中 級 會 計 學 試 題 評 析 今 年 申 論 題 當 中 出 現 了 往 年 較 少 出 現 的 租 賃 會 計 中 修 改 租 約 及 解 除 租 約 的 主 題, 而 且 在 計 算 上 需 用 到 現 值 的 觀 念, 得 分 較 為 不 易 而 其 他 主 題 則 為 應 收 帳 款 壞 帳 之 認 列 與 調 整 權 利 金 收 入 及 成 本 回 收 法 之 運 用, 均 屬 容 易 得 分 的 主 題 選 擇 題 部 分, 涵 蓋 固 定 資 產 存 貨 現 金 流 量 表 利 息 資 本 化 公 司 債 發 行 等, 均 屬 歷 年 考 試 重 點, 計 算 並 不 繁 複, 相 信 同 學 應 可 掌 握 得 分 甲 申 論 題 部 分 :(50 分 ) 一 寶 春 公 司 於 X0 年 1 月 1 日 將 其 成 本 及 公 允 價 值 皆 為 $2,000,000 的 設 備 一 部 出 租 給 南 方 公 司, 租 期 4 年, 每 年 年 底 給 付 租 金 $600,000, 租 期 屆 滿 時 之 估 計 殘 值 為 $400,000, 由 南 方 公 司 保 證 殘 值 二 分 之 一 租 期 屆 滿 時 設 備 須 交 還 寶 春 公 司 ; 另 有 關 該 租 約 之 履 約 成 本 估 計 每 年 約 為 $25,225, 用 以 支 付 設 備 之 維 修 及 保 險 費, 並 由 寶 春 公 司 負 擔 該 設 備 之 耐 用 年 限 為 6 年, 屆 時 無 殘 值 寶 春 公 司 及 南 方 公 司 均 用 直 線 法 計 提 折 舊 租 賃 開 始 日 非 金 融 業 最 高 借 款 利 率 為 10%, 寶 春 公 司 的 隱 含 利 率 則 為 12%( 南 方 公 司 已 知 悉 ) 寶 春 公 司 估 計 租 金 收 現 的 可 能 性 相 當 確 定, 亦 無 重 大 不 確 定 之 未 來 成 本 試 作 :(20 分 ) ( 一 ) 若 X1 年 初 雙 方 同 意 修 改 租 約, 自 X1 年 起 未 來 各 年 每 年 租 金 均 增 加 $100,000, 且 估 計 殘 值 及 保 證 殘 值 同 時 皆 增 加 $100,000 請 作 寶 春 公 司 及 南 方 公 司 於 X1 年 初 有 關 修 改 該 租 約 之 分 錄 ( 每 家 公 司 各 作 一 筆 ) ( 二 ) 若 X1 年 初 雙 方 同 意 解 除 租 約, 南 方 公 司 支 付 懲 罰 性 賠 款 $200,000, 並 交 還 設 備 ( 當 時 之 公 允 價 值 為 $1,750,000) 請 作 寶 春 公 司 及 南 方 公 司 於 X1 年 初 有 關 解 除 該 租 約 之 分 錄 ( 每 家 公 司 各 作 一 筆 ) 答 : 寶 春 公 司 最 低 租 金 給 付 額 現 值 =($600,000 $25,225) P 4,12% +$400,000 p 4,12% =$2,000,000= 公 允 價 值 南 方 公 司 最 低 租 金 給 付 額 現 值 =($600,000 $25,225) P 4,10% +$200,000 p 4,10% =$1,958,562>$2,000,000 90% 此 項 租 賃 合 約 對 於 雙 方 公 司 而 言, 均 屬 資 本 租 賃 ( 一 ) 租 約 修 改 增 加 未 來 租 金 給 付 額 =$100,000 3+$100,000=$400,000 增 加 最 低 租 金 給 付 額 現 值 =$100,000 P 3,10% +$100,000 p 3,10% =$323,817 寶 春 公 司 ( 出 租 人 ) X1 年 1 月 1 日 應 收 租 賃 款 400,000 未 實 現 利 息 收 入 400,000 南 方 公 司 ( 承 租 人 ) X1 年 1 月 1 日 租 賃 資 產 323,817 應 付 租 賃 款 323,817 ( 二 ) 解 除 合 約 寶 春 公 司 ( 出 租 人 ) X1 年 初 應 收 租 賃 款 餘 額 =$574,775 3+$400,000=$2,124,325 X1 年 初 未 實 現 利 息 收 入 =($2,699,100 $2,000,000) $2,000,000 12%=$459,100 -- 1 --
