万元 C 和 D 在分离后继续发生的单独加工成本分别为 300 万元和 200 万元, 加工后 C 产品的销售总价为 1800 万元,D 产品的销售总价为 1200 万元要求按照可变现净值法进行联产品的成本分配 A 产品的可变现净值 = =1500( 万元 ) B 产品的可变现净值

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娇熊
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第十三章产品成本计算考点联产品和副产品的成本分配一联产品加工成本的分配联产品, 是指使用同种原料, 经过同一生产过程同时加工出来的两种或两种以上的主要产品 ( 一 ) 售价法在售价法下, 联合成本是以分离点上每种产品的销售价格为比例进行分配的采用这种方法, 要求每种产品在分离点时的销售价格能够可靠地计量如果这些产品需要进一步加工后才可供销售, 则需要对分离点上的销售价格进行估计

1 第十三章产品成本计算考点联产品和副产品的成本分配一联产品加工成本的分配联产品, 是指使用同种原料, 经过同一生产过程同时加工出来的两种或两种以上的主要产品 ( 一 ) 售价法在售价法下, 联合成本是以分离点上每种产品的销售价格为比例进行分配的采用这种方法, 要求每种产品在分离点时的销售价格能够可靠地计量如果这些产品需要进一步加工后才可供销售, 则需要对分离点上的销售价格进行估计此外, 也可采用可变现净值进行分配例 13-9 某公司生产联产品 A 和 B 1 月份发生 ( 联合 ) 加工成本 500 万元 A 和 B 在分离点上的销售价格总额为 3000 万元, 其中 A 产品的销售价格总额为万元,B 产品的销售价格总额为 1200 万元采用售价法分配联合成本 : A 产品成本 =1800/ =300( 万元 ) B 产品成本 =1200/ =200( 万元 ) 例某公司生产联产品 C 和 D 1 月份 A 和 B 在分离前发生联合加工成本为 400 第 1 页

2 万元 C 和 D 在分离后继续发生的单独加工成本分别为 300 万元和 200 万元, 加工后 C 产品的销售总价为 1800 万元,D 产品的销售总价为 1200 万元要求按照可变现净值法进行联产品的成本分配 A 产品的可变现净值 = =1500( 万元 ) B 产品的可变现净值 = =1000( 万元 ) A 产品成本 =1500/( ) 400=240( 万元 ) B 产品成本 =1000/( ) 400=160( 万元 ) 例题单选题某公司生产联产品甲和乙 3 月份发生加工成本 100 万元甲和乙在分离点上的销售价格总额为 500 万元, 其中甲产品的销售价格总额为 300 万元, 若采用售价法分配联合成本, 则乙产品成本为 ( ) 万元 A.60 B.40 C.50 D.30 正确答案 B 答案解析乙产品成本 = / =40( 万元 ) ( 二 ) 实物数量法实物数量法是以产品的实物数量或重量为基础分配联合成本的方法实物数量法通常适用于所生产的产品的价格很不稳定或无法直接确定例某公司生产联产品 A 和 B 1 月份 A 和 B 在分离前发生联合加工成本为 500 万元假定 A 产品为 560 件,B 产品为 440 件 A 产品成本 =500/( ) 560=280( 万元 ) B 产品成本 =500/( ) 440=220( 万元 ) 二副产品加工成本的分配副产品是指在同一生产过程中, 使用同种原料, 在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品由于副产品价值相对较低, 而且在全部产品生产中所占的比重较小, 因而可以采用简化的方法先确定其成本 ; 然后从总成本中扣除, 其余额就是主产品的成本例题单选题在使用同种原料生产主产品的同时, 附带生产副产品的情况下, 由于副产品价值相对较低, 而且在全部产品价值中所占的比重较小, 因此, 在分配主产品和副产品的加工成本时 ( ) 第 2 页

3 A. 通常采用定额比例法 B. 通常采用售价法 C. 通常先确定主产品的的加工成本, 然后, 再确定副产品的加工成本 D. 通常先确定副产品的的加工成本, 然后, 再确定主产品的加工成本正确答案 D 答案解析副产品是指指在同一生产过程中, 使用同种原料, 在生产主主要产品的同时附带生产出来的非主要产产品由于副产品价值相对较低, 而且在全部产品品生产中所占的比重较小, 因而可以采用简简化的方法确定其成本, 然后从总成本中扣除, 其余额就是主产品的成本在分配主产品品和副产品的加工成本时, 通常先确定副产品的的加工成本, 然后再确定主产品的加工成成本考点产品成本计算的品品种法和分批法按成本计算对象的不同, 成本计算的基本方法分为品种法分批法和分步法法三种一产品成本计算的品种法含义适用范围品种法是以产品品品种为成本计算对象计算成本的方法 1. 大量大批单步步骤生产的企业如发电供水采掘等企业 ; 2. 生产是按流水水线组织的, 但管理上不要求按照生产步骤计算产产品成本的企业 1. 成本计算对象象是产品品种 ; 主要特点 2. 品种法下一般般定期 ( 每月月末 ) 计算产品成本 ; 成本计算期与与会计核算报告期一致 3. 如果月末有在在产品, 要将生产费用在完工产品和在产品之间进进行分配第 3 页

