2014 年 國 際 內 部 稽 核 協 會 年 會 出 國 報 告 出 國 人 員 : 郭 大 榮 蔡 修 毓 報 告 日 期 : 中 華 民 國 103 年 10 月 12 日

出 國 報 告 ( 出 國 類 別 : 國 際 會 議 ) 2014 年 國 際 內 部 稽 核 協 會 年 會 出 國 報 告 服 務 機 關 : 審 計 部 姓 名 職 稱 : 郭 大 榮 執 行 秘 書 蔡 修 毓 組 長 派 赴 國 家 : 英 國 出 國 期 間 : 中 華 民 國 103 年 7 月 5 日 至 7 月 17 日 報 告 日 期 : 中 華 民 國 103 年 10 月 12 日

2014 年 國 際 內 部 稽 核 協 會 年 會 出 國 報 告 摘 要 2014 年 內 部 稽 核 協 會 國 際 年 會 於 今 (103) 年 7 月 6 日 至 9 日 假 英 國 倫 敦 舉 行, 共 有 來 自 全 球 約 110 個 會 員 國 2,378 人 參 與 此 一 盛 會, 我 國 計 有 13 人 參 加 本 次 年 會 主 題 為 建 立 連 結 的 時 機 (Time to make the connection), 主 辦 單 位 安 排 6 場 專 題 演 講, 及 對 財 務 稽 核 人 員 的 重 大 影 響 嚇 阻 欺 詐 賄 賂 與 貪 腐 新 興 的 全 球 問 題 - 未 來 如 何 發 展? 治 理 風 險 與 控 制 : 客 觀 保 證 與 有 效 洞 察 自 主 選 擇 成 為 內 部 稽 核 或 不 可 或 缺 的 資 產 帶 領 團 對 邁 向 卓 越 : 管 理 與 衝 擊 提 升 公 司 價 值 : 想 向 可 能 性 公 部 門 與 非 營 利 組 織 的 多 面 性 及 內 部 稽 核 師 測 驗 科 目 複 習 等 9 場 同 步 舉 行 之 研 討 會 本 部 為 拓 展 審 計 人 員 視 野, 汲 取 內 部 稽 核 專 業 新 知, 遴 派 2 名 審 計 人 員 參 加 本 次 年 會 另 為 擴 大 派 員 出 國 效 益 及 強 化 與 國 際 審 計 機 關 聯 繫, 經 我 外 交 部 駐 外 單 位 接 洽 聯 繫, 本 部 2 名 年 會 參 加 人 員 爰 就 近 參 訪 英 國 國 家 審 計 署 (National Audit Office) 及 蘇 格 蘭 審 計 署 (Audit Scotland), 俾 瞭 解 其 辦 理 人 員 招 募 推 動 跨 部 門 審 計 執 行 最 佳 效 益 審 計 等 相 關 實 務, 並 彼 此 交 流 經 驗 茲 綜 合 彙 整 參 加 年 會 及 參 訪 英 國 審 計 機 關 所 得, 擬 具 建 議 意 見 如 下 : 一 持 續 關 注 內 部 稽 核 專 業 團 體 發 布 或 修 訂 之 文 件, 借 鏡 參 採 最 新 理 論 與 實 務 二 參 考 英 國 NAO 跨 政 府 小 組 查 核 報 告, 拓 展 績 效 審 計 查 核 領 域 三 參 考 最 佳 效 益 審 計 工 具 箱, 提 升 調 查 計 畫 之 研 擬 效 率 及 周 延 性 四 參 考 倫 敦 奧 運 組 織 實 務 經 驗, 敦 促 大 型 國 際 活 動 主 辦 機 關 縝 密 規 劃 內 部 控 制 作 業 五 由 實 習 學 生 於 適 當 媒 介 登 載 心 得 感 想, 深 植 本 部 專 業 正 面 形 象 六 改 良 本 部 國 際 交 流 回 饋 問 卷 形 式, 量 化 表 達 參 與 者 整 體 滿 意 度

目 錄 壹 前 言... 1 貳 參 加 年 會 過 程... 2 參 專 題 演 講 摘 要... 7 一 適 應 變 化 的 步 調... 7 二 領 導 多 元 文 化 內 部 稽 核 職 能... 8 三 舉 發 者 的 力 量... 12 四 整 合 性 報 告 如 何 改 變 內 部 稽 核 的 角 色... 13 五 如 何 在 複 雜 的 世 界 中 明 智 地 決 策... 14 六 新 商 業 模 式 產 生 新 價 值... 17 肆 重 要 研 討 議 題... 20 一 查 核 舞 弊 : 如 何 正 確 執 行 - 實 務 指 南... 20 二 溝 通 影 響 與 合 作 關 係... 22 三 瞭 解 風 險 就 瞭 解 舞 弊... 26 四 如 何 在 奧 運 活 動 中 辦 理 內 部 稽 核... 30 五 提 升 公 共 服 務 績 效 的 內 部 稽 核 - 使 策 略 差 異 化... 35 六 公 部 門 及 非 營 利 組 織 的 獨 特 挑 戰... 38 伍 英 國 審 計 機 關 參 訪 紀 要... 41 一 英 國 國 家 審 計 署... 41 二 蘇 格 蘭 審 計 署... 45 陸 研 討 心 得 及 建 議 意 見... 49 一 持 續 關 注 內 部 稽 核 專 業 團 體 發 布 或 修 訂 之 文 件, 借 鏡 參 採 最 新 理 論 與 實 務... 49 二 參 考 英 國 NAO 跨 政 府 小 組 查 核 報 告, 拓 展 績 效 審 計 查 核 領 域... 50 三 參 考 最 佳 效 益 審 計 工 具 箱, 提 升 調 查 計 畫 之 研 擬 效 率 及 周 延 性... 52 四 參 考 倫 敦 奧 運 組 織 實 務 經 驗, 敦 促 大 型 國 際 活 動 主 辦 機 關 縝 密 規 劃 內 部 控 制 作 業... 55 五 由 實 習 學 生 於 適 當 媒 介 登 載 心 得 感 想, 深 植 本 部 專 業 正 面 形 象... 57 i

六 改 良 本 部 國 際 交 流 回 饋 問 卷 形 式, 量 化 表 達 參 與 者 整 體 滿 意 度... 59 附 錄 : 年 會 活 動 日 程 表... 62 ii

圖 目 錄 圖 1 本 次 內 部 稽 核 協 會 國 際 年 會 主 題 : 建 立 連 結 的 時 機... 1 圖 2 英 國 倫 敦 國 際 會 展 中 心 外 觀... 2 圖 3 我 國 代 表 團 成 員 與 IIA 總 裁 暨 執 行 長 Richard F. Chambers 合 影 2 圖 4 本 次 年 會 有 效 率 的 報 到 程 序... 3 圖 5 國 際 IIA 董 事 會 主 席 保 羅 桑 貝 爾 及 本 次 年 會 主 席 尼 可 拉 芮 蒙. 3 圖 6 2015 年 國 際 內 部 稽 核 協 會 年 會 主 題... 6 圖 7 阿 拉 斯 泰 爾 坎 貝 爾 與 其 著 作 布 萊 爾 年 代... 7 圖 8 理 查 錢 柏 斯 與 其 著 作 從 稽 核 歷 程 學 到 的 經 驗... 9 圖 9 麥 可 伍 德 福 與 其 著 作 揭 露 奧 林 帕 斯 內 部 醜 聞 : 我 如 何 從 CEO 成 為 舉 發 者... 12 圖 10 墨 文 金... 13 圖 12 明 智 決 策 的 7 個 具 體 步 驟... 15 圖 11 諾 瑞 娜 赫 茲 與 其 著 作 睜 大 眼 睛... 15 圖 13 基 斯 海 伍 德... 17 圖 14 以 羚 羊 及 獅 子 寓 意 持 續 面 對 變 革 的 挑 戰... 18 圖 15 溝 通 (communication) 其 他 溝 通 媒 介 的 關 係... 24 圖 16 內 部 稽 核 人 員 自 我 信 念 的 來 源... 25 圖 17 舞 弊 五 邊 形 理 論... 28 圖 18 顧 問 信 賴 水 準 座 標... 30 圖 19 倫 敦 奧 運 牽 涉 的 利 害 關 係 人... 31 圖 20 倫 敦 奧 運 人 力 動 員 情 形... 32 圖 21 內 部 稽 核 人 員 應 提 出 的 重 要 關 鍵 問 題... 35 圖 22 公 部 門 內 部 稽 核 能 力 模 型 五 大 等 級... 40 圖 24 本 部 參 訪 同 仁 與 英 國 國 家 審 計 署 接 待 成 員 合 影... 41 圖 23 英 國 國 家 審 計 署 外 觀... 41 圖 25 NAO 之 投 入 產 出 及 成 效... 44 圖 27 本 部 郭 執 行 秘 書 大 榮 與 AS 審 計 服 務 處 處 長 Fiona Kordiak 交 換 紀 念 品... 45 圖 26 蘇 格 蘭 審 計 署 外 觀... 45 圖 28 蘇 格 蘭 審 計 署 之 組 織 架 構... 46 iii

圖 29 反 賄 賂 和 反 貪 腐 稽 核 方 案 封 面... 49 圖 30 公 共 部 門 中 的 獨 立 審 計 委 員 會 文 件 封 面... 49 圖 31 新 版 國 際 內 部 稽 核 專 業 實 務 架 構 (IPPF) 草 案 封 面... 50 圖 32 結 構 化 之 重 要 構 面 與 關 鍵 問 題 ( 以 風 險 管 理 議 題 為 例 )... 53 圖 33 倫 敦 奧 運 各 階 段 內 部 稽 核 主 要 活 動... 56 圖 34 NAO 實 習 生 專 屬 部 落 格... 57 圖 35 本 部 鼓 勵 優 秀 人 才 報 考 高 考 三 級 審 計 類 科 海 報... 59 iv

表 目 錄 表 1 整 合 性 報 告 書 7 大 指 導 原 則 以 及 8 大 內 容 元 素... 14 表 2 舞 弊 稽 核 策 略 及 可 靠 資 訊 來 源 議 題 內 涵... 21 表 3 建 立 關 係 的 6 項 重 點... 24 表 4 對 合 作 關 係 正 確 及 錯 誤 的 認 知... 26 表 5 三 道 防 線 模 型 表 單 範 例... 34 表 6 英 國 國 家 審 計 署 主 要 工 作 內 容... 42 表 7 NAO 跨 政 府 小 組 近 期 公 布 之 調 查 報 告 議 題... 52 表 8 最 佳 效 益 工 具 箱 四 個 評 估 等 級 與 描 述... 53 表 9 最 佳 效 益 審 計 評 估 矩 陣 ( 以 風 險 管 理 議 題 為 例 )... 54 表 10 最 佳 效 益 工 具 箱 目 前 已 建 置 之 評 估 議 題... 55 表 11 倫 敦 奧 運 各 期 間 稽 核 次 數 統 計... 56 表 12 NAO 實 習 生 部 落 格 中 較 為 活 潑 留 言 摘 錄... 58 表 13 NAO 在 UK300 會 計 金 融 領 域 中 名 列 第 6 名... 59 表 14 參 訪 蘇 格 蘭 審 計 署 前 需 填 寫 之 申 請 表 單... 60 表 15 參 訪 蘇 格 蘭 審 計 署 參 訪 後 需 填 寫 之 回 饋 問 卷... 60 表 16 現 行 本 部 國 際 審 計 技 術 交 流 活 動 之 回 饋 問 卷... 61 v

壹 前 言 第 73 屆 2014 年 內 部 稽 核 協 會 國 際 年 會 (The IIA s 73rd International Conference) 於 民 國 ( 以 下 同 )103 年 7 月 6 日 至 7 月 9 日 假 英 國 倫 敦 舉 行, 鑑 於 近 年 社 群 網 路 普 及, 資 訊 傳 遞 更 為 迅 速, 不 僅 創 造 許 多 新 的 商 業 型 態, 亦 改 變 許 多 組 織 傳 統 的 運 作 方 式, 內 部 稽 核 人 員 更 需 瞭 解 資 訊 網 路 對 組 織 所 可 能 產 生 的 機 會 與 威 脅, 方 能 面 對 新 的 風 險 型 態, 協 助 管 理 階 層 提 升 組 織 效 能 與 價 值, 故 本 次 年 會 主 題 訂 為 建 立 連 結 的 時 機 (Time to make the connection) ( 如 圖 1) 圖 1 本 次 內 部 稽 核 協 會 國 際 年 會 主 題 : 建 立 連 結 的 時 機 主 辦 單 位 為 有 效 提 升 各 國 內 部 稽 核 人 員 之 核 心 技 能, 並 宣 揚 組 織 內 控 機 制 之 重 要 性, 會 中 邀 請 國 際 間 在 相 關 領 域 卓 有 貢 獻 之 公 司 高 階 主 管 人 員 及 學 者 專 家 們, 藉 演 講 機 會 分 享 其 職 場 經 驗 或 專 業 新 知 審 計 部 為 鼓 勵 同 仁 參 與 稽 核 專 業 研 討 活 動, 並 審 酌 業 務 需 要, 經 遴 派 審 計 業 務 研 究 委 員 會 郭 執 行 秘 書 率 蔡 組 長 修 毓 前 往 參 加 另 為 擴 大 派 員 出 國 效 益, 及 強 化 與 各 先 進 國 家 審 計 機 關 之 聯 繫, 爰 就 近 參 訪 英 國 國 家 審 計 署 (National Audit Office) 及 蘇 格 蘭 審 計 署 (Audit Scotland), 俾 瞭 解 其 辦 理 人 員 招 募 推 動 跨 部 門 審 計 執 行 最 佳 效 益 審 計 等 相 關 實 務, 並 彼 此 交 流 經 驗 謹 就 參 加 本 次 年 會 過 程 專 題 演 講 摘 要 重 要 研 討 主 題 英 國 審 計 機 關 參 訪 過 程 研 討 心 得 及 建 議 意 見 等 提 出 報 告 1

貳 參 加 年 會 過 程 本 次 大 會 於 英 國 倫 敦 國 際 會 展 中 心 (London s International Exhibition and Convention Centre; 簡 稱 ExCeL London) 舉 行 ( 如 圖 2), 會 議 規 模 相 當 盛 大, 主 辦 單 位 共 動 員 136 名 工 作 人 員 年 會 共 有 110 個 國 家 共 2,378 位 會 員 代 表 參 加, 其 中 參 加 人 數 較 多 之 國 家 為 英 國 (650 人 ) 美 國 (250 人 ) 韓 國 (84 人 ) 南 非 (72 人 ) 迦 納 (54 人 ); 我 國 代 表 團 則 由 本 部 中 華 民 國 內 部 稽 核 協 會 證 券 交 易 所 台 灣 中 油 公 司 等 合 計 10 個 機 關 團 體 13 名 會 員 代 表 參 加 ( 如 圖 3) 圖 2 英 國 倫 敦 國 際 會 展 中 心 外 觀 圖 3 我 國 代 表 團 成 員 與 IIA 總 裁 暨 執 行 長 Richard F. Chambers 合 影 年 會 於 103 年 7 月 6 日 接 受 與 會 人 員 辦 理 報 到 手 續, 本 次 年 會 主 辦 單 位 事 先 以 E-mail 寄 發 參 加 人 員 專 屬 條 碼, 參 加 人 員 於 當 天 報 到 處 自 行 掃 描 條 碼 後, 由 印 表 機 自 動 列 印 參 加 證, 再 自 行 持 參 加 證 依 序 至 另 兩 個 櫃 臺 領 取 證 件 套 ( 含 專 屬 顏 色 頸 帶 ) 及 文 件 提 袋 ( 如 2

圖 4) 由 於 主 辦 單 位 將 最 繁 複 耗 時 的 參 加 證 領 取 作 業 採 自 動 化 方 式 處 理, 故 現 場 可 以 約 8 位 工 作 人 員 之 精 簡 人 力 處 理 2,378 人 的 報 到 程 序 保 羅 桑 貝 爾 圖 4 本 次 年 會 有 效 率 的 報 到 程 序 7 月 7 日 由 模 仿 披 頭 四 的 樂 隊 (Counterfeit Beatles Tribute Band) 先 行 在 會 場 以 熱 鬧 音 樂 暖 場, 接 著 大 會 播 放 英 國 查 爾 斯 親 王 (HRH Prince Charles) 的 錄 影 賀 詞 查 爾 斯 親 王 致 詞 中 提 及 目 前 世 界 各 國 均 面 臨 自 然 資 源 消 耗 及 污 染 氣 候 變 遷 災 害 節 能 系 統 發 展 瓶 頸 資 源 耗 竭 金 融 債 務 危 機 與 人 口 持 續 增 加 等 六 大 全 球 性 風 險, 他 期 許 國 際 內 部 稽 核 協 會 能 就 這 些 風 險 議 題 提 出 更 多 建 言 查 爾 斯 親 王 致 詞 後, 大 會 在 國 際 IIA 董 事 會 主 席 (IIA Global Chairman of the Board) 保 羅 桑 貝 爾 (Paul Sobel) 本 次 年 會 主 席 (Conference Chair) 尼 可 拉 芮 蒙 (Nicola Rimmer)( 如 圖 5) 致 歡 迎 詞 後 正 式 開 始 議 程 尼 可 拉 芮 蒙 圖 5 國 際 IIA 董 事 會 主 席 保 羅 桑 貝 爾 及 本 次 年 會 主 席 尼 可 拉 芮 蒙 在 三 天 議 程 中, 主 辦 單 位 共 舉 辦 6 場 專 題 演 講 及 9 場 主 題 同 步 研 討 會 有 關 專 題 演 講 之 演 講 者 包 括 : 英 國 前 首 相 布 萊 爾 之 聯 絡 主 任 阿 拉 斯 泰 爾 坎 貝 爾 (Alastair Campbell) 國 際 內 部 稽 核 協 會 總 裁 暨 執 行 長 理 查 錢 柏 斯 (Richard F. Chambers) 奧 林 帕 斯 公 司 前 總 裁 暨 執 行 長 麥 可 伍 德 福 (Michael Woodford) 國 際 整 合 性 報 告 會 議 主 席 墨 文 金 (Mervyn E. King) 3

倫 敦 大 學 學 院 教 授 諾 瑞 娜 赫 茲 (Noreena Hertz) 基 斯 啟 發 公 司 人 才 發 展 執 行 長 基 斯 海 伍 德 (Keith Heywood), 專 題 演 講 概 要 詳 如 本 報 告 4

參 專 題 演 講 摘 要 同 步 研 討 會 則 區 分 為 9 項 主 題, 由 各 演 講 人 以 不 同 角 度 介 紹 內 部 稽 核 之 方 式 觀 念 與 各 種 新 知, 並 進 行 案 例 分 享 9 項 主 題 分 別 為 : 對 財 務 稽 核 人 員 的 重 大 影 響 (The significant impact of financial services auditors) 嚇 阻 欺 詐 賄 賂 與 貪 腐 (Fraud, bribery & corruption: stop them in their tracks) 新 興 的 全 球 問 題 - 未 來 將 如 何 發 展?(Emerging global issues what does the future hold?) 治 理 風 險 與 控 制 : 客 觀 保 證 與 有 效 洞 察 (Governance, risk, & control: objective assurance, effective insight) 自 主 選 擇 僅 是 內 部 稽 核 或 是 不 可 或 缺 的 資 產 (Internal auditor or indispensable asset? The choice is yours) 帶 領 團 對 邁 向 卓 越 : 管 理 與 衝 擊 (Take your team to the top: manage with impact) 提 升 公 司 價 值 : 想 像 可 能 性 (Elevating corporate values: imagine the possibilities) 公 部 門 與 非 營 利 組 織 的 多 面 性 (The diverse facets of public sector and not-for-profit) 內 部 稽 核 師 測 驗 科 目 複 習 (CIA exam review: prepare to pass) 各 項 主 題 再 行 細 分 不 同 議 題, 其 中 與 審 計 機 關 較 有 關 聯 之 研 討 議 題 則 有 : 查 核 舞 弊 : 如 何 正 確 執 行 - 實 務 指 南 溝 通 影 響 與 合 作 關 係 瞭 解 風 險 就 瞭 解 舞 弊 如 何 在 奧 運 活 動 中 辦 理 內 部 稽 核 提 升 公 共 服 務 績 效 的 內 部 稽 核 - 使 策 略 差 異 化 公 部 門 及 非 營 利 組 織 的 獨 特 挑 戰 等, 其 概 要 內 容 詳 如 本 報 告 肆 重 要 研 討 議 題 5

