注意 ( 1) 上述居住满 1 年是指一个纳税年度内 ( 1 月 1 日至 12 月 31 日 ) 在中国境内居住满 365 天 ; ( 2) 在居住期间临时离境的一次离境不超过 30 日或多次离境累计不超过 90 日的, 不扣减日数, 连续计算例题奥特曼于 2010 年 12 月 10 日来北

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修鱼董
5 years ago
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1 个人所得税是对个人 ( 即自然人 ) 的各项应税所得征收的一种税一个人所得税的纳税人个人所得税的纳税义务人是指在中国境内有住所, 或者虽无住所但在中国境内居住满 1 年, 以及无住所又不居住或居住不满 1 年但有从中国境内取得所得的个人, 包括中国公民个体工商户外籍个人以及港澳台同胞等个人独资企业和合伙企业只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税 ( 一 ) 居民纳税人和非居民纳税人 1. 住所标准 : 住所是指习惯性居住或住所 2. 居住时间标准 : 个人在中国境内实际居住的时间天数

2 注意 ( 1) 上述居住满 1 年是指一个纳税年度内 ( 1 月 1 日至 12 月 31 日 ) 在中国境内居住满 365 天 ; ( 2) 在居住期间临时离境的一次离境不超过 30 日或多次离境累计不超过 90 日的, 不扣减日数, 连续计算例题奥特曼于 2010 年 12 月 10 日来北京工地搬砖,2011 年 8 月 25 日太热了回国避暑 28 天, 12 月雾霾太重回国 10 天, 2012 年 12 月 15 日因肺癌回国治疗了分析奥特曼从年的纳税人性质答案 2010 年属于非居民纳税人,2011 年临时离境不扣减天数, 属于居民纳税人,2012 年居住不满 1 年, 属于非居民纳税人例题判断题在中国境内有住所, 或者无住所而在境内居住满 1 年的个人, 属于我国个人所得税居民纳税人 ( ) 答案正确例题判断题外籍人员约翰 2013 年 2 月 24 日受邀来中国工作,2014 年 2 月 15 日结束在中国的工作, 约翰在 2013 年纳税年度内属于我国居民纳税人 ( ) 答案错误解析在中国境内有住所, 或者无住所而在境内居住满 1 年的个人, 属于我国的居民纳税人居住满 1 年是指在 1 个纳税年度 ( 1 月 1 日至 12 月 31 日 ) 内, 在中国境内居住满 365 日, 临时离境不扣减在华居住天数临时离境, 指在一个纳税年度中一次离境不超过 30 日或多次离境累计不超过 90 日例题多选题根据个人所得税法律制度的规定, 下列在中国境内无住所的外籍人员中, 属于中国居民纳税人的有 ( ) A. 外籍个人甲 2009 年 9 月 1 日入境, 2010 年 10 月 1 日离境, 其间一次临时离境 20 天 B. 外籍个人乙 2009 年 9 月 1 日入境, 2010 年 10 月 1 日离境, 其间两次临时离境各 25 天 C. 外籍个人丙 2010 年 1 月 1 日入境, 2011 年 1 月 2 日离境, 其间一次临时离境 20 天 D. 外籍个人丁 2010 年 1 月 1 日入境, 2011 年 1 月 2 日离境, 其间两次临时离境各 25 天答案 CD ( 二 ) 扣缴义务人凡支付应纳税所得的单位和个人, 都是个人所得税的扣缴义务人扣缴义务人在向纳税人支付各项应纳税所得 ( 个体工商户的生产经营所得和企业事