X1 年 1 月 1 日 出 租 資 產 1,750,000 南 方 公 司 ( 承 租 人 ) 現 金 200,000 未 實 現 利 息 收 入 459,100 應 收 租 賃 款 2,124,325 變 更 租 約 利 益 284,775 X1 年 初 應 付 租 賃 款 餘 額 =($600,000 $25,225) P 3,10% +$200,000 p 3,10% =$1,579,643 X1 年 初 租 賃 資 產 帳 面 價 值 =$1,958,562 ($1,958,562 $200,000) 4=$1,518,921 X1 年 1 月 1 日 應 付 租 賃 款 1,579,643 累 計 折 舊 租 賃 資 產 439,641 變 更 租 約 損 失 139,278 租 賃 資 產 1,958,562 現 金 200,000 參 考 書 目 1. 徐 樂 地 特 模 考 班 第 二 回 模 擬 考 第 三 題, 完 全 命 中! 2. 徐 樂 會 計 學 總 複 習 講 義,P.48, 完 全 命 中! 二 凱 帝 公 司 於 成 立 時 即 採 備 抵 法, 按 賒 銷 的 5% 提 列 備 抵 壞 帳 X0 年 初 之 備 抵 壞 帳 餘 額 為 $189,200 ( 貸 餘 ), 當 年 度 之 賒 銷 總 額 為 $15,480,000 且 已 提 列 壞 帳 ; 另 外 當 年 度 曾 沖 銷 壞 帳 $154,800, 並 收 回 前 期 已 沖 銷 之 壞 帳 $25,800 凱 帝 公 司 基 於 客 戶 之 組 成 已 產 生 變 化, 決 定 自 X0 年 度 改 採 帳 齡 分 析 法 提 列 壞 帳, 經 檢 視 X0 年 12 月 31 日 之 應 收 帳 款 明 細 資 料 後, 分 析 帳 齡 如 下 : 賒 帳 期 間 金 額 估 計 壞 帳 率 2 個 月 以 內 $1,857,600 3% 2 個 月 ~6 個 月 以 內 1,118,000 8% 6 個 月 ~1 年 以 內 722,400 10% 1 年 以 上 258,000 80% 進 一 步 核 閱 賒 帳 一 年 以 上 之 帳 款, 發 現 其 中 有 一 家 客 戶 已 因 經 營 不 善 而 倒 閉, 其 帳 款 $103,200 已 確 定 無 法 收 回 試 作 :(15 分 ) ( 一 ) 改 採 帳 齡 分 析 法 後,X0 年 12 月 31 日 應 另 作 之 調 整 分 錄 為 何? ( 二 ) 改 採 帳 齡 分 析 法 後, 對 營 運 資 金 (working capital) 之 增 減 金 額 為 何? 答 : ( 一 )X0 年 原 壞 帳 費 用 =$15,480,000 5%=$774,000 原 備 抵 壞 帳 餘 額 =$189,200+$774,000 $154,800+$25,800=$834,200 採 帳 齡 分 析 法 應 有 備 抵 壞 帳 餘 額 : 2 個 月 內 $1,857,600 3% $55,728 2~6 個 月 $1,118,000 8% 89,440 6 個 月 ~1 年 $722,400 10% 72,240 1 年 以 上 ($258,000 $103,200) 80% 154,800 $372,208( 調 減 $461,992) X0 年 12 月 31 日 備 抵 壞 帳 103,200 應 收 帳 款 103,200 -- 2 --