明 (2015) 年 內 部 稽 核 協 會 國 際 年 會 將 於 加 拿 大 溫 哥 華 舉 行, 其 研 討 主 題 為 變 革 如 同 攀 登 高 山 般 困 難 ; 機 會 如 同 悠 游 大 海 般 遼 闊 (Mountains of Change Oceans of Opportunities) ( 如 圖 6), 預 計 將 聚 焦 於 即 時 性 與 全 球 性 內 部 稽 核 議 題, 希 望 各 與 會 人 員 在 明 年 屆 時 能 踴 躍 參 加 圖 6 2015 年 國 際 內 部 稽 核 協 會 年 會 主 題 6

參 專 題 演 講 摘 要 一 適 應 變 化 的 步 調 (Adapting to the Pace of Change) 阿 拉 斯 泰 爾 坎 貝 爾 (Alastair Campbell)/ 英 國 前 首 相 布 萊 爾 之 聯 絡 主 任 (Former Director of Communications to Tony Blair, Former Prime Minister of the UK) 圖 7 阿 拉 斯 泰 爾 坎 貝 爾 與 其 著 作 布 萊 爾 年 代 本 次 演 講 者 是 英 國 前 首 相 布 萊 爾 極 為 倚 重 的 幕 僚, 曾 擔 任 布 萊 爾 溝 通 策 略 智 囊 暨 發 言 人 長 達 10 年, 目 前 在 政 治 界 仍 具 有 舉 足 輕 重 的 地 位, 並 已 出 版 了 三 本 日 記 及 兩 本 小 說 本 專 題 演 講 係 分 享 其 近 期 著 作 布 萊 爾 年 代 (The Blair Years) 部 分 內 容 ( 如 圖 7), 著 重 於 網 路 社 群 發 展 對 政 府 的 影 響 與 衝 擊 演 講 開 始, 講 者 先 以 當 年 英 國 工 黨 黨 魁 布 萊 爾 (Blair) 因 為 掌 握 社 會 民 眾 對 改 變 的 需 求, 採 取 清 楚 明 確 的 策 略, 而 贏 得 大 選 並 長 期 執 政, 說 明 組 織 在 面 對 變 化 的 環 境 時, 掌 握 關 鍵 並 適 時 應 對 的 重 要 性 接 著, 演 講 者 表 示, 現 在 網 路 社 群 發 達, 任 何 一 個 單 獨 個 案 發 生 時, 就 如 同 被 投 入 一 顆 石 頭 的 湖 心 般, 其 影 響 與 衝 擊 會 像 漣 漪 向 四 方 發 散 難 以 控 制 以 2010 年 末 至 2011 年 初 在 北 非 突 尼 西 亞 發 生 的 茉 莉 花 革 命 為 例,2010 年 12 月 17 日, 一 名 26 歲 青 年 攤 販 穆 罕 默 德 布 瓦 吉 (Mohamed Bouazizi) 自 焚 抗 議 警 察 執 法, 觸 發 其 境 內 大 規 模 街 頭 示 威 遊 行 及 爭 取 民 主 活 動, 並 進 而 推 翻 當 時 總 統 班 阿 里 政 權 許 多 研 究 認 為, 該 國 社 會 長 期 潛 伏 對 執 政 當 局 不 滿 固 然 是 主 因, 但 若 非 透 過 現 代 網 路 及 社 群 媒 體 ( 如 :Wiki Twitter 等 ) 迅 速 傳 播 訊 息 與 聯 繫 的 功 能, 革 命 活 動 可 能 無 法 如 此 迅 速 大 規 模 地 爆 發, 故 此 次 革 命 也 有 人 稱 為 Wiki Leaks 革 命 或 Twitter 革 命 由 於 網 路 無 遠 弗 屆, 故 茉 莉 花 革 命 實 際 上 還 對 北 非 及 中 東 其 他 國 家 產 7

生 極 大 的 影 響, 如 阿 爾 及 利 亞 埃 及 等 國 民 眾 均 效 法 類 似 示 威 抗 議 模 式 同 樣 地,2011 年 8 月 在 英 國 倫 敦 發 生 的 暴 動 事 件, 一 開 始 也 是 因 為 倫 敦 一 名 黑 人 男 性 馬 克 達 根 (Mark Duggan) 遭 倫 敦 警 察 於 逮 捕 時 槍 殺, 導 致 民 眾 上 街 抗 議 警 察 暴 行 後 失 控 導 致, 暴 動 後 來 甚 至 擴 散 至 伯 明 罕 利 物 浦 等 大 城 市 儘 管 許 多 研 究 指 出 當 時 英 國 經 濟 不 景 氣 失 業 率 節 節 攀 升 是 引 發 這 次 暴 動 的 主 因, 但 許 多 媒 體 也 發 現, 參 與 抗 議 或 暴 動 民 眾 彼 此 以 黑 莓 機 Twitter 互 相 聯 繫, 也 是 英 國 政 府 難 以 控 制 局 勢 的 原 因 演 講 者 最 後 指 出, 在 政 治 上, 就 領 導 者 而 言, 身 邊 有 一 個 幕 僚 可 以 隨 時 提 醒 風 險 所 在 是 很 重 要 的 ; 就 組 織 管 理 階 層 來 說, 內 部 稽 核 人 員 可 以 扮 演 這 樣 提 醒 者 的 角 色 有 效 的 風 險 管 理 是 組 織 在 進 行 變 革 計 畫 時 的 關 鍵 部 分 但 由 於 變 革 往 往 無 前 例 可 循, 從 預 測 規 劃 到 執 行, 每 個 階 段 都 必 須 面 對 大 量 未 知 的 未 來 ; 就 內 部 稽 核 而 言, 在 變 化 的 環 境 裡 進 行 風 險 控 制 的 確 相 當 困 難 他 建 議, 內 部 稽 核 人 員 若 要 能 有 效 監 督 變 革 計 畫 的 程 序, 必 須 能 協 助 管 理 階 層 注 意 變 革 計 畫 所 依 據 的 資 料 有 無 盲 點, 能 否 有 效 支 持 變 革 的 決 策, 此 外, 內 部 稽 核 人 員 亦 應 蒐 集 不 同 的 論 辯 意 見, 以 確 認 變 革 計 畫 是 否 已 將 重 要 風 險 納 入 考 量 另 外, 許 多 組 織 的 電 腦 中 都 可 能 存 有 大 量 被 忽 略 但 有 價 值 的 數 據, 若 將 這 些 數 據 納 入 分 析, 也 許 能 產 生 更 有 洞 見 的 策 略 透 過 此 演 講, 與 會 者 瞭 解 內 部 稽 核 人 員 除 了 關 注 組 織 有 關 資 產 運 用 財 務 報 導 舞 弊 預 防 等 傳 統 課 題 外, 如 何 考 量 單 一 事 件 因 網 路 傳 播 而 急 速 擴 大 衝 擊 的 風 險, 也 是 內 部 稽 核 人 員 必 須 面 對 的 挑 戰 二 領 導 多 元 文 化 內 部 稽 核 職 能 (Leading Multicultural Internal Audit Functions) 理 查 錢 柏 斯 (Richard F. Chambers)/ 國 際 內 部 稽 核 協 會 總 裁 暨 執 行 長 (President and Chief Executive Officer, The IIA)/ 美 國 理 查 錢 柏 斯 在 內 部 稽 核 領 域 享 譽 盛 名 已 久, 本 專 題 演 講 係 分 享 其 近 期 著 作 從 稽 核 歷 程 學 到 的 經 驗 (Lessons Learned on the Audit Trail) 部 分 內 容 ( 如 圖 8), 著 重 於 探 討 受 查 單 位 對 內 部 稽 核 不 信 8

圖 8 理 查 錢 柏 斯 與 其 著 作 從 稽 核 歷 程 學 到 的 經 驗 任 的 原 因 傑 出 的 內 部 稽 核 人 員 應 具 備 之 人 格 特 質, 及 稽 核 團 隊 成 員 之 多 元 文 化 趨 勢 等 課 題 ( 一 ) 受 查 單 位 對 內 部 稽 核 不 信 任 的 原 因 根 據 演 講 者 之 經 驗 與 觀 察, 受 查 單 位 對 於 內 部 稽 核 的 不 信 任, 來 自 於 以 下 5 項 原 因, 可 惜 由 於 受 查 單 位 往 往 不 願 承 認 透 露, 故 很 多 內 部 稽 核 人 員 並 不 清 楚, 這 5 項 原 因 為 : 1. 不 相 信 稽 核 人 員 真 正 瞭 解 業 務 若 受 查 單 位 對 稽 核 人 員 在 專 業 業 務 上 之 素 養 沒 信 心, 則 對 稽 核 人 員 的 建 議 可 能 顧 左 右 而 言 他, 輕 忽 稽 核 報 告 所 提 之 意 見 若 稽 核 人 員 發 現 上 述 情 況, 或 許 面 對 面 以 開 誠 布 公 的 方 式 會 談 將 有 所 幫 助 ; 此 外, 對 於 組 織 內 部 業 務 上 之 重 要 會 議 或 訓 練 計 畫, 建 議 讓 稽 核 人 員 能 有 更 多 參 與 發 言 機 會 2. 認 為 稽 核 人 員 總 是 在 事 後 批 評 與 挑 剔 實 務 上, 確 實 有 部 分 稽 核 人 員 總 是 在 事 後 批 評 與 挑 剔, 也 因 此 造 成 受 查 對 象 的 反 感 經 營 管 理 者 所 注 重 的 是 當 下 關 心 的 是 未 來, 若 僅 查 核 過 去 已 發 生 之 事 實, 提 出 後 見 之 明, 稽 核 人 員 無 法 受 到 尊 重 並 導 引 變 革 對 風 險 導 向 之 稽 核 觀 念 而 言, 著 眼 於 未 來 之 展 望 與 挑 戰, 要 優 於 僅 對 過 去 之 缺 失 提 出 檢 討 3. 稽 核 人 員 經 常 重 覆 執 行 別 人 已 執 行 過 之 工 作 若 受 查 對 象 認 為 稽 核 人 員 經 常 重 覆 別 人 已 執 行 之 工 作, 對 其 支 持 率 當 然 會 銳 減 稽 核 資 源 有 限, 若 配 置 不 適 當, 常 與 其 他 覆 核 性 或 確 認 性 工 作 類 似, 不 僅 是 一 種 浪 費, 且 在 應 有 之 稽 核 覆 蓋 率 上 可 能 不 足 4. 不 相 信 稽 核 人 員 會 對 執 行 良 好 的 部 分 加 以 讚 揚 內 部 稽 核 人 員 在 稽 核 過 程 中, 對 於 優 缺 點 部 分 均 需 兼 顧, 若 發 現 受 查 對 象 確 實 有 執 行 良 好 產 生 貢 獻, 足 以 為 其 他 部 9

門 標 竿 之 部 分, 亦 應 在 稽 核 報 告 中 描 述 一 份 能 平 衡 報 導 的 稽 核 報 告, 可 有 效 降 低 受 查 對 象 的 敵 對 心 態, 提 升 其 士 氣 5. 稽 核 人 員 總 是 堅 持 爭 辯 其 意 見 在 稽 核 現 場, 有 時 會 發 現 當 受 查 對 象 表 達 對 稽 核 意 見 的 不 同 看 法 時, 稽 核 人 員 會 不 肯 妥 協 地 爭 辯, 直 到 最 後 受 查 對 象 勉 為 其 難 地 接 受 稽 核 人 員 意 見 為 止 但 其 實 受 查 對 象 並 未 真 的 接 受, 僅 是 希 望 稽 核 人 員 盡 快 離 開, 趕 快 結 束 此 尷 尬 情 境 稽 核 人 員 需 改 變 將 自 己 的 成 就 構 築 在 他 人 失 敗 上 的 觀 念, 內 部 稽 核 的 目 的 係 在 改 變 觀 念 與 作 法, 而 不 在 於 爭 辯 ; 適 度 聆 聽 受 查 對 象 想 法, 比 一 味 地 提 出 意 見 要 對 方 接 受 來 的 有 效 ( 二 ) 稱 職 稽 核 人 員 應 具 備 之 人 格 特 質 根 據 美 國 勞 動 部 的 調 查, 過 去 10 年 來 市 場 對 於 審 計 與 稽 核 人 力 之 需 求, 大 幅 領 先 就 業 市 場 之 總 平 均, 這 是 對 於 有 志 於 審 計 稽 核 工 作 者 而 言, 的 確 是 項 好 消 息 但 是 就 個 人 而 言, 選 擇 工 作 時, 就 業 機 會 多 寡 固 然 是 取 決 因 素 之 一, 但 亦 須 審 慎 考 量 本 身 人 格 特 質 是 否 適 合 從 事 該 項 工 作 根 據 演 講 者 多 年 工 作 經 驗, 他 分 享 稱 職 稽 核 人 員 應 具 備 的 5 項 人 格 特 質, 提 供 稽 核 人 員 隨 時 自 我 惕 勉 : 1. 具 備 獨 立 思 考 的 能 力 稽 核 人 員 必 須 花 大 量 時 間 思 考, 尤 其 是 對 資 料 之 蒐 集 分 析 運 用 統 合 及 對 資 料 本 身 之 評 價, 掌 控 此 一 關 鍵 獨 立 思 考 能 力, 方 能 提 昇 稽 核 績 效 依 據 IIA 所 作 專 業 趨 勢 調 查, 各 公 司 或 部 門 召 募 稽 核 人 力 時, 最 關 切 的 便 是 有 無 獨 立 思 考 的 能 力 2. 具 備 好 奇 心 與 懷 疑 心 好 奇 與 懷 疑 的 心 態 是 稽 核 人 員 的 重 要 資 產, 一 份 好 的 稽 核 報 告 通 常 最 初 來 自 於 一 個 好 問 題 優 秀 的 稽 核 人 員 能 不 斷 地 提 出 問 題, 並 挑 戰 現 存 的 各 項 假 設 3. 建 立 人 際 網 絡 人 們 通 常 有 一 個 錯 誤 的 印 象, 認 為 稽 核 工 作 僅 與 數 字 有 關, 與 人 際 關 係 無 關, 且 稽 核 人 員 朋 友 愈 少 愈 好 但 事 實 上, 10

根 據 美 國 伊 利 諾 大 學 kirston Fanning 教 授 及 密 西 西 比 大 學 David Piercey 教 授 所 作 之 調 查, 稽 核 人 員 若 缺 乏 良 好 的 人 際 網 絡, 不 僅 可 能 會 錯 過 許 多 重 要 資 訊 來 源, 且 所 提 的 稽 核 意 見 往 往 更 容 易 遭 到 受 查 對 象 反 駁 在 不 影 響 獨 立 性 的 前 提 下, 適 度 建 立 人 際 網 絡, 有 助 於 稽 核 工 作 遂 行 4. 不 沿 襲 舊 規 具 創 新 作 法 稽 核 之 目 的 即 在 促 使 組 織 改 善, 因 此 相 較 於 受 查 對 象, 稽 核 人 員 更 需 要 能 跳 脫 舊 有 思 維 框 架, 提 出 創 新 想 法 與 觀 點, 其 所 提 稽 核 建 議 較 能 夠 正 面 影 響 組 織 各 項 作 業, 提 升 正 確 性 增 進 效 率 減 少 舞 弊, 促 進 資 產 安 全 5. 良 好 的 文 字 表 達 能 力 稽 核 結 果 係 以 文 字 書 面 方 式 呈 現, 因 此 稽 核 人 員 需 具 備 良 好 的 報 告 撰 擬 能 力 及 溝 通 能 力 且 一 份 條 理 清 晰 邏 輯 完 整 的 報 告, 亦 有 助 於 建 立 稽 核 人 員 形 象, 使 受 查 對 象 較 能 瞭 解 並 服 膺 稽 核 意 見, 有 效 促 進 溝 通 ( 三 ) 稽 核 團 隊 之 多 元 文 化 趨 勢 由 於 交 通 發 達 及 產 業 發 展 需 求, 接 受 世 界 各 地 工 作 移 民 已 是 許 多 國 家 的 既 定 政 策 ; 此 外, 對 許 多 跨 國 組 織 而 言, 其 在 各 地 的 分 支 機 構 往 往 必 須 面 對 不 同 地 區 實 務 規 範 與 國 際 性 準 則 間 存 有 差 異 的 挑 戰 因 此, 內 部 稽 核 團 隊 成 員 來 自 全 球 各 地 具 備 多 元 文 化 背 景 已 是 常 態 在 此 情 況 下, 有 些 內 部 稽 核 成 員 可 能 會 對 稽 核 工 作 缺 乏 自 信 或 適 應 不 良, 其 可 能 原 因 之 一 來 自 於 成 員 不 同 文 化 背 景 間 的 衝 突 例 如 在 有 些 文 化 中, 員 工 對 於 在 會 議 中 公 開 討 論 問 題 會 覺 得 尷 尬 不 自 然, 因 此 總 是 說 沒 問 題, 但 實 情 可 能 並 非 如 此 ; 又 例 如 在 某 些 文 化 中, 人 際 關 係 技 巧 可 能 比 單 純 強 調 程 序 規 定 更 能 解 決 團 隊 合 作 問 題 儘 管 多 元 文 化 內 部 稽 核 團 隊 可 能 有 以 上 問 題, 不 過 也 具 有 相 當 多 的 優 點 由 於 全 球 趨 勢 難 以 判 斷 與 掌 控, 領 導 者 所 領 導 的 團 隊 組 織, 不 僅 是 在 當 下 能 夠 有 效 運 作, 而 且 能 夠 為 明 日 的 變 化 預 為 適 應 準 備 組 織 在 其 日 常 系 統 性 的 運 作 中, 還 必 須 培 養 創 造 力 一 個 多 世 代 多 文 化 的 團 隊, 在 不 同 背 11

