幻灯片 1

Size: px

Start display at page:

Download "幻灯片 1"

事阎
5 years ago
Views:

2 课程框架财产租赁所得财产转让所得偶然所得个人所得税的特殊计税方法个人所得税抵免减免税优惠申报和缴纳个人所得税的会计处理 3 纳税义务人及纳税范围在中国境内居住有所得的人, 以及不在中国境内居住而从中国境内取得所得的个人, 包括中国国内公民, 在华取得所得的外籍人员和港澳台同胞为个人所得税的纳税义务人按照住所和居住时间两个标准, 又划分为居民纳税人和非居民纳税人一纳税义务人的判定条件 ( 一 ) 住所标准 : 我国税法将中国境内有住所的个人界定为 : 因户籍家庭经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人采用的是习惯性住所标准 ( 二 ) 居住时间标准 : 我国规定的时间是在一个纳税年度内在中国境内住满 365 日, 即以居住满 1 年为时间标准在居住期间内临时离境的, 即在一个纳税年度中一次离境不超过 30 天或者多次离境累计不超过 90 日的, 不扣减日数, 连续计算居住满 1 年是指在一个纳税年度内, 即公历 1 月 1 日至 12 月 31 日, 在中国境内居住满 365 日, 而不是住满任意 12 个月 4 2

3 二纳税范围纳税义务人及纳税范围 ( 一 ) 居民纳税人的纳税范围 : 居民纳税人来源于中国境内和境外的所得, 都应当依法缴纳个人所得税 1 在中国境内无住所, 但是居住 1 年以上而未超过 5 年的个人, 其来源于中国境内的所得应全部缴纳个人所得税 ; 对其来源于中国境外的各项所得, 只就由中国境内公司企业以及其他经济组织或个人支付的部分缴纳个人所得税 ; 这些个人, 在临时离境工作期间的工资薪金所得, 仅就由中国境内企业或个人雇主支付的部分纳税 2 在中国境内无住所, 但是居住超过 5 年的个人, 从第 6 年起的以后各年度中, 凡在境内居住满一年的, 应当就其来源于境内, 境外的所得申报纳税 ; 凡在境内居住不满一年的, 则仅就该年内来源于境内的所得申报纳税. 5 纳税义务人及纳税范围二纳税范围 ( 二 ) 非居民纳税人的纳税范围 : 非居民纳税人, 只就其来源于中国境内的所得向我国政府履行有限纳税义务, 依法缴纳个人所得税 1 对在中国境内无住所而一个纳税年度内在中国境内连续或累计工作不超过 90 天 ( 或有税收协定的不超过 183 天 ) 的个人 : 其来源于中国境内的所得, 由中国境外雇主支付并且不是由该雇主设在中国境内机构负担的工资薪金所得, 免予缴纳个人所得税 ; 仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支付或者由中国境内机构负担的工资薪金所得纳税 6 3

4 注意 : 纳税义务人及纳税范围 1 判断工作天数时, 如果工作期间跨两个年度, 则应该分年计算 2 如果该企业采用核定利润方法计征所得税, 则 90 日 ( 或 183 日 ) 以内的, 境内所得境外支付的也要征税 2 对在中国境内无住所, 但在一个纳税年度中在中国境内居住连续或累计工作超过 90 天 (183 天 ) 但不满 1 年的个人, 其来源于中国境内的所得, 无论是由中国境内企业支付还是由境外企业支付, 均应缴纳个人所得税 7 纳税义务人及纳税范围 ( 三 ) 在我国境内无住所的个人若干税收政策执行问题 1 对在我国境内无住所的个人, 需要计算确定其在中国境内居住天数, 均应以该个人实际在华逗留天数计算上述个人入境离境往返境内外的当日, 均按一天计算其在华实际逗留天数 2 对在我国境内境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人, 在第一条的规定计算其境内工作期间时, 对其入境离境往返或多次往返境内外的当日, 均按半天计算其在华实际工作天数区别 : 第 1 点是为了计算在中国境内居住的天数, 以便确定是居民纳税人还是非居民纳税人 ; 第 2 点是确认为了在计算应纳个人所得税时, 计算在华的工作天数 8 4