3 业单位承包经营承租经营除外 ) 时, 必须履行代扣代缴税款的义务报个体工商户代扣代缴员工的个人所得税时是扣缴义务人, 对于生产经营所得, 需自行申二个人所得税的征税对象 ( 一 ) 征税对象居民纳税义务人应就来源于中国境内和境外的全部所得征税 ; 非居民纳税义务人则只就来源于中国境内所得部分征税, 境外所得部分不属于我国征税范围 ( 二 ) 所得来源的确定所得来源地与所得支付地是不同的两个概念, 有时两者是一致的, 有时是不同的我国个人所得税依据所得来源地判断经济活动的实质, 征收个人所得税 1. 劳务报酬所得, 以提供劳务的地点为来源地 2. 生产经营所得, 以交易活动发生地为来源地 3. 不动产转让所得, 以不动产坐落地为来源地 ; 动产转让所得, 以实现转让的地点为来源地 4. 财产租赁所得, 以被租赁财产的使用地为来源地 5. 利息股息红利所得, 以支付单位的所在地为来源地 6. 特许权使用费所得, 以特许权的使用地为来源地 7. 工资薪金所得, 以纳税义务人任职受雇的单位所在地为所得来源地提示企业所得税所得来源地的确定 1. 销售货物所得交易活动发生地 ( 相同 ) 2. 提供劳务所得劳务发生地 ( 相同 ) 3. 不动产转让所得不动产所在地 ( 相同 ) 4. 动产转让所得转让企业或者机构场所所在地 ( 不同 ) 5. 权益性投资资产转让所得被投资企业所在地 6. 股息红利等权益性投资所得分配所得的企业所在地 ( 相同 ) 7. 利息所得租金所得特许权使用费所得负担支付所得的企业的机构场所所在地或个人的住所的 ( 相同 ) 下列所得, 不论支付地点是否在中国境内, 均为来源于中国境内的所得 : 1. 因任职受雇履约等而在中国境内提供劳务取得的所得 ;

4 2. 将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得 ; 3. 转让中国境内的建筑物土地使用权等财产或在中国境内转让其他财产取得的所得 ; 4. 许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得 ; 5. 从中国境内的公司企业以及其他经济组织或个人取得的利息股息红利所得例题单选题根据个人所得税法律制度的规定, 关于所得来源地确定的下列表述中, 不正确的是 ( ) A. 财产租赁所得, 以财产所有人居住地作为所得来源地 B. 生产经营所得, 以生产经营活动实现地作为所得来源地 C. 特许权使用费所得, 以特许权的使用地作为所得来源地 D. 劳务报酬所得, 以纳税人实际提供劳务地作为所得来源地答案 A 解析财产租赁所得, 以被租赁财产的使用地作为所得来源地例题多选题根据个人所得税法律制度的规定, 下列关于个人所得来源地的判断中, 正确的有 ( ) A. 特许权使用费所得, 以特许权的使用地作为所得来源地 B. 生产经营所得, 以生产经营活动实现地作为所得来源地 C. 财产租赁所得, 以被租赁财产的使用地作为所得来源地 D. 工资薪金所得, 以纳税人居住地作为所得来源地答案 ABC 解析选项 D: 工资薪金所得, 以纳税义务人任职受雇的单位所在地作为所得来源地三个人所得税税目税率及应纳税额的计算 ( 一 ) 工资薪金所得 1. 征税范围个人因任职或者受雇而取得的工资薪金奖金年终加薪劳动分红津贴补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得工资薪金所得属于非独立个人劳动所得年终加薪劳动分红不分种类和取得情况, 一律按工资薪金所得征税注意下列不属于工资薪金性质的补贴津贴, 不予征收个人所得税 : ( 1) 独生子女补贴 ; ( 2) 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴津贴差额和家属成员的副食补贴 ;

5 ( 3) 托儿补助费 ; ( 4) 差旅费津贴误餐补助 2. 工资薪金的特殊规定 : ( 1) 内部退养一次性收入按工资薪金所得征税 ; ( 2) 提前退休取得的一次性收入按照工资薪金所得征税 ; ( 3) 个人与单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入超过当地上年职工平均工资 3 倍数额部分, 视为一次取得数月的工资薪金收入, 允许在一定期限内 ( 最高 12 年 ) 平均计算 ; 其中五险一金可以从一次性补偿收入中扣除 ; ( 4) 退休人员再任职按工资薪金所得征税 ; ( 5) 离退休人员领取的离退休工资或养老金不缴纳个人所得税, 另从原任职单位取得补贴按工资薪金所得征税 ; ( 6) 个人取得公务交通通讯补贴收入扣除一定标准的公务费用后, 按照工资薪金所得征税 ; ( 7) 职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红按工资薪金所得征税 ; ( 8) 个人取得股票增值权所得和限制性股票所得由上市公司或其境内机构按照工资薪金所得和股票期权所得个人所得税计税方法扣缴个人所得税 ; ( 9) 企业及职工个人实际缴付的失业保险费, 超过规定比例的, 应将超过规定比例部分计入职工个人当期的工资薪金收入, 缴纳个人所得税 ; ( 10) 企业为员工支付各项免税之外的保险金, 应在企业向保险公司缴付时, 并入员工当期的工资收入, 按工资薪金征税 ; ( 11) 兼职律师从律师事务所取得工资薪金性质的所得, 律师事务所在代扣代缴个人所得税时, 不再扣减规定的费用扣除标准, 以收入全额 ( 分成收入减去办案费用余额 ) 直接确定适用税率计算, 并自行向税务机关申报两处或两处以上取得的工资薪金所得合并计算缴纳个人所得税 ; ( 12) 企业年金职业年金征税问题 1 企业和事业单位根据国家有关政策规定的办法和标准, 为在本单位任职或者受雇的全体职工缴付的企业年金或职业年金单位缴费部分, 在计入个人账户时, 个人暂不缴纳个人所得税 2 个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分, 在不超过本人缴费工资计税基数的 4% 标准内的部分, 暂从个人当期的应纳税所得额中扣除 3 个人达到退休年龄按月领取的年金, 按照工资薪金所得征税 ; 按年或按季领取的年金, 平均分摊计入各月按照工资薪金所得征税 ;