景 間 彼 此 激 盪 出 的 火 花 通 常 讓 創 新 更 易 產 生 與 成 功, 有 助 於 滿 足 不 同 的 顧 客 需 求, 且 在 追 求 成 長 機 會 的 同 時, 仍 能 顧 及 社 會 利 益 及 傳 統 價 值 ( 如 品 質 與 誠 信 ) 只 要 領 導 者 對 於 影 響 多 元 文 化 內 部 稽 核 職 能 發 揮 的 原 因 有 所 瞭 解 及 處 理, 多 元 文 化 將 可 對 此 內 部 稽 核 團 隊 帶 來 正 向 利 益, 有 助 於 該 團 隊 在 現 今 複 雜 環 境 中 成 長, 並 引 導 其 組 織 通 過 各 式 挑 戰, 適 應 未 來 三 舉 發 者 的 力 量 (The Power of the Whistle) 麥 可 伍 德 福 (Michael Woodford)/ 奧 林 帕 斯 公 司 前 總 裁 暨 執 行 長 (Former President and Chief Executive Officer, Olympus Corporation)/ 英 國 圖 9 麥 可 伍 德 福 與 其 著 作 揭 露 奧 林 帕 斯 內 部 醜 聞 : 我 如 何 從 CEO 成 為 舉 發 者 麥 克 伍 德 福 是 日 本 著 名 的 國 際 級 企 業 奧 林 巴 斯 (Olympus) 的 前 CEO, 他 是 第 一 位 從 業 務 員 做 起, 花 30 年 爬 上 日 本 大 企 業 CEO 的 西 方 專 業 經 理 人 卻 在 上 任 兩 週 後, 因 為 質 疑 公 司 一 筆 17 億 美 元 的 詐 欺 購 併 交 易 而 遭 解 僱 由 於 感 覺 受 到 黑 道 的 威 脅, 他 不 得 不 搭 機 逃 離 日 本, 並 將 奧 林 巴 斯 的 詐 欺 交 易 案 直 接 訴 諸 媒 體, 成 為 第 一 位 向 外 界 告 密 的 跨 國 企 業 執 行 長 本 次 專 題 演 講 係 分 享 其 近 期 著 作 揭 露 奧 林 帕 斯 內 部 醜 聞 : 我 如 何 從 CEO 成 為 舉 發 者 (Exposure: Inside the Olympus Scandal: How I Went from CEO to Whistleblower) 部 分 內 容 ( 如 圖 9), 並 提 及 其 成 為 舉 發 者 的 過 程 與 經 驗 奧 林 巴 斯 創 立 於 1919 年, 原 本 從 事 顯 微 鏡 與 溫 度 計 的 製 造, 1936 年 開 始 製 造 相 機 1950 年 推 出 第 一 部 醫 療 用 途 的 胃 內 攝 影 用 內 視 鏡 的 先 例, 從 此 在 全 球 即 以 醫 療 用 內 視 鏡 聞 名, 市 占 率 一 度 高 達 7 成 5 然 在 1980 年 代 末 期 日 本 經 濟 泡 沫 化 後, 該 公 司 財 務 操 作 失 敗, 投 資 損 失 金 額 逾 1 千 億 日 圓, 為 了 掩 飾 這 些 損 失, 奧 林 巴 斯 從 1990 年 代 以 作 假 帳 方 式 隱 匿 虧 損 並 維 持 股 價 12

事 件 爆 發 的 起 因 在 於 該 公 司 於 2006 至 2008 年 間 以 734 億 日 元 高 價 收 購 與 奧 林 巴 斯 核 心 業 務 幾 乎 無 關 的 日 本 國 內 三 家 股 票, 並 在 2009 年 減 記 557 億 日 元 資 產 ( 相 當 於 上 述 併 購 總 額 的 76%); 又 在 另 外 在 2008 年 2200 億 日 圓 收 購 英 國 一 家 醫 療 機 械 公 司 時, 浮 報 支 付 了 600 億 日 圓 ( 達 收 購 價 之 36%, 遠 高 於 一 般 行 情 的 1~3%) 的 酬 勞 給 仲 介 公 司, 借 此 掩 蓋 虧 損 前 述 4 間 公 司 的 併 購 案 經 日 本 國 內 一 家 小 雜 誌 社 Facta 質 疑, 並 在 甫 升 任 CEO 的 麥 克 伍 德 福 拒 絕 配 合 董 事 會 掩 飾 下, 整 個 奧 林 巴 斯 企 業 長 達 近 20 年 財 務 報 表 詐 欺 行 為 才 遭 曝 光 由 於 麥 克 伍 德 福 沒 有 選 擇 保 住 自 己 數 百 萬 美 元 高 薪, 而 選 擇 揭 露 真 相, 並 進 而 促 使 日 本 政 府 強 化 多 項 公 司 治 理 措 施, 因 此 獲 得 多 項 殊 榮, 並 在 公 司 治 理 領 域 享 有 甚 高 的 讚 譽 四 整 合 性 報 告 如 何 改 變 內 部 稽 核 的 角 色 (How Integrated Reporting Is Changing the Role of Internal Audit) 墨 文 金 (Mervyn E. King)/ 國 際 整 合 性 報 告 會 議 主 席 (Chairman, International Integrated Reporting Council)/ 南 非 圖 10 墨 文 金 本 專 題 演 講 者 墨 文 金 ( 如 圖 10) 除 了 介 紹 整 合 性 報 告 (Integrated Reporting) 的 概 念 外, 亦 討 論 其 對 內 部 稽 核 角 色 之 影 響 現 代 企 業 營 運 活 動 日 趨 複 雜, 傳 統 財 務 報 表 已 無 法 滿 足 利 害 關 係 人 瞭 解 整 個 企 業 的 需 求, 因 此 整 合 性 報 告 應 運 而 生 所 謂 整 合 性 報 告 即 是 透 過 7 大 指 導 原 則 及 8 大 內 容 元 素 ( 如 表 1), 要 求 企 業 將 有 關 其 各 種 ( 包 括 財 務 性 與 非 財 務 性 ) 活 動 的 分 散 資 訊 予 以 整 合, 以 便 於 利 害 關 係 人 運 用, 並 得 以 對 企 業 的 各 種 活 動 產 生 一 個 整 體 性 的 概 貌 與 評 價 整 合 性 報 告 可 提 供 下 列 重 要 資 訊 : 企 業 策 略 商 業 模 式 營 運 情 形 等 相 關 資 訊 企 業 過 去 的 歷 史 績 效 企 業 未 來 面 臨 的 風 險 如 何 克 服 以 及 如 何 檢 核 成 效 13

企 業 將 持 續 發 展 的 短 程 中 程 及 長 程 目 標 1 表 1 整 合 性 報 告 書 7 大 指 導 原 則 以 及 8 大 內 容 元 素 事 實 上, 由 於 企 業 整 合 性 報 告 彙 整 了 財 務 以 外 部 門 的 資 訊, 因 此 管 理 階 層 更 需 仰 賴 內 部 稽 核 部 門 的 協 助, 以 判 斷 報 告 中 的 資 訊 是 否 平 衡 足 夠 可 靠 且 無 重 大 錯 誤 由 於 整 合 性 報 告 的 目 標 是 向 財 務 資 本 提 供 者 說 明 企 業 組 織 如 何 持 續 創 造 價 值, 這 與 COSO 內 部 控 制 整 合 架 構 的 三 大 目 標 有 效 果 和 有 效 率 的 營 運 可 靠 的 報 導 遵 循 相 關 法 令 其 實 彼 此 互 為 呼 應, 因 此 企 業 採 用 整 合 性 報 告, 實 際 上 將 提 升 內 部 稽 核 人 員 的 重 要 性 五 如 何 在 複 雜 的 世 界 中 明 智 地 決 策 (How to Make Smart Decisions in a Complex World) 諾 瑞 娜 赫 茲 (Noreena Hertz)/ 倫 敦 大 學 學 院 教 授 (Professor, University College London)/ 英 國 諾 瑞 娜 赫 茲 是 目 前 頗 具 知 名 度 的 年 輕 思 想 家 之 一, 不 僅 常 受 到 電 視 電 台 或 網 站 邀 請 發 表 評 論 意 見, 也 常 常 獲 邀 與 國 際 級 企 業 或 組 織 的 決 策 者 討 論 有 關 經 濟 商 業 或 政 治 的 決 策 建 議 本 專 題 演 講 1 14 參 考 http://www.theiirc.org/international-ir-framework/

圖 11 諾 瑞 娜 赫 茲 與 其 著 作 睜 大 眼 睛 係 分 享 其 近 期 著 作 睜 大 眼 睛 (Eyes wide open) 部 分 內 容 ( 如 圖 11), 著 重 於 探 討 提 高 決 策 能 力 的 技 巧 根 據 研 究, 人 們 大 腦 平 均 每 天 大 約 要 做 10,000 個 決 策 ( 其 中 約 277 個 與 食 物 有 關 ), 有 些 決 策 無 關 緊 要 ( 例 如 喝 咖 啡 時 選 擇 卡 布 奇 諾 或 拿 鐵 ), 有 些 相 對 就 重 要 得 多 ( 例 如 決 定 在 家 帶 小 孩 或 是 去 職 場 工 作 ) 儘 管 人 們 每 天 有 那 麼 多 決 策 行 為, 但 令 人 驚 訝 的 是, 大 部 分 人 並 不 會 認 真 思 考 自 己 是 如 何 進 行 決 策 的 通 常 人 們 都 是 重 複 過 去 經 驗 可 行 的 決 策 策 略, 例 如 : 向 專 家 諮 詢 憑 藉 自 身 的 膽 識 參 考 同 儕 的 選 擇 單 純 依 賴 直 覺 等 演 講 者 認 為, 僅 依 賴 專 家 意 見 過 去 經 驗 所 採 行 的 決 策 策 略, 可 能 會 讓 決 策 者 誤 入 歧 途, 因 為 在 瞬 息 萬 變 的 世 界 裡, 昨 天 的 知 識 與 經 驗 並 不 能 保 證 今 日 或 明 日 必 然 適 用 她 鼓 勵 人 們 善 用 批 判 性 思 考, 辨 識 察 覺 自 身 潛 在 思 考 與 決 策 模 式 可 能 產 生 的 偏 見 與 陷 阱 她 列 舉 了 7 個 具 體 步 驟 ( 如 圖 12), 使 人 們 可 以 在 複 雜 的 數 位 時 代 成 為 更 為 明 智 的 決 策 者 圖 12 明 智 決 策 的 7 個 具 體 步 驟 15

( 一 ) 避 免 過 度 信 任 專 家 現 代 人 們 往 往 變 得 過 於 信 任 專 家, 舉 例 來 說, 過 度 相 信 信 用 評 等 機 構 的 意 見 ( 結 果 發 生 了 金 融 危 機!) 過 度 相 信 前 納 斯 達 克 主 席 伯 納 馬 多 夫 (Bernie Madoff) 的 專 業 與 名 望 ( 結 果 他 開 設 的 基 金 是 一 場 投 資 騙 局! 2 ) 一 項 近 期 的 研 究 顯 示, 當 聽 取 專 家 的 意 見 時, 大 腦 中 的 決 策 過 程 往 往 會 停 止 運 作 因 此 人 們 必 須 瞭 解 專 家 也 有 其 能 力 的 限 制, 應 養 成 以 批 判 性 的 態 度 考 量 專 家 意 見 ( 二 ) 擴 展 專 家 的 定 義 傳 統 上, 人 們 常 以 學 歷 職 銜 等 外 在 標 籤 界 定 專 家, 但 現 在 各 領 域 專 業 分 工 日 趨 細 密, 傳 統 觀 念 上 的 專 家 實 際 上 並 不 容 易 熟 悉 通 曉 專 業 上 各 個 面 向 因 此 人 們 必 須 打 破 傳 統 對 專 家 的 既 定 印 象, 擴 展 對 專 家 的 定 義 例 如 企 業 若 是 要 解 決 生 產 現 場 的 操 作 問 題, 有 時 對 於 操 作 細 節 有 較 多 經 驗 與 理 解 的 作 業 領 班, 其 意 見 可 能 比 高 學 歷 的 單 純 理 論 專 家 更 有 價 值 ( 三 ) 養 成 主 動 搜 尋 資 訊 的 習 慣 在 行 動 通 訊 便 利 的 時 代, 理 論 上 人 們 多 半 很 容 易 可 以 在 網 路 上 搜 尋 與 決 策 問 題 有 關 的 資 訊, 但 演 講 者 發 現, 實 際 上 仍 有 不 少 比 例 的 人 們 只 是 慣 於 接 收 他 人 透 過 E-mail 或 社 群 軟 體 所 分 享 的 趣 聞, 或 是 仰 賴 在 網 路 上 發 問 等 待 別 人 給 予 答 案 因 此 演 講 者 鼓 勵 人 們 仍 應 養 成 主 動 搜 尋 資 訊 的 習 慣, 但 須 注 意 的 是, 網 路 資 訊 仍 須 交 相 比 對 確 認, 因 為 根 據 研 究 網 路 上 有 1/3 的 資 訊 是 假 的 或 不 完 整 的 ( 四 ) 參 考 不 同 意 見 人 們 通 常 偏 好 聽 取 與 自 己 觀 念 想 法 近 似 的 意 見, 但 為 了 能 夠 有 周 延 明 智 的 決 策, 決 策 者 必 須 以 開 闊 的 心 胸, 讓 多 元 化 的 意 見 發 聲, 透 過 異 議 挑 戰 各 種 既 定 的 假 設, 避 免 因 個 人 偏 見 而 產 生 的 決 策 盲 點 例 如 美 國 總 統 甘 迺 迪 (John F. Kennedy) 上 任 之 初, 便 因 為 周 圍 充 斥 著 只 說 Yes 的 人, 導 致 後 來 在 古 巴 豬 玀 灣 事 件 的 失 敗 ; 相 對 地, 林 肯 總 統 (Abraham 2 伯 納 馬 多 夫 (Bernard Madoff,1938 年 4 月 29 日 ), 是 美 國 前 納 斯 達 克 主 席, 之 後 自 己 開 設 了 馬 多 夫 對 沖 避 險 基 金 由 於 該 基 金 的 運 作 實 際 上 是 一 種 龐 氏 騙 局 (Ponzi scheme, 參 與 者 要 先 付 一 筆 錢 作 為 入 會 代 價, 而 所 賺 的 錢 是 來 自 其 他 新 加 入 的 參 加 者, 而 非 公 司 本 身 透 過 業 務 所 賺 的 錢 投 資 者 通 過 不 斷 吸 引 新 的 投 資 者 加 入 付 錢, 以 支 付 上 線 投 資 者, 而 隨 著 更 多 人 加 入, 資 金 流 入 不 足, 騙 局 泡 沫 爆 破 時, 最 下 線 的 投 資 者 便 會 蒙 受 金 錢 損 失 ), 弊 案 最 後 爆 發 時, 統 計 投 資 者 損 失 達 500 億 美 元 以 上, 其 中 包 括 眾 多 大 型 金 融 機 構 16

Lincoln) 則 容 許 周 遭 環 繞 不 同 類 型 的 人, 以 協 助 其 決 策 的 周 延 性 ( 五 ) 瞭 解 自 己 的 偏 好 人 類 實 際 上 並 非 傳 統 經 濟 理 論 中 的 理 性 決 策 者, 人 們 的 決 策 受 到 無 數 自 身 沒 有 察 覺 到 的 因 素 影 響 許 多 研 究 顯 示 甚 至 決 策 當 時 的 心 情 環 境 睡 眠 多 寡 及 食 物 皆 會 影 響 人 類 的 決 策 最 重 要 的, 人 們 有 以 個 人 的 信 念 偏 好 為 決 策 找 理 由 的 傾 向 因 此, 決 策 者 應 瞭 解 自 己 的 偏 好, 時 時 檢 視 自 己 的 決 策 行 為 是 否 只 是 為 個 人 的 信 念 偏 好 辯 護 ( 六 ) 不 盲 目 複 製 過 去 成 功 經 驗 在 這 瞬 息 萬 變 的 世 界 裡, 昨 日 的 成 功 經 驗 與 作 法, 並 不 一 定 完 全 適 合 現 在 或 未 來 電 影 真 善 美 的 製 片 人 在 當 年 成 功 後, 認 為 自 己 已 擁 有 勝 利 方 程 式, 但 其 隨 後 以 相 同 的 方 式 所 製 作 的 電 影 卻 遠 不 如 預 期 ; 類 似 的 情 節 在 商 業 界 亦 常 出 現, 如 : 摩 托 羅 拉 (Motorola) 諾 基 亞 (Nokia) 黑 莓 (Blackberry) 等 公 司 在 手 機 產 業 的 起 落 柯 達 (Kodak) 公 司 宣 布 破 產 等 過 去 的 成 功 經 驗 並 非 毫 無 價 值, 但 必 須 切 實 分 析 其 成 功 的 條 件 是 否 仍 適 用 於 現 在 ( 七 ) 保 留 完 整 的 思 考 時 段 目 前 人 們 面 臨 資 訊 的 超 載, 由 於 智 慧 型 手 機 E-mail 各 式 社 群 軟 體 的 同 步 發 展, 人 們 往 往 必 須 不 斷 地 處 理 片 斷 瑣 碎 的 資 訊 與 事 務, 導 致 疲 勞 及 分 心 的 情 況, 影 響 決 策 的 周 延 性 而 且 由 通 訊 科 技 的 發 展 趨 勢 看 來, 這 種 情 況 未 來 恐 怕 只 會 更 糟 因 此, 演 講 者 最 後 提 醒 聽 眾, 為 了 改 善 決 策 品 質, 要 週 期 性 地 跳 脫 瑣 碎 的 事 務, 為 自 己 保 留 一 個 完 整 不 受 干 擾 的 時 段 獨 處 與 思 考 六 新 商 業 模 式 產 生 新 價 值 (New Business, New Value) 基 斯 海 伍 德 (Keith Heywood)/ 人 才 發 展 執 行 長 (Talent Development Executive)/ 基 斯 啟 發 公 司 (Keith Inspires)/ 辛 巴 威 圖 13 基 斯 海 伍 德 本 次 演 講 者 基 斯 海 伍 德 ( 圖 13) 在 快 速 消 費 品 行 業 從 事 超 過 人 才 培 育 與 發 展 工 作 超 過 12 年, 擅 長 演 講 貿 易 和 工 業 變 遷 相 關 議 題 演 講 者 表 示, 全 球 各 企 業 都 必 須 面 對 傳 統 商 業 模 式 必 須 變 革 的 挑 戰, 就 如 同 非 洲 原 野 的 羚 羊 17

與 獅 子, 不 僅 必 須 持 續 地 跑, 而 且 要 跑 得 夠 快! 否 則 就 會 被 吃 掉 或 餓 死 ( 如 圖 14) 3 圖 14 以 羚 羊 及 獅 子 寓 意 持 續 面 對 變 革 的 挑 戰 以 近 年 來 持 續 發 展 的 雲 端 科 技 為 例, 目 前 Amazon Google Salesforce 等 企 業 所 提 供 的 基 礎 設 施 雲 (infrastructure cloud) 平 台 雲 (platform cloud) 或 應 用 雲 (application cloud) 等 雲 端 服 務 已 日 趨 成 熟, 許 多 公 私 組 織 也 已 漸 漸 擴 大 運 用 在 其 自 身 的 業 務, 並 進 而 改 變 或 衍 生 了 許 多 新 的 運 作 模 式 例 如 : 傳 統 市 場 調 查 公 司 的 調 查 工 作 ( 無 論 問 卷 或 訪 談 ) 係 先 以 紙 筆 紀 錄, 然 後 再 轉 錄 為 數 位 資 料 進 行 分 析 現 在 則 可 採 用 網 路 線 上 問 卷, 或 由 調 查 員 以 手 持 式 平 板 電 腦 進 行 面 對 面 調 查 並 同 步 紀 錄 訪 談 過 程, 透 過 雲 端 系 統 可 在 調 查 同 時 進 行 資 料 分 析 ; 現 在 許 多 企 業 的 業 務 員 在 外 將 訂 單 傳 回 企 業 的 雲 端 系 統 後, 系 統 即 自 動 將 客 戶 資 料 傳 至 顧 客 關 係 管 理 系 統, 並 同 步 進 行 出 貨 開 立 發 票 等 流 程, 大 幅 提 高 企 業 運 作 效 率 又 例 如 在 網 路 時 代, 掌 握 網 路 使 用 者 行 為 資 訊 的 業 者 如 Amazon Google Facebook 等, 利 用 海 量 資 料 分 析 (Big data analysis) 技 術, 根 據 使 用 者 的 行 為 習 慣 特 徵, 而 成 功 地 進 行 產 品 管 理 廣 告 策 略 新 產 品 開 發 等 商 業 行 為 影 響 所 及, 現 在 可 以 說 各 行 各 業 都 絞 盡 腦 3 18 羚 羊 與 獅 子 圖 片 來 源 :http://iejoin.com/upload/front/project/4/3d05bccc-128a-44a2-90fe-632f2e119739.jpg