5 纳税义务人及纳税范围例某外籍个人 2009 年 4 月 1 日来华任职于境内某企业, 2009 年 4 月 25 日离境要求 : 计算该外籍人员在境内居住时间工作时间解析境内居住天数 :4 月 1 日和 4 月 25 日都按一天计算, 一共是 25 天 ; 境内工作天数 :4 月 1 日和 4 月 25 日都按半天计算, 一共是 24 天例某外国人 2003 年 2 月 12 日来华工作,2004 年 2 月 15 日回国,2004 年 3 月 2 日返回中国,2004 年 11 月 15 日至 2004 年 11 月 30 日期间, 因工作需要去了日本,2004 年 12 月 1 日返回中国, 后于 2005 年 11 月 20 日离华回国, 则该纳税人 ( ) 解析 2004 年度为我国居民纳税人,2005 年度为我国非居民纳税人 9 纳税义务人及纳税范围 ( 四 ) 来源于中国境内的所得有 : 1 在中国境内任职受雇而取得的工资薪金所得 2 在中国境内从事生产经营活动而取得的生产经营所得 3 因任职受雇履约等而在中国境内提供各种劳务取得的劳务报酬所得 4 将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得 10 5

6 纳税义务人及纳税范围 5 转让中国境内的建筑物土地使用权等财产, 以及在中国境内转让其他财产取得的所得 6 提供专利权非专利技术商标著作权, 以及其他特许权在中国境内使用的所得 7 因持有中国的各种债券股票股权而从中国境内的公司企业或者其他经济组织及个人取得的利息股息红利所得注意 : 所得的来源地并不等于所得的支付地 11 纳税对象劳动所得生产经营所得资本所得其他所得征税项目工资薪金劳务报酬所得稿酬所得具体内容工资薪金奖金年终加薪劳动分红津贴补贴包括个人兼职所得作品以图书报刊形式出版发表个体工商户生产经营所得包括个人从事彩票代销业务的所得承包承租经营所得特许权使用费所得利息股息红利包括将自己的作品原件复印件拍卖国债利息国家发行金融债券利息免税财产转让所得股票转让暂不征税 ; 财产租赁所得偶然所得其他所得得奖中奖中彩以及其他偶然性质取得的所得不扣除任何费用提供担保获得的报酬等 12 6

7 税率累进税率工资薪金生产经营所得 7 级超额累进税率 5 级超额累进税率比例税率其他征税项目, 单一税率 20% 存款利息 : %; 后暂免 ; 个人出租房屋 : 起,10%; 劳务报酬一次收入畸高, 加成征收 ; 13 工资薪金所得一工资薪金所得, 是指个人因任职或者受雇而取得的工资薪金奖金年终加薪劳动分红津贴补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得对于一些不属于工资薪金性质的补贴津贴或者不属于纳税人本人工资薪金所得项目的收入, 不予征税, 这些项目包括 : (1) 独生子女补贴 ; (2) 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴津贴差额和家属成员的副食品补贴 ; (3) 托儿补助费 ; (4) 差旅费津贴误餐补助 14 7

8 2011 年个人所得税新税率表级数含税级距税率 (%) 速算扣除数 1 不超过 1500 元的超过 1500 元至 4500 元的部分超过 4,500 元至 9,000 元的部分超过 9,000 元至 35,000 元的部分超过 35,000 元至 55,000 元的部分超过 55,000 元至 80,000 元的部分超过 80,000 元的部分个人所得税税率表 (7 级税率 2011 年 6 月 30 日通过,9 月 1 日起实施 ) 15 工资薪金所得三计税方法对工资薪金所得涉及的个人生计费用, 采取定额扣除的办法四应纳税额的计算 ( 一 ) 计算方法应纳税所得额 = 月工资薪金收入 -3,500 元 - 附加减除费应纳税额 = 应纳税所得额税率 - 速算扣除数其中 : 对于以下四类人, 每月可附加减除 1,300 元费用 : (1) 在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员 ; (2) 应聘在中国境内企业事业单位社会团体国家机关中工作的外籍专家 ; (3) 在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资薪金所得的个人 ; (4) 财政部确定的其他人员这些附加扣除规定也适用于华侨和港澳台同胞 16 8

