 不论是否已过信用期 过期的时间长短 ) 产生的坏账风险是相同的, 这又与现实不符 一般说来, 账款被拖欠的时间越长, 发生坏账的可能性就越大 118

119 2. 账龄分析法 所谓账龄, 是指顾客所欠账款时间的长短 企业为了加强应收账款的管理, 在期末一般都要编制 应收账款账龄分析表 对于不同账龄的应收账款, 设置不同的 坏账估计比率 根据账龄分析表中各账龄段应收账款的余额, 乘以相应的坏账估计比率, 就可计算出期末应计提的坏账准备 这种方法称为账龄分析法 119

120 例 3-1 某企业通过分析 2011 年 12 月 31 日各顾客的应收账款明细账, 编制 应收账款账龄分析表 ( 见表 3-1) 同时根据历史资料和有关变化条件, 为不同账龄的应收账款分别估计坏账比率, 并编制 坏账损失估计表 ( 见表 3-2) 120

121 顾客名称 表 3-1 应收账款账龄分析表单位 : 元 2011 年 12 月 31 日账龄应收账款金额占总额 % A 未到期 B 逾期 C 逾期 D 逾期 E 逾期 F 逾期 G 逾期 180 以上 H 破产或追诉中 合计

122 表 3-2 估计坏账损失表 2011 年 12 月 31 日单位 : 元 账 龄 应收账款金额 估计坏账损失 % 估计损失金额 未到期 逾期 逾期 逾期 逾期 逾期 破产或追诉中 合 计

123 上面我们根据期末应收账款估计了 期末应有的坏账准备, 那么本期应该计提多少坏账准备呢? 坏账准备 无余额 已有贷方余额 已有借方余额 减值金额 ( 本期应收款项期末余额 计提坏账准备百分比 ) 计提坏账准备 大于 坏账准备 科目原有贷方余额的差额补提坏账准备 小于 坏账准备 科目原有贷方余额的差额冲减已计提的坏账准备 等于 坏账准备 科目原有贷方余额不计提坏账准备 加上 坏账准备 科目原有借方余额计提坏账准备 借记 资产减值损失 资产减值损失 坏账准备 贷记 坏账准备 坏账准备 资产减值损失 资产减值损失 坏账准备 123

124 续 例 3-1, 如果设该企业 2011 年 12 月 31 日 坏账准备 账户有借方余额 元, 那么当期应该计提多少坏账准备呢? 以及如何进行账务处理 当期应计提的坏账准备为 = 元, 并应作如下会计处理 : 借 : 资产减值损失 坏账损失 贷 : 坏账准备

125 例 3 2 某企业 2011 年月 12 月 31 日应收账款余额为 元, 估计坏账损失占应收账款的 1%, 则应提的坏账准备为 元 设年末 坏账准备 账户有贷方余额 元, 则应计入当期损益的资产减值损失为 4 000( ) 元, 同时应补提相同金额的坏账准备 作调整账务处理如下 : 借 : 资产减值损失 坏账损失 贷 : 坏账准备 如期末 坏账准备 账户的贷方余额为 6500 元, 则应作如下会计处理 : 借 : 坏账准备 500 贷 : 资产减值损失 坏账损失

126 四 收回已冲销账款的会计处理 已确认为坏账的应收账款, 并不意味着企业放弃了追索权, 一旦重新收回, 应及时入账 在备抵法下, 首先应恢复已冲销的应收账款和坏账准备, 然后, 再反映应收账款的收回 以前当作坏账冲销 恢复已冲销的账款 收回应收账款 126

127 例 3 3 上述企业 2009 年确认并核销的坏账损失 元,2011 年又重新收回, 在备抵法下, 其会计处理如下 : (1)2009 年核销坏账时的会计处理 : 借 : 坏账准备 贷 : 应收账款 ( 死去 ) (2) 2011 年又重新收回时的会计处理 : 借 : 应收账款 ( 活来 ) 贷 : 坏账准备 同时 : 借 : 银行存款 贷 : 应收账款 ( 死去 )

128 在以上会计处理中, 之所以先增加 应收账款 后又减少 应收账款 而不是直接借记 银行存款 贷记 资产减值损失 或 坏账准备, 是为了使 应收账款 账户能全面 连续地反映每一顾客应收账款的发生和收回的全过程, 以便于分析顾客的信用程度 128

129 补例题 华联实业股份有限公司采用应收账款百分比法计提坏账准备 按照应收款项期末余额的 5% 计提坏账准备 (1)20 5 年末应收账款余额为 元, 坏账准备 科目无余额 本年计提的坏账准备 = *5%= ( 元 ) 借 : 资产减值损失 贷 : 坏账准备 (2)20 6 年 6 月, 确认应收甲单位的账款 元已无法收回, 予以转销 借 : 坏账准备 贷 : 应收账款 甲单位

130 补例题 (3)20 6 年末, 应收账款余额为 元 坏账准备原有贷方余额 = = ( 元 ) 本年计提的坏账准备 = *5%-30000=110000( 元 ) 借 : 资产减值损失 贷 : 坏账准备 坏账准备年末贷方余额 = =140000( 元 ) (4)20 7 年 9 月, 确认应收乙单位的账款 元已无法收回, 予以转销 借 : 坏账准备 贷 : 应收账款 乙单位