汁, 試 圖 在 這 一 波 資 訊 革 命 時 代, 開 創 新 的 商 業 模 式, 創 造 新 的 利 基, 以 在 市 場 佔 有 一 席 之 地 透 過 此 演 講, 與 會 者 了 解 不 斷 變 化 的 商 業 模 式, 已 是 不 可 擋 的 全 球 性 趨 勢 內 部 稽 核 如 何 在 新 的 商 業 模 式 中 找 到 其 獨 特 的 價 值, 發 展 新 的 稽 核 技 術 以 提 升 內 部 稽 核 的 附 加 價 值, 是 全 球 內 部 稽 核 人 員 都 必 須 面 對 的 挑 戰 19

肆 重 要 研 討 議 題 一 查 核 舞 弊 : 如 何 正 確 執 行 - 實 務 指 南 (Auditing Fraud: How to Do It Right A Practical Guide) 馬 丁 羅 賓 森 (Martin Robinson)/ 獨 立 風 險 與 審 計 顧 問 (Independent Risk and Audit Consultant) ( 一 ) 當 前 企 業 舞 弊 概 況 本 場 演 講 首 先 以 數 項 與 企 業 舞 弊 有 關 之 調 查 結 果, 使 聽 眾 對 於 近 年 企 業 舞 弊 情 形 有 一 初 步 輪 廓 : 70% 的 企 業 至 少 遭 到 一 種 舞 弊 類 型 的 侵 害, 其 中 以 實 質 資 產 竊 占 資 訊 外 洩 利 益 衝 突 及 採 購 舞 弊 的 類 型 最 為 常 見 56% 的 舞 弊 者 來 自 企 業 內 部, 典 型 的 內 部 舞 弊 人 員 通 常 為 31~40 歲 的 男 性 大 學 以 上 畢 業 擁 有 6 年 以 上 工 作 經 驗 對 於 組 織 犯 罪 而 言, 網 路 犯 罪 較 毒 品 交 易 更 容 易 獲 利 現 今 社 會 企 業 中 的 成 員 普 遍 正 感 受 到 越 來 越 多 的 績 效 壓 力, 此 現 象 導 致 部 分 成 員 採 取 捷 徑 不 道 德 或 是 非 法 手 段 因 應 企 業 若 僅 根 據 未 經 查 證 的 訊 息 即 貿 然 對 於 員 工 是 否 有 不 當 行 為 進 行 調 查, 最 後 往 往 會 感 到 後 悔 劣 質 的 調 查 行 為 往 往 反 而 會 提 醒 舞 弊 者, 使 其 更 易 於 去 掩 蓋 其 罪 行 舞 弊 者 就 算 被 揪 出, 其 對 企 業 仍 將 造 成 長 時 間 的 傷 害 ( 二 ) 舞 弊 風 險 管 理 應 具 備 之 條 件 完 善 的 舞 弊 風 險 管 理 機 制 並 不 容 易 建 立, 演 講 者 認 為 至 少 必 須 具 備 下 列 條 件 :(1) 舞 弊 風 險 治 理 相 關 權 限 ;(2) 反 舞 弊 策 略 及 作 法 ;(3) 風 險 評 估 ;(4) 設 定 適 當 的 風 險 偏 好 及 容 忍 度 ;(5) 報 告 機 制 ;(6) 舞 弊 風 險 的 測 量 及 量 化 方 法 ;(7) 適 當 的 調 查 及 回 應 作 為 ;(8) 道 德 文 化 及 行 為 之 指 引 準 則 ;(9) 針 對 產 業 或 部 門 進 行 標 竿 分 析 20

在 舞 弊 風 險 管 理 機 制 建 立 之 初, 內 部 稽 核 人 員 首 先 必 須 思 考 舞 弊 稽 核 策 略 及 可 靠 資 訊 來 源 兩 項 議 題, 其 內 涵 如 表 2 所 示 表 2 舞 弊 稽 核 策 略 及 可 靠 資 訊 來 源 議 題 內 涵 鑑 於 完 善 舞 弊 風 險 管 理 機 制 的 建 立, 通 常 需 以 豐 富 的 經 驗 為 基 礎, 因 此 演 講 者 建 議 可 先 針 對 常 見 的 舞 弊 類 型 開 始 著 手 建 立 風 險 管 理 機 制 根 據 過 去 實 務 經 驗, 較 容 易 發 生 舞 弊 的 作 業 有 :(1) 財 務 工 資 及 費 用 管 理 ;(2) 採 購 供 應 鏈 及 外 包 ;(3) 員 工 招 募 ;(4) 網 路 及 資 訊 科 技 ;(5) 機 密 資 料 維 護 ;(6) 賄 絡 及 貪 污 演 講 者 並 建 議 內 部 稽 核 部 門 應 依 據 所 屬 組 織 特 性, 個 別 化 實 務 化 地 撰 寫 稽 核 指 南 ( 三 ) 發 揮 舞 弊 稽 核 功 能 內 部 稽 核 人 員 必 須 對 於 稽 核 對 象 的 背 景 有 深 入 的 瞭 解, 具 備 足 以 評 估 舞 弊 風 險 及 如 何 管 理 舞 弊 風 險 之 知 識, 但 無 須 具 備 與 各 從 事 專 業 領 域 事 務 人 員 相 當 之 專 精 能 力 考 量 部 門 本 位 主 義 對 其 他 專 業 知 識 的 限 制, 稽 核 人 員 可 以 透 過 詢 問 管 理 階 層 有 關 以 前 舞 弊 案 件 的 細 節, 或 與 其 他 部 門 人 員 彼 此 腦 力 激 盪, 以 辨 識 可 能 發 生 舞 弊 的 各 種 情 形 然 後 在 稽 核 資 源 的 限 制 條 件 下, 界 定 適 當 的 稽 核 範 圍 與 紅 旗 警 訊, 專 注 於 會 造 成 主 要 影 響 的 關 鍵 舞 弊 風 險 在 平 時 內 部 稽 核 作 業 上, 演 講 者 建 議 應 注 意 : 21

1. 特 別 針 對 跨 功 能 跨 部 門 或 跨 流 程 間 控 制 的 有 效 性 進 行 評 估, 辨 識 及 記 錄 其 預 防 與 偵 測 性 控 制 作 業 2. 隨 時 注 意 紅 旗 警 訊 例 如 : 不 尋 常 的 財 務 或 營 運 趨 勢 績 效 的 大 幅 波 動 總 是 依 賴 一 個 或 少 數 關 鍵 供 應 商 3. 記 錄 所 有 曾 被 管 理 階 層 調 查 或 警 告 過 的 違 規 或 潛 在 違 規 事 項, 注 意 每 一 個 不 尋 常 事 件 背 後 的 可 能 原 因 4. 就 有 關 對 於 組 織 之 建 言 所 指 涉 問 題, 尋 找 產 生 問 題 的 根 本 原 因 5. 對 與 組 織 倫 理 有 關 之 目 的 計 畫 及 活 動, 評 估 其 設 計 執 行 及 成 效 隨 時 注 意 組 織 對 於 問 題 狀 況 的 管 理 情 形, 及 員 工 對 於 現 行 重 要 政 策 的 理 解 程 度 6. 傳 統 對 於 控 制 作 業 落 實 與 否 之 重 要 課 題 如 : 職 權 劃 分 管 理 階 層 覆 核 管 理 / 稽 核 軌 跡 組 織 結 構 實 體 保 護 授 權 情 形 等, 仍 是 稽 核 人 員 應 關 心 的 重 點 7. 藉 由 實 際 執 行 全 部 關 鍵 流 程 或 程 序 ( Walk through key processes and procedures), 可 瞭 解 現 行 控 制 程 序 能 否 有 效 辨 識 舞 弊 行 為 演 講 者 最 後 指 出, 國 際 內 部 稽 核 協 會 所 發 布 的 概 念 性 架 構 國 際 專 業 實 務 架 構 (The International Professional Practices Framework, 簡 稱 IPPF) 提 供 內 部 稽 核 人 員 一 個 全 球 通 用 的 權 威 性 指 導 概 念, 是 有 效 舞 弊 稽 核 管 理 的 基 礎, 提 醒 聽 眾 切 勿 忽 視 該 架 構 之 重 要 性 二 溝 通 影 響 與 合 作 關 係 (Communication, Influence and Partnerships) 瑞 妮 亞 白 佳 妮 (Rania Bejjani)/VP 集 團 內 部 稽 核 與 風 險 管 理 首 席 審 計 長 (VP Group Internal Audit & Risk Management, Chief Audit Executive) ( 一 ) 對 內 部 稽 核 的 認 同 仍 有 提 升 空 間 本 場 演 講 講 者 開 場 時, 先 提 出 2014 年 3 月 資 誠 聯 合 會 計 師 事 務 所 公 布 的 一 項 調 查 結 果 : 55% 的 資 深 經 理 人 與 32% 的 管 理 者 認 為 內 部 稽 核 並 沒 有 提 供 顯 著 的 價 值 (Internal audit does not provide significant value) 顯 示 儘 管 自 1941 22

年 國 際 內 部 稽 核 協 會 (The Institute of Internal Auditors;IIA) 創 立 以 來, 持 續 積 極 推 動 內 部 稽 核 發 展, 但 在 企 業 界 仍 有 相 當 高 的 比 例 未 能 感 受 到 內 部 稽 核 的 重 要 與 貢 獻 究 其 原 因, 除 了 內 部 稽 核 組 織 與 人 員 應 持 續 強 化 精 進 稽 核 理 論 與 技 術 外, 演 講 者 認 為, 內 部 稽 核 人 員 未 能 與 組 織 內 其 他 部 門 人 員 有 效 溝 通, 以 致 難 以 發 揮 影 響 及 建 構 合 作 關 係, 也 是 重 要 原 因 之 一 演 講 者 表 示, 內 部 稽 核 人 員 是 組 織 裡 能 力 最 佳 的 成 員 之 一, 她 引 用 電 影 蜘 蛛 人 的 名 言 能 力 越 大, 責 任 越 大 (With great power comes with great responsibility) 因 此, 內 部 稽 核 人 員 不 能 坐 等 其 他 部 門 人 員 主 動 瞭 解 自 身 業 務 的 重 要 性, 而 應 自 己 主 動 改 變 現 況 ( 二 ) 創 造 價 值 (Value creation) 演 講 者 表 示, 所 謂 創 造 價 值 就 是 去 建 立 一 個 其 他 人 想 要 ( 或 想 投 資 ) 的 東 西 (Building something that others want (to invest in)) 其 進 一 步 解 釋 為 何 要 強 調 創 造 價 值, 因 為 只 有 當 我 們 的 價 值 增 加 時, 我 們 的 聲 音 才 會 被 聽 見 我 們 的 觀 點 才 會 被 接 受, 我 們 才 能 成 為 正 向 改 變 的 催 化 劑 以 及 推 動 者 演 講 者 臚 列 了 其 所 認 為 內 部 稽 核 的 價 值 包 括 : 促 成 改 變 的 觸 發 者 保 障 高 品 質 的 產 出 提 出 可 行 的 解 決 方 案 辨 識 及 管 控 關 鍵 風 險 知 識 分 享 提 出 可 信 任 的 建 議 有 意 義 的 洞 察 需 求 的 滿 足 服 務 的 包 裝 等 有 效 溝 通 發 揮 影 響 與 建 構 合 作 關 係 三 者 是 創 造 價 值 的 關 鍵 槓 桿 有 效 的 溝 通 就 是 清 楚 且 明 白 地 表 達 點 子 想 法 及 預 期 成 果, 讓 對 方 容 易 接 受 並 了 解 人 們 對 事 物 的 印 象 與 評 價 往 往 都 是 點 點 滴 滴 累 積 而 來, 因 此 內 部 稽 核 人 員 每 一 次 與 其 他 部 門 人 員 的 接 觸, 無 論 是 當 面 討 論 或 是 透 過 其 他 媒 介, 都 是 關 鍵, 要 把 握 機 會 留 下 正 面 的 經 驗 與 印 象 演 講 者 並 以 溝 通 (communication) 這 個 單 字 與 其 他 溝 通 媒 介 的 關 係, 圖 像 化 表 達 此 概 念 ( 如 圖 15) 有 效 溝 通 的 效 益 為 使 他 人 向 你 預 期 的 目 標 及 成 果 看 齊, 並 帶 給 他 們 達 到 最 好 的 情 況 另 外, 有 效 溝 通 的 目 的 是 為 了 發 揮 影 響, 最 後 建 構 合 作 關 係, 23

圖 15 溝 通 (communication) 其 他 溝 通 媒 介 的 關 係 橋 樑 而 非 高 牆 所 謂 合 作 關 係 就 是 為 了 達 成 相 同 的 預 期 目 標 及 成 果 而 共 事 ( 三 ) 溝 通 影 響 及 合 作 關 係 的 3 項 重 要 基 礎 有 效 溝 通 發 揮 影 響 及 建 構 合 作 關 係 的 基 礎 為 關 係 (Relationships) 以 顧 客 為 念 (Customer Intimacy and Centricity) 與 自 我 信 念 (Self-belief) 1. 關 係 - 與 對 方 建 立 要 與 對 方 建 立 並 維 持 良 好 的 關 係, 需 要 投 注 時 間 與 努 力 及 精 力, 首 先 需 了 解 對 方 的 動 機 與 需 求, 且 要 有 同 理 心, 對 待 對 方 時 要 如 同 自 己 想 被 對 待 的 方 式 一 般 (Treat people as you want to be treated) 演 講 者 提 出 如 何 建 立 關 係 的 6 項 重 點, 詳 如 表 3 表 3 建 立 關 係 的 6 項 重 點 2. 以 顧 客 為 念 - 內 部 稽 核 是 一 種 服 務 根 據 內 部 稽 核 協 會 的 定 義 : 內 部 稽 核 是 一 種 獨 立 客 觀 之 確 認 及 諮 詢 活 動, 用 以 增 加 價 值 及 改 善 組 織 之 營 運, 協 24

助 組 織 透 過 系 統 化 及 紀 律 化 之 方 法, 評 估 及 改 善 風 險 管 理 控 制 及 治 理 過 程 之 效 果, 以 達 成 組 織 目 標 演 講 者 認 為, 內 部 稽 核 人 員 在 觀 念 上, 要 認 知 內 部 稽 核 作 業 其 實 是 對 組 織 的 一 種 服 務, 因 此 首 先 要 確 認 的 是 : 誰 是 我 們 的 顧 客? 並 時 時 以 顧 客 為 念, 瞭 解 顧 客 需 求 並 專 注 其 中 執 行 稽 核 工 作 時, 不 要 忘 記 要 這 是 為 了 提 供 顧 客 服 務, 而 非 僅 立 足 於 內 部 稽 核 自 身 的 立 場, 設 法 讓 自 己 提 供 的 服 務 更 精 進 3. 自 我 信 念 - 內 部 稽 核 能 提 供 卓 越 貢 獻 內 部 稽 核 人 員 必 須 先 建 立 自 我 信 念, 瞭 解 並 宣 揚 自 身 的 價 值, 唯 有 先 相 信 自 己, 其 他 人 才 會 跟 進!(Believe in yourself, others will follow!) 內 部 稽 核 人 員 的 自 我 信 念 的 6 個 來 源 如 圖 16 所 示 近 年 來 內 部 稽 核 人 員 素 質 理 論 與 技 術 均 已 成 熟 並 持 續 進 步, 演 講 者 認 為 現 在 已 是 宣 揚 內 部 稽 核 能 對 組 織 提 供 卓 越 貢 獻 的 時 機 圖 16 內 部 稽 核 人 員 自 我 信 念 的 來 源 ( 四 ) 合 作 關 係 與 獨 立 性 之 平 衡 特 別 需 強 調 的 是, 獨 立 性 是 內 部 稽 核 發 揮 功 能 的 基 礎, 因 此 內 部 稽 核 在 與 其 他 部 門 建 立 合 作 關 係 的 同 時, 仍 須 注 意 維 持 其 獨 立 性 ; 換 言 之, 合 作 關 係 並 不 應 沖 淡 內 部 稽 核 對 於 獨 立 性 的 堅 持 若 是 過 度 強 調 合 作 關 係, 可 能 導 致 內 部 稽 核 與 利 害 關 係 人 對 合 作 關 係 產 生 錯 誤 的 認 知, 有 關 合 作 關 係 常 見 的 正 確 及 錯 誤 認 知 詳 如 表 4 所 示 25

表 4 對 合 作 關 係 正 確 及 錯 誤 的 認 知 為 了 維 持 合 作 關 係 與 獨 立 性 兩 者 適 當 的 平 衡, 內 部 稽 核 人 員 需 要 以 膽 識 勇 氣 及 誠 信 來 挑 戰 重 要 的 利 害 關 係 人 ; 必 須 對 自 己 相 信 的 事 擁 有 堅 定 信 念, 並 以 自 信 與 正 當 性 面 對 困 難 的 情 況 內 部 稽 核 通 常 在 組 織 中 是 相 對 規 模 比 較 小 的 部 門, 但 內 部 稽 核 人 員 必 須 時 時 準 備 提 升 自 身 能 力 (Be prepared to be much stronger), 並 有 我 們 雖 是 最 小 的 團 隊, 但 也 是 最 好 的 團 隊!(We may be small teams, but we are great ones too!) ( 五 ) 結 語 內 部 稽 核 要 能 有 效 溝 通 發 揮 影 響 與 建 立 合 作 關 係, 必 須 奠 基 於 3 項 重 要 基 礎 : 在 適 當 明 確 的 界 線 下 發 展 關 係 重 視 並 滿 足 顧 客 的 感 受 與 需 求 傳 達 務 實 公 正 與 自 信 的 形 象 透 過 這 些 過 程, 才 能 彰 顯 內 部 稽 核 的 價 值 三 瞭 解 風 險 就 瞭 解 舞 弊 (Understand Risk And You Will Understand Fraud) 麥 克 傅 西 理 (Michael Fucilli)/ 美 國 城 市 交 通 管 理 局 審 計 長 (Auditor General, Metropolitan Transportation, Authority, USA) 演 講 者 透 過 本 次 演 講, 期 望 讓 內 部 稽 核 人 員 瞭 解 如 何 在 組 織 發 揮 影 響, 從 舞 弊 風 險 評 估 的 領 域 中, 成 為 值 得 高 階 管 理 層 信 賴 的 顧 問 ( 一 ) 瞭 解 風 險 的 重 要 性 演 講 者 認 為, 失 敗 的 風 險 管 理 是 造 成 近 年 全 球 經 濟 危 機 的 主 因 而 風 險 管 理 之 所 以 失 敗, 主 因 為 企 業 董 事 會 沒 有 進 26

行 適 當 的 監 督, 且 管 理 階 層 為 了 能 在 短 期 內 彰 顯 績 效, 導 致 額 外 增 加 風 險 1970 年 代, 美 國 訂 定 許 多 防 範 舞 弊 的 法 規, 這 些 法 規 是 否 有 效 遏 止 舞 弊 呢? 現 實 的 情 況 告 訴 我 們 : 貪 婪 比 法 規 要 更 為 聰 明 及 迅 速 (Greed is smarter and faster than regulation) 因 此 這 些 年 來, 重 大 舞 弊 事 件 仍 持 續 發 生, 每 次 舞 弊 事 件 爆 發 時, 總 可 以 看 到 組 織 的 董 事 會 及 審 計 委 員 表 達 震 驚 與 不 可 置 信 但 其 實 人 們 應 該 要 知 道, 無 論 法 規 如 何 嚴 密, 舞 弊 永 遠 不 可 能 完 全 禁 絕 演 講 者 認 為, 稽 核 人 員 的 任 務 不 應 該 是 偵 測 舞 弊 (Not the Auditor s Job to Detect Fraud), 事 實 上, 根 據 研 究, 內 部 稽 核 只 能 偵 測 到 20% 的 舞 弊 比 較 有 效 的 作 法 應 該 是, 讓 內 部 稽 核 工 作 的 主 軸 調 整 為 舞 弊 風 險 評 估 所 謂 風 險 評 估, Larry Sawyer 於 1973 年 定 義 為 是 一 項 由 組 織 辨 識 衡 量 管 理 及 揭 露 所 有 關 鍵 風 險, 以 增 加 利 害 關 係 人 價 值 的 過 程 因 此, 相 關 監 督 或 立 法 機 構 應 訂 立 法 規, 要 求 董 事 會 應 強 化 並 落 實 監 督 功 能, 以 達 到 更 好 的 風 險 管 理 ( 二 ) 舞 弊 發 生 理 論 的 演 進 關 於 舞 弊 行 為 的 成 因 理 論 相 當 多, 最 有 名 的 應 屬 美 國 註 冊 舞 弊 審 核 師 協 會 (Association of Certified Fraud Examiners, 簡 稱 ACFE) 的 創 始 人 史 蒂 文 阿 伯 雷 齊 特 (W.Steve Albrecht) 所 提 出 的 舞 弊 三 角 理 論 (fraud triangle), 此 理 論 已 納 入 美 國 第 99 號 審 計 準 則 公 報 (Statement on Auditing Standards No.99, 簡 稱 SAS No.99), 以 提 醒 會 計 師 應 該 注 意 審 計 對 象 是 否 存 在 舞 弊 產 生 的 條 件 此 理 論 認 為, 舞 弊 的 產 生 是 由 於 壓 力 (Pressure) 機 會 (Opportunity) 和 自 我 合 理 化 (Rationalization) 三 要 素 同 時 具 備 而 產 生, 缺 少 任 何 一 項 要 素 都 不 會 形 成 舞 弊 壓 力 要 素 是 舞 弊 者 的 行 為 動 機, 例 如 經 濟 壓 力 績 效 表 現 壓 力 等 ; 27