9 ( 二 ) 特殊问题 1 职工内退的纳税问题工资薪金所得个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入, 应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均, 并与领取当月的工资薪金所得合并后减除当月费用扣除标准, 以余额为基数确定适用税率, 再将当月工资, 薪金加上取得的一次性收入, 减去费用扣除标准, 按适用税率计征个人所得税 17 工资薪金所得 ( 二 ) 特殊问题 2 个人取得公务交通通讯补贴收入个人若取得公务用车和通讯补贴收入, 扣除一定标准的公务费用后, 按照工资薪金所得计税按月发放的, 并入当月的工资所得计算征税 ; 不按月发放的, 分解到所属月份并入该月份的工资所得计算征税 3 特定行业职工取得的工资薪金所得的计税问题按月预缴, 年度合计全年工资所得, 按 12 个月平均并计算实际应纳的税款, 多退少补其公式为 : 应纳所得税额 =[( 全年工资薪金收入 12- 费用扣除标准 ) 税率 - 速算扣除数 ]

10 工资薪金所得 ( 二 ) 特殊问题 4 年终加薪, 劳动分红的计税问题将一次性奖金除以 12 个月, 确定税率, 再按照该税率计算纳税额 5 对个人取得全年一次性奖金的纳税问题将一次性奖金除以 12 个月, 确定税率, 再按照该税率计算纳税额注 :(1) 在一个纳税年度内, 对每一个纳税人, 该计税办法只允许采用一次 (2) 实行年薪制和绩效工资的单位, 个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按年终奖金的办法执行 (3) 雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金, 如半年奖季度奖加班奖先进奖考勤奖等, 一律与当月工资薪金收入合并, 按税法规定缴纳个人所得税 19 全年奖的无效纳税区间由于个人所得税税率有七档, 因此每个临界点与平衡点之间形成了 6 个盲区分别为 : [18001 元元 ] [54001 元元 ] [ 元元 ] [ 元元 ] [ 元元 ] [ 元元 ] 不能在以上区间发放奖金, 否则将会出现一次性奖金数额高税后收入低的现象 20 10

11 序号年终一次性奖金应纳个人所得税举例说明税后收入 *10%-105= = *20%-555= = *20%-555= = *20%-555= = *25%-1005= = *30%-2755= = 工资薪金所得 ( 二 ) 特殊问题 6 从雇佣单位派遣单位分别取得工资的纳税问题由雇佣单位减除费用, 计算纳税额 ; 派遣单位直接确定税率, 计算纳税额 ; 个人根据两处的所得合并后, 再进行补缴税款 ; 雇佣单位代扣代缴的应纳税额 =( 雇佣单位支付的收入 - 费用扣除标准 ) 适应税率 - 速算扣除数派遣单位代扣代缴的应纳税额 = 派遣单位支付的收入适用税率 - 速算扣除数个人自行合并申报的应纳税额 =( 从雇佣单位和派遣单位取得的工资薪金收入之和 - 费用扣除标准 ) 适用税率 - 速算扣除数 - 雇佣单位和派遣单位已代扣代缴的税额 22 11

12 工资薪金所得 ( 二 ) 特殊问题 7 个人股票期权所得征收个人所得税的方法 (1) 员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时, 除另有规定, 一般不作为应税所得征税 (2) 员工行权时, 从企业取得的股票的实际购买价 ( 施权价 ) 低于购买日公平市场价的差额, 应按工资薪金所得计算缴纳个人所得税员工在行权日不实际买卖股票, 而按行权日股票期权所指定股票的市场价与施权价之间的差额, 直接从授权企业取得价差收益的, 该次价差收益应作为员工取得的股票期货形式的工资薪金所得 23 工资薪金所得 ( 二 ) 特殊问题 (3) 员工行权日所在期间的工资薪金所得, 应按下列公式计算工资薪金应纳税所得额 : 股票期权形式的工资薪金应纳税所得额 =( 行权股票的每股市场价 - 员工取得该股票期权支付的每股施权价 ) 股票数量 (4) 对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得, 单独按下列公式计算当月应纳税款 : 应纳税额 =( 股票期权形式的工资薪金应纳税所得额规定月份数适用税率 - 速算扣除数 ) 规定月份数上款公式中的规定月份数, 是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数, 长于 12 个月的, 按 12 个月计算 ; 24 12