4 例产品成本计算单产品名称 : 甲产品产成品数量 :600 件 200 年 5 月单位 : 元成本项目月初在产品成本本月生产费用生产费用合计产成品成本总成本单位成本月末末在产品成本直接材料费直接人工费燃料和动力费制造费用 6290 合计提示第二节所涉及到到的完工产品和在产品成本的分配, 就是基于品品种法的成本计算思路二产品成本计算的分批法含义是按照产品的批批别计算产品成本的一种方法 1. 适用于单件小小批量类型的生产 ( 如造船业重型制造业等 ); 2. 一般企业中的的新产品试制或试验的生产 ; 适用范围 3. 在建工程以及及设备修理作业等提示品种法法和下面介绍的分步法均适用于大量大批生产主要特点 1. 成本计算对象象是产品的批别第 4 页

5 2. 分批法下, 产品成本计算是不定期的成本计算期与产品生产周期基本一致, 而与核算报告期不一致 3. 在分批法下, 在计算月末产品成本时, 一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题 (1) 单件生产, 不存在分配问题 ; (2) 小批生产, 要么全部完工, 要么全部未完工, 一般也不存在分配问题 ; (3) 批量稍大, 跨月陆续完工交货时, 需要进行分配例单选题 (2001) 适合汽车修理企业采用的成本计算方法是 ( ) A. 品种法 B. 分批法 C. 逐步结转分步法 D. 平行结转分步法正确答案 B 答案解析汽车修理不可能是大量大批的, 所以用排除法可以知道应该选择 B 例某企业按照购货单位的要求, 小批生产某些产品, 采用分批法计算产品成本该厂 4 月份投产甲产品 10 件, 批号为 401,5 月份全部完工 ;5 月份投产乙产品 60 件, 批号为 501, 当月完工 40 件, 并已交货, 还有 20 件尚未完工 401 批和 501 批产品成本计算单如下各种费用的归集和分配过程省略甲产品成本计算单批号 :401 开工日期 :4 月 15 日批量 :10 件产品名称 : 甲产品委托单位 : 东方公司完工日期 :5 月 20 日项目直接材料费直接人工费制造费用合计 4 月末余额月发生费用 : 据材料费用分配表据工资费用分配表第 5 页

6 据制造费用分配表合计结转产成品 (10 件 ) 成本单位成本乙产品成本计算单批号 :501 开工日期 :5 月 5 日批量 :60 件产品名称 : 乙产品委托单位 : 佳丽公司完工日期 :5 月 25 日项目直接材料费直接人工费制造费用合计 5 月发生费用 : 据材料费用分配表据工资费用分配表据制造费用分配表合计结转产成品 (40 件 ) 成本单位成本月末在产品成本本例由于原材料费费用在生产开始时一次投入, 所以原材料费用按完完工产品和在产品的实际数量比例分配, 而其他费用则按约当产量法进行分配 1. 材料费用按完工工产品产量和在产品数量作比例分配 2. 其他费用按约当当产量比例分配 (1) 计算 501 批乙乙产品在产品约当产量, 如下表第 6 页

7 乙产品约当产量计算表工序完工程度 % 2 25% 3 70% 在产品 ( 件 ) 完工产品 ( 件 ) 产量合合计 ( 件 ) 2 3= = 合计将各项费用分配结结果记入 501 批乙产品成本计算单即可计算出乙产产品的产成品成本和月末在产品成本产品成本计算单批号 :501 开工日期 :5 月 5 日批量 :60 件项目 5 月发生费用 : 据材料费用分配表据工资费用分配表据制造费用分配表产品名称 : 乙产品委托单位 : 佳丽公司完工日期 :5 月 25 日直接材料费直接人工费制造费用合计第 7 页

8 合计结转产成品 (40 件 ) 成本单位成本月末在产品成本考点产品成本计算的分分步法一分步法概述 ( 一 ) 含义及适用范围按照产品的生产步骤计计算产品成本的一种方法适用范围 : 大量大批的多步骤生产产的企业, 如纺织冶金大量大批的机械制造企企业提示品种法适合于于大量大批单步骤生产分批法适用于单件小批类类型的生产 ( 二 ) 分步法的特点 1. 成本计算对象是各种种产品的生产步骤 ; 2. 月末需将生产费用在在完工产品和在产品之间进行费用分配 ; 3. 除了按品种计算和结结转产品成本外, 还需要计算结转产品的各步骤成成本例单选题 (2010) 下列关于成本计算分步法的表述中, 正确的是 ( ) A. 逐步结转分步法不利利于各步骤在产品的实物管理和成本管理 B. 当企业经常对外销售售半成品时, 应采用平行结转分步法 C. 采用逐步分项结转分分步法时, 无须进行成本还原 D. 采用平行结转分步法法时, 无须将产品生产费用在完工产品和在产品之之间进行分配正确答案 C 答案解析逐步结转分步法法下, 可以结转半成品的成本, 有利于各步骤在在产品的实物管理和成本管理, 所以选项 A 的说说法不正确当企业经常对外销售半成品时, 应该采用逐步结转分步法, 所以选项 B 不正确采用平行结转分步法时, 也需要将产品生产费费用在完工产品和第 8 页