6 ( 13) 出租车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营, 驾驶员收入按工资薪金所得缴纳个税出租车属于个人所有, 但挂靠出租车经营单位缴纳管理费的, 或出租车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的, 按个体工商户生产经营所得征税从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入, 按个体工商户生产经营所得征税 ( 14) 个人担任公司 ( 含关联公司 ) 董事监事, 且不在公司任职受雇的, 其董事费收入应按劳务报酬缴税 ; 个人在公司任职受雇且同时兼任董事监事的, 应与个人工资收入合并, 统一按工资薪金所得项目缴纳个人所得税例题单选题根据个人所得税法律制度的规定, 下列所得中, 应缴纳个人所得税的是 ( ) A. 加班工资 B. 独生子女补贴 C. 差旅费津贴 D. 国债利息收入答案 A 例题多选题根据个人所得税法律制度的规定, 下列所得中, 属于工资薪金的有 ( ) A. 年终奖金 B. 劳动分红 C. 季度奖金 D. 加班工资答案 ABCD 例题单选题 2016 年 12 月, 甲公司职员王某取得的下列收入中, 应计入工资薪金所得缴纳个人所得税的是 ( ) A. 劳动分红 2000 元 B. 差旅费津贴 200 元 C. 独生子女补贴 300 元 D. 误餐补助 50 元答案 A 2. 应纳税额的计算 ( 1) 税率 : 3%~45% 七级超额累进税率

( 2) 计税方法 : 按月计征 ( 3) 计税依据 : 每月收入额减除 3500 元后的余额为应纳税所得额 ( 4) 公式应纳税所得额包括除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金, 如半年奖季度奖加班奖先进奖考勤奖等应纳税额 = ( 每月收入额 - 3500 元或 4800 元 ) 适用税率 - 速算扣除数注意 1.

8 ( 2) 计税方法 : 按月计征 ( 3) 计税依据 : 每月收入额减除 3500 元后的余额为应纳税所得额 ( 4) 公式应纳税所得额包括除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金, 如半年奖季度奖加班奖先进奖考勤奖等应纳税额 = ( 每月收入额元或 4800 元 ) 适用税率 - 速算扣除数注意 1. 我国现行的个人所得税采用分项确定分类扣除, 根据所得的不同情况实行定额定率和限额内据实扣除三种扣除方法 ; 2. 在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资薪金所得的外籍人员, 应聘在中国境内的企业事业单位社会团体国家机关工作的外籍专家, 在中国境内有住所而在中国境外任职受雇取得工资薪金的个人, 费用扣除总额为 4800 元 3. 个人缴纳的三险一金应当在计算应纳税所得额时扣除 ( 个人不交工伤生育 ) 例题单选题小张 2016 年 5 月取得工资 3500 元奖金 1800 元加班费 500 元交通补贴 100 元通讯补贴 100 元差旅费津贴 1000 元, 则小张本月应缴纳的个人所得税为 ( ) 元 ( 全月应纳税所得额 1500 元以下的税率 3%; 超过 1500 元不超过 4500 元的税率 10%, 速算扣除数为 105) A.0 B.125

