第九章车辆购置税法车船税法和印花税法本章考情分析本章属于 CPA 考试的非重点章, 内容较繁杂, 考试重点主要是计税依据应纳税额的计算和减免税规定本章在 CPA 考试中的分值大约是 5 分, 其中印花税的分值相对较高 2015 年 CPA 税法考试, 本章内容在全部题型中都有所体现

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1 Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) CPA 知识讲解税法第二十六讲 : 车辆购置税法讲师 :Jennifer Chen ACCAspace 中国 ACCA 国际注册会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com

2 第九章车辆购置税法车船税法和印花税法本章考情分析本章属于 CPA 考试的非重点章, 内容较繁杂, 考试重点主要是计税依据应纳税额的计算和减免税规定本章在 CPA 考试中的分值大约是 5 分, 其中印花税的分值相对较高 2015 年 CPA 税法考试, 本章内容在全部题型中都有所体现单项选择题和多项选择题是本章考试较为常见的题型, 就计算问答题综合题而言, 车辆购置税易和增值税消费税关税混合成为计算问答题或综合题中的考点 ; 车船税也可以与其他税种如企业所得税等混合出综合题 2

3 1. 纳税义务人与征税范围 2. 税率与计税依据 3. 应纳税额的计算 4. 税收优惠 5. 征收管理一纳税义务人与征税范围 ( 一 ) 纳税义务人 ( 熟悉, 能力等级 2) 境内购置应税车辆的 ( 各类性质的 ) 单位和个人提示车辆购置税的应税行为是从各种渠道取得并使用应税车辆的行为 ( 二 ) 征税对象与征税范围 ( 熟悉, 能力等级 2) 其征税范围包括汽车摩托车电车挂车农用运输车 3

4 增值税消费税与车辆购置税应税行为辨析 4

5 ( 一 ) 税率我国车辆购置税实行统一比例税率, 税率为 10% ( 二 ) 计税依据车辆购置税实行从价定率价外征收的方法计算应纳税额, 应税车辆的价格即计税价格就成为车辆购置税的计税依据 1. 购买自用应税车辆计税价格 =( 含增值税的全部价款 + 价外费用 ) (1+ 增值税税率或征收率 ) 2. 进口自用应税车辆计税价格 = 关税完税价格 + 关税 + 消费税相关链接进口自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据, 与进口方计算增值税的计税依据一致也可以用以下公式计算 : 计税价格 =( 关税完税价格 + 关税 ) (1- 消费税税率 ) 注意, 如果进口车辆是不属于消费税征税范围的大卡车大客车, 则组成计税价格公式简化为 : 计税价格 = 关税完税价格 + 关税 5

6 3. 其他自用应税车辆 (1) 纳税人自产自用受赠使用获奖使用和以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格, 主管税务机关参照国家税务总局规定的最低计税价格核定 (2) 国家税务总局未核定最低计税价格的车辆, 计税依据为纳税人提供的有效价格证明注明的价格有效价格证明注明的价格明显偏低的, 主管税务机关有权核定应税车辆的计税价格 4. 最低计税价格作为计税依据的确定规定纳税人购买自用或者进口自用应税车辆, 申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格, 又无正当理由的, 按照最低计税价格征收车辆购置税 6

7 三应纳税额的计算 ( 掌握, 能力等级 2) ( 一 ) 购买自用应税车辆应纳税额的计算纳税人购买自用的应税车辆, 其计税价格由纳税人支付给销售者的全部价款 ( 不包括增值税税款 ) 和价外费用组成计税价格 =( 含增值税的全部价款 + 价外费用 ) (1+ 增值税税率或征收率 ) 归纳不论是购买国产车还是进口车, 都需要并入计税价格的项目 7

8 提示代收款项应区别征税: (1) 凡使用代收单位 ( 受托方 ) 票据收取的款项, 应视作代收单位价外收费, 应并入计税价格中一并征税 ; (2) 凡使用委托方票据收取, 受托方只履行代收义务并收取代收手续费的款项, 不并入计税价格征收车辆购置税例题 2 单选题 2016 年 3 月, 李某从某销售公司 ( 增值税一般纳税人 ) 购买 1.8L 轿车一辆供自己使用, 支付含增值税的价款元, 另支付购置工具件和零配件价款 1000 元, 车辆装饰费 4000 元, 销售公司代收保险费等 8000 元, 支付的各项价款均由销售公司开具统一发票则李某应纳车辆购置税税额 ( ) 元 A B C D 答案 A( ) (1+17%) 10%=20000( 元 ) 8