131 补例题 (5)20 7 年末, 应收账款余额为 元 坏账准备原有贷方余额 = = ( 元 ) 本年计提的坏账准备 = *5%-90000=-15000( 元 ) 借 : 坏账准备 贷 : 资产减值损失 坏账准备年末贷方余额 = =75000( 元 ) (6) 20 8 年 7 月, 确认应收丙单位的账款 元已无法收回, 予以转销 借 : 坏账准备 贷 : 应收账款 丙单位

132 补例题 (7) 20 8 年末, 应收账款余额为 元 坏账准备原有贷方余额 = = ( 元 ) 本年计提的坏账准备 = *5%+5000= ( 元 ) 借 : 资产减值损失 贷 : 坏账准备 坏账准备年末贷方余额 = = ( 元 ) (8)20 9 年 4 月, 确认应收丁单位的账款 元已无法收回, 予以转销 借 : 坏账准备 贷 : 应收账款 丁单位

133 补例题 (9) 20 9 年 10 月, 华联公司于 20 6 年 6 月已作为坏账予以转销的甲单位账款 元又全部收回 借 : 应收账款 甲单位 贷 : 坏账准备 借 : 银行存款 贷 : 应收账款 甲单位 (10) 20 9 年末, 应收账款余额为 元 坏账准备原有贷方余额 = = ( 元 ) 本年计提的坏账准备 = *5% = ( 元 ) 借 : 坏账准备 贷 : 资产减值损失 坏账准备年末贷方余额 = = ( 元 ) 13

134 3.3.3 应收债权出售和融资 在广泛应用商业信用的市场经济中, 赊销占较大比重的企业为了弥补现金或营运资金的不足, 往往利用应收账款的出售和融资来筹措所需要的资金 这项业务在西方国家颇为盛行, 常见的应收账款变现业务主要有应收账款质押借款和应收债权出售两种 1) 应收账款质押借款 应收账款质押借款就是企业将其按照销售商品 提供劳务的销售合同所产生的应收债权提供给银行作为其向银行的质押, 向银行或其他金融机构借入资金, 并确认为对银行等金融机构的一项负债, 作为短期借款进行核算 拟通过应收账款质押借款筹措资金的企业, 可以与银行或其他金融机构商定, 在通常为一年的规定期限内, 以应收账款为担保品, 按一定比率在限额内得到借款 13

135 借款比率视以质押的应收账款客户的信誉而定, 从 75% 到 95% 不等, 一般为 80% 在限额以内, 借款企业可以在需要时随时借用款项, 如果担保借款的应收账款中, 某些客户的账款成为坏账, 贷款机构有权向借款企业追索, 借款企业要如数补足 会计期末, 企业应根据债务单位的情况, 按企业会计制度的规定合理计提用于质押的应收债权的坏账准备 对于发生的与用于质押的应收债权相关的销售退回 销售折让及坏账等, 应按企业会计制度的相关规定处理 企业应设置备查簿, 详细记录质押的应收债权的账面余额 质押期限及回收等情况 企业发生的借款利息及向银行等金融机构偿付借入款项的本息时的会计处理, 应按有关借款核算的规定进行处理 13

136 例 3 11 通达公司以应收账款 元向宏达信贷公司以 80% 的比率借得资金 元, 其会计处理如下 : 借 : 银行存款 贷 : 短期借款 收到了担保借款的应收账款中某一客户的账款时, 须进行收到的会计处理 如某一客户的 6000 元应收账款如期收到, 根据借款合同, 通达公司须立即将收到的应收账款连同借款利息 500 元归还信贷公司, 其会计处理为 : 借 : 短期借款 财务费用 500 贷 : 银行存款

137 2) 应收债权出售 应收债权出售是企业将按照销售商品 提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构以筹措资金 根据企业 债权人及银行等金融机构之间的协议, 在所售应收债权到期无法收回时, 银行等金融机构不能向出售应收债权的企业 进行索偿的, 称为不附追索权的应收债权出售 在这种情 况下, 企业应将所有的应收债权予以转销, 结转计提的相关坏账准备, 确认按协议约定的预计将发生的销售退回 销售折让 现金折扣等, 并确认出售损益 13

138 当所售应收债权到期无法收回时, 银行等金融机构有权向出售应收债权的企业进行索偿的, 称为附追索权的应收债权出售 在这种情况下, 企业有义务按约定金额自银行等金融机构回购部分应收债权, 应收债权的坏账风险由出售应收债权的企业负担, 并按照应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理 例 3 12 通达公司 2005 年 10 月 10 日将 元应收账款出售给银行, 与银行协商后约定属于不附追索权的应收债权出售, 其价款为 元, 银行按应收账款面值的 3 收取手续费, 企业按应收账款面值的 5% 预计销售退回, 对于此项业务, 企业应作如下会计处理 : 13

139 a.10 月 10 日, 出售应收账款 : 借 : 银行存款 营业外支出 财务费用 ( ) 其他应收款 ( %) 贷 : 应收账款 b.2006 年 1 月至 2 月, 银行收到退回商品款 元 借 : 主营业务收入 应交税费 应交增值税 ( 销项税额 )5 100 贷 : 其他应收款

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