13 工资薪金所得 ( 二 ) 特殊问题 8 在境内无住所的个人取得工资收入的纳税问题 (1) 在华居住时间不超过 90 天或在税收协定规定的期间中, 在中国境内连续或累计居住不超过 183 天的个人 : 在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支付或由中国境内机构负担的工资薪金所得申报纳税应纳税额 =( 当月境内外工资薪金应纳税所得额适用税率 - 速算扣除数 ) ( 当月境内支付工资当月境内外支付工资总额 ) ( 当月境内工作天数当月天数 ) 25 工资薪金所得例李某与 2011 年 8 月 1 日入境,8 月 11 日离境, 在境内工作期间境外支付工资 1,000 元, 当月在境外工作期间境内支付 25,000 元境外支付 10,000 元, 计算该人应向中国政府交纳的个人所得税解析不交纳个人所得税 26 13

14 工资薪金所得 (2) 在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作超过 90 天或在税收协定规定的期间中, 在中国境内连续或累计居住超过 183 天但不满一年的个人 : 其实际在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由境外企业或个人雇主支付的工资薪金所得, 均应申报缴纳个人所得税境内工作, 境内境外支付总和纳税应纳税额 =( 当月境内工作期间境内外工资应纳税所得额适用税率 - 速算扣除数 ) ( 当月境内工作天数当月天数 ) 27 工资薪金所得 (3) 在中国境内无住所但在境内居住满一年而不超过五年的个人 : 其中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由中国境外企业或个人雇主支付的工资薪金, 均应申报缴纳个人所得税 ; 其临时离境工作期间的工资薪金所得, 仅就由中国境内企业或个人雇主支付的部分申报纳税应纳税额 =( 当月境内外工资薪金应纳税所得额适用税率 - 速算扣除数 ) [1-( 当月境外支付工资当月境内外支付工资总额 ) ( 当月境内工作天数当月天数 )] 28 14

15 (4) 在中国境内无住所但在境内居住超过五年的个人 : 连续居住再满一年, 应全额纳税 ; 工资薪金所得居住不满一年的, 则仅就该年内来源于境内的工资薪金所得申报纳税 ; 若第六年不足 90 天, 并从再次居住满一年的年度起重新计算五年期限 29 工资薪金所得 ( 二 ) 特殊问题上述各种情况中的个人, 凡应仅就不满一个月期间的工资薪金所得申报纳税的, 均应按全月工资薪金所得计算实际应纳税额, 其计算公式如下 : 应纳税额 =( 当月工资薪金应纳税所得额适用税率 - 速算扣除数 ) 当月实际在中国天数当月天数如果个人取得的是日工资薪金, 应以日工资薪金乘以当月天数换算成月工资薪金后, 按上述公式计算应纳税额 30 15

16 个体工商户的生产经营所得一个体工商户的生产经营所得的含义 : 个体工商户的生产经营所得, 是指 : 1 个体工商户从事工业手工业建筑业交通运输业商业饮食业服务业修理业以及其他行业生产经营取得的所得 2 个人经政府有关部门批准, 取得执照, 从事办学医疗咨询以及其他有偿服务活动取得的所得 3 上述个体工商户和个人取得的与生产经营有关的各项应税所得 4 其他个人从事个体工商业生产经营取得的所得 31 级数含税级距个体工商户和承包经营承租经营所得税率全年应纳税所得额不含税级距税率 (%) 速算扣除数 1 不超过元的不超过元的超过元至元的部分超过元至元的部分超过元至元的部分超过元至元的部分超过元至元的部分超过元至元的部分超过元的部分超过元的部分注 :1. 本表所列含税级距与不含税级距, 均为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额减除成本费用以及损失后的所得额 ; 2. 含税级距适用于个体工商户的生产经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经营承租经营所得 ; 不含税级距适用于由他人 ( 单位 ) 代付税款的对企事业单位的承包经营承租经营所得 32 16

17 个体工商户的生产经营所得三计税方法个体工商户的生产经营所得, 涉及生产经营及有关成本或费用的支出, 采取会计核算办法扣除有关成本费用或规定的必要费用 ; 四应纳税额的计算 ( 一 ) 应纳税所得额应纳税所得额 = 收入总额 -( 成本 + 费用 + 损失 + 准予扣除的税金 ) 1 个体工商户的工资费用, 从 2011 年 9 月 1 日起扣除标准为每月 3,500 元, 全年为 42,000 元 2 准予在所得税前列支的其他项目及列支标准: 个体工商户的应纳税所得额的计算与企业所得税应纳税所得额的计算基本相同 33 个体工商户的生产经营所得 1 个体工商户研发新产品新技术新工艺所发生的开发费用, 以及研究开发新产品新技术而购置的单台价值在 5 万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费, 准予扣除 2 个体工商户向其从业人员实际支付的合理的工资薪金支出, 允许在税前据实扣除 3 个体工商户拨缴的工会经费发生的职工福利费职工教育经费支出分别在工资薪金总额 2% 14% 2.5% 的标准内据实扣除 4 个体工商户每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售 ( 营业 ) 收入 15% 的部分, 可据实扣除 ; 超过部分, 准予在以后纳税年度结转扣除 34 17