9 在产品之间进行分配, 只是是此时的完工产品是最终的完工产品, 所以选项 D 的说法不正确二逐步结转分步法逐步结转分步法是按照产品品加工的顺序, 逐步计算并结转半成品成本, 直到到最后加工步骤才能计算产成品成本的一种方方法逐步结转分步法就是为为了分步计算半成品成本而采用的一种分步法, 也称计算半成品成本分步法 ( 一 ) 综合结转的基本原理综合结转法, 是指上一一步骤转入下一步骤的半成品成本, 以直接材料或专设的半成品项目综合列入下一步步骤的成本计算单中逐步综合结转分步法程程序图第 9 页

10 ( 二 ) 逐步结转分步法举举例例题计算分析题假假定甲产品分两步在两个车间进行, 第一车间为为第二车间提供半成品, 半成品收发通过半成品品库进行采用逐步结转分步法按照生产步骤 ( 车间 ) 计算产品成本, 半成品成本按加权平均均单位成本计算两个车间的月末在产品均按定定额成本计价各种费用分配表半成品产量月月报和第一车间在产品定额成本资料, 已登记在在甲产品第一车间 ( 半成品 ) 成本计算单 ( 见下表 ) 第一车间( 半成品 ) 成本计算单 ( 见下下表 ) 单位 : 元 ( 件 ) 项目产量直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本 ( 定额成本 ) 本月生产费用合计完工半成品转出 800 月末在产品定额成本要求 : (1) 完成甲产品第一车车间 ( 半成品 ) 成本计算单单位 : 元 ( 件 ) 项目产量直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本 ( 定额额成本 ) 第 10 页

11 本月生产费用合计完工半成品转出月末在产品定额成本要求 :(2) 完成下列半成品品明细账单位 : 元 ( 件 ) 月份月初余额数量实际成本本月增加合计本月减少数量实际成本数量实际成本单位成本数量实际成本要求 :(3) 第二车间及相关关资料如下表, 计算产成品成本和单位产品成本单位 : 元 ( 件 ) 项目产量直接材料费用直接人工费制造费用合计月初在产品 ( 定额成本 ) 本月费用合计产成品转出单位成本月末在产品 ( 定额成本 ) 要求 :(4) 计算成本还原后产成品成本和还原后产成品单位成本所谓成本还原, 就是从最后一个步骤起, 把所耗上一步骤半成品的综合成本还原成原材料工资及福利费制造费用等原制造费用等原始成本项目, 从而求得按原始成本项目反映的产成品成本资料还原依据 : 本月上一步骤所产半成品的成本结构, 举例 : 第 11 页

12 还原分配率 =20/10=2 还原的材料费用 =2 3= =6 还原的直接人工 =2 2= =4 还原的制造费用 =2 5= =10 仍以前例资料为例, 第二车车间甲产品成本明细账中算出的本月产成品所耗耗上一车间半成品费用为元, 按照第一一车间产品成本明细账中算出的本月所产该种半成成品成本元的成本构成进行还原, 求出按原始成本项目反映的甲产成品成本根据据两个车间产品成本明细账的有关资料, 编制制产成品成本还原计算表详见下表说明: 如果涉及到三三个及以上步骤, 成本还原率的分子分母均应该是以前生产步骤产成品成本还原计算表产品名称 : 甲产品产品产量 :500 件单位 : 元 ( 件 ) 项目还原原分配率半成品直接材料直接人工制造费用成本合计还原前产成品成本本月所产半成品成本成本还原还原后产成品成本还原后产成品单位成本第 12 页

13 例题单选题下列关于逐步综合结转分步法的说法不正确的是 ( ) A. 能提供各个生产步骤的半成品成本资料 B. 能为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料 C. 能够全面地反映各步骤的生产耗费水平 D. 不需要进行成本还原正确答案 D 答案解析逐步结转分步法能够提供各个生产步骤的半成品成本资料; 能为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料 ; 能够全面地反映各步骤的生产耗费水平如果采用逐步综合结转分步法, 则需要进行成本还原例单选题 (2012) 某种产品由三个生产步骤构成, 采用逐步结转分步法计算成本本月第一生产步骤转入第二生产步骤的生产费用为 4000 元, 第二生产步骤转入第三生产步骤的生产费用为 3000 元本月第三生产步骤发生的费用 3500 元 ( 不包括上一生产步骤转入的费用 ), 月初在产品费用为 1000 元, 月末在产品费用为 700 元, 本月该种产品的产成品成本为 ( ) 元 A.7500 B.6800 C.6500 D.1700 正确答案 B 本月发生费用 = =6500( 元 ) 产成品成本 = =6800( 元 ) 三平行结转分步法平行结转分步法, 是指在计算各步骤成本时, 不计算各步骤所产半成品成本, 也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本, 而只计算本步骤发生的各项其他费用, 以及这些费用中应计入产成品成本的份额, 将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转汇总, 即可计算出该种产品的产成品成本第 13 页