( 二 ) 營 運 資 金 增 加 $358,792 參 考 書 目 徐 樂 會 計 學 講 義, 第 一 回,P1-23 備 抵 壞 帳 358,792 壞 帳 費 用 358,792 三 請 分 別 回 答 下 列 二 獨 立 問 題 : ( 一 ) 君 曹 公 司 經 營 加 盟 連 鎖, 於 X0 年 8 月 初 簽 約 出 售 一 加 盟 特 許 權, 並 於 8 月 中 收 取 原 始 權 利 金 現 金 $1,000,000 及 二 年 期 利 率 5% 之 票 據 $1,500,000( 公 平 利 率 亦 為 5%), 試 依 下 列 不 同 假 設, 列 示 君 曹 公 司 8 月 中 收 到 現 金 及 票 據 時 應 有 之 分 錄 :(5 分 ) 1. 尚 有 重 大 比 例 之 服 務 待 提 供, 且 權 利 金 之 退 款 期 限 未 過, 但 票 據 之 收 現 可 能 性 極 不 確 定 2. 尚 有 重 大 比 例 之 服 務 待 提 供, 但 權 利 金 之 退 款 期 限 已 過, 惟 票 據 之 收 現 可 能 性 極 不 確 定 ( 二 ) 謝 律 師 於 X1 年 10 月 與 郎 醫 生 簽 約 為 其 醫 療 糾 紛 之 訴 訟 進 行 辯 護, 雙 方 約 定 只 要 一 審 勝 訴 ( 預 估 X2 年 中 宣 判 ), 謝 律 師 將 可 立 即 向 郎 醫 生 收 取 $600,000 酬 金, 如 果 一 審 敗 訴 則 僅 能 收 取 $200,000; 在 宣 判 之 前, 郎 醫 生 無 須 支 付 任 何 款 項 謝 律 師 於 X1 年 底 認 為 訴 訟 雙 方 均 有 勝 算, 端 視 法 官 之 判 決 而 定 ; 謝 律 師 有 關 本 案 之 支 出, 於 X1 年 已 發 生 $150,000, 並 預 估 X2 年 一 審 宣 判 前 另 將 支 出 $100,000 試 問 : 依 我 國 財 務 會 計 準 則 公 報, 謝 律 師 於 X1 年 及 X2 年 有 關 本 案 應 認 列 之 收 入 及 損 益 金 額 各 為 多 少?(10 分 ) 答 : ( 一 ) 1.X0 年 8 月 現 金 1,000,000 遞 延 權 利 金 收 入 1,000,000 2. X0 年 8 月 現 金 1,000,000 權 利 金 收 入 1,000,000 ( 二 ) X2 年 X1 年 假 設 宣 判 勝 訴 假 設 宣 判 敗 訴 認 列 收 入 $150,000 $450,000 $50,000 認 列 成 本 150,000 100,000 100,000 損 益 金 額 $0 $350,000 $(50,000) 參 考 書 目 徐 樂 會 計 學 講 義, 第 一 回,P.3-41, 完 全 命 中 徐 樂 會 計 學 講 義, 第 二 回,P.7-24, 完 全 命 中 -- 3 --
乙 測 驗 題 部 分 :(50 分 ) (A)1 甲 公 司 資 本 結 構 僅 有 應 付 公 司 債 及 普 通 股,X9 年 保 留 盈 餘 增 加 $500,000, 其 每 股 盈 餘 $10, 每 股 股 利 $5, 除 淨 利 及 發 放 股 利 外 並 無 影 響 股 東 權 益 之 事 件, 若 X9 年 底 負 債 總 額 為 $1,500,000, 負 債 比 率 為 30%, 則 每 股 帳 面 價 值 為 何? (A)$35 (B)$45 (C)$50 (D)$100 (C)2 乙 公 司 於 X8 年 10 月 1 日 決 定 處 分 其 文 具 部 門 該 部 門 X8 年 之 稅 前 營 業 淨 利 為 $600,000, 期 末 有 資 產 $5,000,000, 負 債 $2,000,000,X8 年 底 淨 資 產 公 允 價 值 為 $2,500,000 預 計 X9 年 1 月 1 日 至 3 月 31 日 有 $200,000 之 營 業 損 失, 而 X9 年 3 月 31 日 將 有 $300,000 之 處 分 文 具 部 門 損 失, 假 設 所 得 稅 稅 率 為 25%, 則 X8 年 乙 公 司 損 益 表 中 所 列 停 業 單 位 ( 損 ) 益 之 金 額 為 : (A)$(1,425,000) (B)$(712,500) (C)$75,000 (D)$450,000 (A)3 丙 公 司 X6 年 期 初 及 期 末 應 收 帳 款 與 應 收 票 據 餘 額 如 下 : X6 年 1 月 1 日 X6 年 12 