機 會 要 素 是 指 可 進 行 舞 弊 而 又 能 掩 飾 不 被 發 現 或 逃 避 懲 罰 的 時 機, 例 如 組 織 內 部 控 制 不 良 等 ; 自 我 合 理 化 要 素 是 舞 弊 者 的 行 為 藉 口, 以 合 理 化 其 舞 弊 行 為, 例 如 這 是 公 司 欠 我 的 我 只 是 暫 時 借 用 這 筆 資 金 等 4 演 講 者 以 伯 納 馬 多 夫 (Bernie Madoff) 的 對 沖 避 險 基 金 弊 案 為 例, 認 為 此 案 就 是 舞 弊 三 角 理 論 的 典 型 案 例 本 次 演 講 亦 提 及, 近 年 另 有 學 者 Crowe Horwath 研 究 指 出, 傳 統 舞 弊 三 角 理 論 僅 能 解 釋 組 織 裡 較 低 階 成 員 的 舞 弊 行 為, 但 不 足 以 完 全 解 釋 組 織 裡 那 些 高 階 管 理 階 層 成 功 人 士 的 舞 弊 行 為 因 此 將 舞 弊 三 角 理 論 予 以 延 伸, 增 加 權 限 (competence) 及 自 負 (arrogance) 兩 項 元 素, 成 為 舞 弊 五 邊 形 (fraud pentagon, 如 圖 17) 權 限 是 機 會 元 素 的 延 伸, 包 括 運 用 個 人 自 我 合 理 化 圖 17 舞 弊 五 邊 形 理 論 優 勢 能 力 逾 越 內 部 控 制, 並 掌 控 整 體 局 勢 環 境 ; 自 負 則 是 自 我 合 理 化 元 素 的 延 伸, 是 指 舞 弊 者 一 種 缺 乏 良 知 自 省 的 態 度, 認 為 組 織 的 政 策 和 程 序 並 不 適 用 於 舞 弊 者 自 身 5 ( 三 ) 當 前 內 部 稽 核 面 對 的 環 境 演 講 者 認 為, 企 業 舞 弊 發 生 的 根 本 動 機 只 有 獲 取 利 益 與 追 求 績 效 兩 種, 其 並 以 下 列 研 究 調 查 結 果, 說 明 目 前 企 業 內 部 稽 核 人 員 所 面 對 的 環 境 : 47% 的 財 務 長 表 示, 為 了 幫 助 組 織 度 過 景 氣 寒 冬, 他 們 能 夠 對 其 不 道 德 的 行 為 有 所 解 釋 已 經 有 接 近 半 數 的 財 務 長 表 示, 他 們 寧 可 違 反 職 業 道 德 來 達 成 目 標 績 效 研 究 者 發 現, 最 近 4 年 這 種 現 象 尤 其 嚴 重 4 5 參 考 來 源 : http://wiki.mbalib.com/zh-tw/%e8%88%9e%e5%bc%8a%e4%b8%89%e8%a7%92%e8%a E%BA 參 考 來 源 : https://www.crowehorwath.net/uploadedfiles/my/insights/insights-assets/article%20on%20fraud.pdf 28

40% 的 企 業 表 示, 在 其 所 從 事 商 業 活 動 的 國 家 中, 賄 賂 及 舞 弊 時 常 發 生 (occur frequently) 舞 弊 者 在 企 業 中 工 作 的 時 間 越 長, 其 舞 弊 所 造 成 的 損 失 往 往 越 高 當 舞 弊 者 在 企 業 中 有 超 過 10 年 以 上 的 經 驗 時, 平 均 造 成 的 損 失 為 美 金 22.9 萬 元 ( 台 幣 約 687 萬 元 ); 相 較 之 下, 若 舞 弊 者 服 務 年 資 在 1 年 以 內, 平 均 所 造 成 的 損 失 僅 有 美 金 2.5 萬 元 ( 台 幣 約 75 萬 元 ) 根 據 統 計, 個 人 犯 下 的 舞 弊 案 件 中,77% 發 生 於 會 計 (accounting) 營 運 (operations) 銷 售 (sales) 執 行 / 高 階 管 理 (executive/upper management) 客 服 (customer service) 及 採 購 (purchasing) 等 6 個 部 門 大 部 分 的 企 業 舞 弊 者 為 首 次 犯 罪, 並 且 有 乾 淨 的 工 作 紀 錄 約 87% 的 舞 弊 者 之 前 並 未 因 舞 弊 詐 欺 事 件 被 起 訴 或 定 罪, 約 84% 的 舞 弊 者 之 前 並 未 因 舞 弊 詐 欺 事 件 而 被 開 除 或 處 分 ( 四 ) 結 語 演 講 者 提 醒 聽 眾, 內 部 稽 核 不 可 能 完 美, 也 不 能 保 證 下 列 事 項 : 舞 弊 情 況 不 會 發 生 錯 誤 情 況 不 會 發 生 從 員 工 至 管 理 階 層 皆 遵 從 控 制 程 序 舞 弊 會 被 偵 測 錯 誤 會 被 偵 測 官 商 勾 結 的 情 況 不 會 發 生, 事 實 上, 也 不 可 能 有 人 能 保 證 這 些 事 項 儘 管 如 此, 內 部 稽 核 人 員 仍 能 化 身 為 風 險 管 理 專 家, 不 僅 協 助 企 業 辨 識 風 險, 並 建 議 如 何 規 避 減 輕 風 險, 由 後 見 之 明 (hindsight) 到 前 瞻 (foresight) 以 成 為 值 得 信 賴 的 顧 問 ( 如 圖 18) 如 同 理 查 錢 伯 斯 在 其 著 作 從 稽 核 歷 程 學 到 的 經 驗 (Lessons Learned on the Audit Trail) 中 所 提 : 身 為 內 部 稽 核 人 員, 在 我 們 運 用 知 識 及 技 巧 提 供 管 理 階 層 前 瞻 性 意 見 以 辨 識 未 來 潛 在 風 險 的 同 時, 我 們 也 彰 顯 了 我 們 自 身 的 價 值 29

圖 18 顧 問 信 賴 水 準 座 標 四 如 何 在 奧 運 活 動 中 辦 理 內 部 稽 核 (How Internal Audit Won Olympic Gold) 瑪 莉 哈 蒂 (Mary Hardy)/ 前 倫 敦 奧 運 組 織 委 員 會 風 險 確 認 主 管 (Formerly Head of Risk Assurance, LOCOG) 30 本 場 演 講 講 者 開 場 時, 直 接 以 一 個 問 題 詢 問 在 場 聽 眾 : 你 要 如 何 稽 核 奧 運? 藉 此 凸 顯 本 場 演 講 的 核 心 主 軸 ( 一 ) 倫 敦 奧 運 簡 介 1. 倫 敦 奧 運 組 織 委 員 會 2012 年 第 30 屆 奧 林 匹 克 運 動 會 (Olympics Games, 以 下 簡 稱 奧 運 ) 在 倫 敦 舉 行, 由 倫 敦 奧 運 組 織 委 員 會 (The London Organising Committee of the Olympic and Paralympic Games, 以 下 簡 稱 LOCOG) 主 辦 LOCOG 屬 性 為 私 人 公 司 組 織 (Private company), 但 由 於 現 代 奧 運 往 往 也 同 時 是 主 辦 國 及 主 辦 城 市 更 新 都 市 規 劃 展 現 綜 合 實 力 強 化 國 際 形 象 的 機 會, 因 此 LOCOG 的 種 種 決 策 多 與 公 共 利 益 有 關, 牽 涉 複 雜 多 元 的 利 害 關 係 人 ( 如 圖 19) 2. 倫 敦 奧 運 重 要 統 計 數 字 共 有 27 項 奧 運 運 動 項 目, 在 33 個 場 館 舉 辦 超 過 600 場 賽 事 ; 共 有 25 項 殘 障 奧 運 動 項 目, 在 21 個 場 館 舉 辦 超 過 280 場 賽 事

售 出 近 1 千 萬 張 門 票, 總 收 入 約 20.6 億 英 鎊, 各 項 收 入 概 要 詳 倫 敦 奧 運 自 籌 備 至 結 束, 動 員 約 9,000 位 支 薪 員 工,70,000 位 志 工,100,000 個 承 包 廠 商 圖 19 倫 敦 奧 運 牽 涉 的 利 害 關 係 人 ( 二 ) 奧 運 活 動 特 性 1. 生 命 週 期 較 短 的 一 次 性 大 型 專 案 (project): 奧 運 由 於 其 活 動 從 籌 備 至 結 束 約 5 年, 實 際 賽 事 舉 辦 約 10 餘 天, 具 有 明 確 的 起 點 與 終 點, 因 此 可 視 為 是 一 項 生 命 週 期 較 短 的 專 案 奧 運 為 目 前 國 際 間 最 受 重 視 的 頂 級 國 際 級 大 型 賽 事, 參 賽 成 員 來 自 世 界 各 國, 活 動 規 模 龐 大 此 外, 就 主 辦 單 位 而 言, 因 為 下 一 屆 奧 運 係 完 全 由 另 一 個 單 位 主 辦, 與 本 屆 主 辦 單 位 原 則 上 毫 無 關 連, 故 當 其 主 辦 的 本 屆 奧 運 活 動 結 束 後, 此 奧 運 專 案 所 有 相 關 事 項 可 謂 全 部 結 案 結 束 綜 合 而 言, 奧 運 對 主 辦 單 位 而 言 屬 生 命 週 期 較 短 之 一 次 性 大 型 專 案 2. 規 模 成 長 及 收 縮 快 速 : 以 2012 年 倫 敦 奧 運 為 例, 奧 運 實 際 賽 事 舉 辦 期 間 為 2012 年 7 月 27 日 至 8 月 12 日,17 天 內 共 有 31

27 項 運 動 項 目, 超 過 600 場 賽 事 於 33 個 場 館 舉 行 ; 殘 障 奧 運 舉 辦 期 間 為 8 月 29 日 至 9 月 9 日,12 天 內 共 有 25 項 運 動 項 目, 超 過 280 場 賽 事 於 21 個 場 館 舉 行 由 倫 敦 奧 運 各 期 間 人 力 動 員 情 形 ( 如 圖 20) 即 可 看 出, 各 階 段 動 員 人 力 數 量 落 差 極 大, 活 動 規 模 成 長 及 收 縮 快 速 圖 20 倫 敦 奧 運 人 力 動 員 情 形 3. 組 織 成 熟 度 不 足 : 由 於 奧 運 為 各 國 積 極 爭 取 辦 理 的 國 際 級 賽 事, 因 此 各 屆 主 辦 單 位 完 成 本 屆 奧 運 後, 下 次 再 辦 理 可 能 是 很 久 以 後 ( 甚 至 可 能 沒 有 機 會 再 辦 理 ), 又 由 於 奧 運 活 動 生 命 週 期 較 短 規 模 快 速 成 長 及 收 縮, 故 對 各 屆 主 辦 單 位 而 言, 均 是 重 大 的 衝 擊 與 考 驗, 無 論 是 資 源 整 備 溝 通 協 調 等, 很 可 能 組 織 成 員 間 的 互 動 尚 未 達 最 佳 化, 活 動 即 已 結 束 4. 與 商 業 活 動 高 度 結 合 : 現 代 奧 運 由 於 舉 辦 成 本 甚 高, 因 此 必 須 與 民 間 商 業 活 動 ( 如 : 贊 助 廣 告 代 言 等 ) 進 行 高 度 結 合 不 過, 由 於 公 部 門 與 商 業 廠 商 之 關 注 焦 點 往 往 不 同, 因 此, 如 何 兼 顧 公 利 與 私 益 合 法 與 效 率, 需 要 主 辦 單 位 高 度 智 慧 5. 幾 乎 無 法 改 變 活 動 期 程 : 現 代 奧 運 會 的 參 與 人 員 來 自 全 球 各 國, 一 旦 宣 布 舉 辦 期 程, 幾 乎 不 可 能 再 變 更 因 此, 主 辦 單 32

位 在 籌 備 期 間 需 要 縝 密 規 劃, 特 別 是 大 型 硬 體 設 施 興 建 期 程 的 配 合 ( 三 ) 倫 敦 奧 運 內 部 稽 核 演 講 者 分 享, 在 規 劃 倫 敦 奧 運 內 部 稽 核 時, 係 將 奧 運 活 動 全 程 (lifetime) 均 納 入 內 部 稽 核 計 畫 考 慮 奧 運 是 體 育 競 賽 的 最 高 殿 堂, 是 很 多 運 動 員 一 生 努 力 的 目 標, 因 此 對 內 部 稽 核 而 言, 需 確 保 奧 運 所 有 活 動 由 其 是 各 項 競 賽 的 舉 行 能 順 利 完 成, 而 非 僅 關 注 於 少 數 主 要 風 險 LOCOG 係 與 KPMG 會 計 師 事 務 所 簽 約, 委 託 該 所 協 助 辦 理 內 部 稽 核, 故 本 次 倫 敦 奧 運 之 內 部 稽 核 主 要 人 力 資 源 為 : LOCOG 之 1 位 風 險 確 認 主 管 ( 即 演 講 者 ) 2 位 內 部 稽 核 人 員, 及 KPMG 會 計 師 事 務 所 由 1 位 資 深 稽 核 經 理 所 帶 領 之 團 隊 由 於 奧 運 活 動 為 一 次 性 且 生 命 週 期 較 短, 因 此 在 過 程 中 適 當 的 時 機, 便 需 進 行 即 時 稽 核 (real time auditing), 以 提 升 稽 核 效 率 與 效 果, 在 有 限 的 資 源 中 極 大 化 稽 核 功 能 在 內 部 稽 核 活 動 期 程 上, 係 根 據 奧 運 活 動 全 程 特 性, 將 內 部 稽 核 活 動 區 分 為 比 賽 前 比 賽 中 及 比 賽 後 至 結 束 三 個 階 段 1. 比 賽 前 之 內 部 稽 核 2010 年 4 月 ~2011 年 3 月, 在 LOCOG 籌 備 活 動 的 初 期 階 段, 對 各 項 管 理 程 式 風 險 管 理 及 計 畫 結 構 與 計 畫 進 度 進 行 稽 核, 以 降 低 未 來 活 動 執 行 時 之 風 險 2011 年 4 月 ~2012 年 3 月, 開 始 針 對 更 多 及 更 詳 細 的 運 作 過 程 進 行 稽 核, 並 希 望 能 在 賽 前 3 個 月 完 成 賽 前 準 備 計 畫 並 且 解 決 相 關 問 題 2012 年 4 月 ~6 月, 確 認 所 有 管 理 活 動 皆 已 完 成 2. 比 賽 中 之 內 部 稽 核 2012 年 7 月 ~9 月, 確 認 各 項 競 賽 均 合 乎 賽 程 程 序, 且 各 項 收 入 支 出 及 資 產 均 能 有 效 的 運 作 33

3. 比 賽 後 至 結 束 之 內 部 稽 核 2012 年 10 月 ~2013 年 3 月, 確 認 各 項 賽 後 計 畫 順 利 運 行, 及 LOCOG 所 有 相 關 資 金 與 資 產 的 收 回 與 復 原 ( 四 ) 經 驗 分 享 本 次 倫 敦 奧 運 內 部 稽 核 係 以 即 時 性 (Real time) 彈 性 (Flexible) 務 實 (Pragmatic) 創 新 (Innovative) 迅 速 (Speedy) 為 五 大 指 導 原 則 演 講 者 特 別 解 釋 所 謂 彈 性 係 指 稽 核 人 員 必 須 瞭 解 奧 運 是 一 個 非 常 龐 大 複 雜 的 專 案, 由 籌 備 至 結 束, 主 辦 單 位 隨 時 可 能 因 各 種 變 數 而 需 調 整 修 正 原 來 規 劃, 因 此 稽 核 人 員 必 須 保 持 彈 性, 預 期 原 本 的 稽 核 計 畫 隨 時 可 能 需 要 改 變 演 講 者 亦 建 議 此 類 活 動 之 內 部 稽 核 應 重 視 持 續 性 的 監 控, 隨 時 瞭 解 事 態 發 展, 並 善 用 3 道 防 線 模 型 (Three lines of defense model) ( 如 表 5), 以 協 助 確 認 營 運 策 略 及 風 險, 並 釐 清 稽 核 工 作 的 時 序 及 焦 點 表 5 三 道 防 線 模 型 表 單 範 例 34

五 提 升 公 共 服 務 績 效 的 內 部 稽 核 - 使 策 略 差 異 化 (Internal Auditing for Better Public Service Performance-Making a Strategic Difference) 詹 姆 斯 鍾 (James Jong)/ 紐 西 蘭 教 育 部 首 席 內 部 稽 核 員 (Chief Internal Auditor, Ministry of Education, New Zealand) 圖 21 內 部 稽 核 人 員 應 提 出 的 重 要 關 鍵 問 題 本 主 題 演 講 者 主 要 強 調, 內 部 稽 核 人 員 應 隨 時 提 出 專 業 懷 疑, 並 尋 找 重 要 關 鍵 問 題 的 解 答 ( 如 圖 21) 他 並 以 自 身 經 手 的 三 個 個 案, 說 明 內 部 稽 核 如 何 提 升 公 共 服 務 績 效 ( 一 ) 個 案 1- 專 業 學 習 與 重 新 發 展 計 畫 專 業 學 習 與 重 新 發 展 ( Professional Learning & Development Redesign, 以 下 簡 稱 PLD) 計 畫 是 紐 西 蘭 教 育 部 的 一 個 計 畫, 該 計 畫 係 每 年 由 教 育 部 集 中 採 購 並 分 配 教 學 相 關 設 備 及 專 業 服 務, 建 立 並 維 持 良 好 的 教 學 技 巧 與 環 境, 以 提 升 學 生 的 素 質 但 該 部 內 部 稽 核 人 員 發 現, 此 計 畫 的 資 源 有 浪 費 情 形 內 部 稽 核 人 員 針 對 原 有 PLD 計 畫 的 執 行 過 程 進 行 檢 討, 根 據 政 策 目 的, 排 列 各 地 區 對 此 計 畫 資 源 需 求 性 的 優 先 次 序, 並 進 而 重 新 設 計 PLD 計 畫 的 管 理 措 施 演 講 者 表 示, 此 過 程 35