14 关键点 : 如何理解广义在产产品该方法的核心 : 生产费用用在完工产品与月末在产品之间的分配这里的的完工产品是指企业最后完工的产成品 ; 这里的的在产品 ( 指的是广义的在产品 ) 是指各步骤尚尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未未最终完成的产品例题单选题下列列关于平行结转分步法的表述中, 不正确的是 ( ) A. 不必进行成本还原, 能够简化和加速成本计算工作 B. 各步骤的在产品指的的是各步骤尚未加工完成的在产品 C. 各步骤可以同时计算算产品成本 D. 能够直接提供按原始始成本项目反映的产成品成本资料正确答案 B 答案解析平行结转分分步法下, 各个步骤的在产品是指各步骤尚未加加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未未最终完成的产品, 所以选项 B 的说法不正确例题单选题在平行行结转分步法下, 其完工产品与在产品之间的费费用分配, 是指下列 ( ) 两者之间的费用分分配第 14 页

15 A. 产成品与月末各步骤尚未加工完成的在产品 B. 各步骤完工半成品与月末各步骤尚未完工的在产品 C. 各步骤完工半成品与月末加工中的在产品 D. 产成品与月末各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品正确答案 D 答案解析平行结转分步法是指在计算各步骤成本时, 不计算各步骤所产半成品成本, 也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本, 而只计算本步骤发生的各项其他费用, 以及这些费用应计入产成品成本的份额平行结转分步法, 每一生产步骤的生产费用也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配但这里的完工产品, 是指企业最后完工的产成品这里的在产品是指各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品例单选题 (2011) 某企业只生产一种产品, 生产分两个步骤在两个车间进行, 第一车间为第二车间提供半成品, 第二车间将半成品加工成产成品月初两个车间均没有在产品本月第一车间投产 100 件, 有 80 件完工并转入第二车间, 月末第一车间尚未加工完成的在产品相对于本步骤的完工程度为 60%; 第二车间完工 50 件, 月末第二车间尚未加工完成的在产品相对于本步骤的完工程度为 50% 该企业按照平行结转分步法计算产品成本, 各生产车间按约当产量法在完工产品和在产品之间分配生产费用月末第一车间的在产品约当产量为 ( ) 件 A.12 B.27 C.42 D.50 正确答案 C 答案解析 (100-80) 60%+30=42( 件 ) 例题计算分析题某企业生产甲产品, 生产分两步骤在两个车间内进行, 第一车间为第二车间提供半成品, 第二车间加工为产成品各种生产费用归集与分配过程省略, 数字在各第 15 页

16 成本计算单中列示产成品和月末在产品之间分配费用的方法采用定额比例法 ; 材料费用按定额材料费用比例分配, 其他费用按定额工时比例分配 1. 定额材料, 如下表假如该厂月末没有盘点在产品, 月末在产品的定额资料, 要根据月初在产品定额资料加本月投产的定额资料减去产成品的定额资料计算求出甲产品定额资料单位 : 元月初在产品本月投入产成品生产步骤材料费用工时材料费用工时单件定额总定额材料费产量 ( 件 ) 工时材料费用工时用第一车间份额第二车间份额合计根据定额资料各种费用分配表和产成品产量月报, 登记第一第二车间成本计算单甲产品成本计算单 ( 第一车间 ) 项目产成品产量直接材料费定额工定额实际时直接人工费用制造费用合计月初在产品本月生产费用合计分配率产成品中本步骤份额月末在产品甲产品成本计算单第二车间 20 0 年 5 月单位 : 元直接材料费项目产成品产量 ( 件 ) 定额实际定额工时直接人工费用制造费用合计第 16 页

17 月初在产品本月生产费用合计分配率产成品中本步骤份额月末在产品根据第一第二车间成本计算单, 平行汇总产成品成本甲产品成本汇总计算表 20 0 年 5 月单位 : 元生产车间产成品数量直接材料费用直接人工费用制造费用合计一车间二车间合计单位成本第 17 页

18 第十四章标准成本法考情分析本章是一般章节, 内容不多, 考点突出主要的考点有固定制造费用差异计算变动成本差异形成的原因标准成本的含义及制定从历年考试情况看, 主要以客观题的形式考查, 分值较少考点标准成本及其制定一标准成本的种类 ( 一 ) 标准成本的概念通过精确的调查分析与技术测定而制定的, 用来评价实际成本衡量工作效率的一种目标成本在标准成本中, 基本上排除了不应该发生的浪费, 因此被认为是一种应该成本标准成本一词在实际工作中有两种含义 : (1) 单位产品的标准成本 ( 成本标准 ): 成本标准 = 单位产品标准成本 = 单位产品标准消耗量标准单价 (2) 实际产量的标准成本 : 标准成本 = 实际产量单位产品标准成本 ( 二 ) 标准成本的种类分类标准类别含义说明生产技术和经营管理水平 1 揭示实际成本下降的潜力理想标最优的生产条件下, 利用现有的规模 2 2 因其提出的要求太高, 不能作准成本和设备能够达到的最低成本为考核的依据在效率良好的条件下, 根据下期一般正常标应该发生的生产要素消耗量预计价可以调动职工的积极性, 在标准成准成本格和预计生产经营能力利用程度制本系统中广泛使用定出来的标准成本按适用期现行标根据其适用期间应该发生的价格效可以成为评价实际成本的依据, 也准成本率和生产经营能力利用程度等预计可以用来对存货和销货成本计价第 18 页