18 个体工商户的生产经营所得 5 个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出, 按照发生额的 60% 扣除, 但最高不得超过当年销售 ( 营业 ) 收入的 5 6 个体工商户将其所得通过中国境内的社会团体国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区贫困地区的捐赠, 捐赠额不超过其应纳税所得额 30% 的部分可以据实扣除直接给受益人的捐赠不得扣除 7 个体工商户在生产经营过程中发生的与家庭生活混用的费用, 由主管税务机关核定分摊比例 35 个体工商户的生产经营所得 3 不得在所得税前列支的项目 : (1) 资本性支出, 包括 : 为购置和建造固定资产无形资产以及其他资产的支出, 对外投资的支出 ; (2) 被没收的财物支付的罚款 ; (3) 缴纳的个人所得税税收滞纳金罚金和罚款 ; (4) 各种赞助支出 ; (5) 自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分 (6) 分配给投资者的股利 ; 36 18

19 3 不得在所得税前列支的项目 : (7) 用于个人和家庭的支出 ; (8) 个体工商户业主的工资支出 ; 注意 : 业主的工资不得税前扣除, 但可以扣除固定的生计费 (9) 与生产经营无关的其他支出 ; (10) 国家税务总局规定不准扣除的其他支出 ( 二 ) 应纳税额的计算个体工商户的生产经营所得应纳税额 = 应纳税所得额税率 - 速算扣除数 37 对企事业单位的承包经营承租经营所得一对企事业单位的承包经营承租经营所得, 是指个人承包经营承租经营以及转包转租取得的所得, 还包括个人按月或者按次取得的工资薪金性质的所得 (1) 承包承租人对企业经营成果不拥有所有权, 仅按合同 ( 协议 ) 规定取得一定所得的, 应按工资薪金所得项目征收个人所得税 (2) 承包承租人按合同 ( 协议 ) 规定只向发包方出租人缴纳一定的费用, 缴纳承包承租费后的企业的经营成果归承包承租人所有的, 其取得的所得, 按对企事业单位承包承租经营所得项目征收个人所得税 38 19

20 级数含税级距个体工商户和承包经营承租经营所得税率全年应纳税所得额不含税级距税率 (%) 速算扣除数 1 不超过元的不超过元的超过元至元的部分超过元至元的部分超过元至元的部分超过元至元的部分超过元至元的部分超过元至元的部分超过元的部分超过元的部分注 :1. 本表所列含税级距与不含税级距, 均为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额减除成本费用以及损失后的所得额 ; 2. 含税级距适用于个体工商户的生产经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经营承租经营所得 ; 不含税级距适用于由他人 ( 单位 ) 代付税款的对企事业单位的承包经营承租经营所得 39 三计税方法对企事业单位的承包经营承租经营所得及财产转让所得, 涉及生产经营及有关成本或费用的支出, 采取会计核算办法扣除有关成本费用或规定的必要费用必要费用, 是指按月减除 3,500 元四应纳税额的计算对企事业单位的承包经营承租经营所得应纳税额 = 应纳税所得额适用税率一速算扣除数或 =( 纳税年度收入总额一必要费用 ) 适用税率一速算扣除数 40 20

21 一劳务报酬所得的含义劳务报酬所得劳务报酬所得, 是指个人从事设计装潢安装制图化验测试医疗法律会计咨询讲学新闻广播翻译审稿书画雕刻影视录音录像演出表演广告展览技术服务介绍服务经纪服务代办服务以及其他劳务报酬的所得个人担任董事职务所取得的董事费收入, 属于劳务报酬性质, 按劳务报酬所得项目征税 41 劳务报酬所得二税率级数每次应纳税所得额税率 % 速算扣除数 1 不超过 20,000 元的部分 20 O 2 超过 20,000-50,000 元的部分 30 2,000 3 超过 50,000 元的部分 40 7,