看 來 很 合 理, 但 實 際 執 行 過 程 相 當 不 容 易 因 為 教 育 是 一 門 相 當 複 雜 的 學 問, 任 何 決 定 都 是 價 值 觀 的 取 捨, 沒 有 單 一 正 確 解 答, 很 容 易 產 生 爭 議, 而 且 很 難 短 時 間 提 出 佐 證 論 辯 儘 管 如 此, 藉 由 內 部 稽 核 的 核 心 理 論 與 實 務 經 驗, 演 講 者 所 帶 領 的 內 部 稽 核 團 隊 仍 發 現 原 有 PLD 計 畫 存 在 下 列 問 題 : 1. 原 計 畫 所 規 劃 的 部 分 目 標, 實 際 上 並 未 規 劃 投 入 資 源 2. 部 分 新 教 學 技 巧 只 是 片 斷 性 地 導 入, 無 法 得 知 其 改 變 之 成 效 3. PLD 計 畫 目 標 學 校 之 需 求 並 未 在 採 購 契 約 中 呈 現 4. PLD 計 畫 採 購 契 約 未 規 範 課 責 條 款 經 過 內 部 稽 核 人 員 與 計 畫 相 關 部 門 人 員 溝 通 討 論,PLD 計 畫 作 了 下 列 改 變 : 1. 教 育 部 重 新 規 劃 資 源, 將 特 定 資 源 分 配 給 最 需 要 的 目 標 學 校 2. 重 新 設 計 計 畫 需 求 回 饋 機 制 3. 進 行 區 域 整 合, 組 成 專 家 團 隊 4. 重 新 設 計 PLD 計 畫 採 購 契 約, 列 入 績 效 要 求 條 款 ( 二 ) 個 案 2- 學 校 資 產 維 護 計 畫 紐 西 蘭 公 立 學 校 的 自 治 程 度 很 高, 原 則 上 學 校 能 夠 自 由 的 運 用 價 值 超 過 100 億 紐 幣 的 國 有 土 地 及 建 築 日 前 紐 西 蘭 教 育 部 規 劃 一 個 5 年 的 資 產 維 護 計 畫, 由 學 校 執 行 資 產 維 護 工 程, 再 由 教 育 部 支 付 費 用 給 學 校 但 該 部 內 部 稽 核 人 員 發 現, 此 計 畫 可 能 具 有 較 高 的 風 險 存 在 內 部 稽 核 人 員 針 對 原 有 資 產 維 護 計 畫 的 政 策 形 成 執 行 過 程 採 購 與 付 款 循 環 各 學 校 提 出 維 護 需 求 之 審 議 過 程 課 責 機 制 等 事 項 深 入 瞭 解 發 現 原 有 資 產 維 護 計 畫 之 執 行 存 有 下 列 現 象 : 36

1. 教 育 部 與 學 校 間, 僅 依 彼 此 信 任 執 行 計 畫, 例 如 : 教 育 部 先 撥 高 達 90% 的 預 付 款 給 學 校, 且 僅 依 專 案 經 理 的 書 面 報 告 作 為 資 產 維 護 完 成 證 明 2. 結 案 提 報 的 實 際 成 本 與 預 算 完 全 相 同 3. 教 育 部 與 學 校 間 的 課 責 制 度 並 不 清 楚 4. 學 校 的 資 產 維 護 招 標, 並 未 全 數 採 用 競 爭 性 招 標 規 範 經 過 內 部 稽 核 人 員 與 學 校 資 產 維 護 計 畫 相 關 部 門 人 員 溝 通 討 論 後, 獲 致 下 列 結 論 : 1. 瞭 解 單 純 依 靠 信 任, 有 可 能 隱 藏 高 度 難 以 控 制 的 風 險 2. 重 新 設 計 資 產 維 護 計 畫 運 作 模 式, 建 立 新 的 控 制 流 程 3. 學 校 資 產 管 理 應 落 實 敏 感 職 務 分 離 措 施 4. 確 保 資 產 維 護 工 程 的 品 質 ( 三 ) 個 案 3- 薪 資 服 務 系 統 更 新 紐 西 蘭 教 育 部 每 年 需 支 付 該 國 2,457 間 學 校 110,000 位 教 師 薪 資 達 42 億 紐 幣, 是 該 國 政 府 最 大 的 薪 資 支 出 該 國 教 師 薪 資 制 度 相 當 複 雜, 牽 涉 15 個 集 體 就 業 協 議 與 各 式 各 樣 的 補 助 及 獎 勵 組 合 紐 西 蘭 教 育 部 於 2012 年 8 月 20 日 更 新 其 薪 資 服 務 系 統, 將 原 有 薪 資 專 門 處 理 中 心, 改 變 為 線 上 自 助 處 理 服 務 新 系 統 啟 用 前, 該 部 內 部 稽 核 人 員 與 專 家 合 作, 專 注 於 新 的 薪 資 服 務 系 統 風 險 控 制 設 計, 發 現 系 統 功 能 說 明 及 部 分 關 鍵 控 制 作 業 尚 不 完 善 但 此 時 才 發 現 這 些 缺 是, 為 時 已 晚, 儘 管 在 新 薪 資 系 統 上 線 前 的 3 個 月, 教 育 部 仍 專 注 於 系 統 風 險 控 制 之 改 善, 但 由 於 系 統 太 過 龐 大 複 雜, 至 啟 用 前 控 制 系 統 仍 不 完 善 最 後, 新 的 薪 資 系 統 啟 用 後, 初 期 表 現 並 不 理 想, 屢 次 發 生 部 分 薪 資 款 項 支 付 不 足 超 出 或 始 終 未 付 之 案 件, 且 情 況 逐 漸 惡 化, 使 用 者 怨 聲 載 道 且 對 新 系 統 的 功 能 失 去 信 心 37

龐 大 的 壓 力 使 該 國 教 育 部 長 在 議 會 受 到 強 烈 責 難, 而 負 責 的 部 門 主 管 亦 被 迫 請 辭 演 講 者 檢 討 了 這 次 事 件 的 經 驗 教 訓, 認 為 內 部 稽 核 人 員 應 該 在 更 新 計 畫 的 初 期 即 參 與, 以 全 盤 監 督 系 統 風 險 隨 時 維 持 專 業 的 懷 疑 態 度, 並 誠 實 勇 敢 地 向 管 理 者 說 真 話 六 公 部 門 及 非 營 利 組 織 的 獨 特 挑 戰 (Unique Challenges for Public Sector and Not-For-Profit Organizations) 艾 拉 克 魯 昂 (Ara Kurazyan)/ 亞 美 尼 亞 Deloitte 會 計 師 事 務 所 資 深 審 計 員 (Senior Auditor, Deloitte-Armenia, Armenia) 本 次 演 講 者 所 要 表 達 的, 係 公 部 門 及 非 營 利 組 織 之 內 部 稽 核 部 門 所 面 臨 的 挑 戰 基 於 行 文 方 便, 以 下 將 公 部 門 及 非 營 利 組 織 以 公 部 門 代 替 演 講 者 認 為, 目 前 公 部 門 內 部 稽 核 在 運 作 上, 主 要 面 臨 資 源 管 理 績 效 3 個 面 向 的 挑 戰 : ( 一 ) 資 源 面 向 包 括 人 力 資 源 ( 如 : 員 工 人 數 薪 資 專 業 能 力 ) 科 技 資 源 ( 如 : 特 殊 的 稽 核 軟 體 及 設 備 ) 教 育 訓 練 ( 如 : 認 證 資 格 的 取 得 ) 等 演 講 者 認 為, 職 位 晉 升 定 期 性 調 整 薪 資 紅 利 及 帶 薪 休 假 等 貨 幣 型 的 獎 勵 措 施, 與 管 理 階 層 的 激 勵 技 巧 凝 聚 團 隊 向 心 力 等 非 貨 幣 型 的 管 理 措 施, 各 有 其 重 要 性, 需 配 合 運 用 以 提 升 員 工 動 機 透 過 資 源 共 享 部 門 互 相 支 援 短 期 雇 用 或 外 包 契 約 等 方 式, 可 以 彌 補 稽 核 部 門 專 業 與 設 備 的 不 足 另 外, 教 育 訓 練 不 一 定 是 傳 統 在 教 室 裡 上 課, 利 用 資 訊 科 技 進 行 線 上 學 習 與 諮 詢 組 成 讀 書 會 共 同 準 備 取 得 認 證 資 格 ( 如 :CGAP) 參 加 專 業 會 議 等 方 式, 均 可 達 到 很 好 的 進 修 效 果 ( 二 ) 管 理 面 向 包 括 擬 定 風 險 導 向 計 畫 稽 核 報 告 及 後 續 反 應 與 追 蹤 稽 核 效 果 與 品 質 管 理 管 理 階 層 的 支 持 政 治 壓 力 等 演 講 38

者 認 為, 稽 核 單 位 平 時 應 建 立 週 期 性 的 程 序, 以 辨 識 並 衡 量 受 查 對 象 的 風 險 因 素, 根 據 各 風 險 因 素 的 影 響 頻 率 及 可 能 性 執 行 風 險 評 估 出 具 稽 核 報 告 後, 應 注 意 追 蹤 受 查 對 象 後 續 處 理 狀 況, 並 隨 時 向 董 事 會 或 高 階 管 理 階 層 回 報, 以 建 立 彼 此 合 作 信 任 關 係 另 外, 演 講 者 指 出, 根 據 一 項 調 查, 許 多 公 部 門 的 內 部 稽 核 人 員 有 被 迫 改 變 原 本 稽 核 報 告 內 容 ( 例 如 : 修 改 評 估 結 果 放 棄 某 項 發 現 等 ), 這 種 情 況 以 非 洲 地 區 最 為 常 見, 美 國 及 加 拿 大 則 最 少 ( 三 ) 績 效 面 向 包 括 績 效 衡 量 方 式 標 竿 界 定 促 使 法 規 變 革 提 供 非 稽 核 性 的 諮 詢 服 務 等 演 講 者 認 為, 內 部 稽 核 人 員 應 使 用 量 化 及 質 化 關 鍵 績 效 指 標 (Key Performance Indicator, 簡 稱 KPI) 作 為 衡 量 工 具, 衡 量 利 害 關 係 人 滿 意 度 每 次 稽 核 所 耗 的 時 間 成 本 效 益 及 影 響 稽 核 報 告 應 指 出 受 查 對 象 實 務 與 法 規 的 落 差, 並 於 必 要 時, 促 使 變 革 過 時 的 法 規 稽 核 時, 可 將 受 查 對 象 與 其 他 類 似 組 織 進 行 比 較, 以 界 定 標 竿 ; 若 無 其 他 類 似 組 織, 則 可 與 受 查 部 門 人 員 討 論, 界 定 最 佳 實 務 ( 四 ) 結 語 演 講 者 認 為, 審 計 委 員 會 是 一 個 組 織 治 理 結 構 中 的 重 要 部 分, 一 個 理 想 具 獨 立 性 的 審 計 委 員 會 應 包 含 組 織 外 部 的 成 員 根 據 調 查, 目 前 僅 有 約 1/4 的 公 部 門 設 有 審 計 委 員 會, 此 比 例 應 持 續 提 升, 因 為 獨 立 的 審 計 委 員 會 較 能 承 擔 壓 力 提 供 諮 詢, 有 助 於 內 部 稽 核 人 員 面 對 前 述 挑 戰, 進 而 提 高 組 織 的 透 明 度 與 課 責 性 最 後, 演 講 者 建 議 公 部 門 內 部 稽 核 部 門 應 參 考 國 際 內 部 稽 核 協 會 於 2009 年 所 提 出 的 公 部 門 內 部 稽 核 能 力 模 型 (Internal Audit Capability Model for the Public Sector) 五 大 等 級 ( 如 圖 22) 作 為 提 升 內 部 稽 核 職 能 的 參 考 目 標 39

40 圖 22 公 部 門 內 部 稽 核 能 力 模 型 五 大 等 級

伍 英 國 審 計 機 關 參 訪 紀 要 本 次 研 討 會 於 英 國 倫 敦 舉 行, 為 擴 大 派 員 出 國 效 益 及 強 化 本 部 與 國 際 審 計 機 關 交 流 聯 繫, 經 我 外 交 部 駐 外 單 位 接 洽 聯 繫, 獲 英 國 國 家 審 計 署 及 蘇 格 蘭 審 計 署 同 意 本 會 郭 執 行 秘 書 大 榮 及 蔡 組 長 修 毓 參 訪 一 英 國 國 家 審 計 署 本 次 參 訪 英 國 國 家 審 計 署 (National Audit Office, 簡 稱 NAO, 如 圖 23) 時, 係 由 該 署 國 際 事 務 執 行 經 理 ( International Operations Manager)David Goldsworthy 及 跨 圖 23 英 國 國 家 審 計 署 外 觀 Paul Wright-Anderson 接 待 ( 圖 24) 部 門 審 計 小 組 資 深 審 計 ( Senior Auditor, Cross Government Team) 圖 24 本 部 參 訪 同 仁 與 英 國 國 家 審 計 署 接 待 成 員 合 影 NAO 負 責 協 助 英 國 國 會 審 查 公 共 資 金 收 支, 瞭 解 公 部 門 運 用 公 共 資 金 情 形, 並 協 助 改 善 中 央 及 地 方 政 府 的 服 務 與 績 效, 其 所 提 出 的 報 告 主 要 提 供 國 會 公 共 會 計 委 員 會 (Committee of Public Accounts, 簡 稱 PAC) 及 其 他 相 關 委 員 會 行 政 部 門 首 長 對 NAO 審 計 議 題 41

有 興 趣 之 民 眾 參 考 NAO 現 任 審 計 長 (Comptroller and Auditor General)Amyas Morse 係 經 英 國 女 皇 任 命, 於 2009 年 6 月 就 任, 其 同 時 亦 具 英 國 下 議 院 議 員 身 份 ( 一 ) 工 作 內 容 NAO 的 工 作 內 容 主 要 包 括 : 財 務 審 計 (Financial audit) 績 效 審 計 (Value for money audit) 專 案 調 查 (Investigation) 支 援 國 會 (Support to Parliament) 國 際 事 務 (International role) 等 領 域 ( 如 表 6) 表 6 英 國 國 家 審 計 署 主 要 工 作 內 容 42 1. 財 務 審 計 NAO 之 財 務 審 計 工 作 遵 循 國 際 審 計 準 則 (International Standards on Auditing, 簡 稱 ISAs), 係 以 風 險 為 導 向, 聚 焦 於 重 大 事 項, 以 確 保 政 府 收 支 均 符 合 國 會 授 權 範 圍, 並 使 財 務 報 表 能 反 映 事 實 並 符 合 相 關 會 計 規 範 2013-2014 年 NAO 審 核 355 個 組 織 ( 包 括 政 府 機 關 慈 善 事 業 及 公 司 ) 之 427 個 帳 戶, 包 含 超 過 1 兆 英 鎊 的 收 入 及 支 出 2. 績 效 審 計 績 效 審 計 議 題 主 要 來 自 於 NAO 的 風 險 評 估 及 國 會 的 要 求, 議 題 範 圍 相 當 廣 泛, 包 括 : 國 民 健 康 照 護 制 度 主 要 國 防 計 畫 地 方 政 府 的 主 要 施 政 計 畫 等 2013-2014 年 NAO 發

布 66 則 績 效 審 計 報 告 及 4 則 區 域 服 務 研 究 報 告, 不 僅 國 會 得 以 掌 握 政 府 運 用 公 共 資 金 的 成 效, 亦 促 使 更 多 機 關 及 利 害 關 係 人 學 習 到 由 受 查 機 關 獲 得 之 重 要 知 識 與 經 驗 3. 專 案 調 查 專 案 調 查 能 使 NAO 就 當 前 國 會 議 員 (Members of Parliament, 簡 稱 MPs) 或 其 他 利 害 關 係 人 所 關 心 的 重 要 議 題 快 速 反 應 2013-2014 年 NAO 專 案 調 查 主 要 聚 焦 於 健 全 財 務 管 理 善 用 資 訊 等 領 域, 包 括 : 保 密 條 款 及 特 別 遣 散 費 (Confidentiality clauses and special severance payments) 司 法 部 的 電 子 監 控 合 約 (The Ministry of Justice s electronic monitoring contracts ) 政 府 舉 報 政 策 ( Government whistleblowing policies) 等 4. 支 援 國 會 NAO 的 工 作 有 效 協 助 國 會 PAC 等 各 委 員 會 及 議 員 行 使 其 職 權, 監 督 政 府 財 務 及 公 共 服 務 2013-2014 年,PAC 依 據 NAO 的 報 告 舉 辦 了 60 場 聽 證 會 5. 國 際 事 務 NAO 為 擔 任 聯 合 國 審 計 委 員 會 成 員, 並 對 其 他 數 個 國 際 組 織 提 供 外 部 審 計 服 務, 亦 就 歐 盟 在 英 國 的 支 出 提 出 報 告 NAO 為 國 際 最 高 審 計 機 關 組 織 (International Organization of Supreme Audit Institutions, 簡 稱 INTOSAI) 理 事 會 成 員, 並 提 供 國 外 最 高 審 計 機 關 及 國 會 在 能 力 建 構 方 面 的 協 助 ( 二 ) 組 織 績 效 與 形 象 2013-2014 年 間,NAO 可 量 化 的 投 入 資 源 包 括 822 名 員 工 ( 含 外 部 專 家 ), 支 用 63 百 萬 英 鎊 ( 63 million, 約 31 億 5 千 萬 台 幣 ); 而 據 NAO 統 計,2013 年 NAO 為 公 部 門 節 省 及 提 升 效 率 所 增 加 的 可 量 化 的 成 效 價 值 達 11 億 英 鎊 ( 1.1 billion, 約 550 億 台 幣 ), 不 可 量 化 的 成 效 則 為 協 助 國 會 強 化 43

對 公 共 資 金 運 用 之 課 責, 及 因 NAO 建 議 而 改 善 之 公 共 服 務 ( 如 圖 25) 圖 25 NAO 之 投 入 產 出 及 成 效 NAO 成 員 主 要 為 自 行 招 募 具 大 學 學 歷 以 上 人 員 進 行 培 訓, 據 英 國 衛 報 (Guardian) 於 2014 年 對 3 萬 名 大 學 生 進 行 最 想 進 入 服 務 單 位 排 名 調 查,NAO 名 列 第 158 名 ; 若 進 一 步 就 會 計 金 融 領 域 來 看,NAO 名 列 第 6 名 ( 前 5 名 均 為 跨 國 大 型 會 計 師 事 務 所 ), 顯 示 NAO 招 募 人 才 之 宣 傳 策 略 與 作 法 頗 具 成 效, 值 得 我 國 審 計 機 關 參 考 另 外,NAO 對 於 招 募 人 員 之 專 業 背 景 並 不 設 限, 因 此 其 成 員 具 有 多 元 化 的 專 業 背 景, 思 維 較 為 整 體 全 面 這 樣 的 人 員 背 景 條 件 讓 NAO 得 以 成 立 跨 政 府 小 組 (Cross-Government Team), 針 對 具 橫 向 或 縱 向 跨 部 門 特 性 之 公 共 服 務 或 計 畫 進 行 深 度 分 析 進 年 該 小 組 所 公 布 之 調 查 報 告 內 容, 已 涵 蓋 政 府 財 政 債 務 契 約 管 理 網 路 安 全 組 織 再 造 等 領 域, 其 報 告 議 題 與 內 容, 應 值 得 我 國 審 計 機 關 參 考, 以 拓 展 查 核 領 域 44