19 的标准成本 (1) 基本标准成本与各期实际成本对比, 可反映成本变动的趋势基本标一经制定, 只要生产的基本条件无重 (2) 由于不按各期实际修订, 不宜准成本大变化, 就不予变动的一种标准成本用来直接评价工作效率和成本控制的有效性提示从数量上看, 正常标准成本应大于理想标准成本, 但又小于历史平均水平注意不属于生产基本条件重大变化: 由于工作方法改变而引起的效率变化由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度的变化例题多选题关于正常标准成本, 下列说法正确的有 ( ) A. 在制定时考虑生产经营活动中一般难以避免的损耗和低效率等情况 B. 正常标准成本是不可能达到的 C. 从具体数量上看, 正常标准成本应大于理想标准成本, 但又小于历史平均水平 D. 实施以后实际成本是顺差的可能性更大正确答案 AC 答案解析正常标准成本是切实可行的控制标准, 是可能达到的, 选项 B 不正确 ; 正常标准成本实施以后实际成本更大的可能是逆差而不是顺差, 选项 D 不正确例题单选题标准成本可以按照不同的标志进行分类, 其中适合于分析成本变动趋势的是 ( ) A. 理想标准成本 B. 正常标准成本 C. 现行标准成本 D. 基本标准成本正确答案 D 答案解析基本标准成本与各期实际成本对比, 可反映成本变动的趋势, 所以选项 D 第 19 页

20 正确例题单选题甲公司制定成本标准时采用基本标准成本出现下列情况时, 不需要修订基本标准成本的是 ( ) A. 主要原材料的价格大幅度上涨 B. 操作技术改进, 单位产品的材料消耗大幅度减少 C. 市场需求增加, 机器设备的利用程度大幅度提高 D. 技术研发改善了产品性能, 产品售价大幅度提高正确答案 C 答案解析基本标准成本是指一经制定, 只要生产的基本条件无重大变化, 就不予变动的一种标准成本, 所谓生产的基本条件重大变化是指产品的物理结构变化, 重要原材料和劳动力价格的重要变化, 生产技术和工艺的根本变化等, 只有这些条件发生变化, 基本标准成本才需要修订, 所以本题正确答案为选项 C 2014 考题多选题甲公司制定产品标准成本时采用现行标准成本下列情况中, 需要修订现行标准成本的有 ( ) A. 季节原因导致材料价格上升 B. 订单增加导致设备利用率提高 C. 采用新工艺导致生产效率提高 D. 工资调整导致人工成本上升正确答案 ABCD 答案解析现行标准成本, 是指根据其适用期间应该发生的价格效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本在这些决定因素变化时, 需要按照改变了的情况加以修订 2016 考题多选题下列各项中, 需要修订产品基本标准成本的情况有 ( ) A. 产品生产能量利用程度显著提升 B. 生产工人技术操作水平明显改进第 20 页

21 C. 产品主要材料价格发生重要变化 D. 产品物理结构设计出现重大改变正确答案 CD 答案解析基本标准成本是指一经制定, 只要生产的基本条件无重大变化, 就不予以变动的一种标准成本所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化, 重要原材料和劳动力价格的重要变化, 生产技术和工艺的根本变化等因此选项 CD 是答案 ; 由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度的变化, 由于工作方法改变而引起的效率变化等, 不属于生产的基本条件变化, 对此不需要修订基本标准成本因此选项 AB 不是答案二标准成本的制定制定标准成本, 通常先确定直接材料和直接人工的标准成本, 其次确定制造费用的标准成本, 最后确定单位产品的标准成本制定时, 无论是哪一个成本项目, 都需要分别确定其用量标准和价格标准, 两者相乘后得出标准成本各标准的构成内容用量标准价格标准直接材料直接现有技术条件下生产单位产品所需材料数量, 包括必不包括发票价格运费检可少的消耗以及各种难以避免的损失用统计方法工验和正常损耗等成本业工程法等分析方法确定现有生产技术条件下, 生产单位产品所需要的时间, 含可能是预定的工资率, 也人工直接加工操作必不可少的时间以及必要的间歇和停工可能是正常的工资率正常标准成本的制定成本项目用量标准价格标准直接材料单位产品材料消耗量原材料单价直接人工单位产品直接人工工时小时工资率制造费用单位产品直接人工工时 ( 台时 ) 小时制造费用分配率提示各部门的制造费用标准成本分为变动制造费用标准成本和固定制造费用标准成本两部分固定制造费用的用量标准与变动制造费用的用量标准相同, 包括直接人工工时机器第 21 页