22 劳务报酬所得三计税方法对劳务报酬所得, 采取定额和定率两种扣除办法四应纳税额的计算 ( 一 ) 应纳税所得额每次收入不超过 4,000 元的, 应纳税所得额 = 每次收入额 -800 元每次收入在 4,000 元以上的, 应纳税所得额 = 每次收入额 (1-20%) 注意次的概念 : 凡属于一次性收入的, 以取得该项收入为一次 ; 凡属于同一项目连续性收入的, 以一个月内取得的收入为一次纳税人从其收入中支付给中介人和相关人员的报酬, 除另有规定外, 在定率扣除 20% 的费用后, 一律不再扣除对中介人和相关人员取得的报酬, 应分别计征个人所得税 43 劳务报酬所得 ( 二 ) 应纳税额的计算方法 1 每次收入不足 4,000 元的 : 应纳税额 = 应纳税所得额适用税率或 =( 每次收入额一 800) 20% 2 每次收入在 4,000 元以上的 : 应纳税额 = 应纳税所得额适用税率或 = 每次收入额 (1-20%) 20% 3 每次收入的应纳税所得额超过 20,000 元的 : 应纳税额 = 应纳税所得额适用税率 - 速算扣除数或 = 每次收入额 (1-20%) 适用税率 - 速算扣除数 44 22

23 一稿酬所得的含义稿酬所得稿酬所得, 是指个人因其作品以图书报刊形式出版发表而取得的所得这里所说的作品, 包括文学作品书画作品摄影作品, 以及其他作品作者去世后财产继承人取得的遗作稿酬, 亦应征收个人所得税二税率适用 20% 的比例税率按应纳税额减征 30%, 即只征收 70% 的税额三计税方法稿酬所得, 采取定额和定率两种扣除办法 45 四应纳税额的计算 ( 一 ) 应税所得额每次收入不超过 4,000 元的, 定额减除费用 800 元 ; 每次收入在 4,000 元以上的, 定率减除 20% 的费用 ( 二 ) 应纳税额的计算方法应纳税额 = 应纳税所得额适用税率实际缴纳税额 = 应纳税额 (1-30%) 稿酬所得 46 23

24 稿酬所得 ( 三 ) 每次收入的确定 1 不论是预付还是分笔支付稿酬, 或者加印该作品后再付稿酬的, 均应合并为一次征税 2 在两处或两处以上出版发表或再版同一作品而取得的稿酬, 可以分别各处取得的所得或再版所得分次征税 3 个人的同一作品在报刊上连载, 连载取得的所得视为一次连载后又出书的, 或先出书后连载取得的稿酬, 视同再版稿酬所得 4 作者去世后, 对取得其遗作稿酬的个人, 按稿酬所得征税 5 两个或两个以上的纳税人共同取得同一项所得的, 可对每个人分得的收入分别减除费用, 并计算各自应纳的税款 47 特许权使用费所得一特许权使用费所得的含义特许权使用费所得, 是指个人提供专利权商标权著作权非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得特许权主要涉及以下四种权利 : ( 一 ) 专利权 ( 二 ) 商标权 ( 三 ) 著作权 ( 四 ) 非专利技术 48 24

25 特许权使用费所得二税率适用 20% 的比例税率三计税方法特许权使用费所得, 采取定额和定率两种扣除办法四应纳税额的计算每次收入不超过 4,000 元的, 定额减除费用 800 元 ; 每次收入在 4,000 元以上的, 定率减除 20% 的费用应纳税额 = 应纳税所得额适用税率 =( 每次收入额 - 800) 20% 或应纳税额 = 应纳税所得额适用税率 = 每次收入额 (1-20%) 20% 对个人从事技术转让中所支付的中介费, 若能提供有效合法凭证, 允许从其所得中扣除 49 利息股息红利所得一利息股息红利所得的含义利息股息红利所得, 是指个人拥有债权股权而取得的利息股息红利所得利息一般是指存款贷款和债券的利息股息红利是指个人拥有股权取得的公司企业分红, 按照一定的比率派发的每股息金, 称为股息 ; 根据公司企业应分配的超过股息部分的利润, 按股派发的红股, 称为红利二税率适用 20% 的比例税率对储蓄存款利息, 从 2007 年 8 月 15 日起减按 5% 的税率征收, 自 2008 年 10 月 9 日 ( 含 ) 起, 暂免征收储蓄存款利息所得税 50 25