月 31 日 應 收 帳 款 $ 5,000,000 $ 3,000,000 應 收 票 據 7,000,000 8,000,000 備 抵 壞 帳 (600,000) (500,000) $ 11,400,000 $ 10,500,000 已 知 丙 公 司 X6 年 間 沖 銷 壞 帳 $750,000,X6 年 銷 貨 收 入 $13,000,000, 則 在 間 接 法 之 現 金 流 量 表 中, 欲 由 本 期 損 益 求 營 業 活 動 之 現 金 流 量 時, 應 調 整 壞 帳 費 用 若 干? (A)$650,000 (B)$750,000 (C)$850,000 (D)$900,000 (B)4 甲 公 司 於 X6 年 初 以 $400,000 取 得 一 設 備, 估 計 耐 用 5 年, 無 殘 值, 採 直 線 法 折 舊 X7 年 底 作 減 損 測 試, 估 計 該 資 產 未 來 現 金 流 量 折 現 值 為 $100,000, 公 允 價 值 為 $97,500, 預 計 處 分 成 本 為 $5,000 若 X8 年 底 估 計 該 機 器 之 可 回 收 金 額 為 $180,000, 則 X8 年 應 認 列 價 值 減 損 迴 轉 利 益 : (A)$0 (B)$93,333 (C)$113,333 (D)$140,000 (C)5 甲 公 司 X3 年 度 可 售 商 品 之 零 售 價 為 $1,000,000, 銷 貨 總 額 為 $800,000, 銷 貨 退 回 $50,000, 銷 貨 折 扣 $30,000 若 X3 年 之 成 本 率 為 60%, 年 底 按 零 售 價 計 算 之 存 貨 金 額 為 $180,000, 則 該 公 司 X3 年 存 貨 短 缺 成 本 為 何? (A)$0 (B)$40,000 (C)$42,000 (D)$60,000 (B)6 甲 公 司 於 X8 年 1 月 1 日 收 到 一 張 面 額 $2,000,000, 附 息 5%, 一 年 到 期 的 票 據, 於 X8 年 2 月 1 日 將 該 票 據 向 銀 行 貼 現, 自 銀 行 收 到 現 金 $1,984,500, 則 銀 行 貼 現 利 率 為 何? (A)5.5% (B)6% (C)8.24% (D)8.45% (B)7 甲 公 司 於 X5 年 底 以 成 本 $800,000 購 入 設 備 一 部, 耐 用 5 年, 殘 值 $50,000, 採 雙 倍 數 餘 額 遞 減 法 提 列 折 舊 X7 年 底 甲 公 司 以 此 設 備 交 換 一 部 設 備, 並 支 付 現 金 $30,000 若 該 交 換 具 商 業 實 質, 且 換 入 資 產 之 公 允 價 值 為 $330,000, 換 出 資 產 之 公 允 價 值 無 法 可 靠 衡 量, 則 甲 公 司 應 認 列 多 少 資 產 處 分 利 益? (A)$0 (B)$12,000 (C)$30,000 (D)$60,000 (C)8 甲 公 司 計 劃 出 售 某 一 資 產 群 組, 估 計 其 淨 公 允 價 值 為 $120,000, 且 符 合 待 出 售 處 分 群 組 之 條 件 該 待 出 售 處 分 群 組 各 資 產 於 分 類 至 待 出 售 處 分 群 組 前 之 帳 面 價 值 分 別 為 存 貨 $30,000, 折 舊 性 資 產 $120,000, 商 譽 $50,000, 則 分 類 為 待 出 售 處 分 群 組 後, 折 舊 性 資 產 之 金 額 為 何? (A)$40,000 (B)$72,000 (C)$90,000 (D)$96,000 (A)9 甲 公 司 於 X7 年 初 至 X8 年 底 興 建 完 成 一 座 廠 房, 並 於 X9 年 初 啟 用 該 廠 房 建 造 工 程 支 出 計 $2,000,000, 其 中 $1,200,000 係 於 X7 年 興 建 期 間 平 均 發 生, 其 餘 於 X8 年 間 平 均 發 生 該 公 司 X8 年 帳 上 僅 有 一 筆 負 版 債 權, 係 所 於 X6 有 年, 向 銀 重 行 借 製 入 之 必 長 究 期 借! 款 $1,000,000, 三 年 到 期, 年 息 -- 4 --