22 工时其他用量标准等, 并且两者要保持一致, 以便进行差异分析注意客观题主要考点 (1) 固定制造费用的用量标准与变动制造费用的用量标准相同, 包括直接人工工时机器工时等, 并且两者要保持一致, 以便进行差异分析通常采用单位产品直接人工工时标准 (2) 标准工资率可能是预定的工资率, 也可能是正常的工资率如果采用计件工资制, 标准工资率是预定的每件产品支付的工资除以标准工时, 或者是预定的小时工资 ; 如果采用月工资制, 需要根据月工资总额和可用工时总量来计算标准工资 (3) 无论是价格标准还是用量标准, 都可以是理想状态的或正常状态的, 据此得出理想的标准成本或正常的标准成本本书介绍的是正常标准成本的制定提示正常标准成本 1 标准的前提是现有的正常生产条件, 不是理想情况 2 偶然的意外的项目需要排除在外比如 :1 直接材料价格标准, 是预计下一年度实际需要支付的进料单位成本, 包括发票价格运费检验和正常损耗等成本, 是取得材料的完全成本 ;2 直接材料标准消耗量, 是现有技术条件生产单位产品所需的材料数量, 包括必不可少的消耗以及各种难以避免的损失 3 标准工时是指在现有生产技术条件下, 生产单位产品所需要的时间, 包括直接加工操作必不可少的时间, 以及必要的间歇和停工, 如工间休息调整设备时间不可避免的废品耗用工时等例题多选题制定正常标准成本时, 直接材料价格标准应包括 ( ) A. 运输费 B. 仓储费 C. 入库检验费 D. 运输途中的合理损耗正确答案 ACD 答案解析直接材料的价格标准, 是预计下一年度实际需要支付的进料单位成本, 包括发票价格运费检验和正常损耗等成本, 是取得材料的完全成本第 22 页

23 2014 考题单选题甲公司是一家化工生产企业, 生产单一产品, 按正常标准成本进行成本控制公司预计下一年度的原材料采购价格为 13 元 / 公斤, 运输费为 2 元 / 公斤, 运输过程中的正常损耗为 5%, 原材料入库后的储存成本为 1 元 / 公斤该产品的直接材料价格标准为 ( ) 元 A.15 B C D 正确答案 C 答案解析直接材料的价格标准, 是预计下一年度实际需要支付的进料单位成本, 包括发票价格运费检验和正常损耗等成本, 因此本题答案为 (13+2)/(1-5%)= 15.79( 元 ) 2014 考题单选题甲公司是一家模具制造企业, 正在制定某模具的标准成本加工一件该模具需要的必不可少的加工操作时间为 90 小时, 设备调整时间为 1 小时, 必要的工间休息为 5 小时正常的废品率为 4% 该模具的直接人工标准工时是( ) 小时 A.93.6 B.96 C D.100 正确答案 D 答案解析该模具的直接人工标准工时 =(90+1+5)/(1-4%)=100( 小时 ) 例多选题某企业实施标准成本系统, 现正在确定直接人工标准工时下列各项中, 通常不属于其组成内容的是 ( ) A. 由于设备意外故障产生的停工工时 B. 由于更换产品产生的设备调整工时 C. 由于生产作业计划安排不当产生的停工工时 D. 由于外部供电系统故障产生的停工工时第 23 页

实际产量下实际成本 - 实际产量下标准成本 B. 实际产量下标准成本 - 预算产量下实际成本 C. 实际产量下实际成本 - 预算产量下标准成本 D.

24 正确答案 ACD 答案解析标准工工时包含现有条件下生产单位产品所需的必要的的时间, 而不包含偶然或意外发生的的时间, 故由于设备意外故障产生的停工工时由由于生产作业计划安排不当产生的停停工工时由于外部供电系统故障产生的停工工时时, 均不正确考点标准成本的差异分分析一变动成本差异的分分析例题单选题在标准准成本管理中, 成本总差异是成本控制的重要内内容其计算公式是 ( ) A. 实际产量下实际成本 - 实际产量下标准成本 B. 实际产量下标准成本 - 预算产量下实际成本 C. 实际产量下实际成本 - 预算产量下标准成本 D. 实际产量下实际成本 - 标准产量下的标准成本正确答案 A 答案解析成本差异 = 实际产量下实际成本 - 实际产量下标准成本, 选项 A 正确价格差异数量差异直接材料价格差异 =( 实际价格 - 标准价格 ) 数量差异 =( 实际数量 - 标准数第 24 页