26 利息股息红利所得三计税方法利息股息红利所得, 因不涉及必要费用的支付, 税法规定不得扣除任何费用四应纳税额的计算应纳税额 = 应纳税所得额适用税率 1 以每次取得的收入额为应纳税所得额, 不得从收入额中扣除任何费用 2 以股票形式向股东个人支付应得的股息红利 ( 即派发红股 ), 应以派发红股的股票票面金额为收入额, 计算征收个人所得税 3 自 2005 年 6 月 13 日起, 对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得, 暂减按 50% 计入个人应纳税所得额, 计征个人所得税 4 证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得, 减按 50% 计算应纳税所得额 5 银行存款取得的利息, 除特殊规定外, 从 2007 年 8 月 15 日起按 5% 的税率征收个人所得税从 2008 年 10 月 9 日起暂免征储蓄存款利息个人所得税 51 财产租赁所得一财产租赁所得的含义 : 财产租赁所得, 是指个人出租建筑物土地使用权机器设备车船以及其他财产取得的所得个人取得的财产转租收入, 属于财产租赁所得的征税范围, 在确定纳税义务人时, 应以产权凭证为依据, 对无产权凭证的, 由主管税务机关根据实际情况确定 ; 产权所有人死亡, 在未办理产权继承手续期间, 该财产出租而有租金收入的, 以领取租金的个人为纳税义务人二税率适用 20% 的比例税率从 2008 年 3 月 1 日起, 对个人出租住房取得的所得暂减按 10% 的税率征收个人所得税三计税方法财产租赁所得, 采取定额和定率两种扣除办法 52 26

27 财产租赁所得四应纳税额的计算财产租赁收入, 在计算缴纳个人所得税时, 应依次扣除以下费用 1 财产租赁过程中缴纳的税费 2 由纳税人负担的该出租资产实际开支的修缮费用, 允许扣除的修缮费用, 以每次 800 元为限一次扣除不完的, 准予在下一次继续扣除, 直到扣完为止 3 由税法规定的费用扣除标准每 ( 次 ) 月收入不超过 4,000 元的 : 应纳税所得额 = 每次 ( 月 ) 收入额 - 准予扣除项目 - 修缮费用 (800 元为限 )-800 元每 ( 次 ) 月收入超过 4,000 元的 : 应纳税所得额 =[ 每次 ( 月 ) 收入额 - 准予扣除项目 - 修缮费用 (800 元为限 )] (1-20%) 对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得, 暂减按 10% 的税率征收个人所得税 53 财产转让所得一财产转让所得的含义财产转让所得, 是指个人转让有价证券股权建筑物土地使用权机器设备车船以及其他财产取得的所得在现实生活中, 个人进行的财产转让主要是个人财产所有权的转让财产转让实际上是一种买卖行为, 当事人双方通过签订履行财产转让合同, 形成财产买卖的法律关系, 使出让财产的个人从对方取得价款 ( 收入 ) 或其他经济利益对个人取得的各项财产转让所得, 除股票转让所得外, 都要征收个人所得税具体规定为 : ( 一 ) 股票转让所得 ( 二 ) 量化资产股份转让 ( 三 ) 个人出售自有住房二税率适用 20% 的比例税率四应纳税额的计算应纳税所得额 = 转让财产取得的收入额 - 财产原值 - 相关税费 54 27

28 偶然所得一偶然所得的含义偶然所得, 是指个人得奖中奖中彩以及其他偶然性质的所得其中, 得奖, 是指参加各种有奖竞赛活动, 取得名次获得的奖金 ; 中奖中彩, 是指参加各种有奖活动, 如有奖销售有奖储蓄或购买彩票, 经过规定程序, 抽中摇中号码而取得的奖金二税率适用 20% 的比例税率三计税方法偶然所得, 因不涉及必要费用的支付, 税法规定不得扣除任何费用 55 个人所得税的特殊计税方法 1 个人将其所得通过中国境内的社会团体国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区贫困地区的捐赠, 捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额 30% 的部分, 可以从应纳税所得额中扣除, 超过部分不得扣除 (1) 要通过中国境内的社会团体国家机关, 不能自行捐赠 ; (2) 必须是公益救济性捐赠 ; (3) 计算基数是应纳税所得额 ; (4) 计算比例是 30% 56 28