二 蘇 格 蘭 審 計 署 本 次 參 訪 蘇 格 蘭 審 計 署 (Audit Scotland, 簡 稱 AS, 如 圖 26) 時, 係 由 該 署 審 計 服 務 處 處 長 (Director of Audit Services)Fiona Kordiak 綜 合 業 務 經 理 (Portfolio Manager)Claire Sweeney 及 國 際 事 務 經 理 (International Liaison Manager)Laurence Slavin 接 待 ( 如 圖 27) 圖 26 蘇 格 蘭 審 計 署 外 觀 依 據 1998 年 蘇 格 蘭 法 (Scotland Act) 及 其 於 2000 年 修 正 之 條 文, 蘇 格 蘭 之 政 府 審 計 事 務 分 別 由 AS 及 蘇 格 蘭 會 計 委 員 會 (Accounts Commission) 兩 個 獨 立 機 關 負 責 AS 負 責 審 計 蘇 格 蘭 之 中 央 政 府 機 關 (Central government), 會 計 委 員 會 負 責 審 計 蘇 格 蘭 之 地 方 政 府 機 關 (Local government), 不 過 AS 也 可 以 支 援 協 助 地 方 政 府 審 計 工 作 蘇 格 蘭 審 計 長 係 由 英 國 女 皇 任 命, 現 任 蘇 格 蘭 審 計 長 Caroline Gardner 係 於 2012 年 7 月 就 任 圖 27 本 部 郭 執 行 秘 書 大 榮 與 AS 審 計 服 務 處 處 長 Fiona Kordiak 交 換 紀 念 品 AS 目 前 約 有 260 人, 負 責 協 助 蘇 格 蘭 國 會 (Scottish Parliament) 審 查 公 共 資 金 收 支, 確 保 所 有 公 款 運 用 均 係 適 切 合 理, 並 符 合 效 率 45

及 效 益 之 原 則 AS 所 提 出 的 報 告 主 要 提 供 蘇 格 蘭 國 會 公 共 審 計 委 員 會 (Public Audit Committee) 及 其 他 相 關 利 害 關 係 人 參 考 AS 雖 向 審 計 長 提 出 報 告, 惟 日 常 審 計 工 作 之 規 劃 與 執 行, 係 由 審 計 署 理 事 會 (Audit Scotland Board) 負 責, 該 理 事 會 受 蘇 格 蘭 國 會 之 公 共 審 計 委 員 會 監 督 理 事 會 下 設 管 理 團 隊 (Management Team), 其 下 再 區 分 為 四 個 部 門, 分 別 負 責 績 效 審 計 與 最 佳 效 益 審 計 地 方 政 府 之 審 計 服 務 公 有 營 事 業 之 審 計 審 計 策 略 規 劃 等 事 務 ( 如 圖 28) 圖 28 蘇 格 蘭 審 計 署 之 組 織 架 構 ( 一 ) 工 作 內 容 AS 的 座 右 銘 為 透 過 審 計 工 作 協 助 政 府 部 門 持 續 改 善 (Helping to improve by holding to account), 其 工 作 主 要 內 容 包 括 財 務 審 計 最 佳 效 益 審 計 (Best Value audit) 績 效 審 計 (Performance audit) 等 領 域 1. 財 務 審 計 AS 每 年 審 核 約 200 個 機 關 組 織 之 財 務 報 表, 審 核 過 程 亦 檢 視 審 轄 機 關 之 內 部 控 制 之 良 窳 約 30% 的 財 務 審 計 工 作 係 委 託 民 間 會 計 師 事 務 所 辦 理, 所 有 審 計 報 告 均 公 開 於 AS 網 站 2. 最 佳 效 益 審 計 最 佳 效 益 審 計 主 要 針 對 地 方 權 責 機 關 警 政 部 門 消 防 部 門 等 對 象 進 行, 這 些 部 門 具 有 多 個 執 掌 相 同 業 務 之 單 位, 46

AS 就 彼 此 共 通 性 業 務 以 整 體 性 觀 點 進 行 查 核, 以 瞭 解 其 最 佳 實 務 作 法, 並 檢 視 現 行 制 度 規 章 是 否 合 宜, 最 後 提 出 綜 觀 性 報 告 並 促 使 各 機 關 更 能 合 理 化 與 現 代 化 3. 績 效 審 計 AS 以 風 險 導 向 及 國 會 關 注 原 則 選 取 績 效 審 計 議 題, 近 年 來 查 核 領 域 已 廣 泛 包 括 財 政 金 融 就 業 問 題 經 濟 永 續 環 境 保 護 偏 鄉 發 展 等 為 了 控 管 報 告 品 質, 績 效 審 計 報 告 初 稿 需 同 時 送 請 同 等 級 之 不 同 審 計 團 隊 及 受 查 對 象 表 示 意 見 ( 實 務 上 約 需 三 週 ), 並 會 將 受 查 單 位 之 意 見 備 註 於 報 告 中 報 告 完 成 後 經 審 計 長 提 送 國 會 公 共 審 計 委 員 會 參 考, 公 共 審 計 委 員 會 通 常 會 依 據 AS 的 報 到 舉 辦 公 聽 會,AS 查 核 團 隊 及 受 查 單 位 均 會 出 席 另 外 該 署 人 員 於 本 次 參 訪 座 談 時 表 示, 該 署 近 年 來 積 極 推 動 國 際 交 流, 目 前 已 有 包 括 法 國 日 本 美 國 等 12 個 國 家 參 訪 該 署, 並 支 援 摩 爾 多 瓦 烏 克 蘭 科 索 沃 塞 爾 維 亞 等 4 國 審 計 技 術 與 人 員 訓 練, 同 時 亦 參 與 聯 合 國 相 關 審 計 任 務 ( 二 ) 最 佳 效 益 審 計 在 AS 審 計 工 作 中, 最 佳 效 益 審 計 占 有 相 當 重 要 的 角 色 依 據 該 署 的 經 驗, 認 為 執 行 最 佳 效 益 審 計 可 確 保 良 善 治 理 良 好 管 理 績 效 公 開, 且 聚 焦 於 改 善 具 體 而 言, 最 佳 效 益 審 計 可 達 成 下 列 目 標 : 1. 使 公 共 服 務 使 用 者 藉 由 最 佳 效 益 審 計 報 告, 瞭 解 相 關 服 務 的 成 果 2. 檢 核 公 共 部 門 對 於 資 源 的 運 用 情 形, 以 確 保 納 稅 人 的 利 益 3. 透 過 最 佳 效 益 審 計 程 序, 可 支 持 與 驗 證 現 行 公 共 部 門 自 我 評 估 機 制 的 有 效 性 4. 與 其 他 具 監 督 功 能 之 機 關 協 同 合 作, 以 確 保 各 相 關 監 督 作 業 一 致 並 避 免 重 複 47

AS 執 行 相 關 議 題 之 最 佳 效 益 審 計 後, 其 結 論 報 告 係 採 共 通 性 的 架 構 呈 現, 報 告 內 容 主 要 說 明 組 織 評 估 及 績 效 評 估 兩 大 構 面 前 者 的 重 點 在 於 瞭 解 組 織 如 何 規 劃 執 行 業 務 並 管 理 資 源 ; 後 者 的 重 點 在 於 組 織 所 提 供 服 務 之 品 質 與 對 顧 客 之 效 益 AS 為 使 不 同 背 景 經 驗 的 審 計 人 員 均 能 迅 速 熟 悉 最 佳 效 益 審 計 作 法, 已 根 據 過 往 執 行 經 驗 建 置 最 佳 效 益 審 計 工 具 箱 (Best Value Toolkits), 協 助 審 計 人 員 能 採 用 穩 健 而 一 致 的 方 法 與 基 礎, 執 行 最 佳 效 益 審 計 按 最 佳 效 益 審 計 與 績 效 審 計 雖 然 名 稱 不 同, 但 兩 者 理 念 與 內 容 頗 多 共 通 之 處 該 署 所 建 置 之 最 佳 效 益 審 計 工 具 箱, 係 歸 納 其 以 往 經 驗 所 整 理 之 可 操 作 化 表 單, 應 可 作 為 本 部 各 審 計 單 位 辦 理 績 效 審 計 作 業 之 參 考 48

陸 研 討 心 得 及 建 議 意 見 一 持 續 關 注 內 部 稽 核 專 業 團 體 發 布 或 修 訂 之 文 件, 借 鏡 參 採 最 新 理 論 與 實 務 國 際 內 部 稽 核 協 會 (IIA) 藉 由 本 次 研 討 會, 發 布 反 賄 賂 和 反 貪 腐 稽 核 方 案 (Auditing Anti-bribery and Anti-corruption Programs) 及 公 共 部 門 中 的 獨 立 審 計 委 員 會 (Independent Audit Committees in Public Sector Organizations) 兩 則 新 文 件, 並 表 示 IIA 之 準 則 委 員 會 已 提 出 新 版 IPPF 草 案, 並 徵 求 各 界 回 饋 意 見 圖 29 反 賄 賂 和 反 貪 腐 稽 核 方 案 封 面 反 賄 賂 和 反 貪 腐 稽 核 方 案 ( 封 面 如 圖 29) 為 實 務 指 引 (Practice Guide), 提 供 內 部 稽 核 人 員 對 於 世 界 各 地 組 織 內 賄 賂 和 貪 腐 特 質 的 洞 察 力 在 當 的 商 業 環 境 下, 沒 有 任 何 組 織 - 無 論 其 屬 性 是 公 共 或 私 人 規 模 大 小 如 何 - 可 以 避 免 因 賄 賂 或 貪 腐 所 造 成 的 破 壞 性 影 響 該 指 引 提 供 必 要 且 有 效 的 關 鍵 稽 核 策 略 與 方 法, 以 預 防 並 嚇 阻 賄 賂 貪 腐 之 產 生 6 該 指 南 內 容 包 括 全 球 各 國 相 關 立 法 概 況 賄 賂 和 腐 敗 之 風 險 和 控 制 內 部 稽 核 在 反 腐 敗 所 扮 演 的 角 色 內 部 稽 核 與 其 他 合 規 性 監 督 職 權 之 協 調 賄 賂 與 貪 腐 形 成 的 挑 戰 不 同 國 家 間 相 關 法 令 風 險 控 制 稽 核 程 序 之 比 較 此 外, 此 指 引 提 供 有 關 常 發 生 賄 賂 與 貪 腐 的 高 風 險 領 域 紅 旗 警 訊 與 相 對 應 的 稽 核 步 驟, 並 討 論 一 個 有 效 的 反 腐 敗 計 劃 應 有 哪 些 組 成 要 素 公 共 部 門 中 的 獨 立 審 計 委 員 會 ( 封 面 如 圖 30) 為 IIA 的 全 球 公 共 部 門 洞 察 文 件 (Global Public Sector Insight) 此 文 件 認 為, 一 個 獨 立 的 審 計 委 員 會, 可 公 共 部 門 滿 足 納 圖 30 公 共 部 門 中 的 獨 立 審 計 委 員 會 文 件 封 面 6 https://na.theiia.org/standards-guidance/recommended-guidance/practice-guides/pages/auditing-a nti-bribery-and-anti-corruption-programs-practice-guide.aspx 49

稅 人 對 於 監 督 透 明 度 和 課 責 之 要 求, 並 建 議 獨 立 審 計 委 員 會 之 職 權 可 涵 蓋 價 值 與 倫 理 準 則 治 理 結 構 風 險 管 理 內 部 控 制 架 構 稽 核 活 動 提 供 外 部 確 認 管 理 行 動 計 劃 財 務 報 表 和 公 開 課 責 報 告 等 相 關 領 域 IIA 期 望 透 過 此 文 件, 為 負 責 建 立 審 計 委 員 會 的 執 行 者 提 供 詳 細 的 實 務 指 引, 並 傳 達 獨 立 公 共 部 門 審 計 委 員 會 的 價 值 圖 31 新 版 國 際 內 部 稽 核 專 業 實 務 架 構 (IPPF) 草 案 封 面 另 外, 儘 管 現 行 IPPF( 國 際 內 部 稽 核 專 業 實 務 架 構 ) 已 充 分 協 助 內 部 稽 核 人 員 展 現 專 業, 然 而 由 於 全 球 企 業 經 營 者 對 於 法 規 監 督 治 理 風 險 管 理 內 部 控 制 內 部 稽 核 人 員 專 業 等 有 更 高 的 需 求 與 期 望 ; 且 內 部 稽 核 人 員 本 身 也 持 續 尋 求 更 高 品 質 的 指 引, 以 協 助 其 能 更 有 效 率 地 提 出 洞 察 意 見 因 此, 為 了 回 應 這 些 需 求 與 期 待,IIA 之 準 則 委 員 會 提 出 新 版 IPPF 草 案 ( 封 面 如 圖 31), 並 徵 求 各 界 回 饋 意 見 ( 至 2014 年 11 月 3 日 ) 內 部 稽 核 專 業 發 展 向 與 政 府 審 計 理 論 及 實 務 息 息 相 關, 相 關 理 論 觀 念 與 作 法, 多 有 可 借 鏡 參 採 之 處 按 目 前 已 有 法 國 等 部 分 先 進 國 家, 將 上 開 IIA 文 件 納 入 其 政 府 內 部 控 制 制 度 本 部 未 來 應 持 續 關 注 內 部 稽 核 專 業 團 體 發 布 或 修 訂 文 件, 以 提 升 政 府 審 計 觀 念 與 專 業, 除 適 時 將 國 際 最 新 稽 核 理 論 與 實 務 趨 勢, 整 合 納 入 本 部 相 關 審 計 專 業 指 引 文 件 外, 並 提 供 審 轄 機 關 作 為 強 化 內 部 控 制 機 制 之 參 考 二 參 考 英 國 NAO 跨 政 府 小 組 查 核 報 告, 拓 展 績 效 審 計 查 核 領 域 當 前 外 在 環 境 變 動 迅 速, 政 府 機 關 不 斷 面 臨 各 式 各 樣 的 挑 戰 與 問 題, 若 單 靠 各 機 關 組 織 以 自 我 為 本 位 去 回 應 環 境 的 複 雜 與 多 變, 所 需 付 出 成 本 的 規 模 往 往 是 不 可 計 數, 且 獲 致 的 效 益 也 可 能 不 符 期 望 有 鑑 於 此, 近 年 跨 域 治 理 的 合 作 概 念 漸 受 重 視, 期 能 透 過 組 織 間 的 資 源 分 享 與 合 作, 獲 取 競 爭 優 勢, 以 回 應 變 動 的 環 境 50

跨 域 治 理 所 強 調 的 內 涵 是 學 習 與 參 與, 集 合 不 同 組 織 團 體 的 力 量, 跨 越 不 同 的 領 域 專 業 部 門, 共 同 協 力 建 構 合 作 的 機 制, 在 形 成 重 大 政 策 的 同 時, 有 多 元 的 政 策 元 素 注 入 探 討, 並 藉 由 集 體 的 力 量, 協 力 建 構 出 穩 定 的 施 政 策 略, 強 化 整 體 政 策 管 理 與 執 行 可 以 說, 現 代 政 府 若 缺 乏 跨 域 治 理 能 力, 將 難 以 達 成 良 善 治 理 然 而 實 務 上, 政 府 機 關 各 個 部 門 間, 由 於 個 別 業 務 侷 限 施 政 理 念 差 異 溝 通 管 道 欠 缺 等 因 素, 很 難 避 免 本 位 主 義 影 響, 導 致 影 響 政 策 目 標 達 成 為 了 提 高 政 府 整 體 資 源 管 理 與 配 置 效 能,NAO 成 立 正 式 編 制 的 跨 政 府 小 組 (Cross-Government Team), 主 要 針 對 具 橫 向 或 縱 向 跨 部 門 特 性 之 公 共 服 務 或 計 畫 進 行 績 效 審 計 或 專 案 調 查, 透 過 分 享 知 識 與 洞 察, 協 助 政 府 各 部 門 提 高 因 應 採 購 計 畫 管 理 財 務 管 理 和 資 產 管 理 方 面 的 挑 戰 由 該 小 組 所 公 布 之 調 查 報 告 議 題 可 知, 其 調 查 內 容 涵 蓋 政 府 財 政 債 務 契 約 管 理 網 路 安 全 組 織 再 造 等 領 域, 且 對 部 分 具 持 續 性 關 注 價 值 之 議 題 ( 如 : 網 路 安 全 等 ) 進 行 追 蹤 調 查, 並 發 布 更 新 版 調 查 報 告 近 年 本 部 聚 焦 重 大 民 生 議 題, 審 酌 評 估 與 民 生 福 祉 攸 關 預 算 規 模 較 大 社 會 輿 論 關 注 等 計 畫 或 政 策, 規 劃 辦 理 之 專 案 調 查, 以 展 現 審 計 機 關 被 視 為 對 民 眾 生 活 產 生 正 面 影 響 之 機 關 之 價 值 及 意 義 按 此 類 重 大 計 畫 與 政 策 多 需 透 過 不 同 部 門 或 中 央 地 方 通 力 合 作, 方 能 有 效 推 動 落 實 我 國 政 府 審 計 機 關 組 織 架 構 雖 與 英 國 NAO 不 同, 尚 難 成 立 正 式 編 制 的 跨 政 府 小 組, 惟 本 部 每 年 亦 有 多 件 調 查 案 件 係 採 任 務 編 組, 結 合 不 同 專 業 背 景 審 計 人 員, 針 對 具 跨 組 織 特 性 之 計 畫 或 政 策 辦 理 績 效 審 計, 其 核 心 理 念 與 英 國 NAO 跨 政 府 小 組 並 無 二 致 為 強 化 跨 組 織 特 性 計 畫 或 政 策 之 審 計, 建 議 本 部 各 審 計 機 關 可 參 考 英 國 NAO 跨 政 府 小 組 查 核 報 告 議 題 與 內 容, 俾 利 拓 展 績 效 審 計 查 核 領 域 51

表 7 NAO 跨 政 府 小 組 近 期 公 布 之 調 查 報 告 議 題 7 國 家 網 路 安 全 計 劃 ( 更 新 版 ) (Update on the National Cyber Security Programme) 轉 變 政 府 契 約 管 理 (Transforming government s contract management) 效 率 與 變 革 小 組 2013-2014 年 節 省 經 費 之 報 告 (The 2013-14 savings reported by the Efficiency and Reform Group) 政 府 補 助 服 務 (Government grant services) 下 一 代 的 共 享 服 務 策 略 ( 更 新 版 ) (Update on the Next Generation Shared Services Strategy) 內 部 舉 報 者 政 策 之 制 訂 (Making a whistleblowing policy work) 中 央 政 府 債 務 管 理 (Managing debt owed to central government) 公 部 門 組 織 變 革 之 進 展 (Progress on public bodies reform) 強 化 預 估 將 能 提 高 政 府 績 效 (Forecasting in government to achieve value for money) 部 門 綜 覽 :2012-2013 年 內 閣 辦 公 室 之 績 效 (Departmental Overview: The performance of the Cabinet Office 2012-13) 三 參 考 最 佳 效 益 審 計 工 具 箱, 提 升 調 查 計 畫 之 研 擬 效 率 及 周 延 性 蘇 格 蘭 審 計 署 為 使 不 同 背 景 經 驗 的 審 計 人 員 均 能 迅 速 熟 悉 最 佳 效 益 評 估 作 法, 業 已 建 置 最 佳 效 益 評 估 工 具 箱 ( Best Value Toolkits), 可 協 助 審 計 人 員 採 用 穩 健 而 一 致 的 方 法 與 基 礎, 衡 量 不 同 公 共 部 門 間 在 特 定 共 通 議 題 的 表 現, 瞭 解 跨 部 門 間 就 該 議 題 的 合 作 情 形, 並 進 而 判 斷 在 現 況 下 公 共 部 門 應 如 何 對 民 眾 發 揮 最 佳 價 值 最 佳 效 益 評 估 工 具 箱 實 際 上 就 是 一 系 列 的 審 計 診 斷 表 單, 可 快 速 協 助 審 計 人 員 評 估 受 查 對 象 其 業 務 執 行 成 果 與 所 展 現 的 價 值 工 具 箱 將 所 探 討 之 特 定 議 題 中, 重 要 的 關 鍵 問 題 以 結 構 化 的 形 式 呈 現 以 風 險 管 理 (Risk management) 議 題 為 例, 該 工 具 箱 首 先 將 評 7 52 來 源 :http://www.nao.org.uk/search/sector/cross-government-and-public-administration/