25 实际数量量 ) 标准价格工资率差异 =( 实际工资率 - 标准工效率差异 =( 实际工时 - 标准工直接人工资率 ) 实际工时时 ) 标准工资率变动制造耗费差异 =( 实际分配率 - 标准分配效率差异 =( 实际工时 - 标准工费用率 ) 实际工时时 ) 标准分配率提示 (1) 效率差异 ;(2) 标准工时 ;(3) 差异形成原因 ;(4) 责任归属变动成本项目差异的责任归属用量差异价格差异材料用量人工效率变动制造费用材料价格人工工资率差变动制造费用差异差异效率差异差异异耗费差异责任主要是生产部门的责任部门由人事劳动部采购部门部门经理负责门管理注意以上的责任归属仅指一般情况, 实际中会存在例外情况如采购材料质量差导致材料数量差异是采购部门的责任例本月生产产品 400 件, 使用材料 2500 千克, 材料单价为 0.55 元 / 千克 ; 直接材料的单位产品标准成本为 3 元, 即每件产品耗用 6 千克直接材料, 每千克材料的标准价格为 0.5 元实际使用工时 890 小时, 支付工资 4539 元 ; 直接人工的标准成本是 10 元 / 件, 即每件产品标准工时为 2 小时, 标准工资率为 5 元 / 小时实际发生变动制造费用 1958 元, 变动制造费用标准成本为 4 元 / 件, 即每件产品标准工时为 2 小时, 标准的变动制造费用分配率为 2 元 / 小时要求 : 分别直接材料直接人工和变动制造费用的量差和价差正确答案 (1) 直接材料直接材料成本差异 = =175( 元 ) 直接材料价格差异 =( ) 2500=125( 元 ) 直接材料数量差异 =( ) 0.5=50( 元 ) (2) 直接人工人工成本差异 = =539( 元 ) 第 25 页

26 人工效率差异 =( ) 5=450( 元 ) 工资率差异 =(4539/890-5) 890=89( 元 ) (3) 变动制造费用变动制造费用成本差异 = =358( 元 ) 变动制造费用效率差异 =( ) 2=180( 元 ) 变动制造费用耗费差异 =(1958/890-2) 890=178( 元 ) 成本差异责任的归结用量差异价格差异材料用量差异人工效率差异变动制造费用效率差异材料价格差异工资率差异变动制造费用耗费差异责任部门生产部门采购部门人事部门生产部门提示实际中会存在例外: 如采购材料质量差导致材料数量差异是采购部门责任例题多选题下列成本差异中, 通常应由标准成本中心负责的差异有 ( ) A. 直接材料价格差异 B. 直接人工数量差异 C. 变动制造费用效率差异 D. 固定制造费用闲置能量差异正确答案 BC 答案解析一般来说, 标准成本中心的考核指标, 是既定产品质量和数量条件下的标准成本材料价格差异是在采购过程中形成的, 不应由生产部门负责, 而应由采购部门对其作出说明标准成本中心的设备和技术决策, 通常由职能管理部门作出, 而不是由成本中心的管理人员自己决定因此, 标准成本中心不对生产能力的利用程度负责, 而只对既定产量的投入量承担责任如果采用全额成本法, 成本中心不对固定制造费用的闲置能量的差异负责, 他们对于固定制造费用的其他差异要承担责任例题多选题在进行标准成本差异分析时, 通常把变动成本差异分为价格脱离标准第 26 页

27 造成的价格差异和用量脱离标准造成的数量差异两种类型下列标准成本差异中, 通常应由生产部门负责的有 ( ) A. 直接材料的价格差异 B. 直接人工的数量差异 C. 变动制造费用的价格差异 D. 变动制造费用的数量差异正确答案 BCD 答案解析直接材料价格差异是由采购部门负责的, 所以, 选项 A 不正确 2014 考题多选题下列各项原因中, 属于材料价格差异形成原因的有 ( ) A. 材料运输保险费率提高 B. 运输过程中的损耗增加 C. 加工过程中的损耗增加 D. 储存过程中的损耗增加正确答案 AB 答案解析材料价格差异是在采购过程中形成的, 与加工过程和储存过程无关例题单选题若人工效率差异为 1500 元, 标准工资率为 5 元 / 小时, 变动制造费用的标准分配率为 1.5 元 / 小时, 则变动制造费用的效率差异为 ( ) 元 A.300 B.200 C.150 D.450 正确答案 D 答案解析 ( 实际工时 - 标准工时 ) 5=1500, 解得 :( 实际工时 - 标准工时 )=300 工时, 则变动制造费用的效率差异 = =450 元, 选项 D 是答案 2015 考题多选题甲部门是一个标准成本中心下列成本差异中, 属于甲部门责第 27 页