9 C.145 D.245 答案 C 解析应纳税额 =( ) 10%-105= 145 例题单选题王某 2016 年 8 月取得工资收入 9400 元, 假设当月个人承担住房公积金基本养老保险金基本医疗保险金失业保险金 ( 三险一金 ) 共计 1000 元, 费用扣除额为 3500 元, 则王某当月应纳所得税额是 ( ) A.425 B.555 C.325 D.158 答案 A 解析应纳税所得额 = =4900 应纳个人所得税额 = %-555=425( 元 ) 3. 全年一次性奖金纳税人取得全年一次性奖金, 单独作为 1 个月的工资薪金所得计算纳税 ( 1) 发放全年一次性奖金当月工资高于免征额 ( 3500): 1 适用税率 : 全年一次性奖金 12 >>>> 查表 2 应纳税额 : 全年一次性奖金适用税率 - 速算扣除数例题计算题孙悟空在北京搬砖 12 月取得全年一次性奖金 24000, 当月工资 4000 解析 , 查表 : 税率 10%, 扣除数 105 年终奖应纳税额 = %-105 当月工资应纳税额 =( ) 3% ( 2) 发放全年一次性奖金当月工资低于 3500: 1 适用税率 : [ 全年一次性奖金 -( 当月工资 ) ] 12 >>>> 查表 2 应纳税额 : [ 全年一次性奖金 -( 当月工资 ) ] 适用税率 - 速算扣除数注意雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金, 如半年奖季度奖加

10 班奖先进奖考勤奖等等, 一律将全部奖金与当月工资薪金收入合并, 计算征收个人所得税例题计算题孙悟空在北京搬砖 12 月取得全年一次性奖金 24000, 当月工资 3000 ( ) 12, 查表 : 税率 10%, 扣除数 105 年终奖应纳税额 =( ) 10%-105 当月工资低于 3500, 不纳税例题单选题孙悟空在北京搬砖 2016 年取得全年一次性奖金元, 则下列关于年终奖应纳税额计算正确的是 ( ) 元 ( 孙悟空 12 月工资高于 3500) A.270 B.3240 C.4395 D.4335 答案 C 解析 = 3750, 税率为 10%, 速算扣除数为 105, 年终奖应纳税额 %- 105= 4395 元例题单选题孙悟空 2016 年取得全年一次性奖金元, 则下列关于年终奖应纳税额计算正确的是 ( ) 元 ( 孙悟空 12 月工资 2900) A.270 B.3240 C.4395 D.4335 答案 D 解析 [45000-( ) ] 12= 3700, 税率为 10%, 速算扣除数为 105, 年终奖应纳税额 [45000-( ) ] 10%- 105= 4335 元例题单选题孙悟空 2016 年取得半年奖金元, 当月收入 4800 元, 则下列关于应纳税额计算正确的是 ( ) 元 A B C D 答案 C 解析应纳税额所得额 =

11 查表, 税率为 30%, 速算扣除数为 2755, 应纳税额 =( ) 30%-2755= 例题单选题 2016 年 6 月, 张某从本单位取得基本工资 4000 元, 岗位津贴 1000 元, 季度奖金 2100 元已知工资薪金收入减除费用的标准为每月 3500 元, 全月应纳税所得额不超过 1500 元的, 适用税率为 3%, 全月应纳税所得额超过 1500 元至 4500 元的部分, 适用税率为 10%, 速算扣除数为 105 元根据个人所得税法律制度的规定, 张某当月工资薪金所得应缴纳个人所得税额的下列计算中, 正确的是 ( ) A.( ) 3%=45( 元 ) B.( ) 3%=15( 元 ) C.( ) 10%-105=115( 元 ) D.( ) 10%-105=255( 元 ) 答案 D 解析雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金, 如半年奖季度奖加班奖先进奖考勤奖等等, 一律将全部奖金与当月工资薪金收入合并, 计算征收个人所得税

货营运取得的收入, 按工资薪金所得征税 (3) 承包承租经营中, 承包承租人对企业经营成果不拥有所有权, 仅按合同 ( 协议 ) 规定取得一定所得的, 应按工资薪金所得项目征收个人所得税 (4) 任职受雇于报社杂志社等单位的记者编辑等专业人员, 在本单位的报刊杂志上发表作品取得的所得

货营运取得的收入, 按工资薪金所得征税 (3) 承包承租经营中, 承包承租人对企业经营成果不拥有所有权, 仅按合同 ( 协议 ) 规定取得一定所得的, 应按工资薪金所得项目征收个人所得税 (4) 任职受雇于报社杂志社等单位的记者编辑等专业人员, 在本单位的报刊杂志上发表作品取得的所得 2017 税务师考试税法 Ⅱ 第二章高频考点汇总第一章个人所得税序号考点考频考点一工资薪金所得税额计算考点二全年一次性奖金税额计算考点三解除劳动合同取得经济补偿金计税方法考点四劳务报酬所得税额计算考点五稿酬所得税额计算考点六特许权使用费所得税额计算考点七利息股息红利所得税额计算考点八财产租赁所得税额计算考点九财产转让所得税额计算考点十个体工商户生产经营所得不得扣除项目