9 ( 二 ) 进口自用应税车辆应纳税额的计算特别提示这里所谓进口自用车辆, 指的是纳税人报关进口车辆并自用纳税人进口应税车辆自用的, 由进口自用方纳税 ; 如果进口车辆用于销售抵债以物易物等方面, 不属于进口自用应税车辆的行为纳税人进口自用的应税车辆以组成计税价格为计税依据计税价格的计算公式为 : 计税价格 = 关税完税价格 + 关税 + 消费税进口自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据, 与进口环节计算增值税的计税依据一致也可以用以下公式计算 : 计税价格 =( 关税完税价格 + 关税 ) (1- 消费税税率 ) 如果进口车辆是不属于消费税征税范围的大卡车大货车, 则组成计税价格公式简化为 : 计税价格 = 关税完税价格 + 关税 9

10 例题单选题某汽车贸易公司 2016 年 4 月进口 11 辆小轿车, 海关审定的关税完税价格为 25 万元 / 辆, 当月销售 8 辆, 取得含税销售额 240 万元 ; 2 辆企业自用 ;1 辆用于抵偿债务, 合同约定的含税价格为 30 万元该公司应纳车辆购置税 ( 9%) A.7.03 B.5.00 C.7.50 D ) 万元 ( 小轿车关税税率 28%, 消费税税率为答案 A 解析该汽车贸易公司应缴纳车辆购置税 =2 ( %) (1-9%) 10%=7.03( 万元 ) 10

11 ( 三 ) 其他自用应税车辆应纳税额的计算纳税人自产自用受赠使用获奖使用和以其他方式取得并自用应税车辆的, 以国家税务总局核定的最低计税价格为计税依据计算征收车辆购置税 ( 四 ) 特殊情形自用应税车辆应纳税额的计算 1. 免税条件消失车辆应纳税额的计算对免税条件消失的车辆, 纳税人应按现行规定, 在办理车辆过户手续前或者办理变更车辆登记注册手续前向税务机关缴纳车辆购置税免税条件消失的车辆, 自初次办理纳税申报之日起, 使用年限未满 10 年的, 计税价格以免税车辆初次办理纳税申报时确定的计税价格为基准, 每满 1 年扣减 10%; 未满 1 年的, 计税价格为免税车辆的原计税价格 ; 使用年限 10 年 ( 含 ) 以上的, 计税价格为 0 应纳税额 = 初次申报时计税价格 (1- 已使用年限 10%) 税率 11

12 案例回国服务留学人员赵某于 2014 年 2 月10 日用现汇购买了一辆个人自用国产小汽车, 该车规定使用年限为 10 年,2016 年 3 月, 赵某将该车转让给宋某, 转让价为元, 并于 3 月10 日办理了车辆过户手续已知该小汽车初次办理纳税申报时确定的计税价格为元宋某应纳车辆购置税 = (1-2 10%) 10%=14400( 元 ) 2. 未按规定纳税车辆应补税额的计算纳税人未按规定缴税的, 应按现行政策规定的计税价格, 区分情况, 分别确定征税不能提供购车发票和有关购车证明资料的, 检查地税务机关应按同类型应税车辆的最低计税价格征税 12

13 四税收优惠 ( 熟悉, 能力等级 3) 1. 外国驻华使馆领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税 ; 2. 中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税 ; 3. 设有固定装置的非运输车辆免税 ; 4. 国务院规定的其他减免税情形主要有 : (1) 防汛部门和森林消防部门用于指挥检查调度报汛 ( 警 ) 联络的设有固定装置的指定型号的车辆 ; (2) 回国服务的留学人员用现汇购买 1 辆个人自用国产小汽车 ; (3) 长期来华定居专家进口自用的 1 辆小汽车 5. 自2004 年 10 月1 日起, 对三轮农用运输车免征车辆购置税 13

14 五征收管理 14

15 车辆购置税小结重点内容是车购税的各类应税行为计税依据 ( 要特别注意最低计税价格运用规则 ) 税额计算税收优惠征收管理的特殊规定车购税由国税局征收, 属于中央固定收入 15

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第一节纳税义务人与扣缴义务人本章考情分析随着营改增的不断推进, 营业税在我国正逐步退出历史舞台营业税在 CPA 考试中的地位也会显著下降增值税与营业税征税范围的划分纳税人不同行为的税目划分以收入差额作为营业税计税依据的特殊项目税收优惠等, 是经常命题的知识点易出单选题多选

第一节纳税义务人与扣缴义务人本章考情分析随着营改增的不断推进, 营业税在我国正逐步退出历史舞台营业税在 CPA 考试中的地位也会显著下降增值税与营业税征税范围的划分纳税人不同行为的税目划分以收入差额作为营业税计税依据的特殊项目税收优惠等, 是经常命题的知识点易出单选题多选 Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) CPA 知识讲解税法第十六讲 : 营业税法 ( 一 ) 讲师 :Jennifer Chen ACCAspace 中国 ACCA 国际注册会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com 第一节纳税义务人与扣缴义务人