28 任的有 ( ) A. 操作失误造成的材料料数量差异 B. 生产设备闲置造成的的固定制造费用闲置能量差异 C. 作业计划不当造成的的人工效率差异 D. 由于采购材料质量缺缺陷导致工人多用工时造成的变动制造费用效率差差异正确答案 AC 答案解析选项 AC 是在生产过程中造成的, 因此属于标准成本中心心的责任产量决策标准成本中心的设备备和技术决策, 通常由上级管理部门和职能管理理部门做出, 而不是由成本中心的管理人人员自己决定, 因此, 标准成本中心不对生产能力的的利用程度负责, 不对固定制造费用的闲闲置能量差异负责, 所以选项 B 不能选选项 D 是采采购部门的责任例单选题 (2014 年 ) 甲公司采用标准成本法进行成本控制某种种产品的变动制造费用标准分配率为 3 元 / 小时, 每件产品的标准工时为 2 小时 2014 年 9 月, 该产品的实际产量为 100 件, 实际工时为 250 小时, 实际发生变动制造费用 1000 元, 变动制造费用耗费差异为 ( ) 元 A.150 B.2000 C.250 D.400 正确答案 C 答案解析变动制造费费用耗费差异 = 实际工时 ( 变动制造费用实际际分配率 - 变动制造费用标准分配率 )=250 (1000/250-3)=250( 元 ) 二固定制造费用的差差异分析例 14-4 本月实际产产量 400 件, 发生固定制造费用 1424 元, 实际工工时为 890 小时 ; 企业生产能量为 500 件即 1000 小时 ; 每件产品固定制造费用标准成本为 3 元 / 件, 即每件产第 28 页

29 品标准工时为 2 小时, 标准分配率为 1.50 元 / 小时要求 : 分别按照两差异法和三差异法计算固定制造费用的成本差异正确答案总差异 = =224( 元 ) 二因素法 : 固定制造费用耗费差异 = =-76( 元 ) 固定制造费用能量差异 =( ) 1.5=300( 元 ) 三因素法 : 固定制造费用耗费差异 = =-76( 元 ) 固定制造费用闲置能量差异 =( ) 1.5=165( 元 ) 固定制造费用效率差异 =( ) 1.5=135( 元 ) 例题单选题某公司生产单一产品, 实行标准成本管理每件产品的标准工时为 3 小时, 固定制造费用的标准成本为 6 元, 企业生产能力为每月生产产品 400 件 7 月份公司实际生产产品 350 件, 发生固定制造费用 2250 元, 实际工时为 1100 小时根据上述数据计算,7 月份公司固定制造费用效率差异为 ( ) 元 A.100 B.150 C.200 D.300 正确答案 A 答案解析固定制造费用效率差异 =( 实际工时 - 实际产量标准工时 ) 固定制造费用标准分配率 =( ) 6/3=100( 元 ) 2016 考题计算分析题甲公司是一家制造业企业, 只生产和销售防滑瓷砖一种产品产品生产工艺流程比较成熟, 生产工人技术操作比较熟练, 生产组织管理水平较高, 公司实行标准成本制度, 定期进行标准成本差异分析甲公司生产能量 6000 平方米,2016 年 9 月实际生产 5000 平方米其他相关资料如下 : 第 29 页

30 (1) 实际消耗量直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用实际使用量千克 5000 人工小时 8000 机器小时 8000 机器小时实际单价 1.5 元 / 千克 20 元 / 小时 15 元 / 小时 10 元 / 小时 (2) 标准成本资料项目用量标准价格标准直接材料 5 千克 / 平方米 1.6 元 / 千克直接人工 1.2 小时 / 平方米 19 元 / 小时变动制造费用 1.6 小时 / 平方米 12.5 元 / 小时固定制造费用 1.5 小时 / 平方米 8 元 / 小时要求 :(1) 计算直接材料的价格差异数量差异和成本差异 (2) 计算直接人工的工资效率差异人工效率差异和成本差异 (3) 计算变动制造费用的耗费效率差异和成本差异 (4) 计算固定制造费用的耗费差异闲置能量差异效率差异和成本差异 (5) 计算产品成本差异总额和单位成本差异正确答案 (1) 直接材料价格差异 =24000 ( )=-2400( 元 ) 直接材料数量差异 =( ) 1.6=-1600( 元 ) 直接材料成本差异 = =-4000( 元 ) (2) 直接人工的工资率差异 =5000 (20-19)=5000( 元 ) 直接人工的人工效率差异 =( ) 19=-19000( 元 ) 直接人工成本差异 = =-14000( 元 ) (3) 变动制造费用的耗费差异 =8000 ( )=20000( 元 ) 变动制造费用的效率差异 =12.5 ( )=0( 元 ) 变动制造费用的成本差异 =20000( 元 ) (4) 固定制造费用的耗费差异 = =8000( 元 ) 固定制造费用的闲置能量差异 =( ) 8=8000( 元 ) 固定制造费用的效率差异 =( ) 8=4000( 元 ) 第 30 页

31 固定制造费用的成本差异 = =20000( 元 ) (5) 产品成本差异总额 = =22000( 元 ) 单位成本差异 =22000/5000=4.4( 元 / 平米 ) 一直播课程进入方式 : 第 31 页

32 第 32 页

33 二资料获取方式 : 第 33 页

第十五章标准成本计算 1 考点一 : 标准成本的分类 2

第十五章标准成本计算 1 考点一 : 标准成本的分类 2 Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) CPA 财务管理习题班第二十二讲标准成本计算 EmmaLiu ACCAspace 中国 ACCA 国际注册会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com 第十五章标准成本计算 1 考点一 : 标准成本的分类