10% 若 X7 年 可 利 息 資 本 化 金 額 為 $100,000, 則 甲 公 司 廠 房 成 本 為 何? (A)$2,200,000 (B)$2,220,000 (C)$2,260,000 (D)$2,370,000 (B)10 丁 公 司 於 X6 年 1 月 3 日 依 股 權 淨 值 取 得 戊 公 司 25% 普 通 股 股 權 丁 公 司 依 權 益 法 處 理 此 投 資,X6 年 底 該 投 資 帳 戶 餘 額 為 $230,000 戊 公 司 X6 年 度 淨 利 為 $120,000, 宣 告 並 發 放 現 金 股 利 $30,000, 則 丁 公 司 X6 年 初 對 戊 公 司 普 通 股 投 資 之 成 本 為 : (A)$200,000 (B)$207,500 (C)$230,000 (D)$252,500 (C)11 甲 公 司 X5 年 8 月 1 日 支 付 $15,000 購 買 乙 公 司 普 通 股 認 股 權 證, 此 權 證 持 有 人 可 於 X6 年 4 月 1 日 以 每 股 $60 買 入 乙 公 司 普 通 股 3,000 股 若 甲 公 司 並 未 指 定 此 衍 生 性 商 品 為 避 險 工 具, 且 X5 年 12 月 31 日 乙 公 司 普 通 股 認 股 權 證 之 公 允 價 值 為 $13,000, 則 有 關 甲 公 司 X5 年 財 務 報 表 表 達, 下 列 何 者 正 確? (A) 備 供 出 售 金 融 資 產 $15,000 (B) 交 易 目 的 金 融 資 產 $15,000 (C) 金 融 資 產 評 價 損 失 $2,000 (D) 金 融 資 產 未 實 現 損 失 $2,000 (B)12 乙 公 司 於 X3 年 1 月 1 日 以 現 金 $513,875 發 行 面 額 $500,000 之 公 司 債, 票 面 利 率 5%, 有 效 利 率 4%, 三 年 到 期, 每 年 12 月 31 日 付 息 一 次 乙 公 司 採 有 效 利 率 法 攤 銷 溢 折 價, 則 該 應 付 公 司 債 於 X4 年 12 月 31 日 之 帳 面 價 值 為 : (A)$500,000 (B)$504,807 (C)$509,430 (D)$513,875 (C)13 甲 公 司 於 X6 年 初 以 繼 續 在 公 司 服 務 三 年 且 產 品 市 占 率 達 10% 為 條 件, 給 與 6 位 員 工 每 人 1,000 單 位 之 認 股 權 該 認 股 權 給 與 日 之 公 允 價 值 為 $20 X7 年 初 該 公 司 將 產 品 市 占 率 條 件 提 高 到 12% X6 年 至 X8 年 間 均 無 員 工 離 職, 至 X8 年 底 之 產 品 市 占 率 僅 達 11%, 則 X8 年 甲 公 司 應 認 列 之 勞 務 成 本 為 : (A)$(80,000) (B)$0 (C)$40,000 (D)$120,000 (B)14 甲 公 司 X5 年 1 月 1 日 以 105 之 價 格 發 行 面 額 $1,000,000 利 率 6% 之 五 年 期 可 轉 換 公 司 債, 該 公 司 債 於 每 年 12 月 31 日 付 息 一 次, 每 $1,000 公 司 債 可 轉 換 為 面 額 $10 普 通 股 30 股 發 行 當 時 不 含 轉 換 權 之 公 司 債 公 允 價 值 為 $1,040,000, 甲 公 司 以 直 線 法 攤 銷 溢 折 價 X6 年 12 月 31 日 付 息 後 有 面 額 $200,000 之 公 司 債 行 使 轉 換 權, 轉 換 日 普 通 股 市 價 為 每 股 $50, 則 甲 公 司 應 貸 記 資 本 公 積 若 干? (A)$145,000 (B)$146,800 (C)$164,000 (D)$240,000 (A)15 丁 公 司 於 X8 