29 个人所得税的特殊计税方法 2 全额扣除 : 红十字事业农村义务教育公益性青少年活动场所汶川大地震 3 个人的所得 ( 不包括偶然所得 ) 用于对非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品新技术新工艺所发生的研究开发经费的资助, 可以全额在下月或下次或当年计征个人所得税时, 从应纳税所得额中扣除, 不足抵扣的, 不得结转抵扣 57 个人所得税抵免个人所得税境外缴纳税额抵免的计税方法 : 对于同一国家或地区的不同应税项目, 以其各项的抵免限额之和作为来自该国或该地区所得的抵免限额分国抵免限额不能相加来自某国或地区的抵免限额 = ( 来自某国或地区的某一应税项目的所得 - 费用减除标准 ) 适用税率 - 速算扣除数 58 29

30 减免税优惠一免税项目 1 省级人民政府国务院部委和中国人民解放军军以上单位, 以及外国组织国际组织颁发的科学教育技术文化卫生体育环境保护等方面的奖金 2 国债和国家发行的金融债券利息 3 按照国家统一规定发给的补贴津贴 4 福利费抚恤金救济金 5 保险赔款 6 军人的转业安置费复员费 7 按国家统一标准发放的干部职工的安家费退职费退休工资离休工资离休生活补助费 59 减免税优惠 8 依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆领事馆的外交代表领事官员和其他人员的所得 9 中国政府参加的国际公约签订的协议中规定免税的所得 10 经国务院财政部门批准免税的所得二减税项目 1 残疾孤老人员和烈属的所得; 2 因严重自然灾害造成重大损失的; 3 其他经国务院财政部门批准减税的 60 30

31 申报和缴纳一源泉扣缴 1 扣缴义务人 : 以支付所得的单位或个人为扣缴义务人, 不包括外国驻华使领馆和联合国及其他依法享有外交特权和豁免权的国际组织驻华机构 2 应扣缴税款的所得项目 : 不包括个体工商户生产经营所得 3 扣缴义务人的法定义务 : 扣缴义务人在扣缴税款时, 必须向纳税人开具税务机关统一印制的代扣代收税款凭证扣缴义务人每月扣缴的税款, 应当在次月 7 日内缴入国库扣缴义务人未在支付个人收入明细表中反映的向个人支付的款项, 查出后不能作为成本费用扣除 61 申报和缴纳二自行申报纳税下列情形之一的, 纳税人必须自行向税务机关申报纳税 : 1 年所得 12 万元以上的 ; 2 在两处或两处以上取得工资薪金所得的; 3 从中国境外取得所得的; 4 取得应税所得, 没有扣缴义务人 ; 5 国务院规定的其他情形申报纳税地点 : 一般为收入来源地申报纳税期限 : 一般为取得应纳税所得的次月 7 日内, 年度终了后 3 个月内汇算清缴申报纳税方式 : 本人直接申报纳税委托他人代为申报纳税邮寄方式申报纳税 62 31

货营运取得的收入, 按工资薪金所得征税 (3) 承包承租经营中, 承包承租人对企业经营成果不拥有所有权, 仅按合同 ( 协议 ) 规定取得一定所得的, 应按工资薪金所得项目征收个人所得税 (4) 任职受雇于报社杂志社等单位的记者编辑等专业人员, 在本单位的报刊杂志上发表作品取得的所得

货营运取得的收入, 按工资薪金所得征税 (3) 承包承租经营中, 承包承租人对企业经营成果不拥有所有权, 仅按合同 ( 协议 ) 规定取得一定所得的, 应按工资薪金所得项目征收个人所得税 (4) 任职受雇于报社杂志社等单位的记者编辑等专业人员, 在本单位的报刊杂志上发表作品取得的所得 2017 税务师考试税法 Ⅱ 第二章高频考点汇总第一章个人所得税序号考点考频考点一工资薪金所得税额计算考点二全年一次性奖金税额计算考点三解除劳动合同取得经济补偿金计税方法考点四劳务报酬所得税额计算考点五稿酬所得税额计算考点六特许权使用费所得税额计算考点七利息股息红利所得税额计算考点八财产租赁所得税额计算考点九财产转让所得税额计算考点十个体工商户生产经营所得不得扣除项目