估 受 查 對 象 風 險 管 理 作 業 時, 應 考 量 之 重 要 構 面 及 關 鍵 問 題 建 構 如 圖 32 之 結 構 化 形 式 圖 32 結 構 化 之 重 要 構 面 與 關 鍵 問 題 ( 以 風 險 管 理 議 題 為 例 ) 此 工 具 箱 並 提 供 四 個 評 價 等 級, 供 審 計 人 員 根 據 受 查 對 象 實 務 執 行 狀 況, 在 各 個 關 鍵 問 題 中 給 予 受 查 對 象 評 價, 該 四 個 評 估 等 級 如 表 8 所 示 表 8 最 佳 效 益 工 具 箱 四 個 評 估 等 級 與 描 述 評 價 等 級 描 述 不 符 合 基 本 要 求 (Does not 組 織 尚 未 表 現 出 任 何 已 達 基 本 實 踐 程 meet basic requirements) 度 基 本 實 務 (Basic practices) 組 織 之 實 踐 已 達 最 低 可 接 受 的 水 準, 並 已 呈 現 足 以 證 明 組 織 價 值 的 績 效 較 佳 實 務 (Better practices) 與 基 本 實 務 相 較, 在 部 分 面 向 上 有 較 佳 的 表 現 先 進 實 務 (Advanced practices) 在 所 有 面 向 均 表 現 出 良 好 或 最 佳 實 踐, 並 能 促 進 創 新 根 據 綜 合 關 鍵 問 題 及 評 價 等 級, 即 可 將 受 查 對 象 在 各 問 題 之 表 現 情 形, 組 合 為 評 估 矩 陣 (Assessment Matrix), 也 就 是 矩 陣 化 的 檢 核 表 單 實 務 上, 此 評 估 矩 陣 可 作 為 審 計 程 序 的 一 部 分, 並 被 應 用 於 調 查 獲 取 資 訊 撰 寫 結 論 等 過 程 以 風 險 管 理 議 題 為 例, 其 評 估 矩 陣 如 表 9 所 示 53

表 9 最 佳 效 益 審 計 評 估 矩 陣 ( 以 風 險 管 理 議 題 為 例 ) 值 得 注 意 的 是, 此 工 具 箱 的 目 的 不 在 於 取 代 審 計 人 員 的 專 業 判 斷, 但 可 有 效 協 助 審 計 人 員 做 出 健 全 周 延 的 專 業 判 斷 因 此, 儘 管 在 特 定 個 案 中, 此 工 具 箱 未 必 能 保 證 全 面 涵 蓋 受 查 對 象 業 務 的 所 有 面 向, 但 已 具 備 高 度 的 實 用 價 值 此 外, 由 於 此 工 具 箱 提 供 一 致 共 通 性 的 衡 量 標 準, 因 此 也 很 適 於 用 來 評 估 同 一 受 查 對 象 在 不 同 時 間 點 之 績 效 表 現 蘇 格 蘭 審 計 署 最 初 建 構 此 工 具 箱 僅 是 為 了 便 利 其 審 計 人 員 對 公 共 部 門 執 行 最 佳 效 益 評 估 之 用, 但 由 於 此 工 具 箱 之 高 度 實 用 性, 不 僅 已 成 為 審 計 諮 詢 之 專 業 工 具, 亦 已 獲 其 他 公 共 部 門 和 專 業 團 體 改 良 運 用 為 其 他 評 估 工 具 因 此 該 署 在 考 量 此 工 具 箱 對 於 其 他 組 織 進 行 專 業 諮 詢 審 查 或 自 我 評 估 時 也 可 能 有 所 助 益 後, 已 在 其 網 站 上 公 開 此 工 具 箱 8 按 蘇 格 蘭 審 計 署 目 前 已 就 資 產 管 理 挑 戰 與 改 善 等 18 個 常 用 評 估 議 題 建 置 最 佳 效 益 評 估 工 具 箱 ( 如 表 10 所 示 ), 其 內 容 均 公 開 於 該 署 網 站 提 供 各 界 參 考 又 該 署 所 辦 理 最 佳 效 益 審 計 (Best Value audit) 其 名 稱 雖 與 績 效 審 計 (Performance Audit) 不 同, 但 兩 者 理 念 與 內 容 實 則 頗 多 共 通 之 處, 其 最 終 目 標 均 係 協 助 8 54 最 佳 效 益 評 估 工 具 箱 網 址 :http://www.audit-scotland.gov.uk/work/toolkits

審 計 機 關 及 其 他 具 監 督 功 能 之 機 關 ( 如 : 民 意 機 關 ) 發 揮 監 督 公 共 服 務 之 功 能, 有 效 提 高 組 織 績 效 表 現 與 課 責 性, 並 協 助 不 同 機 關 間 建 立 伙 伴 合 作 關 係, 提 升 整 體 公 共 部 門 之 價 值 建 議 本 部 可 譯 介 蘇 格 蘭 審 計 署 最 佳 效 益 評 估 工 具 箱 所 列 之 重 要 構 面 關 鍵 問 題 與 評 價 等 級 等 內 容, 並 適 時 介 紹 予 本 部 各 審 計 單 位, 俾 提 高 績 效 審 計 調 查 計 畫 研 擬 之 效 率 及 周 延 性 表 10 最 佳 效 益 工 具 箱 目 前 已 建 置 之 評 估 議 題 四 參 考 倫 敦 奧 運 組 織 實 務 經 驗, 敦 促 大 型 國 際 活 動 主 辦 機 關 縝 密 規 劃 內 部 控 制 作 業 由 本 次 研 討 會 前 倫 敦 奧 運 組 織 委 員 會 風 險 確 認 主 管 瑪 莉 哈 蒂 (Mary Hardy) 所 分 享 之 倫 敦 奧 運 自 籌 備 至 結 束 各 期 間 內 部 稽 核 次 數 分 布 ( 如 表 11), 及 各 階 段 主 要 稽 核 活 動 ( 如 圖 33) 可 知, 其 內 部 稽 核 活 動 主 要 放 在 賽 事 活 動 之 前, 賽 事 開 始 後 稽 核 活 動 反 而 開 始 減 少 並 簡 化 顯 示 倫 敦 奧 運 內 部 稽 核 主 要 強 調 預 防 性 的 功 能, 因 為 對 主 辦 單 位 而 言, 下 一 次 再 辦 理 奧 運 會 可 能 是 很 多 年 以 後 ( 甚 至 可 能 不 再 有 機 會 ), 因 此 事 後 稽 核 檢 討 經 驗, 其 效 益 遠 不 如 事 前 稽 核 確 保 活 動 順 利 55

表 11 倫 敦 奧 運 各 期 間 稽 核 次 數 統 計 圖 33 倫 敦 奧 運 各 階 段 內 部 稽 核 主 要 活 動 我 國 近 年 來 積 極 爭 取 辦 理 多 向 國 際 級 大 型 活 動 或 賽 事, 以 提 高 我 國 及 主 辦 城 市 之 國 際 形 象, 如 :2009 年 高 雄 世 界 運 動 會 2009 年 臺 北 聽 障 奧 運 會 2010 年 臺 北 國 際 花 卉 博 覽 會 2017 年 臺 北 世 界 大 學 運 動 會 等 此 類 國 際 級 大 型 活 動 或 賽 事 與 奧 運 類 似, 均 有 生 命 週 期 較 短 規 模 成 長 及 收 縮 快 速 組 織 成 熟 度 不 足 與 商 業 活 動 高 度 結 合 無 法 改 變 活 動 期 程 等 特 性 由 於 這 類 大 型 活 動 對 我 國 及 主 辦 城 市 之 國 際 形 象 影 響 重 大, 主 辦 單 位 背 負 只 許 成 功 不 許 失 敗 的 期 許 與 壓 力 不 言 可 喻 建 議 本 部 相 關 審 計 單 位, 未 來 可 參 考 前 倫 敦 奧 運 組 織 委 員 會 風 險 確 認 主 管 瑪 莉 哈 蒂 (Mary Hardy) 於 本 次 研 討 會 所 分 享 之 即 時 性 56

彈 性 務 實 創 新 迅 速 等 五 大 原 則 與 實 務 執 行 經 驗, 敦 促 主 辦 大 型 國 際 活 動 賽 事 之 審 轄 機 關, 自 籌 備 期 起 即 縝 密 規 劃 內 部 控 制 作 業, 由 預 防 性 即 時 性 持 續 性 的 觀 點, 提 高 內 部 控 制 效 率 與 效 果, 避 免 活 動 發 生 爭 議 或 弊 端, 以 發 揮 內 部 控 制 有 效 果 及 有 效 率 地 營 運 的 積 極 目 標 五 由 實 習 學 生 於 適 當 媒 介 登 載 心 得 感 想, 深 植 本 部 專 業 正 面 形 象 績 效 審 計 已 為 各 先 進 國 家 政 府 審 計 機 關 之 重 要 工 作 內 容 之 一, 依 據 國 際 最 高 審 計 機 關 組 織 績 效 審 計 準 則, 績 效 審 計 需 要 擁 有 與 財 務 審 計 不 同 之 技 術, 審 計 機 關 宜 建 立 妥 適 之 程 序, 以 招 募 不 同 領 域 具 有 分 析 能 力 或 研 究 背 景 的 專 業 人 員, 組 成 績 效 審 計 團 隊 基 於 招 募 及 培 養 多 元 人 才 需 求,NAO 提 供 一 個 大 學 畢 業 生 專 業 訓 練 計 劃 (graduate professional training scheme), 該 訓 練 計 畫 並 不 對 申 請 的 大 學 生 背 景 設 限,NAO 網 站 特 別 強 調 無 論 畢 業 生 背 景 是 藝 術 理 論 科 學 社 會 學 或 工 程, 均 歡 迎 申 請 參 加 訓 練 一 旦 獲 准 參 加 訓 練 計 畫 成 為 實 習 生,NAO 會 提 供 40 個 月 的 訓 練 課 程, 以 協 助 其 考 取 註 冊 會 計 師 資 格 ( 該 資 格 適 用 於 英 格 蘭 和 威 爾 斯 ) 訓 練 期 圖 34 NAO 實 習 生 專 屬 部 落 格 間, 實 習 生 亦 會 被 安 排 參 與 NAO 實 際 的 審 計 工 作, 讓 實 習 生 瞭 解 NAO 職 權 對 於 國 家 的 價 值 與 影 響 訓 練 期 滿 後, 該 畢 業 生 可 選 擇 成 為 NAO 正 式 職 員 從 事 政 府 審 計 工 作, 亦 可 另 外 自 行 應 徵 其 他 工 作 NAO 除 於 其 官 方 網 站 提 供 較 為 正 式 的 人 員 招 募 資 訊, 並 另 設 有 一 個 專 供 實 習 生 發 表 之 部 落 格 9, 定 期 登 載 更 新 9 http://www.nao.org.uk/graduateblog 57

許 多 NAO 實 習 生 的 自 我 介 紹 及 實 習 感 想 ( 如 圖 34) 由 該 部 落 格 登 載 內 容 觀 之, 除 分 享 實 習 與 工 作 內 容 外, 並 凸 顯 NAO 實 習 生 來 自 各 種 不 同 專 業 領 域, 且 在 辦 公 室 工 作 之 外, 亦 擁 有 豐 富 多 元 的 業 餘 活 動 此 外, 許 多 實 習 生 亦 對 NAO 實 習 計 畫 對 於 提 升 個 人 心 智 與 職 涯 規 劃 能 力 表 達 肯 定 ( 部 落 格 留 言 摘 錄 如 表 12) 表 12 NAO 實 習 生 部 落 格 中 較 為 活 潑 留 言 摘 錄 實 習 生 A: 我 的 背 景 是 歐 洲 政 治 與 社 會 學, 目 前 在 NAO 外 交 及 聯 邦 事 務 團 隊 從 事 財 務 與 績 效 審 計 工 作 工 作 之 餘, 我 的 主 要 興 趣 是 唱 歌, 並 與 一 些 音 樂 團 體 共 同 合 作 表 演, 此 外, 我 也 喜 歡 自 行 車 滑 雪 和 攀 岩 等 活 動 實 習 生 B: 我 的 背 景 是 研 究 法 語 和 德 語, 目 前 在 NAO 從 事 衛 生 環 境 食 品 等 相 關 審 計 工 作 我 對 法 國 文 化 和 文 學 很 有 興 趣, 因 此 常 到 法 國 旅 行 ; 我 也 很 喜 歡 運 動, 目 前 是 NAO 無 板 籃 球 隊 (netball team) 成 員 實 習 生 C: 我 申 請 至 NAO 實 習 是 因 為 其 良 好 的 聲 譽 和 在 公 共 支 出 的 影 響 力 我 希 望 在 此 實 習 能 讓 我 獲 得 對 未 來 應 扮 演 何 種 角 色 的 洞 察 力 經 過 幾 個 星 期 的 培 訓 後, 我 現 在 可 以 告 訴 你, 我 真 的 得 到 了! 據 英 國 衛 報 (Guardian) 於 2014 年 對 3 萬 名 大 學 生 進 行 調 查, 以 瞭 解 統 該 國 大 學 生 最 想 進 入 服 務 單 位 ( 包 括 公 私 部 門 ) 的 前 300 名, 該 調 查 結 果 簡 稱 UK300 NAO 在 UK300 名 單 中 名 列 第 158 名 10 ; 若 進 一 步 就 該 名 單 中 會 計 金 融 領 域 來 看,NAO 名 列 第 6 名, 僅 次 於 PwC Deloitte KPMG EY 及 Grant Thornton 五 間 跨 國 大 型 會 計 師 事 務 所 11 ( 如 表 13), 顯 示 NAO 招 募 人 才 之 宣 傳 策 略 與 作 法 已 具 成 效, 其 於 英 國 大 學 生 心 目 中 已 建 立 良 好 聲 譽, 有 利 NAO 招 募 優 秀 人 才 我 國 政 府 審 計 人 員 進 用 制 度 雖 與 英 國 NAO 不 同, 然 本 部 因 應 績 效 審 計 人 力 需 求, 擴 大 人 才 進 用 範 疇, 經 協 調 考 試 院 自 民 國 99 年 起, 將 公 務 人 員 高 等 考 試 三 級 考 試 審 計 類 科 增 設 績 效 審 計 組, 將 審 計 人 員 專 業 背 景 由 傳 統 之 會 計 財 務 與 工 程, 擴 大 涵 蓋 至 政 治 公 共 行 政 管 理 科 學 等 領 域 此 作 法 與 英 國 NAO 招 募 各 類 專 業 背 景 成 員, 10 11 58 資 料 來 源 :http://targetjobs.co.uk/uk300 資 料 來 源 :http://targetjobs.co.uk/uk300/accounting-and-financial-management

期 能 整 合 不 同 之 專 業 觀 點, 增 加 查 核 之 廣 度 及 深 度, 精 進 審 計 品 質 之 理 念 並 無 二 致 表 13 NAO 在 UK300 會 計 金 融 領 域 中 名 列 第 6 名 本 部 雖 限 於 人 力 與 國 情 文 化, 尚 不 適 宜 比 照 NAO 建 置 專 供 實 習 生 發 表 之 部 落 格, 然 目 前 本 部 全 球 資 訊 網 已 建 置 人 才 招 募 專 區, 並 派 員 至 全 國 各 大 學 相 關 系 所 宣 傳, 積 極 鼓 勵 優 秀 人 才 報 考 公 務 人 員 高 考 三 級 審 計 類 科 ( 如 圖 35) 另 查 近 年 來, 部 分 大 學 會 計 或 公 共 行 政 相 關 系 所 均 有 指 派 學 生 於 暑 假 期 間 至 本 部 或 所 屬 審 計 處 室 實 習, 實 習 期 間 本 部 安 排 參 與 內 部 研 習 課 程 介 紹 政 府 審 計 實 務 運 作 輔 導 協 助 翻 譯 國 際 審 計 文 獻 等, 實 習 結 束 後 學 生 均 於 政 府 審 計 季 刊 發 表 實 習 心 得 為 擴 大 此 類 實 習 對 本 部 形 象 之 正 面 影 響, 建 議 日 後 學 生 實 習 結 束 後, 可 請 其 於 校 內 刊 物 電 子 論 壇 或 社 群 網 路 等 一 般 學 生 較 易 接 觸 之 媒 介, 發 表 正 面 之 實 習 心 得, 俾 利 本 部 根 植 專 業 正 面 形 象 圖 35 本 部 鼓 勵 優 秀 人 才 報 考 高 考 三 級 審 計 類 科 海 報 六 改 良 本 部 國 際 交 流 回 饋 問 卷 形 式, 量 化 表 達 參 與 者 整 體 滿 意 度 蘇 格 蘭 審 計 署 對 於 參 訪 交 流 活 動 之 態 度 相 當 開 放 歡 迎, 且 訂 有 嚴 謹 的 標 準 流 程, 顯 示 該 署 對 於 交 流 活 動 的 重 視 本 次 聯 繫 該 署 過 59

程 中, 事 前 需 填 寫 申 請 表 單 ( 如 表 14), 該 表 單 係 以 開 放 式 題 項 形 式, 請 申 請 參 訪 者 說 明 至 該 署 參 訪 原 因 期 望 達 成 目 的 對 於 該 署 職 權 有 興 趣 的 領 域 等 內 容, 並 詢 問 有 無 需 該 署 協 助 參 訪 蘇 格 蘭 其 他 公 部 門 表 14 參 訪 蘇 格 蘭 審 計 署 前 需 填 寫 之 申 請 表 單 參 訪 活 動 結 束 後, 該 署 另 以 電 子 郵 件 請 本 部 人 員 填 寫 回 饋 問 卷 ( 如 表 15) 該 問 卷 主 要 係 以 封 閉 式 題 項, 透 過 李 克 特 選 項 (Likert item) 徵 詢 參 訪 者 對 於 該 署 有 關 交 流 活 動 前 置 作 業 及 過 程 的 回 饋 意 見 問 卷 最 後 亦 有 一 開 放 式 題 項, 供 填 答 者 提 出 補 充 意 見 表 15 參 訪 蘇 格 蘭 審 計 署 參 訪 後 需 填 寫 之 回 饋 問 卷 按 本 部 每 兩 年 辦 理 一 次 之 國 際 審 計 技 術 交 流, 係 本 部 極 為 重 要 之 國 際 交 流 活 動, 於 交 流 活 動 結 束 前, 本 部 亦 請 參 與 交 流 之 各 國 審 計 人 員 填 寫 回 饋 問 卷 ( 如 表 16), 並 有 效 蒐 集 諸 多 建 議 回 饋 意 見 60

上 開 本 部 使 用 之 問 卷 內 容 均 採 開 放 式 題 項, 其 優 點 為 可 使 受 訪 者 自 由 發 揮, 表 達 多 元 意 見, 有 助 於 交 流 活 動 創 新 ; 然 亦 有 受 訪 者 可 能 嫌 麻 煩 而 留 白 意 見 歸 納 彙 整 較 為 困 難 不 易 看 出 整 體 感 受 趨 勢 等 缺 點 查 本 部 2015 年 國 際 審 計 技 術 交 流 預 計 將 於 明 (104) 年 4 月 底 舉 辦, 建 議 屆 時 回 饋 問 卷 可 參 考 蘇 格 蘭 審 計 署 之 回 饋 問 卷 形 式, 開 放 式 與 封 閉 式 題 項 兼 具, 俾 利 事 後 以 量 化 方 式 歸 納 參 加 人 員 整 體 滿 意 度, 並 可 蒐 集 其 他 相 關 建 議 意 見, 作 為 未 來 辦 理 類 似 活 動 之 參 考 表 16 現 行 本 部 國 際 審 計 技 術 交 流 活 動 之 回 饋 問 卷 61

附 錄 : 年 會 活 動 日 程 表 附 錄 : 年 會 活 動 日 程 表 62