年 4 月 15 日 宣 告 發 放 現 金 股 利 $300,000, 當 日 流 通 在 外 股 票 資 料 如 下 : 5%, 面 額 $100, 累 積 完 全 參 加 特 別 股 ( 積 欠 一 年 股 利 ) 5,000 股 面 額 $10, 普 通 股 200,000 股 則 丁 公 司 分 配 予 普 通 股 之 現 金 股 利 為 : (A)$220,000 (B)$240,000 (C)$250,000 (D)$275,000 (B)16 甲 公 司 自 X5 年 初 開 始 營 業, 對 於 分 期 付 款 銷 貨 之 處 理, 財 務 報 表 採 普 通 銷 貨 法 認 列 收 入, 報 稅 時 採 分 期 付 款 法,X6 X7 年 底 帳 列 應 收 分 期 帳 款 分 別 為 $1,500,000 及 $2,000,000, 若 銷 貨 毛 利 率 為 20%, 稅 率 皆 為 30%, 無 其 他 暫 時 性 差 異 則 甲 公 司 X7 年 底 資 產 負 債 表 上 應 有 之 遞 延 所 得 稅 資 產 ( 負 債 ) 為 何? (A) 遞 延 所 得 稅 資 產 $120,000 (B) 遞 延 所 得 稅 負 債 $120,000 (C) 遞 延 所 得 稅 資 產 $600,000 (D) 遞 延 所 得 稅 負 債 $600,000 (C)17 甲 公 司 於 X3 年 初 簽 訂 一 固 定 價 款 興 建 合 約, 總 價 $5,400,000 該 公 司 採 完 工 比 例 法 認 列 工 程 損 益, 完 工 比 例 係 以 工 程 成 本 投 入 比 率 衡 量 若 X3 與 X4 年 之 完 工 比 例 分 別 為 35% 與 65%;X3 與 X4 年 累 積 認 列 之 工 程 利 益 分 別 為 $472,500 與 $409,500, 則 X4 年 度 實 際 發 生 工 程 成 本 為 何? (A)$630,000 (B)$720,000 (C)$1,683,000 (D)$1,890,000 (A)18 甲 公 司 X2 年 現 金 流 量 表 中 營 業 活 動 之 淨 現 金 流 入 為 $3,600,000, 已 知 折 舊 費 用 $900,000, 出 售 設 備 利 益 $120,000, 發 放 現 金 股 利 $600,000, 交 易 目 的 證 券 投 資 評 價 損 失 $300,000, 備 供 -- 5 --
出 售 證 券 投 資 評 價 增 值 $200,000, 則 甲 公 司 X2 年 之 淨 利 為 : (A)$2,520,000 (B)$2,720,000 (C)$3,120,000 (D)$3,420,000 (B)19 丁 公 司 X8 年 退 休 基 金 資 產 相 關 資 料 如 下, 期 初 基 金 資 產 公 允 價 值 為 $500,000 當 年 支 付 退 休 金 $100,000 當 年 提 撥 退 休 金 $130,000 期 末 基 金 資 產 公 允 價 值 為 $620,000 若 已 知 X8 年 產 生 退 休 基 金 資 產 精 算 利 益 $10,000, 則 X8 年 退 休 基 金 資 產 之 預 期 報 酬 率 為 何? (A)14% (B)16% (C)18% (D)20% (B)20 乙 公 司 於 X7 年 開 始 營 業, 對 存 貨 之 評 價 方 法 係 採 用 加 權 平 均 法,X8 年 中 該 公 司 決 定 改 採 先 進 先 出 法, 已 知 加 權 平 均 法 下 X7 年 X8 年 之 淨 利 各 為 :$370,000 $400,000 其 他 資 料 如 下 : 存 貨 X7 年 12 月 31 日 X8 年 12 月 31 日 加 權 平 均 法 $ 170,000 $ 210,000 先 進 先 出 法 150,000 180,000 不 考 慮 所 得 稅, 試 問 該 公 司 X8 年 之 淨 利 為 何? (A)$370,000 (B)$390,000 (C)$400,000 (D)$410,000 -- 6 --